上市公司會計信息失真原因分析
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摘要：日常會計工作中，會計信息所展現的數據和內容，同客觀事實存在差異，這被稱之為會計信息失真，對于經濟活動實際狀況，并不能通過會計主義反映出來，如果應用此會計報告作決策，將會產生不良后果。一方面市場公平競爭將被打亂；另一方面則對人民根本利益造成損害。所以，對于企業會計信息失真行為的規避，人們更加關注。
關鍵詞：會計信息失真原因
現今，企業經營中存在著會計信息的失真問題，而且比較普遍，當會計信息處于失真狀態下，并不能發揮其原本積極作用，同時產生一定危害。客觀角度去看，直接影響到國家經濟運用，并對國家經濟政策產生影響，國家的宏觀調控作用得不到體現，造成政府在經濟方面的決策失真。而就微觀角度去看，會計信息失真的存在，可將企業存在的經營缺陷掩蓋，讓人們有一種不正確認識，如果決策層以失真信息為決策依據，那么得出的決策將偏離正常，有著嚴重后果。并且這種失真會給不法分子留下可乘之機，比如挪用公款和貪污的行為被掩蓋，企業利益受到侵害，阻礙企業健康發展。尤其是上市公司較之非上市公司，會計信息失真產生的社會危害更大。目前我國上市公司會計信息質量存在的主要問題包括：(1)虛報財務狀況；(2)優化存在問題的經營結果，比如，以資產重組，對利潤進行調節；以關聯性交易，對利潤作調節；將利息歸為資產，同樣可調劑利息；還以股權投資方式，將利潤進行優化調節；還可用其他應收和應付款項以及跨年度的方式，對利潤作優化。
2上市公司會計信息失真的原因
前述分析了上市公司造假手段，上市公司采用這些手段造假的原因，即會計失真的根源具體包括以下幾個方面。
2.1適應上市和再融資的法律限制
在我國，對上市公司的要求比較嚴格。我國公司法規定公司必須有最近三年連續盈利的記錄，原有企業改組為上市公司的，原企業有最近三年連續盈利的記錄才有資格上市。而公司上市之后要想從證券市場再融資，就必須保持一定的營利水平，來達到凈資產收益率等相關要求。而且，因為我國“限報家數”有著一定規定，多種多樣的非市場因素會制約著申請成為上市公司，這就導致上市公司看上去成為稀缺資源。另外，該類公司的再次融資活動，同樣有很多因素對其制約。部分企業通過優化包裝，成為上市公司，其想要防止被摘牌或者在證券市場中籌集資金，但是又不失去上市資格。這種情況下，一些企業想到了虛假會計信息行為，進而出現了很多人為對會計利潤進行操縱的問題，這就導致了上市公司會計信息失真。
2.2上市公司治理結構不健全
公司治理結構說的就是，企業所有者在企業經營管理與績效，做的一些監督與控制，進而形成的一些類制度安排。上市公司中會計治理結構同樣分成兩個部分：第一，以競爭市場為基礎，進行間接化控制，也叫做外部治理結果，這里的市場包括了兼并市場、經理市場、資產市場、產品市場等；第二，直接控制，主要目的是更好地開展事前監督，這是內部治理結果，構成部分分成三級，有經理、董事會、股東大會。現今，我國在治理結果方面并不夠完善，典型表現為對于經營者的約束性有待提高。站在理論角度去看，董事會擁有更多針對經理的權力，像獎懲權、監督權、任免權，可是董事會中有著絕對控股權成為了代表，因此，實質上控制董事會的人就是大股東，因此其對于董事會在人員結構上的安排占有著絕對有優勢，獨立董事或者外部董事，對于總經理和公式董事長出現了高度合一，這種問題顯示出各個利益主體間缺少有效制約。比如，編制并提供會計信息的工作由經理層完成，保證其真實和完整則由董事長負責，但是當兩者和二為一時，職責不夠清晰明確，對于經理層所發揮的約束也體現不出來，大大提高了會計信息失真的可能性。
3針對上市公司的會計監督體系不健全
我國的證券市場各項監督制度還不夠健全，雖然證監會加強了監督力度，但是還有不到位之處，有待完善。會計監督體系主要包括內部監督、社會監督和政府監督，其中，社會監督的作用更為重要。
3.1內部監督的不健全
