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審計(jì)師論文精選(九篇)

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審計(jì)師論文

第1篇:審計(jì)師論文范文

論文摘要:回顧IS審計(jì)的發(fā)展歷程,進(jìn)而披露IS審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀,并對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行剖析,最后對(duì)如何構(gòu)建完善的Is審計(jì)模型提出解決策略。

Is審計(jì),是指Informationsystemauditing,即信息系統(tǒng)審計(jì),它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段,組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目,實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程,以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效,并對(duì)信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)為目標(biāo),對(duì)組織營(yíng)運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面:一是以信息技術(shù)為手段所開(kāi)展審計(jì)工作的全過(guò)程,即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT);二是指審計(jì)部門以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象,以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段,對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過(guò)優(yōu)化企業(yè)信息管理,增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)——ISACA成立于1969年,最初稱為EDP審計(jì)師聯(lián)合會(huì),總部在美國(guó)的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國(guó)家設(shè)有160多個(gè)分會(huì),現(xiàn)有會(huì)員兩萬(wàn)多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人員唯一的國(guó)際性組織,CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過(guò)制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作;它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì),從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作,以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果;通過(guò)在世界各地舉辦各種形式的研討會(huì)、培訓(xùn)班等活動(dòng),增進(jìn)國(guó)際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試,通過(guò)考試的人員可以申請(qǐng)CISA資格,符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請(qǐng)人會(huì)被授予CISA資格。

一、IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段,人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì),它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來(lái)的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡(jiǎn)單,相應(yīng)地,計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù),還稱不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來(lái)看,這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對(duì)交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查,屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)。此時(shí),它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具,對(duì)客戶的電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析,為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展,計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來(lái)越大,計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對(duì)電子的處理延伸到對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下,計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測(cè)試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來(lái)越緊密,并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下,對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段,計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)涵,信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。

1.1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度,開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面,美國(guó)走在前面。早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí),美國(guó)就開(kāi)始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(huì)(EDPAA),1994年該協(xié)會(huì)更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國(guó)是首先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國(guó)家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)為指導(dǎo)其會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員,于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新,是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)和鑒證組成員的立場(chǎng)。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者,網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營(yíng)銷手段,網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時(shí)常更新其信息的可能性。

1.22001年1月,英國(guó)審計(jì)職業(yè)委員會(huì)(APB)頒布了《網(wǎng)上審計(jì)報(bào)告公告》

(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個(gè)問(wèn)題:(1).檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2).審計(jì)報(bào)告的用詞。在對(duì)應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中,審計(jì)報(bào)告往往通過(guò)頁(yè)碼范圍來(lái)確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中,使用頁(yè)碼范圍已不合時(shí)宜,因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報(bào)表名稱來(lái)取代頁(yè)碼范圍;同時(shí)需要在審計(jì)報(bào)告中指出所使用的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)籍。(3).信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問(wèn)題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過(guò)超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時(shí),網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。

1.3澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard,AASB)AASB是最先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí),就一些問(wèn)題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則,并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”,即財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。

1.4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開(kāi)始,1983年通產(chǎn)省公開(kāi)發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》,并在全國(guó)軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試,著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍。

二、IS審計(jì)在我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題剖析

近年來(lái),我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)在納入國(guó)家信息化建設(shè)(即:金審工程)范圍后,有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系,審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中,還存在一些不容忽視的問(wèn)題,這些問(wèn)題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。

2.1審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差,信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè),由于我國(guó)CPA的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚,現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求,因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5%左右,與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距;同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識(shí)更新培訓(xùn)的不足,許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無(wú)法得到同步提高,計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上,計(jì)算機(jī)功能也沒(méi)有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識(shí)不強(qiáng),操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問(wèn)題,也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

2.2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白。信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段,還沒(méi)有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開(kāi)發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件,還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

2.3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足

2.4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺。雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先進(jìn)水平的差距不大,但是由于推出較晚,目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要,使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2.5IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低

2.6IS審計(jì)成本不斷攀升

2.7IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

2.8IS審計(jì)準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位。我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段,還沒(méi)有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開(kāi)發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)已經(jīng)不能對(duì)這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià),從而無(wú)法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù),影響我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在與國(guó)外大型會(huì)計(jì)公司的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

三、基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略

新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài),以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),正在世界范圍內(nèi),尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家飛速發(fā)展。因此,審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國(guó)審計(jì)事業(yè)的興衰,體現(xiàn)著我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此,構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急:

3.1構(gòu)建完善的Is審計(jì)準(zhǔn)則體系。目前,我國(guó)的Is審計(jì)準(zhǔn)則比較分散,不統(tǒng)一,執(zhí)行起來(lái)具有很大難度?,F(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則既有審計(jì)署和國(guó)務(wù)院辦公廳的,又有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的,而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見(jiàn),缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法》只是涵蓋了審計(jì)工作的一部分,針對(duì)我國(guó)目前審計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀,廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計(jì),即繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì),如何對(duì)其進(jìn)行規(guī)范,目前還沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此,我國(guó)可以借鑒國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)檫@套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo),又有具體的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告,從獨(dú)立微機(jī)到聯(lián)機(jī)系統(tǒng),再到數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強(qiáng)。

3.2構(gòu)建完善的Is審計(jì)實(shí)施體系。信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系是指由IT和審計(jì)相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ),以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)踐基礎(chǔ),以審計(jì)指南為指導(dǎo),以審計(jì)工具為輔助,以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的有機(jī)整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵和外延,從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究,也可更加有效地指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。

3.3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后,在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上,對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來(lái)一些地方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的開(kāi)展,有數(shù)據(jù)顯示,在2003年,審計(jì)署對(duì)中國(guó)工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計(jì),和1999年相比,全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的1.1%,人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計(jì)模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物,不論在亞洲還是在歐洲、美洲,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)都處在試點(diǎn)階段。據(jù)悉,2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方案》(以下簡(jiǎn)稱《工作方案》)正式完成?!豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定,審計(jì)重點(diǎn)是國(guó)家工商總局等四大中央部門,將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。該方案根據(jù)《審計(jì)署2005年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》、(2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財(cái)政審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)工作意見(jiàn)》制定。審計(jì)人員坐在辦公室內(nèi)就能動(dòng)態(tài)甚至實(shí)時(shí)跟蹤、查看被審計(jì)單位預(yù)算資金動(dòng)態(tài),從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費(fèi)等多個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位,努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài);在對(duì)具體項(xiàng)目審計(jì)中,大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成,進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施方案等,審計(jì)員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問(wèn)題,而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。

但聯(lián)網(wǎng)審計(jì),包括其試點(diǎn)活動(dòng)都在近三年內(nèi)才開(kāi)始啟動(dòng),聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無(wú)論在理論和實(shí)踐中都存在很多問(wèn)題,尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。

(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要障礙之一。比如,按照現(xiàn)有審計(jì)法規(guī),審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力,有沒(méi)有隨時(shí)獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力,在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后有沒(méi)有及時(shí)通知被審計(jì)單位的權(quán)力,被審計(jì)單位有沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的義務(wù)等。

(2)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)急需跟進(jìn)。在開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前,應(yīng)首先對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì);要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機(jī)制;要研究數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用;要通過(guò)與重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng),建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心,為審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。:

3.4運(yùn)用信息技術(shù)支撐審計(jì)管理的科學(xué)化。通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng),審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報(bào)自己的審計(jì)情況;審計(jì)組長(zhǎng)可對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào),并掌握審計(jì)進(jìn)度情況;專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核;本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。

第2篇:審計(jì)師論文范文

審前調(diào)查,是審計(jì)質(zhì)量控制的第一關(guān),通過(guò)審前調(diào)查,初步了解被審計(jì)單位基本情況,如經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制職責(zé)范圍、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行情況等,再通過(guò)內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)掌握其在財(cái)務(wù)管理上的失控點(diǎn),比如:是否執(zhí)行不相容職務(wù)相分離、財(cái)產(chǎn)物資管理是否有章可循等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況,合理確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),以便確定審計(jì)實(shí)施方案的范圍、重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)方法和實(shí)施步驟,做到有的放矢。

二、嚴(yán)把收費(fèi)審計(jì)關(guān),審查其真實(shí)性、合法性。

行政事業(yè)單位大多數(shù)具有執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰職能。審計(jì)時(shí)要關(guān)注以下環(huán)節(jié):㈠審查收費(fèi)項(xiàng)目審批權(quán)限是否合法,對(duì)于由國(guó)務(wù)院和省級(jí)審批的基金和收費(fèi)是否認(rèn)真執(zhí)行,有無(wú)擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目或收取已取消的行政事業(yè)性收費(fèi)等問(wèn)題。㈡審查收費(fèi)入庫(kù)管理及繳庫(kù)級(jí)次是否正確。行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金由財(cái)政部逐年下文,分別劃歸預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外歸口管理,看有無(wú)混淆預(yù)算內(nèi)外列入渠道問(wèn)題;一般來(lái)說(shuō),收費(fèi)和罰沒(méi)收入入庫(kù)級(jí)次與執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位的財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系直接相關(guān)。如省級(jí)管理部門的收費(fèi)繳入省級(jí)財(cái)政專戶,審計(jì)時(shí)應(yīng)檢查執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位有無(wú)為了單位利益將收費(fèi)或罰沒(méi)收入繳入地方國(guó)庫(kù),造成截留上級(jí)收入的問(wèn)題。㈢審查收費(fèi)和基金是否及時(shí)足額繳庫(kù),有無(wú)隱瞞、截留、轉(zhuǎn)移和坐收坐支預(yù)算資金等問(wèn)題。㈣檢查其票據(jù)領(lǐng)用及繳銷和庫(kù)存情況,對(duì)于自制和購(gòu)買的收費(fèi)票據(jù)應(yīng)采取詳查法,進(jìn)行延伸審計(jì)。

三、注重審查支出的合法性、效益性。

行政單位實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理,國(guó)家對(duì)行政機(jī)關(guān)的人員、房屋、車輛等編制及各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)均有明確規(guī)定。審計(jì)時(shí)應(yīng)注重審查其預(yù)算批復(fù)及預(yù)算執(zhí)行情況,首先,檢查經(jīng)費(fèi)使用是否符合規(guī)定的用途和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),有無(wú)擠占挪用、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大開(kāi)支范圍、揮霍浪費(fèi)等問(wèn)題。其次,要審查經(jīng)費(fèi)開(kāi)支是否真實(shí),有無(wú)虛列支出,將資金轉(zhuǎn)移下屬單位進(jìn)行支出的問(wèn)題。最后還要審查其經(jīng)費(fèi)的使用效益情況,具體包括三方面內(nèi)容:㈠經(jīng)費(fèi)使用是否達(dá)到了預(yù)期目的,即行政單位是否履行了其法定職責(zé),向社會(huì)提供了有效服務(wù);㈡經(jīng)費(fèi)的使用是否節(jié)約合理,有無(wú)明顯不當(dāng)和損失浪費(fèi)情況;㈢檢查事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。

四、審查資產(chǎn)的完整性,防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存材料、暫付款等流動(dòng)資產(chǎn)和房屋建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備等固定資產(chǎn)。㈠對(duì)于現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng),易發(fā)生錯(cuò)弊,應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)。內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)、出納等有關(guān)崗位是否建立了不相容的職責(zé)分工;銀行存款、現(xiàn)金的領(lǐng)用報(bào)銷手續(xù)是否完善;銀行開(kāi)戶是否合規(guī),是否存在多頭開(kāi)戶的問(wèn)題;是否存在庫(kù)存現(xiàn)金超限額,坐支現(xiàn)金,超出結(jié)算起點(diǎn)支付現(xiàn)金等違反《現(xiàn)金管理規(guī)定》的問(wèn)題;審計(jì)人員還應(yīng)核對(duì)銀行存款余額,并對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。㈡對(duì)其他實(shí)物性資產(chǎn),應(yīng)檢查財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門和使用部門之間責(zé)任是否明確,三者之間的職責(zé)分工能否保證所有資產(chǎn)變動(dòng)的情況均能在有關(guān)資料上得到正確的反映;增加的資產(chǎn)是否及時(shí)登記入帳,是否存在購(gòu)建資產(chǎn)作為支出核銷,形成帳外資產(chǎn)的情況;資產(chǎn)的領(lǐng)用、核銷手續(xù)是否健全;是否建立了資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)制度,保證帳帳相符,帳實(shí)相符;資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理是否符合有關(guān)規(guī)定;資產(chǎn)的減少是否履行報(bào)批手續(xù),轉(zhuǎn)讓計(jì)價(jià)有無(wú)合法依據(jù),是否存在低價(jià)處理國(guó)有資產(chǎn)的問(wèn)題;固定資產(chǎn)的配備是否符合國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),有無(wú)擅自提高標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題;審計(jì)人員可根據(jù)需要對(duì)全部或部分實(shí)物性資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。

