企業(yè)PPP項(xiàng)目中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

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摘要：“PPP”模式即“公共—私有—合作”關(guān)系模式。其本質(zhì)是政府和社會(huì)資本合作，目前該模式廣泛應(yīng)用在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)當(dāng)中。PPP合作模式的推廣，可以更好地提高公共項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)和時(shí)間效率。本文將就PPP涉及的相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以及就這些風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)ppp項(xiàng)目；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

1引言

PPP項(xiàng)目通過(guò)政府與社會(huì)資本合作，實(shí)現(xiàn)了雙方利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的伙伴關(guān)系。同時(shí)，該模式提高了公共項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)效率，更好地方便人們的生活。而在“營(yíng)改增”的新的稅法環(huán)境中，該模式出現(xiàn)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，以科學(xué)的防范措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)顯得格外重要。

2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1特殊項(xiàng)目的涉稅問(wèn)題

PPP項(xiàng)目需要成立項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司向政府收取可行性服務(wù)費(fèi)，而施工企業(yè)則向項(xiàng)目公司收到工程費(fèi)用，由于貸款利息支出的問(wèn)題，對(duì)項(xiàng)目公司的稅負(fù)將產(chǎn)生巨大的影響。政府在PPP的模式條件下，由于《增值稅法》相關(guān)條例規(guī)定，項(xiàng)目公司的可用性服務(wù)費(fèi)，需要繳納6%的增值稅，但實(shí)際項(xiàng)目公司的合作期限長(zhǎng)達(dá)30年，可用性服務(wù)費(fèi)絕大部分是貸款利息收入，而對(duì)應(yīng)的貸款利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，故導(dǎo)致項(xiàng)目公司稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重，若不能得到補(bǔ)償，則項(xiàng)目公司稅負(fù)重，將會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金流短缺，無(wú)法足額支付貸款本息等極端情況，這也與保持項(xiàng)目公司獲得合理利潤(rùn)回報(bào)的原則不相一致。若企業(yè)不能對(duì)其進(jìn)行有效的處理，則會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資本方投入資金超出使用的限度，使得后續(xù)項(xiàng)目用款的緊張而最終影響到工程的進(jìn)度，無(wú)法達(dá)到設(shè)想的合理利潤(rùn)率。

2.2財(cái)政的優(yōu)惠政策覆蓋面不足

公共設(shè)施建設(shè)在PPP項(xiàng)目中占有很大的比例，而政府在涉及該項(xiàng)目的優(yōu)惠政策方面做得并不完善。在PPP項(xiàng)目涉及與民生相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施的領(lǐng)域當(dāng)中，政府沒(méi)有制定統(tǒng)一規(guī)范的稅收政策，造成PPP項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大。另外，PPP項(xiàng)目的成本一般需要多年后才能回收，而優(yōu)惠政策卻有時(shí)間上的限制，這將導(dǎo)致項(xiàng)目在建設(shè)中因無(wú)收入來(lái)源而無(wú)法享受到優(yōu)惠政策。

2.3稅收制度不夠完善

我國(guó)的稅制體制過(guò)于單一，主要表現(xiàn)在應(yīng)以直接稅為中心的稅收籌劃，我國(guó)稅制目前卻更重視營(yíng)業(yè)稅和增值稅等財(cái)產(chǎn)、所得稅。稅制的體制不夠健全，導(dǎo)致我國(guó)在稅收總體比例當(dāng)中，納稅人的個(gè)人義務(wù)和所得稅的直接收入少，對(duì)稅收籌劃的發(fā)展空間產(chǎn)生了影響。

2.4稅收策劃人員水平低下

當(dāng)前，由于PPP項(xiàng)目的稅收政策并不明確，各地政策也不相一致，比如關(guān)于項(xiàng)目收取可使用服務(wù)費(fèi)是按是6%的增值稅率或11%的增值稅率，稅收籌劃人員了解不夠，專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平能力低，判斷能力弱，忽略PPP合同有關(guān)增值稅率的表述，企業(yè)便很有可能會(huì)遇到較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5PPP項(xiàng)目和當(dāng)前實(shí)行的稅收政策的沖突

