鐵路企業(yè)稅收籌劃的成本探析

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摘要：對(duì)于鐵路企業(yè)而言，做好稅收籌劃工作，能夠幫助企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，繼而在合理合法的范圍內(nèi)降低稅收負(fù)擔(dān)。本文對(duì)鐵路企業(yè)稅收籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并就成本及風(fēng)險(xiǎn)的控制策略進(jìn)行了討論，希望能夠?yàn)殍F路企業(yè)的稅收籌劃提供一些參考。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；稅收籌劃；成本；風(fēng)險(xiǎn)

1引言

稅收籌劃指納稅人為了能夠減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，在稅法允許范圍內(nèi)，針對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行安排。成功的稅收籌劃能夠幫助在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)，兩者缺一，稅收籌劃就不能算是成功。稅收本身的強(qiáng)制性使得企業(yè)必須進(jìn)行稅款的繳納，而從保障自身利益的角度，鐵路企業(yè)可以通過(guò)相應(yīng)的稅收籌劃，對(duì)成本和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

2鐵路企業(yè)稅收籌劃成本

2.1直接成本

直接成本指企業(yè)在制定和實(shí)施稅收籌劃過(guò)程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用，想要做好稅收籌劃工作，要求相關(guān)人員必須熟悉國(guó)家稅收政策，在稅務(wù)和財(cái)會(huì)方面具備較高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。鐵路企業(yè)因?yàn)殚L(zhǎng)期的國(guó)有控股，自身的經(jīng)營(yíng)被定位在社會(huì)公共服務(wù)活動(dòng)層面，加上封閉式的經(jīng)營(yíng)管理，導(dǎo)致企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃人員，很多時(shí)候都只能委托專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行人員培訓(xùn)，這樣必然會(huì)導(dǎo)致直接成本的增加。而在稅收籌劃方案的實(shí)施過(guò)程中，同樣會(huì)產(chǎn)生各種各樣的成本費(fèi)用，如員工工資、固定資產(chǎn)投入等。

2.2間接成本

間接成本是對(duì)鐵路企業(yè)稅收籌劃中，因?yàn)椴呗赃x擇而放棄的一種機(jī)會(huì)成本的衡量，不同于直接的費(fèi)用消耗，而是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理層面的一種選擇代價(jià)，其本身客觀存在，但是并不會(huì)在企業(yè)成本管理中體現(xiàn)出來(lái)。例如，鐵路企業(yè)在進(jìn)行大規(guī)模的投資建設(shè)時(shí)，如果遇到跨區(qū)域建設(shè)項(xiàng)目，從降低稅收成本的角度，就可以將母公司作為子公司的分支機(jī)構(gòu)，利用母公司本身相對(duì)較低的稅率政策，降低子公司在稅收籌劃中的成本支出[1]。

3鐵路企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

3.1認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃本身屬于一種財(cái)務(wù)管理方式，具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，在運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理政策的同時(shí)，也必須對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和稅收政策有深刻的理解和認(rèn)知。現(xiàn)階段，鐵路企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中存在著一定的認(rèn)知問(wèn)題，為了能夠盡可能降低稅收成本，甚至存在偷稅漏稅的行為，加上企業(yè)本身財(cái)務(wù)管理人員的能力和水平有限，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中，很難將所有的環(huán)節(jié)統(tǒng)一納入稅收籌劃方案中，這樣必然會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃方案缺乏合理性，可能會(huì)對(duì)企業(yè)管理人員管理決策的制定形成制約。

3.2目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)

不少鐵路企業(yè)在制定稅收籌劃目標(biāo)時(shí)都存在一定誤區(qū)，將其確定為最大限度降低稅收成本，雖然從企業(yè)本身發(fā)展目標(biāo)的角度，這樣的目標(biāo)沒(méi)有問(wèn)題，但是其實(shí)際上違背了稅收籌劃的基本精神，事實(shí)上，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的最終結(jié)果，的確是經(jīng)濟(jì)效益的最大化，但是對(duì)于鐵路企業(yè)而言，稅收籌劃的直接目標(biāo)應(yīng)該是最優(yōu)稅負(fù)，即同時(shí)滿(mǎn)足稅負(fù)最小化以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的要求。

