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一、組織上:應(yīng)用系統(tǒng)論進行全系統(tǒng)成本控制
形成垂直式的成本控制體系系統(tǒng)論是研究系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、功能特征、行為模式及系統(tǒng)運行過程的變化趨勢及客觀規(guī)律的科學。全系統(tǒng)成本控制是依據(jù)系統(tǒng)論組織結(jié)構(gòu)層次原理,注重解決目標成本前導性與組織機構(gòu)滯后性的矛盾,調(diào)整企業(yè)組織機構(gòu),適應(yīng)戰(zhàn)略性成本控制的要求,向扁平化管理轉(zhuǎn)變。把組織作為一個不同層次,由許多子系統(tǒng)形成的成本控制系統(tǒng)。決策層采用行為科學理論以及人性化的全員參與方法,將總目標轉(zhuǎn)換為組織各層次各部門各成員的控制目標。通過全員性的自我管理、自我控制、自我評核,借以激發(fā)全體成員的責任心和榮譽感,充分發(fā)揮各子系統(tǒng)的潛在能力。按照經(jīng)濟責任的管理要求,在決策者領(lǐng)導下,組成以財會部門為主,與采購、營銷、生產(chǎn)技術(shù)、研究開發(fā)各職能部門組成的成本控制中心,構(gòu)成決策層、管理層和作業(yè)層縱向垂直逐級控制體系,使具體的成本目標層層逐級分解細化落實到各職能部門、車間、班組和個人,同時,各職能部門還擔負著“承上啟下”的作用,既要執(zhí)行決策層下達的目標控制指令,又要按職能歸口對車間進行指導監(jiān)督和控制,把層層控制對象都作為一個相對獨立的開放性的子系統(tǒng),使他們都處在有序的受控狀態(tài)。根據(jù)系統(tǒng)對象的可控空間和可控功能,通過總目標的分解落實和實施,協(xié)調(diào)整體與局部、局部與局部之間的經(jīng)濟關(guān)系,使人財物高效綜合利用,產(chǎn)供銷有機協(xié)作配合,有效地發(fā)揮系統(tǒng)整體控制功能。任何事物都存在著矛盾,這些矛盾發(fā)展是不平衡的,各層次的子系統(tǒng)對實現(xiàn)總目標處在不同地位和發(fā)揮著不同作用,由于全系統(tǒng)控制空間地位所限,必須注重發(fā)揮決定性作用的控制源,既要突出對關(guān)鍵子系統(tǒng)進行重點成本控制,但也不能忽視其他子系統(tǒng)的控制,狠抓全系統(tǒng)成本控制,以保證全系統(tǒng)控制的協(xié)調(diào)有序運行。在市場經(jīng)濟環(huán)境下,由于系統(tǒng)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化,經(jīng)常使系統(tǒng)有序的協(xié)調(diào)關(guān)系和相互制約作用受到擾動,穩(wěn)定的責權(quán)利結(jié)合機制和管理秩序,被不確定的隨機因素所破壞,造成系統(tǒng)控制穩(wěn)定功能結(jié)構(gòu)發(fā)生失衡的混亂現(xiàn)象。根據(jù)協(xié)同論理論,為保證系統(tǒng)控制有序高效地運行,需要建立各層次相互銜接的核算和分析制度,相互制約的考核標準和激勵機制,產(chǎn)生具有一定功能和有序的自組織機構(gòu),利用內(nèi)外部有關(guān)信息,揭示全系統(tǒng)控制中組織結(jié)構(gòu)向協(xié)同有序轉(zhuǎn)化的條件、特點及其變化規(guī)律,并及時調(diào)整系統(tǒng)內(nèi)在機制,以達到各責任層次職責分明、協(xié)調(diào)的最優(yōu)運行狀態(tài),有效地組織系統(tǒng)內(nèi)部的人才流、物資流和資金流的運轉(zhuǎn),充分發(fā)揮系統(tǒng)的相互協(xié)同作用。