因為部分上市公式普遍存在著輕視監管，而重視經營的問題，其內部缺少具有獨立性的內審機構，從而出現內部審計機構流于表面。同時，企業利益和個人利益存在著密切聯系，并不能更有效的在深層次上，揭示出更多問題。比如，向領導層報告問題之后，卻沒有收到有效回應，長時間下去，企業內部審計機構權威性和獨立性，將變得動搖。還有就是一些整改意見不能很好落實，監督意義不復存在，會計信息失真便不可避免。
3.2社會監督不健全
就上市公司而言，社會監督主要是注冊會計師(下面簡稱注會)審計。上市公司的年度財務報告一定要通過注冊會計師審核肯定之后，才能將其公布于眾。可見，影響到審計質量、上市公司財務報道質量的人為因素，定型是注會的工作態度，其是否可以保持公正和客觀的態度。我國證監會對于上市公司所聘請的會計事務所有著明確規定，必須獲得股東大會批準，而現實是普遍存在內部人控制的問題，因此到底能否實現大會批準聘任會計事務所，存在著難度。經營者會要求會計事務所就自己經營業績做優化，這就導致審計機構在保證著公正、客觀、獨立的道路上，艱難前行，面對著同行競爭，會計事務所可能會讓步，對于上市公司出現的問題不能有效的披露。注會如果缺少專業能力，或者沒能以審計標準執業，可能查找不出來存在問題的會計信息，嚴重情況會參與到其中，那么最后得出的審計報告也很難讓社會公眾信服，社會公眾很難相信上市公司提供的會計信息真實性和完整性，注冊會計師審計就難以發揮鑒定的服務作用。特別是當失真的財務報告被出具無保留審計報告時，會更加重其欺騙性，進而加重會計信息失真問題泛濫，對于會計的造假行為缺少有效的遏制，對于證券市場欺詐行為不能更好的防止。
3.3政府監督不健全
政府監督主要是指財政部門對單位會計工作的監督。我國的財政、稅務、人民銀行、證券監督、保險監督、國家審計等職能部門是企業政府監督體系的重要組成部分。但長期以來，因為肩負的職責不同，每個部門履行監督職能的時候，大多數站在自己的角度，為了自己的利益，這樣就很難相互合作，重復監督現象常見，每個部門標準不同，監督合力達不到，有效監督難以實現。所以，不同監督部門站在全局角度出發的可能性極小，有效監督實現困難，像對于財務管理質量、會計核算、誠信程度、內控執行等的監督，這種基礎工作得不到完善，會導致會計信息出現失真問題，執法部門監督效果同樣受到影響。監督執法不夠嚴格也是問題，懲處力度不足，同樣會為會計信心失真提供機會。
4上市公司會計法規不完善
雖然我國頒布新的會計法，將傳統《會計法》存在缺陷有一定彌補，但是從改革開發之后，我國經濟發展很快，相應會計規范卻顯示一些滯后，進而會計法規還需要繼續完善，更加詳細的會計實施細節，應該早日出臺。想要規范企業會計信息披露與核算行為，必不可少的是科學化會計準則，我國更加詳細的會計準則有9項。我國市場經濟程度更深，市場中涌現出更多新經濟業務、經濟行為、市場工具。現實中缺位的會計準則，會讓會計事項確認、會計計量、會計報告，出現一定程度的彈性。基本會計準則以及具體會計準則還有一定距離，這就導致社會公眾同經營者以及會計人員和監督部門之間，出現差異，為上市公司的管理者和會計人員的違法行為提供機會，會計信息失真可能會大大提高。
5上市公司會計人員素質欠佳
會計人員綜合素質有待提升的表現，職業道德素質不高，發現違法和違紀行為，選擇保護自己，相當于看不見；還有部分會計人員同流合污，并為造假人提供方法，提供便利，以滿足自己的目的；專業技能有待提高，學習態度不好，不喜歡專研專業；還有部分會計人員是“半路出家”，會計業務能力不夠規范，不能更好的規范會計行為，出現一些不良行為，像亂用會計科目，無意中造成了工作差錯，使會計信息失真。
6結語
本文主要從上市及再融資的法律限制、公司治理結構、會計監督體系、會計法規、會計人員素質5個方面分析研究了上市公司會計信息失真的原因。針對以上5個方面的原因，探索出治理上市公司會計信息失真對策是目前的重要任務，從而保證社會主義市場經濟健康、有序的發展。
作者：許穎 單位：鞍山市糧食儲備運營集團有限公司