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國內(nèi)外環(huán)境會計信息披露比較

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國內(nèi)外環(huán)境會計信息披露比較

摘要:本文通過比較我國與美國、日本在環(huán)境會計信息披露動因、內(nèi)容與模式方面的現(xiàn)狀,借鑒國外成功經(jīng)驗,提出健全法律法規(guī)和發(fā)揮政府強制監(jiān)管作用、規(guī)范年報披露和擴展環(huán)境信息的相關披露內(nèi)容的對策。

關鍵詞:環(huán)境會計信息;披露動因;披露內(nèi)容;披露模式

各國迫切追求經(jīng)濟增長,人類生存環(huán)境隨之不斷惡化,環(huán)境污染問題日益嚴重。為了實現(xiàn)企業(yè)和社會可持續(xù)發(fā)展,各國對環(huán)境保護越來越重視,不斷完善有關法規(guī)制度,促使企業(yè)降低能耗、減少污染,加強環(huán)境會計信息披露顯得尤為重要。我國至今已經(jīng)逐步形成了一定的環(huán)境會計制度,但環(huán)境會計信息體系的建設發(fā)展水平還有待提高。

一、國內(nèi)外環(huán)境會計信息披露動因的比較分析

(一)國外環(huán)境會計信息披露動因美國從上世紀90年代至今,主要因為當局及各州政府規(guī)定了有關環(huán)境政策,體現(xiàn)了更加重視企業(yè)內(nèi)部的工業(yè)環(huán)境和環(huán)境財務信息。政府對嚴格遵守環(huán)境信息公開政策的企業(yè),給予財政支持和獎勵。作為社會組織,企業(yè)以經(jīng)濟為主要目標,為了向行業(yè)和社會傳達良好的形象,企業(yè)披露行為會顯示盡可能多的環(huán)境績效信息,減少信息不對稱,從而贏得了更多的客戶和合作企業(yè)。日本于2000年了環(huán)境報告指南,多次修訂并沿用至今。日本政府部門專門針對各種行業(yè)的發(fā)展需求,設計了包括環(huán)境效益和成本的環(huán)境信息統(tǒng)計量表。另外,如果已為生產(chǎn)企業(yè)的化學物質(zhì)注冊了關鍵的污染控制對象,則必須準確記錄并如實申報從材料采購到市場銷售的整個過程。日本政府共同推動環(huán)境會計理論建設和會計實踐,其健康的發(fā)展引導和促進了企業(yè)環(huán)境會計信息披露既定標準的形成。因此,在內(nèi)部控制和會計操作的前提下,日本企業(yè)更多地關注量化環(huán)境會計信息,而不僅僅是報告環(huán)境會計信息項目。因此,國外環(huán)境會計信息披露的動因主要兩方面。一是企業(yè)特征。企業(yè)規(guī)模越大,成長越快,越重視內(nèi)部治理,持續(xù)改善企業(yè)內(nèi)部財務、人力、績效等,有效的內(nèi)部治理將促進企業(yè)的環(huán)境會計信息披露。二是外部法律壓力。政府環(huán)報政策法規(guī)的不斷完善,會鼓勵企業(yè)開展環(huán)境保護活動和環(huán)境會計。在外部法律壓力的全面監(jiān)督下,結合企業(yè)特征和環(huán)境會計信息績效的驅動力,企業(yè)逐步形成自身的社會責任感和價值觀。

(二)國內(nèi)環(huán)境會計信息披露動因1.宏觀經(jīng)濟因素。長期以來,我國各省市高度重視經(jīng)濟效益,而未考慮造成的環(huán)境污染,治理環(huán)境的落后導致不少地區(qū)空氣質(zhì)量差,引起人民的強烈不滿。近幾年,政府要求企業(yè)披露環(huán)境會計信息,接受社會媒體和公眾的監(jiān)督,并承擔企業(yè)的社會責任。但是各地核心發(fā)展仍然是經(jīng)濟,對企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在一定的阻力,盡管財政支持和整改逐年增加,成效還不夠明顯。2.政府監(jiān)督因素。為響應國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,政府對企業(yè)的配合不積極和披露流于形式等行為實行了有效監(jiān)督而展開環(huán)境保護工作。政府出臺相關政策,制定了法律法規(guī),給企業(yè)施壓。政府監(jiān)管壓力越大、水平越高,企業(yè)披露的環(huán)境會計信息越多;法律制度日趨完善,企業(yè)披露的環(huán)境會計信息就越來越全面和具體。3.企業(yè)內(nèi)部因素。股權結構和性質(zhì)影響企業(yè)內(nèi)部治理,從而影響到環(huán)境會計信息披露。國有企業(yè)披露比例比非國有企業(yè)高,相對披露了更多的環(huán)境會計信息。一般來說,控股股東會影響企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的意愿。企業(yè)的盈利能力、營運能力也會影響環(huán)境會計信息的披露。績效越好的企業(yè)在行業(yè)中必須表現(xiàn)出的競爭優(yōu)勢就越多,向外傳送的信號越強,傳達的內(nèi)容就越多。企業(yè)績效與環(huán)境會計信息披露之間存在顯著的正相關關系。

