納稅評估論文精選(九篇)

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第1篇：納稅評估論文范文

摘要：目前，商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入逐年遞減，其中存在的問題較集中地突出了我國現(xiàn)行增值稅存在的稅基和稅負的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題。因此，建議加強對增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理，加強對分支機構(gòu)的管理，實施納稅評估制度，強化對企業(yè)的稅收監(jiān)督和稽查，健全社會化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅評估；稅收監(jiān)督

自新稅制建立以來，從福建省看，商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟增長而不斷增長，但商業(yè)增值稅收入增長幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長幅度。據(jù)統(tǒng)計，我省商業(yè)企業(yè)增加值1996～1999年分別比上年增長16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國內(nèi)增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業(yè)增值稅收入占全省國內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認為，這除去商業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外，也有稅務(wù)機關(guān)日常管理不到位的問題。比如，對一般納稅人的認定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導(dǎo)推進小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票管理；一般納稅人稅負普遍下降，零稅負或負稅負的商業(yè)企業(yè)占一定比例；小規(guī)模納稅人和個體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒有突出重點，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問題的原因入手進行探討，以尋求堵漏辦法。

一、我國商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問題的成因

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，造成商業(yè)稅收正常的遞減。

1.經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè)，造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè)，作為新的增長點加以培養(yǎng)，新的消費觀念和消費方式的形成和地方政府有意無意的引導(dǎo)，導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化，如，各級批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟效益的文化娛樂場所；有經(jīng)濟實力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣，各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒有增加，而且還不斷減少，同時也體現(xiàn)了營業(yè)稅收人增加，增值稅收入減少。

2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機沖擊，瀕臨倒閉。近幾年，受東南亞金融危機沖擊，國內(nèi)外經(jīng)濟形勢滑坡，一蹶不振，致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營銷上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款，而被凍結(jié)戶頭，無法經(jīng)營，被取消一般納稅人資格；有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷機構(gòu)，工廠不景氣，商業(yè)貨源不暢，消費者購買力不強，進銷差小，無利可圖，被迫關(guān)閉停業(yè)。

3.市場競爭激烈，必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營銷策略，主動應(yīng)對市場的競爭，減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴大其產(chǎn)品市場占有份額，同時也為減少銷售費用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營風(fēng)險，利用其對產(chǎn)品性能及市場比較熟悉的優(yōu)勢，直接在銷售地設(shè)分支機構(gòu)銷售其產(chǎn)品，直接參與產(chǎn)品流通；特別是電子商務(wù)這一新型直銷方式的出現(xiàn)，使得過去貨物通過商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié)；二是激烈的競爭促使商業(yè)環(huán)節(jié)購銷差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示，商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%；特別是我國即將加入WT0，開放零售市場，世界知名大型超市憑借先進的管理經(jīng)驗所實行的低價銷售的介入，加劇了國內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競爭，促使商業(yè)企業(yè)分化，價廉物美的大型超市日益占據(jù)商場的主要份額，使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢；此外，增值稅購進扣稅法有推遲實現(xiàn)稅款因素，部分新開業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營生長期稅收倒掛或者“零稅負”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營初期大量取得進項專用發(fā)票，而在經(jīng)營生長期間進項稅款長期留抵，無稅可收。當(dāng)商業(yè)無利可圖時，就關(guān)門不干了。

（二）商家偷稅行為較為隱蔽，造成商業(yè)增值稅非正常遞減。

1.廠家各種名義的直接貼補返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷環(huán)節(jié)通過報銷費用、現(xiàn)金、實物獎勵、銷量提成等方式直接向經(jīng)銷商返利，經(jīng)營者此部分收入又不作帳，規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。

2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性，給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟行政管理手段，現(xiàn)金銷售，多頭開戶，銷售不開發(fā)票，開“大頭小尾”發(fā)票，大量采取“體外循環(huán)”手法進行偷稅等，商業(yè)企業(yè)這些問題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。

（三）稅基不寬，稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長的問題不可忽視。

增值稅鏈條不完整，使建材、飲食、娛樂業(yè)等仍實行營業(yè)稅，存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例，建筑業(yè)在生產(chǎn)過程中需消耗大量的貨物，但由于該行業(yè)征收營業(yè)稅，作為建材等物資最終消費者的施工單位，在購進上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票，甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票，造成增值稅管理鏈條中斷。此外，受地方財政的干預(yù)，使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財政稅收返還優(yōu)惠政策，影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價，誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移，其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷機構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。

（四）商業(yè)增值稅征管不是十分到位。

商業(yè)企業(yè)進項差價的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負的下降，但商業(yè)企業(yè)負稅負等異常申報的增加，則要歸結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此，面對曾一度擴散的商業(yè)增值稅異常申報，有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。

1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測工作的重要前提。目前，企業(yè)帳證不全，有帳不作，作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出；二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營商品品種、商品價格以及經(jīng)營規(guī)模差異較大，再加上融資渠道和營銷方式的多樣化，使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度，尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評估上，因缺少必要的佐證材料而收效不大。

2.征管手段相對滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前，稅務(wù)部門能取得的納稅人的有關(guān)信息，主要通過企業(yè)在納稅申報時提供的一些比較粗略的資料，其真實性完全取決于納稅人的誠實與否，在具體管理過程中，處于被動局面，在此基礎(chǔ)上實施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時通過企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營情況和相關(guān)資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備，越來越多的大型商場，特別是倉儲超市收銀記錄、統(tǒng)計以及進銷存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實行企業(yè)填報納稅申報表到申報服務(wù)廳錄入計算機申報，事后下企業(yè)短時間檢查的征收方式，數(shù)字化程度低，與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式，目前，沒有嚴(yán)格地劃分其適用范圍，定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負擔(dān)要低已是公開的秘密，征收方式不易變，導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個體私營經(jīng)濟建帳沒有積極性，使征管質(zhì)量提高艱難。

3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié)，經(jīng)營貨物品類繁多，再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉庫的設(shè)置以及各種靈活代銷辦法，用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業(yè)經(jīng)營；同時，稅務(wù)稽查部門查稅不求質(zhì)量，只求數(shù)量，直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。

4.發(fā)票使用不規(guī)范。長期以來由于我國消費者缺乏購物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè)，尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè)，銷售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開具發(fā)票，或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票，開具發(fā)票的銷售額和實際銷售額之間存在偏差，納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入，主管國稅機關(guān)又無法監(jiān)控納稅人的稅基，造成增值稅流失。

二、建議與對策

商業(yè)增值稅征管中存在的問題，較集中地突出了我國現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題，因此，解決商業(yè)增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的作法，除健全現(xiàn)行稅制外，應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢下商業(yè)增值稅的稅收流失問題。

（一）加強增值稅一般納稅人管理。

1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認定為一般納稅人。但是，各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗，如，批零企業(yè)為商品最終消費環(huán)節(jié)，消費者不需要也不能開具增值稅專用發(fā)票；分支機構(gòu)推銷產(chǎn)品既不開票，也不直接收款，因此，對以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理，然而，為了省事，稅務(wù)機關(guān)也不按規(guī)定督促其申請認定一般納稅人，這個問題各地很普遍。筆者認為，各地稅務(wù)機關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認定規(guī)定，凡是年銷售額達到180萬元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請認定為一般納稅人；對已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請一般納稅人，按規(guī)定以銷項稅額全額征收增值稅，絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要，也使增值稅鏈條不會中斷，從而，可以增加稅收收入。

2，完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到，增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用，而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人，即使銷售貨物不申報納稅，但其購進貨物時卻以消費身份負擔(dān)了購進貨物應(yīng)抵扣的稅款，因此，規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè)，尤其是中小商業(yè)企業(yè)，保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此：一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認定，除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn)，則不應(yīng)輕易取消，對存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人，則限期整改，在整改期間取消其進項抵扣權(quán)。二是對新認定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認定的初期（一年）實行暫認定一般納稅人管理，應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票實行“代管監(jiān)開”。其進項發(fā)票在貨票款一致情況下，才能給予抵扣。

（二）加強小規(guī)模納稅人稅收管理。

1.繼續(xù)推進小規(guī)模納稅人建帳建證。對小規(guī)模納稅人建帳建制，嚴(yán)格其財務(wù)會計核算，實行查帳征收，減少稅收流失，是國務(wù)院和國家稅務(wù)總局多年來工作部署的要求，但是，各地稅務(wù)機關(guān)因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效，而幾乎放棄了這項工作，這對依法治稅十分不利。因此，筆者認為，稅務(wù)機關(guān)是收稅的，收稅的依據(jù)是什么？大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了，繼續(xù)引導(dǎo)推進小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要，而且，態(tài)度要堅決，措施要得力。應(yīng)該做到建帳一戶，成功一戶，并及時改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負低不可怕，稅務(wù)機關(guān)還有最后一道防線，即加強稅務(wù)稽查，要以稅務(wù)稽查來確保建真帳。對查出小規(guī)模納稅人建假帳的，要依法補稅和處罰，并公開曝光。同時，對小規(guī)模納稅人建真帳，納稅態(tài)度又好的，只要其達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和條件，就可鼓勵申請升格，按一般納稅人管理。

2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數(shù)的前提下，實行稅務(wù)機關(guān)采用各種測定法估算出銷售額，與同行業(yè)會互評定額相結(jié)合的做法，來確定“雙定戶”本期銷售額，做到既公開透明，又相互監(jiān)督；在定額的評定期限上，不宜過長，最好每半年調(diào)整一次。同時，在調(diào)整“雙定戶”銷售額時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)講究核定的銷售額有升有降，合理又合法。此外，應(yīng)加強對“雙定戶”會計基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，引導(dǎo)其記帳規(guī)范，建帳符合標(biāo)準(zhǔn)。

3.加強商場柜臺承包租賃戶的征管。通過增強與出租方的信息聯(lián)系溝通，掌握承包租賃戶的開業(yè)、經(jīng)營情況，同時，實行商場統(tǒng)一收銀，代收代繳增值稅管理辦法，把承包租賃戶的應(yīng)納稅額及時、足額解繳入庫，有利于征收機關(guān)與商場共同監(jiān)管。

（三）加強分支機構(gòu)的稅收管理。

目前，為適應(yīng)市場經(jīng)濟需要，工業(yè)企業(yè)的銷售網(wǎng)點遍及全國各地，雖然國家稅務(wù)總局有137號文件，但是，稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范，造成經(jīng)營地稅源大量流失。因此，本人認為，一是加強分支機構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對于各類分支機構(gòu)，不管是經(jīng)營范圍和形式如何，均應(yīng)按《征管法》規(guī)定辦理注冊稅務(wù)登記；在發(fā)票的領(lǐng)購管理上，實行發(fā)票保證金（人）和限期繳銷發(fā)票等制度；二是完善分支機構(gòu)增值稅政策管理規(guī)定。分支機構(gòu)不論是否開票或收取貨款，原則上由其所在地稅務(wù)機關(guān)征收增值稅。分支機構(gòu)需要總機構(gòu)匯總繳納增值稅的由總機構(gòu)提出，報有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批，并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時，對匯總繳納的分支機構(gòu)采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅，其預(yù)繳稅款可在總機構(gòu)應(yīng)納稅額中進行抵減。

（四）實施增值稅納稅評估制度。

增值稅納稅評估制度旨在全面提高納稅人申報納稅的準(zhǔn)確性和稅務(wù)機關(guān)征收管理質(zhì)量，突出對一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報情況，在納稅評估的操作過程中，應(yīng)全面掌握一般納稅人的涉稅資料，嚴(yán)格按照申報審核、案頭評估、下戶核查、稅務(wù)處理等步驟進行。因此，為了做好增值稅納稅評估，我們必須做好以下幾項工作：

