國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險管理

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摘要：文章以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，對國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險與管理機制展開了細(xì)致的分析，闡述了我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀及問題，同時結(jié)合當(dāng)前我國實際國情，提出了完善國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的建議。希望通過本文的研究能夠有效豐富完善大企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作，逐漸縮小我國與國際發(fā)達國家之間的管理差距，使大企業(yè)更好的適應(yīng)現(xiàn)代化稅收管理需求，引導(dǎo)大企業(yè)良性、可持續(xù)發(fā)展，進一步促進我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅收風(fēng)險；管理；研究

1相關(guān)理論分析

1.1國內(nèi)大企業(yè)概念和特征

通常來說，大企業(yè)指的是具有一定的經(jīng)營規(guī)模，自身的注冊資本和雇傭員工人數(shù)達到一定的標(biāo)準(zhǔn)，或者具有較為復(fù)雜的內(nèi)部管理機制和較規(guī)范的會計核算制度的大中型企業(yè)。從特點上進行分析，大企業(yè)一般具有以下幾個特點：第一，大企業(yè)具有一定的生產(chǎn)規(guī)模和內(nèi)部結(jié)構(gòu)。大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和人員規(guī)模普遍較大，且具有較廣的市場覆蓋范圍，經(jīng)常有跨地區(qū)、跨省份經(jīng)營的情況，一些大企業(yè)集團在各省會城市或者國內(nèi)主要城市都會設(shè)有分支機構(gòu)，因此企業(yè)的經(jīng)營管理手段較復(fù)雜多樣。第二，大企業(yè)具有跨地域性和復(fù)雜性。為了更方便拓展業(yè)務(wù)，擴大企業(yè)經(jīng)營范圍，大企業(yè)除了在注冊地設(shè)有企業(yè)總部外，在國內(nèi)其他大中城市也會設(shè)有分支機構(gòu)，因此一般來說大企業(yè)的涉稅事項較復(fù)雜繁瑣，稅務(wù)管理難度和風(fēng)險都相對較大。第三，大企業(yè)內(nèi)部具有嚴(yán)格的控制管理制度。由于大企業(yè)的規(guī)模和體量都較大，因此為了更好的進行企業(yè)控制管理，其內(nèi)部都會有一套較為成熟、完善的企業(yè)管理制度，例如財務(wù)核算管理制度和稅務(wù)申報管理制度等。另外，相對于小型企業(yè)來說，大企業(yè)更重視國家頒布的各項法律法規(guī)、規(guī)章制度，絕大多數(shù)大企業(yè)都會聘請專業(yè)的法律、稅收方面人才作為內(nèi)部高級管理人員，它們稅收遵從度意識普遍較高。

1.2國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險內(nèi)涵及特點

我國國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險內(nèi)涵之一就是稅務(wù)人員的主觀性，不同的稅務(wù)工作人員和企業(yè)對稅務(wù)政策和涉稅業(yè)務(wù)的理解方式有所不同，另外不同的稅務(wù)征收機關(guān)對稅務(wù)制度等文件規(guī)定的也不盡相同，導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)征收機關(guān)之間不可避免的存在著一定的理念偏差，雙方很難在觀念上和管理方式上完全達到一致，這種主觀性因素?zé)o疑會增加企業(yè)的稅收風(fēng)險。其次，大企業(yè)稅收風(fēng)險還存在著一定的必然性，所有企業(yè)都是以增加自身的經(jīng)濟價值，實現(xiàn)利潤最大化為最終目標(biāo)，這一目標(biāo)與稅收之間存在著較大的矛盾，因此企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，都會在不違反法律的前提下，盡可能的追求稅務(wù)成本最小化，在這一過程中企業(yè)必然會難以規(guī)避所有的稅收風(fēng)險，對企業(yè)的未來發(fā)展形成一定的隱患。第三，大企業(yè)稅收風(fēng)險還具備一定的前置性，通常情況下，企業(yè)在進行日常經(jīng)營時，企業(yè)的稅收風(fēng)險已經(jīng)與企業(yè)前期的實際納稅行為融為一體，因此企業(yè)的稅收風(fēng)險通常都先與履行稅收責(zé)任行為，稅收風(fēng)險具有一定的前置性。根據(jù)現(xiàn)有的稅收理論分析，稅收風(fēng)險是一種財政風(fēng)險，一旦稅收風(fēng)險事件發(fā)生就會導(dǎo)致國家稅收款項發(fā)生流失，從稅收風(fēng)險類型上分析，稅收風(fēng)險可以分為稅收收入風(fēng)險，稅收執(zhí)法風(fēng)險和依法納稅風(fēng)險。從稅收征收機關(guān)來說，稅收風(fēng)險主要指因為稅務(wù)制度，政策文件和一些其他不可預(yù)知情況導(dǎo)致的納稅源情況劣化，降低國家稅收效率，導(dǎo)致國家政府需要稅收款項時，納稅金額無法滿足實際需求。而從納銳人角度分析，稅收風(fēng)險則主要指的是由于稅務(wù)繳納情況不符合標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的補繳稅款或者補繳滯納金，甚至觸犯國家法律被追究相應(yīng)的刑事責(zé)任，這些都會給企業(yè)帶來直接或間接的損害。