五、加強(qiáng)往來(lái)款審計(jì),檢查其內(nèi)容是否真實(shí)正確。

行政事業(yè)單位的往來(lái)款項(xiàng)目少、金額小,按照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定,年底應(yīng)進(jìn)行清理,一般無(wú)余額,檢查時(shí)常常不作重點(diǎn)。正因?yàn)槿绱?,有的單位就作起了文章。將上?jí)單位撥入的專項(xiàng)資金、下級(jí)部門上繳的管理費(fèi)、房租收入等收入記入“暫存款”或“其他應(yīng)付款”科目。造成截留挪用專項(xiàng)資金、隱瞞了管理費(fèi)收入、逃避了預(yù)算外資金監(jiān)督管理又偷逃了國(guó)家稅金。在“暫付款”和“其他應(yīng)收款”中,有的單位將無(wú)法報(bào)銷的費(fèi)用列入,對(duì)收回?zé)o望的款項(xiàng)及個(gè)人借款長(zhǎng)期掛帳不處理,造成單位當(dāng)年支出不實(shí)。

第3篇:審計(jì)師論文范文

1.1內(nèi)部審計(jì)外包的概念內(nèi)部審計(jì)外包就是將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)化為外部審計(jì)人員承擔(dān),從外部聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員履行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能,與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比,內(nèi)部審計(jì)外包就是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)主體的外部化,審計(jì)人員不從屬于企業(yè)人員。

1.2內(nèi)部審計(jì)外包的理論基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)外包理論基礎(chǔ)有很多種,本文主要從以下三個(gè)方面分析:一是交易費(fèi)用理論。該理論是由科斯提出的,他認(rèn)為交易需要成本,企業(yè)和市場(chǎng)屬于不同的交易機(jī)制,在市場(chǎng)機(jī)制下企業(yè)花費(fèi)的成本高于企業(yè)內(nèi)部的交易費(fèi)用,企業(yè)就會(huì)通過(guò)夸大企業(yè)規(guī)模來(lái)替代市場(chǎng)機(jī)制,同樣當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段后,它的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用超過(guò)了市場(chǎng)機(jī)制,那么企業(yè)就會(huì)選擇市場(chǎng)機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)的一種交易費(fèi)用,目前企業(yè)所承擔(dān)的內(nèi)部審計(jì)工作所消耗的費(fèi)用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于市場(chǎng)機(jī)制的交易費(fèi)用,為此企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的市場(chǎng)機(jī)制管理。二是核心競(jìng)爭(zhēng)力理論。該理論是由美國(guó)的普拉哈拉德和英國(guó)的哈默所提,他們將企業(yè)比作大樹(shù),企業(yè)需要做的就是要保障根系的穩(wěn)定,將所有的注意力放在核心競(jìng)爭(zhēng)力上,而非核心工作則可以通過(guò)外部購(gòu)買的方式獲得,內(nèi)部審計(jì)只是負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值,顯然其不屬于企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,因此其可以實(shí)現(xiàn)外包。三是委托理論。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展,社會(huì)分工越來(lái)越精細(xì),企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離,為此就形成了委托關(guān)系,但是具有信息的不對(duì)等關(guān)系,企業(yè)的所有者需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)管,存在內(nèi)部審計(jì)就會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)成本,為有效降低企業(yè)的成本支出,保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)外包不失為最有效的途徑。

2內(nèi)部審計(jì)外包的原因分析

2.1內(nèi)部審計(jì)外包符合成本效益原則追求經(jīng)濟(jì)效益最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo),而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化的途徑就是降低企業(yè)的成本開(kāi)支。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作消耗的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用超過(guò)市場(chǎng)機(jī)制費(fèi)用的時(shí)候,企業(yè)有充分的理由選擇外包模式。首先內(nèi)部審計(jì)外包有利于降低交易成本。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)需要企業(yè)支付相應(yīng)的辦公用品,比如需要提供必要的辦公場(chǎng)所、物質(zhì)設(shè)備以及人力資源等,這些都需要消耗企業(yè)一定的費(fèi)用,而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外包則可以減少企業(yè)在此方面的經(jīng)濟(jì)支出,降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用支出;其次內(nèi)部審計(jì)外包有利于降低成本。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包可以將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)化為具有市場(chǎng)機(jī)制的專業(yè)管理人員執(zhí)行,這樣一來(lái)就會(huì)大大促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量,提高企業(yè)的增值效應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計(jì)外包有利于提高審計(jì)工作的獨(dú)立性長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直備受爭(zhēng)議,追其原因主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng),常常會(huì)受到人為因素的干預(yù)。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包以后會(huì)大大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,這是因?yàn)椋菏紫葍?nèi)部審計(jì)外包機(jī)構(gòu)與企業(yè)屬于委托關(guān)系,不受企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo),因此它們具有獨(dú)立的社會(huì)地位,與被審計(jì)對(duì)象沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系;其次承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)外包工作的審計(jì)人員不受企業(yè)內(nèi)部的約束,他們只需要按照審計(jì)委托合同規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行,而且承擔(dān)審計(jì)工作人員薪酬福利與被審計(jì)企業(yè)沒(méi)有任何的關(guān)系,因此審計(jì)人員在感情上沒(méi)有必要為審計(jì)單位的違規(guī)行為提供隱瞞的義務(wù)。

2.3內(nèi)部審計(jì)外包有利于企業(yè)的健康發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的目的就是提高企業(yè)決策的正確性,促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值,因此只要有利于企業(yè)健康發(fā)展的管理模式都屬于企業(yè)戰(zhàn)略的一部分,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)由于其在制度上、人員以及評(píng)價(jià)方式上都對(duì)企業(yè)管理者的影響較大,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性缺失,因此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外包是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的創(chuàng)新性管理模式。內(nèi)部審計(jì)外包有利于企業(yè)實(shí)施精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo),降低企業(yè)的成本支出,實(shí)現(xiàn)資源的最大配置,同時(shí)也有利于企業(yè)實(shí)施合作戰(zhàn)略目標(biāo),通過(guò)與專業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作,優(yōu)化企業(yè)分工,提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)外包在給企業(yè)帶來(lái)巨大效益的同時(shí),也會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)各種風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn),如果不能合理地處理這些風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)巨大的損失,通過(guò)實(shí)例分析,內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)包括:

3.1信息風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,誰(shuí)掌握了更多的信息資源誰(shuí)就能在市場(chǎng)中脫穎而出,換句話說(shuō)就是誰(shuí)掌握了對(duì)方的核心信息誰(shuí)就掌握了主動(dòng)權(quán),因此加強(qiáng)企業(yè)核心信息的保密工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)外包工作就是根據(jù)企業(yè)提供的信息進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì),雖然企業(yè)在選擇外包時(shí)會(huì)注意信息的內(nèi)容,但是有些內(nèi)部審計(jì)職能中會(huì)含有企業(yè)的一些機(jī)密信息,一旦實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的外包就有可能造成信息的泄露。

3.2外包單位選擇的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)選擇外包單位時(shí)可能會(huì)因?yàn)檫x擇的外包單位的質(zhì)量不過(guò)關(guān)而導(dǎo)致企業(yè)遭受各種損失,比如所選擇的外包單位沒(méi)有較強(qiáng)的專業(yè)技能,導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作沒(méi)有做出正確的結(jié)果,最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失。

3.3獨(dú)立性喪失風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的目的就是在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的成本開(kāi)支,并且提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,但是企業(yè)也不能忽視獨(dú)立性喪失的風(fēng)險(xiǎn),比如企業(yè)選擇的外包單位屬于企業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu),這樣一來(lái)就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有任何的內(nèi)部審計(jì)權(quán),最終可能引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真、舞弊等行為。

4內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

4.1根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀合理地選擇外包方式內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間還比較短,人們對(duì)其接受的程度還不高,這與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及人員的現(xiàn)狀有很大的關(guān)系,我國(guó)企業(yè)已經(jīng)建立了相對(duì)完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員隊(duì)伍,在此情況下,選擇內(nèi)部審計(jì)外包的企業(yè)非常少,但是其之所以存在就有存在的價(jià)值,內(nèi)部審計(jì)外包并不是取代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員,而是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量不足的彌補(bǔ),因此在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)一定要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀合理地選擇內(nèi)部審計(jì)外包的方式,比如企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比較健全,企業(yè)就可以選擇部分外包的模式。

4.2加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的監(jiān)管與評(píng)估企業(yè)在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)一定要對(duì)外包對(duì)企業(yè)形成的各種影響進(jìn)行評(píng)估,避免外包對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所構(gòu)成的影響風(fēng)險(xiǎn)形成,首先企業(yè)的管理者要站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度去分析外包,如果企業(yè)實(shí)施外包對(duì)企業(yè)的發(fā)展構(gòu)成巨大的影響,那么企業(yè)就要考慮放棄外包,比如企業(yè)實(shí)施外包的費(fèi)用要大于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的費(fèi)用支出,那么企業(yè)就要重新考慮內(nèi)部審計(jì)管理模式;其次企業(yè)在選擇外包服務(wù)時(shí)一定要制定完善的約束措施規(guī)范外包行為,比如通過(guò)制定外包合同規(guī)范對(duì)方的權(quán)利、責(zé)任、考核標(biāo)準(zhǔn)以及違約情況等信息;最后國(guó)家相關(guān)部門也要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管,作為承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)外包職能的會(huì)計(jì)事務(wù)所由于其不受企業(yè)的約束,為保障外包環(huán)境的健康發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)它的監(jiān)督與規(guī)范。

4.3選擇合適的外包服務(wù)商企業(yè)一旦決定實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包后就要選擇合適的外包單位,而在確定外包單位時(shí)要重點(diǎn)考察外包單位的服務(wù)質(zhì)量,具體考察的內(nèi)容:一是外包單位的軟實(shí)力,比如外包單位在行內(nèi)的口碑、文化實(shí)力以及發(fā)展前景等;二是要根據(jù)上述幾條指標(biāo)對(duì)外包單位進(jìn)行考核,并且要盡可能選擇多家外包單位,并且對(duì)他們進(jìn)行對(duì)比,擇優(yōu)選擇一家;三是在選擇外包單位時(shí)一定要注意外包單位對(duì)企業(yè)獨(dú)立性的影響,不能選擇承擔(dān)企業(yè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包單位,同時(shí)也要避免企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽訂內(nèi)部審計(jì)外包合同,因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義對(duì)外承擔(dān)業(yè)務(wù)。

第4篇:審計(jì)師論文范文

法律必須賦予作者銷售作品復(fù)制件的壟斷地位,排除來(lái)自他人的競(jìng)爭(zhēng)。激勵(lì)理論很好的解釋了作品的復(fù)制權(quán)和傳播權(quán),但用來(lái)論證演繹權(quán)的正當(dāng)性時(shí)卻遭遇到了許多質(zhì)疑,這些質(zhì)疑主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:

第一、通常情況下,演繹作品和原作并不會(huì)形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),不會(huì)影響原作獲得市場(chǎng)回報(bào)的能力,因而也不會(huì)損害原作作者的創(chuàng)作動(dòng)力。甚至有些演繹作品反而能促進(jìn)原作的銷售。比如美國(guó)著名的SAT案中②,被告就證明了其在銷售原告電視劇seinfeld的演繹作品SAT(SeinfeldAptitudeTest,一本刊載有關(guān)seinfeld劇情細(xì)節(jié)的測(cè)驗(yàn)題的小冊(cè)子)之后,原告電視劇的收視率反而因此上升了。

第二、至少在原作創(chuàng)作時(shí),作者無(wú)意進(jìn)入的演繹市場(chǎng)相關(guān)的演繹權(quán),與激勵(lì)原作的創(chuàng)作沒(méi)有關(guān)系。比如,某些新開(kāi)發(fā)的演繹作品市場(chǎng)是作者在創(chuàng)作時(shí)所無(wú)法預(yù)料到的,因而,作者并不會(huì)期待從這些市場(chǎng)中獲得利益,那么這些市場(chǎng)的利益就與激勵(lì)創(chuàng)作沒(méi)有關(guān)系,因而不應(yīng)當(dāng)為作者獨(dú)享[3]。

第三、通常能進(jìn)入演繹創(chuàng)作階段的作品均是大獲成功的作品,那么原作獲得的收益應(yīng)足以激勵(lì)創(chuàng)作。比如說(shuō),有學(xué)者指出動(dòng)漫電影的著作權(quán)不應(yīng)當(dāng)擴(kuò)張至動(dòng)漫角色的玩具市場(chǎng),因?yàn)橐坏┠硞€(gè)動(dòng)漫角色具有了玩具市場(chǎng)開(kāi)發(fā)價(jià)值,那就意味著這個(gè)動(dòng)漫角色所屬的動(dòng)漫作品必定是一部賣座的作品,從而相應(yīng)的動(dòng)漫角色才會(huì)成為一個(gè)廣為大家熟知和喜愛(ài)的具有商業(yè)價(jià)值的角色;而動(dòng)漫作品的著作權(quán)人從動(dòng)漫作品中就可以獲得足夠的激勵(lì)了[4]。