二、國內(nèi)外環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的比較分析

(一)國外環(huán)境會計信息披露內(nèi)容美國環(huán)境會計信息披露機制既強調(diào)環(huán)境成本又強調(diào)環(huán)境債務,可以清楚地了解企業(yè)對外發(fā)展的運營效率和對內(nèi)管理的治理情況。環(huán)境保護活動使企業(yè)承擔債務、成本開支和其他必要費用,并處理已造成的污染,清理污染項目,產(chǎn)生治理環(huán)節(jié),這些都會有負債和成本發(fā)生。企業(yè)違反環(huán)境法律展開生產(chǎn)經(jīng)營活動,直接受到懲罰,同樣形成成本與負債等。企業(yè)生產(chǎn)活動的環(huán)境污染威脅公眾人身健康的,應當依法賠償受害人。美國企業(yè)環(huán)境會計信息披露還側重綠色建筑指標和循環(huán)指標,以提高披露內(nèi)容的有效性。日本企業(yè)降低了生產(chǎn)成本,追求經(jīng)濟利益的最大化,治理目標力求環(huán)境污染影響最小化。日本進行企業(yè)環(huán)境會計及信息披露的研究要晚于美國,環(huán)境法律法規(guī)理念和政策內(nèi)容建設相對更加具體,效果更加明顯。日本政府借助一系列規(guī)范性建設,有效地促進了企業(yè)主動保護環(huán)境活動的開展,重點是評估企業(yè)的市場活動和環(huán)境負債,直接對企業(yè)實施環(huán)境項目投資及行業(yè)效益等進行評價與獎勵。

(二)國內(nèi)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容我國企業(yè)不但注重自身和股東的利益,而且維護利益相關者的共同利益,注重承擔環(huán)境保護責任。環(huán)境會計信息披露既反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響,也體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境行為對財務的影響等,具體包含兩方面披露內(nèi)容。一方面,環(huán)境會計要素信息反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,直接定量地向社會公開一些關鍵內(nèi)容,主要有環(huán)境資產(chǎn)、成本和資本等信息。環(huán)境資產(chǎn)是一段時間內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、運營和項目建設的貨幣計量。環(huán)境成本指企業(yè)開展一定的經(jīng)濟活動為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略目標而支付的,它成為企業(yè)未來發(fā)展的資源和動力。環(huán)境負債指企業(yè)為支付環(huán)境費用而承擔的負債,是企業(yè)履行環(huán)境保護、技術研發(fā)、節(jié)能減排等義務時應支付的費用。關于環(huán)境資本,則是企業(yè)擁有的環(huán)境資產(chǎn)的使用權和所有權。另一方面,環(huán)境績效信息是基于企業(yè)自身內(nèi)部控制和管理視角的環(huán)境統(tǒng)計報告的內(nèi)容構成。披露環(huán)境績效內(nèi)容可以使利益相關者和公眾進一步了解企業(yè)信息,具體包括企業(yè)執(zhí)行國家和地方環(huán)境法律、企業(yè)在其自身生產(chǎn)和運營過程中對環(huán)境質(zhì)量的審核,以及企業(yè)在控制污染、合理使用污染物等環(huán)境治理方面的具體表現(xiàn)。

