固定資產的攤銷精選(九篇)

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第1篇：固定資產的攤銷范文

【關鍵詞】消費型增值稅;固定資產;會計核算

增值稅是以商品或勞務價值中的增值額為課稅對象的一種稅。由于新增價值或商品附加值不好計算,所以在實際操作中一般采用間接法:用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額,其余為納稅人實際繳納的增值稅。因此,增值稅的主要特征就是計稅時允許扣除購入商品及勞務的已納稅金。對于購入流動資產已納稅金世界各國均允許扣除,而對于購入固定資產的已納稅金不同國家則有不同的處理方式,由此分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產型增值稅。

我國于2009年1月1日起在全國實行增值稅改革,即由生產型增值稅向消費型增值稅轉變。生產型增值稅對納稅人外購的貨物和應稅勞務已納的稅金允許抵扣,而對固定資產所含的稅金不予扣除,其征稅對象相當于國民生產總值。消費型增值稅對當期購入的包括固定資產在內的全部貨物和應稅勞務所含稅金都予以扣除,其征稅對象相當于消費資料。由此可見,生產型增值稅和消費型增值稅的主要區別在于對取得的固定資產所含稅金是否予以扣除的問題上。

一、固定資產進項稅的抵扣范圍

1. 固定資產進項稅準予抵扣的范圍

消費型增值稅下,一般納稅人取得固定資產支付的增值稅可以確認為進項稅額進行抵扣,具體準予抵扣項目為:

(1)購進(包括接受捐贈和實物投資)固定資產;(2)用于自制(含改擴建、安裝)固定資產的購進貨物或應稅勞務;(3)通過融資租賃方式取得的固定資產,凡出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規定繳納增值稅的;(4)為固定資產支付的運輸費用。

需要注意的一是可以進行進項稅額抵扣的固定資產指的是使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具、與生產經營相關的設備、工具模具等,房屋及建筑物不納入抵扣范圍;二是允許抵扣的固定資產進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實際發生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。在2008年以前發生固定資產購進的,即使取得了2009年1月1日以后開具的增值稅專用發票及相關業務的扣稅憑證也不允許抵扣。

2.固定資產進項稅不可抵扣的范圍

(1)納稅人外購和自制的不動產(不動產指不能移動或移動后會引起性質、形狀改變的財產,包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程);

(2)固定資產用于非應稅項目和免稅項目;(3)將固定資產專用于集體福利、個人消費;(4)非正常損失的購進固定資產;(5)非正常損失的在建固定資產所耗用的購進貨物或應稅勞務;(6)固定資產為應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇;(7)從小規模納稅人處取得固定資產以及其他無法取得增值稅專用發票的情況。消費型增值稅下對取得固定資產所含稅金予以扣除的業務只針對一般納稅人。小規模納稅人取得固定資產支付的增值稅依然計入資產價值。

二、固定資產涉稅業務會計核算

在2009年1月1日增值稅轉型之前,增值稅轉型試點區納稅人固定資產進項稅額抵扣實施的是增量抵扣法。同增量抵扣法相適應,會計核算在“應交稅費”科目下開設“應抵扣固定資產增值稅”明細科目,并在該明細科目下設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產進項稅額”等專欄對固定資產涉稅業務進行會計處理。該方法使得增值稅明細科目設置過于繁瑣,實際操作中容易混淆出錯。

2009年1月1日增值稅轉型之后,國家允許企業將購買固定資產的進項稅額全額抵扣。全額抵扣法下,企業不需另設增值稅明細科目,在原有的“應交稅費―應交增值稅”的“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄里就可以核算固定資產涉稅業務。具體會計核算業務如下:

1.納稅人外購固定資產進項稅額的核算

(1)外購不需安裝的固定資產

增值稅轉變為消費型后,對購進固定資產的增值稅一樣允許抵扣,在會計上的具體體現是購進固定資產時的增值稅和購進一般貨物一樣,允許單獨核算,不需計入固定資產的成本,而是作為進項稅額單獨核算。

借:固定資產

應交稅費―應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款等

對于隨固定資產購置發生的運費,在取得貨物運費發票,按稅法規定準予抵扣的部分直接計入“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”,其余部分轉入固定資產的價值,會計處理方法與材料采購的會計處理方法相同。

例:甲企業(一般納稅人)購買生產用機器設備一臺,取得的增值稅專用發票上注明:價款10萬元,稅額為1.7萬,支付運費1萬元,取得運輸專用發票,全部款項已用銀行存款支付(會計分錄以萬元為單位)。

借:固定資產10.93(10+1×93%)

應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 1.77(1.7+1×7%)

貸:銀行存款 12.7

(2)購入需要安裝的固定資產

借:在建工程

應交稅費―應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款等

例:甲企業購入需要安裝設備一臺,價款10萬元,增值稅額1.7萬,全部款項已用銀行存款支付。安裝過程中領用原材料一批,實際成本為1萬元,發生安裝人員工資共0.5萬元(會計分錄以萬元為單位)。

1)購買需要安裝設備

借:在建工程10

應交稅費―應交增值稅(進項稅額)1.7

貸:銀行存款11.7

2)發生安裝費用

借:在建工程 1.5

貸:原材料 1

應付職工薪酬 0.5

3)工程完工

借:固定資產11.5

貸:在建工程11.5

2. 納稅人自建固定資產進項稅額的核算

(1)購買工程物資

消費型增值稅下,為自建固定資產購買的工程物資,支付的增值稅可以作為進項稅額抵扣當期的銷項。

借:工程物資

應交稅費―應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款等

(2)領用工程物資

借:在建工程

貸:工程物資

(3)工程領用原材料

消費型增值稅下,建造固定資產領用原材料和生產領用原材料的會計處理一樣,其進項稅額允許抵扣。在會計核算上的具體表現就是其支付或負擔的進項稅不需轉出。

借:在建工程

貸:原材料

(4)工程領用納稅人自產產品

在建工程領用納稅人自產產品,視同銷售,計算應納增值稅銷項稅額。會計核算上,工程領用自產產品可以確認為收入,也可以按照自產產品的成本轉賬。

借:在建工程

貸:庫存商品(或主營業務收入)

應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)

(5)工程完工將多余的工程物資轉作原材料

借:原材料

貸:工程物資

例:1)甲企業購入工程物資用于建造專用設備,取得的增值稅專用發票注明:價款20萬元,稅額3.4萬,全部款項以銀行存款支付。2)建造專用設備過程中,領用工程物資15萬,領用原材料1萬元,領用本企業產品2萬元(售價3萬元,增值稅率為17%),發生工程人員工資2萬元。3)設備建造完工并交付使用,將多余工程物資轉作原材料。

1)借:工程物資20

應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 3.4

貸:銀行存款23.4

2)借:在建工程 18

貸:工程物資 15

原材料1

應付職工薪酬2

借:在建工程2.51

貸:庫存商品 2

應交稅費―應交增值稅(銷項) 0.51(3×17%)

3)借:固定資產40.51

貸:在建工程40.51

借:原材料5

貸:工程物資 5

3.接受捐贈的固定資產會計核算

借:固定資產

應交稅費―應交增值稅(進項稅額)

貸:營業外收入

銀行存款

例:甲企業接受某企業捐贈機床一臺,價款20萬元,增值稅專用發票注明稅額為3.4萬。甲企業用銀行存款支付運輸費用0.2萬,并取得運輸專用發票(會計分錄以萬元為單位)。

借:固定資產20.186(20+0.2×93%)

應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 3.414(3.4+0.2×7%)

貸:營業外收入 23.4

銀行存款 0.2

4. 接受投資固定資產會計核算

借:固定資產

應交稅費―應交增值稅(進項稅額)

貸:實收資本

資本公積―資本溢價

5.已抵扣進項稅額的固定資產報廢或毀損的會計核算

當固定資產報廢或毀損時,未攤銷完的固定資產原值已抵扣的進項稅額應當轉出,轉出的進項稅額計算公式如下式:

轉出的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

“固定資產凈值”是指納稅人按照財務會計制度折舊辦法計提折舊后,計算的固定資產凈值。

借:固定資產清理

累計折舊

貸:固定資產

應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)

6.已抵扣進項稅額的固定資產盤虧的會計核算

當固定資產盤虧時,原已抵扣的進項稅額應轉出,轉出的金額計算公式同固定資產報廢或毀損。

借:待處理財產損溢

累計折舊

固定資產減值準備

貸:固定資產

應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)

7.銷售已使用過的固定資產會計核算

已使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。消費型增值稅下,銷售固定資產就同銷售一般貨物一樣,應計算并交納增值稅。

借:固定資產清理

貸:應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)

8.固定資產視同銷售的會計核算

納稅人的下列行為,視同銷售貨物:(1)將自制或委托加工的固定資產專用于非應稅項目;(2)將自制或委托加工的固定資產專用于免稅項目;(3)將自制、委托加工或購進的固定資產作為投資,提供給其他單位或個體經營者;(4)將自制、委托加工或購進的固定資產分配給股東或投資者;(5)將自制、委托加工的固定資產專用于集體福利或個人消費;(6)將自制、委托加工或購進的固定資產無償贈送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的,以視同銷售的固定資產凈值為銷售額。

借:在建工程

長期股權投資

利潤分配―應付利潤

應付職工薪酬

營業外支出

貸:應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)

當增值稅由生產型轉變為消費型后,固定資產涉稅業務會計核算發生較大變化。全額抵扣法下固定資產涉稅業務會計核算沒有開設新的增值稅明細科目,比增量抵扣法下固定資產涉稅業務會計核算要簡單易懂。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國增值稅暫行條例(國務院令第538號)[S].2008.

[2] 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(財政部和國家稅務總局令第50號)[S].2008.

第2篇：固定資產的攤銷范文

引言

固定資產是高校資產中的重要組成部分，是高校日常運行過程中所需要的各種物質的總稱，是確保高校教學科研順利完成的保障，也是衡量高校辦學質量的重要指標。近年來，我國高校的辦學規模逐漸擴大，固定資產的投入也越來越多，高校的固定資產數量迅速增長，同時，固定資產的管理難度也越來越大，很多固定資產的管理不到位，導致資產得不到充分利用，價值較低。高校固定資產計提折舊是對高校固定資產進行管理的重要途徑，當前折舊管理過程中還存在一些問題，比如固定資產的年限記錄不準確、不能如實反映出固定資產的價值等，對于這些問題，必須要及時加以處理，才能不斷提高高校固定資產的利用水平。

一、高校固定資產計提折舊存在的問題

高校的固定資產是高校用于教學科研的重要資源，資產大多數是由國家撥款或者社會捐資購買的。隨著社會的不斷發展，科學技術快速發展，固定資產的更新換代越來越快，而且固定資產在使用過程中也會導致其價值逐漸降低，固定資產的價值不再是初始成本；由于一些高校的會計核算制度不夠明確，對一些非盈利性質的資產不采取計提折舊的方式，使得固定資產在表面上的價值一直都沒有發生變化，也不能真實地反映出學校的資產狀況。當前高校固定資產計提折舊存在的問題主要有以下幾個方面：

1.折舊年限不確定

對高校固定資產進行計提折舊重要因素是折舊年限，由于折舊年限的計算方法不相同，我國高校固定資產的計提折舊制度不完善，沒有統一的核算方法作為指導，因此各個高校在核算教育成本的時候，選取固定資產折舊的方式也是多種多樣的，很容易導致同一個設備，以不同的折舊年限作為標準時體現出來的不同價值，不能真實地反映出固定資產的損耗程度。

2.不能如實地反應固定資產的價值

高校是非盈利性質的單位，本身并不會出現倒閉、重組等風險，固定資產中有很大一部分都是通過國家撥款購買的，投入方對這些資產的監督力度不大，高校在固定資產的使用效率以及成本計算過程中也沒有足夠的動力，缺乏科學合理的審批制度和監管制度，一般將固定資產的管理和使用權限直接下放給各使用部門，導致很多設備并沒有充分發揮出作用，造成資源的浪費，而且在計提折舊的時候不能真實地反映出各種資產的價值。

3.缺少規劃性的投資，加大了財務風險

隨著高校的規模不斷擴大，高校在固定資產方面的投入也越來越多，比如購置了更多教學設備，尤其是一些多媒體設備，在教學過程中的廣泛應用，為教學效率的提升帶來很大幫助；同時隨著學校對設施設備的需求也越來越多，單純的政府撥款已經不能滿足教學科研過程中的設備需求，新時期銀行貸款便成為學校可選的融資渠道，隨之固定資產管理問題著越來越嚴重，固定資產的成本核算不到位、無規劃的資產購買項目，對于固定資產的計提折舊效率帶來極大影響，而銀行的貸款規模逐漸擴大，對于高校而言，財務風險也越來越嚴重。

二、高校固定資產計提折舊管理的策略

1.合理確定折舊年限

固定資產計提折舊是對固定資產進行科學化處理的方式，可以充分利用固定資產的價值。不同的資產有不同的折舊方式，所以在折舊過程中首先要對固定資產進行分類，一般按照固定資產的使用性能、使用年限以及用途區別進行分類，高校固定資產分為房屋建筑、圖書檔案、儀器設備、文物陳列等，在對各類資產進行計提折舊的時候，應該要參照比較全面的企業固定資產折舊制度為依據，對高校的固定資產折舊年限、折舊方法進行確定。比如當前企業的固定資產在折舊的過程中折舊年限的確定有一個彈性空間，上限是有型磨損，下限由無形損耗，高校的固定資產折舊也可以參照這個標準進行操作；又如房屋一般以20-50年為折舊年限，鑒于高校的房屋建筑不存在無形損耗，使用的年限很長，一般將房屋建筑類固定資產的折舊年限控制為50年；在儀器設備的折舊過程中，則主要是考慮設備的使用率、使用程度等來確定折舊年限。

2.科學規劃計提折舊的時間

在高校固定資產計提折舊過程中，要明確一個目標，即要清晰、準確地反映出不同階段固定資產的消耗情況。由于高校的固定資產種類較多、數量較多，所以高校在進行資產折舊管理的時候應該要選擇科學合理的折舊時間，一般以半年為周期，一年開展兩次計提折舊，將計提折舊的時間點和高校的財務核算結合起來，有利于科學合理的核算各專業的固定資產損耗及落實高校財務制度的要求。

3.強化高校固定資產管理系統的信息功能

在高校固定資產折舊管理過程中，應該要以實物管理為導向，同時要建立固定資產管理系統，在固定資產管理過程中加強對財務管理的重視，形成功能完善的管理系統，對固定?Y產進行科學、準確地管理。固定資產管理系統應該要面對高校資產使用管理部門，并且對系統的功能模塊進行設計，確保功能完善、界面使用方便；例如在系統中要記錄固定資產使用者的情況（包括使用者的姓名、單位等），固定資產的用途、使用時間、工作強度、費用產生情況等，在系統中要對每一次固定資產的使用情況都進行詳細記錄，然后做好統計工作，為固定資產設備計提折舊提供充足的依據，實現信息化和數字化管理，提高固定資產計提折舊管理水平。

第3篇：固定資產的攤銷范文

關鍵詞：中等職業學校；現狀；對策

中圖分類號：F540.57 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）10-0110-02

隨著全國中等職業學校掀起的示范學校建設，各個學校都加大了對固定資產的資金投入，新建了許多現代化的實訓室、漂亮的教學樓等硬件設施。固定資產價值總額占到了學校資產總額的絕大部分。管好利用學校的財產物資，使其充分發揮其效能，將有利于保障學校各項教學、科研、實驗等各項教學活動的完成。

