建設工程審計風險控制與過程控制淺析
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［摘要］當下，工程建設對于國家經濟發展及現代化社會建設至關重要，在以創新以及高質量發展為核心思想的今天，企業在實現創新發展的過程中，其工作形式發生了極大的轉變，在不同工作模式及形式的影響下，進而也就產生了一些新的問題。其中，在建設工程方面，其審計工作的開展極為重要，但在實際工作中存在一定的審計風險，如何有效對相關風險及過程進行控制，是本次研究重點探討的內容。以我國現行的《審計法》相關條例來看，對于建設工程項目的開展來說，應當高度重視審計工作的開展，并以工程項目的實際開展情況為基準，明確建設工程預算工作是否存有超支及隱匿資金等現象，只有加強審計風險與過程的管控，才能為建設工程順利開展而提供保障，并以此來豐富相關研究理論。
在人民生活水平不斷提升的今天，隨著國民GDP的快速增長，在科學技術快速發展的推動下，各類工程的開展成為推動國家經濟發展及社會建設的重要因素，尤其是建設工程的開展受到了社會各界的高度關注，也為其工作開展提出了更高的要求。對此，建設工程在實際建設中，其審計工作是綜合性工作的體現，目的就在于有效預防在建設工程施工中產生的不良現象與不利因素，通過審計工作的開展來加強對建設工程相關工作開展的監管。但由于其存在一定的審計風險，如何加強風險控制與過程控制，還需以國家相關法律法規為依據來加強審計工作的開展，實現全過程監管。對此，本文首先概述了建設工程審計風險控制與過程控制的重要性，以此為依據來深入探究建設工程審計風險的類型及成因，進而提出相關工作開展的策略。
1建設工程審計風險控制與過程控制的重要性
對于建設工程開展來說，該工程作為我國建筑行業開展的重點項目，其是推動城鎮化建設的要點，對于城市現代化建設來說，意義重大。從其審計工作的角度來看，重點以審計機關和建設工程施工方所提交工程建設相關數據信息為基準來進行審計，其中涵蓋的資料有工程項目承包方及施工方制定的工程結算及造價管理等內容，而審計的目的就是審核相關內容的真實性，以此來進行分析，其開展的意義就是避免在建設工程開展中出現違法亂紀的行為。該項工作對于建設工程來說，重點在于其風險控制與過程控制。通過結合國內外相關研究文獻，在不斷學習與分析中發現，審計工作的開展能夠進一步規范建設工程相關工作的開展，并對該項工程參與的各方主體進行約束，進而能夠為國家資金安全及合理使用提供保障，以此來促進社會和諧、穩定的構建。其次，在審計工作的引導下，能夠大力推動建設工程造價管理及造價階段等工作的開展，有助于構建良好的建設工程項目開展環境及投資環境。審計工作中風險控制與過程控制之所以重要，就是由于工程項目在實際開展中，市場出現不同類型的違法亂紀行為，且易受合同簽訂不規范及變更不合理等因素的影響，最終就對建設工程的開展形成阻礙，進而影響到建筑行業長期穩定的發展，不利于我國經濟發展及現代化社會建設。除此之外，在審計工作中，通過加強其建設工程的風險控制與過程控制，不僅能夠確保該項工程順利完工，還能為工程結算工作提供良好導向力，以此來更好的管控建設工程經濟收益，以確保國有資產不會出現流失的情況。
2建設工程審計風險的類型
2.1控制風險
該風險是在建設工程開展中，沒有及時發現并管控某些不正當行為而產生的風險，最終對工程項目投資造價造成損失。在建設工程審計中，控制風險可體現在以下幾個方面：（1）集體決策風險，以有關部門提出的“三重一大”為基準，在現行的集體決策制度中，由于建設工程屬于重大工程項目，若其實際開展中未通過集體決策的形式來作出決定，就會產生此類風險。（2）采購風險，關于采購事項，我國有關法律法規明確指出，在工程項目中的采購方式及范圍，但由于建設工程所涉及內容及領域較為廣泛，在招投標階段極易產生違規違紀的行為，進而形成采購風險。（3）工程管理風險，若建設工程承包方或施工方自身管理不夠完善，就無法將工程管理工作具體落到實處，進而就會形成一定的工程管理風險，例如進度滯后與偷工減料等，不僅工程進度無法得到保障，整體質量也有所損害，這對于項目投資方利益來說，損害極大[1]。
2.2檢查風險
