高新技術企業研發費用加計扣除稅務風險

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摘要：在高質量的發展時代，國家把高新技術產業作為一個中長期規劃和部署。為大力提升自主創新能力，培育高新技術企業，財政部、稅務總局、科技部、國家發展改革委等部門都持續出臺相關政策來促進高新技術產業升級發展，出臺了一系列地稅收優惠政策支持科技創新。本文梳理了研發費用加計扣除的三個稅務風險點，助力企業準確把好“政策脈”，控制“風險關”。

關鍵詞：高新技術企業；研發費用；加計扣除；稅收優惠；稅務風險

創新決定未來，科技創新能力已成為綜合國力競爭的決定因素，國家鼓勵創新，進一步增強我國高新技術企業以自主研發為核心的綜合創新能力，特別是對關鍵核心技術的掌握，促進高新技術產業升級發展，并把創新定位為國家發展戰略。國家持續出臺政策，加大企業研發費用加計扣除激勵力度，支持科技創新。受這些政策的影響，高新技術企業在研發上加大投入，但企業的研發費用受研發費用加計扣除規章的制約，面臨相應的稅務風險，因此，高新技術企業對研發費用加計扣除上也格外重視，利用一些高效的方法來準確把好“政策脈”，控制“風險關”。［1］

一、高新技術企業的申請認定和政府扶持政策

（一）申請認定高新技術企業的條件申請認定高新技術企業在申請認定時是需要注冊成立滿一年和無違法違規行為的居民企業，且在認定時必須同時滿足以下四大條件：1.企業產品要求企業擁有1項發明授權或者6項實用新型/軟著授權，每年要受理或授權5項知識產權；企業的凈資產和銷售額要遞增；企業產品的核心技術屬于國家重點支持的八類高新技術領域。2.企業研發人員要求企業研發人員（包括在職、兼職、臨時聘用人員）占企業當年職工人數的10%。在職人員須簽訂合同繳納社保；兼職、臨時聘用人員必須要在企業一年內工作滿183天。3.企業研發投入要求企業近三年的研發費用比例（研發費用/銷售收入總額），最近一年，企業銷售收入在5000萬元以內的，研發費用比例不低于5%；銷售收入在5000萬元至2億元，比例不低于4%；銷售收入在2億元以上，比例不低于3%；其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。4.企業高新技術產品收入要求企業符合八類高新技術領域的產品（服務）收入（包括技術轉讓收入、技術服務收入）應達到企業全年總收入（不含不征稅收入）的60%以上。［2］

（二）政府扶持高新技術企業的相關政策一是稅收減免。經認定的高新技術企業，企業所得稅可按照15%的優惠稅率征收，企業的研發費用按照175%加計扣除。企業尚未彌補完的虧損，可以延長至10年內結轉。二是獎勵資金。企業獲得高新企業認定后，可獲得地方資金獎勵（最多的有百萬元）。三是融資貸款。高新技術企業更容易獲得VC的投資和各大銀行的貸款。

二、企業研發費用加計扣除概述

（一）研發費用加計扣除的概念研發費用加計扣除屬于匯繳享受優惠項目，一般是指按照稅法規定在實際支出的一定比例超額扣除。對于科技型中小企業，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，研發加計扣除比例由50%提高到75%。

（二）發費用加計扣除的意義高新技術企業能充分享受研發費用加計扣除優惠政策，可以“獲取”節稅的收益，給企業帶來更大的利潤空間和研發資金，促使企業可以更大投入自主研發。同時，研發費用加計扣除可以減少企業稅收負擔，企業在享受研發費用加計扣除優惠政策時，可以疊加享受其他企業所得稅優惠政策，降低了企業整個稅負。高新技術企業在3年的資質證書使用期滿后進行復審，研發費用加計扣除證明資料能有效提高復審通過率。［3］

三、高新技術企業研發費用加計扣除的稅務風險

（一）“研發活動”界定不清的風險企業的研發活動必須要滿足先進性、創新性，研發活動要符合國家重點扶持的高新技術領域。有部分企業由于平時缺乏對研發項目的合規管理，某項指標未達到國家標準，或者對實質性改進還是常規性升級并未嚴格把控，導致一些“研發項目”在稅務檢查時被否定。

（二）研發費用歸集風險2004年國家稅務總局了《關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》，明確研發費用加計扣除由納稅人根據政策自主申報和扣除。這一政策雖然給企業帶來了便利，但無形中也提高了企業在所得稅方面的稅務風險，特別是在研發費用歸集口徑上。研發費用歸集通常會計核算口徑、高新技術企業認定口徑及加計扣除稅收口徑。三個口徑歸集范圍均為八項內容，但各有異同。有部分企業由于平時未做好研發費用的輔助賬，為滿足高新技術企業的認定要求，把一些不屬于加計扣除范圍內的費用統統歸集到研發費用，未重視實質性的把控，導致在稅務檢查時被否定。比如，企業產品的常規性升級發生的費用，在高新技術企業認定時可歸集到研發費用，卻不適用稅前加計扣除政策。這就給高新企業帶來稅收風險，會給企業造成既享受不到優惠，還將面臨處罰的風險。［4］

