茶產業稅收政策現狀及制度優化分析

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[摘要]我國是全球最大的茶葉生產國以及消費國，茶葉一直以來也是我國重要的農產品之一，與茶葉相關的栽種、采摘、加工、銷售活動也形成了國民經濟中的重要產業鏈。我國政府相繼頒布了許多與茶產業相關的稅收政策，但現行政策還存在向小微茶企傾斜、引導產業結構調整的作用不強、部分茶品出口缺乏政策扶持、政策調整過于頻繁導致中小茶企遵從成本提高等問題。應逐步擴寬受惠茶企范圍；引入多樣化優惠方式；完善出口稅收政策；優化服務創造良好的納稅環境等舉措以推動我國茶產業的持續發展。

[關鍵詞]茶產業；稅收政策；增值稅；企業所得稅

1我國茶產業發展現狀

在嚴峻的國內外經濟形勢下，2019年我國經濟發展速度顯著放緩。但隨著國內一系列“六穩”政策的落實以及“減稅降費”的持續推進，一定程度上降低了不利因素的影響。在這樣的宏觀背景下，我國茶產業在2019年總體呈現出平穩發展的態勢。

1.1茶葉種植面積、產量和產值繼續保持增長

據中國茶葉流通協會披露的數據顯示，2019年全國18個主要產茶省（自治區、直轄市）茶葉面積、產量和產值均持續保持增長。其中，茶園種植總面積為4597.87萬畝，比2018年增長4.6%；全國干毛茶的總產量為280萬噸，比2018年增長6.78%；干毛茶的總產值為2396億元，同比2018年增長11.06%[1]。但目前我國茶葉種植中也存在一定的隱患，如產銷脫節，產大于銷，庫存持續增加；區域品牌和企業品牌，傳統產區和新興產區、干毛茶加工和精制茶加工的發展仍存在不均衡，使整體產業提質增效較為困難；智慧茶葉進展緩慢，綠色發展短板，茶葉種植機械化水平較低等問題。

1.2內銷總量穩中有升，但銷售總額增速放緩

2019年我國茶葉國內市場銷售量為202.56萬噸，同比上年增加11.5萬噸，增長幅度為6.02%，其中六大茶類格局基本保持不變，綠茶銷售占比仍為第一，達到60%[1]。茶葉國內市場銷售額為2740億元，增長幅度為3%。國內市場依然是拉動我國茶葉經濟增長的主要來源和動力，但內銷額增速放緩，均價下降，這反映出國內茶葉消費市場供大于求的壓力較大。名優茶成為推動我國茶產業價值增長的主要產品，其對國內市場銷售額的貢獻率超過70%，這使傳統商品茶未來發展面臨嚴峻挑戰。

1.3茶產業及時調整出口戰略布局與結構

根據海關的數據顯示，2019年我國茶葉外銷總量為36.65萬噸，外銷總金額為20.2億美元，外銷量以及外銷售額均創歷史最高。但受技術壁壘和關稅壁壘的制約，我國茶產業及時調整了出口市場結構，具體表現為調減了傳統市場的出口量、額，例如摩洛哥，美國、歐盟等一些傳統市場，而相應增加了東盟、“一路一帶”沿線國家以及地區的出口量、額。但目前出口方面，茶品相對比較單一，綠茶占比82.9%，出口茶品有待豐富[1]。

2與茶產業相關的主要稅收政策

為推進我國茶產業的持續發展，我國政府相繼頒布了許多與茶產業相關的稅收政策。由于從事茶產業經營的企業種類很多，具體涉及農場、茶葉初加工的企業、精加工企業以及大量的經銷企業等。根據目前的稅法，結合茶產業稅收征收實踐，對該產業影響較大的稅種主要是增值稅和企業所得稅。增值稅是我國最大的稅種，其收入約占國內稅收收入的40%，具體的征稅范圍涉及國民經濟中的幾乎所有的貨物、服務和勞務，而茶葉也不例外地被納入其征稅范圍；而企業所得稅是我國第二大稅種，其收入約占我國稅收收入的25%，是專門針對企業的生產經營所得以及其他所得課征的一種稅，茶企也成為該稅種的納稅人之一。

