企業(yè)兼并轉讓時的財務與會計審計問題
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一.企業(yè)在兼并轉讓時的財務與會計審計問題
(一)企業(yè)在兼并轉讓中的財務問題
首先,我國政府對企業(yè)兼并和轉讓行為始終進行政府主導的干預,其目的是為了讓企業(yè)擺脫發(fā)展困境但效果預期低。其次,我國在企業(yè)經營信息上,尤其是上市公司的財報和審計報告中存在廣泛的信息不透明和不對稱性,造成了并購方無法科學準確判定轉讓方企業(yè)資產和損益情況。并在其交易價值判定中無法給出真實合理的價值結論,造成購入價值和實際價值不對等。企業(yè)因兼并而產生資產負債增加使得企業(yè)陷入收益率預測不符的財務境地。隨后,我國企業(yè)在發(fā)生兼并轉讓行為中多數用現(xiàn)金支付作為主要方式,流動性資源結構繁多,其他方式無法占主導地位,造成現(xiàn)金不足進而對外開始籌集,讓企業(yè)負債率開始增高,企業(yè)相關經營業(yè)務受到限制并讓企業(yè)受到資產負債結構調整引發(fā)的內在和外在限制性規(guī)則。因而在企業(yè)面臨后續(xù)還款等行為中發(fā)生問題讓引發(fā)相關財務問題。最后,我國相關的企業(yè)間交易中介機構依舊處于市場機制健全和完善階段,其行業(yè)能力和操作力度偏低,對兼并轉讓行為程度有限不適應目前現(xiàn)狀。
(二)企業(yè)在兼并轉讓中的會計問題
首先企業(yè)在兼并轉讓中會涉及兩個最基本的會計處理方法購買處理法和權益結合法。購買處理法是對行為發(fā)生企業(yè)之間會計核算要通過成本進行,成本包括交易的相關現(xiàn)金等資本,在轉讓方失去法人資格后其對方企業(yè)資產和負債要入到企業(yè)會計賬目中,產生的與凈資產公充差需要定義為商譽價值。而權益結合法是對轉讓企業(yè)的整年損益都要入到企業(yè)會計賬目中,商譽價值時不需要確認的,因此易出現(xiàn)兩種問題:一方面,兩種方法都具有合理性可以被采用,兼并企業(yè)最重要特征是處于行為發(fā)生后的主導控制地位,因而購買處理法可以很清晰的區(qū)分兼并企業(yè)。當企業(yè)規(guī)模類似并且是多個企業(yè)進行其兼并轉讓行為時,權益結構處理方法就會依靠優(yōu)勢更為合理。如何正確選擇情況相適宜的處理法是會計處理的首要問題[2]。另一方面,目前國內的證券金融市場在不斷發(fā)展階段,購買方無法得到市場的穩(wěn)定保障因而存在處理限制問題。公允價值時購買處理法需要依靠的根本價值前提因而資本市場公平均衡程度,能否通過公允呈現(xiàn)企業(yè)資產真實價值就尤為重要。而目前國內企業(yè)存在公允價值無法判定和判定不準確,影響了購買處理法的準確處理為會計處理帶來了問題。
(三)企業(yè)在兼并轉讓中的審計問題
首先,雖然頒布了《公司法》《上市公司收購管理辦法》等多個法案,但已經存在法律法規(guī)部完善的地方,讓兼并轉讓行為受到了法規(guī)法律不健全的影響。隨后,在資產真實價值判定上也不在各種問題,包括評估市場運行不合理,市場上評估業(yè)隨著各行業(yè)經濟發(fā)展的需要不斷增多,造成了評估業(yè)混亂和不規(guī)范的狀況;對資產評估范圍不準確,多數企業(yè)為了盡快完成收購匆忙評估資產,忽略無形資產評估等等;資產價值判定難度提高,當外資上市公司收購國內國有公司時會造成對國有公司各項如土地使用權、專利技術等方面判定不準確問題發(fā)生。最后,企業(yè)發(fā)生的兼并轉讓行為的相關審計工作是繁重和重要的,人員素質的高低關系的工作效果的大小。目前審計人員在獨立性容易受到外界各種不利因素的影響而發(fā)生主觀上對審計結果的改變。另外審計是需要遵循嚴格科學方法和流程,需要綜合能力和專業(yè)能力的共同提高得以保證的[3]。目前國內審計人員依舊處于隊伍整體水平偏低的狀況,無法保障兼并轉讓行為的準確審計。