1.準(zhǔn)確采集納稅資料，提高資料的利用效率。根據(jù)增值稅納稅評估工作要求，有針對性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的，諸如銷售情況、貨物購人情況、發(fā)票使用情況以及財務(wù)變動情況等各種當(dāng)年和歷史資料，并對獲得的納稅資料進行歸類、匯總、相互對照，并運用適當(dāng)?shù)姆椒右赃\算、分析、處理，充分發(fā)揮增值稅進銷之間相互稽核作用，加強貨物進出企業(yè)監(jiān)督，為稅務(wù)機關(guān)提供案頭評估參考數(shù)據(jù)。有條件的可以逐步通過稅企聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)。這對于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著現(xiàn)實意義。

2.建立增值稅納稅評估的分析指標(biāo)體系。包括細化篩選參照指標(biāo)，如按國家統(tǒng)計局行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負率、銷售額變動率、進項稅額變動率、存貨變動率、毛利率等納稅評估所需的各項指標(biāo)。同時，收集本地（市）、省乃至全國同行業(yè)的財務(wù)指標(biāo)參考資料，并進行比較、分析和修正，提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性；同時設(shè)置具體企業(yè)考核資料指標(biāo)，正確選擇使用各種案頭評估測定辦法，能根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動資料，通過恰當(dāng)?shù)倪\算，推算出納稅人本期大體銷售額、進項稅額和應(yīng)納稅額，提高納稅評估質(zhì)量。

3.設(shè)置納稅評估機構(gòu)，充實評估專業(yè)人員。隨著稽查機構(gòu)設(shè)置轉(zhuǎn)變，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的稅收稽核或納稅評估機構(gòu)，將原來的征管分局配備一級稽查人員改為稅收稽核或納稅評估人員，合理調(diào)整崗位和明確職責(zé)，側(cè)重于通過納稅人申報資料的評估分析，下戶核查，堵塞漏洞。這樣，可以轉(zhuǎn)變增加稅收依靠查補的傳統(tǒng)做法，以增強稅收管理專業(yè)化力度。

4.根據(jù)納稅人信譽評定納稅人的納稅評估頻率。對納稅人的納稅行為進行記錄，作為評定納稅人的分類管理定等次的標(biāo)準(zhǔn)，不同等次設(shè)置不同的納稅評估頻率，合理分配征管力量，即實行稽核基礎(chǔ)上的動態(tài)分類征管。在一個公歷年度內(nèi)對稽核后評選A級信譽等次的商業(yè)企業(yè)，可以實行一年免審優(yōu)待；對評定B、C級信譽等次的商業(yè)企業(yè)可以實行定期的納稅評估，以鼓勵商業(yè)企業(yè)遵章納稅，鞭策信譽不佳的企業(yè)改變形象，爭取升級。

（五）強化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。

1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機關(guān)發(fā)票管理工作應(yīng)從注重增值稅專用發(fā)票管理轉(zhuǎn)變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來，規(guī)定所有單位和個人購買貨物有權(quán)利與義務(wù)索取發(fā)票，并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內(nèi)部憑據(jù)替票，納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對定期定額戶亦實行定額發(fā)票管理制度。同時，在全國各地普遍開展發(fā)票搖獎和不開發(fā)票處罰活動。在各商家張貼公告，告知消費者在購買商品時有索取發(fā)票的權(quán)利和義務(wù)，形成消費者購物自覺索取發(fā)票的社會氛圍。堅持盡快推廣使用稅控收銀機及稅控加油機，把納稅人銷售收入納入稅務(wù)監(jiān)督之列，同時，促進稅收收入的增長。

2.對商業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理等管理軟件，稅務(wù)機關(guān)如何介入管理，應(yīng)盡快出臺相關(guān)的辦法。比如，商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息，有義務(wù)按稅務(wù)機關(guān)要求報送規(guī)范化納稅申報資料等，避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。

3.推行片管員制度。稅務(wù)機關(guān)取消專管員以后，應(yīng)推行商業(yè)企業(yè)片管員制度，確定片管員工作崗位和職責(zé)，督促其經(jīng)常下戶了解納稅人經(jīng)營情況，催繳稅款，指派下戶進行貨物盤點，主要應(yīng)通過不定期分柜重點核查，掌握納稅人購銷的來龍去脈；并加強對非正常損失進項稅的管理。

（六）強化稽查功能，突出重點到位。

為了保證各項商業(yè)征管措施到位，促進納稅人健全帳證，依法納稅，強化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先，每年必須開展一次商業(yè)增值稅專項檢查，以查促管；其次，加強稅務(wù)稽查的重點應(yīng)放在連續(xù)異常申報戶、納稅評估移送的嫌疑戶，帳證不健全戶、申報停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次，按照稅務(wù)稽查計劃安排，有的放矢安排上述重點納稅戶查深查透，檢查發(fā)現(xiàn)問題，按規(guī)定程序及時查處，嚴(yán)懲不貸，并以一定形式予以暴光，讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。

（七）健全社會化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。

第2篇：納稅評估論文范文

論文關(guān)鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建

一、納稅遵從觀的含義及特點

納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機關(guān)“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。

實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準(zhǔn)確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標(biāo)相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風(fēng)險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。

二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險

(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務(wù)。

(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營活動特點，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險較大。如加強發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機票、下資表)、財政部門行政事業(yè)性收費收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機構(gòu)鑒詢?nèi)龍蟾?等。

第3篇：納稅評估論文范文

【關(guān)鍵詞】 稅收信息化; 平臺建設(shè); XBRL呈報

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0071-06

一、引言

稅收是國家金融的核心，是國家宏觀調(diào)控的重要手段。目前稅收已經(jīng)成為我國國家財政收入的主要來源，2014年中國國家稅收收入達到了119 158億元，占一般財政收入的84.90%①。但是長期以來，由于信息不對稱和管理手段落后等，在征納稅方面不僅耗費了大量的人力物力，而且難以制止偷稅漏稅情況的發(fā)生，給國家造成了不少損失。

因此，稅收信息化是在Internet網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展中必然的趨勢，也被提到國家法律的高度。《中華人民共和國稅收征收管理法》2001年5月1日起開始實施，其第六條明確指出：“國家有計劃地用現(xiàn)代化信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度。”

目前，我國的稅收信息化進程取得了一定的成就，但還存在一些問題，尤其是在納稅申報方面。自2008年起，我國開始實施金稅工程三期，該工程是我國稅收信息化進程的重要部分，其意義在于實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和挖掘，促進政府部門間的信息共享，真正為經(jīng)濟發(fā)展作出貢獻。但是粗略統(tǒng)計，目前使用的納稅申報系統(tǒng)裝有14套報表，表間邏輯校驗公式大于700條，數(shù)據(jù)項18 023項，幾乎所有的數(shù)據(jù)項都有格式限制，而且數(shù)據(jù)量在不斷上漲中。如此龐大的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)以及復(fù)雜的邏輯關(guān)系，不僅不利于進行稅收的征納，同時對于數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)交互也起到了一定的阻礙作用，并不完全符合該工程的初衷。

另外，全球很多機構(gòu)、學(xué)者已經(jīng)認可了XBRL的運用和發(fā)展，并給予一定程度的重視，XBRL技術(shù)工具中一重要組成部分為XBRL可擴展商業(yè)報告語言。作為20世紀(jì)末新興并大熱的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告及信息披露方式，XBRL自美國注冊會計師霍夫曼提出以來便得到了較廣泛的運用。1998年XBRL被提出并使用之前，中國信息披露的環(huán)境和質(zhì)量較差，財務(wù)報告的可靠性和準(zhǔn)確性無法得到保障，同時會計信息監(jiān)管環(huán)境缺乏嚴(yán)厲性，利潤操縱的行為屢禁不止，因此證監(jiān)會對這類行為嚴(yán)加調(diào)查。而機構(gòu)等廣泛使用XBRL之后，獲取信息的效率和可獲得性得到了增強，信息披露的環(huán)境和質(zhì)量得到了較為明顯的改善。國內(nèi)外學(xué)者幾乎得出一致結(jié)論，會計信息的可靠性、完整性、有用性、可比性、相關(guān)性、準(zhǔn)確性、透明度等可以隨著XBRL的運用得到進一步的提高，并且減少信息不對稱。會計通用分類準(zhǔn)則XBRL的運用對于披露會計信息質(zhì)量提升有較為明顯的作用，那么將其拓展，運用到稅務(wù)部門納稅申報表當(dāng)中去，會是一個不錯選擇。根據(jù)目前納稅情況，整個納稅系統(tǒng)的開發(fā)和修改需要進行更為深入和全面的探討，本文從利用XBRL進行納稅信息呈報角度為稅收信息化提出相關(guān)意見。

二、文獻綜述

（一）關(guān)于稅收信息化的文獻綜述

國內(nèi)對于稅收信息化的關(guān)注由來已久，大多數(shù)學(xué)者關(guān)注納稅制度及納稅系統(tǒng)設(shè)計和改進方面。孟麗和尚可文（2009）在借鑒國外納稅申報制度建設(shè)成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出我國納稅申報制度改革的重點在于完善納稅申報立法，強化稅收服務(wù)，改革納稅申報方式，以更好地適應(yīng)需求。米同好（2005）、夏碧野（2007）、于曉剛（2008）和張敬（2008）從各自的角度進行分析，對納稅系統(tǒng)進行設(shè)計，包括基于WEB進行相關(guān)模塊的改進及配備相關(guān)的電子簽名和電子證書。

另外一些學(xué)者關(guān)注到我國稅收信息化的建設(shè)過程，并提出相關(guān)建議。歐陽浩敏（2007）認識到納稅系統(tǒng)中信息不對稱的現(xiàn)象嚴(yán)重，利用“諾蘭模型”和“米歇模型”，借鑒美德等西方發(fā)達國家信息化經(jīng)驗，提出我國稅收信息化改革的具體意見。孫麗瑩（2008）從我國稅收信息化建設(shè)過程出發(fā)，對我國稅收信息化進程中的利弊進行分析，并提出相關(guān)的建議。李小海（2007）通過分析稅收信息化的進程以及現(xiàn)階段的需求，提出稅收信息化的必要性和相關(guān)改革措施。還有一些學(xué)者關(guān)注新興電子商務(wù)中稅收征管體系的完善。包雪（2014）對電子商務(wù)中的征稅問題進行分析，運用了博弈論的相關(guān)思想。

（二）關(guān)于XBRL的文獻綜述

自1998年霍夫曼提出XBRL以來，XBRL在全球諸多國家得到使用并廣泛推廣，很多學(xué)者對此進行了研究。國內(nèi)外對此的研究大同小異，主要集中在XBRL的使用對于會計信息質(zhì)量的影響。XBRL的運用有利于數(shù)據(jù)挖掘（劉靜，2004;Zabihollah，2002），滿足信息間的交互，實現(xiàn)信息的差異化需求（Bonso et al.，2001;McDonald，2002;Teixeira，2002）;同時，利用XBRL進行會計信息呈報可以提高會計信息質(zhì)量的透明度，有效緩解會計失真及盈余操縱等問題（沈穎玲，2005;雷蕾，2011），進而影響投資決策（李芬桂，2012;Diane J. Janvrin， 2012; Vicky Arnold，2012）。另外，大量的理論和實證研究表明，會計信息質(zhì)量的可靠性、準(zhǔn)確性、可比性、完整性、相關(guān)性、透明度會因XBRL的運用得到較大程度的提高（張?zhí)煳鳎?006;李芬桂，2012;Debreceny et al.，2001;Turner and Zabihollah， 2002; Kernan，2004;Jon Bartley，2011），其作為會計信息呈報工具的有效性也因此得到驗證。同時，Premuroso等（2008）的研究結(jié)果表明，公司的治理結(jié)構(gòu)同早期自愿以XBRL格式披露財務(wù)信息的決定顯著正相關(guān)。

