煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施

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【摘要】隨著經(jīng)濟迅猛發(fā)展，煤炭企業(yè)經(jīng)營管理面臨巨大困難，煤炭企業(yè)開發(fā)利用合理科學(xué)成為首要任務(wù)。因內(nèi)部審計的監(jiān)督作用對其意義重大，煤炭企業(yè)開始重視。但因其內(nèi)部審計存在不足，使得內(nèi)部審計存在較多風(fēng)險。因此，煤炭企業(yè)在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)具備風(fēng)險意識，充分認識其有可能面臨的風(fēng)險，分析原因并采取相應(yīng)的防范措施，有效控制其內(nèi)部審計風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè);內(nèi)部審計;風(fēng)險;防范措施

一、引言

如今經(jīng)濟高速發(fā)展，煤炭企業(yè)的挑戰(zhàn)與機遇并存。由于煤炭企業(yè)內(nèi)部審計可以監(jiān)督其日常經(jīng)營、資源開發(fā)與利用，可以有效降成本增效益，因此內(nèi)部審計對煤炭企業(yè)至關(guān)重要。但是，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計因存在風(fēng)險與不確定性，降低了其效用。煤炭企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計風(fēng)險，探究原因并對風(fēng)險進行防范，以促進煤炭企業(yè)高效科學(xué)發(fā)展。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險概論

（一）內(nèi)部審計風(fēng)險涵義

內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認為財務(wù)報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計意見的可能性[1]。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險的特點

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，三種風(fēng)險不能完全規(guī)避，內(nèi)部審計風(fēng)險有不可避免性。內(nèi)部審計涉及事前事中事后，具有持久性。內(nèi)部審計風(fēng)險隱蔽性較高，具有潛在性。內(nèi)部審計風(fēng)險可以因控制檢查風(fēng)險而被控制在一定范圍內(nèi)，具有可控性[2]。

三、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計面臨的風(fēng)險

在了解內(nèi)部審計風(fēng)險的涵義、產(chǎn)生、特點之后，為了對煤炭企業(yè)內(nèi)部審計進行更加深入的研究，將煤炭企業(yè)在內(nèi)部審計時所面臨的風(fēng)險進行更具體的劃分，主要有如下幾種：第一，審計范圍風(fēng)險：煤炭企業(yè)存在大量粗放開采、低效利用，因自身眼前利益，損害長期利益，甚至是國家社會利益。內(nèi)部審計人員無法兼顧各方利用，也無法獲得全部所需信息。第二，人員素質(zhì)風(fēng)險：在煤炭企業(yè)中，雖然內(nèi)部審計得到重視，但仍然沒有系統(tǒng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計團隊。第三，信息風(fēng)險：煤炭企業(yè)內(nèi)部審計因信息不全面、傳遞效率低、反饋不及時。第四，審計手段風(fēng)險：煤炭企業(yè)內(nèi)部審計因?qū)徲嬍侄尾贿m當(dāng)、處理信息的方法落后。第五，審計評價風(fēng)險：在煤炭企業(yè)內(nèi)部審計中，審計對象涵蓋資源、環(huán)境、管理、效益等多個方面，評價標(biāo)準(zhǔn)存在不確定性。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是以上所有風(fēng)險的總和以及一些潛在的風(fēng)險（如內(nèi)部審計信息的可信度被降低的風(fēng)險）和極端風(fēng)險（內(nèi)部審計形同虛設(shè)）。

四、導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的原因

為對煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險更好的應(yīng)對，對導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的原因進行深入分析。

（一）客觀原因

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，無法完全避免，客觀原因是內(nèi)部審計人員無法控制的，主要有：第一，內(nèi)部審計法律法規(guī)等內(nèi)部審計法律依據(jù)不完善，甚至有些方面空白，內(nèi)部審計人員大量使用經(jīng)驗和知識分析，加大審計風(fēng)險。這是煤炭企業(yè)內(nèi)部審計面臨的外部環(huán)境，對于煤炭企業(yè)來說，是不可改變的。這一原因，對以上所有風(fēng)險都有直接或間接的影響[3]。第二，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計對象復(fù)雜，內(nèi)容廣泛，對內(nèi)部審計人員要求較高，無法對煤炭企業(yè)各方面進行恰當(dāng)審計，因而較難規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。

