論高等學校財務風險防范措施

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摘要：隨著市場經濟模式引入高等學校，高校越來越重視以競爭力為導向的內部管理。隨著高校投入的不斷增加，對高校內部管理體制，包括財務管理體制的要求不斷提高。由于人的素質和高校原有的財務體制和機制的限制，高校的財務風險不斷加大。高校財務管理部門對如何識別財務風險、如何評估財務風險、如何防范和降低風險的要求不斷提高，財務的內部控制制度建設越來越重要。以存在的問題出發，結合企業成熟的內部控制制度建設理論，從高校財務風險的切入點，探索了高校財務風險識別等方面的經驗教訓，提出了內部控制的方式和方法，對高校建立健全財務內部控制進行了初步的探索和總結。

關鍵詞：高等學校;財務;風險;內部控制

內部控制是一個單位旨在實現控制目標，并由全體員工共同實施的過程。建立和實施一套統一、高質量的內部控制規范體系，有助于提升單位內部管理水平和風險防范能力，促進單位事業發展。在我國，內部控制體系由基本規范和配套指引構成。隨著我國高等教育事業的迅速發展，高等學校辦學規模不斷擴大，經濟活動日益復雜。有部分高校為了辦學指標和高校排名，不斷投入。隨著規模的擴大，財務風險的加大，積累了不少的風險因素，亟需財物內部控制建設的提升。目前，財政部于2012年印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號）。此后，行政事業單位的內部控制逐漸走上正軌，但也存在部分單位重視不夠、制度建設不健全、發展水平不平衡等問題。財政部文件從內部控制的實施和應用方面，明確了包括資產管理等15個內部控制要求，全面指導了高校內部控制的實施。在高校內部控制中，財務風險控制是高校內部控制最為關鍵的一環。高校財務內部控制須首先識別風險。高校財務內部控制風險識別技術和方法包括：（1）借鑒。高校可以通過公開渠道或者利用外部機構的資源，獲取高校的財務風險清單，以作為識別的基礎和參考。（2）內部部門風險匯總。財務內部各部門根據財務發展戰略和目標，列舉本部門的各類風險，匯總并確認風險。（3）頭腦風暴。通過各類財務內控會議，對各種風險進行自由討論，形成基本認識。（4）SWOT分析。通過優勢、劣勢、機會、威脅的分析，重點關注劣勢和威脅，形成一致意見。（5）問卷調查。通過向財務相關人員發放問卷的方式，對新業務或事項進行風險識別。筆者認為高等學校面臨以下風險：（1）學校發展規劃的不明確或者發展規劃實施不到位，學校盲目發展導致的財務風險。由于規劃不明確，高等學校財務部門無法準確編制預算、無法提前籌措資金，財務資源不足或者浪費的現象時有發生。（2）財務治理結構不完善，錯誤的財務決策導致財務風險的發生。（3）高校推進財務內部控制動力不足，高校財務內設部門設計不科學，權責分配不合理，職能監督缺失，運行效率低下。（4）缺乏財務文化建設，人的素質不到位，內部會計與信息系統建設不到位。高等學校為建立內部控制制度必須首先明確內部控制的目標，目標應包括：保證學校財務資產的安全、保證會計制度的實施、保證核算的準確、與外部稅務等部門保持良好的關系、理順財務與其他部門的關系、保證財務報表數據的真實和完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高資源配置和使用效率。為實施以上目標，高等學校財務部門必須進行科學合理的制度設計。內部控制制度的設計要遵循全面性、重要性、制衡性和適應性的原則，建立以總會計師為組長的內部控制建設領導小組，全面領導包括財務處、審計處、紀檢等部門的內部控制制度建設。領導小組要全面梳理高校各項經濟活動的業務流程，明確業務環節，分析經濟活動風險，選擇應對策略。高校財務內部控制要科學設置機構和崗位，明確崗位職責和權力運行規程。具體運用不相容崗位相分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等內部控制基本方法，切實做到分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗的方法，并加強重點領域的關鍵崗位管理。高等學校要切實加強預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理等方面的財務內部控制制度建設和實施。高等學校要切實加強以審計等部門為主的內部控制監督和評價體系建設，對內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性進行評價。評價應從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素入手，建立內部控制評價的核心指標體系。內控評價體系需建立健全明確的指標體系，設置評分表，分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，具體設置每一類每一項內控評價分值，并對重要環節重要內控崗位實行一票否決制。內部控制評價要綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，通過現場實地測試，匯總測試結果，并對評價結果進行分類，最后根據總得分形成最終對高校財務的總體評價。高等學校通過內部控制評價，不斷識別財務風險、加強制度設計，完善內部控制。對于通過內部控制評價結論中揭示的風險，高等學校財務部門要認真研究，對于內部控制的缺陷要及時完善內部控制制度，對于有些無法通過內部制度約束的風險，需要向上級主管部門匯報，并通過風險應對策略來進行控制。風險應對策略包括風險的規避、風險的降低、風險的分擔和風險的承受。風險的規避是控制風險的一種最徹底的措施，但是也會將該業務或事項上的前期投入成為沉沒成本；風險降低是通過風險預防和風險抑制等方法，權衡成本效益以后，采取適當的控制措施降低風險或者減輕損失的方法；風險分擔是指通過業務分包、購買保險、出售、開脫責任合同以及轉移責任條款等方式，將帶有風險的活動移交其他企業或個人來完成從而達到分擔風險的目的；風險承受是指企業不采取措施干預風險發生的可能性和影響。最后，高校內部控制要與時俱進，不斷采用現代科技手段加強內部控制，在日常辦公、財務管理、資產管理等領域，盡快實施信息化，減少或消除人為操縱的因素，提高內控水平?？偠灾?，筆者認為，要加強和完善高校財務內部控制建設，領導層必須提高對內部控制工作的重視程度，加強組織領導和資源配置，合理利用外部力量，推進信息化建設，注重實效和內部控制評價體系的建設，并給出明確的風險管理方式方法。

參考文獻：

[1]《企業內部控制基本規范》（2008年5月財政部、證監部、審計署、銀監會、保監會聯合）.

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[3]《財政部關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》（財會[2016]11號）.

[4]《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）.

[5]《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（教財廳〔2016〕2號）.

[6]靳繼剛《風險導向的高校內部控制制度構建研究》河北農業大學2013.

作者:陳峰 單位:浙江大學計劃財務處