1.3國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的重要性

現(xiàn)階段，我國仍處于社會主義初級階段，經(jīng)濟仍存在著發(fā)展不平衡，分配不均勻等情況，且根據(jù)國內(nèi)資源狀況的不同，不同地區(qū)的大企業(yè)存在著不同的經(jīng)營特點，例如在經(jīng)濟欠發(fā)達但自然資源豐富的地區(qū)，大企業(yè)多為資源密集型企業(yè)，而在人口密集區(qū)，大企業(yè)多為勞動密集型企業(yè)，因此稅務(wù)征收機關(guān)應(yīng)該根據(jù)實際情況制定科學(xué)合理的征管模式，從而適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展需要。（1）隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，大企業(yè)不斷壯大，稅收風(fēng)險在企業(yè)發(fā)展過程中不可避免的出現(xiàn)了，因此如何加強企業(yè)涉稅問題管理，使稅收款項流失達到最小化程度是稅務(wù)機關(guān)面臨的一個重要問題。眾所周知，大企業(yè)的日常業(yè)務(wù)量較大，涉稅事務(wù)繁雜，在人力物力有限的情況下，無法對每一涉稅事項進行核查，因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該對稅收風(fēng)險進行等級判斷，對風(fēng)險形成原因進行區(qū)分，并對可能造成的損失進行預(yù)估，進而有針對性的進行事前預(yù)防，最大程度降低風(fēng)險可能帶來的經(jīng)濟損失。（2）對大企業(yè)稅收風(fēng)險進行管理一方面能夠提高企業(yè)的納稅遵從度，使企業(yè)能夠更好的在稅收制度下健康穩(wěn)定發(fā)展，另一方面還能夠有效降低企業(yè)稅務(wù)征管成本，進而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。（3）對大企業(yè)稅收風(fēng)險進行管理能夠促進大企業(yè)的良性、可持續(xù)發(fā)展。近年來隨著世界性經(jīng)濟金融危機的不斷爆發(fā)，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到良好的風(fēng)險管控能力是保證企業(yè)良性發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，換句話說，政府職能部門在企業(yè)發(fā)生風(fēng)險事件時提供正確的指導(dǎo)是企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此大企業(yè)要想在激烈的環(huán)境中處于不敗之地就必須重視與國家稅務(wù)機關(guān)的合作，這樣一方面能夠保證稅收收入不會大量流失，又能保證企業(yè)在遇到經(jīng)濟風(fēng)險時其財務(wù)狀況和聲譽不會受到過大的影響。

2我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的現(xiàn)狀及問題

2.1我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀

上世紀(jì)九十年代，為了更好的保證國家稅收，一些國際發(fā)達國家都建立了各自的大企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)，對大企業(yè)進行有計劃的分類管理。我國稅務(wù)管理機關(guān)為了更好的與大企業(yè)進行溝通，在各省市分別建立了大企業(yè)稅收管理司，專門負(fù)責(zé)管理大企業(yè)的稅收管理工作。經(jīng)過多年來不懈的努力，我國稅收管理司已經(jīng)基本實現(xiàn)了對國內(nèi)企業(yè)集團稅收風(fēng)險的整體走勢把握。另外，國家稅務(wù)局也對大企業(yè)在經(jīng)營過程中需要遵循的稅務(wù)工作的各種流程進行了整理和制定，在一定程度上幫助國內(nèi)大企業(yè)提升了稅務(wù)風(fēng)險防控能力，將控制大企業(yè)稅收風(fēng)險的中心從事后補救轉(zhuǎn)移到了事前預(yù)防，增強了風(fēng)險防控的主動化程度，從源頭上降低了大企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險事件的概率。

