經濟責任審計標準精選(九篇)

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第1篇：經濟責任審計標準范文

關鍵詞：經濟責任審計；年度財務收支審計；綜合分析

對于經濟的責任審計工作來講，盡管其同年度財務的收支審計在審計方向、計劃、重點內容、評估模式等方面存在區別，然而，在審計的方法及流程上存在一定的共同性。從本質上來看，財務的收支審計工作也是經濟責任審計工作的一部分，反之，經濟的責任審計就是對企業責任負責人履行職能情況的審計工作，同時也對企業的財政收入及支出進行審核。兩種審計共同具有確保財政收入及支出合理、合法、高效的監管作用。假如可以將兩種審計結合起來，就能夠防止重復審核的麻煩，增快審計效率。以下簡要論述了兩種審計進行結合的相關內容，目的在于進一步提高審計質量及效率，縮減企業審計成本，增加企業經濟收益，提升企業市場競爭能力。

一、經濟的責任審計及財政的收支審計內容及目的

對于財務的收支審計來講，其對財會核算的科學性、合理性，相關控制標準的完善、高效性及財政資料的準確性都具有監管與評估的功能。其主要的目的在于對企業的財產經濟及法律標準進行維護，對企業的運營管理工作進行改進，從而增加企業的資金收入。財務的收支審計工作重點在于對企業的整體財務情況進行分析與審核。相對來講，經濟的責任審計工作主要任務在于公平、客觀的對企業管理責任人在工作時的工作狀態、工作業績及相應責任進行評價，為相關部門及其他部門的考核提供數據參考。

二、將經濟的責任審計工作與年度財務的收支審計工作結合起來的意義

（一）對年度審計標準進行維護的基礎

企業的審計部門在創建年度審計工作標準期間，都會把下屬部門的該年財務收入及支出標準劃分到審計的范圍內，依照審計流程高效進行審計工作。然而，經濟的責任審計與之存在區別，因為企業負責人的變更及離職都是由主管部分負責的，因為各種各樣因素，審計部門在創建年度的審計標準時，不會將當年經濟的責任審計工作劃分到審計范圍中，從而導致了經濟的責任審計工作存在一定的不確定性，對企業整體安排審計內容，整合審計資源產生影響。假如可以在年度的財務收入及支出審計工作期間，同經濟的責任審計工作結合在一起，全面思考經濟的責任審計內容及目的，就能夠預防發生重復審計的情況，減少了審計資源的消耗，如果主管人員向審計部門委托對企業責任人的經濟責任審計工作，就能夠借用財務的收支審計結論與底稿進行參考，從而加快了審計的速率，增強了審計的效率。

（二）增強審計工作時效及效率的前提

經濟的責任審計工作通常為員工離職的審計，因為審計部門很難對當年的經濟責任審計內容進行確定，同時，主管人員在進行干部提升及罷免時都歸屬集中時段，經常向審計部委托的經濟責任審計內容很多。同時，經濟的責任審計工作需要出具審計報告的時間同企業負責人離職的時間不可以間隔過長，不然就喪失了審計的價值。部分責任人的工作時間少則2—3年，多則5—6年，想要在短期內對人員工作期間的經濟事項進行審計，并且確保審計質量合乎標準，對責任人進行公證、客觀的評估，就經常需要審計從業人員將所有的審計內容暫時放下，對審計的資源進行集中，從事經濟的責任審計工作。而假如可以在企業年度財務的收支審計工作期間就做好該方面的資料收集、底稿編訂等工作，就能夠全面進行借鑒，從而增強審計工作的效率。例如：對某企業的責任人在工作期間進行經濟的責任審計工作。因為該企業的責任人工作時間長達6年，假如依照傳統的審計方法，就需要3—4個人耗費近半個月的時間才可以完成全部工作。而如果更改審計方法后，審計從業人員就可以先查看該企業6年期間財務的收入與支出審計報告表及審計的底稿，通過分析、探討，挑選出對經濟的責任審計工作有幫助的內容，然后同企業多年的資產情況、運營指標進行比對、分析，梳理重大的決定及事項，進而在審計從業人員還沒對該企業實施現場審計工作之前，就先做好準備工作，同時全面掌握該企業的運營特征，明確了審計內容的工作重點及范圍。進而大大減少了審計前期的調查時間，降低了被審計企業需要出示資料的數量。在進入該企業以后，依據審計的方案有條理的進行現場的審計工作，防止發生重復審計的情況，增強了審計的工作效率。以下是某企業責任人經濟的責任審計單獨數據及年度財務的收支審計結合生成的審計效率比對表，詳見表1。

表1 某企業責任人經濟責任審計及年度財務收支審計表

審計流程 沒有結合的審計項目 二者結合的審計項目 節省的時間

審計前調查 5天 2天 3天

現場審計 6天 3天 3天

需要審計人數 6人 3人 3人

（三）增強審計結果應用的需求

原企業責任人在離開崗位的同時，也到新企業進行工作，只要保證經濟的責任審計工作沒有存在較大的違背我國相關法律標準規定的行為，沒有在重大事件出現決策錯誤的現象，沒有損耗企業資源或者占主導責任的情況出現，那么，經濟的責任審計內容對責任人在原企業工作的評估就是有效的。而任期的經濟責任審計工作流程較為繁瑣，不但要同離職的責任人互換意見，同時也要同原企業互換建議，原責任人則以自己離開崗位為由，對經濟的責任審計工作較不關注，經常出現推遲、延期等情況，而新任命的責任人又認為以前責任人出現的問題同自身沒有關聯，對以往問題的配合度較差，也缺少審計的熱情。假如可以在年度財務的收入與支出審計工作中依照經濟的責任審計工作標準進行工作，發覺大型經濟問題，因為責任人還沒有離開企業，就能夠對審計建議進行落實，發揮審計的作用，保證企業健康發展。

三、將經濟的責任審計工作同財務的收支審計工作結合起來的方法

（一）在設定審計項目期間二者兼顧

審計部門應全面思考財務的收支審計工作與經濟的責任審計工作發展需要，進行統一安排，合理組織，將經濟的責任審計工作及財務的收支審計工作共同劃分到審計項目的計劃管理內容中。將審計工作計劃進行統籌安排，盡可能保證一次審計，多種用途，防止出現再次審計的情況。在每年的年初，進行經濟的責任審計內容安排時，同干部管理企業主動商討，確定當年經濟的責任審計內容，將其劃分到審計標準中。對部分突然安排的內容，也需要進行重點選取，集中力量進行突破，切不可將力量進行平均。同時，在對財務的收支審計內容進行規劃時，需要同經濟的責任審計規劃結合在一起，依據審計內容的需求，對部分有關企業、部門進行有針對性的安排財務收支審計工作，為后續的經濟責任審計夯實基礎。

