會計電算化的審計影響探究

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摘要：近年來，隨著會計電算化應用范圍的不斷拓展，會計工作方式實現了傳統手工做賬到信息化做賬的有效轉變，極大地提高了會計工作效率。但是，從某種層面來說會計電算化的應用也對會計理論研究及會計實務開展提出了全新要求，并對審計產生了重要影響。基于此，本文以會計電算化的概述為主要切入點，從五個方面分析會計電算化對審計的影響，并重點探討對會計電算化系統進行審計的策略，旨在進一步提高會計審計工作的效率和質量。

關鍵詞：會計電算化；審計；影響

社會經濟的快速發展和現代科學技術更新換代速度的不斷提升，為會計工作效率的提升提供了重要契機與良好社會環境。會計電算化以計算機為載體通過網絡渠道處理會計相關事務的一種方式，與傳統手工會計工作相比，其在組織結構、處理流程、信息存儲、內部控制等方面均發生了巨大變化，使得會計處理工作實現了質的飛躍。本文以會計電算化對審計的影響研究為主要課題，對其相關內容進行簡要分析與著重探討。

一、會計電算化的概述

（一）含義

會計電算化的含義是通過電子記賬手段開展會計日常工作的方式。從具體流程來說，會計電算化充分發揮計算機的存儲功能，用電子信息系統取代傳統手工記賬、報賬、算賬工作，在信息系統的框架之下完成信息處理、分類、決策分析等一系列的會計工作。會計電算化工作的內容多種多樣，如信息系統開發處理、專業人才培養、會計電算化制度建立等。由此可見，會計電算化實現了多門學科的綜合性應用，其中包括會計學、計算機科學、電子信息技術、管理學等，在新的時代背景下逐步衍生為一門綜合性的新型應用類學科。

（二）特點

第一，一體化。會計電算化以計算機為媒介對會計信息進行一系列的處理，有效變革了傳統手工工作方式，并且通過計算機方式的應用可以減少人工操作過程中存在的錯誤。同時，一體化會計電算化系統的應用將會計信息處理的風險控制在最小范疇內。第二，磁盤化。傳統手工方式處理會計信息其所依據的線索主要包括會計憑證、財務報表、賬簿等，但是在會計電算化系統內，除原始憑證的信息都可以存放在計算機磁性介質中，并且會計人員及管理者可以根據自己的實際需要隨時隨地的打印會計信息。此外，以磁盤為存儲方式更加便于拷貝和管理，無形之中增加了數據存放保管的安全性含量。第三，自動化。以人工為主的傳統會計工作方式，從業人員需要投入大量的時間和精力對會計信息加以整理，在增加從業人員工作壓力的同時，難以在規定時間內按時完成，對后續工作產生極為不利的負面影響。在會計電算化的應用之后，有效解決傳統手工工作方式中存在的不足，可以借助計算機途徑開展數據處理、報表制作、記賬報賬等工作，為查閱、處理、檢驗等工作效率的提升提供了便捷途徑。第四，程序化。會計電算化有利于加快內部控制系統的形成進程，保證其在企業日產工作中得到充分落實，特別是在基層工作中取得良好的應用效果。同時，通過會計電算化可以對會計信息、報表加以妥善保管，為企業提供更為精準客觀的財務數據。但是，在會計電算化系統的運行過程中，若想從根本上保證數據的安全準確，還需要信息處理控制系統的應用來對數據加以審核，這對會計數據精準性的增強具有積極的推動與促進作用。第五，多面化。會計人員在會計電算化系統的操作過程中，需要掌握多種核算方法，熟練應用計算機操作系統，以便為企業提供高質量的財務會計數據。同時，會計從業人員在會計電算化系統的操作過程中，還需要具備較強的職業素養，切勿出現徇私舞弊、弄虛作假的情況。因此，這就需要企業及相關部門加強對會計從業人員的專業培訓，為企業提供高素質的會計電算化人才。

