促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的稅收政策研究

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【摘要】經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量提出了更高的要求。稅收政策作為“調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革”的有利手段，責(zé)無(wú)旁貸地成為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的主要手段之一。當(dāng)前我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)稅收政策還存在一些問(wèn)題，為此提出了一些有針對(duì)性的解決措施。

【關(guān)鍵詞】產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型；稅收政策

一、我國(guó)產(chǎn)業(yè)與稅收政策現(xiàn)狀分析

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀分析

就產(chǎn)值構(gòu)成看來(lái)，三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。總體而言，三產(chǎn)GDP總量提高較為明顯，但是比重過(guò)渡緩慢。從總量上來(lái)看，從1978-2015年間，我國(guó)的生產(chǎn)總值增長(zhǎng)了685505.8億元，第一、二、三產(chǎn)業(yè)分別增長(zhǎng)60870.5億元、280560.3億元、344075.0億元。從產(chǎn)值結(jié)構(gòu)上來(lái)看，我國(guó)自1978-1979年、1979-1991、1991-2015年逐步實(shí)現(xiàn)了由“一二三”到“二一三”再到“二三一”的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值配比的過(guò)渡。1978年三次產(chǎn)業(yè)比例是27.7：47.7：24.6，在此之后，第一產(chǎn)業(yè)比重不斷下降；二三產(chǎn)業(yè)占比分別保持在40%-50%和30%-55%之間，至2015年，三次產(chǎn)業(yè)比例為8.9：40.9：50.2。就主要行業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率來(lái)看，總體而言，工業(yè)一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要來(lái)源，在2005年，我國(guó)工業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為42.3%，除2014年和2015年以外，這一比率均保持在40%以上，但是2010至2015年間，工業(yè)貢獻(xiàn)率從49.6%持續(xù)下降至35%，這說(shuō)明我國(guó)工業(yè)發(fā)展在近幾年逐漸放緩，而服務(wù)業(yè)貢獻(xiàn)率在逐年上升，這與我國(guó)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)整升級(jí)的趨勢(shì)是相同的。就需求對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)來(lái)看，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“三駕馬車”由主要依靠投資和出口轉(zhuǎn)向主要依靠消費(fèi)。目前消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)已經(jīng)超過(guò)了50%，并呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)。具體而言，我國(guó)主要是依據(jù)物資資源的投入，若要轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)效率的提升，就必須加強(qiáng)自主創(chuàng)新，較大幅度促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)、物流業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。就就業(yè)結(jié)構(gòu)而言，自1978年以來(lái)，第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重大致下降，由1978年的70.5%轉(zhuǎn)變?yōu)?8.3%，雖然有較大幅度下降，但依然超過(guò)了其在GDP中的比例，這一方面說(shuō)明我國(guó)說(shuō)明農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中仍然需要大量的勞動(dòng)力投入；另一方面也說(shuō)明進(jìn)一步優(yōu)化的空間還很大。第二產(chǎn)業(yè)該比重從1978年的17.3%上升為2012年的30.3%，2013至2015年有小幅下降，說(shuō)明我國(guó)大多企業(yè)從事勞動(dòng)密集型生產(chǎn)，高附加值的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)則動(dòng)力不足，研發(fā)投入不足，卻乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，不能致力于自組創(chuàng)新。第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比率自改革開(kāi)放以來(lái)一直穩(wěn)步提高，并于1998年開(kāi)始超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)，但是其生產(chǎn)總值卻只是從2013年才開(kāi)始趕上后者，顯示出我國(guó)就業(yè)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)值結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重偏離，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平較低。

（二）稅收現(xiàn)狀分析

稅收收入總量而言，2009年我國(guó)稅收收入總額為59521.59億元，到2016年我國(guó)稅收總額為124922.20億元。增幅超過(guò)了同期國(guó)民生產(chǎn)總值的增幅，這說(shuō)明我國(guó)總體稅負(fù)較重。企業(yè)為了應(yīng)付沉重的稅收負(fù)擔(dān)，就可能降低轉(zhuǎn)型升級(jí)的可能性。就稅收結(jié)構(gòu)而言，第二產(chǎn)業(yè)的稅收占比不斷下降，由2000年的60%降到了52%，但是依然保持在50%以上，是我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源。就三產(chǎn)稅收增速來(lái)看，由于第一產(chǎn)業(yè)國(guó)家普遍實(shí)行補(bǔ)貼政策，稅收增長(zhǎng)緩慢；2010年第二產(chǎn)業(yè)的稅收收入在2000年的基礎(chǔ)上增加了4倍左右；在同一時(shí)期，第三產(chǎn)業(yè)稅收則增加了6倍，這在很大程度上得益于我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)總體規(guī)模的擴(kuò)大。