（二）主觀原因

由主觀原因形成的內(nèi)部審計風(fēng)險，是煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計單位及內(nèi)部審計人員靠自身作用能夠控制的因素。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計主觀原因主要有：第一，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性與恰當(dāng)性，導(dǎo)致內(nèi)部審計的審計范圍風(fēng)險和信息風(fēng)險的同時，給煤炭企業(yè)內(nèi)部審計帶來更多潛在風(fēng)險。第二，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計人員對煤炭企業(yè)經(jīng)營各方面的知識掌握不夠，審計經(jīng)驗不足，對煤炭企業(yè)進行內(nèi)部審計又過多依靠審計的職業(yè)經(jīng)驗及自身判斷。這是導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)風(fēng)險的直接原因。第三，因為成本效益原則，在進行內(nèi)部審計時所選擇的程序及方法單一，審計方法經(jīng)常使用抽樣審計，又因經(jīng)驗不足，必然導(dǎo)致審計手段風(fēng)險及信息風(fēng)險。第四，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計涉及方面多，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，降低審計評價的效率，導(dǎo)致審計評價風(fēng)險。第五，審計不到位，審計往往因為領(lǐng)導(dǎo)要求，僅對單位小、問題不多、處理簡單的單位進行內(nèi)部審計，而且對待問題不深入分析，不認真處理，導(dǎo)致審計范圍風(fēng)險、審計手段風(fēng)險和信息風(fēng)險。

五、煤炭企業(yè)對于面對內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施

根據(jù)以上風(fēng)險及風(fēng)險產(chǎn)生的原因，對于客觀原因，煤炭企業(yè)是無法控制和影響的，若想有效的進行風(fēng)險的防范，我國煤炭企業(yè)在進行內(nèi)部審計時要做好以下幾個方面的工作：

（一）提高煤炭企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

首先應(yīng)當(dāng)完善煤炭企業(yè)的組織模式，內(nèi)部審計部門直接設(shè)在董事會以及審計委員會之下。其次煤炭企業(yè)在選擇領(lǐng)導(dǎo)時注意崗位分離，會計與審計工作的領(lǐng)導(dǎo)禁止一人擔(dān)任。降低審計范圍風(fēng)險及其他潛在風(fēng)險。

（二）提高煤炭企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

首先要加強審計員的審計職業(yè)能力、審計道德修養(yǎng)，強化對審計理論、審計方法以及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。其次應(yīng)當(dāng)使內(nèi)部審計團隊學(xué)習(xí)與煤炭相關(guān)的專業(yè)知識，使內(nèi)部審計團隊知識多元化。從而降低煤炭企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)風(fēng)險。

（三）使用科學(xué)的審計程序和方法

首先使用風(fēng)險基礎(chǔ)審計法，用過對風(fēng)險的分析與評價，制定可接受的審計風(fēng)險范圍。其次使用分析性復(fù)核法，謹慎分析風(fēng)險的要素組成。再次使用制度基礎(chǔ)審計法，對對風(fēng)險較大的審計項目詳細審計，獲取充分的審計證據(jù)，對風(fēng)險較小的審計范圍，抽樣審計，科學(xué)選擇審計樣本。最后可以結(jié)合計算機等信息化技術(shù)協(xié)助審計[4]。

（四）確定正確的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和原則

因為煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的獨特性，審計對象包含數(shù)量巨大的資源相關(guān)數(shù)據(jù)，因此內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在采用定性分析法的同時，廣泛采用定量分析法。以國家法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)部審計依據(jù)，結(jié)合煤炭企業(yè)的實際情況，做到內(nèi)部審計結(jié)果的獨立性、可靠性及真實性，降低審計評價風(fēng)險。

（五）內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)?shù)轿?/p>

煤炭企業(yè)在制定了內(nèi)部審計的準(zhǔn)則之后，應(yīng)保證其有效執(zhí)行，防止形同虛設(shè)的局面。審計應(yīng)當(dāng)全面科學(xué)，不以問題大小、領(lǐng)導(dǎo)個人意見為評判標(biāo)準(zhǔn)。以企業(yè)整體、長遠利益為目標(biāo)，將內(nèi)部審計做到位，降低內(nèi)部審計的審計范圍風(fēng)險、審計評價風(fēng)險等。

六、結(jié)論

本文介紹了內(nèi)部審計風(fēng)險涵義和特點等基本理論，總結(jié)了煤炭企業(yè)所面臨的五種風(fēng)險，深入分析了造成這些風(fēng)險的客觀原因和主觀原因，并根據(jù)風(fēng)險以及原因提出了防范煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的相應(yīng)對策。本文沒有討論如何應(yīng)對煤炭企業(yè)自身無法控制的內(nèi)部審計的客觀因素，具體內(nèi)容還需進一步地進行深入研究。

參考文獻

[1]李定安，易沙.內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范機制研究[J].財會月刊，2002，12:46-47.

[2]劉雅平.國有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施[J].煤炭經(jīng)濟研究，2014，01:78-79.

[3]丁在樂.煤炭企業(yè)內(nèi)部管理審計風(fēng)險及防范[J].中國煤炭工業(yè)，2010，02:56-57.

[4]李翠霞，閆興旭.信息化技術(shù)在內(nèi)部審計風(fēng)險管理中的運用[J].財會通訊，2013，34:86-87.

作者:王娜 秦瓊杰 單位:山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 山東科技大學(xué)礦業(yè)與安全工程學(xué)院