（二）設定審計內容時互相融入

審計部門在對財務開展收支審計工作時，應嚴格遵照統一的標準、統一的方案進行審計，全面思考將來經濟的責任審計工作的標準及需求。在設定財務收入及支出審計內容期間，將責任審計需求的相關數據，包含會計信息的準確性、經濟活動的合理性、營利性的確定與評估、控制標準落實的情況、行業的發展、領導的廉政等情況，有針對性的書寫到審計的方案內。當審計完成后，盡快依照企業創建資料數據庫。對被審計企業責任人的經濟責任評估、審計的結果和結論都可以當做以后開展經濟責任審計的內容之一。如果需要對某領導進行責任審計，僅需要對平時沒有審計的內容進行審核，再結合歷年財務收支審計的相關內容進行綜合評定即可，從而提高工作效率。另外，在開展經濟的責任審計工作時，應重點關注同財務收入與支出審計相關的流程、內容、方法等不同處，創建責任審計同收入審計相融合的標準，找尋一審多用的審計方法。

（三）對審計的資料互相應用

因為兩種審計的形式是基于會計有關信息的分析與掌握的檢查層面上。相關工作人員在日常，就需要將財務的收支審計內容進行分類、整理，包含審計的報告、審計的建議、審計的決定等，每人創建一個檔案，為以后的責任審計奠定基礎。想要增強審計的工作效率，減少審計的資源損耗，那么，經濟的責任審計工作就需要同財務的收支審計結合在一起，全面應用以往財務收支的審計結果。但凡收錄到財務的收支審計內容中的項目，除了相應的補充以外，不可以進行重復審計?；诋斍皩徲嬋藛T數量不足的層面上，進行經濟的責任審計工作時，審計部門應全面發揮企業內部審計及社會審計的功能。審計部門需要重點做好關鍵企業的審計工作，而降部分企業交給相應的升級部門進行內部審計。利用審計的信息對企業的運營情況進行評價。還可以將部分企業交由社會自身的審計團隊進行審計工作，并給予監督及指導。

四、總結

總而言之，經濟的責任審計工作同財務的收支審計工作之間存在密切的關聯。在現實工作中，相關審計從業人員應對二者的審計方法、模式、內容進行細致的分析，將二者結合起來，從而提高審計質量及效率，縮減企業審計成本，增加企業經濟收益，提升企業市場競爭能力。因此，對經濟責任審計及財務收支審計的結合進行探討是值得相關工作人員深入思考的事情。

參考文獻：

[1]徐艷.經濟責任審計與財政財務收支審計的有機結合[J].交通財會，2013（04）.

[2]張卉.基于行為科學視角的企業負責人經濟責任審計評價指標研究[D].蘭州商學院，2013.

[3]楊曉磊.經濟責任審計中目標經濟責任的確定與經濟責任履行報告研究[D].西南財經大學，2010.

[4]李力，閆光武.任期經濟責任審計與財務收支審計相結合的方法[J].湖北審計，2010（03）.

[5]于璐.論經濟責任審計與財政、財務收支審計的關系[J].濮陽職業技術學院學報，2009（08）.

第2篇：經濟責任審計標準范文

一、績效審計視角下經濟責任審計工作的改進預期目標

在經濟責任審計目標方面，要進一步體現績效審計的基本理念。在實際審計過程中，要從績效審計的專業角度，科學合理明確的檢查因部分崗位領導決策失誤、管理不科學造成的經濟損失或其他社會問題，對于相關部門、單位存在的資源浪費、損失和國有資產的流失等，比較嚴重的問題，要給出明確的處罰責任。提高對干部職責履行和決策管理方面的評價水平，嚴格落實相應的獎懲機制，提高經濟責任的審計目標。在績效審計視角下，深化經濟責任審計內容，以績效審計的視角探索經濟責任審計方法。

二、績效審計視角下經濟責任審計工作面臨的主要難點問題

（一）經濟責任審計真實性和合法性存在一定程度的缺陷

從目前經濟責任審計的實踐來看，有些被審計單位 在信息資料的真實性、經濟活動的合法性方面依然存在問題，財務會計活動和經濟行為的規范化仍有待進一步提高，這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。在真實性合法性的問題沒有得到基本解決的情況下，績效審計難以達到較大的覆蓋面和較高的層次。

（二）經濟責任審計在貫徹績效審計理念方面缺乏廣度和深度

績效審計，包括經濟性、效率性和效果性審計，涵蓋了被審計領導干部任職期間所在單位經濟運營和經濟活動的各個方面，覆蓋較廣，涉及較深。但目前經濟責任審計中對于績效問題的關注尚處于探索階段。

（三）績效審計的評價標準缺乏確定性，對經濟責任審計評價造成一定的障礙

績效審計評價會涉及各類財務指標和非財務指標，有的指標本身就比較難以量化，加之影響被審計單位績效的因素比較復雜，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，存在著很大的不確定性。審計人員實踐經驗和判斷能力上的差別，就為評價上的隨意性留下了過大的空間，審計質量和審計風險難以有效控制。

三、績效審計視角下提升經濟責任審計水平的措施分析

（一）逐步推進績效審計與經濟責任審計項目的結合

從績效審計的主要特點來看，其一般涉及的審計范圍較廣，審計的問題難度較大，審計方法比較獨特，同傳統的審計方式，有著比較明顯的差別?；诳冃徲嫷倪@種特點，在實際審計過程中，應該堅持可行性、重要性和實效性相互結合、有機統一的原則，嚴格做好相關審計項目的分析篩選。審計單位，要結合自身的審計工作特點，充分利用現有的審計資源。在績效審計視角下，做好審計范圍和審計內容的控制，優化審計程序，提高經濟責任審計的水平，逐步實現績效審計和經濟責任審計項目的深度結合。

（二）提高審計評價指標的建設水平

經濟責任的審計，一個重要的環節，就是要對其進行審計評價。因此，要制定一套比較符合現代績效審計理念的經濟責任評價指標體系。通過這種評價指標體系，可以更好地發現經濟責任審計過程中，存在的問題。從領導干部的工作考核、資金的使用、國有資產的運營等方面，嚴格落實相關的審計制度，對于不符合相關審計程序、審計標準的環節，要及時糾正，防止問題的擴大。在建立審計評價指標體系過程中，各級審計單位，既要立足本職工作崗位的實際需求，又要著眼未來，提高審計工作的時代性，堅持審計責任、審計理念與時俱進，充分發揮現代績效審計模式的有點，切實提高審計評價指標的水平。

（三）各級審計工作人員要及時轉變和更新觀念，切實提高審計資源的整合效果

經濟責任審計工作的開展，主要的還是依靠各級一線審計工作人員，因此，從這個角度講，審計工作人員的觀念轉變和更新，是績效審計理念發揮作用的基礎。審計工作的開展，在績效審計視角下，要更加注重審計責任的完善，審計目標的失效性。審計工作人員要及時參加相應的知識培訓和業務學習，提高對審計資源的掌握各整合技巧，優化審計工作的開展方法，充分發揮績效審計的先進作用，提高對現存審計資源的挖掘水平。

第3篇：經濟責任審計標準范文

【關鍵詞】 經濟責任審計； 政府會計改革； 權責發生制； 內部控制

從我國審計實踐來看，我國經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部提供參考依據。政府經濟責任審計是一種對政府機關及其公務人員履行授權責任情況的監督和控制手段，是各級政府完成公共管理職能和使命的重要機制，也是我國審計體系的重要組成部分，有著極其重要的現實意義。