二、會計電算化對審計的影響

（一）審計線索方面

會計電算化對審計線索產生了極為重要的影響。在對傳統手工會計信息進行審計的過程中，審計人員需要對原始憑證、會計報表、會計賬簿、明細賬等方面進行嚴格的審核，并且要認真核對相關記錄和驗收人的認定簽名。由此可見，手工會計審計方式以紙質賬簿資料為主要線索，審計人員需要通過企業所提供的紙質資料結合自身的實際工作經驗加以判斷，從中獲得一定的審計信息。而在會計電算化審計過程中，審計人員可以通過錄入計算中的會計信息資料開展一系列的審計工作，傳統的紙質賬證表已經被電子數據所取代，甚至絕大多數的文字記錄還會通過計算機錄入的方式儲存在會計電算化系統中。值得說明的是，雖然審計人員可以根據自身審計工作的客觀需要進行查詢，但是其所生成的文件信息卻是臨時的，肉眼所看到的線索較少。

（二）審計內容方面

會計電算化對審計內容產生了極為重要的影響，從職能層面來說，在會計電算化條件之下審計工作的職能并未發生根本性變化，但是因會計電算化本身所具有的特點及其風險的存在，審計內容也隨著會計電算化的應用做出了一定的調整。在會計電算化系統中，會計信息的處理工作均是在嚴格的程序操作之下進行，并且可以通過自動化系統的應用實現一體化運作，并且極大程度上彌補了手工方式誤差情況出現的不足。但是如果會計電算化程序存在錯誤或者被他人非法篡改、毀壞，則會按照最新的程序執行操作，無形之中使得財務結果以錯誤的形式出現。因此，在會計電算化審計過程中，審計人員要以工作人員為審計的主要內容，加強對紙質信息的審計，要格外主義審計系統的可審性、審計線索的設置等。

（三）審計環境方面

會計電算化對審計環境產生了極為重要的影響，借助會計電算化審計系統進行工作與傳統手工方式相比在審閱、核對、分析、比較等方面更加具有優勢，但是在環境方面卻也存在一定的復雜性特征。在傳統手工記賬環境下，審計以原始手工憑證、財務報表、企業賬簿為主要審計對象，企業財會人員則是審計的詢證對象。而在會計電算化環境下，隨著計算機的介入使得審計環境變得更為復雜。具體來說，審計人員要對財會人員加以詢證的同時，還需要與會計電算化系統的相關人員加強溝通交流，其審計工作開展主要集中于現實財務和計算機系統兩方面，并且圍繞此兩種環境加以審計。

（四）審計標準方面

會計電算化對審計標準產生了極為重要的影響。會計電算化對審計內容、環境、線索均發生了不同程度的影響，手工審計中的標準也必然會發生變化。近年來，我國財政部根據時展形勢不斷對會計師審計準則進行修訂，但是在審計師準則中并未針對會計電算化方面的審計做出明確說明，加之，會計電算化審計工作的實用性軟件缺乏，極易導致會計電算化審計工作存在效率不高的問題。因此，需在原有審計標準的基礎之上，立足于實踐工作中對符合會計電算化的審計標準進行探索與積累，具體應該涉及系統開發、運行標準、內部控制制度、應用軟件等方面，使得審計工作更好地迎合會計電算化運行的客觀需要，促使審計工作朝著客觀、公正、獨立的方向發展。

（五）審計人員方面

會計電算化對審計人員產生了極為重要的影響。會計電算化審計以人機為主要方式，決定權主要集中在審計人員手中。在手工審計工作系統中，審計人員根據自身的專業知識、審計經驗根據所審計項目類型的不同選擇有針對性的審計方法。但是，在應用會計電算化系統之中，審計環境與手工審計環境發生了明顯不同，如果審計人員僅依靠以往的知識和經驗則難以從根本上提高審計工作效率。因此，這就要求審計人員在會計電算化系統審核過程中，要具備多種能力，即扎實的財會基礎、踏實的審計技能、熟悉是計算機知識，通過自身綜合素養的提升來清楚明確的認識會計電算化工作中可能會出現的錯誤及舞弊情況。