另外，除了XBRL對于公司財務(wù)信息質(zhì)量的影響研究外，XBRL對政府投資項目的影響也逐漸成為研究熱點。涂建明（2003）在其研究中表明，政府借助XBRL能夠?qū)ζ渫顿Y的重大項目以及對政府各部門進行有效的管理，從而使得政府的投資績效以及政府績效得到有效可靠的評估，結(jié)果透明性將更有助于公眾監(jiān)督。

三、XBRL在稅收呈報中的運用

（一）XBRL在日本、愛爾蘭國家稅務(wù)系統(tǒng)中的運用

1.XBRL在日本國家稅務(wù)系統(tǒng)中的運用

日本稅務(wù)電子化程度較高，除建設(shè)E-tax稅務(wù)平臺之外，還將XBRL呈報格式引入稅務(wù)電子化程度中。自2010年起，XBRL運用于財政服務(wù)系統(tǒng)EDINET，用來匯總上市公司數(shù)據(jù)，自2014年開始，上市公司財務(wù)報表的呈報須以XBRL格式呈現(xiàn)。

目前，用csv格式創(chuàng)建的財務(wù)報表和賬目在商用會計軟件中進行納稅申報，但是稅務(wù)電子化后，E-tax上的網(wǎng)頁申報將根據(jù)XBRL格式的財務(wù)報表進行XBRL格式的納稅申報，將XML轉(zhuǎn)化為XBRL，提高數(shù)據(jù)挖掘能力。目前該項工程暫定于2016年4月1日起正式實施。

日本XBRL體系如圖1。

2.XBRL在愛爾蘭國家稅務(wù)系統(tǒng)中的運用

愛爾蘭商業(yè)報告有限公司是愛爾蘭XBRL開發(fā)、推廣的公司，目前XBRL標(biāo)準(zhǔn)使用范圍涵蓋：中央數(shù)據(jù)中心、愛爾蘭注冊會計師協(xié)會、德勤會計師事務(wù)所、安永會計師事務(wù)所、畢馬威會計師事務(wù)所、普華永道會計師事務(wù)所、愛爾蘭稅務(wù)局等。

目前愛爾蘭納稅申報XBRL的使用分為兩個有效階段：

階段1：會計年度于2012年12月31日結(jié)束，且符合愛爾蘭LCD的公司于2013年10月1日納稅申報采用XBRL格式的財務(wù)報表。

階段2：其他公司于2014年1月1日之后申報企業(yè)所得稅的，需于2014年10月31日開始采用XBRL格式的財務(wù)報表進行納稅申報。

愛爾蘭XBRL稅收呈報結(jié)構(gòu)如圖2。

（二）XBRL納稅呈報結(jié)構(gòu)及流程

整個稅收信息化如圖3所示，包含相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、運維體系、應(yīng)用系統(tǒng)、服務(wù)器平臺、存儲平臺、系統(tǒng)軟件平臺、測試環(huán)境、數(shù)據(jù)中心、廣域網(wǎng)、災(zāi)備系統(tǒng)、認證系統(tǒng)等。在納稅呈報方面，主要涉及應(yīng)用系統(tǒng)、服務(wù)器平臺、存儲平臺、系統(tǒng)軟件平臺、測試環(huán)境、數(shù)據(jù)中心、廣域網(wǎng)等幾大板塊。

進一步將整個納稅過程進行細分，加入XBRL呈報后所得到的流程如圖4所示。

XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)由鏈接庫和模式文件兩部分組成，同時鏈接庫又包含了定義鏈接庫、標(biāo)簽鏈接庫、列表鏈接庫、計算鏈接庫和參考鏈接庫五種。

根據(jù)圖4，XBRL納稅申報表的呈報是由對XML文件進行解讀轉(zhuǎn)化而來的，因此在了解XBRL報表之前，需要對XML有一個較為直觀、深刻的了解。

一個簡單的例子如下：

原始數(shù)據(jù) XML數(shù)據(jù)

Li Ming Li Ming

No.999 Haisi Road No.999Haisi

Road

Shanghai，201424Shanghai

China

201424

在XBRL中，將需要報告的商業(yè)概念定義在分類標(biāo)準(zhǔn)中，標(biāo)記的數(shù)據(jù)則存儲于利用分類標(biāo)準(zhǔn)生成的XBRL實例文檔中，但大致規(guī)則與XML語言十分相像。

一些基本信息的實例文檔含全部基本信息，如下載報表的網(wǎng)址信息如下：

000001

一般而言，一個分類標(biāo)準(zhǔn)中不含任何數(shù)據(jù)，但通常會包括使XBRL實例文檔成為有效文檔的元素。該元素可以表示為：

XBRL標(biāo)簽和數(shù)據(jù)存儲在實例文檔中，如應(yīng)交稅金的具體數(shù)值，中間存放的數(shù)據(jù)夾在標(biāo)簽中間，例如：

<應(yīng)交稅金>10 000

在納稅申報過程中，僅小規(guī)模納稅人的增值稅報表就需要填報3張，輸入項達到350項，各報表之間的勾稽關(guān)系復(fù)雜，手續(xù)繁復(fù)，對于數(shù)據(jù)的挖掘十分困難。以增值稅納稅申報表附列資料（一）為例，如表1。

根據(jù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)實例文檔建立的相關(guān)規(guī)則和法規(guī)，對于上述申報報表附列信息進行XBRL呈報，如表2。

四、結(jié)論

我國稅收信息化一直處于國家重點發(fā)展的位置，包括金稅工程一、二、三期的開展都是我國稅收信息化進程中非常重要的項目。但是不得不承認，即使我國稅收信息化開展多年，還是存在著信息冗雜、數(shù)據(jù)關(guān)系復(fù)雜，無法達到相應(yīng)的數(shù)據(jù)挖掘能力。本文從稅收信息化平臺的構(gòu)建入手，細化加入XBRL納稅呈報后的結(jié)構(gòu)圖、XBRL呈報，為實現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘提供了必要的保證。同時在整個稅收流程中引入XBRL報表的呈報，設(shè)計相關(guān)流程，并在實例文檔解讀的基礎(chǔ)上，以小規(guī)模納稅人增值稅申報附表信息（一）為例進行XBRL初步模型的構(gòu)建，為利用XBRL進行稅收呈報提供了相對較為具體和可操作的設(shè)想。

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第4篇：納稅評估論文范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;風(fēng)險管理;現(xiàn)存問題;解決策略

一、引言

納稅籌劃管理體系最初出現(xiàn)于上個世紀(jì)三十年代的歐美等發(fā)達國家，隨著研究的進展和實踐經(jīng)驗的豐富，到了上世紀(jì)五十年代，納稅籌劃已經(jīng)發(fā)展成為一項專業(yè)化和實踐性極強的管理體系。近年來，我國的市場經(jīng)濟進程已經(jīng)逐步深入，市場條件日趨完善，隨著經(jīng)濟全球化趨勢的日益增強，我國的相關(guān)領(lǐng)域開始關(guān)注納稅籌劃問題，并取得了一些不錯的研究成果與實踐經(jīng)驗。但是值得指出的是，雖然我國已經(jīng)開始著手進行相關(guān)的研究，但是有關(guān)納稅籌劃怎樣進行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險規(guī)避這方面的研究尚顯不足。所以，怎樣實現(xiàn)對納稅籌劃進行風(fēng)險的評價和應(yīng)對是一個亟待解決的問題。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

1.未能形成足夠的納稅籌劃風(fēng)險體系，也未能充分意識到納稅籌劃管理的重要性。在現(xiàn)實中，有不少公司在涉及到納稅籌劃的時候，常常過于注重納稅籌劃所帶來的直接經(jīng)濟利益，有些公司還將納稅籌劃理解為能為公司節(jié)約稅收的具體額度值，并以資金節(jié)約的比率來評價納稅籌劃方案的可行性。這些公司往往沒有意識到納稅籌劃的另一面――風(fēng)險因素，因此也就沒能配置專門的風(fēng)險管理部門或者負責(zé)人來實施納稅籌劃的風(fēng)險評估、預(yù)警及規(guī)避。

2.未能形成一套行之有效的納稅發(fā)現(xiàn)管理流程。與歐美國家相比，在我國的各大企業(yè)和科研院所普遍沒能及時地進行納稅籌劃風(fēng)險的實踐和理論研究，因此客觀地說目前比較缺乏納稅籌劃風(fēng)險管理流程的具體實施步驟與方案，不少已經(jīng)發(fā)表的納稅風(fēng)險研究成果在深度上和廣度上均難以滿足實際應(yīng)用的需求。具體來講，在一個公司中，怎樣進行納稅籌劃風(fēng)險管理的階段性實施，在每一個具體的實施流程中應(yīng)該進行什么樣的具體工作，選擇何種客觀的評估算法及體系進行納稅籌劃風(fēng)險的識別與規(guī)避，以及如何結(jié)合具體的納稅籌劃風(fēng)險源進行針對性的應(yīng)對等等，均未能進行足夠深入的研究，甚至在一些研究領(lǐng)域中尚存學(xué)術(shù)理論和實踐方法上的爭議。

3.納稅風(fēng)險管理實際操作人員的專業(yè)素養(yǎng)和主體性亟待提升。風(fēng)險的識別與規(guī)避是一項涉及面很廣的系統(tǒng)性工程，對執(zhí)行人員具有較高的專業(yè)要求，不但應(yīng)具備多樣化的專業(yè)背景，還應(yīng)具有足夠的實踐經(jīng)驗。由于我國發(fā)展納稅籌劃風(fēng)險管理的時期較短，因此符合上述要求的專業(yè)人員遠遠不能滿足當(dāng)前企業(yè)的要求。在企業(yè)中，風(fēng)險管理工作者的主體性指的是工作人員是否在風(fēng)險識別與規(guī)避中起到充分的主導(dǎo)作用，其角色是否處于風(fēng)險監(jiān)控的主動地位。這些因素均對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險工作有效性造成影響。而目前的情況卻是：兼具企業(yè)生產(chǎn)運營背景和扎實風(fēng)險管理經(jīng)驗的工作者更是少之又少。從業(yè)者整體素質(zhì)難以滿足要求，這種現(xiàn)狀也是納稅籌劃風(fēng)險管理發(fā)展的短板和障礙。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理策略

1.應(yīng)將風(fēng)險管理體系和方法納入到納稅籌劃工作里，在公司中形成對風(fēng)險管理重要性的一致認識，從而最終將納稅籌劃的風(fēng)險應(yīng)對納入進公司的企業(yè)文化中。應(yīng)該意識到，只有公司中所有納稅籌劃的管理者能夠認同納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對的緊迫性和重要性，才能在全公司范圍之內(nèi)形成風(fēng)險管理的氛圍，將對納稅籌劃的風(fēng)險意識完全內(nèi)化為一種企業(yè)的行為模式和工作風(fēng)格，在公司之中使全體員工將納稅籌劃風(fēng)險管理視為自身份內(nèi)的工作，在意識到風(fēng)險管理重要性的同時，使之能夠完善部署、充分發(fā)揮作用。

2.進一步支持學(xué)界與企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險進行深入廣泛的研究，從而增強在企業(yè)中普及納稅籌劃風(fēng)險評估方法和管理手段的可行性。針對我國的納稅風(fēng)險發(fā)展現(xiàn)狀和實際需求，應(yīng)該支持相關(guān)部門增強人力資源和研究環(huán)境的配置，從而盡快取得具有創(chuàng)新意義的納稅籌劃風(fēng)險管理的理論成果與實踐經(jīng)驗。通過緊密結(jié)合風(fēng)險管理相關(guān)的理論、方法與企業(yè)納稅籌劃面臨的實際風(fēng)險，構(gòu)建具有較高實用度的企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的具體方法和實施辦法，從而為企業(yè)開發(fā)出具有較強操作性的納稅籌劃的風(fēng)險評估與規(guī)避策略。

