高校財務風險評價指標體系構建

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1高校財務風險的內涵

高校財務風險指高校在辦學過程中因資金流轉面臨的風險。隨著高校招生規模的不斷擴大，辦學經費體現出一種多元化的籌資渠道，為解決經費不足，除申請財政撥款外，還可以向銀行借款，高校由于舉債辦學。必然產生高校的財務風險。高校財務風險可劃分為總體失衡風險、償債風險、投資風險以及成長能力不足風險等四個層面。高校屬于事業非營利性單位，其財務風險有其特殊性：

（一）資金流轉的目的與利潤無關。

高校都不以盈利為辦學目的，高校是非營利性事業單位，其資金流轉只是為了維持和發展高校的正常經營，其流轉過程與高校的招生宣傳、學校教育、畢業分配等主要活動相輔相成，在其資金運動過程中不追求價值增值。按照資金—支出—資金的軌跡循環。

（二）財務評價的側重點是償債能力。

高校是非盈利為辦學目的，現階段各高校為了彌補資金的不足，擴展了其籌資渠道，銀行借款成了高校主要債務。對高校財務風險評價必然要側重于高校的償債能力風險。

（三）公立高校對運營質量的評價缺乏統一的標準。

高校的隸屬關系、其辦學規模、學校類型以及管理方式等不盡相同，在實際財務績效評價中，評價指標設置、指標數量、重要性、指標權重等有較大的差別，缺乏統一的標準。

2構建科學全面的高校財務風險評價指標體系的意義

由于缺乏危機感，高校財務數據的不透明和難以獲取，財務風險評價體系缺乏有效的數據驗證，缺乏社會的監督。因此高校財務風險評價不順利。構建科學全面的財務風險評價指標體系，有助于對財務風險的預警，預知財務危機；實現對高校財務運行的有效監督；強化經營管理者的財務風險意識，加強在投融資方案實施過程中的財務風險控制，當投融資效果不理想時也更易于查找原因以力求改進。

3高校財務風險評價指標體系的構建

（一）評價指標體系的構建原則科學性與全面性相結合。

高校財務風險主要來自于金融機構貸款產生的償債風險；投資于校辦企業，由于校辦企業經營不善而產生的學校連帶責任風險；財務管理不善，造成資金流轉困難的風險。在建立指標體系時，評價數據要具有權威性和準確性。這樣根據指標體系得出的評價結論才能準確、客觀，具有權威性。系統性和總體優化相結合。系統性要求在評價過程中，將高校的財務活動看成一個整體，囊括高校運行的各個方面，高校財務運行的復雜性決定了不能用單一指標進行評價，但是評價指標又不宜太多，太多的財務指標加大了評價的難度，因此就需要在建立指標體系時采用整體優化的原則，對財務指標進行合理的取舍，最終建立均衡統一的多指標體系反映高校的整體財務狀況。動態完善原則。現階段對高校財務風險的研究還處于一個不斷完善的階段，隨著外部環境的變化和高校內部控制系統的改進，高校所面臨的財務風險也會隨之變化，因此，評價高校財務風險不是一項臨時性的突擊任務，它需要不斷的完善，根據環境的變化完善財務風險評價指標體系，依據現代數學方法完善財務風險評價方法，最終使之越來越適用于各高校的財務風險評價。從另一個角度講，對單一某個年份的財務風險評價不具有很強的說服力，偶然性的失真和誤差不可避免，因此對財務風險進行長時間的考察和評價。