2.1增值稅政策

2.1.1.農業生產者種植茶葉并銷售享受免稅根據目前的稅法，農業生產銷售自產的農產品享受免繳增值稅的待遇。而茶葉屬于農產品的一種，因此，農業生產者（或農民）銷售自產的茶葉可以免繳增值稅。但國家稅務總局對享受免稅的茶葉范圍進行了具體界定，指的是從茶樹上摘取的新鮮茶葉和嫩芽（即茶青），以及經過風干、揉拌、發酵等工序初步加工的茶葉（即毛茶）。但精制茶、添加各種藥物的茶及茶飲料等產品不屬于免稅范圍。

2.1.2茶企銷售茶青、毛茶實行低稅率，而精制茶等實行基本稅率根據目前的稅法，一般納稅人銷售初級農產品使用9%的低稅率，針對茶企（非農業生產者，即商業企業和工業企業）生產銷售茶葉（茶青，毛茶）可以按照9%的低稅率申報繳納增值稅，而精制茶等則實行13%的基本稅率。

2.1.3邊銷茶實行特殊的免稅政策邊銷茶是我國邊疆少數民族同胞的生活必須品，也是一種重要的民貿商品。我國政府歷來高度重視邊銷茶的生產和供應，長期以來對邊銷茶的生產和流通都實行特殊的稅收政策。具體來說，目前是對國家規定的邊銷茶生產企業及經銷企業銷售的邊銷茶實行免稅政策，其中享受免稅的邊銷茶生產企業指的是國家列名的63家企業。

2.1.4普惠性小規模納稅人減稅政策在近年來“減稅降費”背景下，許多小規模納稅人能切實享受到政策紅利。根據最新的政策，對月（或季）銷售額不超過10萬元（或30萬元）的小規模納稅人，國家免征增值稅[2]。就茶產業鏈中的納稅人而言，無論是茶葉生產企業還是經銷企業，只要月（或季）銷售額不超過上述起征點標準的，即可享受免增值稅的待遇，同時也可以享受免“一稅以及兩附加費”。這一政策的推行，使大量茶產業鏈中的納稅人切實享受政策紅利，減稅效應明顯。

2.2企業所得稅政策

我國對茶產業相關的納稅人實行的企業所得稅優惠政策涉及三大類型，分別是稅額式減免、稅基式減免和稅率式減免。

2.2.1稅額式優惠我國稅法明確規定對從事茶葉栽種的納稅人實行企業所得稅減半征收，以達到鼓勵其從事茶葉種植的政策目的。對企業購置的專門用于環境保護、節能減排等用途的專用設備，允許其按設備購置金額的10%直接抵免當年的應納稅額，即少交企業所得的優惠。當年不夠抵免的，可以在未來5年內繼續抵免，因此對于茶企而言，自然也可以享受這一稅額抵免優惠。

2.2.2針對小微企業稅基加稅率式優惠我國長期以來對小微企業實行企業所得稅稅基結合稅率式優惠政策，就茶產業中的相關納稅人來說，凡滿足小微企業標準的，均可以享受。近些年我國多次上調小微企業年所得額標準，最新的標準為年度所得低于300萬元，從業人數少于300人，資產總額少于5000萬。符合條件的茶企在2021年12月31日前，凡年度稅所得額低于100萬的，可以減按25%確定稅基，同時適用20%的稅率計稅；年度所得大于100萬元但低于300萬元的，減按50%確定稅基，同時適用20%的稅率計稅[2]。

2.2.3稅基式優惠根據最新的稅法，對茶企納稅人在2018年至2020年底新購入的所有設備（房屋建筑物除外），單位價值低于500萬元的，允許納稅人一次性從當年應納稅所得額中扣除。自2018年起，對企業發生的研究開發費用實行加計75%的扣除政策[2]，因此，茶企發生的研發支出費用也可以享受到這一優惠。此外，茶企在疫情期間對外發生的公益性捐贈，可享受全額稅前扣除的優惠政策。