本人在日常工作中，發現中等職業學校普遍對固定資產管理重視不足，核算工作不完善，基礎工作不夠規范，資產安全控制體系欠缺，存在資產流失現象，這些問題急需我們認真解決。建立起“統一領導，歸口管理，分級負責，責任到人”的管理體制，是一種可行有效的方法。

一、固定資產管理現狀

學校的工作重點在于完成教學任務，而大多數學校認為只要教學質量上去了，其他什么都好辦。一些學校只關心財務報表的貨幣資金余額，很少關注固定資產余額，爭取建設資金的積極性很高，而一旦資金變為固定資產了，就忽視了資產日常管理的重要性。以為東西就在那擺著那，豈能長著腿跑掉？這就是“重外部形象，輕內部資產管理”、“重進輕管，重錢輕物”的思想作怪。殊不知，賬上明擺著的資產，實際并不是那么回事。

（二）固定資產投資決策上缺乏可行性

由于學校招生實行市場化，有些專業隨當時市場需求而設置，招生人數波動起伏很大，往往一年招生爆滿，一年招生冷清，導致校舍設備時而緊缺，時而空置擺放；容易造成重復采購現象，資產利用效率低；有的學校為了爭取進入國家級示范學校，想方設法片面追求校園建設面積、增添教學設備等手段，以此擴大校園建設規模充當表面形象，在固定資產投資決策上缺乏可行性，一味地追求“最新”或“最便宜”，要么購入設備配置過高，不能“物盡其用”，要么沒有考慮長期需要及發展，短時間使用后就被淘汰的現象。

（三）固定資產管理混崗現象突出

許多學校都缺少專職固定資產管理人員，有的學校由后勤人員兼任，有的學校由會計員兼任，而且固定資產管理人員常常更換、不穩定。后勤人員和會計員經辦整個學校的大小雜務，工作瑣碎復雜，讓他們兼任管理，直接影響到固定資產管理的效率，造成有購進無管理的現象。甚至有的學校在沒有辦理固定資產處置手續，就把資產直接捐贈給公益事業單位，導致出現賬實不符的現象。有的學校借用資產手續不完備，存在管理漏洞，導致國有資產流失。

（四）固定資產管理制度行同虛設

現實情況中，很多學校的固定資產采購問題突出，沒有專門部門負責采購，工作中后勤部和辦公室都在采購，缺失采購權的控制。驗收問題突出，沒有驗收部門手續，也沒有驗收人簽字，缺失采購質量的監管。使用保管問題突出，沒有使用人簽字，缺失保管責任的明確。處置報廢問題突出，沒有報廢處置手續，造成國有資產流失。甚至有的學校財產盤點制度流于形式，多年不盤點，賬實嚴重不符，無法知曉學校的真實家底。

二、針對上述固定資產管理中存在的問題，提出相應的對策

（一）牢固樹立固定資產管理的新理念

要從企業化角度來重新認識固定資產管理的現實意義，關乎學校財務狀況的大局，關乎學校資產的效率化，關乎學校的經濟效益，從經濟角度來管理固定資產有著增值保值的作用，從效益角度來管理固定資產有著夯實發展的巨大潛力。

對學校固定資產管理的重視，不僅僅是學校領導的事，也是全校各科室、各部門甚至每位師生也必須要重視的一個問題。只有在思想根源上抓好，才能真正落實在具體工作中，把存在的問題解決。

（二）加強固定資產投資預算管理

根據學校中長期發展規劃要求，有計劃、有步驟地進行固定資產投資。學校根據招生計劃和教學要求，按專業類型建立實習、實訓基地，實現資源共享，這樣可提高資產利用率。在固定資產投資決策過程中，要編制固定資產投資預算。投資預算是對固定資產購建在可行性研究的基礎上，進行優化組合成不同的預算方案，并對方案進行比較，最后選出最優方案。中職學校的固定資產投資既要考慮社會效益同時也要考慮經濟效益，這樣才能作出科學的投資決策。

（三）配備固定資產專員

隨著中職教育迅速發展，學校固定資產增幅很大，由于資產管理工作是和實物打交道，工作對象多而雜，是貫穿全校各方面的重要崗位，因此必須配備可靠、責任心強，又有一定業務能力的固定資產專員來具體負責，實現資產的保值增值，專員主要負責學校固定資產購入后編號入賬、異動、盤點、報廢等一系列活動的循環過程，還有與各部門的人員的協調配合。

（四）健全固定資產管理制度，明確管理權責

解決制度問題，首先建立制度規范：（1）健全固定資產采購、驗收、保管、借用領用、維護保養、定期清查盤點、報損處置制度。要明確管理責任，實現責任到人，加強固定資產的日常管理。（2）建立固定資產使用情況考核評比制度。學校應定期對固定資產的使用情況進行監督檢查，表揚先進，督促后進，最大程度地維護固定資產，使固定資產發揮最大的經濟效益。

建立三方部門制衡機制：（1）實物使用：負責固定資產的日常使用和維護等，由固定資產的使用部門及相關人員行使；（2）實物管理：負責固定資產的計劃、采購、驗收、編號、建卡、登賬、調撥、修理、處置、報廢等，由資產管理部門行使；（3）賬務管理：負責對固定資產的登記賬簿、賬務處理、聯合有關管理部門進行資產清查盤點等，由財務部門行使。

建立財務管理規定，加強固定資產核算。采用條形碼管理，給每個實物張貼一張唯一的條碼資產標簽，涵蓋資產購入直至資產退出的整個有效使用周期，對實物進行全程跟蹤管理。解決固定資產管理中賬卡物經常不符的老問題，使固定資產的管理變得輕松、準確和及時。

總之，固定資產作為中職學校教學與科研活動實施的物質基礎，對中職學校發展至關重要。目前面臨的種種問題，亟待引起各方重視，只有轉變觀念，建章立制，調動師生管理使用的積極性，才能管好固定資產，提高資產的使用效率，節約辦學成本，提高學校的辦學實力。

參考文獻：

[1] 邢順峰.聶義山.中小學校固定資產管理基礎與實務[M].北京：中國國際廣播出版社，1992.

[2] 秦中甫.我國高校固定資產管理模式研究[J].鄭州航空工業，2005，（2）：55-56.

第4篇：固定資產的攤銷范文

Abstract: It is the objective requirement with the development of social economic that the ways of management in colleges and universities must be developed towards the economic benefits. Meanwhile, we must pay attention to the social benefits in the management because of the quasi-public goods quality of colleges and universities. The management of fixed assets is the important part in colleges and universities. And the ultimate purpose of the fixed assets putting into use is to provide strong support for the teaching quality and scientific research, to obtain the benefits of running a school, include the economic benefits and social benefits. This paper is to analyse the current situation of low benefits, and tries to explore the effective ways in fixed assets management in colleges and universities according to the benefits, so that the management of fixed assets becomes scientific and benefic finally.