二、戰(zhàn)術(shù)上:應(yīng)用信息論進行全方位成本控制,形成網(wǎng)絡(luò)式的成本控制體系
信息論是研究信息的運動狀態(tài)、結(jié)構(gòu)特征、功能性質(zhì)及信息運動過程的變化趨勢及客觀規(guī)律的科學。全方位成本控制以信息論為主導,通過信息運動功能作用,揭示全方位控制的物資管理、生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、質(zhì)量管理、設(shè)備管理、勞動管理、財務(wù)管理、售后管理過程中,各方位成本受控量偏離目標值的原因及相互聯(lián)系、相互作用的過程和結(jié)果的各種信息,形成全方位成本控制的網(wǎng)絡(luò)體系。通過信息的及時反饋,決策層隨時糾正或調(diào)整目標值,使各方位成本控制目標趨于穩(wěn)定狀態(tài),“信息是控制的有效工具”。隨著物資流的運動過程,伴隨著產(chǎn)生信息流,但信息流又是由許多相互聯(lián)系的子系統(tǒng)的標準指標來綜合反映目標成本控制過程及結(jié)果。而量化的信息都是以貨幣量、實物量、勞動量、時間量和綜合量指標的絕對值或相對值形態(tài)作為控制標準,貨幣量指標如原材料成本,實物量指標如原材料消耗量,勞動量指標如工時產(chǎn)量,時間量指標如流動資金周轉(zhuǎn)天數(shù),綜合量指標如產(chǎn)品合格品率。依據(jù)系統(tǒng)控制的層次形成目標層次網(wǎng)絡(luò)化,對不同層次被控對象,實行不同的量度指標予以控制,控制才有針對性,才能把控制目標落到實處。作業(yè)層的班組及個人是生產(chǎn)過程的主要控制源,采用不同的可控量度指標進行直接自行控制,才更為直觀有效,如原材料消耗、勞動效率及合格品率等指標。各職能部門采用不同的可控量度指標進行直接或間接多向控制,如對采購部門控制材料采購成本,對營銷部門控制商品銷售率,對生產(chǎn)技術(shù)部門控制資源配置等指標。對各職能部門直接管理費用既對能夠用非貨幣量可控的費用支出,從數(shù)量上、時間上和用途上進行直接控制,又要實行預(yù)算限額控制,這樣可以避免不必要的成本費用的發(fā)生。任何事物都存在著矛盾,這些矛盾發(fā)展是不平衡的,各方位對實現(xiàn)總目標處在不同地位和發(fā)揮著不同作用,由于全方位控制目標功能所限,必須注重發(fā)揮主要控制作用的關(guān)鍵點,既要突出對主要目標進行重點成本控制,又要狠抓全方位成本控制,但也不能忽視次要目標的控制,以保證全方位控制的最佳有序運行。
三、結(jié)語
在市場經(jīng)濟環(huán)境下,由于系統(tǒng)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化,經(jīng)常使系統(tǒng)有序目標制約關(guān)系和有效實施行為受到擾動,穩(wěn)定的目標網(wǎng)絡(luò)體系和控制功能,被不連續(xù)的突然變化所破壞,造成受控量的正常經(jīng)濟活動發(fā)生混亂現(xiàn)象。根據(jù)突變論理論,為保證全方位控制有序高效地運行,需要建立相關(guān)的數(shù)學模型,運用現(xiàn)代管理會計的盈虧平衡點、成本無差別點、邊際平衡點等技術(shù)方法,對各種數(shù)據(jù)進行科學的測算,研究控制目標的相互變量函數(shù)關(guān)系及一定條件下的臨界控制變量界限,揭示全方位控制中各種形態(tài)和結(jié)構(gòu)向質(zhì)變有序轉(zhuǎn)化的條件、特點及其發(fā)展趨勢,進一步認識控制目標變化的質(zhì)變過程及其客觀變化規(guī)律,把握控制目標量變最佳的度,提高全方位控制量變的靈活應(yīng)變能力。
作者:劉融 單位:中國石油大學(華東)
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