3茶產業稅收政策存在的主要問題

現有的稅收政策，無論是專門針對茶產業而設置的，抑或是一般性適用的稅收政策，都對我國茶產業發展，特別是產業中的小規模茶企、小型微利茶企的生存和發展發揮了積極的扶持和推動作用。但深入分析后，也發現目前的稅收政策仍存在許多問題。

3.1稅收政策向小微茶企或小規模茶企傾斜

目前在增值稅政策方面，除茶農（或茶場）自產茶青，干毛茶；生產銷售邊銷茶享受免稅外，政策主要集中在對小規模納稅人的扶持上，典型表現是給這些納稅人設置了起征點優惠。該優惠政策只適用小規模茶企，而經營規模比較大的茶企一般納稅人，則無法享受到這一起征點優惠，這客觀上也存在稅收的不公平現象。此外，從現階段的企業所得稅政策來看，優惠比較集中在對小型微利企業的照顧和扶持上。無論是縮小稅基還是降低稅率，小型微利的茶企都能較為切實的享受政策紅利，但是對于大中型茶企來說，無法適用，他們的稅負降低的感受并不明顯。

3.2政策引導作用不強，不利于產業結構調整

大部分的稅收政策采取的是直接性減免，比如，直接免稅、適用低稅率、起征點優惠、增加扣除進而縮小稅基等，而對于利用獨特的土地資源、水資源、旅游資源等發展起來的投資規模大、經營周期長、見效慢的特色茶產業項目的激勵作用不大。現有政策對引導茶產業結構調整的作用不明顯，因為茶葉種植環節的優惠多，但銷售環節優惠少；茶葉初加工環節優惠較多，但深加工優惠相對少，這客觀上不利于茶企向深加工等高附加值的方向發展[3]。此外，自2016年以來，我國新式茶飲逆勢增長，其中尤以喜茶、奈雪的茶為典型代表，受到年輕消費群體的普遍歡迎，新式茶飲的出現和快速增長，逐步打破原有的茶產業格局，也逐漸成為茶葉消費新趨勢和茶產業價值增長新動力。特別是在2019年復雜的國內外經濟形勢下，新式茶飲成為整個茶產業中增速最快、前景被廣泛看好的業態之一[4]。但目前缺乏引導茶產業結構調整的稅收政策，而這些新式茶飲企業迫切需要政府的相關稅收政策扶持。

3.3黑茶、花草茶等茶品缺乏出口稅收政策扶持

雖然國內市場是拉動我國茶產業經濟增長的主要來源，但現階段已經出現內銷額增速放緩、均價下降、國內市場供大于求的趨勢，我國茶產業應積極開拓國外新興市場，將國內產能向外釋放。目前出口的產品種類較為有限，主要集中在綠茶，占出口量的80%，其次是紅茶、烏龍茶。目前我國并沒有開放黑茶、花草茶等出口編碼，也缺乏鼓勵茶企出口此類茶品的稅收政策安排，這不利于本國茶產業向外拓展境外茶業消費市場。

3.4稅收政策調整過于頻繁，茶企遵從成本增加

在近幾年政府全面推行減稅的背景下，在增值稅方面，無論是稅率下調，還是起征點調整；企業所得稅方面，無論是小微企業優惠政策，還是所得稅加計扣除，加速折舊政策等客觀上都需要茶企不斷學習和適應政策變化。而中小茶企通常生產經營規模較小，稅務和會計人員素質相對不高，企業管理水平低，在面對不斷更新的稅收政策時需要付出比大型企業更高的成本，投入更多的人力、財力和時間成本，最終使其政策適應成本和制度接納成本提高[5]。

4促進茶產業發展的稅收政策建議

茶產業是效益較高的行業，同時也是機遇、挑戰、風險并存的行業。它的發展除了受到了氣候、自然地理條件等因素影響外，也需要廣大茶企、茶葉經營者準確把握市場發展動向和產業需求，主動變革和創新，同時也需要政府的政策支持。為促進我國茶產業持續發展，現有的稅收政策有待優化和完善。