一、目前我國政府經濟責任審計的特征和不足

與其他審計相比，經濟責任審計屬于行為審計，內容具有明顯的特殊性，其涵蓋了財務收支審計、專項審計、效益審計等多方面，而與企業相比，政府機關屬于行政單位，其經濟責任及其審計內容又存在著特殊之處，主要表現在：一是經濟責任更依賴組織設計和制度安排，審計對象和過程受政府組織架構建設和制度設計的影響很大；二是其經濟管理活動受到預算等財政管理的制約和影響，因此經濟責任審計必須與預算績效評價管理相結合才能發揮應有作用；三是政府部門經濟管理活動具有內部性和非市場性的特征，從審計資料來看，更多的依賴政府會計信息和資料。

但是由于目前我國政府會計制度體系存在一定的不足，導致我國的經濟責任審計存在一定的問題，主要表現在：一是由于財務會計核算與報告不完善，導致財務收支的效率和效益無法科學地衡量，經濟責任審計無法真正向管理審計邁進；二是政府機關內部控制制度不健全，組織架構建設不明確，財務決策行為與實施脫節，無法有效劃分經濟管理責任；三是資產核算不提折舊，不能科學反映資產結構與配置信息，導致資產管理和配置行為具有一定盲目性，造成重復購置問題大量存在；四是經濟責任審計的內容受收支預算束縛，無法透過現象看本質，查出問題，有的干部以預算為擋箭牌，為腐敗行為和失職行為辯解。

二、我國政府會計改革的主要變化

我國政府會計改革的核心目標是為財政科學化精細化管理提供會計基礎，建立真正意義上的科學規范的政府會計體系，以全面、準確反映政府及所屬行政事業單位的資產、負債和凈資產，客觀反映政府及行政事業單位的運營成果，滿足政府及所屬行政事業單位加強資產負債管理、成本核算和實施績效評價的需要。

我國政府會計改革的主要亮點在于以下三個方面：

一是將政府會計與預算會計兩個體系適度分離，還原會計的自身職能，預算會計主要為反映政府預算執行情況服務，當然是必要的，但是在執行預算過程中，如何確保政府經濟行為決策和單位財務管理符合實際需要，滿足動態管理的信息要求，就必須健全和加強政府財務會計制度。從改革的方向看，就是引入企業會計的理念、原則和方法，對政府會計主體（如行政單位）的資產、負債、凈資產、收入、費用、現金流量等“家底”情況進行確認、計量和報告，全面準確地核算和反映政府的各項資產（即政府所擁有的全部資源），以及政府所舉借的各項債務、承擔的各種義務，編制包括資產負債表、財務業績表、凈資產變動表、現金流量表及相關附表和說明的政府綜合財務報告，從而實現全面反映政府所擁有資源、承擔的債務、公共服務成本和績效考核等目標。

二是以權責發生制為基礎，合理確認政府的收入，將屬于本期的收入確認為當期的收入，而不是將本期實際收到的歸屬于多個期間的收入一次性確認為當期的收入；分期確認政府的費用，將本期購建固定資產的支出以計提折舊的方式均衡分攤為各期間的費用，本期支付需要分期承擔的費用予以分期攤銷而不是全部列為當期費用，未來支付而應由本期負擔的職工工資、退休金、債務利息等義務確認為當期費用等。

三是建立和健全政府范圍內的內部控制制度體系。建立政府內部控制規范是我國內部控制規范體系建設的一個重要方面，必將成為內部控制規范改革的新領域。因為這一領域涉及每年數萬億財政資金的撥付和使用，迫切需要強化管理。2007年審計署行政事業司提出了內部控制的目標，即確保國家法律法規、部門規章的執行，確保業務活動有效進行，確保資產安全完整，確保業務記錄財務信息及時真實上報。值得借鑒的是，美國政府提出了財務報告內部控制的目標是確保資產不被浪費、錯誤使用、毀損、未經授權使用，聯邦機構管理層在年度績效與受托報告中包括一份財務內部控制保證的陳述。目前，我國一些省市的財政部門和相關部門，也已經開始參照企業內部控制規范體系，結合自身的實際情況，梳理各項業務流程，控制財政資金的使用風險。2011年11月財政部了行政事業單位內部控制規范征求意見稿，在全國范圍內推進政府組織的內部控制并引入注冊會計師進行財務報告、內部控制審計和咨詢，也將成為歷史的必然。

三、政府會計改革對政府經濟責任審計的影響

首先，政府財務會計的獨立化，進一步明確了反映和監督政府管理層的受托管理責任履行情況的會計目標和為政府管理決策行為的科學化提供必要信息的目標。這就使得經濟責任審計目標有了進一步拓寬的會計信息基礎，經濟責任審計將不僅在維護財經紀律、防治腐敗行為方面發揮作用，為提高各級行政領導的守法意識和道德水平起到監督作用，而且必將對領導干部的決策水平和組織管理能力提出更高要求，為科學評價和任用干部人才發揮更重要的作用。

其次，權責發生制的引入必將促進審計對象內容的重心轉移，經濟責任審計將進一步突出效益型和效率性，針對經濟行為的過程和結果實質來判斷有無失職行為。權責發生制是公共財政管理體制下政府會計的改革方向，權責發生制會計為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機制提供了高質量的有用會計信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且促使管理者重視政府機構的效率等財務績效管理問題。在權責發生制為基礎下收支的確認時點與收付實現制有所不同，對各項經濟指標的檢查和計算考核標準就會有所不同，因此，經濟責任審計的范圍、對象以及審計標準將圍繞著這一變化有新的變革。

最后，政府內部控制建設將促進經濟責任審計程序和方法模式的變革，內部控制建設是政府機關會計改革的重要組成部分，一個良好的內部控制體系，可以從根本上遏制腐敗和經濟犯罪。內部控制從組織目標、組織架構、業務流程、人力資源、資產管理等多個層面規定了相關職務行為的權力與責任，通過授權批準制度、分工原則以及集體決策制度，將領導干部的管理決策行為納入規范和正確的軌道，為經濟責任審計提供良好有序的平臺，必將進一步提高審計效率。

四、對于政府經濟責任審計轉型的措施建議

我國政府會計改革和內部控制建設是展開經濟責任審計轉型的制度保障，筆者認為，政府經濟責任審計轉型的主要方向應該包括以下幾點：

首先，對于政府經濟責任審計應當進行重新定位。基于對政府受托責任的評價需要，美國政府審計準則確定的整體結構既包括了財務審計（即財務及合規性審計的檢查、評價和報告），又包括了管理審計（即經濟性、效率性及項目結果的檢查、評價和報告）的內容，我國應該予以借鑒，對經濟責任審計的外延進行必要拓展。

其次，打造一支穩定的高水平的經濟責任審計專業隊伍。將審計業務外包給會計師事務所固然有其優勢，但是，經濟責任審計畢竟與普通的財務審計有所不同，管理審計內容涉及大量的政府機密，通過組建的審計專業技術隊伍來增強經濟責任審計的綜合水平，是必要的途徑，也是經濟責任審計轉型的保障。

再次，要重視政府經濟責任審計的方法和手段的探索與改革。要重視經濟責任審計手段的現代化建設，審計手段信息化勢在必行，管理信息系統建設和高水平的運用已經成為政府管理進步的標志，這就要求加強經濟責任審計的信息化建設，通過信息化建設，不僅可以提高經濟責任審計的效率，而且可以將審計監督從事后監督延伸到事前、事中監督，從定期審計、離任審計拓展為不定期審計，其相關信息的查找和整理水平將會得到大幅度提升。

最后，建立政府機關單位的內部控制評價和審計制度，不但可以提高會計信息質量，也有利于提高審計效率，甚至可以作為政府管理審計的組成部分和基礎。

總之，面對政府經濟管理責任日益重大，政府運用市場工具日益頻繁，反腐敗任務日益繁重的今天，通過改革促進經濟責任審計現代化，和其他管理工具結合在一起，通過嚴密的經濟監督，才能達到政府提高公共管理水平的目標。

【參考文獻】

［1］ 陳麗羽.關于高校經濟責任審計評價指標體系構建的思考［J］.財會月刊，2011（11上）：57-59.

