企業并購重組稅收籌劃措施思考

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摘要：基于市場經濟體系不斷發展背景下，企業為了不斷提升自身的綜合競爭水平，會選擇進行并購重組，并且實現資源的合理分配。在整個并購重組的過程中，稅收籌劃屬于重要的組成部分，能在一定程度上減少企業需要承擔的稅務負擔。基于此，各個企業需要立足于實際情況，開展科學化的稅收籌劃，為企業創造更高的經濟價值與社會價值。本文從企業并購重組與稅收籌劃概述入手，分析了企業稅收籌劃特點，提出了科學化選擇目標企業、正確挑選并購支付方式、合理選擇融資方式等策略。

關鍵詞：并購重組；整合；稅收籌劃；融資方式

并購重組是企業快速實現補齊短板目標的重要路徑，通過整合戰略、人力資源、技術等多個要素，實現企業間的資源優化配置，達到資源共享，從而實現強強聯合，擴大企業自身的經營發展規模，增強市場競爭力，為企業創造更多的發展機遇。在此過程中，做好稅收籌劃工作，處理各個環節中存在的問題，消除多方面不利因素的影響，能減少企業的并購成本支出。

一、企業并購重組與稅收籌劃概述

（一）企業并購重組與稅收籌劃企業的并購重組活動，就是在開展各項經營活動的階段，企業對非日常運營活動的交易。在此過程中，主要包括的內容就是整合債務、整理收購資產、股權收購、合并或是分立操作等，以此實現對被并購企業經濟結構與內部結構的調整優化。企業與被并購企業在整個行業的競爭過程中，為了持續提升自身的競爭力，會實現資源與結構的優化與整合，并且制定明確的發展目標。通過實現資源重組，完成內部結構框架體系的建設。而開展稅收籌劃工作，主要就是組織機構與納稅主體，在分析企業未來發展情況之后，遵循我國基本納稅法律法規，制定合理的避稅方案。

（二）企業進行并購重組稅收籌劃的意義企業在并購重組的過程中，需要實現戰略資源以及財務整合等。由于企業與被并購企業之間的運營模式存在較大差異，稅收方式也可能受到較大的影響。若稅收產生了一定的變化，導致企業承擔的納稅支出或稅款支出大于并購重組獲得的經濟效益，就表示重組并購活動失敗。而企業實行稅收籌劃的核心目標，就是在并購重組的階段，需要對企業的行為以及多個環節中蘊藏的稅收風險有明確的認知，還要開展全面的財務分析活動，準確判斷并購重組行為的可行性。

二、企業稅收籌劃特點

（一）合法性企業的稅收籌劃需要具備合法性的特點。對于企業的并購重組過程進行分析，開展稅收籌劃的合法性十分重要。在實際的稅收籌劃階段，不管是對于各個環節的工作來說，都需要遵循我國基本法律法規。也可以說，從客觀角度來看沒有違反國家法律，但是達到了減少稅負的目標，這種稅收籌劃行為就可以稱作為不違法行為。

（二）總體性企業的稅收籌劃需要具備總體性的特點。主要就是因為在進行稅收籌劃的階段，工作人員需要從全局性的角度入手，不僅僅是針對某一項稅種進行籌劃，而是需要立足于企業并購重組實際情況，進行稅收籌劃的可行性分析，并且直觀了解自身其他方面費用支出的情況。以A企業為例，其在對其他企業并購的階段，采用了向銀行貸款的資金籌集方式。雖然整體的操作性較強，但是銀行的貸款利息較高，會導致在并購重組的階段無故消耗許多經濟支出，不利于企業的后續發展。因此，對于企業的并購重組稅收籌劃來說，需要從整體角度入手，分析各個部門的事務，以此實現合理合法的避稅目標。

（三）長期性企業的稅收籌劃需要具備長期性的特點。就我國當前稅收法律政策進行分析，還存在不嚴謹的現象，有些法律法規的條例還存在模棱兩可的問題。基于此，有些企業就會以此為基礎開展合理避稅工作。但是，從整體發展角度來看，這一方式盡管能夠在短期提升企業的利潤，但是無法為企業創造長期利益。因此，企業在并購重組的過程中進行稅收籌劃，不能僅僅依賴于避稅行為，而是需要結合我國頒布的稅收優惠政策與方針，以此創造最大的稅收收益。例如，企業可以與能享受稅收優惠政策的企業進行并購重組，使其自身的業務活動也能享受相關優惠政策。此外，在并購重組之后，做好財務活動的調整工作，通過這種方式來獲得相應的稅收優惠條件，減少稅收款項，促進企業的后續經營活動順利進行。