第四、即便演繹權(quán)能夠激勵(lì)原作創(chuàng)作,但是也可能會(huì)抑制演繹作品的創(chuàng)作,兩種效果會(huì)相互抵消。如Lemley教授認(rèn)為,演繹許可市場(chǎng)的實(shí)際狀況,如交易費(fèi)用、不確定性、尋找演繹者的困難等等將導(dǎo)致演繹作品生產(chǎn)不足[5]。尤其是在后現(xiàn)代藝術(shù)的創(chuàng)造過(guò)程以及計(jì)算機(jī)輔助創(chuàng)造中,大量借鑒已有作品進(jìn)行創(chuàng)作的藝術(shù)將需要的談判和許可費(fèi)成本會(huì)從根本上阻礙該類藝術(shù)的發(fā)展。此外,在互聯(lián)網(wǎng)普及的今天,人人都是創(chuàng)作者,人人都可以在其博客上借用他人圖片、文字,融入自己的表達(dá)中,傳達(dá)自己的想法和心情,那么演繹權(quán)的執(zhí)行成本將無(wú)比高昂。其對(duì)原作的鼓勵(lì)的正效應(yīng)就一定高于其對(duì)演繹作品的壓制的負(fù)效應(yīng)么?總之,“演繹權(quán)很有可能減少演繹作品的數(shù)量,所以這一權(quán)利不太可能能夠促進(jìn)作品數(shù)量的最大化”[6]。

各種“新實(shí)用主義”理論及其評(píng)判

面對(duì)激勵(lì)理論不能解釋演繹權(quán)的正當(dāng)性的質(zhì)疑,一些著作權(quán)實(shí)用主義者開(kāi)始尋找其他的“實(shí)用”解釋途徑,來(lái)論證演繹權(quán)的正當(dāng)性。這些“新實(shí)用主義”理論為我們審視著作權(quán)的正當(dāng)性問(wèn)題提供了新的視角和新思路,值得我們關(guān)注。但另一方面,目前出現(xiàn)的各種“新實(shí)用主義”理論本身都還存在這樣或那樣的缺陷,不足以在根本上替代激勵(lì)理論來(lái)支持演繹權(quán)的正當(dāng)性。目前出現(xiàn)的演繹權(quán)新實(shí)用主義的理論主要有如下幾種,以下一一對(duì)其進(jìn)行介紹和評(píng)判。

(一)鼓勵(lì)“高質(zhì)量”創(chuàng)作理論

鼓勵(lì)“高質(zhì)量”創(chuàng)作理論的基本觀點(diǎn)是,設(shè)置演繹權(quán)的目的不是為了單純地鼓勵(lì)創(chuàng)作,而是為了鼓勵(lì)社會(huì)進(jìn)行“高質(zhì)量”創(chuàng)作。該理論認(rèn)為演繹權(quán)是通過(guò)如下幾種途徑促進(jìn)“高質(zhì)量”創(chuàng)作的。其一,演繹權(quán)的存在會(huì)促使創(chuàng)作資源更多的投入到原作的創(chuàng)作中,而不是投入到“低價(jià)值”的演繹作品的創(chuàng)作中[6]。其二,演繹權(quán)能夠排除演繹作品領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng),從而給作者足夠的時(shí)間創(chuàng)造演繹作品,避免其粗制濫造[6]。筆者認(rèn)為,演繹權(quán)能鼓勵(lì)“高質(zhì)量”創(chuàng)作的兩個(gè)理由都是站不住腳的。第一,認(rèn)為非演繹作品比演繹作品的價(jià)值高的觀點(diǎn)本身就存在問(wèn)題。首先,哪種作品的價(jià)值更高,作品中原創(chuàng)成分的多少并不是唯一決定因素。因而,即便在其他條件相同的情況下,也很難說(shuō)原創(chuàng)作品的價(jià)值比演繹作品的價(jià)值高。我們可以以一個(gè)模型來(lái)論證。作品的價(jià)值包括許多方面,比如說(shuō)創(chuàng)作質(zhì)量決定的藝術(shù)價(jià)值、市場(chǎng)需求決定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值、原創(chuàng)成分的多少?zèng)Q定的創(chuàng)新價(jià)值等等。我們可以假定作品的總價(jià)值為“V”,經(jīng)濟(jì)價(jià)值為“M”,創(chuàng)新價(jià)值為“O”,其他價(jià)值為“P”,那么“V=M+O+P”③。假設(shè)在其他條件相同的情形下,同一不知名作者以同樣的創(chuàng)造水準(zhǔn),同時(shí)創(chuàng)造出了一部全新的原創(chuàng)電影a和一部熱門小說(shuō)的改編電影b。那么原創(chuàng)電影的創(chuàng)新價(jià)值大于改編電影,即O(a)>O(b)。但是在宣傳成本等其他條件相同的情況下,改編電影的市場(chǎng)價(jià)值(M(b))很可能會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原創(chuàng)電影的市場(chǎng)價(jià)值(M(a)),即M(a)<M(b),因?yàn)橹暗臒衢T小說(shuō)會(huì)對(duì)改編電影起到有效的推廣作用。那么,在其他條件相同的情況下,我們無(wú)法得出原創(chuàng)電影的總價(jià)值V(a)高于改編電影的總價(jià)值V(b)的結(jié)論。第二,認(rèn)為給著作權(quán)人預(yù)留創(chuàng)造時(shí)間能提高創(chuàng)造質(zhì)量的觀點(diǎn),則完全忽視了演繹市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)作品質(zhì)量的促進(jìn)作用?!半m然到底是壟斷還是競(jìng)爭(zhēng)更能促進(jìn)創(chuàng)新還存在很大爭(zhēng)議,但是至少在某些領(lǐng)域,有可靠的證據(jù)表明,競(jìng)爭(zhēng)是促進(jìn)創(chuàng)新的更強(qiáng)的動(dòng)力。”[1]而且該觀點(diǎn)似乎假定了原作者的演繹就會(huì)比競(jìng)爭(zhēng)者的演繹來(lái)得精彩,所以要為原作者創(chuàng)作演繹作品預(yù)留足夠的空間和時(shí)間。原作的成功固然代表了原作者一定的創(chuàng)造水平,但這并不代表其他人就不能超越。而且,允許其他人參與創(chuàng)造,并不會(huì)剝奪原作者繼續(xù)創(chuàng)造的權(quán)利。以保證創(chuàng)造質(zhì)量為由為作者預(yù)留演繹權(quán)是站不住腳的。

(二)減少“租耗”理論

減少租耗理論的基本觀點(diǎn)是:在過(guò)度投資的著作權(quán)市場(chǎng),“租耗”必然存在,演繹權(quán)的存在能夠禁止演繹作品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),從而減少“租耗”帶來(lái)的社會(huì)損失。所謂的“租耗”,又稱“租值耗散”或“租值消散”,是指在社會(huì)總收益一定的情形下,參與分配的人越多,增加的機(jī)會(huì)成本就越多,從而導(dǎo)致整體的不效率。比如說(shuō)一個(gè)金礦能有10萬(wàn)元的收益,參與開(kāi)采的成本是1千元,如果由一個(gè)人開(kāi)采的話,社會(huì)總盈余是九萬(wàn)九千元。但是如果人人都可以參與的話,最多就會(huì)有100個(gè)人參與進(jìn)來(lái),每個(gè)人都花費(fèi)1千元的成本,受益1000元。那么社會(huì)總盈余就變?yōu)榱?。同樣,在演繹作品的總的市場(chǎng)需求一定的情況下,演繹權(quán)的設(shè)置就能夠防止演繹市場(chǎng)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)。新的競(jìng)爭(zhēng)者投入成本創(chuàng)造出的演繹作品替代了其他演繹作品的社會(huì)需求,演繹作品的總的社會(huì)價(jià)值沒(méi)有增加,但是創(chuàng)造成本卻因新的競(jìng)爭(zhēng)者的加入而增加了[6]。而演繹權(quán)的存在則能減少演繹創(chuàng)作的成本投入,從而減少“租耗”粗看下來(lái),租耗理論確實(shí)在一定程度上論證了演繹權(quán)的正當(dāng)性,但是卻沒(méi)有太大的適用余地。因?yàn)樵摾碚撚幸粋€(gè)難以確認(rèn)的適用前提,即著作權(quán)市場(chǎng)存在過(guò)度投資。顯然市場(chǎng)的投資狀況并不是一成不變的,會(huì)隨著供求和市場(chǎng)環(huán)境的變化而隨時(shí)調(diào)整。著作權(quán)市場(chǎng)是否存在過(guò)度投資本身是一個(gè)需要實(shí)踐不斷檢驗(yàn)的問(wèn)題。而我們的立法是不可能根據(jù)變化無(wú)常的市場(chǎng)來(lái)隨時(shí)刪除或保留演繹權(quán)的。這意味著,租耗理論并不足以成為我們論證演繹權(quán)正當(dāng)性的依據(jù)。此外,細(xì)究起來(lái),租耗理論本身也存在不足。機(jī)會(huì)成本問(wèn)題,在原創(chuàng)作品領(lǐng)域也是存在的,比如說(shuō)同時(shí)段播出的同類題材的電視劇就會(huì)相互取代。但著作權(quán)并不控制原作市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本,那它為什么要控制演繹作品市場(chǎng)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本呢?顯然,這個(gè)問(wèn)題是租耗理論本身無(wú)法給出答案的。

(三)其他理論

除了上述兩個(gè)理論外,還有一些支持演繹權(quán)的其他觀點(diǎn)。比如,有觀點(diǎn)認(rèn)為演繹權(quán)的存在能促使著作權(quán)人早日原作,而不是等演繹作品創(chuàng)造出來(lái)以后再作品[7]。在不存在演繹權(quán)的情況下,很可能作者會(huì)延長(zhǎng)原作的時(shí)間,以為其后的演繹作品搶占時(shí)間。這種觀點(diǎn)看似有點(diǎn)道理。但現(xiàn)實(shí)的情況是,主流大媒體檔期資源越來(lái)越緊張,許多作品為搶占檔期甚至邊拍邊播,因害怕演繹市場(chǎng)莫須有的競(jìng)爭(zhēng)而壓后原作的情況幾乎不在。因?yàn)榧幢闶瞧渌髡邠屜瘸隽搜堇[作品,原作者在作品上設(shè)立的權(quán)威影響也能在很大程度上排除在先演繹作品的競(jìng)爭(zhēng)。又如,有觀點(diǎn)認(rèn)為演繹權(quán)的存在,有助于創(chuàng)作人或創(chuàng)作投資人充分了解作品的使用情況,從而根據(jù)這些情況定位和調(diào)整作品的創(chuàng)作方向或投資方向[8]。然信息的流通并非只能通過(guò)控制作品的演繹行為進(jìn)行。在信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天,即便是沒(méi)有演繹權(quán),只要尊重原作的署名權(quán),完善作品的登記制度,關(guān)注作品的使用不是難事。還有觀點(diǎn)認(rèn)為演繹權(quán)通過(guò)將演繹作品的控制集中在著作權(quán)人手中能夠降低作品的交易費(fèi)用[7]。這種觀點(diǎn)忽視了演繹作品本身也有著作權(quán),實(shí)際上是雙重管制,反而增加交易費(fèi)用。另有觀點(diǎn)認(rèn)為演繹權(quán)的存在能促進(jìn)表達(dá)的多樣性等等[9]。該觀點(diǎn)則忽視了演繹創(chuàng)作者還有選擇不創(chuàng)造演繹作品的自主選擇權(quán),等等??傊聦?shí)用主義的各種理論雖然為我們審視演繹權(quán)乃至整個(gè)著作權(quán)提供了全新的視角和思維,但是這些理論本身還存在這樣或那樣的缺陷,尚不足以支撐起演繹權(quán)的正當(dāng)性論證。

“舊實(shí)用主義”的理性回歸

顯然,“新實(shí)用主義”并未擔(dān)當(dāng)起取代“舊實(shí)用主義”(即激勵(lì)理論)支撐起整個(gè)演繹權(quán)大廈的重任。那么,演繹權(quán)的正當(dāng)性基礎(chǔ)又在哪里呢?是否演繹權(quán)原本就不應(yīng)存在?抑或我們應(yīng)當(dāng)徹底摒棄著作權(quán)實(shí)用主義,進(jìn)而轉(zhuǎn)投著作權(quán)自然權(quán)利觀的懷抱呢?筆者認(rèn)為,答案都是否定的。一方面,“舊實(shí)用主義”并沒(méi)有被擊垮,激勵(lì)理論仍然可以作為演繹權(quán)的正當(dāng)性依據(jù),一些認(rèn)為激勵(lì)理論不能適用于演繹權(quán)的觀點(diǎn)是對(duì)激勵(lì)理論的機(jī)械性解讀造成的;另一方面,演繹權(quán)的立法和司法實(shí)踐確實(shí)有和激勵(lì)理論不相協(xié)調(diào)的地方,但我們要做的不是擯棄激勵(lì)理論另辟蹊徑,而是反思現(xiàn)行立法和司法實(shí)踐中對(duì)演繹權(quán)的某些制度設(shè)計(jì)是否超出了正當(dāng)范圍。我們應(yīng)該理性認(rèn)識(shí)激勵(lì)理論,它不但仍然可以解釋演繹權(quán)存在的合理性,更重要的是它也可以成為在某些方面限制演繹權(quán)的依據(jù),最終消除演繹權(quán)抑制創(chuàng)作的現(xiàn)象。

