企業內部會計控制問題及對策探析

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摘要:在我國國民經濟發展中，中小企業起著十分重要的作用，是保市場主體、保就業的主力軍。然而，隨著社會經濟的發展，市場經濟體制也在不斷發展的過程中加以完善，這給中小企業帶來了更多的發展挑戰。中小企業面臨的競爭環境復雜多變，尤其是面臨著人民幣升值、生產所需原材料價格日益上漲、人口紅利優勢不在凸顯等情況，生存和發展負擔不斷加重，這不得不促使企業管理者重新審視如何做好企業內部控制工作。為此，文章以中小企業內部會計控制為研究切入點，翔實闡述提高企業內部會計控制的意義，深入剖析當前中小企業內部會計控制工作存在的主要問題，嘗試從多個層面提出加強中小型企業內部會計控制的具體策略，以期能夠為中小型企業加強內部控制管理提供有益借鑒。

關鍵詞:中小型企業;內部會計控制;積極作用;存在問題;具體策略

近年來受到國內宏觀調控和國際市場不利等復雜因素的影響，我國中小企業特別是小微企業運行出現不少突出問題，生產經營成本持續上升、市場需求萎縮、訂單不足、融資難、稅費負擔重、結構調整難度加大等。企業要生存和發展離不開良好的內部控制，尤其是做好內部會計控制工作。由于中小企業缺乏科學的內部控制觀念、各部門之間缺少有效的合作和溝通、內部審計職能弱化等原因，導致內部控制制度缺失、風險意識差、內部會計控制基礎薄弱、會計信息失真嚴重等問題。為此，有必要對中小企業內部會計控制工作進行深入研究，只有深入了解和準確剖析中小企業內部控制存在的問題，才能為解決問題探尋到有效策略。

一、企業內部會計控制的意義

總的來說，企業內部會計控制對于企業自身為財務安全建立有效的防火墻，對于保護本單位財產的安全完整，確保會計及其他數據的正確可靠都具有極其重要的意義。其一，全面構建設計合理、執行有效的內部控制體系，既是企業精細化管理的需要，也是企業應對經營風險的需要，更是企業提升核心競爭力的需要。其二，通過加強企業內部控制建設，實施有效的成本費用控制，在帶動企業發展上意義非常重大。其三，內部會計控制水平直接影響現代企業管理水平，加強內部會計控制水平越來越受到中小企業的重視。其四，內外環境不斷變化，現代管理理論得到更新，對中小企業內部會計控制提出了更高的要求。只有不斷健全中小企業內部會計控制制度，才能確保會計信息質量，提高企業治理水平，完善信息披露制度。這樣才能更好地保護投資者的權益，為市場有序運轉提供重要保障。

二、當前中小型企業內部會計控制存在的主要問題

(一)內部會計控制監管內容落實不到位

企業內部會計控制是企業內部控制管理的重要內容之一，對內部會計控制進行監管是企業監管的重要工作。企業內部會計控制監管有著嚴格的程序和標準，具體的監管程序如下圖(圖1)所示。總體而言，主要圍繞三個方面進行監管，分別是制定明確的控制目標、采用有效方法衡量控制成效、在對比分析過程中糾正偏差。從監管內容而言，內部會計控制監管工作主要包括兩大方面，此兩個方面可以對內部控制的基本情況實施監管。其一，專項監督。一些中小型企業由于可利用的資金較為有限，還未設置專門的監督部門，往往由財務人員進行監督。很多財務人員對于完成比較專業的監督任務存在著明顯的能力不足問題。其二，日常監督。很多中小型企業對于日常監督并不重視，將此部分監督內容置之不理或者使其流于形式化，監督過程不嚴謹，監督力度較弱，進而直接影響了內部會計控制水平。