三、企業并購重組中的稅收籌劃措施

（一）科學化選擇目標企業通常情況下，選擇的并購企業會在一定程度上決定并購重組活動是否能成功，相關人員需要進行全局性的考量。企業需要時刻注重我國基本稅收政策的變化，需要對我國稅收政策有充分地了解，在并購重組之前，分析比較擬選擇并購對象所處行業稅收優惠政策、所處地區稅收優惠政策及其自身已享受的稅收優惠，在滿足企業收購目的前提下，能享受我國優惠福利政策的企業，屬于首選的重組對象。與享受稅收優惠政策的企業重組，能共享優惠政策，以此獲得較高的經濟收益。例如，選擇并購高新技術企業，可享受其優惠稅率帶來的收益；選擇并購從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目的企業，可享受其投資經營所得三免三減半的優惠所帶來的收益等。

（二）從稅收籌劃角度優化并購方案設計從稅收籌劃角度優化并購方案設計，即從業務源頭做好頂層設計，以達到更大節稅效果，創造更大并購收益。我國對于并購重組企業的稅收提出了相對明確的要求，主要就是結合具體的各項條件，劃分為特殊性稅務處理與一般性稅務處理兩個部分，企業從收購比例、交易對價中股權支付金額等方面優化并購方案設計，使并購行為符合特殊性稅務規定，即可享受相應優惠政策。并購重組方案設計時還可利用組織形式進行稅務籌劃，如通過吸收合并方式并購虧損企業，可以用企業的利潤彌補虧損，減少企業所得稅支出等。企業在并購方案設計時充分利用稅收優惠政策，制定稅負最優的并購方案，有效降低企業納稅成本，增加經濟利益。

（三）正確挑選并購支付方式目前，并購重組活動的實施主要包括現金支付、股權支付、混合支付等許多方式。在開展稅收籌劃工作的時候，需要科學化選擇支付方式，以此確保企業并購重組活動的合理性，有效降低企業需要承擔的稅負。1.現金支付。我國的稅法中提出明確的規定，在實際的并購重組過程中，若挑選現金支付的方式，就會使得目標企業的股東在進行股權轉讓的階段，需要繳納一部分所得稅。因此，目標企業就會選擇適當提高并購成本。在此階段，采用現金支付的模式，可以考慮分期付款的方式，降低目標企業的股東稅收負擔。2.股權支付。企業在實際的并購重組過程中，股權支付屬于較為常見的支付模式。若借助于這一模式，能有效減少并購交易階段面臨的稅務支出。在并購重組的過程中，利用股權支付的模式，可以等到股東股票出售時再繳納所得，再進行資本所得稅的繳納，能從根本上緩解繳納稅款的時間，使得企業的資金可以合理的運轉。另外，股權支付的方式也有很多，不同的類型會計處理方式也存在較大差異。若企業能借助這些差異，就能確保稅收籌劃工作的科學性。總之，采用股權支付的模式，可以緩解現金支付的壓力，實現資金的合理周轉，創造更多地發展空間。但是存在的弊端就是，無法很好免除被并購企業固定資產重估增值的折舊稅收，進而無法減少稅負負擔，為企業創造更高的社會利益與經濟利益。3.混合支付。混合支付就是實現債券、現金還有股票的方式進行融合，并實現共同并購支付。在選擇這一模式的階段，需要更加注重對非股權支付額占股權支付額比重。若非股權支付額占據股權支付額的比重較大，超過20%～30%的時候，收購企業就需要做好對目標企業的合理評估工作，因為債券、現金是無法實現折舊增收的。與之相反，收購方企業在并購的過程中，使用與目標企業資產相關的盈利，能夠有效彌補目標企業自身的經濟虧損情況。在此過程中，目標企業只要還沒有確認資產轉讓目標，就不需要繳納所得稅。但是，選擇混合支付的方式，還需要做好比例的計算工作，制定科學化的并購重組方案，確保稅收籌劃的合理性。若采用債券形式進行并購支付，就可以在收購階段免除資金困境，還能扣除債券利息，或是通過推遲目標企業固定資本收益的方式，減輕稅負。

（四）合理選擇融資方式企業的融資方式還存在二次征稅等諸多問題，這意味著企業需要消耗更多的資金。而利用股權融資的方式，也可能直接地影響股東的自身利益。若情況嚴重，就會導致股東股權減弱。而利用負債融資的形式，并購方主要支付利息，可以在所得稅扣除之前，減少稅務負擔。發行債券比銀行貸款時間更短，流程相對也更加簡單，能為更多的企業發展提供方便支出。實行對企業資金正常流動情況的有效管控，因為并購企業的資金流動情況，可能會在一定程度上影響預期計劃的執行效果。若并購方案能夠順利的實施，就表示資金的流動性較為穩定，并提出對資金流動金額的要求，實行規范化的管理。企業在開展并購重組活動的時候，一般需要建立在自身發展的基礎上，選擇科學化的融資模式，以此達到更佳的效果。

四、結語

企業在并購重組的過程中，應正確處理與稅收籌劃息息相關的業務項目，以此降低企業需要面臨的稅負，獲得更高的利潤，為企業的戰略發展提供更全面的支持。制定完善的稅收籌劃計劃，合理利用稅收優惠政策，減輕企業面臨的稅負，為企業創造長久稅收利益，實現企業綜合性發展目標。

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作者：廖麗玲 單位：中國核工業華興建設有限公司