3.強化和提升企業(yè)納稅籌劃人員風(fēng)險管理的專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)該將納稅籌劃風(fēng)險管理視為一門系統(tǒng)性極強的學(xué)科，風(fēng)險管理工作者必須要有足夠的專業(yè)知識與素養(yǎng)才能勝任。這些知識包括與企業(yè)類型相關(guān)的專業(yè)知識、風(fēng)險評估和規(guī)避知識、企業(yè)運營知識等等，通過對這些知識對自身的武裝，并加以熟練運用，提升風(fēng)險管理的有效性。在進行相關(guān)人力資源的配置時，實現(xiàn)應(yīng)結(jié)合力設(shè)置人員聘任和錄用的標(biāo)準(zhǔn)，著重考察其納稅籌劃的專業(yè)背景以及風(fēng)險管理的優(yōu)勢和經(jīng)驗。其次，也應(yīng)積極進行公司人員的培養(yǎng)和提升，使其在現(xiàn)有工作的基礎(chǔ)上，能夠結(jié)合企業(yè)需求來努力掌握風(fēng)險管理相關(guān)知識，勝任稅務(wù)籌劃的崗位要求。

四、結(jié)束語

為了能夠制定出具有針對性的應(yīng)對和規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的有效策略，只有對企業(yè)的具體特點和納稅籌劃所采取的實際方案進行通盤考慮，才能制定科學(xué)有效的風(fēng)險管理體系，從而不斷發(fā)現(xiàn)和改善納稅籌劃中有可能出現(xiàn)風(fēng)險的薄弱環(huán)節(jié)，提升納稅籌劃風(fēng)險管理的水平。

參考文獻：

第5篇：納稅評估論文范文

一、撰寫畢業(yè)論文的目的及意義

撰寫畢業(yè)論文是高等學(xué)校學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的最后一個教學(xué)環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學(xué)生綜合運用所學(xué)理論知識分析和解決實際問題能力的重要環(huán)節(jié)之－。

通過撰寫畢業(yè)論文，可培養(yǎng)學(xué)生綜合運用經(jīng)濟管理科學(xué)、財務(wù)管理理論、會計及審計理論和方法，獨立分析解決企業(yè)事業(yè)行政單位財務(wù)管理與會計核算問題的初步能力；通過撰寫畢業(yè)論文，可以鞏固和深化所學(xué)專業(yè)理論和相關(guān)學(xué)科知識；通過撰寫畢業(yè)論文，培養(yǎng)學(xué)生樹立理論聯(lián)系實際的工作作風(fēng)，培養(yǎng)學(xué)生初步掌握獨立調(diào)查研究企業(yè)財務(wù)管理實際問題的技能，初步掌握解決企業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理會計核算、審計等方面問題的方法步驟；通過撰寫畢業(yè)論文，檢查學(xué)生對所學(xué)專業(yè)理論知識理解程度和運用能力。

二、撰寫畢業(yè)論文程序

撰寫畢業(yè)論文按以下步驟進行：

（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）

畢業(yè)論文作為在校學(xué)習(xí)的最后一個環(huán)節(jié)，在選題上應(yīng)理論結(jié)合實際，注重實證研究，以反映出綜合應(yīng)用專業(yè)知識分析和解決實踐問題的能力。畢業(yè)論文的選題應(yīng)符合培養(yǎng)目標(biāo)，達到會計學(xué)專業(yè)專科層次畢業(yè)論文的基本要求。具體要求如下：

⒈選題的范圍應(yīng)根據(jù)市場營銷專業(yè)要求，盡可能反映現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，難易適當(dāng)，避免過于宏觀的論題。

⒉要有利于理論聯(lián)系實際，選題應(yīng)盡可能與實踐有機結(jié)合。

⒊要有豐富的參考資料來源。

⒋自擬畢業(yè)論文（設(shè)計）題目須經(jīng)過指導(dǎo)教師審查、確認。

（二）撰寫開題報告

選題結(jié)束后，學(xué)生應(yīng)按要求撰寫開題報告。“開題報告”寫作格式見附件二。

（三）撰寫提綱、收集資料階段

在做好畢業(yè)論文準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，擬定論文大綱，即論文寫作提綱。其實質(zhì)是安排全文的結(jié)構(gòu)，明確論文中心論點，對所論述問題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結(jié)構(gòu)的完整性。論文大綱經(jīng)論文指導(dǎo)教師審查通過后再撰寫初稿。根據(jù)論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫作做好充分準(zhǔn)備。收集的素材可以是文字、數(shù)字，也可以是圖表、報表、可行性研究報告。

（四）寫作階段

撰寫論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調(diào)整結(jié)構(gòu)，推敲論點，潤飾語言和論文援引材料。最后按畢業(yè)論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。

三、撰寫論文要求（論文統(tǒng)一用A4紙打印）

撰寫畢業(yè)論文要求，即是本教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)達到的規(guī)格，也是考核學(xué)生畢業(yè)實踐環(huán)節(jié)的基本依據(jù)。

（一）論文質(zhì)量

1、科學(xué)性——指論文內(nèi)容應(yīng)反映客觀事物發(fā)展規(guī)律。

2、創(chuàng)造性——指論文應(yīng)有自己的獨立見解，不是簡單重復(fù)前人的觀點。

3、現(xiàn)實性——指論文選題和提出的理論觀點，應(yīng)反映企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)營活動和財務(wù)活動。

（二）論文結(jié)構(gòu)

1、引言——提出論文主題，闡述論文寫作意義。

2、正文——提出論點、論據(jù)，闡述原理、概念，計算繪圖，論證分析，以揭示企業(yè)財務(wù)管理、會計核算、審計等某一課題的本質(zhì)特征及其發(fā)展規(guī)律。正文可分段論述。

3、結(jié)論——全文總結(jié)。根據(jù)對主題的分析論證，提出自己的獨特見解。

（三）論文表達

1、觀點正確，分析透徹，重點突出，論據(jù)充分。

2、層次清晰，文字通順，計算準(zhǔn)確，打印規(guī)范。

（四）論文字數(shù)：8000字左右。

（五）論文格式：

第一頁：封面

第二頁：扉頁

第三頁：論文提綱

第四頁：正文

論文題目：黑體，2號字

班級學(xué)號姓名（五號字）

內(nèi)容摘要：*************（五號字）

關(guān)鍵字：***************（五號字）

一、題目（首行縮進2個字符，黑體，4號字）

（一）子標(biāo)題（首行縮進2個字符，黑體，小4）

*****************************************************************。

1．小標(biāo)題（首行縮進2個字符，小4）

*************************************************************************。

參考文獻：按引用文獻的順序，編號列后。文獻是期刊時，書寫格式為：作者、文章標(biāo)題、期刊名、年份、卷號、期數(shù)、頁碼；文獻是圖書時，書寫格式為：作者、書名、出版單位、年月、頁碼；互聯(lián)網(wǎng)資料：作者.文章標(biāo)題，完整網(wǎng)址，年代

四、論文成績評定

按照學(xué)院統(tǒng)一要求，由論文指導(dǎo)組的指導(dǎo)老師、評審老師及論文答辯組的老師就寫作過程、寫作論文的質(zhì)量及答辯情況進行綜合評定。按優(yōu)、良、中、及格、不及格五檔給出畢業(yè)論文成績。

五、畢業(yè)論文撰寫應(yīng)注意的問題

㈠、學(xué)生選題應(yīng)慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經(jīng)確定，不得隨意更改。隨

意更改者，取消答辯資格。

㈡、畢業(yè)論文是對學(xué)生所學(xué)知識及畢業(yè)實習(xí)的總結(jié)，應(yīng)由學(xué)生獨立完成，不得抄襲。有抄

襲者一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，取消答辯資格。

㈢、論文要求概念清楚、內(nèi)容正確、條理分明、語言流暢、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹，符合專業(yè)規(guī)范。

㈣、按質(zhì)按量按期完成畢業(yè)論文的寫作，并做好答辯的準(zhǔn)備工作。如未按時間及指導(dǎo)老師的相關(guān)要求完成畢業(yè)論文的寫作，取消答辯資格。

六、畢業(yè)論文撰寫的時間安排

㈠、畢業(yè)論文動員及布置

時間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學(xué)院教務(wù)科在成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室布置相關(guān)內(nèi)容。

㈡、畢業(yè)論文的選題

自2006年9月18日開始進行選題，2006年10月15日前將選定畢業(yè)論文的“開題報告”及時交給班長，未按時上交“開題報告”的視為自動放棄論文答辯資格。

班長將學(xué)生填寫好的“開題報告”于2006年10月22前務(wù)必交給至成人教育學(xué)院教學(xué)樓224或222房間，由成人教育學(xué)院教務(wù)科按照選題指定論文指導(dǎo)老師。

㈢、完成畢業(yè)論文寫作提綱

2006年11月4日上午9：00整，各畢業(yè)生準(zhǔn)時到成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室與指導(dǎo)老師見面，在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下完成寫作提綱。

㈣、論文初稿的寫作

在畢業(yè)設(shè)計期間，學(xué)生應(yīng)緊密與指導(dǎo)老師聯(lián)系，并結(jié)合所選題目及實習(xí)內(nèi)容進行畢業(yè)論文的初稿寫作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導(dǎo)老師。（可通過電子郵件方式進行）

㈤、論文修改

論文最后的修改應(yīng)在11月26日前完成并交給指導(dǎo)老師。畢業(yè)論文的修改至少要有三稿。指導(dǎo)老師可根據(jù)學(xué)生完成論文的質(zhì)量自行確定修改次數(shù)，學(xué)生應(yīng)按照指導(dǎo)老師的具體要求進行論文的修改工作。

㈥、論文定稿及上交

論文定稿并完成裝訂時間為2006年12月1日前。在進行論文裝訂之前，必須經(jīng)指導(dǎo)老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業(yè)論文必須于2006年12月3日前交到指導(dǎo)教師處。

㈦、畢業(yè)論文答辯時間及地點

時間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。

地點：成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室。

七、畢業(yè)論文題目審批表、論文封面、評閱書、答辯委員會記錄可以從成人教育學(xué)院的網(wǎng)上下載

網(wǎng)址：

成人教育學(xué)院教務(wù)科

2006年9月2日

附件一：畢業(yè)論文參考選題

附件二：畢業(yè)論文題目審批表

附件錄一：畢業(yè)論文參考選題

（學(xué)生可根據(jù)以下為畢業(yè)論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導(dǎo)老師聯(lián)系，經(jīng)過指導(dǎo)老師同意后才能予以確認。）

一：會計類

1．財務(wù)報表附注問題研究

2．上市公司會計制度設(shè)計問題探討

3．分部會計報表問題探討

4．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露問題探討

5．會計調(diào)整問題探討

6．轉(zhuǎn)換債券的會計處理

7．合并會計報表問題探討

8．企業(yè)商譽會計問題探討

9．證券市場中的信息披露問題研究

10．外幣會計問題探討

11．技術(shù)進步對會計的影響

12．環(huán)境會計探討

13．期貨會計探討

14．現(xiàn)代信息技術(shù)在會計中的應(yīng)用

15．我國會計電算化應(yīng)用中的問題與對策

16．會計電算化對審計的影響

17．企業(yè)管理中如何更好地發(fā)揮會計電算化的作用

18．企業(yè)會計信息與市場信息的關(guān)系

19．上市公司財務(wù)會計特點

20．上市公司財務(wù)報告要求與特點

21．作業(yè)成本計算與作業(yè)管理問題探討

22．質(zhì)量成本會計探討

23．人力資源會計探討

24．股東權(quán)益稀釋會計探討

25．現(xiàn)金流量會計探討

26．資本成本會計探討

27．高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費用會計處理問題探討

28．無形資產(chǎn)核算的若干問題研究

29．企業(yè)兼并重組會計問題探討

30．建筑合同會計問題探討

31．財務(wù)報告改進問題研究

32．非貨幣易會計問題探討

33．會計報表問題探討

34．投資的會計處理問題探討

35．財務(wù)會計發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路

36．管理會計的控制理論與方法探討

37．管理會計核算系統(tǒng)探討

38．戰(zhàn)略管理會計問題探討

39．管理會計規(guī)范化問題探討

40．企業(yè)業(yè)績評價問題探討

41．工業(yè)企業(yè)成本核算問題探討

42．預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

43．全面收益會計問題探討

44．金融會計制度問題探討

45．衍生金融工具的會計處理問題探討

46．稅務(wù)調(diào)整后的會計處理問題

47．現(xiàn)金流量表的理論與實務(wù)