檢查風險屬于審計自身的可控風險，其主要是因審計人員自身原因而造成，在建設工程中，檢查風險可體現在以下幾個方面：（1）制度風險，這是由于審計工作在實際開展中，沒有足夠健全的工作制度作為依據，就導致審計工作開展不夠規范，無法做到有規可循，進而無法體現出該項工作的效能及作用，不具備實施依據而產生的檢查風險。（2）信息軟件風險，在使用各類先進科學技術來開展審計工作時，在計算工程項目清單工程量中，由于相關軟件使用發生故障，進而導致造價計算結果有誤而產生的風險。（3）專業能力風險，這是審計人員自身專業化知識技能水平的體現，若自身專業能力有所缺失，在對建設工程進行審計時，就會出現因不夠了解該工程項目狀況而無法進行正確審計的現象，進而產生相關風險。（4）職業法規風險，作為一項特殊職業說，在審計工作中，國家有關部門制定了法律法規來進行約束，但在實際審計中，時常發生部分審計人員沒有遵守審計職業規范的現象，導致行政處罰與法律訴訟風險產生。（5）外包風險，很多建筑企業都沒有專業化審計團隊，使其在建設工程審計方面都是選擇以外包的方式來聘請專業化審計團隊及人員，但其存在一定的風險，例如被委托造價咨詢機構跟蹤審計不到位，出具工程造價咨詢成果文件不符合現行國家或行業有關標準的情況出現，最終就會造成更大的檢查風險。
3建設工程審計風險形成的原因
3.1審計獨立性不強
從建設工程目前的開展的實際情況來看，大部分建設工程項目的開展企業中的組織架構都是以一些大股東為主導，這些股東能夠根據自身優勢和高層管理人員共同管理控制財務信息生成和披露工作。進而就使得審計工作的開展缺乏獨立性，一些中小股東影響力較小，難以切實行使自身合法權利，股東大會雖有外部審計師聘請的權力，但這一權利往往沒有行使，取而代之的是高層管理人員和董事會直接決定。基于此，就使得企業在開展建設工程項目施工時，企業大股東和管理人員就會通過內部人員直接聘請會計師事務所的方式來構建審計團隊，使得股東大會及部分中小股東的權利無法體現，自身權益無法得到保障。因為內部人員直接委托事務所進行建設工程財務審計，會導致審計人員的獨立性遭到弱化[2]。由于審計獨立性不強，從而導致建設工程頻繁出現財務報表造假的情況，進而也就產生了各類審計風險，若不能有效識別出企業存在的審計風險并進行評估，就無法及時對項目風險級別做出調整，從而也就不能追加必要的審計程序，審計人員在審計過程中極易出現過失現象，最終出具的審計結果就極易出現不準確的情況，進而加大了審計風險控制與過程控制的難度。
3.2內部治理結構不完善
部分建筑企業股權結構較為復雜，這種情況往往出現在上市公司，由于其自身股權無法實現高度集中，就導致建設工程在實際開展中，因企業自身制度的缺陷，使得相關工作無法順利開展，尤其是對于審計工作而言。因股東較少參與到建設工程施工當中，這是其自身權利利益意識不強的及建筑企業內部治理結構不完善的體現。從而導致在建設工程在實際開展中，工程施工的大部分權力由個別股東獨攬，對此缺乏有效監督及股權制衡等機制，致使建設工程個別管理人員凌駕于內部管理之上，這就導致出現財務舞弊的情況，也為此提供了條件[3]。由于內部治理結構不完善，無法將審計工作職能落到實處，最終導致建設工程實際施工中出現以下幾種現象：（1）在正常業務合同之外虛構補充合同，通過這種手段，除了取得正常的業務收入價款之外，還利用在正常合同基礎上虛構的補充協議額外確認收入。比如，根據證監會在2021年1月6日對深圳市某建筑公司出具的行政處罰決定書中顯示，該公司在2016年8月至2021年2月期間，其和銳嘉科集團有限公司在施工技術設備進出口業務開展方面，以虛構《補充協議》與《境外進出口供應鏈協議》的方式，在貿易出口的過程中，以服務費的名義把貨物價格虛增，從中謀取利益，通過借助境外銷售金額的方式和貿易出口金額所產生的金額差來獲取虛增利潤。這樣的方式，使得該公司在2017年獲取的虛增營業利潤為3，628.40萬元，隨后，持續采取這一方式來獲取虛增營業利潤，在2019年該利潤更是達到了112.59萬元。（2）虛列銀行存款，建設工程開展方企業通過偽造銀行對賬單、銀行入賬憑證以及虛增利息收入憑證等，以此來達到虛增營業利潤的目的。