(四)企業(yè)在兼并轉讓中財務、會計以及審計三者協(xié)調的問題
在兼并轉讓中的財務工作與會計處理以及審計工作三者都有必然聯(lián)系,當一方出現(xiàn)欠缺問題后,容易造成另外兩方工作受到波及影響,因而產生反映的結果數據失真以及無法完成工作需要達到的目的和要求。因此,如何協(xié)調三者工作中協(xié)調問題是需要面對的。
(一)企業(yè)在兼并轉讓中財務方面
首先,要促使政府和企業(yè)各自產權分離并把企業(yè)相關產權規(guī)則制度進行改革調整,把政府與企業(yè)行為進行規(guī)劃,讓各自做到定位準確避免互相不合理影響。其次,在兼并轉讓行為發(fā)生前需要對轉讓方進行細致考量和嚴格審查,并聘用專業(yè)機構對其相關的企業(yè)發(fā)展資料和資產狀況進行專業(yè)詳細的分析后,再進行準確的企業(yè)各方面科學評價并作為兼并轉讓行為的必要前提。隨后,要開展多方式的交易,在現(xiàn)金交易外可以推廣股權的交換和證券的交換,以及通過兼并方借入相應資金購買對方企業(yè)股票,把后續(xù)經營收益作為還款的方式等。最后,交易價格要提前確定盡量做到后續(xù)不發(fā)生更改,其相關中介機構也要政府主導進行完善,利用金融機構的優(yōu)勢為兼并轉讓行為提供資金籌集等方面擔保。
(二)企業(yè)在兼并轉讓中會計方面
在制定我國企業(yè)關于兼并轉讓的會計規(guī)則時要首先保證購買處理法和權益結合處理法之間的特征和關系。對符合相關適用原則的要嚴格使用其對應的方法,要保持兩個方法的可以區(qū)分以及排斥關系,預防企業(yè)發(fā)生會計信息不對稱和盈余損益管理問題的可能。其次,要對權益結合處理法適用的條件和操作性進行規(guī)范,美國等發(fā)達國家對其應用是規(guī)定了相應的數量標準,而目前我國和世界統(tǒng)一標準一致,并沒有規(guī)定出數量標準,因此,可以參考美國的規(guī)則制定數量規(guī)范,可以提高權益結合處理法的操作性。
(三)企業(yè)在兼并轉讓中的審計方面
健全和完善企業(yè)兼并轉讓涉及的相關法律條款是設立相應的法律法規(guī)保障機制是首先要做到的前提。其次,把資產的準確評估當做重點進行審計處理,要保證在一個有序的經濟市場環(huán)境中,監(jiān)管和行政機制健全,對涉及的各項因素布局和評估工作合理,對企業(yè)資產的判定和企業(yè)內在價值和外在價值的認定準確是需要審計工作做到的。并且,要加強企業(yè)提供的數據的實地分析能力,用審計工作中涉及的多種方法巧妙配合,對潛在的問題細節(jié)特別是負債問題要深入嚴查到底。最后,提高整個審計人員的素質和能力,同時堅持審計工作的客觀性,讓與兼并轉讓行為中有直接利益的人員避免執(zhí)行審計工作等,做到審計工作不因人為因素受到影響。
(四)企業(yè)在兼并轉讓中的財務、會計以及審計三者協(xié)調性問題對策
在兼并轉讓中的財務工作和會計處理以及審計工作三者要做到協(xié)調促進,對三者共同注重,對一方出現(xiàn)的問題要即時發(fā)現(xiàn)并得到即時和有效的解決,避免問題解決的不即時造成的其他工作受到影響,其次,要對每一項工作的數據結果要準確全面,避免最終結果無法反應其真實情況。企業(yè)通過在兼并轉讓行為上對財務工作與會計工作以及審計工作的重視,以及相應問題的對策研究,可以為企業(yè)更有效和合理的完成兼并轉讓行為提供合理建議和保障。
作者：杜佳晨 宋明 單位：佳木斯大學經濟管理學院
