PPP項目稅務風險

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摘要:現如今ppp項目不斷增多，相關的稅務風險問題隨之產生，為了進一步其他PPP項目運營效率，需要關注現階段發展實際，并依托現有政策，積極迎合時展，相關工作人員更要不斷提高對于PPP項目風險的任務，要重視稅務管理的重要性，從而才能通過具體實踐，實現PPP項目稅務風險規避，以促使企業健康發展，從而提高企業市場競爭力。

關鍵詞:PPP項目稅務風險研究

一、PPP模式施工項目各階段主要涉稅風險

(一)稅制結構和稅制安排上的風險

綜合考量外國稅收管理現狀可知，大部分外國稅收政策以直接稅為主。國外國家所得稅減免、投資抵免等均表現為直接稅收政策，很少存在間接收稅情況。根據相關數據可得，國外稅制效果更為顯著、稅收政策更加科學合理，與符合稅制變革規律基本吻合，有值得學習的經驗，為我國科學稅制結構改革提供參考。現階段我國稅制體系以流轉稅為主，在減PPP項目交易中免稅政策滲透在無形的節點執行過程中，因此政策執行凸顯人為性，主要體現在抵扣鏈條終端，因此一定程度下，對稅收全面效果造成一定影響。PPP項目運行過程復雜，大部分項目運行周期較，此模式在實際運行中，會受諸多外界因素影響，導致改變現稅制結構，對企業稅負情況造成嚴重影響，最終該模式將呈現一定反效果。但針對企業來說，將帶來一定的稅收風險，需要格外重視。

(二)建設階段涉稅問題

在建設階段，需要根據施工項目的各項成本支付，確定增值稅抵扣進項稅額。根據“營改增”的相關規定，不能將利息費用抵扣增值稅進項稅額，不能對拆遷費用進行增值稅抵扣，同時不能確定發票。除此之外，若項目建設存在一定虧損，可將相關稅收結算轉入運營期，但應注意規定的企業所得稅政策，虧損彌補期限不超過五年。根據PPP項目要求，結合平均盈利水平，項目前期虧損項目稅額不能在后期進行充分抵扣。

(三)運營階段涉稅問題

進行PPP項目運營時，存在一定的收入，其主要包括廣告位出租收入、停車收入等，可以經營租賃服務記錄廣告位出租收入，可按照不動產經營租賃服務記錄停車收入等項目，其中要注意繳納增值稅的稅率，明細核算混合銷售的稅率，根據不同收入類型結合施工項目要求，進行科學合理的增值稅項目記錄與處理。PPP項目中，運營期存在的政府補貼意義顯著，通常情況下，項目補貼資金主要來源于中央財政補貼、地方財政補貼。在實務中地方財政補貼是否要繳納增值稅仍在探討，但筆者認為要根據項目的“純公共產品”、“準公共產品”區分進行增值稅繳納的確定。政府不應對純公共產品征收增值稅，若收到政府可行性缺口補助，則可根據金融資產工具的相關規定，征收項目增值稅。

(四)移交階段涉稅問題

移交階段的涉稅問題在PPP模式下，主要表現為對一般資產移交、股權退出兩種退出約定方式。其中資產移交主要指，在合同期滿、合同約定期前提前向政府轉移資產等形式，PPP項目中投資人退出，項目公司在資產移交階段向政府轉移項目全部資產、關聯債權、勞動力等，其中不征收項目不動產、土地使用權轉讓行為的增值稅，并在企業所得稅中計算其他清算所得、損失等項目；股權退出形式中又包括股權轉讓、減資兩種，根據行業限行規定對繳納股權轉讓所得計入企業所得稅；根據減資比例將減資計為股利所得、投資轉讓所得，進而對企業所得稅進行計算。

二、PPP模式下施工項目相關稅收問題解決建議

(一)做好PPP模式下的稅收政策頂層設計及具體稅種修訂工作

在PPP模式下，保證施工企業項目的稅收政策的完善，需要稅收政策頂層設計與城市軌道交通、鐵路、公路等領域的稅收經營問題進行深度結合。在此過程中，充分借鑒不同行業的成熟經驗，實現責權對應，加強落實稅收優惠政策，同時保證政府具有一定自由裁量權，促進稅收政策頂層設計具有前瞻性。在進行稅收項目政策設計時，需要充結合項目投資特點及要求，保證施工項目具有完整的增值稅抵扣鏈條。在“營改增”的創新要求下，建筑施工企業應當結合行業特性，根據稅收實務要求，重視資金、發票、合同等不同因素的影響，建立有效的增值稅稅負縮減體系。對此主要的實施措施為：第一，對建筑工業的利息費用問題，綜合考慮漸進性抵扣政策、國家財政承受能力、增值稅抵扣原理等內容，進行科學合理的體系制定；第二，合理制定拆遷成本，因此數據具由教的的波動性、數額較大，對此可以鑒房地產行業中相關問題解方式為參考。