48．會計管理體制問題探討

49．作業(yè)成本會計的原理與應(yīng)用前景

50．信息資源會計問題探討

51．互聯(lián)網(wǎng)與企業(yè)會計信息系統(tǒng)

52．會計信息系統(tǒng)的新思路

53．中國特色的會計問題研究

54．《會計法》責(zé)任主體問題研究

55．成本會計發(fā)展趨勢問題研究

56．知識經(jīng)濟條件下的會計模式

57．上市公司會計信息規(guī)范體系研究

58．會計監(jiān)督體系的研究

59．穩(wěn)健原則和會計中的不確定性

60．會計模式問題研究

61．中國的會計環(huán)境分析

62．中美投資會計準(zhǔn)則差異比較與分析

63．非貨幣交易會計處理的中美比較

64．穩(wěn)健原則在我國上市公司運用情況的調(diào)查分析

65．無形資產(chǎn)會計的國際比較與分析

66．行為會計問題研究

67．稅務(wù)會計問題研究

68.收入確認問題探討

69.論每股收益會計

70.企業(yè)合并會計方法研究

71.企業(yè)會計政策選擇的動機分析

72.會計造假與會計政策

73.如何加強政府對會計政策的監(jiān)督

74.會計政策的國際國內(nèi)比較

75.會計政策內(nèi)涵的研究

76.上市公司資產(chǎn)減值會計研究

77.上市公司信息披露誠信問題探討

78.我國上市公司的會計環(huán)境分析

79.我國《財務(wù)報告條例》和《會計準(zhǔn)則》對會計的影響分析

80.責(zé)任會計問題探討

81.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的異同研究

82.預(yù)算會計改革問題探討

83.事業(yè)單位成本核算問題研究

84.關(guān)聯(lián)方交易的會計處理問題研究

85.長期投資差異處理的理論與方法探討

86.所得稅會計處理問題探討

87.借款利息處理的理論與方法探討

二、財務(wù)管理及財務(wù)分析類

1.跨國公司的外匯交易風(fēng)險及其管理

2.股份公司理財問題研究

3.集團公司財務(wù)管理問題探索

4.企業(yè)流動資產(chǎn)管理方法探討

5.流動資產(chǎn)投資總額和結(jié)構(gòu)問題探討

6.國有企業(yè)績效評價指標(biāo)研究

7.企業(yè)直接籌資的環(huán)境問題探討

8.公司籌資策略

9.我國公司籌資現(xiàn)狀調(diào)查與分析

10.我國公司籌資成本調(diào)查與分析

11.我國公司資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與分析

12.我國公司籌資過程中最關(guān)心的問題研究

13.公司投資策略

14.我國公司投資決策現(xiàn)狀與分析

15.我國公司投資結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與分析

16.我國公司分立中值得注意的問題分析

17.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因分析及其利用和控制問題

18.上市公司財務(wù)報表分析的重心及其體系問題探討

19.公司成長性分析的理論和方法探討

20.企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的成因分析及其利用和控制問題

21.企業(yè)失敗預(yù)測問題探討

22.企業(yè)風(fēng)險控制問題探討

23.公司理財目的與理財方法間的關(guān)系問題研究

24.股利政策與企業(yè)價值的關(guān)系研究

25.我國控股公司的實踐及問題

26.資產(chǎn)經(jīng)營與資本經(jīng)營間關(guān)系問題研究

27.財務(wù)管理創(chuàng)新問題研究

28.財務(wù)總監(jiān)制度問題研究

29.論企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題

30.負債經(jīng)營對公司價值的影響問題分析

31.企業(yè)分立的財務(wù)問題研究

32.我國公司在國內(nèi)和國外上市的利弊分析

33.我國企業(yè)債券發(fā)行的實證分析

34.資本運營與公司重組問題探討

35.全面預(yù)算管理研究

36.公司業(yè)績考評指標(biāo)研究

37.財務(wù)預(yù)算的新方法與理論

38.財務(wù)預(yù)算的激勵原理研究

39.財務(wù)制度設(shè)計的理論與方

40.公司購并的財務(wù)分析問題

41.我國公司收購中存在的問題

42.我國公司分立中存在的問題

43.公司治理與公司財務(wù)的關(guān)系問題研究

44.企業(yè)價值評估的理論與方法

45.我國公司財務(wù)目標(biāo)的實證研究

46.我國可轉(zhuǎn)換債券的實踐與存在問題研究

47.我國上市公司股利分配政策的實證研究

三、審計類

1.會計師事務(wù)所組織形式探討

2.試論社會審計的風(fēng)險及控制

3.論審計監(jiān)督的地位及對策

4.或有負債及其審計

5.國有資產(chǎn)保值增值審計的問題及其對策

6.論審計職業(yè)風(fēng)險

7.內(nèi)部控制的制度化與程序化

8.現(xiàn)代企業(yè)制度與審計監(jiān)督

9.注冊會計師審計風(fēng)險的避免與控制

10.關(guān)于企業(yè)注冊資本登記中存在的問題與對策

11.會計監(jiān)督與注冊會計師

12.論審計風(fēng)險及其防范

13.論審計職業(yè)道德

14.論審計會計信息聯(lián)網(wǎng)共享

15.論注冊會計師合伙制的法律責(zé)任

16.中立審計準(zhǔn)則之比較

17.審計程序與法律責(zé)任

18.論會計信息失真對中國注冊會計師審計的影響

19.國有企業(yè)年度審計問題

20.審計工作底稿及其生命力

21.資產(chǎn)評估的合法性及應(yīng)用

22.論審計重要性水平

23.論審計期后事項的處理及審計人員相應(yīng)的責(zé)任

24.論審計信息內(nèi)涵

25.持續(xù)經(jīng)營能力及其審計

26.審計準(zhǔn)則的國際比較

27.利用計算機審計的問題探討

28.上市公司審計意見實證分析

29.會計估計審計

30.注冊會計師權(quán)利與義務(wù)的平衡問題研究

31.我國上市公司審計中存在問題的分析

32.或有事項及其審計

33.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計

34.審計責(zé)任界定問題探討

35.內(nèi)部審計問題探討

36.管理審計理論與實務(wù)問題探討

37.經(jīng)濟責(zé)任審計問題探討

38.離任審計問題探討

四、稅務(wù)籌劃類

1．增值稅納稅籌劃的研究

2．營業(yè)稅納稅籌劃的研究

3．所得稅納稅籌劃的研究

4．消費稅納稅籌劃的研究

5．稅務(wù)籌劃理論問題的研究

附件二：畢業(yè)論文開題報告

2006屆專科畢業(yè)生論文題目審批表

專業(yè)：班級：學(xué)生姓名：

指導(dǎo)教師姓名職稱

論文（設(shè)計）題目

選題內(nèi)容：

開題報告情況及意見：

指導(dǎo)教師簽字：年月日

教研室審查意見：

教研室主任簽字：

年月日

第6篇：納稅評估論文范文

論文關(guān)鍵詞：城鎮(zhèn)土地使用稅，征管，調(diào)查

 

G鎮(zhèn)位于福建省東南沿海，面積120平方公里。該鎮(zhèn)民營經(jīng)濟較為發(fā)達，近年來制造業(yè)發(fā)展很快，轄區(qū)土地得到較快開發(fā)，2009入庫年城鎮(zhèn)土地使用稅997萬元，比2008年度增長96%。

一、調(diào)查對象的選定

為保證調(diào)查結(jié)果的科學(xué)性和普遍性，筆者從G鎮(zhèn)共選定各類土地87塊，占G鎮(zhèn)全部批地的17%，累計占地534983.86平方米，占全部用地面積的15%。為保證調(diào)查對象的多樣性，筆者對這87塊用地進行了適度的分類：

1.占地改變用途：此類土地主要被用于變相房地產(chǎn)開發(fā)，共選定25塊，累計占地43579平方米。

2.占地未進行開發(fā)：此類土地主要以荒地和未平整形式存在，共選定21塊，累計占地211375平方米。

3.占地已（正）基建未投產(chǎn)：此類土地正在基建或者雖然已經(jīng)部分基建，但尚未實質(zhì)性投產(chǎn)，共選定17塊，累計占地123563平方米。

4.占地已正常管征但欠稅：此類土地雖反復(fù)催繳，但企業(yè)以各種理由拒絕申報或者雖已申報但未入庫的，共選定11塊，累計占地78914平方米。

5.占地已正常管征并清欠：此類土地共選定6塊，累計占地46259平方米。

6.其他：此類土地共選定7塊，其中倒閉注銷及地址不詳?shù)?塊，政府用地及鐵路征用土地2塊。累計占地31293.86平方米。

二、G鎮(zhèn)城鎮(zhèn)土地使用稅征管中存在的問題

通過對上述地塊的調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)G鎮(zhèn)城鎮(zhèn)土地使用稅的征管實際與征管法規(guī)之間存在一定的差距，主要存在以下幾個問題：

（一）納稅主體的界定問題

《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字[1988]第015號）對納稅人的確定做出了如下解釋：土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。但在對G鎮(zhèn)的土地使用稅征管調(diào)查過程中，筆者發(fā)現(xiàn)存在兩個問題：第一，L企業(yè)購買了一塊土地，基建完成后租賃給A企業(yè)使用，由于L企業(yè)和A企業(yè)均在G鎮(zhèn)地稅分局轄區(qū)，所以土地使用稅應(yīng)該由L企業(yè)繳納，但L企業(yè)是空殼公司，本身沒有實質(zhì)性經(jīng)營，而A企業(yè)又不負有扣繳義務(wù)，因此稅款入庫難度很大。第二，G鎮(zhèn)Q村有一部分集體土地，不符合國家的土地流轉(zhuǎn)政策，難以辦理土地轉(zhuǎn)讓手續(xù)，然而村委會以租賃的形式將土地轉(zhuǎn)租給企業(yè)，實現(xiàn)了土地的變相轉(zhuǎn)讓；這就給納稅主體的界定增加了很大的難度，由于土地仍然是集體用地畢業(yè)論文提綱，所有權(quán)在村委會手中，所以名義上應(yīng)該由村委會繳納；但村委會認為使用權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給了企業(yè)，只是手續(xù)暫時沒有辦理下來，因此納稅主體應(yīng)該是承租企業(yè)。