關鍵詞： 效益；高校；固定資產管理；方法

Key words: benefits；colleges and universities；management of fixed assets；ways

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）20-0259-02

0 引言

在市場經濟體制條件下，追求經濟效益是社會各部門、各單位普遍的正常要求，公辦高等學校（以下簡稱“高校”）作為高等教育的主體，具有準公共產品性質，不以營利為目的，但社會經濟發展也客觀要求高校的管理方式要向著不斷提高經濟效益的方向發展。同時，由于高校的準公共產品性質，高校管理工作還應注重社會效益。只有這樣，高校的管理工作才能更具科學性，更具效益性。高校的固定資產管理屬于高校管理工作的重要組成部分，高校固定資產投入使用的最終目的是要保障教學質量和提高科研水平，是要切實取得良好的辦學效益，包括“經濟效益”和“社會效益”，[1]這就引出了高校管理工作的一個重要命題：盡快探索建立一套以效益為導向的科學有效的高校固定資產管理方法。

1 高校固定資產管理低效益現狀和原因分析

1.1 高校固定資產長期閑置與緊缺并存，資源配置不均衡

高校的儀器設備等固定資產在購置和使用的過程中，一方面經常存在長期閑置、使用率低問題，而另一方面又存在需要使用卻又沒有儀器設備等固定資產可供使用的情況，這是目前高校固定資產管理低效益的一大怪象。例如，一些學校未經嚴格論證，在購置一些大型設備、高精尖儀器后卻發現實際并不需要，或者根本沒有相應的專業人員能夠管理操作，因此，只能放置在實驗室無人使用，導致設備資產長期閑置、使用率極低。深究其原因，有著多種多樣的復雜因素，但從追求利益的人性本質考量可以發現經費管理不善是其主要誘因。一些單位購置設備資產的目的并非實際需要，而只是為了突擊花錢，比如將科研經費在上級規定的期限前盡快用完。更深層次剖析，為什么會出現有些單位經費花不完？畢竟在絕大多數情況，經費短缺、要求增加撥款更經常是高校各部門、各單位共同的呼吁。這種一方突擊使用經費而另一方經費緊缺的矛盾，恰好凸顯了高校在經費等教育資源的配置上存在不均衡事實。

第5篇：固定資產的攤銷范文

【論文摘要】隨著社會經濟的發展和管理水平的提高,我國高校資產規模在不斷擴大,高校資產來源渠道已經不再單一依靠國家財政撥款,投資主體呈現了多元化趨勢。投資者越來越希望了解高校資金運作狀況,要求高校的財務狀況能夠完整披露,而現行高校會計制度在會計核算上卻存在一些問題,值得探討。 

 

財政部1997年頒布實施的《事業單位財務規則》和《高等學校財務制度》中首次引入了“資產”的概念,是高等學校財務制度一個比較大的改革。由于高校的各類資產主要以國家撥款、各種補貼、社會捐贈等形式無償取得的,當時的這一改革也符合社會主義市場經濟體制下高等學校財務管理的客觀需要,對于全面反映高等學校的各項資產,加強資產管理,防止國有資產流失,促進高等學校各項事業的發展具有重要意義。但近年來,隨著社會經濟的發展、管理水平的提高,高校資產規模不斷擴大。目前,高等學校獲得固定資產資金的來源渠道比較多,除了國家財政撥款外,還有貸款、學費、國債、社會引資、捐贈等投資。最近幾年高等學校除用于校園、校舍、實驗室和儀器設備等固定資產的投入以外,還有相當部分用于學生宿舍、學生食堂等后勤社會化的建設,這些建設主要依靠貸款資金,這與以前形成的固定資產在產權性質上相比較是有差異的,不同投資形成的資產差異構成了高校資產的多元結構。除了國家之外,其他投資者們同樣迫切需要了解高校的資金運作情況,要求高校提供相關的完整信息,現行高校會計制度在會計核算上存在的問題被一一暴露出來,引起人們的思考。 

 

一、高校固定資產管理和核算存在的問題 

 

(一)固定資產管理制度不健全,資產配置不合理,資產使用效率不高 

很多高校沒有成立一個專門的資產管理部門、建立一套完善的固定資產管理制度,以對固定資產從購置、使用到處置各個環節的管理活動進行約束。由于缺乏統一的專用設備和通用設備等配置標準,相關部門在編制部門預算和配置資產時,缺乏科學的參考依據,造成配置標準不統一,無法做到科學、公平、公正、合理,影響了資源的配置效率。而由于資產配置不合理,造成固定資產重復購置嚴重,在使用過程中又缺乏規范化管理,導致固定資產利用率不高。例如部分單位公房閑置或出租、公車私用等,有的設備每年只使用數小時,多年閑置,缺乏保養,損壞嚴重,最后只能淘汰或者以較低殘值處理。 

(二)將固定資產購置的價值一次性計入支出,高校的固定資產沒有計提折舊,使得學校的支出不能合理均衡反映,波動很大 

現在實行的《高等學校會計制度》規定,學校在購入固定資產時,借記“事業支出”“經營支出”等支出科目,貸記“銀行存款”等科目,同時,借記“固定資產”科目,貸記“固定基金”科目。這樣的會計處理顯然違背了會計上正確劃分收益性支出和資本性支出的會計原則。由于固定資產的使用年限一般都在5-10年,房屋建筑物這類固定資產的使用年限更長,這樣的會計處理使固定資產的支出可能在某些年份支出很大,在某些年份支出較小,影響了學校支出的真實性,可比性。核算學生教育培養成本時,很顯然,在購置固定資產多的年份,成本就高,反之,則少。這種處理不利于高校教育成本的核算,亦不利于學生學費收費標準的制定。另外,現行的《高等學校會計制度》對高校的固定資產沒有要求計提折舊,這樣的會計處理使得高校的固定資產價值虛增,無法為會計報表使用者提供真實可靠的會計信息;有些固定資產已經使用了十幾二十年,已經無使用價值了,但賬面價值還是固定資產原值,這樣影響固定資產及時更新改造。

(三)對基建完工工程不能及時辦理竣工決算手續,形成賬外資產 

現行的《高等學校會計制度》把高等學校這個會計主體人為地劃分為兩個主體,高校教育事業費是一個會計主體,基本建設會計核算是一個會計主體。所有的基建項目都由基建會計來核算,不通過學校財務,所有會計手續,都由基建會計保存。基建項目完工后,由于竣工結算手續繁瑣,很多時候不能及時向財務提供有關資料報增房屋建筑物固定資產。一邊是高樓聳立并使用多時,一邊財務賬上卻沒有反映,因為不涉及財務資金收支,不影響財務報表,因此,學校財務對基建項目完工與否、上賬與否不大關心,使得學校賬面資產小于實際資產 

(四)對固定資產的大維修、改良支出沒有相應增加固定資產價值 

在固定資產的日常使用中,對房屋建筑物的大維修、對設備的改造,一般由后勤基建處、設備處等部門負責,維修改造完工驗收結算后,財務部門則按照結算結果進行核算,直接作為維修支出處理,財務部門、資產管理部門及使用部門均沒有意識到要進行固定資產價值的增加登記和會計核算,造成固定資產實物價值與固定資產賬面價值不相符。 

二、加強高校固定資產管理與核算的對策 

 

(一)健全固定資產管理制度,合理配置固定資產,提高固定資產利用率 

各高校應該參照《事業單位國有資產管理暫行辦法》(財政部 

令第36號),理順國有資產管理體制,建立健全行政事業單位國有資產管理規章制度,全面加強資產配置、使用、處置等各環節的監督管理。各高校可以成立專門的資產管理部門,對學校的全部固定資產納入統一管理,對各個部門的固定資產實行調配使用,對確實需要購買的設備要深入論證,按照實際使用情況進行購買。在不影響教學、科研的情況下,在寒暑假可以按照規定的程序對閑置的固定資產進行出租、出借,提高固定資產的資產利用率,但資產管理部門同時要對出租、出借的收益實現有效監督,做到有賬可查。 

(二)取消將固定資產價值一次性計入支出的會計處理方法, 

引入固定資產折舊的賬務處理 

參照企業會計制度對固定資產的會計處理方法,取消“固定基金”科目,增設“累計折舊”、“固定資產清理”、“固定資產減值”科目。在購置固定資產時,借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”等科目;每個月計提折舊時,借記“事業支出”等科目,貸記“累計折舊”;固定資產發生減值時,借記“資產減值損失”科目,貸記“固定資產減值準備”科目;固定資產報廢清理時,借記“固定資產清理”、“累計折舊”科目,貸記“固定資產”科目,按照這樣的會計處理使每一個會計期間的費用支出可以比較均衡地反應出來,報表能夠比較真實地反映出學校的會計信息,及時提供固定資產更新改造的信息。 