（三）申報材料準備風險國家稅務局要求，企業享受研發費用加計扣除優惠政策時，需要企業提供足夠的證明材料和申報材料。申報材料復雜且繁多，涉及立項書、決議文件、項目情況表、預算費用報告、人員名單及編制、合同書等。申報材料必須真實、完整、詳細，一旦材料不細致，就會影響享受加計扣除的優惠政策。

（四）稅收優惠政策選擇不當的風險地方政府會對高新技術企業給予一定的獎金，以此鼓勵企業加大自主研發。而企業作為不征稅收入的補貼用于研發活動所形成的費用或無形資產，不能企業所得稅稅前扣除，更不能計算加計扣除或攤銷。在實際中，高新技術企業往往平時并未將財政策性資金用于研發活動所形成的費用分類管理，未設立研發費用輔助明細賬，或者有些高新技術企業一味地按政策將財政性資金歸類為不征稅收入處理，并未很好地核算現有加計扣除比例孰優，這就給企業造成了一定的稅收風險及減少了節稅收益。

四、高新技術企業防范研發費用加計扣除稅務風險的措施

（一）樹立正確的稅務風險防范意識研發費用加計扣除優惠政策相對于其他優惠政策而言，專業性較強，涉及的稅收風險也較多。會計、稅務、高新技術企業認定對研發費用的歸集也有差異，企業在從事各項經濟活動時必須加強稅務風險防范意識，特別是企業管理層應增加風險防范意識，減少經營活動中的決策失誤，進一步引導企業員工積極參與風險防范，開展相關政策培訓，全面了解稅收政策，正確把握政策要點，提高員工的專業素質。企業在各項涉稅業務活動中要努力做到誠信依法納稅，依法辦理各項納稅事宜，防止稅務風險。

（二）完善內部管理制度企業內部管理制度對企業的管理層及員工有著一定約束，在企業各項活動中能相互聯系、相互制約。企業完善的內部管理制度能有效保證企業的戰略、決策的執行，也是企業防范稅務風險措施的保障和基礎。因此，企業必須自我認識，量身定做各項內部規章制度，建立研發費用管理制度，明確責任與權利，使企業、管理者、員工都有一種強烈的責任意識和風險意識，充分發揮員工主人翁精神，形成企業特有的文化。通過企業的內部規章制度，相互制衡，減少不必要的稅務風險，加強企業的運營效果。［5］

（三）明晰企業財務核算高新技術企業必須加強研發部與財務部等相關職能部門間的配合，制定財務核算制度，審查和規范研發費用支出。研發部門負責研發項目和所需要費用的預算和申報，財務部門實施專賬管理。財務部門應依據企業實際情況對各個研發項目歸集分類，設置研發費用明細科目，對研發階段直接人工費，直接材料費，用于研發活動的設備折舊費，無形資產的攤銷費用要依據實際工時占比進行分配，對專家咨詢、資料翻譯等其他費用，不得超過加計扣除研發費用的20%，準確核算，按政策歸集研發費用，做好研發支出的輔助賬，配合審計工作，避免稅務風險，使企業最優的享受稅收優惠。

（四）嚴格按照規定留存相關資料備查加計扣除備案材料一般有如下：一是研究開發項目的證明材料。包括研發項目的計劃書、立項的決議文件、開發項目合同；二是研發機構及人員。研發項目組的編制情況及研發人員名單；三是研發費用的歸集表。研發費用發生情況的歸集表，研發費用分配說明；四是研發費用的輔助賬。企業應從項目立項開始嚴格按照規定來準備材料，每個項目的資料應及時整理歸檔，保證材料的真實、完整、詳細，以便行政部門進行審查。

（五）準確核算，充分享受稅收優惠政策企業符合規定條件的，可以疊加享受研發費用加計扣除優惠政策和其他各項稅收優惠?，F階段研發費用加計扣除的比例由50%提高到75%，企業對財政補貼收入的稅務處理，因結合企業自身情況進行最優選擇。由于不征稅收入政策的本質是延期確認收入，最終對應納稅所得額是沒有影響的。因此，企業在作為不征稅收入與征稅收入二者之間應有效權衡，充分享受稅收優惠政策。

五、結語

目前我國企業受外部關鍵技術的封鎖和自身創新能力雙重制約，普遍面臨著困局。內外部環境促使企業必須提高自主創新能力，加大企業研發活動，增強企業的市場競爭力。因此，企業應充分、正確的解讀國家相關的鼓勵政策，其中高新技術企業研發費用加計扣除政策能有效降低企業稅負，提高企業的經濟效益，但同時也存在一定的稅收風險。企業必須健全管理制度、規范企業管理行為，提高企業稅務風險防范效益，合理、合法享受稅收優惠政策，促進企業持續健康發展，實現企業價值最大化。

參考文獻

［1］顏凌云.研發費用在高新企業在稅前加計扣除的稅務風險分析［J］.納稅，2020（22）.

［2］賈麗麗.高新技術企業運用研發費用加計扣除新政的思考［J］.科技風，2019（23）.

［3］龔倩.高新企業研發費用加計扣除稅務風險分析［J］.現代商業，2020（4）.

［4］祁春平.探索高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險分析與對策［J］.納稅，2020（2）.

［5］鐘晟.研發費用加計扣除的稅務風險—以高新技術企業為例［J］.財會學習，2019（19）.

作者：狄群華 單位：無錫億泰自動化技術有限公司