第4篇：經濟責任審計標準范文

內部審計的價值增值學者們已經有了較多的研究，但是大多集中于企業內部審計價值增值的研究，對高等院校等非盈利機構的內部審計研究較少，而對高校內部審計整改的專門、系統的理論研究就更少。當前的研究結果大部分來源于審計實際工作人員在日常審計工作中的一些實踐經驗，比較零散及表面化，并沒有涉及更深層次的系統化、理論化的研究。因此，加強對高校內部審計的研究具有重要的現實意義。

一、內部審計概述

內部審計是一項獨立和客觀的安全和咨詢活動。它有助于為組織增加價值，提高其運營效率。它應使用系統化和標準化方法評估風險管理、控制和監測過程，以提高其效率，并幫助組織實現其目標。內部審計處應包括組織管理委員會、審計委員會、高級職員和作為組織成員的受審計實體。內部審計師應使用風險管理方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行驗證、分析、評估和報告，提出改進意見，并建立后續檢查程序，監測和確保審計結果和審計的目標實現，以支持管理層、審計委員會和被審計實體。內部審計的質量控制是確保組織目標有效實施的管理工具。審計管理人員的制定和實施應包括確保審計工作符合內部審計的相關標準、內部審計規約和其他適用標準。實施質量保證和改進程序，包括監控、內部評價、外部評價等。

二、我國高校內部審計存在的問題

（一）內部審計人員專業能力有限

內部監察人員的教育水平不高。根據對中國高校內部審計員的調查結果，內部審計員的教育水平不高，專業職務結構過于簡單。擁有專業資格證的人才非常少，離滿足市場需求還很遠。內部監察人的專業理論水平不高，對內部監察的理解不太全面，因此內部監察人在進行監察業務時較為被動且主觀。由于工作不是積極主動，工作質量不理想，因而很難提高審查員的水平。與發達國家相比，目前國內對內部審計的實際需求更重要。從內部監察人的教育構造層面來看，還不能適應內部監察的發展。教育雖然不能解決所有的問題，但是如果沒有特定的文化和理論知識，內部監察人員很難掌握新的監察方法，學習起來會更加困難。因此，高校內部審計始終處于相對落后的水平和狀態，不能提高工作效率。高校內部監察人員突出的特征之一是，專業的構造被限定在財政方面。

（二）內部審計人員道德素質不高

內部審計是專門針對政策的審查和評價活動。內部監察機關只有在具備高品質、專業人才的情況下才能夠勝任這個任務，確保高校內部監督的順利展開。內部監察人的專業倫理是以專業倫理原則和行為規范為主題構建的專業倫理系統。那是非制度性且強制性的，是使用各種形式的教育和輿論的內部化規范，用于引導人們的行動。內部審計標準還規定，內部審計人員必須遵守專業人員的倫理操守，但從中國的實際情況來看，內部審計員的道德水平一般不高。發現問題的時效性差，領導能力、客觀性和公平性缺乏，非常容易產生疏漏。在我國，內部審計工作沒有得到充分重視，其地位不高，內部審計人員在執行作業時很容易屈服于領導的壓力，從而充當特定部門排除其他部門的工具，內部監察對象和內容也由領導自由安排。在這樣的環境下，內部監察人在進行監察時難以維持客觀性和獨立性。得到的審計結果中完全沒有基準值，沒有實用的意義。

（三）高校內審機構存在缺陷

信息化建設較為滯后是部分高校實施內部經濟責任監察的糾正工作上的重大障礙。監察人員在服務期間不僅需要檢查被監察單位及其主要干部的經濟責任問題的糾正情況，還可能進一步監察主要干部是否嚴格遵守法律法規。這樣一來，監察人的負擔會大幅增加。另外，內部經濟責任的審計修正范圍非常廣，長期參與內部管理干部的經濟責任工作的話，審計修正的內容會突然變得復雜，相關信息的獲取會變得很困難，工作變得非常棘手。在監察能力不足的情況下，面對這樣困難的工作負荷，監察人員即使超負荷工作也難以實現全覆蓋。更重要的是，在當今信息智能時代，高校對網絡化內部經濟責任審計的修正程度不高。由于審計軟件還沒有廣泛使用，審計人員仍需要在手工數據的核對和驗證工作中浪費大量的時間和精力。審計修正信息的共享度很低，不可能在內部監察機關等業務功能部門的管理平臺上實現實時共享。辦公自動化系統在某些高校內部監察機關之間比較受歡迎，但向高級官員報告或與其他功能部門通信時，傳達審計修正通知的精神，提交審計修正監督報告或其他文件的形式依然是紙質的，降低整體效率。

三、完善高校內部審計的對策建議

（一）提高從業人員的素質

從高校治理角度，內部審計必須了解高校戰略、目標、規劃、高校管理的各種功能。因此，內部審計人員必須具備廣泛的知識和多樣的技能。首先，從人事質量的角度來看，應認識到內部監察機關的重要性，不適合相關崗位的人員不能任意安排在監察崗位。被選中的內部審計人員必須具有高度的教育水平、豐富的實際工作經驗和多年的專業能力，還要具備審計人員的基本素質要求。例如，很多外企內部審計人員多為有前途的管理人員，之后晉升為高級管理人員，值得高校借鑒。因為內部監察人有廣泛的接觸和綜合的評價功能。技能優良，同時能完全接觸到高校管理的一切方面和層面，觀察問題，分析問題，從而全面解決問題。因此，內部審計負責人必須是認真負責、業務全面且具有較強溝通能力的人員。第二，在人事構成方面。內部審計部門不僅有財務和管理方面的專家，還有技術領域、計算機和法律方面的專家。大規模高校設立內部監察機關，并聘請專職內部審計人員，以及其他專家兼職。第三，要注意內部監督人的跟進教育，不斷更新知識，提高能力。