二、我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題

（一）對(duì)高耗能、高污染行業(yè)調(diào)控不到位

一直以來(lái)，我國(guó)工業(yè)發(fā)展對(duì)資源能源的依賴程度較大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展受環(huán)境約束問(wèn)題日益突出。在國(guó)家稅收政策的號(hào)召下，我國(guó)的稅收政策致力于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，然而在鼓勵(lì)新能源仍然有方式單一、幅度小等問(wèn)題，對(duì)“兩高一資”行業(yè)限制力度有限。在通過(guò)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)行為的過(guò)程中，高檔消費(fèi)品、高檔皮毛皮革這些會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重?fù)p害的產(chǎn)品卻非征稅對(duì)象，極大減弱了消費(fèi)稅的調(diào)控力度。此外，目前我國(guó)的能源價(jià)格普遍較低，沒(méi)有包含環(huán)境損害的外部環(huán)境成本。發(fā)達(dá)國(guó)家就低能環(huán)保產(chǎn)業(yè)進(jìn)行鼓勵(lì)同時(shí)，還對(duì)“兩高一資”行業(yè)實(shí)施限制性，如排污稅、環(huán)境稅的開(kāi)立。

（二）激勵(lì)方式單一，效果有限

我國(guó)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的稅收政策較多為稅收優(yōu)惠，尤其是稅率優(yōu)惠與稅額減免，典型的有對(duì)高新技術(shù)企業(yè)按15%征繳所得稅，職工教育經(jīng)費(fèi)扣除等。事實(shí)上，這一類優(yōu)惠方式均屬于直接優(yōu)惠，我國(guó)目前對(duì)間接優(yōu)惠的方式的利用還不夠到位，這樣一來(lái)，極易導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策僅局限于其中一部分的特定納稅人，難以涵蓋整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈，最終對(duì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型產(chǎn)生影響。

（三）中小企業(yè)優(yōu)惠幅度有限

根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)指示，我國(guó)目前對(duì)中小企業(yè)實(shí)施20%的低所得稅率，對(duì)年應(yīng)納稅額不到3萬(wàn)元的企業(yè)還減按50%來(lái)征收，但是這僅僅是針對(duì)那些滿足中小企業(yè)確認(rèn)條件且獲得一定利潤(rùn)的企業(yè)才能享受到實(shí)際的優(yōu)惠，而對(duì)于一些剛起步未能盈利的企業(yè)而言則無(wú)任何意義，并不能實(shí)質(zhì)性的減輕它們的經(jīng)營(yíng)成本，從而使其難以成長(zhǎng)壯大。此外，我國(guó)目前尚未建立針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠體系，我國(guó)之前出臺(tái)的提高增值稅與營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定中只是針對(duì)自然人和個(gè)體工商戶而言，中小企業(yè)完全享受不到這一政策帶來(lái)的好處。另外，由于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠之前必須要先自行申請(qǐng)?jiān)儆上嚓P(guān)部門(mén)資格認(rèn)定，這一程序過(guò)于繁瑣，很有可能導(dǎo)致稅收優(yōu)惠工作之后，降低優(yōu)惠力度。

（四）對(duì)第三企業(yè)支持力度不夠

為支持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)實(shí)施的稅收政策就科研單位及大專院校服務(wù)于各企業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)承包、技術(shù)服務(wù)取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免繳納企業(yè)所得稅。這些稅收減免政策不可否認(rèn)對(duì)以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)起到了鼓勵(lì)作用。此外，就流轉(zhuǎn)稅而言，其范圍涉及窄，在全面“營(yíng)改增”之前，除就批發(fā)與零售業(yè)以及軟件業(yè)征收增值稅外，就除此之外的服務(wù)業(yè)均征收營(yíng)業(yè)稅，且都是按企業(yè)營(yíng)業(yè)額或銷售額全額征收，并在服務(wù)業(yè)的每一中間環(huán)節(jié)征收營(yíng)業(yè)稅，必然導(dǎo)致服務(wù)業(yè)的稅負(fù)奇重。

