企業內部控制審計研究論文

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摘要：企業要想發展，除了進行外部的市場擴展之外，企業內部也要進行控制，也就是要抓緊完善企業內部控制審計體系，從而對企業內部的各個流程各個環節進行監督控制，讓企業實力增強，從而提高企業整體實力和競爭力，但是目前我國的企業內部控制審計體系還不夠完善，很多企業甚至還沒有企業內部控制審計體系，這就給企業的發展帶來了比較大的影響，所以企業要想發展，就必須加強企業內部控制審計體系制度，因此，在這種背景下，研究企業的企業內部控制審計體系制度是非常必要的，本文從企業出發，對企業內部控制審計體系的定義以及建立的程序和方法作了說明，并且指出了目前我國存在的在審計方面的一些問題以及需要改進的方面，并且提出了一些具體的建議和意見，供企業在進行企業內部控制審計體系建立的過程進行一些借鑒。

關鍵詞：內部控制；內部審計

現在市場競爭越來越激烈，企業要想在激烈的市場競爭中有一席之地，就需要加強企業自身的能力，其中加強企業的企業內部控制審計體系是很有必要的，企業內部控制審計體系指的是企業日常經營管理活動中，對企業的大的戰略決策，經營管理方面，企業業績的實現等目標，整體的企業內部控制審計體系是由從公司決策者，到管理者具體到每個工作人員都要進行的一種企業自我風險管理系統。企業的內部控制審計部門一般是獨立于企業其他部門之外的，是一個獨立的系統，是由企業的總負責人直接進行管理，這個企業內部控制部門是由管理人員和專業的審計人員組成的審計機構，審計人員在遵守法律法規的基礎下，按照法定的審計程序，對財務的每項開支以及企業的各項業務的發生的真實性、合法性和效益性進行準確的審計，并且形成一個獨立的報告，這一整個過程就是企業內部控制審計體系，企業內部控制審計體系指的是企業自己內部的審計程序，是企業對自身各項情況進行控制的有效手段，也是對各個部門進行內部監督的有效方式。通過企業內部控制對各個部門的監督、審計，有利于企業內部各項投資的風險控制，完善企業內部制度，并且能夠提高企業的效率，是一項對企業非常有益處的措施。所以企業要加強企業內部控制審計體系，從而保證整個企業的經營安全，但是目前來說，我國大部分企業的企業內部控制審計體系都是比較差的，所以本文對企業的企業內部控制審計體系進行了深入研究。

一、內部控制審計的作用、程序和方法

1.內部控制審計的作用

企業內部控制審計體系監控企業的管理，能夠對企業的發展起到促進作用，企業的決策對企業的發展影響很大，因此只有正確的決策才能夠讓企業有長足的發展，但是為了避免因為失誤而造成的公司戰略決策失誤，企業內部控制審計體系就起到了作用，通過對企業目前的資產情況進行充分的了解，對于投資戰略的全方位分析，從而可以判斷出企業是否能夠進行合理的戰略規劃，因此，從對企業的各個環節的監督，就可以對企業的潛在戰略風險進行接觸。并且準確的公司內部信息審計，可以為公司的戰略決策提供很多有用的信息，從而為企業的發展和進一步的管理提供了有用的建議，使企業能夠長足的發展下去。參與企業風險管理控制，能夠讓企業避免更多的風險，企業在經營中時刻面臨著很多風險，只有進行從經營到管理的整個過程的控制，才可以發現運營中存在的一些問題，從而在企業內部控制審計體系對企業進行風險評估時，讓企業能夠規避風險，企業內部控制審計體系在參與企業的風險管理時是通過實施內部控制評審的方式進行的。企業的經營活動是一個持續發展的過程，只有進行內部的風險評估，才可以對企業提出合理的意見，降低企業風險損失。企業在進行企業內部控制審計體系實施時，通過對企業內部的人員的內部經濟責任審計，可以對公司內部的人員進行整體的了解，作出比較客觀的評價，有利于企業篩選人才，并且進行合理的經營管理者的選擇，能夠為企業的發展提供大批優秀人才。實施企業內部控制審計體系，能夠讓企業更快實現企業的經營目標。企業內部控制審計體系主要是通過審計活動對企業的經營活動進行有效的評估，比財務部門更加重視資產和交易的流向，因此對企業的增值減值有更多地判斷因素。實施企業內部控制審計體系不管是在事前對于項目的監控工作，還是在事中對于項目的了解和發現問題，還是對項目結束后進行的總結以及分析，都能提出比較準確的改進意見和建議。從而實施企業內部控制審計部門能夠做到規范企業的經營流程，提高企業的經營效率，節約企業資源。