2.2我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理存在的問題

（1）大企業(yè)缺乏明確的界定標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前我國大企業(yè)尚缺乏明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，2009年我國首次對大企業(yè)進行了概念上的界定，選出了國內(nèi)45家大型企業(yè)歸類為大企業(yè)，2013年，國家稅務(wù)局對定點聯(lián)系企業(yè)范圍進行了進一步的擴大，截止至2016年納稅額在3億以上的一千余家企業(yè)集團歸為大企業(yè)范圍，即千戶集團。成為“千戶集團”的大企業(yè)客戶能夠享受我國大企業(yè)稅務(wù)管理部門制定的個性化稅務(wù)服務(wù)，直接得到國家稅務(wù)部門的支持和指導(dǎo)，從而更好的實現(xiàn)雙贏。但需要認(rèn)清的是，納稅額達到三億并不是認(rèn)定大企業(yè)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，這無疑阻礙了更多企業(yè)被歸為大企業(yè)的范疇，阻礙了“千戶集團”的發(fā)展和擴大，這種大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的缺失阻礙了大企業(yè)稅收管理政策的實行，一方面影響了企業(yè)自身的發(fā)展，另一方面對我國稅收征收的規(guī)范性具有較大程度的影響。（2）國內(nèi)稅收管理機制不完善。現(xiàn)階段，我國國內(nèi)稅收管理機制還不夠完善，我國雖然設(shè)置有大企業(yè)稅收管理司，但是各個省市并沒有強制性規(guī)定設(shè)置大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，由于大企業(yè)稅收管理制度具有很強的總部控制力，而實際上大企業(yè)在稅收管理上都有歸屬地進行控制管理，這就導(dǎo)致了實際上的管理分散性與統(tǒng)一控制性存在矛盾，使基層稅務(wù)機關(guān)在實際工作開展中困難重重。進而使大企業(yè)的涉稅信息不能準(zhǔn)確、全面的反映給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機構(gòu)，導(dǎo)致一些具有針對性、具有特色的稅收措施在執(zhí)行上存在一定的困難。另外，當(dāng)前大企業(yè)管理方式也存在一些問題，例如當(dāng)前很多大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制都采用事前補救控制方法，一切企業(yè)為了降低稅收金額，在納稅申報前通常會采取各種措施，進而導(dǎo)致納稅額發(fā)生大量變化。再比如一些大企業(yè)的總公司和分公司之間的關(guān)聯(lián)并不完整，導(dǎo)致企業(yè)反映出的整體生產(chǎn)經(jīng)營情況和管理情況不夠準(zhǔn)確真實，導(dǎo)致最終納稅信息有所偏差，因此為了有效避免這類問題，必須對稅收管理機制進行更新和完善。（3）信息化水平和風(fēng)險識別能力不高。上文已經(jīng)分析過，國內(nèi)大企業(yè)具有生產(chǎn)規(guī)模大、覆蓋范圍廣的特點，企業(yè)整體真實的經(jīng)營情況和稅務(wù)風(fēng)險情況都難以被準(zhǔn)確掌控，因此在獲取稅務(wù)信息時存在一定的難度，一方面企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)會計在對納稅信息進行收集時存在難度，另一方面稅務(wù)征管部門在審核上也存在一定的難度，使企業(yè)風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險控制效果被嚴(yán)重的影響。另外，從稅收機關(guān)上分析，當(dāng)前我國不同層面的稅務(wù)機關(guān)之間系統(tǒng)兼容性較差，如果企業(yè)存在跨地區(qū)經(jīng)營，一旦出現(xiàn)稅務(wù)登記變更、征收管理或者納稅評估方面的變更時，信息無法快速的進行共享和更新，這也無形的增加了企業(yè)的稅收管理難度。（4）缺少專業(yè)人才。我國稅務(wù)風(fēng)險管理方面的人才處于嚴(yán)重匱乏狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部缺少綜合素質(zhì)和專業(yè)能力過硬的專業(yè)人才隊伍。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)階段我國絕大多數(shù)大企業(yè)內(nèi)部都有先進的財務(wù)管理制度、同時其生產(chǎn)領(lǐng)域的信息化程度也普遍較高，近年來，國內(nèi)大企業(yè)發(fā)生企業(yè)重組、并購等設(shè)計稅務(wù)事項的業(yè)務(wù)越來越頻繁，因此為了高效快速的處理此類事項，很多大企業(yè)都成立了專門的稅務(wù)處理團隊，重點防控經(jīng)營中的各類稅務(wù)風(fēng)險。但相對于國家稅務(wù)機關(guān)來說，企業(yè)內(nèi)部想培養(yǎng)一個高素質(zhì)的稅務(wù)復(fù)合型人才難度較大，當(dāng)前我國大企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)中工作人員綜合素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，其業(yè)務(wù)處理和管理水平，距離大企業(yè)的發(fā)展需求還有較大的差距。我國大企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理人才建設(shè)培養(yǎng)仍顯得任重而道遠。

3完善國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的建議

3.1明確大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)

