小企業稅務會計課程教學改革

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了小企業稅務會計課程教學改革范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

【摘要】現代服務業中小企業在金稅三期的實施后存在稅賦增加的困惑，實為稅收征收的規范所致，合法合規納稅是企業應盡的義務。企業稅務人員為企業依法依規納稅，合理節稅，實現企業持續發展。高職高專會計專業學生大多就職于中小企業，結合現代服務業中小企業對會計稅務工作的要求，分析高職會計專業學生稅務知識學習情況，為高職《稅務會計》課程教學改革提出建議。

【關鍵詞】服務業;中小企業;金稅三期;稅務會計;課程改革

隨著金稅三期的實施以及2019年1月1日起實施修訂的《個人所得稅法》后，現代服務業中小企業的法人感受到原實行的所謂避稅的方法已然行不通了，企業的稅賦比之前明顯增加。范冰冰稅收案出來后，企業法人都怕在稅務方面出現問題，對稅務問題均產生了一些恐慌，導致給法人及公司帶來極大的負面影響，因此對于稅務方面都十分重視。

一、現代服務業中小企業在新稅收政策實施后的困惑

(一)現代服務業的概念。現代服務業是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。現代服務業公司一般為客戶提供服務，如咨詢服務、造價服務等，承接了各種項目后，由公司在職職員、企業在職或者政府、高校的專家等組建團隊來進行具體的操作，主要成本是人工成本。

(二)金稅三期概述。金稅三期，一個覆蓋各級國地稅、所有稅種、所有工作環節的全國性稅收信息系統。依托于互聯網，集合大數據評估、云計算功能的“智能稅收系統”，從企業的收入、成本、利潤、庫存、銀行賬戶和應納稅額等幾個緯度來判斷企業的稅務問題，簡單說企業納稅人所有的經營行為都在稅務機關的監控范圍，涉稅風險將大大提高，偷稅漏稅將無處藏身。2019年3月1日起上線金稅三期(并庫版)，實現原國稅、地稅兩套金稅三期系統并庫。“金三并庫”是將金稅三期原國稅系統和原地稅系統兩個數據庫合并成一個數據庫，同時對征管流程和崗責體系進行梳理和配置，實現崗位設置、工作流程以及參數配置等統一。也就是說，以大數據著稱的金稅三期，將實現覆蓋稅務總局、國稅、地稅各級機關以及與其他政府部門的網絡互聯，逐步建成基于互聯網的納稅服務平臺。

(三)金稅三期實施前現代服務業中小企業的操作。一是現代服務業公司為客戶提供服務，主要成本是人工成本，公司在職員工采用的是發工資加提成的形式，企業在職或者政府、高校的專家項目，公司直接付勞務費給專家。在金稅三期和個人所得稅未全面鋪開之前，公司一般采用去稅務局代開勞務發票，作為公司的勞務成本，而付給專家的勞務不再繳納個人所得稅。二是少開發票，隱藏收入。有的項目，如果客戶不要求發票，就不開發票，不進賬，從而達到不做收入的目的;三是多列成本費用，降低所得。公司發給員工的項目勞務，還會發動所有員工找發票來報銷，沖抵項目的成本，從而降低公司的所得;四是關聯企業之間，開增值稅專用發票，增大增值稅的進項稅額，從而降低增值稅，有的企業甚至購買增值稅專用發票。

(四)新稅收政策規范了企業納稅行為。金稅三期及2019年新個人所得稅法的實施，現代服務業中小企業以往的所謂避稅的操作均實施不了。一是支付給專家的勞務報酬，專家收到錢之后，并入工資薪金、勞務報酬、特許權使用所得、稿酬所得的綜合所得，繳納個人所得稅。專家往年要求是稅后的，所以公司在邀請企業外專家在做項目前必須考慮到成本的大量增加。二是金稅三期與銀行等相應機構數據的相互關聯及比對，不開發票就不入賬的操作方式，將實行不通。三是各項成本費用，在金稅三期中，均有比率限制，以及企業往年數據、同行業不同企業數據等橫縱項比對，隨便什么發票都進行沖賬的形式也不再能進行操作。四是稅務局對關聯企業嚴加管控，關聯企業間的互開發票的操作形式也不能再進行操作。而購買虛假的增值稅專用發票更加行不通。金稅三期的超強數據功能，增值稅專用發票作為進項抵稅額扣，與供應商即出票方確認為銷項稅額進行比對，如果存在比對不符，則不能進行進項稅額抵扣。五是取消了所得稅核定征收的形式，包括個體工商戶都采用查賬征收的形式。像以往找限額征稅的商戶，支付較低稅點可以開到的發票，現在基本上也開不到發票。

二、現代服務業中小企業對會計稅務工作的要求

在新稅收政策實施后，現代服務業中小企業首先想要的是合法合規，也就是企業的法人要保證不在稅務問題上犯錯誤，不會因為稅務問題承擔刑事責任;然后再是合理的降低稅賦。因此，企業需要公司的稅務會計能具備以下的基本能力，為公司的運營保駕護航。

(一)會進行各項稅務處理。在進行公司的各具體業務或者具體項目的賬務處理時，分辨是否屬于應稅項目，從而進行稅額計算、核算、申報。

(二)合法合規。企業要求會計做賬時，按照《公司法》《稅法》《會計準則》《會計制度》等規定進行合法合規的操作。企業法人對于企業的行為負責，企業法人更加關注必須按照《稅法》規定進行操作，不存在稅務問題隱患。