(二)內部會計控制風險評價系統不夠完善

在競爭日益激烈的市場經濟環境中，中小企業面臨著市場風險、財務風險、政策風險、法律風險、團隊風險等多種風險。目前大部分中小企業風險意識普遍薄弱，缺乏風險預判手段，未設置解決風險的程序，出現問題才臨時憑領導的主觀判斷想辦法解決問題，難以客觀、真實反映企業的風險狀況，嚴重影響企業的成長發展。中小企業要在激烈的競爭中生存發展壯大，就必須建立科學的風險評估體系提高抗風險能力。內部會計控制是企業加強自身管理的重要措施，科學的、合理的控制風險評價系統可以更好地提升內部會計控制水平。一些中小型企業的內部會計控制風險評價建設較為欠缺，評價內容不夠完全和系統。企業內部會計風險控制包含很多方面，圖2具體呈現了內部會計控制的基本內容及具體流程。很多企業并沒有嚴格按照圖2中的內容構建控制風險評價系統，缺少對上述內容信息的記錄和細化，對資金運轉的各個環節缺少具體的評價;與此同時，對風險評價的內容缺失，以至于無法對風險造成的損失進行精確的評價。

(三)內部會計控制人員管理層素質、崗位職責分工不合理

人員因素直接影響內部會計控制水平，很多中小型企業在內部會計控制人員管理層面存在不同程度的問題，進而影響了內部會計控制質量。例如，有些中小企業內部會計控制人員崗位職責分工存在不同程度的問題，崗位職責不明確，很容易導致內部會計控制存在“留白”。還有些中小企業中人員年齡偏大，對于新型的會計控制管理方式還無法適應。同時，管理人員的業務素質不強，專業性較差，缺少提升專業業務素養的途徑和機會，管理意識有待增強。而內部會計控制就是可以完善企業內部結構，增強崗位設置的合理性，有助于明確不同崗位的責權分工，并能夠在不同崗位之間實現彼此監督和制約，最大限度防止徇私舞弊現象的出現。

(四)內部會計控制風險防范意識薄弱

風險控制是企業內部會計控制的關鍵內容，就中小企業而言，成本控制和現金流管理至關重要，是進行風險控制的重要內容。如果企業資金風險控制出現問題，那么勢必會影響企業資金鏈條的運轉。一方面，很多中小企業的風險防控意識非常薄弱，過于追求管理速度，而嚴重忽視了管理質量。另一方面，相比于大型企業，中小企業抗風險能力有待進一步提高，一旦出現管理風險，就很容易給企業發展造成巨大損害。另外，中小企業風險管理水平有待提高，有些中小型企業對于內部會計控制風險缺少重視，風險控制理念較為缺失。就內部會計控制風險而言，主要包含三個方面，分別是準確發現風險、科學評估風險以及理性處理風險。從中小型企業風險控制情況來看，很多企業比較容易輕視風險評估環節，對存在風險的認知嚴重不足。由于無法準確進行風險評估，所以在處理風險環節經常處于不知所措的茫然狀態，也無法對所發生的風險進行經驗總結，更不利于找到此次風險控制存在的不足之處，無法為后續內部會計控制風險管理提供可借鑒的經驗。

三、新時期中小型企業內部會計控制的有效策略

(一)建立健全財務管理風險評估制度

中小企業應結合自身的行業特點和企業運作狀況，針對可能的突發事件編制內部控制規范，在風險評估系統中針對不同的突發事件建立有效的危機應對預案，同時指定專門的責任人負責，從而在突發狀況發生時有效地調動資源化解危機及建立健全內部審計機制。制訂相應的應急預案，為了提高企業內部會計控制管理水平，亟須不斷完善財務管理風險評估體系，可以通過培訓的方式增強企業會計人員的風險防范和應對意識，通過提高企業會計人員的專業素養確保財務管理工作得到有序開展。在企業內部會計控制管理中，采購環節和支付環節非常關鍵，此兩個環節存在著很大的管理風險。圖3呈現了中小型企業采購和支付環節的基本流程，企業可以圍繞采購和支付的基本流程加強風險評估建設，完善采購和支出機制，采用多方對比的方式確定采購產品的價格，準確定位采購價格，進而有效控制資金層面的管理風險。