(一)對(duì)激勵(lì)理論的正確理解

首先,演繹權(quán)對(duì)原作創(chuàng)作的激勵(lì)主要體現(xiàn)在能使著作權(quán)人加大對(duì)原作創(chuàng)作的投入上?!叭绻霭嫔讨浪軌蛟S可他人翻譯、廣播、摘編他的小說(shuō),或者將小說(shuō)拍成電影,并從中獲得收益,而不僅僅是從小說(shuō)的英文書(shū)的銷售中獲得利潤(rùn)的話,那么他在購(gòu)買、創(chuàng)作、或者營(yíng)銷這部小說(shuō)時(shí)就會(huì)加大投入的力度。”[8]顯然,預(yù)期利潤(rùn)的提高,會(huì)使著作權(quán)人相應(yīng)地調(diào)整投資,如加大時(shí)間與金錢的投入,從而提高創(chuàng)作的質(zhì)量。如果說(shuō)復(fù)制權(quán)的存在是為了鼓勵(lì)投資的話,演繹權(quán)的存在則是促進(jìn)合理調(diào)整投資[10]。有學(xué)者認(rèn)為若演繹作品不損害原作市場(chǎng),就不損害作者創(chuàng)作激勵(lì)的觀點(diǎn),顯然忽視了演繹權(quán)有激勵(lì)作者加大投資的作用,有失偏頗。此外,演繹作品是否通常不會(huì)損害原作市場(chǎng)也值得懷疑,至少一部分演繹作品是會(huì)替代原作市場(chǎng)的。

其次,著作權(quán)給予作者的激勵(lì)是一種整體性的、宏觀的激勵(lì),是給予作者群體一種整體上的收益預(yù)期的保障,不能機(jī)械的運(yùn)用到每一個(gè)具體的個(gè)案當(dāng)中。首先,這種機(jī)械的個(gè)案運(yùn)用本身就是不可行的。每部作品的投入都不一樣,每個(gè)作者的期待也不一樣,到底要獲得多少收入著作權(quán)人才會(huì)有創(chuàng)作動(dòng)力是一個(gè)不可能解答的問(wèn)題。同樣,特定作者在創(chuàng)作原作時(shí),是否有開(kāi)發(fā)某些演繹市場(chǎng)的期待也具有極大的主觀性和不確定性。法律不可能根據(jù)這種無(wú)法求證的主觀狀態(tài),選擇性地賦予部分人演繹權(quán)。其次,即便可行,機(jī)械運(yùn)用到每個(gè)個(gè)案中的結(jié)果將會(huì)是:僅能維持最有實(shí)力且最自信的創(chuàng)作者進(jìn)行再創(chuàng)作,而使大量的初入創(chuàng)作市場(chǎng)的新手從一開(kāi)始就放棄創(chuàng)作職業(yè)。在文化創(chuàng)作市場(chǎng),入不敷出的作者大有人在,如果他們不能期待通過(guò)今后作品的收益來(lái)彌補(bǔ)之前創(chuàng)作的損失,那么他根本就不會(huì)投入到創(chuàng)作中來(lái)。因此,僅從微觀上保證單個(gè)作品的收益能收回本次創(chuàng)作成本及獲得社會(huì)平均利潤(rùn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此有學(xué)者認(rèn)為原作已經(jīng)獲得足夠收益時(shí),根據(jù)激勵(lì)理論無(wú)需保護(hù)演繹權(quán)的觀點(diǎn),以及認(rèn)為若作者創(chuàng)作原作時(shí)無(wú)意進(jìn)入某些演繹作品市場(chǎng),根據(jù)激勵(lì)理論,就無(wú)需保護(hù)相關(guān)演繹權(quán)的觀點(diǎn),是對(duì)激勵(lì)理論的機(jī)械個(gè)案化,是不正確的。另外,有學(xué)者認(rèn)為,有演繹開(kāi)發(fā)價(jià)值的作品往往取得了足夠市場(chǎng)收益的假設(shè)前提,本身也是不成立的。許多不知名小說(shuō)原本無(wú)人問(wèn)津,作者根本賺不到錢,反倒是靠改編電影的成功才獲得真正收益。

(二)激勵(lì)理論對(duì)演繹權(quán)的限制

第5篇:審計(jì)師論文范文

1.傳統(tǒng)建筑元素的基本特點(diǎn)

中國(guó)的傳統(tǒng)建筑多是以木頭為主要建筑材料的,建筑的室內(nèi)裝飾也多是以木質(zhì)結(jié)構(gòu)為主要內(nèi)容,通常都是高空間、大進(jìn)深,一般建筑的造型講究對(duì)稱,色彩上也講解對(duì)比,在室內(nèi)多擺放一些中國(guó)的傳統(tǒng)木質(zhì)家具,比如屏風(fēng)、長(zhǎng)桌等。傳統(tǒng)建筑具有豐富多樣的特點(diǎn),這是因?yàn)椴煌牡赜蛴胁煌慕ㄖL(fēng)格,不同地域的人生活的習(xí)慣和方式也不一樣,所以居住場(chǎng)所也不一樣,建筑風(fēng)格就不一樣。比如在安徽,安徽的民居多是靠著山建造的,在外型上多用白墻、小窗,墻體的高度也是不一樣的,在室內(nèi),擺出的裝飾品也多是木雕和石雕;在徽州,木雕成為人們?cè)谖輧?nèi)的主要裝飾品,其中窗扇、掛板上的內(nèi)容也是豐富多彩的,多以山水、人物、花鳥(niǎo)等為主。石雕多出現(xiàn)在人們的祠堂、生活的庭院中和墻壁上。石雕的內(nèi)容多是以仙鶴、麒麟等象征吉祥的物件為主。安徽民居無(wú)論在建筑方式上、還是在居住功能上都是建筑界的很具有代表性的作品。

2.傳統(tǒng)元素的運(yùn)用原則

在室內(nèi)設(shè)計(jì)中傳統(tǒng)元素和室內(nèi)裝飾的融合要秉著適度原則。何謂適度?傳統(tǒng)元素在室內(nèi)設(shè)計(jì)中地使用雖能彰顯我國(guó)的傳統(tǒng)文化,但是在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天并不是所有的傳統(tǒng)元素都能引入室內(nèi)設(shè)計(jì),設(shè)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)建筑的實(shí)際情況適當(dāng)?shù)匾雮鹘y(tǒng)元素,這就是傳統(tǒng)元素的適度原則。在室內(nèi)設(shè)計(jì)引入傳統(tǒng)元素時(shí),應(yīng)該注意三個(gè)方面因素。一是要在繼承中適當(dāng)?shù)膽?yīng)用傳統(tǒng)元素,在室內(nèi)進(jìn)行設(shè)計(jì)裝修時(shí),應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)靥厣幕羞x擇性的引入中國(guó)傳統(tǒng)元素,引入傳統(tǒng)元素時(shí)既要繼承傳統(tǒng)元素的表現(xiàn)形式,還要理解傳統(tǒng)元素的思想精髓,這樣才能將室內(nèi)設(shè)計(jì)和傳統(tǒng)元素有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。二是要傳承傳統(tǒng)元素中的人文精神。如何讓室內(nèi)地設(shè)計(jì)顯得根據(jù)有傳統(tǒng)元素的氣息,同時(shí)又不失現(xiàn)代社會(huì)的高貴典雅呢?在引入傳統(tǒng)元素時(shí)室內(nèi)設(shè)計(jì)就應(yīng)該秉著傳承傳統(tǒng)元素人文精神的原則,傳統(tǒng)的人文精神主要包括當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)土人情、和諧理念、當(dāng)?shù)氐臍v史等等,同時(shí)還要以“以人為本”的原則將室內(nèi)設(shè)計(jì)和傳統(tǒng)元素結(jié)合起來(lái),從而達(dá)到最佳的表現(xiàn)效果。三是要注重創(chuàng)新,傳統(tǒng)元素的引入應(yīng)該帶給室內(nèi)更多的古典美,但是在引入的同時(shí)還應(yīng)該注創(chuàng)新,將古典和現(xiàn)代糅合在一起,提升室內(nèi)設(shè)計(jì)的品味。

二、中國(guó)現(xiàn)代室內(nèi)設(shè)計(jì)的發(fā)展特點(diǎn)以及室內(nèi)設(shè)計(jì)中傳統(tǒng)元素的運(yùn)用方法

1.現(xiàn)代室內(nèi)設(shè)計(jì)的發(fā)展特點(diǎn)

室內(nèi)設(shè)計(jì)是對(duì)建筑內(nèi)部環(huán)境的一種重新改造,要求可以滿足人們的視覺(jué)感受,還需要滿足人們的使用功能。中國(guó)的設(shè)計(jì)藝術(shù)發(fā)展歷程,是隨著西方建筑思想的傳入而不斷變化的。中國(guó)的室內(nèi)設(shè)計(jì)的發(fā)展不能脫離這樣一種大背景。從90年代初繁瑣的巴洛克風(fēng)格、洛可可風(fēng)格到21世紀(jì)初期西方的簡(jiǎn)約主義,再到現(xiàn)在的田園風(fēng)格和地中海風(fēng)格,都給了中國(guó)室內(nèi)設(shè)計(jì)提供了嶄新的思路。中國(guó)的室內(nèi)設(shè)計(jì)喜歡追求西方的設(shè)計(jì)風(fēng)格和特點(diǎn),但是筆者認(rèn)為,在國(guó)內(nèi)的很多建筑設(shè)計(jì)上,并不能全部的西化,而是應(yīng)該保留一些中國(guó)的傳統(tǒng)文化元素在里面。室內(nèi)設(shè)計(jì)師在設(shè)計(jì)思想的形成和發(fā)展中,應(yīng)該注意對(duì)比中西方建筑的特點(diǎn),不但繼承一些中國(guó)傳統(tǒng)的優(yōu)秀文化精髓,還應(yīng)該吸收一些西方的先進(jìn)設(shè)計(jì)思想,使得建筑中出現(xiàn)中西方文化的融合,努力在繼承中創(chuàng)新,在創(chuàng)新中注意中西方文化的融合。室內(nèi)設(shè)計(jì)可以體現(xiàn)出一個(gè)時(shí)代的特點(diǎn),優(yōu)秀的設(shè)計(jì)作品在設(shè)計(jì)風(fēng)格、表現(xiàn)形式上離不開(kāi)工藝與材料的表達(dá)。我們所謂的“現(xiàn)代”,既包含了當(dāng)代的材料、技術(shù)和工藝,還包含了當(dāng)代人們的審美觀和價(jià)值觀。作為現(xiàn)代室內(nèi)設(shè)計(jì)師,需要利用特有的技術(shù)和材料對(duì)傳統(tǒng)的文化進(jìn)行復(fù)刻,但是這種復(fù)刻不是簡(jiǎn)單地、原封不動(dòng)地照搬,而是根據(jù)現(xiàn)代人的喜好和生活方式,立足于中華文化的傳承,取其精華去其糟粕,設(shè)計(jì)出更加杰出,更加符合人們審美的作品。

2.室內(nèi)設(shè)計(jì)中傳統(tǒng)元素的應(yīng)用方法

結(jié)合我國(guó)目前的室內(nèi)裝修方法來(lái)看,室內(nèi)設(shè)計(jì)中傳統(tǒng)元素的應(yīng)用方法主要分為傳統(tǒng)元素的直接運(yùn)用法和傳統(tǒng)元素借鑒法兩種方法。利用傳統(tǒng)元素直對(duì)室內(nèi)進(jìn)行裝飾的手法運(yùn)用的已經(jīng)相當(dāng)成熟了,在某些設(shè)計(jì)情況下可以直接加入傳統(tǒng)元素,但是并不是所有的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中都能加入傳統(tǒng)元素。在設(shè)計(jì)中應(yīng)該注意的是,選擇的裝飾要具備古典代表的裝飾品,裝飾的同時(shí)還遵循要簡(jiǎn)單清晰,不能過(guò)分裝飾的原則。除了使用直接運(yùn)用法,還可以使用借鑒法對(duì)室內(nèi)進(jìn)行設(shè)計(jì)。雖然現(xiàn)代社會(huì)的裝飾令人眼花繚亂,但是還是有很多年輕人追逐著傳統(tǒng)元素帶來(lái)的古典美。在進(jìn)行室內(nèi)裝飾設(shè)計(jì)時(shí),要善于把握好傳統(tǒng)元素的引入。具體而言,裝飾的細(xì)致情況應(yīng)該根據(jù)裝飾位置的不同來(lái)決定,不能照搬照抄,這即為借鑒原則。在設(shè)計(jì)時(shí)室內(nèi)的重點(diǎn)地方的設(shè)計(jì)更應(yīng)該體現(xiàn)出層次感,例如:突出房間的空間環(huán)境以及使用功能。在室內(nèi)裝飾設(shè)計(jì)時(shí)使用借鑒法進(jìn)行設(shè)計(jì),不僅能使人產(chǎn)生戀舊感,還有利于傳統(tǒng)文化在我國(guó)的傳播。