(二)完善PPP模式下基礎設施投資項目的企業所得稅政策

PPP模式下，建筑施工項目需要遵循一定的所得稅政策遠足：第一，應當根據項目虧損情況，適當考慮社會資本利用率、利率水平、運營成本、項目資金比例等因素，對項目虧損期限進行彌補，保證施工企業享受最大的所得稅優惠政策。第二，結合PPP模式運行特點，將稅收起始時間進行完善，根據稅收政策獲利年度進行重新修訂，對此可將公路項目執行情況作為參考。第三，根據現階段大眾創業、萬眾創新的種商業背景，充分考慮無形資產依附的不同載體，根據時間刻度確定性關系，適當調整單一直線法所得稅。第四，根據經東部、中西部地區差距，制定適當的稅收銜接政策。對此可以從兩方面進行細化，一方面，綜合考慮影響建筑施工企業投資收益的基本因素，可以高新技術企業研發費用加計扣除為參考，扣除特定時期內、一定比例的利息費用；另一方面，根據不同省市詳情，對部分即將到期的優惠政策進行適當延期。第五，制定科學政策有效解決充分征稅問題，如：采用有限合伙基金形式解決入股企業的分紅問題；利用分紅免稅政策，便于PPP項目靈活選擇融資方式。再如：對稅收問題進行相關政策彌補。將增值稅和所得稅進行政府補貼降低企業稅收成本，同時為中央、地方財政收入分配問題提供解決措施。為了充分發揮稅收政策的引導效能，應選擇地方財政補貼公共基礎設施、增值稅免征等策略，在計算應納所得額中以折舊、攤銷扣除政府補貼形成的資產和費用等，進而保證企業享受免稅政策同時防治財政補貼發生問題，促進社會效益、經濟效益的最大化。

(三)抓好現金流管理，合理進行稅收籌劃

項目正常運轉的基礎是具有完整的保證資金鏈。根據PPP項目運行周期可知，前期投入回本周期較長，因此項目運行初期，極易因為現金流出量多、流入量少導致資金鏈斷裂的隱患。在此過程中，需要對項目運行建立以現金流為指標的預警機制，項目風險監控以現金流短缺為基礎，最大限度保證資金鏈的完整性。對此可以做到：第一，為降低稅收風險充分利用稅收優惠政策。利用PPP項目關注與政策配套的實用性優惠方案，根據優惠政策的合法時效性，保證最大限度的發揮稅收優惠政策的效能；第二，提前做好稅務風險準備。進行項目籌備時需要與所在地機關進行詳細的溝通與交流，避免出現不必要的支出，保證項目決策的科學準確性；第三，最大限度的發揮政策優惠力度，根據項目成本確定科學合理的增值稅進項稅抵扣金額，最大限度的保證“三流合一”，降低稅務風險發生幾率。對項目成本結構進行優化，科學控制項目預算。根據PPP項目的基本條件與要求，確定項目預算的可行性，充分詳細的進行項目前期投資預算，進行科學預算管理，對項目運營周期進行綜合考慮，綜合比較項目收入成本、費用稅金等，根據目標成本法運算法，對項目成本進行層層細化，對結構進行優化，管理控制項目周期成本。

(四)PPP模式下企業財務稅務初步規劃

在PPP模式下，需要對組織結構進行優化改善，對不同形式進行內部協調。以項目實際需要進行企業財務稅務規劃并組建相應結構，強化企業與政府之間的聯系與合作。完善BOT模式下，政府與企業之間的溝通與交流，避免企業在項目建設的基礎內容中因溝通不暢出現不利情況，降低對項目整體完成情況的影響。對此，企業組織結構優化可以做到：第一，搭建全新的企業內部稅務管理組織，保證組織專業化，獨立搜集相關稅務信息、了解項目進展、掌握項目風險；第二，對風向問題進行預判與解答，重視項目管理避免風險；第三，組織專業人才進行稅務信息制度的再教育、再學習，及時掌握最新稅收法律法規、相關知識，保證企業稅務項目的合法性。在完成上述結構組織優化后，需要對操作、運走流程進行適當的優化，進而實現對項目管理的強化。利用PPP模式具有一定的知識系統性與理論全面性，因此在進行項目運行的過程中不能只對局部進行重視。在此運行模式匯總，需要在政府的指引配合下，進行稅收項目整層規劃，加強與政府的溝通交流，對現存項目進行基本流程優化。除此之外，在項目管理過程中，企業應當重視對稅務的控制，制定符合自身發展需要的管理模式，對項目進行實時監督與管理。及時指出存在的問題并提出針對性解決措施。對項目涉稅內容進行審核，避免在稅費繳納的過程中出現計算錯誤等問題。

三、結束語

總之，在對PPP項目稅務風險研究過程，應該重視結合實際，依托國家相關法律法規，通過企業稅務管理，實現PPP項目優化管理，以更好地規避稅務風險，促使企業健康可持續發展。

參考文獻：

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[2]謝鵬程.房地產項目股權收購稅務風險控制及防范研究[J].現代經濟信息,2018.

[3]鄒來云.企業PPP項目中的稅務風險及防范措施[J].納稅,2018.

作者：龐羽華 單位：廣西建工集團有限責任公司