(二)建立健全崗位責權制度

劃分崗位責權非常重要，清晰明確的責權關系更有利于加強企業內部會計控制。中小型企業負責人可以以本企業自身崗位和職能情況為基本依據，對會計崗位進行責權劃分，不僅要結合會計崗位工作不斷細分崗位，而且要明確每一個崗位具有的權力和責任，進而形成比較系統和完善的崗位責權體系和機制。完善財務會計制度，加強企業各部門和各崗位人員牽制制度，切實提高財務人員的業務素質。其中，系統管理是企業會計崗位的重要職責內容，要求從事此崗位的人員能夠運用技術保障系統平穩運行，定期更新系統和升級軟件。圍繞系統運行過程中的各個流程，加強檢測和審查管理，及時發現系統缺失部分，通過監控數據增強企業數據存儲的安全性，并第一時間發現系統管理過程中存在的錯誤行為。做好會計人員分工工作至關重要，就會計信息化系統而言，可以采用隔離的方式劃分用戶部門和信息化部門的職責，這樣可以最大限度實現不相容權責的隔離。除此之外，也可以圍繞軟件劃分職能，這需要以管理系統為重要依據，進一步明確不同部門之間的權責及分工情況，以此不斷加大管理控制力度。各中小型企業可以以此為參照，圍繞崗位劃分明確責權，形成崗位責權制度，既可以約束各個崗位的人員行為，又能夠確提升企業內部會計控制成效。

(三)不斷加強企業外部監督

預算管理是企業內部會計控制的基礎性內容之一，企業在進行預算管理時，需要對本企業經營情況做出具體剖析，只有堅持全面、系統的視角對每一個部門的工作進行整改，合理制定出預期目標，才能最終實現企業經營目標。除了企業要做好內部會計監督工作之外，我國相關稅務審計等部門要注意增強互相的信息交流，定期或規定專門時間區間互通企業信息。外部的監督管理部門或機構還應該加強對企業內控制度的認識，加大檢查監督監管的力量，以形成有效的監督合力;同時鼓勵現代新聞媒體互聯網輿論等主體對企業進行監督，以保證企業在內控體統的約束下穩定和諧的進行生產經營。

(四)構建完善的會計監督體系

很多中小型企業內部監督意識較弱，尤其是對日常監督的重視程度不夠，但企業內部會計控制監督體系具有日常性監督的基本特征，需要對日常監督和專項監督進行統籌管理，最大限度做到全過程監督。為此，中小型企業要從全面的角度構建完善的內部會計監督機制，確保監督機制得到有效落實，為企業資金管理提供監督保障。構建企業內部會計控制監督制度可以從兩個方面著手，采用內部監督和外部監督相結合的方式。一方面，可以在企業內部建立具有獨立性的內審機構，確保此內審機構能夠行使獨立的審計監督權。另一方面，需要政府對企業進行外部監督，除了監督之外，可以為企業內部會計控制工作提供督導，由此形成內外共同發力的監督體系。

(五)逐步培育內部控制的企業文化土壤

企業管理理念是企業文化的構成要素，特別是中小型企業，管理者的管理理念直接決定著企業的發展方向，是培養企業文化的營養土。由此可見，企業內部會計控制水平直接受企業管理者理念的影響和制約，進而影響企業文化建設。因此，政府對中小型企業家管理理念的培養要不斷加強，積極引導企業管理者接受比較先進的內部控制管理理念，為企業管理者提供學習優秀企業內部會計控制管理經驗的機會和途徑。與此同時，創設行業交流平臺，為中小型企業相互借鑒內部會計控制管理方式提供路徑，幫助和引導中小企業不斷培育自身的獨特文化。

四、結語

綜上所述，企業內部會計控制對于企業長久發展來說至關重要，是企業內部控制的重要內容。各個中小型企業的內部會計控制工作還存在一些不完善之處，只有正確理解和認知加強內部會計控制的重要意義，了解內部會計控制的構成要素，才能發現本企業在內部會計控制方面存在的突出問題，進而從風險管控、人員管理、體制完善等層面找到有效的對策，為企業自身內控水平的提高、競爭力的增強提供有效保障。

作者:吳慧敏 單位:廣州市工貿技師學院