3.3未知變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃中的未知變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自稅收籌劃方案選擇對(duì)于未來(lái)稅收政策或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等的不確定性。對(duì)于鐵路企業(yè)而言，在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，想要依照預(yù)先制定好的稅收籌劃方案開(kāi)展稅收管理工作，必須以完善可靠的信息作為支撐，如果存在信息缺失或者信息不對(duì)稱(chēng)的情況，可能會(huì)引發(fā)監(jiān)督、違約等額外成本，導(dǎo)致決策人員陷入選擇困境。不僅如此，在不斷的發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)的稅收法律法規(guī)也在持續(xù)變化，鐵路企業(yè)在現(xiàn)行法律法規(guī)下制定的稅收籌劃方案可能會(huì)出現(xiàn)與預(yù)期目標(biāo)不一致的情況，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的增加[2]。

4鐵路企業(yè)稅收籌劃成本及風(fēng)險(xiǎn)控制策略

4.1強(qiáng)化成本效益分析

稅收籌劃本身屬于事前的方案選擇，具有預(yù)見(jiàn)性和超前性的特征，在稅收籌劃過(guò)程中，收益和風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)存在。新時(shí)期，鐵路行業(yè)的改革實(shí)現(xiàn)了政企分離、自負(fù)盈虧，鐵路企業(yè)在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，必須進(jìn)一步強(qiáng)化自身的稅收籌劃意識(shí)和決策分析能力，做好成本效益分析，在合理節(jié)稅的同時(shí)，也應(yīng)該對(duì)收益和成本進(jìn)行衡量，確保稅收籌劃方案的實(shí)際發(fā)生成本小于其所能夠帶來(lái)的收益。

4.2明確稅收籌劃目標(biāo)

在對(duì)稅收籌劃目標(biāo)進(jìn)行制定時(shí)，應(yīng)該確保其與鐵路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)保持一致，同時(shí)嚴(yán)格遵循國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。鐵路企業(yè)制定的稅收籌劃方案存在時(shí)間限制，必須在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境下才能產(chǎn)生作用，一旦環(huán)境發(fā)生變化，稅收籌劃方案也必須隨之改變。基于此，在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案的過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，圍繞企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)做好統(tǒng)籌安排。

4.3做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控

一是應(yīng)該提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理，針對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，采取針對(duì)性措施進(jìn)行防控；二是應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)涉及民生，因此具備較強(qiáng)的壟斷性和特殊性，加上基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資大、資金回收周期長(zhǎng)，容易受到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響，在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，更加傾向于長(zhǎng)期稅收籌劃。而考慮國(guó)家稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的不可控性，鐵路企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，而因?yàn)樨泿艃r(jià)值的影響，鐵路企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中會(huì)，應(yīng)該充分考慮實(shí)際稅負(fù)以及現(xiàn)金流量狀況，采取有效措施來(lái)降低貨幣價(jià)值變動(dòng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，以此來(lái)保證企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理性，實(shí)現(xiàn)對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制[3]。

5結(jié)束語(yǔ)

總而言之，面對(duì)新的稅收形式，鐵路企業(yè)想要在合理合法的范圍內(nèi)，對(duì)自身的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行減輕，降低稅收成本，就必須高度重視稅收籌劃工作，對(duì)稅收籌劃中存在的各類(lèi)成本和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，然后從自身的實(shí)際情況出發(fā)，制定切實(shí)可行的措施，做好對(duì)于稅收籌劃成本以及風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，提升稅收籌劃方案的靈活性和可行性，以更好地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，保證良好的稅收籌劃效果。

參考文獻(xiàn)

[1]王艦.論鐵路稅收籌劃的成本及體系構(gòu)建[J].中外企業(yè)家，2018（03）：2-3.

[2]馬語(yǔ).鐵路企業(yè)全面稅務(wù)籌劃管理體系及其構(gòu)建[J].企業(yè)改革與管理，2017（17）：122，127.

[3]姜婷.淺析鐵路企業(yè)稅收籌劃的成本與風(fēng)險(xiǎn)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（16）：204-205.-35-

作者：高洪嵩 單位：中國(guó)鐵路武漢局集團(tuán)有限公司襄陽(yáng)北車(chē)站