企業(yè)PPP項(xiàng)目多為地方性項(xiàng)目，且最終產(chǎn)品也主要是公共設(shè)施。地方性政府對(duì)地方企業(yè)的公共設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目具有事權(quán)以及支出責(zé)任。然而，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度，地方和中央政府共享企業(yè)的所得稅與增值稅，在此制度下，不論哪種稅在其減免的操作上一律全免或者全減。導(dǎo)致PPP企業(yè)在優(yōu)惠方面存在缺陷，地方和中央政府的責(zé)任之初界定模糊，兩方之間出現(xiàn)矛盾。這都與PPP稅收政策體系沒(méi)有形成有關(guān)。

3企業(yè)PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

3.1靈活使用資本

與一般的法人企業(yè)相比，政府在社會(huì)資本中會(huì)對(duì)現(xiàn)今工程建設(shè)提供更大的資助和支持。于是，便出現(xiàn)了社會(huì)資本代行社會(huì)公共管理的現(xiàn)象。因此，為獲得政府更多的支持和資助，PPP企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取更高價(jià)值的社會(huì)資本，從而能夠更快地使用資金，加快建筑工程進(jìn)度，同時(shí)保障建筑工程的質(zhì)量。

3.2建立健全稅收法規(guī)

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中的多變性以及稅收立法的滯后性，導(dǎo)致我國(guó)部分稅收法律規(guī)章制度尚存在較大的需改進(jìn)的空間，或者說(shuō)是由于制度的不夠完善導(dǎo)致政策本身存在不同的看法，也因此我國(guó)很大一部分企業(yè)不敢進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)于稅收籌劃不夠重視，尤其是對(duì)于稅收籌劃分辨能力薄弱的企業(yè)，不恰當(dāng)?shù)厥褂枚愂照哌M(jìn)行稅收籌劃極有可能使企業(yè)承受不必要的損失。同時(shí)，稅收籌劃是一項(xiàng)非常繁復(fù)的工作，需要企業(yè)相關(guān)操作人員對(duì)于相關(guān)稅收法律法規(guī)十分熟悉并且能正確領(lǐng)會(huì)政策的意圖使用政策。由于上述因素影響，目前稅收籌劃在我國(guó)還未形成一種行業(yè)趨勢(shì)。相較其他國(guó)家，目前我國(guó)企業(yè)稅負(fù)仍然比較重，企業(yè)為提高收益少納稅，往往會(huì)選擇避稅和偷稅，根本原因在于其操作簡(jiǎn)單直接，金稅三期上線以前也不容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的下發(fā)，政府的本意是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低稅負(fù)。但企業(yè)實(shí)際享受稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)卻存在諸多限制，大大降低意愿。因此，權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)著力改善稅收法規(guī)中操作難度大、表達(dá)模糊的環(huán)節(jié)，同時(shí)盡量減少享受優(yōu)惠過(guò)程中企業(yè)申請(qǐng)各種不必要的環(huán)節(jié)。

3.3提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)水平

企業(yè)在實(shí)際PPP項(xiàng)目的開(kāi)展中會(huì)收到較多因素的影響。需要企業(yè)對(duì)管理層辦事效績(jī)、經(jīng)營(yíng)管理理念、企業(yè)實(shí)施制度、人員素質(zhì)水平、企業(yè)文化及資信等級(jí)進(jìn)行全面的分析。為有效降低PPP項(xiàng)目中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要培養(yǎng)能夠熟悉掌握相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)的財(cái)務(wù)人員。提高稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)集金融、法律、合同管理、財(cái)務(wù)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的復(fù)合型人才。同時(shí)，也要對(duì)稅收籌劃人員加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)。確保后期項(xiàng)目規(guī)避稅務(wù)問(wèn)題，保證項(xiàng)目能夠順利竣工并投入使用。