（二）提高內部審計人員的職業道德規范

職業倫理是指人們從事自己的專業活動時應該遵循的倫理?？梢韵拗茖惱黻P系和專業活動的反對。由于行業不同，各行各業都有符合自身特性的專業倫理要求。內部審計是非常專業的職業，也具備職業道德規范。要改進職業道德規范，內部審計人員必須滿足以下條件：第一，內部審計人員要以服務高校為優先的思想基礎，以優秀的專業意識保護高校的正當權利和利益。高校需要加強對各個方面的概念的支持和促進，建立健全的內部管理系統。通過高校的管理，高?？梢韵蚋玫姆较虬l展。第二，具有優秀的職業倫理操守，內部監察人有較強的責任感和責任感，需要尊重和照顧他們的職業，以正確的價值觀對待工作。在工作崗位上要克服各種困難，認真完成自己的工作。第三，具有良好的專業品質，內部審計人員必須精通內部審計標準、程序和方法，熟悉管理的相關原則和技術，培育經濟學、經濟法規、金融、銀行、稅制、計算機技術及其他相關內容及基本原則。第四，內部監察人員必須得有高水平的發現、分析、解決問題的能力，冷靜迅速處理各種復雜問題，最終擁有強大的社會閱歷和溝通能力，能夠處理好各種人際關系的能力。總之，內部監察人員需要具備很高的政策理論水平，熟悉政策和規章制度，注意這些相關法律和規章制度的變更，及時調整工作政策和計劃。內部審計員的專業倫理是基于專業倫理原則和行為規范建立的專業倫理體系。內部監察人的監察結果是根據服務目的來識別的、遵守相關內部審計義務的基礎上，希望在社會上建立出色的專業形象時，必須從物理和意識上觀察和改善專業職業倫理。

（三）完善內審機構設置和信息化建設

建立審核修改問題的數據庫，構建統一的修改平臺。構建信息化是高校內部經濟責任審計修正工作的技術手法和創新發展的重要突破點。高校內部監察機關可以采用外包或自我開發的方法，結合高校的科學和技術優勢、內部經濟責任審計修正的特性和需求，系統地開發內部經濟責任審計修正信息。使用計算機系統，建立內部經濟責任審計修正問題的數據庫，實現基于信息的標準化管理審計修正工作，提高修正效率。系統通過數據庫模型管理經濟責任審計報告中發現的問題。系統對每個項目分類審計問題、修改標準、修改期限、支持資料和修改完成狀態，并提供其他類型的內部審計項目數據。理由分析提供應用程序的支持。經濟責任審計修正問題庫從大數據的角度總結大量數據，總結挖掘、整理、分析，找出在教育、科研、財務、基礎設施等管理方面的主要干部及其單位的發展趨勢和共同點。一方面可以找到寶貴的審計修改線索，另一方面可以獲得更客觀、更全面的修改信息，并提供更直接的支持資料。同時，也可以通過相關分析提供高校內部管理的證明數據和決策。同時，在系統開發過程中，要深入了解審計修改意見，建立數據收集和分析、實時查詢審計修改信息資源，并整合內部審計機構遠程監測的查詢，所有單位及時共享審計和修改信息。

第5篇：經濟責任審計標準范文

1.績效審計是消防部隊審計工作發展的必然階段。

消防部隊當前的各種審計業務類型，有的注重查錯糾弊，有的注重節約資金，有的注重規范程序。大部分審計工作注重的是過去和現在，對已發生和正在發生的經濟活動對將來的影響很少關注，這就必然導致現存審計業務模式與消防部隊發展要求不相適應，無法滿足部隊發展要求。而績效審計不僅關注到各種業務活動的經濟性、效率性，同時還關注到經濟活動產生結果對未來的影響，它所能發揮的作用是其他審計方式不能替代的。因此，在當年審計工作逐年加強的趨勢下，開展績效審計是審計工作適應部隊發展要求的必經階段和必然產物。

2.績效審計是科學衡量消防部隊經濟管理情況的有效手段。

績效審計其主要特點是經濟性、效率性和效果性。對于消防部隊來說，經濟性就是要求以最低的經費、物資投入獲得一定的設備、物資購置或裝備、營房建設等成效；效率性是指在經費、物資投入或人力消耗一定的情況下，力爭取得最大建設成效或實現最大既定工作目標，或者是在實現一定工作目標時使所需投入經費、物資或消耗的人力最少；效果性是指既定的工作目標實現的程度或一項經濟活動對后續工作預期影響與實際影響之間的關系。通過績效審計的三個方面的考量，能夠全面、準確地反映部隊經濟活動及經濟管理的最為真實準確的情況，能夠有效促進各級消防部隊進一步加強和改進經濟管理工作。

3.績效審計是科學評價領導干部經濟責任的重要途徑。

在常規的經濟責任審計模式下，對領導干部的評價衡量多是從合規性、合法性方面衡量，缺少了效益性、效果性的評價，即使一些評價的規定制度對其有所涉及但也存在不夠全面、細致的問題，可操作性不強?？冃徲嫷男Ч栽u價恰好可以作為當前經濟責任審計評價的有效補充，通過效果性評價，能夠準確反映當前消防部隊領導干部履行經濟責任過程中有關的決策和管理行為的后續影響，對正確評價其經濟責任提供有力證據和參考，避免了經濟責任評價中的片面性和主觀臆斷。

二、開展績效審計存在的困難與問題

1.績效審計標準制度未建立。

目前消防部隊還沒有有關績效審計的標準制度，績效審計的方法、程序，特別是評價標準無相關依據。又加上影響績效審計評價的因素較多，沒有統一可用的評價量化細則，不同的衡量標準，會導致評價結果產生較大差異，造成了制度難建、標準難出的現狀。

2.績效審計方法技術缺乏。

由于績效審計面對不同的審計項目需要不同的評價衡量標準，相對專業的方法技術也比較缺乏。審計工作中，審計人員無法根據審計業務實際，選擇行之有效的審計方法。如在綜合評價被審計單位基本建設項目過程中，除采取常用的查詢、座談、分析等方法外，對項目建設效益、效果及其長遠影響沒有具體行之有效的方法去選擇，審計人員必須更多地采用政治的、經濟的、社會學的觀點和方法來衡量，也導致審計的風險加大，給審計工作開展帶來了一定困難。

3.審計人員素質與績效審計要求不相適應。

績效審計不同于其他常規審計，要求審計人員具備更多的專業知識和技術能力，除一般的財務知識外，審計人員更應當掌握當前消防工作的方針、政策、法規、制度和部隊建設的發展方向，能夠更深刻地認識被評價審計項目在部隊整體工作中所占的地位和影響，能夠客觀中肯地判斷所審計項目的真實情況。當前消防部隊審計人員對績效審計相關知識、經驗缺乏，部分基層審計人員多數為“半路出家”，有的甚至不具備獨立開展常規審計業務的能力，開展績效審計的難度可想而知。

三、消防部隊開展績效審計的方法與對策

1.建立完善制度標準是開展績效審計的基礎。

沒有規矩不成方圓，開展績效審計必須建立完善相關的規范制度和標準體系，規范審計工作程序，細化績效評價，使績效審計有法可依、有章可循，既具備規范性又有可操作性。如在基本建設項目績效審計中，除對項目建設的規范性、合法性評價外，還可以對項目建設的必要性（前期論證情況及其影響）及經費投與建設成效（主要考核其經濟性）、舉債情況與正常經費的比例及是否影響正常工作（主要考核長遠影響及效果）等方面進行量化考核，評價考量建設效益。