(三)對于基建項目應將目前的兩個賬套合并,并增設“在建工程”科目 

為了比較完整地反映整個學校的財務狀況,應該將高校教育事業費和基本建設會計核算兩個賬套合并,并增設“在建工程”科目,用于核算高校進行基本建設(包括新建、擴建和改建工程)發生的實際支出;在基建項目竣工結算,交付使用時,從“在建工程”科目結轉到“固定資產”科目;年末,“在建工程”科目有余額表示未完工的基建項目。這樣核算就能比較清晰、完整、全面地反映出學校的資產財務狀況,對于未竣工結算的基建項目也能一目了然。 

(四)資產管理部門要真正樹立起資產保值、增值的意識,對固定資產大修理、改良支出應相應增加固定資產價值 

對于無論是負責房屋建筑物大修理的基建處還是負責設備改良的設備處都要本著使學校固定資產保值增值的意識,在房屋建筑物完成改造,設備改良完成進行工程結算時,應將改造、改良工程的支出作為相應的固定資產價值的增加,同時在財務部門辦理報增固定資產的手續。這樣就保證了學校固定資產的保值、增值。 

綜上所述,加強高校的固定資產管理和核算,對于健全我國國有資產管理體制和公共財政體制,加快完善社會主義基本經濟制度體制,切實推進政府職能轉變,以及促進節約型社會和和諧社會的建設具有重要意義。 

 

【參考文獻】 

[1] 金希萍.對我國高校固定資產核算的幾點看法[j].當代經濟(下半月),2006(06). 

[2] 鄧志華,廖開銳,李明磊,章祥敏,古二梅.高校固定資產管理存在的問題和對策[j].會計之友,2008(2). 

[3] 王榮惠,孫金城.高校固定資產管理存在的問題及解決對策[j].商業經濟(哈爾濱),2008(4). 

第6篇：固定資產的攤銷范文

摘 要 隨著我國固定資產投資規模的不斷加大，近幾年來我國經濟一直保持著較高增長速度，但是固定資產投資的拉動作用卻不斷下降，固定資產投資的經濟效率也越來越低。針對這一現象，本文從控制固定資產投資的規模、協調投資結構等方面入手，探討如何提高固定資產投資效率，促進我國經濟健康、快速增長的有效對策和措施。

關鍵詞 固定資產 GDP 經濟增長

一、前言

固定資產投資是指建造、購置固定資產的相關經濟活動，即固定資產的再生產活動。固定資產的再生產，由固定資產更新、改建、和新建等活動組成。固定資產投資是我國社會固定資產再生產的重要手段。通過建造、購置固定資產的活動，采用先進技術設備，建立新興部門，進一步調整地區經濟結構和生產力的分布，增強我國經濟實力，為改善人民物質生活創造有利條件。所以，國民經濟的快速發展離不開固定資產投資的持續增長。

二、當前我國固定資產投資存在的問題

（一）從投資規模來看，固定資產投資對經濟的拉動效應在逐年降低

固定資產投資規模的大小，始終是一個關鍵的問題。規模太小，不能很好適應國民經濟自身發展的需要，影響經濟發展的速度。規模太大，超過了現在生產所提供的追加生產資料和消費資料，就必然導致擠生產、擠生活，積壓建設資金，降低投資效果。固定資產投資規模如果背離了生產基礎會導致國民經濟比例失調。

這里我們用GDP增長速度與固定資產增長幅度的對比關系來說明最近20年來我國固定資產對GDP的拉動效應及其效果，見表1。

從表1中可以看出，1991年，我國的固定資產投資只有5595億元，到2010 年就增加到278121.9億元，20年間增長了49.7倍，年均增長22.6%。從增長的幅度來說，除1997年、1999年年期間增長率不足10%以外，其余年份均在10%以上， 1993年甚至高達61.8%，達到歷史最高水平。同期，我國GDP由21781.5 億元增長到401202億元，增長了18.4倍，年均增長10.5%（可比價）。從歷年的固定資產投資增長幅度與GDP 增長對照來分析，我國在1991年～2000年提高固定資產投資率，的確起到了促進經濟增長的顯著作用，但固定資產投資的增長幅度遠遠大于GDP 增長的速度，特別是我國在進入21 世紀以來，在固定資產投資增長幅度不斷提升的情況下，GDP增幅卻降低了速度，固定資產投資對經濟增長的促進作用出現了逐步下降的趨勢。

（二）從投資結構來看

1、從投資主體的經濟類型看，國有投資與非國有投資之間存在一種不正常的“擠出效應”。據統計數據顯示，在2003 年之前，國有投資年增長幅度達到了25%—40%。在國家不斷控制國有資產投資，鼓勵個人投資的背景下，非國有投資仍然增長較慢，兩者之間呈現出一種非正常的擠出效應。根據經濟學原理，擠出效應就是因為政府投資不斷加大，導致銀行利率上升，上升的利率不斷排擠個人投資，使其最終退出投資市場。非國有經濟雖然自主經營、自負盈虧,但它們很難從國有銀行得到貸款,其主要資金來源于自有資金、利潤的再投資等,而來自國有及其控股銀行的資金所占的比例偏低,故而其投資的利率彈性不顯著。此外，民間投資的趨勢帶有很強的不穩定性，加上通貨緊縮時期經濟相對不景氣，所以，即使在正確的貨幣政策協助下連續降低銀行利率，民間投資規模還是沒有得到提升。國有投資與非國有投資并不是此消彼長的經濟關系，而是一種不正常的“擠出效應”。

2、從投資的產業結構看，無論是在投資的規模還是投資比例的增長速度上，第一產業投資均落后于第二產業。以2003-2010期間的數據為例，在此期間，第一產業固定資產投資從1652.2億元增加到7923.1億元，7年間的年均增幅為25.1%。而第二產業從21351.5億增加到118102.1億元，10年間的年均增幅為27.7%，高于第一產業的增長幅度，占總投資的比重也遠遠高于第一產業。

3、從投資的區域結構看，由于投資資金的有限性，出現區域投資結構失衡。近三十年來，東部地區投資額占全國的半數以上，西部和中部地區投資額相對較小。

（三）從投資和消費的比例來看

投資和消費比例嚴重失衡。投資和消費是拉動經濟增長的主要動力。與其它國家相比，中國的投資率長期偏高，而消費率又長期偏低。目前我國宏觀經濟運行中，投資率過高、投資增長速度偏快，以致投資與消費的結構失衡問題日益嚴重。“十五”期間，按國民經濟核算口徑，我國投資率從38%逐年提高到43.36%，消費率從59.77%逐年下降到52.14%，投資消費比例關系不協調的問題逐步凸現。按照固定資產投資占支出法GDP比重計算，2005年我國投資率為48.37%，比“十五”初期提高了近15個百分點，超過世界平均水平（20%左右）1倍多，不僅創下我國投資率新高，而且遠遠超出其他國家所達到的最高水平。而消費增長始終是無源之水，幅度是十分有限的，要依靠消費來拉動經濟增長還缺乏基本的條件，因為人均可支配收入水平太低。長期實行的“高投資、低消費”的經濟增長模式，難以維持經濟的可持續增長。

三、提高固定資產投資效率、促進經濟增長的對策

（一）合理確定固定資產投資規模。合理確定投資規模是提高投資效益的基礎。固定資產投資規模應該與經濟發展速度相適應，與國家階段性的財力物力相適應，保持社會總需求與總供給的動態平衡，才能促進經濟持續快速健康發展。從經濟理論上分析，社會固定資產規模太大或太小，都會因國家財力物力不足、未完工程數量增加、能夠使用的固定資產空閑或相關資源過剩等，從而導致投資效益下降，影響經濟的穩定發展。現當前的問題是增加固定資產投資以滿足提升內需要求的同時，還必須控制固定資產投資規模大小，防止固定資產投資過大導致的通貨膨脹。因固定資產投資過大所導致的通貨膨脹，其本質實際上就是效益產出低于投資總量。所以，我們要時刻注重投資效率、投資“有效收益”這兩個關鍵點，從而改變投資體制，有效控制投資規模。

