談中小企業會計信息失真對策

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摘要：近些年來，會計信息頻繁出現造假行為，會計信息質量問題日益凸顯。人們聚焦于上市公司會計信息質量，卻鮮少有人注意到中小企業會計信息的真實性。雖然中小企業會計擁有以其經營決策快、成本及綜合風險低的特征發展較為迅速和它們在生產效益和經濟利益方面帶來益處的許多優點，但是使用者更應警惕其在會計信息披露方面存在的問題。本文將針對中小企業會計失真的表現形式進行分析，推測造成會計信息失真的原因，由此提出相應的解決辦法和建議。

關鍵詞：中小企業；會計信息失真；原因；對策

中小企業以從業人員、營業收入、資產總額等指標或替代指標為界定標準，是規模相對較小的企業，包括中型企業、小型企業和微型企業。我國的中小企業具有“小而專”“小而活”的特點，它在推動我國經濟發展與社會發展具有不可替代的作用。不過，中小企業目前還存在現金流短缺，籌資能力弱，抵御經營風險的能力差的缺陷。會計信息失真是企業對外提供的會計信息違背了真實性和有效性的原則。中小企業提供的關聯信息不僅不能客觀反映各項經濟業務活動，而且引致會計信息使用者做出錯誤決策的現象。中小企業會計信息失真對中小企業的信譽造成影響，也給會計信息使用者帶來經濟利益的損失，甚至擾亂市場經濟的秩序。就審計署于2010年對3000家中小企業的資產負債進行審計時的發現來看，情況不太樂觀。會計報表嚴重不實的企業占70%，有的虛盈實虧，有的虛虧實盈，有的把大量資金作體外循環或私設小金庫，各種違紀違規問題額多達1500多億元[1]。

一、中小企業會計信息失真的表現以及成因分析

（一）中小企業會計信息失真的表現1.原始記錄失真原始記錄失真體現在記錄的經濟業務活動與實際經濟業務活動的存在較大差異，有的單位編制虛假的自制原始資料配合虛假發票報銷。日常工作中，會計人員可能會因為個人疏忽填制錯誤金額信息，或者受到領導以及在他人授意之下，制造虛假的原始記錄。會計信息披露從而失去其應有的效用，不能保證真實性和客觀性，不能為大眾所用。2.賬目管理混亂賬目管理混亂體現在會計政策隨著時代變化更新，會計人員缺少繼續教育相關培訓。有的會計人員未能按照會計準則進行賬務處理，僅以主觀意愿行事，因此出現了賬證、賬賬、賬實不符的問題。有的會計人員對于新的會計準則和制度理解不到位，因此在賬目管理上出現混亂的情況。3.會計報表虛假會計報表虛假體現在兩方面，一方面是某些中小企業會計報表的真實性嚴重偏離且不易被發現。另一方面，中小企業會計人員本身的業務能力的缺乏產生的影響。一般說來，故意虛報隱瞞真實會計信息與因個人業務能力不足發生的錯誤相比，故意虛報、甚至篡改的態度更加惡劣，且“失真信息”更加不易被察覺[2]。

（二）中小企業會計信息失真成因分析1.會計準則執行力度差我國不僅在經濟的發展下不斷優化會計準則，還通過立法監督有關經濟管理活動。其中，我國對于會計信息失真的處罰力度設置不當。例如，有的賬面造假行為被發現，執行的處罰只針對中小企業本身，對會計人員的處罰結果的執行方面欠缺，讓部分人認為犯罪的成本低，理應提高違法成本。尚不完善且在更新的會計準則固然減少了失真信息的可乘之機，但在監督貫徹實施方面打了折扣。盡管想讓每個中小企業依靠自覺依法履行會計準則的概率低微，可是不能因為各種阻礙讓監督活動不能夠順利執行。否則國家制定的法律法規將成為擺設，無法完成監督會計工作的目的，會計信息的真實性將不能得到有效保證。2.中小企業趨利性強市場經濟競爭如此激烈，中小企業多以利潤最大化作為最終目標，這意味著他們愈加注重產出的效益。可能會導致財會人員不敵管理人員的威逼利誘，擅自更改財務報表上真實的數據，向外界展現虛假好看的數據，影響利益相關者作出決策。3.內部控制存在缺陷中小企業的內部控制制度的設置不足以維護會計信息有效性和完整性。例如，會計中相沿成習的“錢（出納）賬（記賬）分設、管錢不管賬”等，有些中小企業沒有通過不相容職務分離的控制，沒有明確中小企業各成員的職責，中小企業為了節省用人成本，于是該行為提高了由內部控制的缺陷引起的虛假會計信息流出的風險。4.會計人員的專業能力低從會計人員來看，會計人員學歷較低，知識掌握程度不同。“調查表明，企業會計人員的學歷普遍偏低，專科以下學歷高達67%，本科以上學歷僅只占5%左右”[3]。由于會計人員考證趨于功利化，因而我國有些會計人員只看重會計理論知識和工作技能的培養，缺乏對于職業道德的正確認知和當前會計政策與會計準則的關注與解讀，這可能導致會計信息出現問題。從中小企業任用角度看，他們更注重工作能力，忽略了道德品質的考核。如若不加強會計人員職業道德的培養，這會對會計信息的質量產生重要影響。