三、中國(guó)傳統(tǒng)建筑元素在當(dāng)代室內(nèi)設(shè)計(jì)中的運(yùn)用

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入和發(fā)展,不管是外國(guó)人還是中國(guó)人都意識(shí)到了東方傳統(tǒng)文明的價(jià)值,具有中國(guó)傳統(tǒng)文化元素的建筑越來(lái)越受到人們的重視和喜歡,也逐漸成為城市的標(biāo)志和旅游項(xiàng)目。我們需要從傳統(tǒng)和現(xiàn)代兩個(gè)方面入手,同時(shí)進(jìn)行研究,把握人們現(xiàn)代生活中的需求,把握時(shí)代特征,設(shè)計(jì)出既有鮮明民族特征,又符合當(dāng)代人審美的建筑。比如重慶的大觀園。在建筑上充分運(yùn)用了木雕、磚雕、石雕等建筑元素,墻面裝飾以黑、紅、黃為主要色調(diào),利用屏風(fēng)、紗罩等半透明的物體作為房間內(nèi)部的分割,很少用完全的隔斷方法。在裝飾環(huán)節(jié)上多崇尚自然情趣。中國(guó)傳統(tǒng)建筑的現(xiàn)代繼承,是當(dāng)代建筑界的一個(gè)重要議題。中國(guó)的傳統(tǒng)建筑具有獨(dú)特的特點(diǎn),蘊(yùn)含著豐富的中華民族傳統(tǒng)文化,包括天人合一的思想等。中國(guó)傳統(tǒng)建筑在設(shè)計(jì)上有它深藏的含義,這些設(shè)計(jì)中的含義對(duì)設(shè)計(jì)師有著很大的吸引力。設(shè)計(jì)師在對(duì)建筑進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候,需要做到“揚(yáng)棄”。這里的揚(yáng)棄指的就是發(fā)揚(yáng)和放棄。發(fā)揚(yáng)傳統(tǒng)建筑中優(yōu)秀的、值得學(xué)習(xí)的部分,放棄傳統(tǒng)建筑中不符合現(xiàn)代人審美的部分。比如:成都的芙蓉園。它高墻封閉,馬頭翹腳,在外墻的設(shè)計(jì)上與安徽民居有異曲同工之妙。在室內(nèi)設(shè)計(jì)上也充分運(yùn)用了木雕、石雕、磚雕等傳統(tǒng)元素,不但體現(xiàn)了中華民族的獨(dú)特風(fēng)格,發(fā)揚(yáng)了中國(guó)的傳統(tǒng)文化,還符合了現(xiàn)代人的審美特點(diǎn),體現(xiàn)出人與自然和諧相處的意境。所以說(shuō),在當(dāng)代建筑設(shè)計(jì)中,不可以照抄照搬西方的設(shè)計(jì)思想,也不能直接復(fù)制中國(guó)的傳統(tǒng)建筑風(fēng)格,我們最應(yīng)該做的就是“借鑒”,通過(guò)對(duì)中國(guó)古典建筑和西方建筑的對(duì)比和研究,發(fā)現(xiàn)二者的差別,發(fā)現(xiàn)二者各自的優(yōu)點(diǎn),取他們的長(zhǎng)處融合在一起,在符合現(xiàn)代人審美的情況下,科學(xué)合理地將他們體現(xiàn)在同一建筑中。

四、結(jié)語(yǔ)

第6篇:審計(jì)師論文范文

【關(guān)鍵詞】 金融審計(jì) 完善 思考

____4年10月,劉家義審計(jì)長(zhǎng)在中美審計(jì)研討會(huì)上演講時(shí)指出“金融業(yè)的高度互聯(lián)以及金融虛擬化使得風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)交叉持有的資產(chǎn)直接傳遞,加劇了風(fēng)險(xiǎn)的傳染速度和沖擊強(qiáng)度,從而帶來(lái)和迅速放大全球系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),‘蝴蝶效應(yīng)’和‘多米尼諾骨牌效應(yīng)’更加顯著”。面對(duì)金融改革和發(fā)展的新局面,地方金融審計(jì)應(yīng)積極立足地方金融工作實(shí)際,維護(hù)地方金融穩(wěn)定、防范金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),提高金融監(jiān)管效能。筆者結(jié)合近幾年本地金融審計(jì)實(shí)踐,談?wù)勀壳暗胤浇鹑趯徲?jì)面臨的困難和不足,并提出新形勢(shì)下深化地方金融審計(jì)的幾點(diǎn)建議。

一、當(dāng)前金融審計(jì)面臨的宏觀金融形勢(shì)

中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出“要高度重視財(cái)政金融領(lǐng)域存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患,堅(jiān)決守住不發(fā)生系統(tǒng)性和區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)的底線”,目前,縱觀國(guó)內(nèi)外金融形勢(shì),國(guó)際金融市場(chǎng)仍不穩(wěn)定,國(guó)內(nèi)潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)依舊存在等,地方金融審計(jì)面臨著嚴(yán)峻的宏觀金融形勢(shì)。

(一)國(guó)際金融市場(chǎng)仍不穩(wěn)定。在2007年金融危機(jī)導(dǎo)致全球金融體系持續(xù)萎縮,經(jīng)濟(jì)陷入衰退的情況下,各國(guó)政府在采取經(jīng)濟(jì)刺激措施后,全球經(jīng)濟(jì)雖逐步走出低谷,但是復(fù)蘇的基礎(chǔ)并不牢固,不穩(wěn)定性因素日趨加劇,如發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)波動(dòng)較大,部分國(guó)家財(cái)政赤字依然嚴(yán)重,歐洲債務(wù)危機(jī)仍有可能向其他國(guó)家蔓延。

(二)國(guó)內(nèi)潛在金融風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。近年來(lái),為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī),我國(guó)實(shí)施了積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策,在此基礎(chǔ)上融資平臺(tái)和工具應(yīng)時(shí)而生,金融機(jī)構(gòu)向政府融資平臺(tái)超額發(fā)放大量的貸款和融資,使得財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)與金融風(fēng)險(xiǎn)并存。在金融從緊、信貸收縮情況下,金融機(jī)構(gòu)為獲取自身利益,通過(guò)繞過(guò)貸款規(guī)??刂坪屠美碡?cái)產(chǎn)品等方式變相發(fā)放貸款,形成了“影子銀行”,甚至有些資金流向了貸款管控項(xiàng)目。加之我國(guó)金融業(yè)雖高速發(fā)展,但金融發(fā)展方式較為粗放,市場(chǎng)發(fā)育比較稚嫩,且存在不少體制性、機(jī)制性、結(jié)構(gòu)性問(wèn)題。

(三)地方金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。隨著金融體制改革的深化和多層次金融體系的建立,金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管的范圍不斷擴(kuò)展,致使監(jiān)管有些力不從心,違規(guī)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題仍很突出,大案要案時(shí)有發(fā)生,有些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)存在隱性風(fēng)險(xiǎn),如,審計(jì)移送的截止____4年5月已經(jīng)辦結(jié)的經(jīng)濟(jì)案件,呈現(xiàn)出驚人的數(shù)據(jù):2004年來(lái),中國(guó)銀行的北京等6家分行違規(guī)放貸共64億;農(nóng)發(fā)行2008年以來(lái)5家分行違規(guī)處置不良貸款14億元,2006年以來(lái),農(nóng)發(fā)行總行和山東、安徽等10家分行違規(guī)放貸超過(guò)67億元;中司用來(lái)違規(guī)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的資金超過(guò)82億元。另外,部分中小銀行風(fēng)險(xiǎn)急于做大,盲目擴(kuò)張,管理薄弱,金融風(fēng)險(xiǎn)更高,如,____2年的南京宇揚(yáng)公司騙貸案件,涉及渤海銀行南京分行等10余家民營(yíng)銀行,資金達(dá)5億多元。

經(jīng)過(guò)不斷審計(jì)實(shí)踐,金融審計(jì)雖已擴(kuò)展到對(duì)金融業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)的審計(jì),地方審計(jì)機(jī)關(guān)部分克服了審計(jì)資源不足和任務(wù)重的矛盾,提升了審計(jì)監(jiān)督能力,但面臨復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外金融形勢(shì),地方金融審計(jì)如何更好地發(fā)揮區(qū)域金融穩(wěn)定作用,尚面臨著嚴(yán)峻的困難和挑戰(zhàn),主要表現(xiàn)在:

(一)審計(jì)范圍狹窄,審計(jì)職能難以充分發(fā)揮。根據(jù)《審計(jì)法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定,地方審計(jì)機(jī)關(guān)只能對(duì)地方國(guó)有金融機(jī)構(gòu)或國(guó)有資本占控股、主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),且還要根據(jù)省級(jí)政府的授權(quán)。隨著金融市場(chǎng)的開(kāi)放,不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)越來(lái)越多,比如村鎮(zhèn)銀行、小貸公司、擔(dān)保公司等金融行業(yè),地方國(guó)有金融機(jī)構(gòu)在數(shù)量和規(guī)模上所占比重越來(lái)越小,金融審計(jì)的范圍也日益狹窄。筆者近幾年參加的金融審計(jì)項(xiàng)目,均由省級(jí)政府批準(zhǔn),市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織,并抽調(diào)縣級(jí)審計(jì)人員組成審計(jì)組,且僅對(duì)地方農(nóng)村商業(yè)銀行開(kāi)展審計(jì)。這種審計(jì)對(duì)象范圍的限制,導(dǎo)致地方金融審計(jì)無(wú)法去發(fā)現(xiàn)和揭示整個(gè)地方金融系統(tǒng)普遍性、關(guān)鍵性的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn),無(wú)法充分發(fā)揮維護(hù)地方金融安全、防范地方金融風(fēng)險(xiǎn)的作用。

(二)審計(jì)結(jié)果的片面性,建設(shè)性作用發(fā)揮還不夠?!秾徲?jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求金融審計(jì)要從體制、機(jī)制上分析原因,提出建議,促進(jìn)深化金融改革,推動(dòng)金融市場(chǎng)可持續(xù)健康發(fā)展。因地方金融審計(jì)所涉及的金融機(jī)構(gòu)層次較低、數(shù)量有限,導(dǎo)致還是根據(jù)審計(jì)查出的個(gè)性問(wèn)題提出審計(jì)建議,提出的審計(jì)建議偏重微觀,深度不足、高度不夠,對(duì)金融改革、發(fā)展、機(jī)制創(chuàng)新和金融風(fēng)險(xiǎn)防范等方面缺乏宏觀分析和總結(jié),審計(jì)宏觀性、建設(shè)性的作用無(wú)法充分發(fā)揮。

(三)資源配置不合理,難以適應(yīng)審計(jì)形勢(shì)發(fā)展需要。當(dāng)前,只有實(shí)施對(duì)金融行業(yè)大數(shù)據(jù)集中篩選匯總和比對(duì)分析,才能夠從整體、宏觀的角度把握和分析總體情況,發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn),實(shí)現(xiàn)“精確打擊”。因此,在人力資源配備和時(shí)間安排上必須向?qū)徢罢{(diào)查階段傾斜,才能保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施階段的工作效率。但實(shí)際工作中,往往對(duì)審前調(diào)查階段重視不足,數(shù)據(jù)整理和分析工作都是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段才開(kāi)始,并且占用了大量的時(shí)間和人力,壓縮了實(shí)地取證和核實(shí)的時(shí)間,導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)沒(méi)有時(shí)間和人力實(shí)施進(jìn)一步審查,既延長(zhǎng)了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間,又影響了審計(jì)的效率和效果。

(四)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不夠,難以滿足信息化審計(jì)發(fā)展的需要。金融行業(yè)專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)更新快、信息化水平高,要求審計(jì)人員專業(yè)技能更新更快,水平提升更高。但因受審計(jì)對(duì)象的限制,

普遍存在金融審計(jì)項(xiàng)目偏少的現(xiàn)狀,如筆者所在單位,近十年僅參與了三次金融審計(jì)項(xiàng)目,且還是較小項(xiàng)目。審計(jì)人員缺乏實(shí)踐鍛煉,相關(guān)培訓(xùn)也較少,知識(shí)更新跟不上金融行業(yè)發(fā)展的速度。另外,因機(jī)構(gòu)編制限制,一線審計(jì)人員偏少,缺少既懂金融又熟悉計(jì)算機(jī)審計(jì)的人員,無(wú)法組成有效的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì),影響了審計(jì)的效果和效率。 (一)擴(kuò)大金融審計(jì)范圍,促進(jìn)提升金融審計(jì)質(zhì)效。首先,積極向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)爭(zhēng)取授權(quán),進(jìn)一步創(chuàng)新授權(quán)方式和范圍,對(duì)傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)。其次,可進(jìn)一步完善地方性審計(jì)條例,加大對(duì)地方農(nóng)商行、村鎮(zhèn)銀行、保險(xiǎn)、融資擔(dān)保和典當(dāng)?shù)刃袠I(yè)開(kāi)展審計(jì)調(diào)查力度。再次,可圍繞財(cái)政資金補(bǔ)助方向,積極開(kāi)展延伸審計(jì),如,對(duì)中小企業(yè)貸款貼息資金、擔(dān)保扶持資金等專項(xiàng)資金的延伸審計(jì),以檢查金融機(jī)構(gòu)在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到的作用,從側(cè)面發(fā)揮金融審計(jì)維護(hù)、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的作用。

(二)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析,促進(jìn)提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。要緊緊圍繞地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的中心工作,重點(diǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的健全性和信息的真實(shí)性,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性、苗頭性問(wèn)題積極予以揭示,并從制度、機(jī)制、政策等方面對(duì)問(wèn)題的產(chǎn)生進(jìn)行原因剖析,提出規(guī)范金融秩序、保障金融安全等方面的建議,更好地為地方政府和部門決策服務(wù),提升地方金融審計(jì)監(jiān)管績(jī)效。