從我國2019年至今的證監會對國內企業實施的行政處罰決定書來看，大部分建筑企業通過建設工程的開展并采取偽造與變造銀行對賬單的方式來實現營業收入造假與偽造銷售回款，根據調查數據顯示，其在2016年至2019年期間，其虛增貨幣資金都在數百億元以上。（3）虛高主要客戶銷售金額，主要是指企業確實與客戶發生了實際業務往來，但在賬務處理時記錄的銷售金額高于實際銷售金額。典型案例如T建筑股份有限公司在2018年和2019年年度報告中披露的前五大客戶銷售金額總額高于同年實際發生的合并營業收入。（4）虛增固定資產、在建工程、投資性房地產，將不符合會計確認和計量條件的固定資產或工程項目納入當期財務報表中。以某建筑企業為例，其在2019年年度報告中將城中花園等5個建設工程項目納入財務報表，然而這5個工程項目在當時均不滿足確認條件，導致企業固定資產、在建工程、投資性房地產虛增多達數十億元。
3.3管理人員為個人利益產生舞弊現象
建設工程實際開展中，審計風險的產生與財務舞弊現象密切相關，很大一部分原因在于內部人員，我國大部分建筑企業在評價高管人員業績時，主要以財務指標為準，例如凈資產收益率、資本保值增值率和利潤等。在實際建設工程施工方的組織架構中很多高管人員都是由上級直接派遣，這也導致會出現一些因個人關系而進入高層成為管理人員的情況發生，建設工程施工進度與成本的控制與管理人員的職位晉升相關，一部分管理人員因自身利益與財務人員實施財務報表舞弊，不僅能夠做到提升企業業績，還滿足了自身需求，這就導致建設工程頻繁出現財務報表舞弊的情況，最終影響審計控制及過程控制效率與質量[4]。證監會在最近3年發出的9份關于會計師事務所行政處罰認定書中全部提到了事務所在審計時未能做到勤勉盡責。勤勉盡責要求審計人員在實行審計的全過程始終保持應有的謹慎與職業懷疑態度，針對可能存在的風險實施必要的審計程序。行政處罰認定書中多次提到“事務所執行審計程序不到位”，說明許多審計人員在進行審計的過程中缺乏必要的專業能力。并且事務所做不到勤勉盡責，這是建設工程中無法實現有效性審計控制與過程控制的一大原因。
3.4審計制度有待完善
在信息化背景下，關于建設工程的審計，其內容和審計的方式方法有了新的內涵，主要表現在原始的會計憑證信息能夠通過計算機信息管理系統進行查詢，有效轉變了審計工作內容和流程，但就目前而言，審計制度沒有對這些新情況和新形勢進行反映和重視，沒有制定一套完善的制度來對審計工作進行強化。并且在審計的過程中，信息化明顯給實時審計奠定了良好的基礎，可大多數建設工程并沒有在實際應用中建立相應的審計管理制度，反而因信息管理系統設有權限的問題，給實時審計制度的實際應用帶來一系列問題與不便。其次國內審計環境欠佳，長久以來都是以管理模式來進行審計，導致審計人員局限于既定的審計方法，根據既定的審計方法來進行審計，工作主要觀念在于確保自身“不犯錯”就行，這一觀念使審計工作的主動性不強，積極性不高。大部分審計人員的素質還有待提升，有很多審計人員處于難以適應信息化背景下的審計要求，也有缺乏實踐經驗導致難以發現審計問題的審計人員，多方面因素導致審計主動性存在很多問題和漏洞，對于這方面的工作還需不斷加強和完善。最后，在信息化背景下，建設工程要發動審計部門和一切力量為審計工作的發展提出相對策略，要及時發現審計發展過程中的問題，為決策提供有效參考建議，審計部門及各部門要及時了解包括財務信息在內的各種信息，為其提供有利條件，為其功能拓展提供堅實基礎，審計部門職能要進行轉變。審計部門存在有接受雙重領導的情況，審計職能本身并不強大，這就致使整個審計部門職能都受到了一定程度的限制。
4建設工程審計風險控制與過程控制策略分析
4.1健全內部審計機制體系，提升審計人員專業能力