2.探索完善審計技術方法是開展績效審計的關鍵。

消防部隊如開展績效審計，應當對不同的審計業務類型總結完善相對應的審計技術方法，以便審計人員在實際工作中能夠“對癥下藥”，避免出現失實評價。筆者認為，可結合當前經濟責任、預算執行、基本建設、物資采購、信息化建設等各類審計業務，有針對性地研究制定相關的審計方法技術，提高績效審計水平。如開展上述審計項目中，可結合審計項目實際，采取常規評價與后續評價相結合的方法，對經濟活動或被審計對象進行全面客觀的評價，發現和糾正審計過程中存在的偏差，提高績效審計的客觀性和準確性，使績效審計結果最大限度地符合客觀實際。

3.提高審計人員業務素質是開展績效審計的根本。

第6篇：經濟責任審計標準范文

［摘要］ 為使內部審計更好地服務于企業，本文從企業內部審計的獨立性、范圍、人員素質、職能、理論、成果實施、時效性等方面提出問題，找出相應的解決辦法，從而完善企業內部審計體制，提高內部審計地位，使企業集團不斷地發展壯大。

［關鍵詞］ 企業集團；內部審計；問題；對策

我國企業的內部審計，大部分是在計劃經濟向社會主義市場經濟轉型的過程中，為適應國家審計的需要而建立起來的，在很長一段時間里被看成是國家審計的補充?，F在企業已成為自主經營、 自負盈虧、 自我發展、 自我約束的法人主體和市場競爭主體，內部監督越來越重要。因此 ，加強內審控制已是建立現代企業制度的必然選擇。

1 我國企業集團內部審計存在的主要問題

（1）內部審計缺乏獨立性?，F在我國的內部審計處于一個尷尬的境地，這主要是由管理體制和職能定位不當所致。一方面內部審計機構是企業的下設機構 ，需要服從企業的上層管理 ，需要從企業得到運營的經費；另一方面經營者認為內審機構的任務就是對企業的經營活動 ，特別是財務活動進行監督。通常 ，企業對內部審計有時是以是否 “聽話” 為衡量標準。這樣 ，在經濟利益的約束下 ，內審機構的獨立性很難得到保證 ，審計過程的獨立性、 公正性、客觀性在實際工作中有時發揮得不是很好。

（2）內部審計范圍受到限制。從國家審計署規定的內部審計范圍看，內部審計是對企業集團的經營管理活動、財務會計活動和內部控制制度的綜合審計。而我國現階段內部審計僅局限于財務會計方面，這就使內部審計也僅具備財務性質，歸屬于財務部門領導，使財務與審計之間界限不明、職責不清。

（3）內審人員的素質參差不齊。《國際內部審計師協會內部審計標準說明》中規定，內部審計師應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等方面的知識，以保證執業質量。而目前，內部審計人員多數是從財務崗調來，缺少專業的審計知識，不熟悉具體的業務操作；在審計手段上，還主要依賴于手工查賬，計算機技術運用少，審計效率低下；審計技術方法上，很少使用統計抽樣的方法，一般根據經驗判斷，導致無法根據局部審計的結果來推斷總體，無法提出有效的管理意見，制約了審計在管理中的作用。

（4）內審職能有待提高。目前，我國內審人員往往將精力放在財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，審計的主要職能就是查錯防弊，而不是對企業管理作出分析、評價并提出管理建議，從而導致對企業總體的內部控制制度不能進行系統和權威的評價，也就無法發現和客觀評價企業的潛在風險，進而無法對管理當局提出實質性和預防性的管理建議。

（5）審計理論滯后，難以指導當前工作。當前，我國審計實踐已有了較大發展，但理論滯后問題仍然較為突出。如在內部審計的基本理論方面，內部審計的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和內部審計實踐工作要求的理論體系；在實務理論方面，如經濟效益審計、評價審計的有關理論，廣度與深度不足，以至于理論落后于實踐，指導意義被淡化。

（6）審計成果實施不到位。目前，各級組織、紀檢、審計部門對審計結果的實施還沒有形成完善的機制，對審計中出現的苗頭性、傾向性問題，缺乏深層次的研究和剖析，沒有完善相關的制度，導致同樣的審計問題反復出現，對審計查出問題的處理不能做到“寬嚴適度”，有的干脆不了了之，使內部審計地位和權威受到了影響。

（7）經濟責任審計時效性較弱?！跋葘徲?、后離任”是經濟責任審計工作的一個重要原則。但是，從大多數地方落實的情況來看，普遍存在“先任后審”的逆向程序，這種馬后炮式的審計，給審計人員核實問題、搜集證據、征求意見、處理問題、落實結論等帶來諸多不便，審計工作流于形式。審計報告作為干部任用的依據，其作用也無從發揮，特別是對發現的違法違紀問題，給追究責任帶來了困難。

2對策建議

針對以上問題，除了內部審計人員要不斷地學習以提高專業水平和工作能力之外，筆者認為企業集團內部審計還應采取以下舉措以完善內審工作：

（1）完善內部審計管理體制，提高內部審計的獨立地位?，F代企業中，內審機構應以下列兩種方式設置：①在總公司層面，在董事會下設立審計委員會，代表董事會對企業經濟活動的合規性、合法性和效益性進行獨立的評價和監督，是處于決策系統與執行系統之間的監督系統。②在分支機構層面，根據業務規模和性質，同時考慮成本因素，設立總經理領導下的獨立部門，行使執行系統的內部審計職責。為進一步加強審計部門的獨立性，便于審計工作的開展，保證審計的客觀性和公正性，各分支公司的審計機構應由審計委員會垂直領導。

（2）提高內部審計地位，拓寬審計范圍。目前大部分企業的內部審計部門基本上與其他職能部門平行，有些甚至還沒有獨立的內部審計部門，內部審計機構的設置應高于其他各職能部門。由于企業的發展壯大，客觀上需要有健全的審計監督機制，監督企業所屬各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等要求認真履行其承擔的經濟責任，進一步建立健全企業內部審計工作機制，拓寬審計范圍，把審計目標從過去的財務會計審計，轉向企業管理控制的各個環節，從事后審計轉向事中、事前審計，使之貫穿于經營管理的全過程；在工作上，要從查處違規違紀審計轉向內控制度審計、績效審計、資金運行管理審計上。

除此之外，內部審計部門還應積極探索開展對風險評估要素的審計。因為開展風險評估要素的審計，一方面能拓寬審計人員的視野，提高審計人員風險管理審計的知識水平和能力，為以后全面開展風險管理審計奠定基礎；另一方面，可以在揭示企業經營管理中存在問題的同時，及時發現企業面臨或潛在的各種風險因素，協助企業防范和控制各種風險，更好地體現內控審計工作的價值。

主要參考文獻

第7篇：經濟責任審計標準范文

一、績效審計發展的背景、概念及其內容

（一）績效審計發展的背景

1、西方國家績效審計發展的背景。西方國家績效審計的發展可追溯到19世紀初期。之后，隨著西方國家對經濟生活干預的加強，涉及國家基本建設、交通運輸、居民的生活醫療保障、自然資源的開發和利用等方面的政府支出數額劇增；同時，隨著公眾民主意識的增強，社會公眾對政府資金支出的經濟性、效率性和效果性日益關注，從而由專業審計人員實施績效審計，對公共受托經濟責任的履行情況進行評價就成為必然，政府績效審計便應運而生。