3.4進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃

第一，合理利用稅收的優(yōu)惠政策。我國(guó)目前涉及PPP項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃主要包括企業(yè)所得稅和增值稅。社會(huì)資本方應(yīng)在區(qū)域優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠并進(jìn)的基礎(chǔ)上，需要對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行仔細(xì)研讀能，夠做好科學(xué)的運(yùn)用，如基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)，可利息三免三減半等政策。第二，以談判的方式轉(zhuǎn)稅負(fù)。因項(xiàng)目公司在征地拆遷過(guò)程中無(wú)法獲得支付征地的發(fā)票、貸款利息屬于增值稅法規(guī)定的不可抵扣的事項(xiàng)，因此也無(wú)法獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了公司的增值稅賦稅。因此，在此類(lèi)賦稅中，需要PPP項(xiàng)目企業(yè)與政府部門(mén)進(jìn)行積極的談判磋商，政府部門(mén)須承擔(dān)因不能取得進(jìn)項(xiàng)稅額而造成的損失，最終實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。第三，優(yōu)化稅收的管理模式。在項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中，存在總集團(tuán)公司內(nèi)部層層分包的情況，導(dǎo)致重復(fù)征收印花稅，增值稅層層預(yù)繳的問(wèn)題發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)在一些建筑施工地交界交叉的地方不易認(rèn)定和管理。因此，需要企業(yè)盡可能地減少中間層的管理，優(yōu)化稅收的管理模式。第四，提高業(yè)務(wù)部門(mén)和管理財(cái)務(wù)部門(mén)的涉稅管理能力和業(yè)務(wù)知識(shí)，合理地規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.5調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式

目前我國(guó)全部行業(yè)已實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，而增值稅納稅模式特殊之處在于可以取得進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，因此，對(duì)于PPP項(xiàng)目企業(yè)可考慮采取融資租賃的方式，融資租入固定資產(chǎn)，降低因項(xiàng)目的投入帶來(lái)的資金壓力。此外，項(xiàng)目公司購(gòu)置固定資產(chǎn)除需要支付大量資金，但實(shí)際支付的很大一部分轉(zhuǎn)換成企業(yè)大額的進(jìn)項(xiàng)稅額，由于項(xiàng)目公司前期一般不會(huì)產(chǎn)生收入，并沒(méi)有相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)得抵減進(jìn)項(xiàng)稅額，大量的進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣一定程度上也是資金的閑置。加上融資租賃公司對(duì)于融資企業(yè)相較于銀行一般不會(huì)強(qiáng)調(diào)其具備較高的擔(dān)保力和資信水平，這更有利于項(xiàng)目公司融資，推動(dòng)項(xiàng)目。

4意義分析

4.1強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)

社會(huì)資本方應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，組織財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策，保持與企業(yè)所在地的稅務(wù)部門(mén)和建設(shè)單位保持溝通，從PPP項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)進(jìn)行持續(xù)跟蹤，應(yīng)該全面了解PPP合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)劃，只有調(diào)動(dòng)納稅人學(xué)習(xí)其法規(guī)和相關(guān)政策的積極性，才會(huì)逐步強(qiáng)化其納稅意識(shí)，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2提高企業(yè)整體實(shí)力

一般情況下，稅收籌劃應(yīng)涵蓋PPP項(xiàng)目的全周期，包括項(xiàng)目設(shè)計(jì)到項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)、移交等。在進(jìn)行重大財(cái)務(wù)決策的過(guò)程當(dāng)中，財(cái)務(wù)人員若能提供稅收政策、詳細(xì)的稅收對(duì)比測(cè)算等作為依據(jù)，那么提供給企業(yè)管理層進(jìn)行決策就會(huì)更加的準(zhǔn)確、合理，進(jìn)而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠順利地開(kāi)展。當(dāng)前，企業(yè)只有通過(guò)積極響應(yīng)政府的相關(guān)政策，才能順利地落實(shí)宏觀調(diào)控目標(biāo)，保證資源的有效利用與分配。

5結(jié)語(yǔ)

綜上所述，PPP企業(yè)應(yīng)該科學(xué)全面地掌握相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)，除能夠準(zhǔn)確地把握分析國(guó)家當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)該關(guān)注PPP合同、PPP實(shí)施方案等有關(guān)稅收方面的描述，是否有嚴(yán)重不利于社會(huì)資本方的條款，把握政府談判的主動(dòng)性，爭(zhēng)取社會(huì)資本利益的最大化，為PPP項(xiàng)目的順利進(jìn)行打下良好的基礎(chǔ)。

作者:張細(xì)妹 單位:廣東華隧建設(shè)集團(tuán)股份有限公司