4.1加大稅收優惠力度，擴大受惠茶企范圍

在持續推行“減稅降費”的過程中，除了繼續執行現有的優惠政策外，還應積極探索行業性專項減稅政策，加大稅收優惠力度，擴大受惠茶企范圍。針對部分即將到期的稅收優惠政策應盡快明確是否繼續執行；為達到鼓勵茶葉深加工及茶產業新業態發展的目的，建議對生產銷售精制茶、新式茶飲料等茶企適用9%的增值稅低稅率；同時對于新辦的茶葉深加工納稅人、新式茶飲企業實施自投產之日起一定期限內免或減征企業所得稅的優惠措施。此外，為鼓勵茶企加強技術研發、加強環境保護、節能減排，對納稅人的相關設備購置，考慮放寬加計扣除或提高稅額抵免的比例。

4.2采取多樣化優惠方式

除對該行業實行直接性減免外，還應考慮引入多樣化的優惠方式。譬如，各主要產茶省（自治區、直轄市）可根據自身財政的實際承受能力，加大財稅扶持力度，推出稅收獎勵措施對企業進行補貼，以激勵更多的大中型茶企、新式茶飲企業的發展，發揮稅收的引導作用。對于年上繳增值稅超過一定金額的茶企（比如100萬元，具體金額由各省確定），其超出的部分中地方財政分享的部分，可以按一定的比例獎勵或返還給企業。其超過的部分越多，對其獎勵或返還的額度越多[3]。還可以考慮對茶產業的相關行業實施稅收優惠，為茶產業發展營造更好的環境，以間接推動其發展。譬如，對各類金融機構向茶企提供的金融貸款服務免征增值稅和企業所得稅，以稅收助力茶產業資金融通，進而間接推動茶產業發展。

4.3完善出口稅收扶持政策

應盡快增加黑茶、花草茶等茶品的出口編碼，同時明確其出口退稅率，以使我國茶企能向國外茶葉消費市場出口的茶品種類多樣化。同時應適當提高現有的附加值高的茶產品出口退稅率，以應對部分進口國家和地區的關稅壁壘，增強我國茶企出口茶產品的價格競爭力。在出口稅收政策安排上還應引導出口企業適當向中西部貧困地區和新興茶產區傾斜，通過出口扶持引導這些地區盡快走上市場化軌道。

4.4進一步優化納稅服務，降低中小型茶企納稅成本

稅收政策的不斷調整變化是必然的，而針對中小型茶企普遍存在的為了解和熟悉稅收政策變化而增加的適應成本和制度成本的問題，稅務機關應進一步緊抓政策的宣傳和落實，優化納稅人服務措施，保障各項政策真正得到落實。具體應重點抓好對納稅人政策宣傳、政策培訓、繳稅輔導等工作。稅務局可以在茶企比較密集的地區定期開展稅收宣傳活動，同時充分借助現有的12366服務熱線，及時有效地解答茶企的相關的涉稅咨詢，以保證納稅人熟悉最新的行業稅收政策。同時注意優化納稅服務意識，簡化辦稅程序，減輕茶企的辦稅負擔，為其營造更好的營商環境[5]。

參考文獻

[1]梅宇、梁曉.2019年中國茶葉產銷形勢報告[J].茶世界，2020（Z1）:1-14.

[2]中國注冊會計師協會.稅法[M].中國財政經濟出版社，2020年3月.

[3]李藝偉.泉州市稅務部門征稅籌劃研究-以茶葉民企為例[D].福建省：華僑大學，2013.

[4]蔣敏、章傳政.2019年中國茶葉行業洞察報告：新動態、新趨勢[J].茶文化研究，2020（04）:32-38.

[5]楊華、李夢怡.新形勢下減稅降費政策對大別山地區茶葉的影響效應研究[J].信陽師范學院學報，2020（09）:34-40

作者：危素玉 單位：廈門大學嘉庚學院