2.內部控制審計的程序

（1）審計準備階段企業進行內部審計時，審計的準備階段是比較重要的，關系到整個審計過程的合理進行，因此在進行審計之前，要對企業進行全面的了解。實施企業內部控制審計體系，首先，在進行企業內部控制時，要先對企業的所有項目進行充分的了解，針對每個項目不同的特點，制定不同的計劃，所以需要內部審計機構對將要審計的項目制定一個審計計劃，并且進行報備，設計好將要審計的項目調查表，并進行有針對性的審計，在合理的審計方案下對項目進行審計，審計的準備工作應該齊備，才能在審計中盡可能的對項目做充分了解。（2）審計實施階段在具體的審計實施階段，審計人員要對即將審計的項目進行全面的審計計劃，按照審計計劃按步驟進行，有利于審計計劃的有效實施，也有利于對于整個項目的合理審計，這就需要實施人員制定具體的審計時間表，并且各個人員都要合理分配，確定需要審計的重點，如果審計方案不適合當下的項目，及時進行修改，其余的要按照事先確定的程序進行，審計完成之后，要檢查有沒有遺漏的地方，確定審計的準確性，并且審計要符合一定的法律法規。（3）審計報告階段在進行了充分的審計之后，就是形成審計報告的階段，審計報告是根據之前的審計調查表，對審計的項目進行全面的分析，并且出具嚴格的審計報告書，交由項目負責人簽字，并且對審計結果負責。3.內部控制審計的方法企業內部控制審計體系實施最重要的就是審計方法要使用得當，目前對企業進行審計時，采用的比較常用的方法主要有幾種方法：調查問卷法、實地觀察法、現場訪談法、資料檢查法、穿行測試法。這幾種方法通常都不是單獨使用的，而是將這幾種方法相結合，并且根據不同的審計項目使用不同的組合方法。

二、目前我國企業內部控制審計存在的主要問題

1.內部審計規章制度不健全

我國目前的實施企業內部控制審計存在很大的問題，主要原因是我國最近幾年才啟動企業內部控制審計體系，進行內部審計，所以很多企業沒有建立企業內部控制審計體系，就算建立了的企業，也相當于沒有，沒有起到企業內部控制審計體系對企業應有的作用，而且企業也不知該如何進行企業內部控制審計體系，很多企業的審計人員只是按照一些經驗進行操作，非常容易造成舞弊的現象發生，而且也不容易發現企業存在的經營管理方面的問題，出現審計上面的問題，因此可能會導致企業的經營策略方面的誤判。

2.企業沒有建立合理的企業內部控制審計制度

日前因企業內部的控制審計制度存在著很多的漏洞和疏忽。因為企業內部的企業內部控制審計部門建立的非常倉促，所以還不能完全具有獨立性，因此對企業的很多內部問題無法進行審計，也就無法發現企業存在的問題，而且其他部門對于企業的內部審計機構并不支持，領導也對企業內部控制審計部門認為可有可無，沒有一些比較專業的審計人員，因此企業內部控制審計部門并沒有起到應有的對企業的監控作用。

3.企業沒有轉變思想，內部審計更加重視事后

內部審計的部門往往只是起到對企業的內部財務的監控作用，而沒有起到參與管理或者是對企業的其他部門進行監督的作用，并且往往是企業進行了一些決策之后，通過企業內部控制審計部門對已經進行的決策進行事后監督，是沒有任何意義的，就算事后發現一些違規的行為，也不可能進行及時的制止，所以總體上對于企業來說沒有任何的作用。但是在市場競爭如此激烈的大環境下，企業要想增加競爭力就必須對企業內部的決策和部門進行監控，保證企業進行合理的決策和管理活動，從而能夠進行管理經營活動。從馬克思主義的角度來看，世界雖是物質的世界，物質決定意識，但是也應當注重到意識對物質的反作用，從而制定更為科學的方法解決問題。在企業內部審計管理的過程中，應當注重強化經營管理意識對維護企業審計良好氛圍、推動企業內部審計科學準確的積極作用。就目前狀態而言，企業內部審計中存在的消極態度并不利于其長期發展。