（二）不斷優化投資結構。確定固定資產投資的重點，合理協調投資結構。首先，在投資產業結構方面。鑒于在我國固定資產投資中，財政資金在管理中的“越位”和“缺位”的兩種現象，在明確了國有固定資產投資的范圍時，應該始終把非生產性固定資產投資項目作為重點，特別是應該把科學研究、教育、醫療衛生等事業的投資作為核心，在規模上減少生產性固定資產的投資。同時應加大對第一產業投資力度特別是農業的投入，全面提高農民生活質量，改善農業生產有關的基礎設施，改善農村經濟投資環境，最終提高農民收入。通過一系列的國家投資，促進三農問題的有效解決，將會推動我國國民經濟的快速發展。其次，在投資的主體結構方面。應通過制定各項經濟政策，逐步降低國有經濟投資尤其是在經營性領域的投資比重，采取多種措施鼓勵非國有經濟擴大投資，促進資本市場的規范運作，為民營經濟的可持續發展創造良好的經濟環境，這是提高全社會固定資產投資效益的有效途徑。再次，在投資的區域結構方面。應縮小地區投資差距，大力提高中部、西部地區的投資效益，解決固定資產投資在區域、城鄉、行業等方面的不平衡現象，以合理利用地區資源，提高國民經濟整體效益。

（三）減少重復建設。減少重復建設是提高固定資產投資效益的基本措施。在我國建設領域內普遍存在的重復投資現象造成了大量的無效生產力，在預算“軟約束”的體制下，大量投資只集中在短期市場中緊俏的少數行業和產品上，不合理的重復建設層出不窮。因此，在以后的建設中，國家應采取經濟調控為主，運用有效經濟手段，如財政、稅收等引導和調節投資，減少低水平重復建設水平。

四、總結

在經濟發展的過程當中，消費需求是最終的決定因素，任何投資都是從消費當中演變出來的，所以在我國投資經濟效率不斷降低的情況下，應通過積極地調整收入分配政策，使不斷擴大的消費建立在居民收入增長與經濟增長相匹配的基礎上，使消費增長真正成為拉動經濟增長的主要動力。改革開放的經驗證明，提高消費水平對我國經濟增長的貢獻是非常巨大的，是有效拉動經濟增長、促進需求平衡的重要經濟手段之一，而且只有當消費和投資兩者在比例充分協調時才能有效的促進經濟增長。因此在固定資產和經濟增長關系的研究中，應加大消費力度，促進經濟增長由投資拉動到消費拉動的最終轉變。

注：本文的數據除非特別指明，均來自歷年《中國統計年鑒》和國家統計局官方網站

參考文獻:

[1]汪祥春.當代西方宏觀經濟學.大連:東北財經大學出版社.2007.

[2]韓麗蛟,代俊秋.固定資產投資對國民經濟發展的影響.遼寧師范大學學報.2008.

[3]沈坤榮.體制轉型期間的中國經濟增長.南京大學出版.1999.

第7篇：固定資產的攤銷范文

[關鍵詞] 合并報表 固定資產 內部交易

當企業集團內部發生相互之間轉讓、出售固定資產的行為時，企業集團在編制合并報表過程中，必須對涉及內部固定資產交易的相關事項進行抵銷。而固定資產不同于存貨，固定資產會在企業內部長期使用，因此，固定資產內部交易的影響也會在企業內部存續，直至企業集團對外處置或報廢固定資產。按照時間先后順序，與編制合并報表時固定資產內部交易抵銷相關的業務主要包括：買賣雙方初始交易時內部未實現損益的抵銷、固定資產在使用過程中計提累計折舊和減值準備的抵消、固定資產在對外處置和報廢時處置損益的抵銷。

一、內部未實現損益的抵銷業務分析

以A企業集團為例。該集團公司下轄甲、乙兩個全資子公司，甲公司于2010年6月20日將生產的產成品銷售給乙公司，該產品市場銷售價格為200萬元，生產成本為150萬元；乙公司已經以銀行存款全額支付了200萬元貨款和34萬元增值稅款，且乙公司將該產品購入后作為固定資產使用，按直線法計提折舊，使用年限為5年，預計凈殘值為零。除增值稅外不考慮其他相關稅費。

從甲、乙公司個別報表業務來看，甲公司的2010年6月20日會計分錄為：（1）借：銀行存款234萬元；貸：主營業務收入200萬元，貸：應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）34萬元。（2）借：主營業務成本200萬元；貸：庫存商品200萬元。乙公司的會計分錄為：借：固定資產200萬元，借：應交稅費―應交增值稅（進項稅額）34萬元；貸：銀行存款234萬元。

可見，通過上述交易，甲公司實現了50萬元（200萬元-150萬元）的營業利潤，同時乙公司取得一項初始計量金額為200萬元的固定資產，乙公司每年需要對該固定資產計提40萬元（200萬元÷5年）的累計折舊。

但是，對于集團公司而言，由于甲、乙企業同為子公司，甲企業將產品出售給乙企業只相當于將庫存商品領出自用，并沒有經濟利益流入或流出，因此，在集團公司層面既不能確認收入和成本，也不能增加資產的賬面價值。A企業集團在編制2010年12月31日合并報表時，就必須將甲企業確認的50萬元利潤，與乙企業虛增的50萬元資產減值相互抵消，具體的會計分錄為：借：營業收入200萬元；貸：固定資產50萬元；貸：營業成本150萬元。

二、內部交易形成的固定資產累計折舊和減值準備計提差額的抵消

1．累計折舊的抵消

上述案例中，乙公司對該固定資產按5年使用年限計，那么每年應當計提40萬元的累計折舊。但從集團公司角度看問題，情況就完全不同，乙企業使用固定資產的實際成本為150萬元，這樣每年該計提的累計折舊應為30萬元（150萬元÷5年），而非40萬元，每年多計提的10萬元累計折舊應當轉回。

由于當月增加的固定資產從下月起計提折舊，因此2010年度（當年7月至12月）乙公司對該固定資產總共多計提了5萬元折舊。A企業集團2010年12月31日的調整分錄為：借：固定資產―累計折舊5萬元；貸：管理費用5萬元。

由于編制合并報表所需的抵消分錄和調整分錄并不會進入實際的賬簿之中，因此在下一會計期末編制合并報表時，集團公司仍需重復上述會計分錄，只是需要將損益類會計科目更換為期初未分配利潤。當固定資產使用5年報廢后，由于內部交易的影響已經全部自然抵消，則集團公司在編制合并報表時也無需再進行相關會計處理。

2．減值準備計提差額的抵消

計提減值準備是固定資產在使用過程中需要面對的一個重要事項。由于減值準備是針對個別企業狀況而進行的，也就是說乙公司在對該固定資產計提減值準備時，應當以固定資產的取得成本200萬元為基數與固定資產的可收回金額相對比。但是從集團公司角度來看，與固定資產可收回金額相對比的固定資產賬面價值應當以不包含未實現內部損益的150萬元為基數，雙方出現的差異，在編制合并報表時必須進行調整。

假設，2010年度末乙公司發現該固定資產在使用過程中出現減值跡象，經測算該固定資產的可收回金額降為150萬元，乙公司賬上該固定資產的賬面價值調整為160萬元（200萬元－40萬元）。乙公司按照規定，對該資產計提了10萬元（160萬元－150萬元）的減值準備，會計分錄為：借：資產減值損失10萬元；貸：固定資產減值準備10萬元。

對于集團公司來說，該固定資產的賬面價值應為120萬元（150萬元－30萬元），低于固定資產的可收回金額，因此無需計提資產減值損失。A企業集團在編制合并報表時，應當將其轉回，會計分錄為：借：固定資產10萬元；貸：固定資產減值損失10萬元。