三、國內(nèi)外環(huán)境會計信息披露模式的比較分析

(一)國外環(huán)境會計信息披露模式美國企業(yè)披露環(huán)境會計信息的模式主要通過年度報告、會和互聯(lián)網(wǎng)來進行。無論是政府部門和審計機構,還是投資者和社會公眾,他們一般都選擇年度財務報表等數(shù)據(jù)來分析企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)看重公共形象與社會責任。為了幫助所有利益相關者和信息使用者了解企業(yè)的具體情況,美國國內(nèi)企業(yè)較為普遍采用減排績效報告和可持續(xù)發(fā)展報告來披露環(huán)境會計信息。這是年度報告表內(nèi)與表外結合進行信息披露。美國上市公司更多自愿披露,考慮政策風險和環(huán)境風險,并提高企業(yè)聲譽。他們著眼于總體戰(zhàn)略計劃,提出了減排目標并做出承諾。而美國政府和監(jiān)管機構出于市場壓力和合規(guī)化要求,必須提高披露的時效性和真實性。他們開始逐步執(zhí)行中期報告和環(huán)境報告說明等,以拓寬信息披露的范圍,并規(guī)范了環(huán)境會計信息披露的構成,具有強制約束性。由此,自愿披露與強制披露結合基礎上,獎懲并舉,持續(xù)優(yōu)化披露制度與體系。日本絕大多數(shù)上市公司主要使用環(huán)境報告進行信息披露,具體包括公司發(fā)展報告和環(huán)境報告。報告嚴格按照會計計量標準,對環(huán)境項目的環(huán)境成本信息和經(jīng)濟效益信息等進行計量。出于規(guī)范市場與行業(yè)環(huán)境,重視企業(yè)內(nèi)部信息,日本有關部門建立了與企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境相匹配的外部環(huán)境會計相關審計程序,對內(nèi)部報告進行審計監(jiān)督,以滿足利益相關者使用相關信息的需求。

(二)國內(nèi)環(huán)境會計信息披露模式第一,財務報告。披露內(nèi)容包括企業(yè)行為對會計的影響以及企業(yè)環(huán)境工作對會計的影響。除了這些內(nèi)容對財務報表中相關項目產(chǎn)生影響外,環(huán)境會計信息還以注釋或說明的形式提供,反映了企業(yè)環(huán)境污染控制水平及因保護環(huán)境產(chǎn)生的收益變化、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境支出等。第二,環(huán)境報告或社會責任報告或可持續(xù)發(fā)展報告。實際上,企業(yè)業(yè)務發(fā)展、技術創(chuàng)新和風險預防與控制的目的是使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,從而達到生存和盈利的目標。因此,大多數(shù)集團上市公司對這些報告的重視程度更高,其中涉及許多關鍵信息和披露,重點關注環(huán)境管理、技術創(chuàng)新與安全生產(chǎn)的主要責任之間的關系。

四、國外環(huán)境會計信息披露的成功經(jīng)驗與啟示

第一,健全法律法規(guī)和發(fā)揮政府強制監(jiān)管作用。國外環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容專門針對可量化的成本和負債以及其他相關指標,以獨立的環(huán)境報告形式披露環(huán)境會計信息。和國外相比,我國缺少對環(huán)境項目的會計核算體系,難以對環(huán)境會計核算進行統(tǒng)一規(guī)范和引導,使得對環(huán)境會計信息披露過于零散,嚴重影響到利益相關者取得和使用環(huán)境會計信息。因此,要健全有關法規(guī),政府要更加注重相關規(guī)范的實用性,在形成良好的整體社會意識之前在各個行業(yè)發(fā)揮強制力和有效地進行監(jiān)督。第二,規(guī)范年報披露和擴展環(huán)境信息的相關披露內(nèi)容。為提高披露質(zhì)量,要從內(nèi)容和量化角度進一步規(guī)范年報披露。企業(yè)環(huán)保相關法規(guī)的執(zhí)行情況、是否發(fā)生環(huán)境事故、消耗的資源量、廢氣廢液排放和回收利用情況、廠區(qū)綠化等環(huán)境治理活動、環(huán)保投資研發(fā)等,這些內(nèi)容都應包含其中。在環(huán)境會計績效信息量化方面,例如,污染物僅僅披露了排放量,要說明數(shù)據(jù)的來源和計算方法,讓信息使用者判斷披露內(nèi)容的真實性;披露當年的排放量,還應該有往年數(shù)據(jù),幫助信息需求者直觀了解污染物排放的改善狀況,引起企業(yè)對環(huán)境會計績效信息的長期重視。目前我國企業(yè)還存在披露面不夠廣、披露模式不統(tǒng)一、披露內(nèi)容較少等一系列問題,應加強企業(yè)社會責任意識,把環(huán)境信息的利益相關者多方面的信息需求納入到披露體系。投資者和債權人重視環(huán)保活動產(chǎn)生的經(jīng)濟效益,政府及監(jiān)管機構強調(diào)環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行情況及效果,供應商與客戶關注企業(yè)的環(huán)保形象與聲譽,社會公眾看中企業(yè)是否采取污染治理措施,企業(yè)員工關注自身健康,注重環(huán)保措施與結果。這些環(huán)境信息的相關內(nèi)容都應更加明確地要求企業(yè)在環(huán)境報告書系統(tǒng)化地呈現(xiàn),擴大披露的范圍,進一步完善企業(yè)的社會責任,提高社會責任環(huán)境信息的應用水平。

參考文獻:

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作者:金穎 單位:金陵科技學院商學院

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