二、中小企業會計信息失真對策

關于如何防范中小會計信息失真風險，主要考慮從外部和內部兩個維度進行分析，繼而提出以下建議：

（一）落實法律法規，加強外部監督力度加快法律體系的建設能夠為會計監督提供保障。良好的會計準則需要會計主體認真貫徹落實，才能夠真正發揮其最大的功效。例如提高會計人員造假后的行政處罰力度和犯罪成本，增加相干中小企業的經濟處罰和涉及造假會計信息的會計人員和相關會計負責人的刑事處罰和經濟處罰執行結果的抽查。

（二）強化法律意識，增強誠信建設要想提高中小企業法律意識，首先，借助大數據技術對中小企業誠信信息匯總，并對失信行為進行量化。雖然中小企業誠信平臺已初步投入使用，但是涉及中小企業相關管理部門數量多，各個部門各自對于信息有所記錄卻沒有互通。只有健全中小企業誠信評價體系和相關法律制度，才能夠引起中小企業管理人員和普通職員的重視。其次，健全中小企業的財務規章制度，建立內部審計制度，讓造假行為有法可治。將誠信納入中小企業核心文化建設，使中小企業財會人員在誠信的思想指導下，披露真實的會計信息。最后，只有會計負責人和財會人員法律意識的增強，才能提高會計信息的質量。因此，惟有相關部門、中小企業本身及中小企業的職員三方的共同努力才能夠促成誠信建設，增強會計信息的有效性和真實性。

（三）加強績效考核中小企業經營管理中績效考核十分重要。績效考核是指考查中小企業依據工作目標和績效標準，采用科學的考核方式，對員工的工作任務完成情況、員工的工作職責履行程度和員工的發展情況進行測評，并且將評定結果反饋給員工的過程。能夠對中小企業員工的工作行為和業績進行積極正面的引導。在中小企業設置合理的績效考核，劃分好會計人員的崗位職責，對會計人員的工作能夠有效及時地反饋，對該企業會計人員的核算有約束效用，有助于規避會計信息失真的風險。

（四）完善內部控制一個中小企業內部控制制度越好，該企業的財務報表、財務資料的可信程度愈高。是以除卻外部監督對中小企業經濟業務的影響，中小企業內部越發需要完善的內部控制制度來提高企業信息質量。中小企業需要組建會計監督部門，并保障監督部門獨立性和落實效果。會計監督部門人員需要具備嚴格執法、客觀公正和勤勉盡責的態度。此外，與會計監督相適應的職業勝任能力，包括會計專業知識和信息技術知識的運用也是監督人員需要提升的。

（五）提高會計人員業務素養隨著經濟不斷進步，新的優惠政策也相繼出臺。一方面，需要中小企業會計人員不斷學習，提高財會人員自學能力。沒有良好的自學能力，會計人員停滯不前的理論知識和實操技能，很難適應中小企業會計工作需求。另一方面，中小企業可以在入職前將職業道德納入聘用考核標準。在就職期間，中小企業應該利用“互聯網+”技術進行繼續教育，讓財會人員進行職業道德教育和中小企業相關最新政策的解讀，讓財會人員明確傳遞虛假會計信息的嚴重后果，更新自己的知識體系。另外，中小企業可以適當給予考取專業職稱和技能培訓的財會人員一定的獎勵，由此激發中小企業會計人員提高技能的積極性。

三、結語

總而言之，中小企業在國民經濟中處于重要的地位，是社會發展的主力軍，如今國家的相關政策也在向中小企業傾斜。誠信是中小企業長遠發展的風向標，與之相對，會計信息失真作為中小企業發展的絆腳石，亟待整改解決。本文以中小企業會計信息失真為主題，從發現會計信息失真的現象出發，對會計信息失真出現的原因進行推測，而后根據失真的原因提出了相應的對策。對策針對不同的主體提出了不同的策略，外部監督部門應該明確職能范圍與執行力度；中小企業應該完善內部控制制度、績效考核并推進誠信體系的建設；會計人員需要提高自身的職業勝任能力和職業道德素養。可見中小企業會計信息質量的保證需要各方部門和人員的共同努力。也相信在各方的有效采納與執行下，會計信息的質量不再缺失真實性、完整性和有效性。

參考文獻：

[1]劉玉紅.我國中小企業會計信息失真的成因[J].阜陽職業技術學院學報,2013,24(03):48-49.

[2]張小鋒.淺談新時代下我國會計誠信存在的問題及對策[J].西部財會,2018(12):33-35.

[3]張華.論企業會計人員綜合素質的培養[J].商場現代化,2006(11):233-234.

作者：簡寧 單位：西南交通大學希望學院