判斷集團公司是否應當對內部交易固定資產計提減值準備，通常可以采用如下簡易標準：（1）子公司計提的減值準備低于或等于內部交易的未實現損益，則集團公司不應當計提減值準備，只需要在編制合并報表時將其轉回；（2）子公司計提的減值準備大于內部交易的未實現損益，則集團公司編制合并報表時應當將大于部分保留，而將其余部分予以轉回。

三、內部交易形成的固定資產報廢或對外處置時的會計處理

如果固定資產使用終了，自然報廢，則集團公司在編制合并報表時無需進行任何會計處理。如果固定資產是在使用壽命到達之前報廢或被以其他方式對外處置，則企業在計入固定資產處置損益時需要考慮原包含在固定資產賬面價值只用的未實現內部損益。

假設上例中的乙公司于2011年末將該固定資產以120萬元的價格對外出售。由于乙公司2010年末對該固定資產計提了10萬元的減值準備，固定資產的賬面價值為150萬元，則每年應當計提33.33萬元（150萬元÷4.5年）的累計折舊，而2011年末固定資產的賬面價值為116.67萬元（150萬元－33.33萬元）。乙公司的會計分錄為：（1）借：固定資產清理116.67萬元，固定資產減值準備10萬元，借：累計折舊73.33萬元；貸：固定資產200萬元。（2）借：銀行存款120萬元；貸：固定資產清理116.67萬元，貸：營業外收入3.33萬元。

但是，對于集團公司來說，該固定資產不應計提減值準備，到2011年末該固定資產的賬面價值為105萬元（150萬元－15萬元－30萬元），該筆交易的利得應當確認為15萬元（120萬元－105萬元）。A企業集團在編制合并報表時，應進行如下的會計分錄調整：借：期初未分配利潤15萬元；貸：營業外收入11.67萬元（15萬元－3.33萬元），貸：管理費用3.33萬元（33.33萬元－30萬元）。

總之，當固定資產實際已經對外處置時，無論對個別企業（上例中的乙公司）還是對集團公司來說，與固定資產相關的賬戶都必須結清，因此，在編制合并報表時無需再結轉固定資產、累計折舊，以及固定資產減值準備賬戶，而只需將前期確認的剩余未實現內部損益與當期固定資產處置損益進行對轉。

參考文獻：

［1］財政部.企業會計準則.經濟科學出版社，2006年第1版

第8篇：固定資產的攤銷范文

折舊費用是計算應納稅所得額和利潤總額的扣除要素，是作為資本性支出的固定資產計入成本費用的主要方法。在計算利潤總額和應納稅所得額時，都要減除相應的折舊費用。但是會計折舊費用與稅法折舊費用在多方面產生了差異。制定會計準則是為特定的會計目標服務的，而制定稅法是為了實現既定的稅收目的，2006年出臺新的會計準則，體現出一個非常明確的特點：進一步走會計與稅法適當分離的道路，會計折舊與稅法折舊之間的差異越來越明顯。

一、折舊方法不同引起的折舊費用比較

（一）相關的法規規定（見表1）

（二）稅法折舊與會計折舊的差異

會計準則允許企業根據自身生產經營的特點而對固定資產價值磨損的程度以及無形損耗的具體情況來確定折舊政策，選擇折舊方法，這種規定合理地考慮了不同固定資產的性質和消耗方式，考慮了不同固定資產提供的經濟效益；而稅法對固定資產的折舊方法進行了嚴格的限制。既使其它條件相同，折舊方法不同也會產生稅法與會計確認的折舊費用的不同。

（三）折舊差異的納稅調整

根據國稅發[2006]56號，折舊方法引起的折舊費用差異進行納稅調整，應通過企業所得稅納稅申報表“資產折舊、攤銷明細表”進行。在“資產折舊、攤銷明細表”中，分別按會計與稅法的折舊方法計算出“本期資產折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”，其差額根據其性質分別填入“本期納稅調整增加額或減少額”、“本期轉回以前年度確認的時間性差異”和“本年稅前扣除額（可抵減時間性差異）”等。

二、固定資產范圍不同引起的折舊費用比較

（一）相關的法規規定（見表2）

（二）稅法折舊與會計折舊的差異

會計在固定資產的界定上給予了較大的彈性，企業可以根據財務人員的職業判斷，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的固定資產目錄、分類方法作為進行固定資產核算的依據；而稅法卻沿用較早的會計制度的規定，對納稅人固定資產進行剛性界定，從而在這一環節產生界定固定資產的差異。企業從固定資產取得開始就應注意這方面的差別，否則必將混淆日后固定資產折舊的差異。

（三）折舊差異的納稅調整

由于固定資產范圍產生的折舊費用的差異，也是在“資產折舊、攤銷明細表”中進行調整，首先應歸集會計的固定資產價值和稅法的資產價值，分別填入相關行列；其次根據會計的資產價值以及“本期資產計稅成本”計算“本期資產折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷”；然后將差額填入“本期納稅調整增加或減少額”。

三、固定資產折舊范圍不同引起的折舊費用比較

（一）相關的法規規定（見表3）

（二）稅法折舊與會計折舊的差異

會計比稅法固定資產的折舊范圍更廣泛，主要差別在于未使用、不需用以及封存的固定資產，不得提取折舊，按照規定提取維簡費的固定資產不得提取折舊等，折舊范圍不同，必然會導致當期和以后期間折舊費用的不同。

（三）折舊差異的納稅調整

因固定資產折舊范圍引起的折舊差異，也是在“資產折舊、攤銷明細表”中進行的，其納稅調整方法與因固定資產范圍引起的折舊差異調整方法相同，不再贅述。

四、固定資產后續支出資本化不同引起的折舊費用比較

（一）相關法規規定（見表4）

（二）稅法折舊與會計折舊的差異

會計與稅法對固定資產的后續支出劃分收益性支出與資本性支出的標準是不同的，稅法給出了明確的定量標準，而會計實務中主要依據會計人員的職業判斷進行會計處理。另外稅法規定在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按照固定資產的原價，加上改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額確定。會計將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

（三）折舊差異的納稅調整

因固定資產后續支出而引起的折舊費用的差異調整，其方法與因固定資產范圍引起的折舊差異調整方法相同，不再贅述。

五、固定資產折舊年限不同而引起的折舊費用比較

（一）相關法規規定（見表5）

（二）稅法折舊與會計折舊的差異

因固定資產折舊年限不同引起的折舊差異表現在兩方面。1.會計準則只對確定固定資產使用壽命要考慮的因素做了規范，稅法對此并未規范；2.會計沒有明確各類固定資產的具體使用壽命，而稅法對固定資產的最低折舊年限進行了嚴格的限制。

（三）差異的納稅調整

在“資產折舊、攤銷明細表”中，折舊年限不同產生的折舊差異是暫時的。差異調整時，首先按照會計與稅法的折舊年限計算折舊額分別填入“本期資產折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”；雖然新會計準則以資產負債表為基礎進行所得稅的會計核算，但是，所得稅的納稅申報仍以損益為基礎進行所得稅的時間性調整。根據兩者的差額分析填報“本期轉回以前年度確認的時間性差異”和“本年稅前扣除額（可抵減時間性差異）”。

六、固定資產殘值不同而引起的折舊費用比較

（一）相關法規規定（見表6）

（二）稅法折舊與會計折舊的差異

會計準則界定的預計凈殘值強調的時點是“目前”，這是一個現值的概念，稅法并沒有界定預計殘值是終值或現值；會計允許企業根據固定資產的性質和使用情況，自行確定固定資產的預計凈殘值，而稅法將固定資產的殘值比例統一為5％。

（三）折舊差異的納稅調整

納稅調整時，在“資產折舊、攤銷明細表”中，首先直接將各自的殘值從資產價值中減除計算折舊額，并將會計與稅法折舊額分別填入“本期資產折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”；然后將雙方的折舊差額填入“本期納稅調整增加或減少額”即可。

