地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變情況研討

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摘要：我國現(xiàn)行《地勘會(huì)計(jì)制度》自1996年以來，多年未改革，已不能適應(yīng)目前地勘單位的會(huì)計(jì)核算要求，2017年財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起正式實(shí)施，至此地勘單位將統(tǒng)一執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。地勘單位應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，努力提升地勘單位預(yù)算管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。本文將探討新舊會(huì)計(jì)制度的差異對比，針對地勘單位在使用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中可能面臨的問題，提出合理建議及對策。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；地勘單位；對比；問題；建議

一、地質(zhì)勘查單位采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度概述

1996年財(cái)政部《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》，地質(zhì)行業(yè)制度的適應(yīng)當(dāng)時(shí)地質(zhì)勘查行業(yè)的會(huì)計(jì)核算的需要，自實(shí)施以來，促進(jìn)了當(dāng)時(shí)地質(zhì)勘查工作的發(fā)展。2014年國家推進(jìn)地質(zhì)行業(yè)事業(yè)單位分類改革，各省國有地質(zhì)勘查單位根據(jù)各自省份的情況劃分為公益一類事業(yè)單位、公益二類事業(yè)單位和企業(yè)，其中公益一類地勘單位一般為財(cái)政全額撥款，公益二類地勘單位則為財(cái)政差額撥款，公益一類地勘單位為適應(yīng)預(yù)算管理要求，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。公益二類的地勘單位大部分繼續(xù)執(zhí)行《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》。2017年10月24日，財(cái)政部了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并將于2019年1月1日起正式實(shí)施，至此地勘單位無論一二類都將不再執(zhí)行《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》，全面執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。地勘單位在執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》過程中，由于其行業(yè)特點(diǎn)也發(fā)現(xiàn)了一系列問題，比如：地勘單位在承擔(dān)國家預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作過程中，按照《地勘單位會(huì)計(jì)制度》允許有節(jié)余額，地勘單位對節(jié)余額按照4∶3∶3的比例進(jìn)行分配，分配到地勘發(fā)展基金、應(yīng)付獎(jiǎng)金和公益金，但目前相關(guān)法規(guī)規(guī)定財(cái)政撥款地質(zhì)勘查工作形成節(jié)余，節(jié)余額必須按原渠道返還財(cái)政。目前地質(zhì)勘查行業(yè)出現(xiàn)了很多新型業(yè)務(wù)，《地勘單位會(huì)計(jì)制度》中未能明確規(guī)定的探礦權(quán)、采礦權(quán)等問題，沒有適合的規(guī)章制度對這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行明確規(guī)定。近二十年來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)生了巨大變革，《地勘單位會(huì)計(jì)制度》自以來沒有進(jìn)行改革，已不能適應(yīng)地質(zhì)勘查行業(yè)巨大發(fā)展，制約了地勘單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展。

二、地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對比

（一）會(huì)計(jì)核算原則的不同

根據(jù)《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》制度要求，地質(zhì)勘查單位針對不同的業(yè)務(wù)對象分別采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”的核算原則，地勘單位在參與社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)發(fā)生的收入、支出采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的核算原則；地勘單位對財(cái)政撥款及預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目采用“收付實(shí)現(xiàn)制”原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使地質(zhì)勘查單位在承擔(dān)國家項(xiàng)目時(shí)缺乏加強(qiáng)成本管理、成本核算的動(dòng)力。由于長期的事企混營，造成地質(zhì)勘查單位的財(cái)務(wù)管理工作松散，適用會(huì)計(jì)核算原則混亂，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高等問題。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用“收付實(shí)現(xiàn)制”，新制度的執(zhí)行將規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)地勘單位財(cái)務(wù)管理工作和成本核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推進(jìn)地質(zhì)勘查單位適應(yīng)新時(shí)代行業(yè)發(fā)展的需要。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同