4.企業內部審計權威性的缺乏

現在企業中內部審計之所以會出現權威性缺乏是有兩個方面的原因導致的:第一是在大部分的企業里領導并不太重視內部控制審計部門，有的企業內部控制審計部門的位置和其他部門的位置是平等的，有的甚至出現了內部控制審計部門的位置隸屬于別的部門；而有些小規模企業更是壓根就沒有內部控制審計這個部門。從企業對于內部控制審計部門的重視程度就可以看出，在大多數的企業里內部控制審計工作受到了管理體制以及人際關系和各種利益因素的影響，根本無法真實、客觀、獨立和公正的展開工作，這必然會導致內部審計權威性的缺乏；第二則是因為內部控制審計管理制度并不完善，內部控制審計的工作人員在實際操作中，更多的是依靠自身的經驗和知識來進行判斷，而且這樣的行為缺乏法律作為依據，從而導致了審計結果的準確性和權威性的降低。

5.企業內部進行審計人員的財務知識和素質不高

現在的企業內部控制審計部門已經不僅僅是對企業的財務進行檢查了，更多的是要參與到企業的管理工作中，并且對企業的一些經營策略提出建議和意見，但是現在的很多審計人員并沒有任何的企業內部控制審計知識，只是憑借一些經驗，甚至有的審計人員內部審計人員業務素質不高，知識不專業，也沒有系統的審計知識，所以不能很好地進行審計智能的工作。也就無法對企業的管理決策提出合理的建議，無法對企業的項目進行合格的審計工作，而且現在在計算機領域，也沒有出現相應的審計方面的軟件，這就使得所有的審計工作都只能靠手動輸入，也就增加了審計的困難，人員素質缺乏，但是目前沒有任何機構可以進行人員的培養，所以企業的企業內部控制審計就成為企業內部一個比較缺乏的部門。成為企業發展的最大阻礙。

三、完善內部控制審計的對策

針對以上提出的一些審計方面的問題，要向企業能夠增強實力，加強內部審計部門的作用，就需要進行一些決策。針對對策的制定應當遵循客觀高效的原則。具體表現在首先應當針對企業自身內部的控制審計情況作出整體的把握，明確在內部審計過程中的問題，針對相關問題選擇專業性人員進行分析，作出科學的考量和準確的判斷。其次在問題分析的過程中，應當注重實際，以實際條件和情況作為分析處理問題的基礎。要不斷建立健全相關制度，提高從業人員整體素質，建立合理有效的內部機制，從而確保內部審計的規范性。要注重從業人員在審計過程中扮演的工作角色及其發揮的重要作用。要加強對審計人員的專業素質的培養，提高其職業素養。不斷深化內部人事制度的改革，促進企業內部審計的良好氛圍的形成。要努力發揮企業管理對企業內部審計的重要作用。另一方面，可以通過采用現代信息技術，努力實現向智能審計方向的發展。智能審計的應用將能夠有效的提高企業內部審計中數據的準確性。

1.建立健全企業內部審計規章制度

企業內部應當建立健全企業內部控制審計體系，領導人要對企業內部控制審計體系引起足夠的重視，充分認識到企業內部控制審計體系對于企業起到的重要作用，從而增強企業內部控制審計部門在公司內部的權威性，并賦予企業內部控制審計部門一定的權利，可以對企業的所有項目進行審計，并且可以進行參與決策，這樣就防止企業內部控制審計部門只是一個空殼，而沒有任何實際的作用。企業內部控制審計體系也要承擔起應有的職責，建立健全企業內部控制審計制度，將所有的審計項目都進行詳細的說明，列出計劃表，按照計劃進行，并且嚴格按照國家對于審計的法律規定。制定符合企業進行審計的法律規范，明確審計部門每個人員的職責，并且按照每個人的具體職責進行工作，嚴格的按照審計程序，對所有的審計項目負責，繼續公正的審計，并且及時的對公司的運營提出合理的審計意見，保障公司的正常運營。

2.領導要引起對企業內部控制審計部門的重視

企業內部控制審計部門要想順利工作，企業領導的態度很重要，只有領導真正的重視企業內部控制審計部門，將企業內部控制審計部門放在比較重要的位置，才能夠真正的讓企業內部控制審計部門發揮應有的作用，提高企業內部控制審計部門的權威性和獨立性。合理設置內部審計機構，建立董事會領導型或監事會領導型的內部審計機構，要堅決的進行獨立，并且強調企業內部控制審計部門在整個公司中的作用，對審計人員要進行工作獎勵制度，促使審計人員在進行審計時，能夠嚴格按照公司的制度來進行審計。定期的對公司所有項目進行審計，并且提出合理化建議，對公司的制度缺陷進行及時的指正。