(三)合理避稅，節稅。在合法合規處理的前提下，能夠避稅節稅。節約的稅款，屬于企業真金白銀的收益，任何公司老板都希望少交稅。

(四)稅賦預算。公司越來越重視預算，在承接項目或執行項目時，公司管理層需要了解項目大概要交多少稅，從而更好地明確項目承接或項目執行的相關內容。

(五)宣傳納稅光榮的理念。個人所得稅的納稅人是個人，個人承擔相應的個稅稅費，是每個公民應盡的義務，多交稅代表多所得，納稅光榮。

三、高職會計專業學生稅務知識學習情況

高職高專會計專業學生在現有的專業課程體系中，《稅務會計》課程屬于必修的專業核心課程之一，目前主要是以下內容。

(一)認識各稅種。主要包括增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅四大稅種和城建稅、教育費附加、印花稅、車船稅等。

(二)各稅種計算。作為高職會計專業學習稅種的重點，很大的精力都花在計算各稅種上面。先識記各稅種的征稅范圍、征稅稅目、稅率、計算方法、優惠政策，然后結合案例對各經濟業務涉及的稅種進行判斷，看符合稅種的哪種情況，是否征稅，稅率多少，運用相應的計算方法計算等。

(三)各稅種的核算。主要在于會計分錄的編制，確定相關稅費計入相應的科目，如:稅金及附加、在建工程、原材料、應交稅費———應交增值稅(進項稅額)、應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)、應交稅費———應交增值稅(進項稅額轉出)、應交稅費———應交消費稅等，甚至還有很多都還在繼續練習用手工記賬等。

(四)各稅種的申報。目前學生學習各稅種申報主要是填制各稅種的申報表。由于各單位各稅種的申報表存在的保密性，公司的稅收申報系統往往是專人登錄，稅收的申報具有法律效應，不能隨意讓外人登錄試用，高職學校的大多數的高職會計專業學生學習的申報表，還處于手工填制的狀況，與實際工作不符。

四、高職《稅務會計》課程教學改革的建議

高職高專會計專業學生畢業后，絕大多數都就職于各類中小企業，故對高職高專《稅務會計》課程進行改革勢在必行。

(一)加強職業素養教育。在授課課程中，應傳遞給學生納稅光榮，必須按時按標準納稅的基本職業道德。

(二)細化稅務會計學習。對大多數中小企業而言，用到的稅種并不是很多，主要是增值稅、企業所得稅、個人所得稅、城建稅、教育費附加等基本稅種，就增值稅而言，用到的僅僅是征稅范圍中的一小項。對所有內容的都進行學習，稅務會計學習的面就太寬了;但是，實際工作中，用到的一小項，又非常具體，必須細化到每一細節，從而感受到，稅務會計學習的面又太窄了。針對這一矛盾的情況，高職高專稅務會計可以采用課堂內學習相應的基礎知識，教師把各細化的知識點通過學習包，采用慕課的形式，上傳至網絡，培養學生的學習能力，在有需要的時候，隨時可以進行細化的學習。

(三)加強知識搜索能力、知識遷移能力的培養。稅收政策、稅法條文、優惠政策的不斷更新，互聯網的便捷、快速，必須培養學社知識搜索能力、知識的遷移能力。在新的稅法條文出來后，學生應具備獲取新政策、新條文的能力，運用在學校所學知識，結合新的政策、條文，遷移使用到實際工作中。

(四)輕識記、輕計算、重分析。互聯網大數據時代，信息的獲取速度非常便捷，識記各稅率及稅條的意義已經不大。只要知道原理，然后可以通過稅率計算的舉例來模仿或是依葫蘆畫瓢的計算出稅額即可。

(五)加強辦公軟件、EXCEL的運用。在稅務工作過程中，稅額的計算及預算存在大量的計算，很多存在重復計算的情況，采用EXCEL進行計算會非常方便。在管理層、稅務局等要求上報的資料中，也將涉及很多WORD、PPT等辦公軟件的運用，故必須加強辦公軟件、EXCEL的運用。

(六)加入網絡報稅，報稅平臺的操作等內容。電子稅務局的操作、金稅三期的使用、稅控盤的運用等，實際工作中均是采用網絡、電子報稅，在教學過程中必須加入這一環節，使學生零距離上崗操作。

(七)掌握合理避稅的方法。金稅三期的實施，想要不計收入、擴大費用等老手段來降低稅款已然行不通了，讓學生掌握一些合理避稅的方法，如:合理的運用納稅人身份，結合企業具體情況，是否認證為小規模納稅人稅賦低，企業確認為高新企業則可以享受高新企業的稅收優惠、是否可以認證為小微企業，稅賦會降低。此外，稅收優惠政策與時俱進，優惠政策的運用，會給企業帶來真金白銀的實惠。

五、結語

總之，金稅三期的實施以及2019年1月1日起實施修訂的《個人所得稅法》規范了現代服務業中小企業稅務工作，也愈發重視稅務工作，從而對稅務會計人員提出了更高的要求。高職高專的稅務會計人員培養應符合相應的標準，《稅務會計》課程改革應從素養、知識、能力多方面來提高高職高專學生的綜合辦稅能力。

【參考文獻】

［1］國務院．中華人民共和國個人所得稅法實施條例(中華人民共和國國務院令第707號)［Z］．

［2］國家稅務總局．關于財務報表數據轉換參考標準及完善網上辦稅系統的通知(稅總發〔2018〕32號)［Z］．

［3］國家稅務總局．關于在全國推廣一般納稅人登記網上辦理的通知(稅總函〔2018〕430號)［Z］．

［4］蘇鈺雅．“互聯網+”環境下《稅務會計》課程教學改革的探討［J］．財會學習，2019，6:199～200

作者：劉華 單位：長沙商貿旅游職業技術學院講師