《地勘單位會(huì)計(jì)制度》科目設(shè)置體現(xiàn)地質(zhì)行業(yè)特色，針對地質(zhì)勘查工作過程設(shè)置有“地勘生產(chǎn)”、“未完地質(zhì)工作”和“已完地質(zhì)工作”，針對地質(zhì)工作最終產(chǎn)品設(shè)置“地質(zhì)成果”；同時(shí)在發(fā)展多種經(jīng)營企業(yè)時(shí)大量引用企業(yè)會(huì)計(jì)科目如“經(jīng)營收入”等，適應(yīng)當(dāng)時(shí)地勘單位發(fā)展多種經(jīng)營企業(yè)的會(huì)計(jì)核算需要。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》則缺乏相關(guān)核算科目。

（三）財(cái)務(wù)成果表達(dá)手段的差異

《地勘單位會(huì)計(jì)制度》財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、節(jié)余與收益及分配表、地質(zhì)項(xiàng)目撥款與支出明細(xì)表、其他經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表；同時(shí)，還要根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)要求編制財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表。

三、地質(zhì)勘查單位采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題

（一）地勘會(huì)計(jì)核算原則不能滿足行業(yè)財(cái)務(wù)管理需要

針對不同的資金來源采用“收付實(shí)現(xiàn)制”原則和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，由于兩種會(huì)計(jì)原則并存，從而造成地勘單位會(huì)計(jì)核算的隨意性；按財(cái)務(wù)制度要求，地勘單位在對外生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，合理匹配生產(chǎn)經(jīng)營收入成本費(fèi)用，產(chǎn)生的經(jīng)營利潤按稅法要求繳納企業(yè)所得稅；地勘單位在使用財(cái)政資金進(jìn)行地質(zhì)勘查工作項(xiàng)目時(shí)采用“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，合理核算工作項(xiàng)目費(fèi)用，不能挪用項(xiàng)目費(fèi)用，截留國家財(cái)政資金，形成的財(cái)政項(xiàng)目節(jié)余，按相關(guān)規(guī)定原渠道上繳，導(dǎo)致項(xiàng)目工作人員成本控制意識不強(qiáng)，未能有效使用國家預(yù)算工作撥款，資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

（二）地質(zhì)工作行業(yè)特殊性的會(huì)計(jì)核算問題

地質(zhì)工作行業(yè)特殊性使其同時(shí)具有科研和生產(chǎn)性質(zhì)，地質(zhì)勘查工作具有一定的連續(xù)性，其工作成果有著很大的不確定性，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》只反映地勘單位作為事業(yè)單位的一般性質(zhì)，不能反映地勘單位從事地勘生產(chǎn)的專業(yè)特征，在核算地質(zhì)項(xiàng)目成本和反映地質(zhì)成果時(shí)，過分強(qiáng)調(diào)了地質(zhì)勘查的生產(chǎn)性特征，忽視了地質(zhì)成果的資產(chǎn)屬性。地勘單位會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的新型業(yè)務(wù)，如地質(zhì)成果轉(zhuǎn)讓（探礦權(quán)的評估、核算、轉(zhuǎn)讓、對外投資等）等會(huì)計(jì)處理問題，《地勘單位會(huì)計(jì)制度》對此并沒有明確的認(rèn)定。同時(shí)對地勘單位重要工作成果如地質(zhì)成果報(bào)告以及探礦權(quán)等沒有合理認(rèn)定，資產(chǎn)化確認(rèn)程度偏低，在《地勘單位會(huì)計(jì)制度》中，“地質(zhì)成果”科目用來核算用于交換的成本費(fèi)用，對地勘單位從事國家公益性地質(zhì)調(diào)查和礦產(chǎn)勘查以及商業(yè)性礦產(chǎn)勘查形成的地質(zhì)成果，沒有進(jìn)行資產(chǎn)化合理認(rèn)定，由于缺失這些核心資產(chǎn)的資產(chǎn)化，不能正確反映地勘單位資產(chǎn)真實(shí)狀況，造成地勘單位資產(chǎn)不實(shí)，對地勘單位融資、籌資等財(cái)務(wù)運(yùn)作有很大不利影響，造成地勘單位發(fā)展后勁不足，對整個(gè)地勘行業(yè)未來健康發(fā)展形成制約。