（二）納稅依據(jù)的計算問題

《福建省城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》規(guī)定：持有《國有土地使用證》、《集體建設(shè)用地使用證》和《土地房屋權(quán)證》的，以證書記載的土地面積為準(zhǔn)；尚未持有前款所列土地使用權(quán)證書的，暫以納稅人申報，并經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)核定的土地面積為準(zhǔn)。但在實際執(zhí)行中，難度相當(dāng)大，筆者通過對G鎮(zhèn)的實地調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，計稅依據(jù)確認存在以下幾個難點：第一，納稅人的土地證雖然已經(jīng)辦理，但由于實際原因土地根本無法使用。例如，Z企業(yè)在Z村獲得土地后辦理了土地證書，但占有的土地全部都是荒山和溝壑，而且新批準(zhǔn)的一條高速公路要經(jīng)過此地，土地根本無法使用；再如，F(xiàn)企業(yè)在Z村獲得了土地并辦理了土地證手續(xù)，但由于當(dāng)?shù)卮迕穹磳驼加茫恋馗緹o法使用。第二，對于無證面積的核定，G鎮(zhèn)稅務(wù)機關(guān)基本采用稅管員親自丈量的方式，這相當(dāng)不科學(xué)，因為缺乏基本的測繪知識和專業(yè)的測繪技術(shù)，丈量出來的面積往往與實際面積相差很大。第三，G鎮(zhèn)的X居委會部分工業(yè)用地被納稅人變相用于私人住宅建設(shè)，地稅部門是否應(yīng)該繼續(xù)征收土地使用稅存在很大的爭議，因為其一，土地用途非法變更后，產(chǎn)生的收入就是非法收入，而非法收入并非稅收的征收范疇，而應(yīng)該由相關(guān)部門直接沒收；其二，目前各省均規(guī)定個人所有的居住房屋及院落用地免征土地使用稅，這樣一來，工業(yè)用地被轉(zhuǎn)為私人住宅用地后，似乎就屬于免稅范疇了。

（三）納稅期限的確定問題

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第八條規(guī)定，土地使用稅按年計算、分期繳納。G鎮(zhèn)的土地使用稅目前采用按年計算，分4月和10月兩期繳納的方法怎么寫論文。這一方法衍生出三個問題：第一，由于其它稅種基本采用按月申報繳納的模式，所以土地使用稅往往被納稅人錯估為一個臨時稅種，能夠逃避就盡量逃避；第二，一年集中在4月和10月繳納，會對企業(yè)短期內(nèi)的資金流動造成很大的壓力；第三，分兩期計算，可能會導(dǎo)致城鎮(zhèn)土地使用稅難以得到準(zhǔn)確的計算和繳納，例如，Z村的Q企業(yè)11月份征用了一塊非耕地，按理來說這塊耕地應(yīng)該從當(dāng)年12月開始繳納土地使用稅，但由于該企業(yè)10月份申報繳納時尚未獲得該地，所以該地當(dāng)年無法及時申報，等到下年度4月份申報繳納時，企業(yè)就不得不繳納滯納金甚至?xí)媾R罰款的處罰。

（四）不同稅種的銜接問題

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條規(guī)定，新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。這一規(guī)定主要是為了避免重復(fù)征稅，因為新征用的耕地第一年必須繳納耕地占用稅。但這一政策似乎在G鎮(zhèn)沒有得到很好的應(yīng)用。因為G鎮(zhèn)的城鎮(zhèn)土地使用稅征收由地方稅務(wù)機關(guān)進行，而耕地占用稅的征收由財政機關(guān)進行，兩者之間沒有實現(xiàn)有效的信息共享。這樣一來，耕地占用稅和土地使用稅同時征收導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題比較普遍。

（五）定額稅率的調(diào)節(jié)功能問題

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第四條規(guī)定，縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)土地使用稅年稅額0.6元至12元。G鎮(zhèn)目前土地使用稅年稅額定為4元/平方米，屬于合理范圍。但定額稅率本身卻出現(xiàn)很大的弊端：第一，2006年，G鎮(zhèn)Q村的土地售價為6萬元/畝，當(dāng)時土地使用稅年稅額是3元/平方米，比例稅率大概為3.33%（3×666.67÷60000=3.33%）；但到了2009年，同樣一塊地土地售價30萬元/畝，土地使用稅年稅額是4元/平方米，比例稅率銳減為0.89%（4×666.67÷300000=0.89%），土地使用稅的調(diào)節(jié)功能被極大的削弱。第二，同一鎮(zhèn)區(qū)內(nèi)土地的單位售價也存在很大差異，比如在毗鄰鎮(zhèn)區(qū)中心的Z村，土地單位售價能賣到35萬元/畝，而在距離鎮(zhèn)區(qū)較遠的T鎮(zhèn)，土地的單位售價只有20萬元/畝，土地級差很大，但土地使用稅的年稅額都是4元/平方米，根本無法發(fā)揮出應(yīng)有的調(diào)節(jié)級差收入的功能。

（六）征稅范圍的確認問題

根據(jù)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（國稅地字[1988]第015號），關(guān)于征稅范圍的解釋：建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。郊區(qū)和農(nóng)村自然不在征收范圍之內(nèi)。但從G鎮(zhèn)的征管實際來看，Z村、Q村、N村、T村等等所有鎮(zhèn)區(qū)以外的企業(yè)用地都被納入到了征收范圍，這就使得征收范圍的界限變得很模糊，征稅的法律法規(guī)依據(jù)也變得很脆弱。

三、解決土地使用稅征管問題的幾點建議

（一）進一步明確納稅主體

首先，對于國有土地，應(yīng)該一律以實際使用土地的單位和給人為納稅義務(wù)人；其次，對于集體用地，應(yīng)該明確規(guī)定集體土地改變用途但尚未獲批得，應(yīng)該以集體土地的所有人為納稅義務(wù)人，實際使用人為扣繳義務(wù)人。

（二）合理界定納稅依據(jù)

首先，對于擁有相關(guān)土地證書的，以證書記載的土地面積為準(zhǔn)，但在證書辦理后的一個期限之內(nèi)，比如3年畢業(yè)論文提綱，土地為荒山或者溝壑等尚未平整或者其他原因確實無法使用的，應(yīng)該由當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)人民政府和縣級以上國土部門共同出具相關(guān)證明，暫免征收土地使用稅；其次，對于尚未獲得相關(guān)證書的土地，可由稅務(wù)機關(guān)認定的專業(yè)測繪部門進行測算，企業(yè)按照測繪部門出具的測繪報告面積進行申報。對于測繪部門和企業(yè)串通逃稅的行為，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)稅收征管法對其進行相應(yīng)處罰；最后，對于工業(yè)用地的變相使用，要區(qū)分處理，如果土地變相使用后用于商業(yè)住宅或者其它目的的商業(yè)開發(fā)的獲取收益的，稅務(wù)機關(guān)要照收土地使用稅；對于工業(yè)用地被變相用于私人自住自用住宅建設(shè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該將其剔除在征收范圍之內(nèi)，變相使用的懲戒問題應(yīng)該由國土部門來解決。

（三）改變現(xiàn)有的納稅期限

首先，可以繼續(xù)采用按年計算，分期繳納的納稅方式，但納稅人應(yīng)該以一個月或者一個季度為納稅期限，自期滿之日起十五日內(nèi)自行申報，預(yù)繳土地使用稅，以提高一年內(nèi)土地使用稅的納稅頻次；其次，為防止在申報年度內(nèi)納稅人土地面積變動而導(dǎo)致納稅不實，可以在納稅年度結(jié)束后一定期限內(nèi)，比如3個月，進行土地使用稅的匯算清繳。

（四）逐步歸并類似稅種

第一步，將耕地占用稅從財政部門逐步移交到地稅部門征管；第二步，要求納稅人在申報土地使用稅時，必須先將繳納的耕地占用稅稅單到地稅部門報備，便于核查；第三步，取消耕地占用稅，規(guī)定無論新舊耕地還是非耕地都必須統(tǒng)一繳納土地使用稅，但對新征用的耕地，第一年適用的土地使用稅稅率必須大體等于耕地占用稅稅率，以保持稅負的一致性和政策的延續(xù)性。

（五）改革定額稅率為比率稅率

要逐步將現(xiàn)行的定額稅率改為比率稅率，以增強土地使用稅的調(diào)控功能。但在改革過程中，要把握兩點：第一，必須采用幅度比率稅率，可以比照定額稅率的制定方法，將土地使用稅的比率稅率也區(qū)分為大城市、中等城市、小城市、縣城建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)等四級幅度比率稅率；第二，比率稅率的確定，要以當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)五年內(nèi)的土地使用稅稅負的加權(quán)平均數(shù)來確定，以保持總體稅負的一致性；第三，在將定額稅率改為比率稅率后，土地使用稅的計稅依據(jù)也應(yīng)該由土地面積改變?yōu)橥恋貎r值，土地價值應(yīng)該由專業(yè)的資產(chǎn)評估中介來進行。

（六）逐步擴大征稅范圍

要將土地使用稅的征稅范圍擴展到全部城鄉(xiāng)，在延續(xù)現(xiàn)有的城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的基礎(chǔ)上，規(guī)定所有農(nóng)村的工商業(yè)的非農(nóng)性質(zhì)的盈利用地都要納入征稅范圍。

四、結(jié)論

本次調(diào)研收集到的資料基本能夠反映G鎮(zhèn)城鎮(zhèn)土地使用稅的征管現(xiàn)狀，反映的問題在全國特別是沿海鄉(xiāng)鎮(zhèn)具有極大的普遍性，因此本文提出的若干改革意見可以給城鎮(zhèn)土地使用稅的法規(guī)改革和征管改進提供有益的參考。

參考文獻：

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[2]楊孟著.城鎮(zhèn)土地使用稅計稅辦法存在的問題及改進設(shè)想[J].財會月刊,2009,(05).

[3]國家稅務(wù)總局.關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定[EB/OL]．chinatax.gov.cn/chinatax/jibenfa/jibenfa0305.htm，2008－8－29.

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[5]國家稅務(wù)總局.中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例[EB/OL]．chinatax.gov.cn/n480462/n480498/n575817/4805975.html，2008－11－19.

第7篇：納稅評估論文范文

稅源監(jiān)控是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，既涉及到稅務(wù)機構(gòu)和人員的設(shè)置和配備，又應(yīng)體現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)和稅種特征，同時與應(yīng)用現(xiàn)代科技手段密切相關(guān)。根據(jù)當(dāng)前基層地稅工作實際，應(yīng)該從以下五個方面入手，不斷推進稅源管理的系統(tǒng)化、科學(xué)化和精細化，形成嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系。

(一)推行戶籍管理，加強源泉控管。要突出兩個環(huán)節(jié)和一個管理手段;一是突出稅務(wù)登記環(huán)節(jié)。嚴(yán)格稅務(wù)登記審批，通過辦理稅務(wù)登記將納稅人納入戶籍管理，特別是對申請注銷、停歇業(yè)戶進行嚴(yán)格核查審批，審批前必須繳清稅款、墩銷發(fā)票。二是突出納稅申報環(huán)節(jié)。開展以刊報納稅及稅負變化情況為主要對象的納稅評估工作，采取事前介入、事中管理、事后防范的辦法，深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所詳細了解生產(chǎn)成本、利潤水平、財務(wù)指標(biāo)的變動情況;對帳制不全的個體工商戶，在了解生產(chǎn)經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上，合理核定稅收定額，督促納稅人依法自覺如實申報納稅，大輻度壓低異常申報率，有效解決申報不實和零申報、負申報，以及賬外經(jīng)營、體外循環(huán)、選避稅款、蠶食稅基等問題。三是突出“以票控稅”的管理手段。要在鞏固和擴大“以票管稅”成果的基礎(chǔ)上，推廣使用稅控收款機，對飲食業(yè)、交通運輸業(yè)和建筑安裝業(yè)實行以票控稅，不定期對用票單位進行檢查，從源頭上堵住稅款流失。

(二)管戶管事結(jié)合，實施動態(tài)跟綜。新征管模式實施后，稅務(wù)機關(guān)推行了專業(yè)化管稅制度，在克服了以往專管員管戶執(zhí)法不嚴(yán)、為稅不廉、責(zé)任不清等弊端的同時，出現(xiàn)了專管員坐等納稅人上門辦稅這種被動式的靜態(tài)管理情況，以及稅務(wù)機關(guān)對各類涉稅事項進行實地調(diào)查、核對、查驗等工作的缺位脫崗現(xiàn)象。因此，既要堅持專業(yè)化管理方向，也要吸收專管員管戶的成功經(jīng)驗。即管事與管戶的有機結(jié)合，對稅源進行動態(tài)管理，做到哪里有稅源，哪時就有稅務(wù)人員。