2、我國績效審計發展的背景。我國對績效審計的研究始于20世紀八十年代，是隨著內部審計研究的發展而發展起來的，早期主要集中在對績效審計必要性、內涵、基本理論等方面的研究。我國企業績效評價的建立基本上是由政府推動和制定的。在計劃經濟時代，政府為了約束企業的經濟行為，給企業的經濟運行劃定一個運行軌跡，使企業的經濟運行完全服從于國家計劃，因此建立了一整套的評價指標體系和評價方法。近20年來，這種狀況基本上沒有什么變化。在實行由計劃經濟體制向市場經濟體制轉變以后，企業作為市場主體的地位雖然逐步得到承認，但是對企業進行嚴格考核，作為升降獎懲依據的基本觀念仍沒有太多的改變。

（二）績效審計的概念及其內容。國內外學者有關績效審計概念的提法有十幾種。據文獻檢索，國外學者提出過業務審計、業績或績效審計、管理業績審計、貨幣價值審計、綜合審計、效率審計、效果性審計、制度審計、經營審計、3E審計等，國內學者提出過管理效益審計、經營管理審計、社會效益審計、經濟審計、經濟責任審計等。筆者認為，績效審計是指專門的審計機構接受財產所有者的授權或委托，依照我國相關法律法規的規定以及選定的標準，對被審計單位經濟活動的經濟性、效率性、效果性進行審核檢查，并做出獨立、客觀、系統地評價，以促進改善經營管理和提高經濟效益的一種獨立性經濟監督活動。

二、企業績效審計傳統模式下存在的缺陷

在現代市場競爭環境下，各種不確定因素對企業前景有著眾多的影響，僅僅對一些財務指標進行審計，難以評價企業經營管理工作的經濟性與效率性，以及效果性，難以滿足企業經營管理的需要。傳統的企業績效審計標準模式存在以下缺陷：

（一）傳統的企業績效審計模式是一種面向過去的審計。傳統的企業績效審計是一種基于對過去經營數據的審計，只能獲取滯后效應，不能及時具體地捕捉到最近乃至更近的一個會計期間企業管理層行為給企業創造了多少價值或者對企業價值增值有什么破壞性影響。

（二）傳統的企業績效審計模式是一種片面追求財務指標的審計。傳統的企業績效審計以財務指標為主，而許多對企業經營管理有著重要影響的非財務因素根本沒有涉及，而且難以進入會計報表進行可靠的財務評估。這些難以進入會計報表的非財務因素（人力資源、技術創新、客戶、研究與發展、質量、流程）對企業的診斷和考評更為重要，這正是傳統績效審計的重要缺陷。而一味采取財務指標審計方法，會造成企業管理層過分重視取得和維護短期財務成果，急功近利，在短期業績方面投資過多，而在長期價值創造方面的必要投資過少。

三、企業發展戰略績效審計標準模式：EVA和平衡計分卡的結合

基于傳統績效評價方法的自身缺陷，本文提出建立一個EVA與平衡計分卡相結合的績效審計標準體系，該體系既實現了財務指標與非財務指標的有機結合，體現出企業的長期可持續發展能力，又使績效評價指標體系始終以企業真實價值為導向。

新的評價系統共設兩個層次的指標。第一層次是EVA綜合指標，第二層次是平衡計分卡四個方面的分析指標。對于整個分析系統，首先設置一個處于首要地位的單一指標EVA來評價企業的業績。平衡計分卡作為第二層次指標，首先計算綜合得分，用以進一步評價第一層次指標的結果；然后建立平衡計分卡分析框架，具體說明各個方面的績效狀況。

（一）第一層次：EVA

1、EVA的概念及其核心思想。EVA是經濟增加值的英文縮寫，是企業稅后凈經營利潤扣除經營資本成本后的余額，是被經濟學家長期稱之為“剩余收入”或者“經濟利潤”的一種概念。EVA理論源于諾貝爾獎經濟學家默頓?米勒和弗蘭科?莫迪利亞尼1958～1961年關于公司價值的經濟模型的一系列論文。其核心思想是：一個公司只有在其資本收益超過為獲得該收益所投入的資本的全部成本時，才能為股東帶來價值。

2、EVA作為企業績效審計標準的優缺點比較。把EVA作為企業績效審計標準第一層次的原因是因為它在以下幾個方面的作用比較突出：（1）EVA可以真實反映企業經營業績。對股東來說，EVA總是越多越好。在這個意義上，EVA是唯一能夠給出正確答案的業績度量指標，它能夠連續地度量業績的改進。（2）EVA能將股東財富與企業決策聯系在一起。從理論和經驗的角度看，作為一種度量公司業績的指標，EVA最直接地聯系著股東財富的創造。（3）EVA注重企業的可持續發展。EVA不鼓勵以犧牲長期業績代價來夸大短期效果，而是著眼于企業的長遠發展，鼓勵企業的經營者進行能給企業帶來長遠利益的投資決策，如新產品的研究和開發、人力資源的培養等。因此，應用EVA不但符合企業的長期發展利益，而且也符合知識經濟時代的要求。（4）EVA顯示了一種新型的企業價值觀。EVA業績的改善是同企業價值的提高相聯系的。為了增加公司的市場價值，經營者就必須表現得比競爭者更好。因此，一旦獲得資本，他們在資本上獲得的收益必須超過由其他風險相同的資本資金需求者提供的報酬率。

但是，EVA在實踐過程中也出現了一些弊端，具體表現為：學術界對于EVA的實證研究是有所限制的，而且結果大都是非結論性的；EVA無法解釋企業內在的成長性機會；EVA評價法由一個指標構成，能綜合評價企業的業績水平，但是它只能說明其總體的情況，并不能由此看出企業各個方面具體的績效情況。因此，單獨的EVA評價還欠完整，應補充其他指標；EVA指標僅僅反映的是企業經營的最終結果，對經營業績的評價作為一種事后的報告，只是客觀反映了事實，是經營管理的結果。EVA這種在會計期末積累形成的指標，反映了所有要素的綜合生產率，但其本身并未告訴我們為什么一項產品或服務不能帶來增值，以及如何對其進行處理。這對于實際從事經營的經理而言，并無具體的指導意義，無助于發現運營無效的根本原因，因此不利于分析企業生產經營中存在的問題，不利于對企業業績進行評價。

（二）第二層次：平衡計分卡

1、平衡計分卡的概念及其核心思想。平衡計分卡是由美國羅伯特?S?卡普蘭和大衛?P?諾頓創建的一套企業業績評價體系。平衡計分卡是將企業戰略目標逐層分解轉化為各種具體的相互平衡的績效考核指標體系，并對這些指標的實現狀況進行不同時段的考核，從而為戰略目標的完成建立起可靠執行基礎的績效管理體系。其把對企業業績的評價劃分為四個部分：財務方面、客戶、經營過程、學習與成長。其核心思想是：以財務為核心的思想。