（三）地勘單位目前存在的市場經(jīng)營活動(dòng)問題

尤其執(zhí)行差額撥款公益二類地勘單位，為補(bǔ)充財(cái)政撥款的缺額，必須自籌資金彌補(bǔ)財(cái)政資金不足，地勘單位在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、參與市場經(jīng)濟(jì)競爭過程中，必然會(huì)產(chǎn)生一系列市場經(jīng)濟(jì)行為，如融資、籌資、借貸、擔(dān)保等，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在管理這些經(jīng)營活動(dòng)時(shí)力不能勝。

四、地質(zhì)勘查單位采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的建議

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，利用新制度規(guī)范地勘單位會(huì)計(jì)核算

加強(qiáng)地勘單位預(yù)算支出和經(jīng)營支出分類核算，財(cái)政支出嚴(yán)格按照預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，遵循“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，財(cái)政資金和經(jīng)營項(xiàng)目資金不能混合、專款專用；細(xì)化人員經(jīng)費(fèi)核算，強(qiáng)化地質(zhì)項(xiàng)目成本管理。加強(qiáng)對探礦權(quán)等地質(zhì)成果的財(cái)務(wù)核算，合理歸集實(shí)際勘查成本，對應(yīng)該資產(chǎn)化的地質(zhì)成果，合理入賬價(jià)值，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對已經(jīng)資產(chǎn)化的地質(zhì)成果類資產(chǎn)，定期進(jìn)行價(jià)值測試，以客觀評價(jià)地質(zhì)成果的實(shí)際價(jià)值。

（二）加強(qiáng)地勘單位資產(chǎn)管理，大力推進(jìn)信息化管理水平

長期以來地勘單位事企混營，管理理念落后于時(shí)代的發(fā)展，資產(chǎn)管理水平低下，資產(chǎn)管理存在著諸多問題，對財(cái)政資金形成的資產(chǎn)處置不當(dāng)、行為不規(guī)范，形成資產(chǎn)賬實(shí)不符。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)針對財(cái)政資金形成的資產(chǎn)要求按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，完善了資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理。在新時(shí)代，地勘單位應(yīng)對資產(chǎn)管理信息化，對資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、保管、處置等環(huán)節(jié)形成有效的動(dòng)態(tài)化監(jiān)控，利用信息化手段大力提升地勘單位資產(chǎn)管理水平，防止國有資產(chǎn)流失。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告編制，提高信息披露透明度

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》針對不同業(yè)務(wù)編制相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)地勘單位要求以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表，使地勘單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完整，充分反映地勘單位的資產(chǎn)管理和實(shí)際財(cái)務(wù)狀況；同時(shí)，地勘單位還要根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)要求編制財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表，及時(shí)反應(yīng)地勘單位的財(cái)政資金使用情況。這些報(bào)表的科學(xué)編制將大大提高地質(zhì)單位的信息披露透明度，從源頭上遏制腐敗。

五、結(jié)語

《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》自1996年以來，一直未進(jìn)行有效改革，地勘行業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展和《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》制定時(shí)的社會(huì)環(huán)境相比已發(fā)生了根本性的變化，舊的制度已不能適應(yīng)當(dāng)前實(shí)際工作的要求，新制度的采用，將進(jìn)一步規(guī)范地勘單位資產(chǎn)管理，強(qiáng)化地勘單位財(cái)政資金的財(cái)務(wù)收支管理與會(huì)計(jì)核算。但地勘單位行業(yè)特殊性并不會(huì)隨著采用新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》而消失，地質(zhì)勘查單位必須充分認(rèn)識到《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的重要性，認(rèn)真學(xué)習(xí)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，在對地質(zhì)勘查工作的財(cái)務(wù)核算過程中，針對地勘行業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算問題，必須與時(shí)俱進(jìn)促進(jìn)會(huì)計(jì)制度的持續(xù)改革和創(chuàng)新。同時(shí)，利用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在地勘單位貫徹實(shí)施的有利契機(jī)，努力提升地勘單位預(yù)算管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。

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作者:劉椿 單位:安徽省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查局332地質(zhì)隊(duì)