七、固定資產減值損失確認的不同而引起的折舊費用比較

（一）相關法規規定（見表7）

（二）稅法折舊與會計折舊的差異

1.會計允許企業預計固定資產的減值損失，計提相應的減值準備，而稅法不允許扣除固定資產準備金；2.會計要求企業按扣除已計提的固定資產減值準備后的價值計算折舊，而稅法可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊。

第9篇：固定資產的攤銷范文

固定資產和無形資產都能在較長時期內為企業提供經濟利益，但二者為企業帶來經濟利益的方式不同。固定資產是通過實物價值的磨損和轉移來為企業帶來未來經濟利益，而無形資產很大程度上是通過所具有的技術等優勢為企業帶來未來經濟利益。在實務中，判斷固定資產包含的經濟利益是否很可能流入企業，主要依據與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業。而無形資產在創造經濟利益方面具有較大的不確定性。在實務中，要確定無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理穩健的估計，并且應當有明確證據支持（如合同或協議、經營收入指標等）。在進行這種判斷時，需要考慮企業內部因素（如有形資產）對無形資產為企業創造經濟利益的配合情況，也要特別關注外界因素的影響（如技術進步、市場需求變化、同行業競爭等）。此外，無形資產的取得成本與其能為企業帶來的未來經濟利益之間并無內在聯系，很難對其未來的獲利能力作出合理的估計，這也與固定資產有所不同。

二、外購固定資產與無形資產超過正常信用條件延期支付的比較

外購固定資產和無形資產超過正常信用條件延期支付的會計核算是相似的。新會計準則在固定資產和無形資產的初始計量中引入了現值計量屬性。購買固定資產和無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額作為未確認融資費用，應當在在付款期內采用實際利率法進行攤銷。攤銷金額滿足借款費用資本化條件的，應當計入資產的成本；不滿足資本化條件的，計入各年財務費用。這樣處理，客觀反映了固定資產和無形資產價值，沒有高估資產價值，提高了會計信息的可靠性。

三、自行建造固定資產與自行研究開發取得無形資產的比較

企業自行建造的固定資產，應按照建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。購入工程物資所支付的增值稅額，不應計入工程成本，應作為進項稅額單獨列示，從銷項稅額中抵扣。一個成熟和有競爭力的企業，每年都應在研究開發上投入一定數量的資金，通過研究和開發活動取得專利權和非專利技術等無形資產，以保持和取得技術上的領先地位。從理論上講，企業自行開發并依法申請取得的無形資產的成本包括研究與開發的費用以及成功以后依法申請專利過程中所發生的費用。當前國際上爭論焦點是研究與開發費用是否應資本化、計入無形資產的價值。我國新會計準則考慮到研究階段計劃性和探索性的特點，是否會形成無形資產具有很大的不確定性，在該階段支出發生時費用化計入當期損益。而開發階段有針對性、形成成果的可能性較大，形成一項新產品或技術的基本條件已具備。因此在該階段首先確定有關支出資本化的條件。滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和計入無形資產成本，不符合資本化條件的計入當期損益。達到資本化條件之前已費用化計入當期損益的支出不再調整。開發費用資本化，而不是采用舊會計準則中研究開發費用全部費用化，有利于提高企業科技創新熱情，體現收入與費用配比原則，這也加大了會計人員專業判斷難度。而研究階段支出費用化、不符合資本化條件的開發費用的費用化相對自行建造的固定資產的入賬價值而言則體現了針對無形資產的會計核算的穩健性。企業為核算自行研究開發無形資產發生的研發支出而設置的“研發支出”科目類似于自行建造固定資產設置的“在建工程”科目。

四、固定資產折舊與無形資產攤銷的比較

一是折舊和攤銷的對象。會計準則規定對已提足折舊仍然繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不提折舊。無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，視為使用壽命不確定的無形資產。按照會計準則的規定，使用壽命有限的無形資產才存在價值的攤銷問題，而使用壽命不能確定的無形資產，其價值不能進行攤銷的，應進行減值測試。二是使用壽命的確定。固定資產的使用壽命是有限的。有形損耗決定固定資產的最長使用年限，即物質使用年限；無形損耗決定固定資產的實際使用年限，即經濟使用年限，它通常短于物質使用年限。固定資產的折舊年限往往采用預計經濟使用年限，而無形資產代表的未來經濟利益要受諸多因素的影響，具有高度的不確定性，因此對其使用壽命要作出合理穩健的估計。在確定無形資產使用壽命時，不存在有形損耗的，更多考慮合同或法律期限和無形損耗的影響。三是殘值的確定。固定資產的，預計凈殘值是假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。實務上一般通過固定資產在報廢清理時預計殘值收入扣除預計清理費用后的凈額來確定。而對沒有實物形態的使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。除非有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，或者可根據活躍市場得到殘值信息，且該活躍市場在無形資產壽命結束時很可能存在，才對無形資產殘值加以預計。四是折舊和攤銷方法的選擇。企業應根據與固定資產和無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法和攤銷方法。企業在選擇無形資產的攤銷方法時，對受技術陳舊因素影響較大的的專利權和專有技術等無形資產，可采用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷；對有特定產量限制的特許經營權或專利權，應采用產量法進行攤銷。無法可靠確定預期未來經濟利益實現方式的無形資產，應當采用直線法攤銷。五是折舊和攤銷金額的列支去向。在會計實務中，企業一般按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不提折舊。而無形資產當月增加當月開始攤銷，當月減少當月不再攤銷。固定資產的折舊費用，應根據固定資產的受益對象分配計入有關的成本或費用中。現行會計準則借鑒了國際會計準則的做法，規定無形資產的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。六是折舊和攤銷過程中涉及的會計估計。企業應于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命和預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。對無形資產的使用壽命和攤銷方法的復核采取了類似固定資產的做法。值得注意的是，企業還應當對使用壽命不確定的的無形資產的使用壽命進行復核。

五、固定資產與無形資產減值的比較

一是資產減值測試的頻率。新會計準則規定，企業只有在有確鑿證據表明資產存在減值跡象的情況下，才需要對資產進行減值測試，估計資產的可回收金額。但對因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，因其在后續計量中不再進行攤銷，考慮到這些資產的價值和產生的未來經濟利益有較大的不確定性，及時確認商譽和使用壽命不確定的無形資產的減值損失，如實反映企業財務狀況和經營成果，對于這些資產，無論是否存在減值跡象，企業應當于每年年度終了進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態的無形資產，也應進行減值測試。二是資產可回收金額的估計。當企業資產的可回收金額低于其賬面價值，企業應確認資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可回收金額。將銷售價格更改為公允價值，從而更加合理的確定資產的可回收金額。三是資產減值損失的轉回。我國《企業會計準則第8號――資產減值》對流動資產、債權以外的非流動資產規定，已計提的減值準備在以后期間價值回升時，不得轉回。這一規定與國際慣例不同，國際慣例對價值恢復，減值準備轉回不設限，當然這是在活躍的市場下，公允價值能夠隨時取得的前提下。從道理來說，長期資產形成減值需要較長的時間，減值的反向轉回很難在短期內出現。就無形資產而言，由于沒有實物承擔者，減值是否恢復更是很難判斷。不允許已計提的資產減值準備轉回，堵住了利用減值準備作為“秘密準備”調節各期利潤的漏洞，雖然可能弱化合理性，但對提高會計信息可靠性有利，也一定程度上顯得更穩健，避免資產價值高估和費用低估。

基于以上分析，可以看到固定資產和無形資產會計核算上的一些異同。它們的很多會計核算包括科目的設置類似，但由于無形資產價值和產生的未來經濟利益有較大的不確定性，其會計核算更穩健和謹慎。

［本文系中央高校基本科研業務費專項資金資助課題（項目編號SWU0909630）階段性研究成果］