要想完善我國大企業(yè)稅收風(fēng)險管理體系，首先要對大企業(yè)有一個明確的界定，從企業(yè)方面而言，一旦企業(yè)被定義為大企業(yè)，其自身的榮譽感和責(zé)任感會明顯增強，企業(yè)內(nèi)部也會嚴(yán)格按照國家稅務(wù)政策執(zhí)行實施，在事前好源頭上對自身進行了自我保護。從國家稅務(wù)機關(guān)而言，必須對服務(wù)對象進行嚴(yán)格控制篩選，只有符合大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)才能享受特定的政策，基于此，企業(yè)和管理機關(guān)的合作和溝通會更加順利通暢，減少了大量不必要的麻煩。在具體操作上，政府應(yīng)該召集調(diào)研人員在全國范圍內(nèi)對大中型企業(yè)進行調(diào)研，對企業(yè)內(nèi)各項指標(biāo)和數(shù)值進行收集和計算，并綜合我國國情制定大企業(yè)的各項綜合指標(biāo)。同時應(yīng)該明確的是，大企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)并不是一成不變的，隨著時代的發(fā)展和經(jīng)濟的進步，企業(yè)的發(fā)展情況也必然出現(xiàn)變化，因此大企業(yè)管理機構(gòu)應(yīng)該隨時根據(jù)社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的需求情況對大企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)做出相應(yīng)的調(diào)整，并盡可能保證國內(nèi)大企業(yè)的數(shù)量穩(wěn)步平緩的增加。

3.2加強大企業(yè)稅收風(fēng)險管理機制

（1）改善大企業(yè)稅收風(fēng)險管理流程：在企業(yè)內(nèi)部，建立制度化、規(guī)范化的稅收風(fēng)險管理流程對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控有著積極的作用，首先企業(yè)內(nèi)部可以建立稅收風(fēng)險識別系統(tǒng)，風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)進行風(fēng)險識別時可以采取以下措施：第一在日常經(jīng)營中收集提取關(guān)鍵涉稅信息，找到可能存在的風(fēng)險點，建立企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險庫。第二，對企業(yè)管理模式進行整體分析，及時對企業(yè)的庫存和生產(chǎn)情況進行統(tǒng)計，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)制度，內(nèi)控制度和各項其他管理體系，綜合實際情況分析稅務(wù)風(fēng)險來源和風(fēng)險等級。（2）改善企業(yè)稅收風(fēng)險應(yīng)對措施：對企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險加以識別后，應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險發(fā)生可能性進行等級分類，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。例如，如果企業(yè)的稅收風(fēng)險評估等級為低級風(fēng)險，則可在實際經(jīng)營中進行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和監(jiān)督，提升企業(yè)的自我遵從度即可。如果企業(yè)的稅收風(fēng)險為中級風(fēng)險，企業(yè)的稅務(wù)部門應(yīng)該及時進行企業(yè)自查，每年對風(fēng)險點進行評估和監(jiān)督。如果企業(yè)的稅收風(fēng)險等級為較高風(fēng)險，企業(yè)則應(yīng)該配合稅務(wù)機關(guān)隨時進行風(fēng)險測評和監(jiān)督，稅收機關(guān)對這類大企業(yè)應(yīng)該定期實施大范圍稅收審計。最后如果企業(yè)的稅收風(fēng)險等級為高風(fēng)險，則國家稅收機關(guān)應(yīng)該進行實施監(jiān)控，同時還應(yīng)該委派稅務(wù)工作人員進入企業(yè)內(nèi)部實施實地監(jiān)管。

3.3完善大企業(yè)信息共享機制的建設(shè)

現(xiàn)階段，隨著電子信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息化應(yīng)用早已深入到了企業(yè)稅務(wù)工作中，因此企業(yè)如何對大量信息進行整合和利用是未來工作的重中之重，例如創(chuàng)建大企業(yè)稅務(wù)服務(wù)平臺，完善企業(yè)信息共享機制，降低信息的不對稱行為，另外可以充分利用微信公眾號、網(wǎng)絡(luò)公開課等形式對企業(yè)稅收政策進行宣傳和普及，進而降低企業(yè)稅收風(fēng)險性。

3.4加快稅收管理人才隊伍建設(shè)

最后應(yīng)該加快企業(yè)稅收管理人才隊伍的建設(shè)，提升企業(yè)稅務(wù)管理人員的比例，同時還應(yīng)該定期對涉稅人員進行崗位培訓(xùn)，提升企業(yè)涉稅人員的專業(yè)能力，在大企業(yè)內(nèi)部建立出一只優(yōu)秀的收稅管理團隊。只有這樣才能從根本上完善國內(nèi)大企業(yè)稅收風(fēng)險管理。

4結(jié)束語

總結(jié)來說，大企業(yè)稅收貢獻對我國整體稅收情況有決定性的影響作用，因此對大企業(yè)的稅收風(fēng)險進行管理和控制是企業(yè)自身與稅務(wù)機關(guān)必須擔(dān)負(fù)的責(zé)任和使命，只有保證大企業(yè)稅收情況的健康和穩(wěn)定才能更好的保證大企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，進而保證國家經(jīng)濟的穩(wěn)定進步。

參考文獻

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作者：曹書瑞 單位：江油神華能源科技有限公司