(三)整合審計(jì)資源,積極探索金融審計(jì)新思路。目前,應(yīng)合理規(guī)劃金融審計(jì)時(shí)間、方式和范圍等方面,充分發(fā)揮現(xiàn)有審計(jì)資源作用的最大化。第一,在金融審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展中,數(shù)據(jù)的整合和分析是關(guān)鍵,應(yīng)延長(zhǎng)審前調(diào)查階段的審計(jì)時(shí)間,以提高工作效率和效果。第二,傳統(tǒng)的事后監(jiān)督方式明顯滯后、被動(dòng),不符合風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的要求,應(yīng)積極改進(jìn)審計(jì)手段、探索創(chuàng)新審計(jì)模式,變被動(dòng)為主動(dòng),實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。第三,積極嘗試金融機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)審計(jì),實(shí)時(shí)跟蹤和監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支情況。

(四)加強(qiáng)人才培養(yǎng),打造過(guò)硬信息化金融審計(jì)隊(duì)伍。新時(shí)期,應(yīng)積極打造一支適高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍,以適應(yīng)越來(lái)越重要的金融審計(jì)任務(wù)。一是切實(shí)提高審計(jì)隊(duì)伍思想素質(zhì),要求審計(jì)人員勇于擔(dān)負(fù)責(zé)任,敢于克服各種困難,為維護(hù)國(guó)家金融安全做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。二是通過(guò)組織開(kāi)展金融、法律、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn),培養(yǎng)既懂得金融知識(shí)、還懂得相關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家政策,以及掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。三是積極以“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)人員核心價(jià)值觀,引領(lǐng)審計(jì)人員堅(jiān)守審計(jì)職業(yè)操守,恪守審計(jì)職業(yè)道德,切實(shí)愛(ài)崗敬業(yè)、務(wù)實(shí)奉獻(xiàn)、堅(jiān)持原則、盡職盡責(zé)。

參考文獻(xiàn):

1.潘曄,《中小銀行風(fēng)險(xiǎn)防范不可忽視》,內(nèi)參選編,____2年1月;

2.郭春偉,《國(guó)家治理視角下的金融審計(jì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)探析》,審計(jì)月刊,____2年6月15日;

第7篇:審計(jì)師論文范文

(一)主觀原因

事業(yè)單位審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和審計(jì)人員本身有很大的聯(lián)系,做好審計(jì)工作需要具備專業(yè)的知識(shí)和技能,而且還要從法律的高度認(rèn)識(shí)該工作的重要性,審計(jì)工作在事業(yè)單位中占有重要的地位,因此作為一名專職人員,審計(jì)工作人員要熟悉相關(guān)的法律知識(shí),然而現(xiàn)在事業(yè)單位在這方面卻存在很大的隱患,很多審計(jì)人員都相對(duì)缺乏處理不同工作內(nèi)容的經(jīng)驗(yàn),審計(jì)對(duì)象的信息包含很多方面的信息,因此只有經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且處理審計(jì)項(xiàng)目中的問(wèn)題,這樣才能使審計(jì)的結(jié)果更加準(zhǔn)確;審計(jì)人員對(duì)待工作的態(tài)度也會(huì)增加審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn),很多工作人員沒(méi)有秉承客觀的原則,借工作的名義來(lái)達(dá)到自己的目的,因此最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量嚴(yán)重降低;審計(jì)工作涉及單位的很多職能部門,因此各部門的配合程度在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中應(yīng)該注意的因素,審計(jì)工作不僅需要單位領(lǐng)導(dǎo)的理解,而且還需要得到各部門的大力支持,這樣審計(jì)工作才能順利地進(jìn)行,進(jìn)而才會(huì)減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)客觀原因

事業(yè)單位的審計(jì)工作產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)和該單位本身有很大關(guān)系,審計(jì)人員在工作中的獨(dú)立性并沒(méi)有得到充分的保障,因?yàn)槭聵I(yè)單位的權(quán)威形象并沒(méi)有完全確立,而且事業(yè)單位中的各個(gè)職能部門都存在一定的利益制約,因此審計(jì)人員在具體操作的過(guò)程中很容易受到影響。審計(jì)工作的公正性需要法律的保護(hù),事業(yè)單位關(guān)于審計(jì)的具體流程并沒(méi)有明確的規(guī)定,這就增加了工作人員的操作的隨意性,而且審計(jì)工作的外部環(huán)境也不完善,國(guó)家關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)并不完善,因此這就對(duì)審計(jì)人員的工作效率造成了很大的影響;審計(jì)工作作為一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目,它的運(yùn)行需要有標(biāo)準(zhǔn)的程序,而且只有加強(qiáng)法律的制約,整個(gè)單位和工作人員才能意識(shí)到審計(jì)工作的重要性。通過(guò)分析事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目可以得知這種因素對(duì)于提高事業(yè)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很大的影響。

二、事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)分析

1、固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中占有很大的比例,這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)審計(jì)過(guò)程造成很大的影響,而且分析和評(píng)估這項(xiàng)難以計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)需要按照規(guī)定的程序進(jìn)行,單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在固有風(fēng)險(xiǎn),這種風(fēng)險(xiǎn)的形成和被審計(jì)部門的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)以及管理者等都有很大的關(guān)系,因此審計(jì)人員要仔細(xì)查閱有可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素,如果部門的財(cái)務(wù)人員發(fā)生變動(dòng),那么這種因素也要考慮入內(nèi),而且審計(jì)人員在審計(jì)的時(shí)候要綜合運(yùn)用各種方法,僅僅查閱資料和信息是不夠的,還要詢問(wèn)相關(guān)的負(fù)責(zé)人,并且還要仔細(xì)觀察一些情況;然后在分析相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),在這個(gè)環(huán)節(jié),比較分析法發(fā)揮著很重要的作用,比如說(shuō)可以深入分析一些資產(chǎn)項(xiàng)目,這些項(xiàng)目一般都具有很大的流動(dòng)性,一些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目很容易發(fā)生錯(cuò)誤,這些錯(cuò)誤會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的賬戶風(fēng)險(xiǎn),因此審計(jì)人員要認(rèn)真分析;最后審計(jì)人員要做出綜合判斷,根據(jù)相關(guān)的原則來(lái)估量報(bào)表的潛在風(fēng)險(xiǎn),按照這些步驟分析固有風(fēng)險(xiǎn)能夠減少在審計(jì)過(guò)程中的錯(cuò)誤,進(jìn)而有下地控制審計(jì)中的固有風(fēng)險(xiǎn)。

2、控制風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)要經(jīng)過(guò)三個(gè)環(huán)節(jié)才能完成,初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)需要測(cè)試單位的控制環(huán)境,而且在評(píng)估的過(guò)程中要注意遵循相關(guān)的原則,盡量選擇高水平地評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)策略的選擇和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的水平高低有很大的關(guān)系,以來(lái)內(nèi)部控制審計(jì)策略不能在高水平的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)情況下使用;最后還要明確測(cè)試的相關(guān)條件,比如說(shuō)手續(xù)和范圍都是需要考慮的,測(cè)試手續(xù)和審計(jì)策略有很大關(guān)系,因此在選擇相關(guān)測(cè)試的時(shí)候要慎重。

(二)檢查

現(xiàn)代的審計(jì)并不能對(duì)單位的所有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),而且對(duì)于抽樣的審計(jì)事項(xiàng)中,審計(jì)人員無(wú)法完全保證審計(jì)對(duì)象的準(zhǔn)確性,因此在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要綜合考慮多方面的因素,比如說(shuō)審計(jì)報(bào)告使用者的范圍就對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很大的影響,審計(jì)人員在工作中要承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這種風(fēng)險(xiǎn)的大小和審計(jì)事項(xiàng)的重要性有密切的聯(lián)系,這是審計(jì)人員需要考慮的一個(gè)方面;審計(jì)成本對(duì)于審計(jì)人員承受的風(fēng)險(xiǎn)有很大的影響,審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有具體的衡量標(biāo)準(zhǔn),但是審計(jì)人員要保證整體工作具有一定的合理性。

(三)人員作用

1、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

審計(jì)工作需要工作人員在思想素質(zhì)方面要符合黨的要求,審計(jì)工作在新的時(shí)代下也在不斷更新變化,因此工作人員也要不斷提高自身的素養(yǎng),原有的知識(shí)體系已經(jīng)很難滿足現(xiàn)代化的需求,因此審計(jì)工作人員要充分利用學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì),了解更多的工作技術(shù),這樣才能幫助工作人員降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、依法審計(jì)

依法審計(jì)是事業(yè)單位審計(jì)工作人員需要遵守的一條重要規(guī)則,我國(guó)的《審計(jì)法》和相關(guān)的法律法規(guī)共同構(gòu)成了審計(jì)的發(fā)法律體系,但是所有的法律法規(guī)都不能和憲法相沖突。審計(jì)人員依法審計(jì)體現(xiàn)在很多方面,審計(jì)人員的工作要按照法律規(guī)定來(lái)開(kāi)展,他們的工作是受法律保護(hù)的,而且自身在操作的過(guò)程中也要確保工作的合法性;同時(shí),如果審計(jì)人員在工作中出現(xiàn)違法行為,那么相關(guān)單位也要按照相關(guān)的法律條文要處理,這些是依法審計(jì)的基本要求。

3、按照規(guī)定的準(zhǔn)則開(kāi)展工作

事業(yè)單位的審計(jì)工作受到具體的審計(jì)準(zhǔn)則的制約,這些準(zhǔn)則是經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的程序制定的,是符合法律規(guī)定的,它對(duì)審計(jì)工作的程序和制度都有明確的規(guī)定,因此這對(duì)審計(jì)工作的效率有很大的影響。事業(yè)單位的審計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面比較廣的工作,各個(gè)工作環(huán)節(jié)如果沒(méi)有明確的規(guī)定,那么整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量會(huì)受到嚴(yán)重的影響。

4、樹(shù)立職業(yè)形象

審計(jì)工作人員的職業(yè)形象對(duì)于整個(gè)事業(yè)單位在公眾面前的形象有至關(guān)重要的作用,職業(yè)道德主要體現(xiàn)在具體的行動(dòng)中,因此這就要求工作人員在審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候要做到實(shí)事求是,每個(gè)職業(yè)崗位都有具體的崗位職責(zé),審計(jì)人員在工作中享有一定的權(quán)利,因此如果沒(méi)有良好的職業(yè)道德的制約,工作人員手中的權(quán)利會(huì)產(chǎn)生不良的影響,審計(jì)人員不能利用崗位之便來(lái)謀取私利,這不符合我國(guó)事業(yè)單位在群眾中的形象。事業(yè)單位的審計(jì)人員要樹(shù)立正確的職業(yè)形象,比如說(shuō)謹(jǐn)慎處理每一個(gè)問(wèn)題,要有較強(qiáng)的自我約束力,按照這些標(biāo)準(zhǔn)形象開(kāi)展工作才能有利于降低審計(jì)工作中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(四)審計(jì)環(huán)境

1、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

審計(jì)人員對(duì)于工作風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很大的幫助,增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)可有通過(guò)多種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn),其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育就是一個(gè)常用的手段,而且還要讓工作人員認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面影響,這樣審計(jì)人員才會(huì)更加用心地完成規(guī)定的任務(wù),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事例對(duì)于審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任感有很大的影響,因此事業(yè)單位可以深入分析典型事例,從而提高工作人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),進(jìn)而能夠提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

2、營(yíng)造審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境包括很多方面,不同類型的審計(jì)所規(guī)定的職責(zé)和相關(guān)的審計(jì)制度都是重要的方面,審計(jì)人員只有在良好的審計(jì)環(huán)境中工作才能實(shí)現(xiàn)提高工作效率,各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要不定期地檢查審計(jì)人員的工作,而且相關(guān)單位要采取一定的措施來(lái)提高人們對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí),這樣有利于實(shí)現(xiàn)有效地監(jiān)督,進(jìn)而保證審計(jì)工作能夠發(fā)揮更大的作用。

三、結(jié)語(yǔ)

第8篇:審計(jì)師論文范文

安然、銀廣廈等造假事件已經(jīng)過(guò)去多時(shí),但人們對(duì)上市公司提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息、注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡職審計(jì)的關(guān)注一點(diǎn)沒(méi)有減少,反而隨著一直被奉為神靈的“四大”在中國(guó)的頻頻觸礁,大有愈演愈烈的傾向。究其原因,國(guó)內(nèi)外不少專家學(xué)者提出了自己的見(jiàn)解,都認(rèn)為目前審計(jì)關(guān)系失衡及由此產(chǎn)生的關(guān)系人之間的信息不對(duì)稱,才是審計(jì)失敗最根本的原因(張連起,2001)。如何構(gòu)建新的審計(jì)關(guān)系將是本文討論的著重點(diǎn)。