(三)深化機構(gòu)改革，強化管理基礎(chǔ)。隨著信息化建設(shè)的不斷推進和信息處理權(quán)的高度集中，上下級之間的中間層次將減少，管理寬度將加大。與此相適應(yīng)，必須進一步深化征管改革，重組征管業(yè)務(wù)流程，強化稅源管理。應(yīng)當(dāng)在堅持屬地管理原則下，按經(jīng)濟區(qū)劃合理設(shè)置稅源管理機構(gòu)，最大限度地延伸稅務(wù)管理“觸角”，消滅稅源管理的“空白地帶”和“交叉地帶”。堅持一靠科技、二靠人、三靠崗責(zé)清晰和嚴(yán)格考核的工作機制，做到以事設(shè)崗，管事到戶，責(zé)任到人。

(四)健全信息網(wǎng)絡(luò)，依靠科技進步。在當(dāng)前加速稅收信息化建設(shè)的過程中，要重點做好三個方面的工作一是建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，在充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)與經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)實際情況的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一業(yè)務(wù)需求和應(yīng)用軟件，加快建立覆蓋省、市、縣的稅收廣域網(wǎng)，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享。二是國家應(yīng)將地稅機關(guān)的信息化建設(shè)納入“金稅工程”。實現(xiàn)國稅和地稅資源共享和信息交流，最大限度地減少以增值稅為主的納稅人地方稅收的流失。三是加強信息交流和合作，有計劃、有步驟地實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與政府、工商、銀行、財政、金庫等部門的信息聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享。

第8篇：納稅評估論文范文

【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型;尋租;對策

當(dāng)制度從有序的市場轉(zhuǎn)向直接的政治分配時,尋租活動就會成為一種重要的社會現(xiàn)象出現(xiàn)。稅收是國家憑借政治權(quán)力,強制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品的分配。由于政府干預(yù)的存在,不可避免地存在著尋租。我國自2009年1月1日起,在全國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由于種種原因,此次轉(zhuǎn)型改革在制度上還不完善,這就為經(jīng)濟人尋租提供了有利的“契機”。本文試圖用尋租理論解釋增值稅轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)的尋租行為,并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的治理策略。

一、增值稅轉(zhuǎn)型過程中的尋租行為

根據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否,將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人,實行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度;而對于小規(guī)模納稅人,則只需按其銷售額根據(jù)征收率簡單計算應(yīng)納增值稅稅額。本文將分別從一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個角度分析增值稅轉(zhuǎn)型過程中存在的尋租行為。

(一)一般納稅人的尋租行為

目前,我國對一般納稅人均采用國際上通行的扣稅法,即以產(chǎn)品銷售額扣除法定扣除額后的余額作為增值額。我國此次的增值稅轉(zhuǎn)型是生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)型前,只有購入的原材料可進行稅前抵扣;轉(zhuǎn)型后,購進的固定資產(chǎn)也可以進行稅前扣除。在這種情況下,一般納稅人就會千方百計的增加可以進行稅前抵扣的固定資產(chǎn)的金額,以減少企業(yè)納稅額。

1. 通過“擴大”固定資產(chǎn)抵扣范圍進行尋租

修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的小汽車、摩托車和游艇,房屋、建筑物等不動產(chǎn)不納入抵扣范圍。一般納稅人可能通過混淆購進固定資產(chǎn)的來源和用途,將上述非抵扣范圍的固定資產(chǎn)進行申報抵扣。如:(1)增值稅一般納稅人將自己或別人購入生活用的汽車、摩托車、家用電器等固定資產(chǎn),通過變換開票產(chǎn)品名稱和購貨方名稱,用于本企業(yè)抵扣進項稅額。(2)在建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等不動產(chǎn)時,對購入的鋼材、水泥等建材產(chǎn)品,索取增值稅專用發(fā)票進行抵扣。

2. 通過購入其他企業(yè)的增值稅專用發(fā)票進行尋租

固定資產(chǎn)可以稅前抵扣是針對一般納稅人而言的,另外一些企業(yè)如免稅企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)和小規(guī)模納稅人等,大都不能進行稅前抵扣,所以增值稅專用發(fā)票對這些企業(yè)毫無意義。這種情況下,增值稅一般納稅人企業(yè)極有可能低價購入上述企業(yè)購進固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票,通過變換企業(yè)名稱,使其成為可供自己企業(yè)使用的增值稅專用發(fā)票。

3. 通過存量固定資產(chǎn)進行尋租

企業(yè)要享受增值稅進項稅額全額抵扣政策需在2009年1月1日后購進固定資產(chǎn),筆者以2009年1月1日為分界點,將這之前納稅人已經(jīng)購置的機器設(shè)備、固定資產(chǎn)稱為存量固定資產(chǎn)。對于企業(yè)而言,存量固定資產(chǎn)能否抵扣,意義重大。因此,企業(yè)可能將存量固定資產(chǎn)通過種種途徑同樣享受進項稅額全額抵扣的優(yōu)惠政策,為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。如:(1)將在2009年1月1日以前購入,但尚未索取增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn),在增值稅轉(zhuǎn)型后索取增值稅專用發(fā)票,以抵扣稅款。(2)將轉(zhuǎn)型前已索取增值稅專用發(fā)票,但尚未抵扣的固定資產(chǎn),開具紅字專用發(fā)票沖銷后重新取得新的增值稅專用發(fā)票予以抵扣。(3)將2009年1月1日以前購入、已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn),將普通發(fā)票退回銷售方,要求重新開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣。(4)以假貨退貨名義,請銷售方開具紅字發(fā)票沖減銷售后,再開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣。(5)通過關(guān)聯(lián)方交易先售出再購回的方式對存量固定資產(chǎn)的稅款進行抵扣,使國家利益向企業(yè)利益轉(zhuǎn)移。

(二)小規(guī)模納稅人的尋租行為

從兩種增值稅納稅人的計稅原理看,一般納稅人增值稅的計算以增值額作為計稅基礎(chǔ),而小規(guī)模納稅人的增值稅以全部銷售額(不含稅)作為計稅基礎(chǔ),按其銷售額根據(jù)征收率簡單計算應(yīng)納增值稅稅額,且一般情況下不允許其使用增值稅專用發(fā)票,亦不能抵扣增值稅專用發(fā)票進項稅額。在這種計稅原理下,小規(guī)模納稅人可能通過以下幾種途徑進行尋租。

1. 通過少計銷售收入進行尋租

小規(guī)模納稅人的增值稅是以全部銷售額(不含稅)作為計稅基礎(chǔ),增值稅稅率為3%,即增值稅稅額=收入×3%,。從上述計算公式可以看出,若收入減少,應(yīng)交增值稅稅額也減少。因此小規(guī)模納稅人極可能通過少計銷售收入,使國家利益向企業(yè)轉(zhuǎn)移。如:(1)實行賬外經(jīng)營,即銷售產(chǎn)品不入賬;或者雖設(shè)賬但隱瞞銷售收入,以減少應(yīng)交稅額。(2)按稅法規(guī)定應(yīng)視作銷售的行為發(fā)生時,不計收入。(3)故意延遲、后移銷售收入。

2. 通過使用增值稅專用發(fā)票進行尋租

有相當(dāng)數(shù)量的小規(guī)模納稅人,由于不能使用增值稅專用發(fā)票,不僅增加了其稅收負擔(dān),而且制約了對一般納稅人的銷售市場。為了減少稅負、擴大銷售收入,小規(guī)模納稅人可能通過種種手段以達到使用增值稅專用發(fā)票的目的。如:(1)采取不正當(dāng)方法開具增值稅專用發(fā)票;(2)通過非法途徑購買增值稅專用發(fā)票;(3)讓他人代開增值稅專用發(fā)票;(4)填開虛假增值稅專用發(fā)票。

3. 利用小規(guī)模納稅人身份進行尋租

人們通常認為,小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人,但實際并非如此。轉(zhuǎn)型后小規(guī)模納稅人的增值稅稅率統(tǒng)一降為3%,而一般納稅人仍為17%,如果企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額很小,小規(guī)模納稅人的稅負會低于一般納稅人。而且對一些不需要專用發(fā)票或不能抵扣進項稅額的買方來說,他可能更喜歡從小規(guī)模納稅人進貨,在商品零售環(huán)節(jié)尤其如此。所以,有時候小規(guī)模納稅人比一般納稅人的銷售情況會好些。基于這兩點,小規(guī)模納稅人的身份可能比一般納稅人身份更有利,因此就會存在利用小規(guī)模納稅人身份進行尋租的行為。如:(1)通過隱瞞銷售收入維持小規(guī)模納稅人身份。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù),下同)的屬于小規(guī)模納稅人;除上述規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的都屬于小規(guī)模納稅人。企業(yè)可能通過隱瞞銷售收入使其符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對小規(guī)模納稅人的規(guī)定,繼續(xù)維持小規(guī)模納稅人身份,以達到減少稅負的目的。(2)通過賄賂有關(guān)工作人員以維持其小規(guī)模納稅人身份。小規(guī)模納稅人可能通過與稅務(wù)人員拉關(guān)系,運用請客吃飯、出資旅游、代購物品或現(xiàn)金賄賂等手段來達到維持小規(guī)模納稅人身份、減少稅負的目的。

二、治理增值稅轉(zhuǎn)型過程中尋租行為的策略

尋租經(jīng)濟學(xué)認為,治理尋租活動的原則主要包括四個方面,即使經(jīng)濟人不愿為、不必為、不敢為和不能為。在此原則上,筆者提出以下治理增值稅轉(zhuǎn)型過程中尋租行為的策略。

(一)發(fā)揮意識形態(tài)的作用,使經(jīng)濟人不愿為

與西方國家“死亡和納稅是人生必經(jīng)的兩件事”的觀點深入人心的情況相比,中國人有很強的非稅及輕稅觀念。如“輕徭薄賦”反映出了人們的稅收理想就是輕稅,納稅人并不會因多納稅而得到相對的利益或尊敬。要改變這種情況,必須從文化入手,發(fā)揮意識形態(tài)的作用。從經(jīng)濟學(xué)角度講,人們的基本行為動機沒有什么差異,都是追求效用最大化,而人們行為的差異則在于其收益較之成本的差異,此差異來源于個人的價值觀不同。同一事件中,不同的人對收益和成本的主觀評價是不同的,在此,意識形態(tài)起著決定性作用。因此,必須發(fā)揮意識形態(tài)的作用,使經(jīng)濟人的偏好體系發(fā)生升華,追求高層次(精神)需要,自覺放棄乃至抵制尋租行為。

(二)不斷增加經(jīng)濟人的尋利收益,使經(jīng)濟人不必為

從社會福利的角度來看,經(jīng)濟人追求自身經(jīng)濟利益的活動大致可以分為兩大類:尋利活動和尋租活動。與其他經(jīng)濟理論一樣,尋租理論的出發(fā)點是經(jīng)濟人對于自身經(jīng)濟利益的追求,無論是尋租還是尋利,作為經(jīng)濟利益的當(dāng)事人或獨立的經(jīng)濟主體,都是在追求其個人經(jīng)濟利益的最大化。從尋利到尋租,并不是因為經(jīng)濟人的道德觀念發(fā)生了變化,而是因為社會制度結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,使尋租的收益大于尋利的收益,追求利益最大化的經(jīng)濟人當(dāng)然會選擇從事收益更多的尋租活動。如果可以增加尋利的收益,使天平向?qū)だ顒觾A斜,則經(jīng)濟人將毫不猶豫地選擇能帶來更大利益的尋利活動,符合博弈的尋租活動也自然得到遏制。