三、對會計電算化系統進行審計的策略

（一）正確評審被審計單位的會計電算化系統

要正確評審被審計單位的會計電算化系統，將此看作是提高會計電算化審計工作效率的主要方式，通過思想觀念的轉變更好地提高審計工作的水平和質量。一方面，對被審計單位編制審計方案時，要將該企業是否聘請外部咨詢公司、會計電算化系統風險評估等級、業務分析工具等方面納入其中，從而提供完善的審計方案。另一方面，要明確會計電算化審計環節的個性內容，在背景信息評審方面要著重關注企業會計電算化的發展歷史、系統管理優化；在應用程序評審方面要側重于信息存儲管理、安全運行、數據控制等方面；而在環境控制審計方面則需要對企業的技術部門、軟件系統給予評審。

（二）推動內部審計適應會計電算化

要推動內部審計適應會計電算化，通過企業內部審計部門獨立性的強化來進一步提高企業的經營管理效率，為企業決策者提供更為真實客觀的會計信息。對此，企業要加強對內部控制制度的規范化處理，充分發揮內部審計部門的審計職能，增強其審計獨立性，并且企業內部審計部門要與審計委員會加強聯系，定期向審計委員會匯報相關審計工作。同時，內部審計部門要加強對會計電算化的重點審計，建立健全企業管理制度、授權控制制度、職能分割制度，通過各項制度完善化建設不斷為財務系統的穩定運行創設良好的企業環境。此外，會計電算化系統中所存儲的文件要及時備份，并且加強對會計電算化系統的維護，放置以往情況的出現，內部審計人員更是要密切關注會計電算化系統的運行情況。

（三）優化會計電算化系統的審計程序

要優化會計電算化系統的審計程序，根據會計電算化系統日常工作的流程的實際需要有針對性地制定合理的會計電算化審計程序，以便保證會計電算化審計方案可以充分落實和具體踐行在實際工作中。第一，在準備階段，要了解被審計單位的相關情況，確定參與審計的具體人員及所需要使用的審計軟件工具；第二，內部控制的初步審查及結果評價，通過初步審查的方式來加強對企業會計電算化系統的內部控制，更加明確財務報表的生成、會計憑證編制錄入的相關流程，待初步審查工作結束后要做出相應的論定；第三，深入審查階段，這一階段是建立在初步審查基礎之上，確定企業內部控制制度中哪些方面是可被信任的；第四，特殊情況的審查，主要是針對會計電算化系統中的某些方面進行有針對性的設置，如子系統之間的原始數據問題；第五，全面評估和編制審計報告，要對所有階段的成果給予匯總，對存在問題、重要證據等方面進行合理的篩選，根據審計委托人的意愿編撰與之相承接且具有客觀性的審計報告，并為委托人提供相應的管理意見書。

（四）提高從業人員會計電算化審計水平

要不斷提高從業人員會計電算化審計水平，通過專業能力和職業素養的提高來為會計電算化審計工作提供更為優質的素質型人才，適應新形勢下信息技術應用的企業審計工作需要。企業要定期對審計人員進行培訓教育，將財政部新發行的會計師審計準則及時講解給從業人員，加深審計人員對新法律法規、準則標準的理解，并更好地與自身的審計工作相融合，從而提高會計電算化系統審計工作質量。同時，高校要加強對會計電算化審計專業人才的定向培養，逐步開設電算化審計專業，通過理論和實踐的雙重教學引導解決我國電算化審計人才不足的問題。總結綜上所述，會計電算化對審計所產生的影響是多方面的，因此，在信息化的時代背景下，審計人員要對會計電算化審計工作給予清晰明確的認識，結合時展需要，迎合會計電算化審計工作的客觀需要采取有針對性的應對策略，以便更好地提高會計電算化審計質量，充分發揮會計電算化的優勢，為新形勢下審計工作的可持續發展奠定良好基礎。

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作者:徐鳳婷 單位:遼寧師范大學海華學院