為確保審計工作能夠在建設工程中順利開展，建筑企業要注重自身審計工作制度的完善，通過不斷健全并優化審計工作機制來構建更加完善的審計工作體系。明確建設工程中的審計工作內容，通過將審計人員績效制度與建設工程工作制度相結合，以此來將具體審計崗位職責落實到個人，以績效考核的方式來加強其責任心。除此之外，還需注重審計人員個人專業化能力的提升，可通過定期開展專業化培訓的方式來提升其專業技能與個人素質，進而為專業化審計團隊的構建提供保障，以此來引進更加優秀的審計工作人員[5]。對于一名合格的審計人員來說，根據其職業特性，就必須要將職業懷疑的特點及懷疑觀點踐行到實處，在審計過程中，一旦感覺有不妥之處，或是發現可疑之處，就應當以追查到底的良好品質與精神來開展審計工作，以堅決還原事實真相的態度來對執行的每一步審計程序、獲取的每一項審計證據都給予高度的關注并保持合理的懷疑，不輕信其真實性，并對可能存在異常的部分給予重點關注。進而確保建設工程審計工作能夠順利開展，以體現其意義與價值。
4.2加強風險評估
在審計工作中要及時掌握建設工程審計的相關資料，制定出一套完善的風險評估，根據風險評估報告來指導審計工作。以實現科學、合理及規范化的手段對建設工程進行經濟環境與社會環境的具體分析，了解其具體工作的開展事項，以此來加強審計工作的有效性[6]。為了更好地完成審計工作，審計師就必須對建設工程外部環境間關系進行研究分析，為其指出潛在戰略風險，并對已發現的戰略風險進行分析，實施有效管控。不僅如此，在合理分析外部環境的同時，還需要對建設工程內部環境進行分析，以此來改善建設工程內部環境，以此降低建設工程控制風險與檢查風險。關鍵施工環節對于建設工程的發展有著至關重要的作用，做好關鍵施工環節就要從環節控制和環節風險監控兩方面來完善并加強管理[7]。在環節分析方面，審計師要通過對建設工程實際施工狀況進行分析，發現其戰略風險，確定關鍵環節后，審計師整理出與關鍵環節有關的建設工程戰略風險和重大交易類別，并建立相對應的機制，以此來降低建設工程控制風險與檢查風險。對此，審計師可采用POTER和PEST的方式來進行行業分析和宏觀分析，審計師能夠通過戰略分析來充分掌握建設工程施工技術和工藝等相關信息，以此來對建設工程進行風險評估[8]。
4.3更新審計理念，實現精細化管理
在信息化的背景下，審計理念需要不斷更新，審計工作的最終目的要轉換為服務發展，通過審計發現財務管理工作中的問題，并及時披露或更正。并注重風險導向審計理念的體現，堅持風險導向審計能夠通過對風險的識別和評估找出風險，采取風險導向審計的方式能夠使審計人員更加明確在應對風險的過程中如何安排審計程序，這樣不僅能夠有效應對風險，而且能使整個審計流程更加科學、效果更佳。在信息化背景下，有一部分審計人員認為技術是萬能的，這就出現審計人員過分依賴技術的理念，但在實際工作中，技術雖然使審計手段和審計方法得到有效提升，可審計工作的中心點仍舊是在于人，人依然是財務審計工作的主體因素[9]。所以，建設工程審計人員需從多個方面進行充分考慮，在進行審計時應對審計證據的細節之處給予必要的重視。比如，大額款項對賬單中的金額明細、函證地址與發票合同地址的一致性、重要的采購銷售業務全流程簽名簽章前后的一致性、倉庫存貨清單的完整性等。以此來加強日常審計工作，以其實際存在的風險為基準來不斷優化審計管理，對待建設工程開展中常見的審計風險問題中需及時采取預防措施，盡可能將隱患問題消除于萌芽中。
5結語
結合上述研究分析來看，建設工程作為建筑行業重點開展的業務，該項目在實際施工中，要注重審計工作中審計風險與過程風險的有效管控，尤其是針對各類不同的審計風險來加強風險控制與過程控制，使建設工程中的審計工作能夠落到實處[10]。建設工程作為建筑行業重點開展的業務，該項目在實際施工中，要注重審計工作中審計風險與過程風險的有效管控，尤其是針對各類不同的審計風險來加強風險控制與過程控制，使建設工程中的審計工作能夠落到實處。同時，還需以時代發展為基準，不斷更新審計理念，以確保該項工作的發展能夠做到與時俱進，并加大專業化審計人才的培養力度，在實際工作開展中，還需切實了解當下建設工程審計工作開展存在的問題與不足，這也是當下我國相關部門及專家學者們應重點研究的問題，為從根本上來管控建設工程中的違法亂紀行為，就需從審計工作入手，通過加強建設工程審計來實現對各方主體的有效約束，以此來規范其行為[6]。隨著時代發展的步伐，各政府部門以及相關建設工程要與投資方做好交流溝通，對市場信息要及時進行更新，了解市場情況，只有調發展才能使市場秩序處于長期穩定持續發展的狀態，建設工程財務報表的準確與真實，能夠有效促進國家經濟穩定發展。
作者:岳文竹 單位:內蒙古民族大學