(三)堅持“嚴(yán)管重罰”的思想,使經(jīng)濟人不敢為

按照尋租經(jīng)濟家的解釋,尋租行為起源于人的“理性經(jīng)濟人”本質(zhì)。在納稅理性中,納稅人是否尋租,并不是取決于所謂的“稅收的道德”,而是取決于尋租的成本和收益。有效的監(jiān)管既可減少尋租的預(yù)期收益,又可增加尋租的預(yù)期成本;且事后的處罰也會增加納稅人的心理成本。所以,應(yīng)堅持“嚴(yán)管重罰”的思想,使經(jīng)濟人的成本大于收益,主動放棄尋租行為。

“嚴(yán)管”主要包括兩方面:一是對抵扣憑證進行嚴(yán)格審核。首先,強調(diào)并規(guī)范抵扣憑證的審核工作,從源頭過濾不符合抵扣條件的抵扣憑證。其次,建立長期的審核制度,對當(dāng)月所有固定資產(chǎn)抵扣信息,辦稅服務(wù)廳要及時傳遞到稅源管理部門進行逐條核實。最后,稅收管理員要在加強票面審核的同時,深入企業(yè),查看實物,驗明生產(chǎn)廠家,查明具體用途,并與購貨合同進行一一核對,防止虛假購進,騙取抵扣稅款。二是規(guī)范小規(guī)模納稅人的資格認定。增值稅轉(zhuǎn)型后,小規(guī)模納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)為:工業(yè)50萬元、商業(yè)80萬元。這就要求年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,必須向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

“重罰”首先體現(xiàn)為加大執(zhí)法和處罰力度,提高偷逃稅款的處罰金額,加重對違法人員的刑罰,使尋租收益降低,成本和風(fēng)險加大,使偷逃稅者在經(jīng)濟利益、政治前景、社會聲譽等方面都得不償失,從而使偷逃稅行為的動機得到有效控制。

(四)加快制度創(chuàng)新,使經(jīng)濟人不能為

根據(jù)新制度經(jīng)濟學(xué)理論,尋租是一種制度現(xiàn)象,其產(chǎn)生的根源在于制度不健全。因此,在稅收領(lǐng)域,遏制尋租活動的根本出路在于制度創(chuàng)新。完善現(xiàn)有稅法可以減少和防止尋租問題的發(fā)生,具體而言,可以從以下幾方面著手。

1. 建立配套的增值稅征收管理細則

在完善增值稅稅制的同時,應(yīng)建立配套增值稅征收管理細則,以便能更好地指導(dǎo)實際增值稅征管工作。通過具體的制度規(guī)定,可以減少被人鉆空子的空間;同時制定詳細而富于操作性的法律責(zé)任章程,加大處罰力度,提高尋租成本,從而達到遏制尋租行為的目的。

2. 逐步推進增值稅征稅范圍改革

增值稅轉(zhuǎn)型改革已在全國范圍內(nèi)推行,但是,它只解決因固定資產(chǎn)的增值稅不能抵扣而產(chǎn)生重復(fù)征稅和抵扣鏈條中斷的問題。在我國,增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現(xiàn)象更主要的是出現(xiàn)在營業(yè)稅征稅領(lǐng)域里。因此,我國應(yīng)加快步伐,推進增值稅征稅改革范圍,即在目前征收營業(yè)稅的領(lǐng)域里改征增值稅,擴大增值稅的征收范圍。

3. 建立合理評估存量固定資產(chǎn)價值的機制

一般納稅人可以利用存量固定資產(chǎn)進行尋租的根源在于沒有一種合理評估存量固定資產(chǎn)價值的機制。筆者認為,存量固定資產(chǎn)可以采用如下方法進行價值評估:存量固定資產(chǎn)銷售時進行資產(chǎn)評估的,若評估值大于凈值時,銷售稅額按評估值計征,進項稅額按凈值計征;若評估值不大于凈值且銷售額大于評估值,銷售稅額按銷售額計征,進項稅額按評估值計征,若評估值不大于凈值且銷售額不大于評估值,銷項和進項稅額都按評估值計征。

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第9篇：納稅評估論文范文

論文關(guān)鍵詞 存貨 價格 會計核算制度 增值稅

注銷稅務(wù)登記是指納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其它情形，不能繼續(xù)履行納稅義務(wù)時，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理終止納稅義務(wù)的稅務(wù)登記管理制度。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。當(dāng)前的政策法規(guī)只規(guī)定了稅務(wù)登記證的注銷時的稅務(wù)的行政事項的處理進行規(guī)定，但對納稅人的財產(chǎn)事項并沒有明確的規(guī)定。庫存商品是企業(yè)的資產(chǎn)的重要組成部分，注銷稅務(wù)登記應(yīng)如何處理，當(dāng)前的政策法規(guī)沒有做出明確的詳細的規(guī)定，這樣使稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)登記審批時存在各種不統(tǒng)一的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，納稅人賬面的存貨應(yīng)當(dāng)如何處理，是否需要繳納稅款，如果需要繳納稅款應(yīng)如何繳納當(dāng)前的稅收法律法規(guī)均沒有明確的規(guī)定，由于規(guī)定不明確導(dǎo)致納稅爭議。在注銷清算時如何處理賬面的存貨，非常值得我們探討。筆者將在本文中和讀者探討注銷時存貨處理中的增值稅繳納問題。

一、注銷稅務(wù)登記時納稅人名下的存貨是否必須進行變賣清理，納稅主體不同的法律身份，不同的處理方式

在稅收管理實踐中會根據(jù)納稅人的法律性質(zhì)分為個體工商戶和企業(yè)，不同的性質(zhì)決定了不同的處理方式。

個體工商戶是商事自然人可以不對存貨進行清理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱增值稅細則）第九條規(guī)定：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人，可見《增值稅細則》明確規(guī)定了個體工商的性質(zhì)是個人。個體工商戶在注銷時注銷的是工商登記所登記的名號，而非個體工商戶的責(zé)任主體，根據(jù)《民通意見》第41條規(guī)定，起字號的工商戶，在民事訴訟中，應(yīng)以營業(yè)執(zhí)照登記的戶主（業(yè)主）為訴訟當(dāng)事人，在訴訟文書注明系某字號的戶主，可見個體工商戶的責(zé)任主體是個體業(yè)主而不是工商登記時的商號，商號注銷，但責(zé)任主體沒有消滅，也就是說個體戶業(yè)主的財產(chǎn)是與個體工商戶混同的所有權(quán)自始沒有轉(zhuǎn)移過，沒有流轉(zhuǎn)就不需要征收增值稅，所以不存在存貨清理的問題。

公司法人類企業(yè)在注銷時應(yīng)對存貨進行清理。根據(jù)公司法第3條規(guī)定，公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。基于法人人格獨立理論，法人是擬制人，法人的財產(chǎn)是獨立于股東，如清算時不清理存貨，法人注銷后存貨將成為無主物，依據(jù)《民法通則》第79條規(guī)定無主物收歸國有。另，如果由股東回收，即屬于法人與股東之間得買賣，應(yīng)征增值稅。所以筆者認為基于以上的法理來推斷，公司法人在注銷清算時有存貨清理的義務(wù)。

二、如果納稅人必須清理存貨要按何種標(biāo)準(zhǔn)計量并繳納增值稅

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售。存貨的賬面是生產(chǎn)過程中成本持續(xù)計量的結(jié)果，存貨的賬面價值具有成本屬性，也一定程度上反映了存貨當(dāng)時的社會的生產(chǎn)成本。按照一般市場規(guī)律，商品的社會銷售價格應(yīng)該大于其成本，所以稅法原則上不允許其計算應(yīng)納稅額的銷售價格低于賬面價格，但事實上并不是如此。

（一）一般情況下低于市場價處理存貨，應(yīng)以什么價格申報增值稅

《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定價格明顯偏低并無正當(dāng)理由，應(yīng)按按納稅人或其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定，又或按組成計稅價格確定；《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。但何為“價格明顯偏低”、何為“正當(dāng)理由”稅收相關(guān)法律法規(guī)沒有明確的規(guī)定。在當(dāng)前的稅收實務(wù)當(dāng)中也沒有統(tǒng)一的做法，應(yīng)按實際銷售價格征納增值稅或者按不低于成本價格征納增值稅，又或按組成計稅價格確定，那個更合理合法？

那納稅人在經(jīng)營中的情況是千差萬別的，納稅人常常為了利用低價格吸引顧客，在銷售低價商品的同時搭售高價商品，或為了滿足經(jīng)營現(xiàn)金回流，減少融資損失，常常會對部分商品進行大幅度折價，那折價銷售作為一種民事行為應(yīng)該如何判斷其價格是否合理？在相關(guān)稅收法律法規(guī)沒有做出規(guī)定的情況下，什么幅度的折價才是合理。既然銷售行為是一種民事行為我們試從民事法律的角度來看其合理性，根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（二）法釋[2009]5號第十九條規(guī)定轉(zhuǎn)讓價格達不到交易時交易地的指導(dǎo)價或者市場交易價百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價。可見一般的折價銷售只要不低于指導(dǎo)價或者市場交易價百分之七十時是合理的。因為納稅人的經(jīng)營是一種民事行為，根據(jù)民法公序良俗原則，法無明文禁止即可為。民事法律法規(guī)沒有明文禁止的經(jīng)營行為的都是正常的行為，法釋[2009]5號第十九條明確界定了合理與不合理的標(biāo)準(zhǔn)，另，稅收執(zhí)法行為是一種行政行為，依據(jù)行政合法原則，行政行為是法無明文規(guī)定即為禁止，即在稅收相關(guān)法律沒有明確授權(quán)行政機關(guān)可以為何種行為前稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)保持不作為。相關(guān)的法律法規(guī)沒有就《增值稅暫行條例》第七條規(guī)中的“價格明顯偏低”做出規(guī)定前，稅務(wù)機關(guān)如果僅因納稅人的銷售價格低于市場價而對納稅人的交易進行核定，是對納稅人合法行為的一種否定，而這種否定又沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，基于以上筆者大膽推論，這種否定方式是一種以不明確否定明確，在行政執(zhí)法中難免有濫用職權(quán)之嫌。

（二）納稅人注銷時可以按低于成本價格處理商品嗎？

如果納稅人因為注銷清算而以低于成本的價格銷售存貨，是否價格明顯偏低并無正當(dāng)理由是否需要按照《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額？由于當(dāng)前的稅收相關(guān)法律法規(guī)沒有對《增值稅暫行條例》第七條的“正當(dāng)理由”的具體規(guī)定進行明確規(guī)范，那些情況可以下可以以低于成本的價格銷售存貨就很值得我們探究。

納稅人在注銷清算時以低于成本的價格銷售存貨，該行為在民事上是否違法？根據(jù)《反不正當(dāng)競爭法》第十一條規(guī)定：下列行為低于成本價銷售商品的合理情形：（一）銷售鮮活商品；（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；（三）季節(jié)性降價；（四）因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價銷售商品。《反不正當(dāng)競爭法》是認同在行為主體在不再經(jīng)營時可以行為低于成本價銷售商品，即注銷可以成為低于成本價銷售商品的“正當(dāng)理由”，并且該行為是一般的市場行為。另，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號）文件規(guī)定：由于是庫存積壓商品，屬于市場發(fā)生變化造成價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的非正常損失，因此不需要做進項稅轉(zhuǎn)出，可見稅務(wù)機關(guān)在公布“國稅函[2002]1103號”文件釋法時，是認同市場經(jīng)營過程中存在市場變化會形成市場價格波動，企業(yè)折價銷售是一種正常的市場行為。

（三）注銷時存貨清理應(yīng)當(dāng)注意什么事項，應(yīng)如何處理當(dāng)中的風(fēng)險與責(zé)任