一、三角審計(jì)關(guān)系的角色錯(cuò)位與思維沖突

在現(xiàn)代資本市場(chǎng)中,由于股權(quán)的分散使得真正意義上的委托人——全體股東行使委托權(quán)已經(jīng)不可能,于是委托權(quán)逐步下移至管理層。隨著委托權(quán)的下移,財(cái)產(chǎn)所有者的監(jiān)督意愿在企業(yè)關(guān)系鏈增長(zhǎng)的過(guò)程中不斷被削弱,于是股東這一理想委托人與現(xiàn)實(shí)管理層的角色產(chǎn)生了錯(cuò)位。本來(lái)被審計(jì)的應(yīng)該是管理層的受托責(zé)任,但審計(jì)對(duì)象往往具體化為財(cái)務(wù)報(bào)告。一方面無(wú)限責(zé)任本來(lái)是約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的,但現(xiàn)實(shí)的《審計(jì)約定書(shū)》將這一角色變成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。所以角色的錯(cuò)位導(dǎo)致審計(jì)理想秩序難以實(shí)現(xiàn),角色傾向的位移與不對(duì)應(yīng)使得審計(jì)的復(fù)雜性增強(qiáng),審計(jì)的社會(huì)功效下降(馮均科,2003)。(如表一)

另一方面在審計(jì)行為中,被審人往往希望審計(jì)人能夠查驗(yàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整,至于委托人如何使用經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息是委托人自己的事。審計(jì)人則基于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,認(rèn)為提供會(huì)計(jì)資料是被審人的責(zé)任,他們只是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),審計(jì)意見(jiàn)不保證會(huì)計(jì)資料百分之百準(zhǔn)確;委托人基于受托原則,認(rèn)為被審人應(yīng)該及時(shí)披露、提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,審計(jì)人應(yīng)該保證經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息的可靠性。所以,三方邏輯思維產(chǎn)生了沖突,影響了審計(jì)過(guò)程中的溝通。(如表二)

二、三角審計(jì)關(guān)系——一種在現(xiàn)實(shí)中不成立的假設(shè)

基本的數(shù)學(xué)常識(shí)告訴我們,三角形結(jié)構(gòu)是最穩(wěn)定的。所以現(xiàn)實(shí)生活中的許多事物都以三角形形態(tài)出現(xiàn),如現(xiàn)代民主社會(huì)的“三權(quán)分立”。但我們似乎忽略了三角形穩(wěn)定的基本前提——兩邊之和大于第三邊!如果沒(méi)有任何兩邊之和大于第三邊這個(gè)條件,三角形根本無(wú)法建立,穩(wěn)定自然無(wú)從談起!隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的日益復(fù)雜化、股權(quán)分散性和流動(dòng)性的增強(qiáng),以及中小股東“理性冷漠”和“搭便車”的心態(tài),“股東中心主義”的公司治理模式逐漸蛻變?yōu)椤岸轮行闹髁x”治理模式,甚至向“經(jīng)理中心主義”轉(zhuǎn)變,“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重,再加上三者之間的信息不對(duì)稱,信息的需求間存在著一定程度的利益沖突,信息的供求雙方也缺少必要的溝通,使得提供有用信息的可能性大大降低了,于是審計(jì)關(guān)系就出現(xiàn)了扭曲。在審計(jì)關(guān)系中,管理層通過(guò)手中掌握的大量信息,肆意蒙蔽委托人,威逼利誘注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀造假;委托人迫于自己掌握的信息資源有限,沒(méi)有能力去真正了解公司的實(shí)際情況,只要股價(jià)高高在上即可;而注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面受到來(lái)自管理層的不合作或者利誘威迫,一方面承受著社會(huì)公眾的巨大壓力。于是,三者之間的勢(shì)力出現(xiàn)了嚴(yán)重的不平衡:管理層的勢(shì)力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于委托人、委托人的勢(shì)力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如此情況之下,如何能夠形成三角牽制的局面?所以構(gòu)建穩(wěn)健的三角關(guān)系只能是一個(gè)現(xiàn)實(shí)中不成立的假設(shè)!

三、審計(jì)關(guān)系的重構(gòu)

基于上述分析,筆者認(rèn)為對(duì)現(xiàn)代審計(jì)關(guān)系,必須重新認(rèn)識(shí)和重構(gòu)。

(一)上市公司是公眾的,第三關(guān)系人(審計(jì)委托人)應(yīng)定位為“社會(huì)公眾”或“利益相關(guān)者”

根據(jù)“利益相關(guān)者”理論,公眾與上市公司保持著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。事實(shí)上,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì),隨著社會(huì)的發(fā)展,企業(yè)更為重視自己的社會(huì)責(zé)任,一個(gè)企業(yè)首先是社會(huì)的企業(yè)然后才是盈利的企業(yè)。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有認(rèn)識(shí)或者忽視自己的社會(huì)責(zé)任,那么這個(gè)企業(yè)會(huì)浪費(fèi)社會(huì)資源,最終會(huì)被社會(huì)所淘汰。另一方面社會(huì)中每一個(gè)公眾都是這個(gè)企業(yè)的利益相關(guān)者,公眾關(guān)心企業(yè)的業(yè)績(jī),而企業(yè)經(jīng)營(yíng)的波動(dòng)會(huì)通過(guò)企業(yè)的員工、產(chǎn)品、服務(wù)影響社會(huì)及其公眾。安然等事件給社會(huì)公眾帶來(lái)強(qiáng)烈的震撼就是最好的例證。在這種意義上,公眾與社會(huì)利益息息相關(guān),所以筆者認(rèn)為,上市公司的審計(jì)委托權(quán)不只是屬于股東,而是屬于公眾或者利益相關(guān)者的。

(二)三個(gè)關(guān)系人的關(guān)系應(yīng)該是天平關(guān)系,而非三角形關(guān)系

以社會(huì)公眾或者利益相關(guān)者作為審計(jì)委托人,為了正確均衡注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位的關(guān)系,正確劃分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任,筆者認(rèn)為應(yīng)該改變傳統(tǒng)三角審計(jì)關(guān)系,變?yōu)樘炱綄徲?jì)關(guān)系。審計(jì)的第一關(guān)系人注冊(cè)會(huì)計(jì)師與第二關(guān)系人被審單位處于天平的兩端。他們之間是一種審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的關(guān)系,兩者之間的責(zé)任相互平衡。而作為第三關(guān)系人的社會(huì)公眾則是審計(jì)關(guān)系中的支點(diǎn)。公眾與天平兩端的關(guān)系人都是“委托——”的關(guān)系。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師,委托其對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和營(yíng)運(yùn)情況進(jìn)行審計(jì);而對(duì)于被審單位,委托其對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng),謀求企業(yè)的發(fā)展壯大,為社會(huì)作貢獻(xiàn)。任何一方無(wú)視社會(huì)的委托責(zé)任,將會(huì)永遠(yuǎn)被社會(huì)所淘汰。(如圖一)

四、重構(gòu)審計(jì)關(guān)系的意義

(一)均衡了各方勢(shì)力,平衡了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

在現(xiàn)代審計(jì)工作中,獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存的基礎(chǔ)。而要保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,其實(shí)質(zhì)就是保持與被審單位的利益沖突。在以往的審計(jì)關(guān)系中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)可避免地夾在股東和經(jīng)營(yíng)者中間,左右為難,所以對(duì)于獨(dú)立性的保持往往是有心無(wú)力?,F(xiàn)在不管是被審單位的會(huì)計(jì)工作還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作都需要對(duì)公眾或者利益相關(guān)者負(fù)責(zé),任何一方都無(wú)法給對(duì)方施加任何的干擾,這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立基礎(chǔ)才能得以保證,被審單位誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)土壤才能夯實(shí)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位處于天平兩端,兩者的責(zé)任劃分清楚,不存在誰(shuí)的責(zé)任被替代或者誰(shuí)的責(zé)任減輕或者免除;更重要的是使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的責(zé)任劃分有個(gè)清晰的度量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)關(guān)系中的三方都各司其職,充分發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的作用,真正體現(xiàn)審計(jì)的責(zé)任的精義。

(二)劃清第二、第三關(guān)系人界限,積極發(fā)揮獨(dú)立董事的作用

獨(dú)立董事是指與公司管理層沒(méi)有個(gè)人和經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系,能獨(dú)立地監(jiān)督管理層行為的董事。根據(jù)《OECD(經(jīng)濟(jì)合作組織)公司治理結(jié)構(gòu)原則及注釋》中指出,“獨(dú)立的董事會(huì)成員能對(duì)董事會(huì)的決策作出重大貢獻(xiàn),對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層的業(yè)績(jī)作出客觀評(píng)價(jià)。另外,當(dāng)經(jīng)理層、公司和股東在某些方面利益不一致時(shí)……他們卻能發(fā)揮重要的作用?!备鶕?jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年8月出臺(tái)的《在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》,設(shè)立獨(dú)立董事的目的是為了維護(hù)中小股東的合法權(quán)益。在現(xiàn)實(shí)操作中,中小股東是一個(gè)泛指的概念,沒(méi)有具體的指向,卻有具體的范疇——因?yàn)橹行」蓶|是變動(dòng)的,但社會(huì)每一個(gè)公眾都是上市公司的潛在股東,所以獨(dú)立董事代表中小股東其實(shí)質(zhì)就是代表社會(huì)公眾。在新的審計(jì)關(guān)系架構(gòu)下,由于劃清了第一關(guān)系人和第三關(guān)系人的界限,明確了社會(huì)公眾是審計(jì)的最終委托者,獨(dú)立董事能更多地代表社會(huì)公眾的意愿。這樣委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的工作就可以依靠獨(dú)立董事的權(quán)力,由獨(dú)立董事獨(dú)立、公正地選擇稱職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì),這樣更能積極發(fā)揮獨(dú)立董事在公司治理中的作用。一方面可通過(guò)行使選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行外部審計(jì)的權(quán)力,制約內(nèi)部控股股東利用其控制地位做出不利于公司和外部股東的行為;另一方面還可以充分依靠審計(jì)的結(jié)果,監(jiān)督管理階層,抑制內(nèi)部人控制帶來(lái)的問(wèn)題。

(三)將社會(huì)公眾置于天平的底部,鞏固了市場(chǎng)基石

第9篇:審計(jì)師論文范文

【關(guān)鍵詞】類比;造型;敘事;神話精神

神話是人類古老文化中的一筆巨大財(cái)富,從遠(yuǎn)古的氏族社會(huì)到現(xiàn)今的后現(xiàn)代社會(huì),神話精神仿佛無(wú)所不在的影子依附于文化產(chǎn)品。作為一直關(guān)注“命運(yùn)”主題的導(dǎo)演陳凱歌,他的影片《無(wú)極》便是深得神話精神浸染的藝術(shù)創(chuàng)作,命運(yùn)在此披上了神話的外衣,顯得既唯美又玄奇。此片觀后,我深深地為它的濃濃的神話氣息所打動(dòng),其實(shí),在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中,同樣有著各種神話,“汽車神話”、“城市神話”、“登月神話”等。從古至今,一路觀來(lái),神話精神已經(jīng)成為一種獨(dú)特的人文特質(zhì)或者科技發(fā)明的潛動(dòng)力,擁有著不可估量的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)意義。

影片《無(wú)極》自從公映以來(lái)便備受非議,很多觀眾,包括不少影評(píng)人士均認(rèn)為,該片是導(dǎo)演陳凱歌的失敗之作。原因是影片故事嚴(yán)重脫離現(xiàn)實(shí),情節(jié)性不強(qiáng),特技制造的華麗場(chǎng)面掩蓋不了故事的貧瘠等,眾說(shuō)紛紜。筆者在此,無(wú)意對(duì)此評(píng)點(diǎn)成敗,僅就這一現(xiàn)象所反映的特定文本內(nèi)涵——神話精神進(jìn)行初步探討,以饗讀者。

一、神話精神之一:現(xiàn)實(shí)生活的神話性類比

影片中頗具浪漫色彩的是人在天上象風(fēng)箏一樣飛。能夠在天上飛,一直是人類肢體運(yùn)動(dòng)空間的神話性想象,這是應(yīng)用已知的不可能來(lái)推想未知的可能的神話類比思維的體現(xiàn)。在此,影片使之如同夢(mèng)一般得以實(shí)現(xiàn),令觀眾沉醉于那神話環(huán)境的想象中,得到了玄奇而又快樂(lè)的審美體驗(yàn)。類似的例子,如速度飛快的雪國(guó)人昆侖,更是以神話般的能力化解了一次又一次的磨難。如果按照中國(guó)傳統(tǒng)神話特有的模比整體觀的思維來(lái)理解,這樣的導(dǎo)演處理,除了視覺(jué)風(fēng)格的浪漫玄奇外,更是從整體上模糊的映現(xiàn)了人物心靈深處一些東西,即人物內(nèi)心深處潛意識(shí)的神話性渴望的外現(xiàn)。