三、我國(guó)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的稅收政策建議

（一）增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)控功能，建立環(huán)境保護(hù)的稅收政策體系

就目前推行的18個(gè)稅種而言，社會(huì)公眾僅對(duì)個(gè)人所得稅具有更直觀的了解，而如消費(fèi)稅一類的價(jià)內(nèi)稅則需計(jì)入產(chǎn)品成本之中，不易察覺(jué)，使其對(duì)“稅收”的反應(yīng)不夠敏感，納稅意識(shí)薄弱。另外，如若消費(fèi)稅如同增值稅一類價(jià)外稅另行規(guī)定在零售環(huán)節(jié)征收，能夠讓納稅人更近距離體驗(yàn)與其切身相關(guān)的稅收工作并在衡量自身利益的前提下有選擇性地調(diào)整自身的消費(fèi)行為。

（二）采用多種激勵(lì)方式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

1.制定針對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的稅收優(yōu)惠政策并加以實(shí)施研發(fā)、設(shè)計(jì)歷來(lái)都是一國(guó)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)中的高附加值環(huán)節(jié)，就目前看來(lái)，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型也正是受其制約。為了改善這一境況，稅率式優(yōu)惠（如小微企業(yè)20%的低稅率）與稅基式優(yōu)惠相結(jié)合可以更大范圍地覆蓋優(yōu)惠對(duì)象，進(jìn)一步加大了對(duì)這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的優(yōu)惠力度，切實(shí)解決以上的部分問(wèn)題。2.擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍在納稅年度內(nèi)，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新工藝的費(fèi)用我們可以根據(jù)具體去向分情況進(jìn)行處理，其中未形成無(wú)形資產(chǎn)的部分計(jì)入當(dāng)期損益，除據(jù)實(shí)扣除外另按研發(fā)費(fèi)100%加計(jì)扣除，在另一種情況下，也就是形成無(wú)形資產(chǎn)的則按其成本的200%攤銷。

（三）加大中小企業(yè)的優(yōu)惠幅度

1.建立完善的針對(duì)中小企業(yè)的稅收體系為進(jìn)一步完善中小企業(yè)的稅收體系，我們可以將中小企業(yè)與個(gè)體工商戶一同作為提高增值稅起征點(diǎn)的對(duì)象。而對(duì)于那些尚未盈利、舉債經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可以實(shí)行“虧損退稅”，這樣一來(lái)，就為中小企業(yè)提供了實(shí)質(zhì)性的保障。利用信息化手段升級(jí)納稅軟件使得中小企業(yè)在申報(bào)納稅的時(shí)候根據(jù)自行彈出的適用稅率以及可享受政策來(lái)進(jìn)行操作，可以很好解決納稅程序繁瑣這一問(wèn)題。2.降低中小企業(yè)的相關(guān)稅率我國(guó)目前對(duì)符合條件的中小企業(yè)按20%征收企業(yè)所得稅，但是事實(shí)上中小企業(yè)本身就利潤(rùn)微薄，可以參考個(gè)人所得稅法，制定相應(yīng)的抵扣細(xì)則。另外，中小企業(yè)一般屬于小規(guī)模納稅人，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)其減按3%征收增值稅，所以為了加大扶持力度，增強(qiáng)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，可以對(duì)特定的業(yè)務(wù)實(shí)行稅收減免。

（四）加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的支持力度

針對(duì)優(yōu)惠方式單一這一問(wèn)題，我們可以以直接優(yōu)惠為主，輔以間接優(yōu)惠，例如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、創(chuàng)業(yè)投資的抵免等，其主要是通過(guò)減少應(yīng)納稅所得額來(lái)發(fā)揮作用，另外提高職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例，以加大員工的教育培訓(xùn)投入，使得第三產(chǎn)業(yè)員工具備較高的知識(shí)技術(shù)水平，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。就目前“營(yíng)改增”實(shí)施情況來(lái)看，第三產(chǎn)業(yè)普遍是勞動(dòng)力密集型或者資本密集型產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)加工制造業(yè)不同的是，第三產(chǎn)業(yè)在增值稅進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)能夠抵稅的很少，這實(shí)際上是加重了納稅人的稅負(fù)。因此要考慮制定切實(shí)可行的抵免政策。

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作者：彭雙月 單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院