3.轉變內部審計觀念，強化內部審計職能

現代審計觀念指的是審計不僅僅是針對財務的審計，也不僅僅是制定了決策之后對于事后的審計，而更多地是進行提前控制，很多上市公司，都有很好的企業內部控制審計體系，但是因為忽略了企業內部控制的外部環境，所以都造成了企業內部控制審計體系失效。所以，企業內部控制審計體系應當涵蓋企業生產經營的各個方面，不僅是事后發現問題，而是要對項目整體的從決策開始就行提前的審計，對項目進行全面的了解，從而能夠對決策起到合理化的建議，為增加企業價值和實現經營目標出謀獻策，真正成為管理層的得力助手。

4.檢查內部控制的有效性，改善內部控制審計的治理效能

內部控制審計可以解決風險和控制信息之間的不對稱關系，改善治理的有利方法，內部控制審計可以推動公司的治理結構向著更為有效的方向發展，而且治理層對于內部審計師的期望值也能夠得到改善，它可以改變內部審計的將來。在實際操作中，內部控制審計可以采用傳遞風險和控制信息的方法來協調董事會、外部審計師、內部審計部門以及管理層之間的有效溝通，最終達到改善治理效果的目的。現在國際上越來越多的上市公司采用的都是內部控制審計的首席執行官的職能工作向董事會報告，而行政工作是由高級的管理層監管負責，這種模式能夠最大限度的保證企業內部的審計工作的獨立性和權威性。這種組織模式中內部審計機構的領導層比較少，地位和一般的部門相比較為特殊，這樣比較利于加強企業內部審計的獨立性。自從2008年的全球金融危機爆發以來，更多的公司意識到內部審計在內部控制和風險防范方面有著重要的作用。上市公司對于內部審計機構極為的重視，為了加強其獨立性不管是從部門的設置、人員的配置以及報告權限等等方面都有所調整，最大限度的保障內部控制審計能夠有效的運行。企業需要在實際操作中，根據相關的法律和配套的方法來完善內部控制制度的體系，制定出一套行之有效的企業內部控制制度，并且嚴格的執行。同時應該以書面或者電子存檔等方式來保存好企業的內部控制從建立到實施的整個過程的相關資料和相關記錄，這樣才能最大程度的保證內部控制在整個審計過程中是具有權威性和可驗證性的。公司通過制定切實可行的內部控制審計法律體系，不僅完善了企業內部控制制度，而且在此基礎上整固了企業的內部控制審計，給企業內部控制審計工作提供了理論依據。

5.提高內部審計人員的執業素質

企業要想建立企業內部控制審計部門，就需要引入專門的審計人才，建立一支具有高度審計素質的審計隊伍，才是企業內部控制審計部門成立的關鍵，因此要對現有的審計人員進行業務培訓，加強企業審計知識的學習，讓審計人員充分認識到企業內部控制審計部門的重要性，從而加強審計人員的職業道德觀念，并且加強學習，提高審計的理論和實踐知識，提高職業判斷能力，在不斷的實踐中積累充足的審計知識，從而對企業的審計工作能夠勝任。此外，企業內部控制審計部門還應該引進高素質人才，也就是一些具有高素質的全面型人才，這些人才既懂得會計的法律知識，又懂得經營管理，具有過硬的業務能力，能夠對企業的審計工作提出合理化的建議。企業應該逐步建立起企業內部的控制審計部門，培養出屬于企業的企業內部控制審計人員，以適應現代的企業對于企業內部控制審計的需要。再就是要及時的引進一些先進的計算機技術，對一些審計方面的軟件都要及時的安裝，加強企業的信息網絡安全，從而提高整體的工作效率。同時應當考慮到網絡的利弊性，應當定時對在審計工作中使用的軟件進行殺毒，確定數據的安全性，保護好企業內部資產信息。充分利用好計算機技術，以推動企業內部控制審計工作的順利開展。

四、結語

總之，企業內部控制審計作為內部控制的關鍵環節，企業內部控制審計體系監控企業的管理，能夠對企業的發展起到促進作用，有利于企業內部各項投資的風險控制，完善企業內部制度，并且能夠提高企業的效率，是一項對企業非常有益處的措施。所以企業要加強企業內部控制審計體系，從而保證整個企業的經營安全，因此要對企業內部控制審計體系引起足夠的重視，充分認識到企業內部控制審計體系對于企業起到的重要作用。

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作者：曹笑 單位：遼寧師范大學海華學院