小議鐵路物流業的稅收籌劃

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以所得稅籌劃為重點

因為根據物流企業繳納企業所得稅相關通知的要求，物流企業在同一省、自治區、直轄市范圍內設立的分支機構，凡屬由企業統一領導、統一經營、統一核算的，且不設銀行結算賬戶、不編制財務報表及賬簿的，并能夠與企業實現會計信息互聯的，該企業的所得稅由注冊地統一繳納。由此可見，采用分公司這一模式可充分避免遞延所得稅負債的產生，因虧損分公司的存在企業會獲得一部分資金時間性價值。雖然在納稅總量上并無影響，但企業推遲了資金支出時間。再如，鐵路物流企業在對外籌資方式的選擇上也應充分考慮納稅籌劃的影響，發行債券方式較之銀行借貸方式的稅負較輕，而融資租賃方式也是一個不錯的選擇。例如，鐵路物流企業可利用融資租賃出租方、承租方所得稅稅負同時減少這一條件，在其內部多運作一些融資租賃業務，以降低企業的整體稅負。就承租方而言，已租入資產所計提的折舊與需向出租方定期支付的租金可在稅前同時加以扣除；而就出租方來說，融資租賃所產生的租金收入按其5%的稅率繳納營業稅，其比同等金額下的增值稅稅率為低，減輕了企業的流轉稅稅負。

從會計核算角度避稅

從理論上說，諸多稅收優惠政策的出臺雖然為企業提供了可予以合理避稅的平臺，但企業實際從中得利卻較少，稅法對于這些優惠政策的享受限制通常較嚴，賬務處理的規范性、合理性便是很重要的一個方面。例如，目前大多數鐵路物流企業常提供多元化的物流運輸服務，其提供運輸勞務取得的運輸收入和裝卸收入按3%的營業稅率計征，提供倉儲、過磅、計量等經營服務的則按5%的營業稅率計征；但若兩者未在賬務上實現合理區分時，則視同5%的營業稅率計征。由此可見，鐵路物流企業應據此要求對這兩種稅率不同的經營業務分別歸類設賬，嚴格遵守稅法所規定的分別核算要求，以此充分降低營業稅稅負。再如，為積極享受現行稅法所規定的研發費用加計扣除的優惠政策，鐵路物流企業應對研發費用的會計核算嚴格執行專賬管理，如實填寫年度可加計扣除的各項研發費用的實際發生額，并針對不同研發項目合理歸集、分配其研發費用，以規避涉稅風險。實質上，現行稅法中還有許多類似于上述規定的限制性條款，鐵路物流企業應加以一一辨別，如固定資產取得時可予以抵扣進項稅額的享受條件，高新技術產業、綠色節能行業減免稅的優惠條件等，其一般都涉及會計核算規范性、合理性的要求，對此鐵路物流企業應加以特別關注。

積極關注房產稅籌劃

當前，在土地、房地產價格飛漲的今天，鐵路物流企業應將房產稅稅收籌劃視為一項重要的工作內容，轉變思路，合理避稅。例如，鐵路物流企業以房產投資與他人合作經營時，若所簽訂的合同為聯營性質，則按照房產稅對以房產投資聯營的規定，投資者參與分紅、共擔風險的，以房產余值為其計稅依據，其房產稅適用利率為1.2%；若所簽訂的合同為租賃性質，或雖簽訂聯營合同卻未實際承擔經營風險的，按相關規定由出租方按租金收入的12%繳納房產稅，同時還應按照5%的稅率繳納營業稅。一反一覆，企業應對此有所選擇。（本文作者：李愛華 單位：濟南鐵路經營集團有限公司）