（二）高校財務風險評價指標體系的構建

選取評價指標要根據高校自身的財務風險特點，因此要選取高度敏感性的總體失衡能力指標、償債能力指標、運營績效指標和成長能力指標四個指標。總體失衡能力指標中的二級指標，年末借款經費比x11等于學校年末銀行借款和其他現金借款的和除以學校總經費收入，學校總經費包括國家財政撥款、預算內經費、社會與個人辦學經費、學生的學雜費、捐贈與集資經費和其他經費。年末借款經費比率越高則風險越大。高校專項資金是指國家向高校撥入的專款專用資金。但有的學校將專項資金用于其他項目，造成占用專項資金和現象。專項資金挪用越多，財務風險越大。銀行存款保障率x13指標反映高校的資金調節能力和承擔負債的能力，是衡量高校財務部門工作績效的重要指標。銀行存款保障率x13＝負債/(銀行存款余額＋現金余額)×100%，指標數值越小，說明學校負債資金有保障，風險較小。指標數值越大，說明學校資金調劑能力越差，風險就越大。學校貨幣資金支付率x14等于現金加銀行存款加持有債券的和/每月支出總額，指標數值越大，說明學校月可支配和周轉的財力越強，風險就越小；指標值越小，說明學校可支配和周轉的財力越小，風險就越大。償債能力指標中的二級指標，周轉性負債自有資金率x21＝借入款項/（現金＋有價證券＋銀行存款）×100%。該指標比例一般在0.8左右，說明學校有償還債務的能力，則財務風險不大；如果x21<0.8，說明高校有閑置資金，資金的利用效率不高；如果此指標值大于1，則表明資金支配受阻、出現財務資金運轉困難，財務風險就越大，到期還款壓力越大。已獲利息倍數x22=息稅前利潤/利息*100%。該比率反映高校獲利能力和償還到期債務的能力。該指標的臨界比率為1，是極大型變量指標，該指標數值越大，說明高校償還銀行利息的能力就越強，財務風險就越小。年末借款總額占總收入的比率越低，則風險越小，高校的發展能順利。速動比率x24=速動資產/流動負債(流動資產總額-存貨)。高校的流動資產與速動資產大抵相等。速動比例為1最為適宜，如果調整上限速動比率值為1.5，調整下限速動比率值為0.5，都認為出現了警兆。運營績效指標中的二級指標，年度收支比率x31=本年度實際收入/本年度實際總支出。指標值<1，則本期內收入低于其支出，需動用累計結余來安排本年度的事業支出。總資產收益率x32=凈收入/資產平均總額*100%。該指標反映公立高校總資產的綜合利用效果。在企業財務風險評價中，總資產收益率是評價企業獲利能力比較有效的指標，在評價高校財務風險過程中，該指標數值越高，說明公立高校資產的利用效率越高，高校運營績效越好。總資產收益率中分母應為平均資產總額，因為資產總額是時點數據，凈收入是時期數據，將時點數據轉變成平均值則計算結果更有意義。該指標是極大型變量指標，比值越大，說明收益越高，經營能力越強，高校財務風險就越低。資本增值率x33=(年末所有者權益-年初所有者權益)/年初所有者權益。該指標是極大型變量指標，該指標值越高，反映出年度財務運營狀況越好；如果指標值小于0，則需要深入分析其原因。招生計劃現金比率x34=實際收到的學費/應收取的學費。該指標最大值是1，即所有應收取的學費都已收到，沒有學生欠費現象。如果該指標值小于1，則有學生欠費，指標值越小，欠費學生越多，反映出該校在招生計劃上出現風險征兆。

4總結

現金凈額增長率指標能夠反映高校流動資金中現金運作風險狀況，更加直接反映了高校的財力狀況和可持續發展的能力。該指標是極大型變量指標，指標值越高，說明其資金調控能力和對債務的支付能力越強。自有資金動用程度x42=(年末對外投資+年末對校辦產業投資+年末借出款+非正常運轉暫付款)÷(年末事業基金+年末專用基金-留本基金)。該指標越大，表明可供高校發展的資金就越多；該指標值越小，表明自有資金動用越少，固定資產增長率x43指標越高，資產增長越快，資金有風險；指標太低，學校沒有發展潛力，該指標可以說明資產增長速度以及資產管理效果。自籌能力比率x44=自籌收入（事業收入+其他收入+經營收入+附屬單位繳款）/總收入×100％。指標值越大說明高校發展能力和資金積累能力越強，反之，說明高校依靠自身多方而籌集資金的能力比較差。

作者：李慧 單位：黃淮學院財務處