從影片中可以看到,在那樣的一個(gè)階級(jí)社會(huì)里,擁有神話般的力量對(duì)生存起著舉足輕重的作用,尤其是地位最卑微的奴隸,如昆侖,如果不具備神話般的速度,怎么可能在蠻牛陣中順利逃生!以至后來(lái),“跟著你,有肉吃!”,他得到大將軍光明的賞識(shí),也是因?yàn)槠渚哂谐5谋寂芩俣?。由此可?jiàn),自古以來(lái),當(dāng)人們無(wú)法對(duì)現(xiàn)實(shí)做出合理恰當(dāng)?shù)慕忉尰驘o(wú)力改變現(xiàn)實(shí)的時(shí)候,往往寄予其一種神話般的想象。而這種想象也并非是毫無(wú)依據(jù)的,而是在類比現(xiàn)實(shí)中已知的事物基礎(chǔ)上得出來(lái)的,比如鳥(niǎo)兒類比風(fēng)箏在天上飛,速度奇快的動(dòng)物(超過(guò)了蠻牛)類比出雪國(guó)人的超常能力等。而影片中奴隸昆侖的形象的塑造,就是這種神話思維的類比產(chǎn)物,是全片神話性風(fēng)格的必然要求,是全片主題表述的神話性動(dòng)力元素。

眾所周知,混沌的、直觀的和整體性領(lǐng)悟的思維方式,是早期社會(huì)人們思維的共同特征。中國(guó)古代社會(huì)發(fā)展了一種連續(xù)無(wú)限整體觀或萬(wàn)物相通,大化流行的有機(jī)整體意識(shí)。這種意識(shí)以一種思維的流動(dòng)體的形式成為神話的外顯動(dòng)因,成為整個(gè)影片神話精神脈絡(luò)的時(shí)隱時(shí)顯的推動(dòng)力?!吧裨捠且灶惢庀鬄榛A(chǔ)的思維形式,以直覺(jué)感悟?yàn)檫^(guò)程的思維程序,以形象化語(yǔ)言為媒介的思維符號(hào),這一切,又都蘊(yùn)含著某些審美的價(jià)值潛能。”

實(shí)際上,在現(xiàn)實(shí)生活中,人類不及動(dòng)物之處極多,他們不僅渴望得到動(dòng)物的驚人力量(熊、虎),靈巧四肢(鹿、貓),強(qiáng)韌的筋骨,敏銳的視覺(jué)、聽(tīng)覺(jué)和嗅覺(jué),還渴望具有奇異的再生功能(蛇、蜥蜴),神秘的預(yù)知能力(如對(duì)地震、天災(zāi)的“預(yù)知”)以及那出入于地下和水中、翱翔于天上和想象中的超自然的神秘力量接觸的能力。可是,如果科技的力量決定了人類得不到這些,他們?cè)跐撘庾R(shí)中就會(huì)用幻想的方式模仿和崇拜,進(jìn)而通過(guò)某種方式反映在其創(chuàng)作的文化產(chǎn)品(如影視產(chǎn)品)上。

比如,遠(yuǎn)古時(shí)代的神話、巫術(shù)(巫師、跳神)、預(yù)知術(shù)(占卜)、自然崇拜、圖騰崇拜等,向我們展示了原始心理(思維)所創(chuàng)造的一個(gè)奇特的“世界”,這是一個(gè)同時(shí)包含著原始功利、原始宗教、原始審美等原始人類創(chuàng)造的精神世界。這是一個(gè)雖然渾沌,但卻包含著未來(lái)科學(xué)、藝術(shù)、道德豐富基因的文化母體。這個(gè)文化母體以文化遺傳的方式影響著后世的人類思維,在影片《無(wú)極》的文本內(nèi)涵中就充分體現(xiàn)了這種文化母體的神話魅力,觀后,令人久久回味于心靈深處。

弗洛伊德的精神分析學(xué)認(rèn)為,“人由于心理內(nèi)部不同自我之間的沖突,以及人一生中在愿望與現(xiàn)實(shí),個(gè)人與社會(huì),生與死之間不斷感受到的沖突而處于可悲的境地?!弊鳛檠a(bǔ)償,社會(huì)文化在壓制人的本能沖動(dòng)的同時(shí),也提供了三個(gè)發(fā)泄口:宗教、科學(xué)、藝術(shù)。從現(xiàn)象學(xué)的角度來(lái)看,宗教中“神”的形象所散布的精神信息是滿含著神話的內(nèi)涵的,而科學(xué)的起源和藝術(shù)傳播的特質(zhì)也離不開(kāi)神話精神的功勞,這些均反映在其本體的神性之上。由此,神話精神在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展中也依然會(huì)繼續(xù)發(fā)揮著重要的啟發(fā)功用和指導(dǎo)意義,影片《無(wú)極》所帶來(lái)的神話之風(fēng)多少能夠說(shuō)明當(dāng)前社會(huì)文化對(duì)其渴求的程度,一個(gè)健康的文化母體不應(yīng)因神話精神的缺失而營(yíng)養(yǎng)不良。回歸現(xiàn)實(shí)來(lái)看,當(dāng)前社會(huì)文化中的心理現(xiàn)實(shí)主義追求,也應(yīng)該伴隨著神話精神的發(fā)展而得到良性發(fā)展,神話精神的生命力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出人的想象,人由此也只能用神話去想象神話,但絕不可低估神話。

二、神話精神之二:空間造型語(yǔ)言的神話性塑造

在影片造型語(yǔ)言的應(yīng)用上,影片充分體現(xiàn)了神話的魅力,這也是符合全片神話性唯美玄奇的風(fēng)格化追求的。其實(shí),“銀幕世界的空間造型設(shè)計(jì)包括了具象空間造型設(shè)計(jì)、中介空間造型設(shè)計(jì)和抽象空間造型設(shè)計(jì)三類”,在影片中,明顯具有神話性特征的是具象空間中的場(chǎng)景和環(huán)境。

例如,海棠精舍的華美造型,成為影片神話敘事強(qiáng)有力的造型支撐,這對(duì)于光明與傾城的感情表述和人物性格展現(xiàn)起到了有力的烘托作用。在某種程度上,空間造型語(yǔ)言在此的功能,已經(jīng)推動(dòng)了影片敘事的進(jìn)程,強(qiáng)化了影片“命運(yùn)”主題的表達(dá)效果。

時(shí)常出現(xiàn)的海棠樹(shù)鏡頭,成為全片愛(ài)情變化的浪漫象征,紛飛飄落的海棠花給人一種無(wú)限美麗而又隱含一種莫名憂傷的“命運(yùn)”征兆感覺(jué)。在此,攝影風(fēng)格是柔和的,唯美的,色彩斑斕的畫(huà)面形成片中人物的淡然美麗的神話性想象的氛圍。

奴隸昆侖和黑衣鬼狼在空心鐵球里的追跑打斗,屏風(fēng)環(huán)中無(wú)歡和鬼狼的打斗,都是在封閉型、圓環(huán)形的空間中進(jìn)行神話性敘事,這種“圓”或“環(huán)”的造型內(nèi)涵,暗含了神話的循環(huán)精神。其實(shí),在古代神話中,生死不是絕對(duì)的,生命也并非不可逆轉(zhuǎn)的,人與神、動(dòng)物和植物多是在一種循環(huán)的軌跡中進(jìn)行互融變化。影片在此間的造型設(shè)計(jì),除了敘事上的推動(dòng)和渲染作用外,更是神話性本文的合理建構(gòu)。實(shí)際上,在影片中,開(kāi)頭滿神關(guān)于命運(yùn)的預(yù)言,“一旦選擇了就無(wú)法改變,除非時(shí)光逆轉(zhuǎn)”與結(jié)局昆侖對(duì)傾城的愛(ài)情表述,“時(shí)光逆轉(zhuǎn),生命可以從頭再來(lái)”形成了神話內(nèi)涵的“圓環(huán)”型敘事特征。不言而喻,此間的“圓環(huán)”型敘事空間造型恰恰是為其“命運(yùn)”主題服務(wù)的,起到了對(duì)人物情感變化和命運(yùn)循環(huán)之間的沖突與交融的重要表征作用。

時(shí)間的扭曲和空間的回環(huán)是神話世界中的重要構(gòu)成方式,正是因?yàn)檫@樣想象性的塑造,也就使得影片的文本脫離了世俗的慣例糾纏,化身于精神的自由世界中。在此,存在就是被想象的,神話恰恰就是想象的母體,一切敘事語(yǔ)言的言語(yǔ),所有造型風(fēng)格的隱喻,均把神話這一獨(dú)特的精神本質(zhì)留在了影片現(xiàn)象文本的核心。

三、神話精神之三:后現(xiàn)代文化對(duì)傳統(tǒng)愛(ài)情敘事模式的神話性浸染

現(xiàn)今,人類社會(huì)發(fā)展到后現(xiàn)代階段,文化藝術(shù)的狀況及發(fā)展趨勢(shì)與傳統(tǒng)階段和現(xiàn)代階段相比,“在觀念、感受、形式、內(nèi)容和風(fēng)格等價(jià)值取向方面都發(fā)生了明顯的變化。”當(dāng)代電影也不可避免的帶有一定的后現(xiàn)代特征,這在影片《無(wú)極》的愛(ài)情敘事模式上得到了一定程度上的體現(xiàn)。

后現(xiàn)代社會(huì)的文化特征影響著人們的思維和行動(dòng),充分表現(xiàn)在年青一代的個(gè)性追求和愛(ài)情價(jià)值觀上,而針對(duì)主要受眾(年青人)而制作的商業(yè)電影《無(wú)極》自然也將此考慮在內(nèi)了?,F(xiàn)實(shí)中,后現(xiàn)代愛(ài)情價(jià)值觀呈現(xiàn)出物欲外顯、率性而為的特征,這在影片的愛(ài)情敘事模式中得到了體現(xiàn)。其實(shí),影片的愛(ài)情敘事路線仍然是在堅(jiān)持傳統(tǒng)的三角戀愛(ài)模式,即傾城、光明與昆侖之間發(fā)生的曲折愛(ài)情故事的基礎(chǔ)上,吸納了后現(xiàn)代愛(ài)情價(jià)值觀的神話性浸染效應(yīng)的敘事模式。

其間,此種明顯的文本特征體現(xiàn)在傾城的情感態(tài)度的數(shù)次轉(zhuǎn)變上。作為女人,在那樣的社會(huì)里,有著自己的生存方式的適應(yīng)性特征,她屈從于權(quán)力而又率性而為,其命運(yùn)的變化也是體現(xiàn)了因女色而“傾城”的神話性想象的。這在神話性上,權(quán)力、美貌與忠誠(chéng)、嫉妒之間的相互噬咬,構(gòu)成了傳統(tǒng)愛(ài)情價(jià)值觀受到世俗生活的神話性浸染的后現(xiàn)代愛(ài)情敘事模式。

此外,片中“滿神”的符號(hào)性意義,在此體現(xiàn)為一個(gè)情感和命運(yùn)的預(yù)言家,是敘事角度的全知者。她的視角,她的無(wú)所不知的神奇能力,使影片抹上了一種奇幻神圣的濃厚神話色彩?!皾M神”在此的功能,就是一種權(quán)威力量的代表者,而傾城的選擇恰恰是“明知不可為而為之”,在乎的只是自己的感覺(jué),她的這種做法恰恰是對(duì)權(quán)威力量的反抗,或者說(shuō)是對(duì)命運(yùn)的不屈服。在影片的開(kāi)始,作為小女孩的傾城在和“滿神”的對(duì)話中,她對(duì)命運(yùn)的選擇,恰恰是與最終結(jié)局的“時(shí)光逆轉(zhuǎn),生命可以從頭再來(lái),對(duì)愛(ài)情的另一次選擇”的命運(yùn)相呼應(yīng),這既可以說(shuō)是傾城的“率性而為”的后現(xiàn)代愛(ài)情性格對(duì)命運(yùn)的一次勝利,也在敘事模式上實(shí)現(xiàn)了對(duì)權(quán)威力量(滿神)的叛逆性勝利。

后現(xiàn)代愛(ài)情觀是當(dāng)前青年亞文化的重要組成部分,這在一定程度上也影響著青年創(chuàng)作群體的創(chuàng)作風(fēng)格和制約著其它創(chuàng)作者的文本敘事特征(以青年為主要接受群體),影片《無(wú)極》就是這種制約創(chuàng)作或者說(shuō)迎合創(chuàng)作的作品,只是在這樣的現(xiàn)實(shí)主義下,導(dǎo)演仍將其深切的神話情懷表達(dá)于愛(ài)情敘事模式中,將其浸染成絢麗斑斕的愛(ài)情魔方。

四、結(jié)語(yǔ)

神話精神,作為視覺(jué)文化,尤其是影視作品的獨(dú)特人文特質(zhì),有著不可估量的創(chuàng)作意義。它通過(guò)類比、造型和敘事等方面的文化性滲透,使得影片《無(wú)極》的魅力得以提升,觀眾的接受效應(yīng)得以加強(qiáng)。盡管影片存在著故事情節(jié)上的明顯缺陷,但此間,在神話精神內(nèi)涵的闡釋和神話性風(fēng)格的塑造方面,筆者認(rèn)為,影片確實(shí)做的是很成功的。因此,片面地將影片《無(wú)極》看作一部失敗的作品是有失妥當(dāng)?shù)?,影片在很大程度上反映出了現(xiàn)實(shí)社會(huì)對(duì)神話精神的需求和神話精神的獨(dú)特文本功能,理應(yīng)對(duì)其做出一定程度的肯定。

【參考文獻(xiàn)】

[1]鄧啟耀.中國(guó)神話的思維結(jié)構(gòu)[M].重慶:重慶出版社,1992.

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