2、平衡計分卡優缺點比較分析。平衡計分卡在企業發展戰略方面的貢獻很大，具體表現在：（1）平衡計分卡實現了績效評價與財務目標的結合。平衡計分卡以財務指標作為績效評價的焦點，強調企業在顧客、產品創新、質量等方面的經營績效必須和財務目標聯系在一起，易于分清責任，使控制更為有效，并且更具體地提出管理建議。（2）平衡計分卡可以提高企業整體管理效率。平衡計分卡所涉及的四項內容，都是企業未來發展成功的關鍵要素，通過平衡計分卡所提供的管理報告，將看似不相關的要素有機地結合在一起，可以大大節約企業管理者的時間，提高企業管理的整體效率，為企業未來成功發展奠定堅實的基礎。（3）平衡計分卡可以提高企業激勵作用，擴大員工的參與意識。

但平衡計分卡作為修正指標體系較為合適，而不宜作為績效評價的上層指標，因為平衡計分卡涉及財務、顧客、內部經營過程、學習與成長四套業績評價指標（具體的指標可多達20多個）。一方面如果每個指標都成為被測評的目標，那么企業就有眾多的目標同時去追求和實現，管理者往往就會失去行為準則而茫然無措；另一方面如果有的指標不被測評，那它可能就根本不會起到約束管理者的作用。

第8篇：經濟責任審計標準范文

的首要任務在于揭示事物的本質。認清了事物的本質，才能把握其運動的。因此，審計本質的研究在整個審計的研究中具有導向的作用，決定著整個審計理論的發展方向。

人們對審計本質的認識，據其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過程論”再到“監督論”。也可以說，在審計本質認識上已發生兩次大的飛躍：

第一次是從“查賬論”到“方法過程論”的飛躍。

第二次是從“查賬論”和“方法過程論”向“經濟監督論”的飛躍，但這種變化并非質變。

筆者堅定地認為，審計在本質上是一種確保受托經濟責任全面有效履行的特殊的經濟控制。換言之，審計活動實際上是一種控制活動；審計行為實際是一種控制行為。而以審計在整個經濟系統中的作用來看，它實際是一種特殊的控制機制。筆者將這種審計本質認識論稱為“經濟控制論”或“經濟控制觀”。

之所以說審計的本質是控制，是因為審計本身就是作為控制手段而產生的，它與控制之間有著天然聯系和親密無間的血緣關系?！敖洕刂普摗钡奶岢雠c確立具有重大意義。

第一，它更深刻、更準確地揭示了審計的本質。

第二，可以此為基礎構建全新的審計理論結構，促進審計理論的發展。

第三，有利于將控制論、信息論和系統論等科學新成就有機地運用到審計理論的研究之中，創造出更豐滿的審計理論；第四，更有利于審計職能作用的發揮，使其更好地為社會經濟服務。

審計理論結構基點及其要素

審計理論結構的構建基點可有三種選擇，即審計假設、審計目標和審計本質。筆者認為在需要大力發展審計理論的現階段，選擇審計本質作為整個審計理論結構的構建基點更為恰當。主要理由是：

（1）只有準確地揭示了審計的本質，才能把握住審計理論的發展方向。

（2）只有在審計本質認識上有所創新與突破，才能帶動整個審計理論研究的發展有質的飛躍。

審計的本質乃特殊的經濟控制。以此為出發點，筆者構建審計理論結構的基本思路是：

第一，需要研究審計這種特殊的經濟控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計假設的范疇。

第二，控制與目標緊密關聯，審計這種經濟控制必須有其特定的目標，因此，審計理論結構中應有審計目標這一要素。

第三，控制目標的實現必須依賴特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經濟控制論”為基點構建的審計理論結構中必然有審計控制手段與方式這一要素。

第四，控制系統的運作和控制手段與方式之作用的發揮又必須通過符合特定質量要求的信息流動來實現，而且還須有約束與引導審計行為的控制規范（或標準），因此，審計信息與審計規范也自然構成審計理論結構之要素。

基于這種思路，筆者提出的審計理論結構由（1）“審計本質”、（2）“審計假設”、（3）“審計目標”、（4）“審計信息”、（5）“審計規范”和（6）“審計控制手段與方式”這樣六個要素構成。相應形成六大審計理論板塊，即“審計本質論”、“審計假設論”、“審計目標論”、“審計信息論”、“審計規范論”和“審計控制論”。該審計理論結構各要素之內在聯系是嚴謹的和符合邏輯的?！皩徲嫳举|”要素處于該結構的最高層次，起著統馭整個審計理論結構的導向的作用：“審計假設”要素介于“本質”要素與“目標”要素之間，作為前提條件，支撐起審計理論結構大廈，具有基石作用，同時，又指導審計目標的確立?！皩徲嬆繕恕币刂苯記Q定和制約著“審計規范”、“審計信息”與“審計控制手段與方式”這三個要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務于如何保證審計目標之有效實現的。當然，它們本身還得反映“審計本質”和“審計假設”的要求。

由此可見，該審計理論結構的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應的命題體系。

審計目標

“Accountability”一詞在我國20世紀8O年代有多種譯稱，如責任、受托責任、經管責任、經濟責任和責任性、責任制等。筆者在1989－1990年撰寫博士論文期間，綜合各種譯稱之優點并結合審計、會計之特點，將其譯稱“受托經濟責任”，并運用到博士論文之中，得到我的導師李寶震教授和閆金鍔、閆達五、楊紀琬、楊時展和郭道揚等多位會計、審計大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經濟責任”這一概念在我國審計與會計界得到廣泛。

受托經濟責任關系的存在是審計產生、發展之首要前提。審計的本質目標就是確保受托經濟責任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標，審計也就失去其存在的意義和價值。

受托經濟責任的基本涵義是指按照特定要求或原則經管受托經濟資源和報告其經管狀況的義務。由此，我們可將受托經濟責任劃分為行為責任與報告責任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經濟責任的實質就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來源看，它們來自委托人群體對受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來自社會的方方面面，因而其期望與要求實際代表或反映了某種社會需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級向高級、由簡單到復雜不斷發展變化的，因而受托經濟責任的內容也是由單一到多樣不斷擴展著的。

從行為責任方面，受托經濟責任的主要內容是按照保全性、合法（規）性、經濟性、效率性、效果性、社會性以及控制性和環境性等要求經管受托經濟資源，它們分別構成受托經濟責任的某個方面，即保全責任、遵紀守法責任、節約責任、效率責任、效果責任、社會責任以及控制責任和環境責任等；從報告責任方面來說，受托經濟責任的主要內容是按照真實性、公允性或可信性的要求編報財務會計報告或年度報告以全面反映行為責任的履行情況。

審計正是作為保證受托經濟責任之全面有效履行而存在的一種特殊的經濟控制手段或機制。審計師通過其獨立、客觀、公正的檢查，對受托經濟責任的履行狀況予以確認，看其是否符合“全面有效”之目標要求，一旦發現偏離此目標要求之情形，即通過審計反饋進行直接或間接的糾偏，以促使受托經濟責任得到全面有效的履行。

審計假設

審計作為一種客觀的社會經濟現象，它的產生與發展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計科學的首要任務，也是發展審計理論的必然要求，這也屬于審計假設研究的范疇。筆者認為，審計的基本假設可有五項，即：

①責任關系假設。

②正當懷疑假設。

③可確認假設。

④獨立性假設。

⑤有效性假設。

這五項假設代表了決定審計事物產生與發展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計最本質的東西。

（1）關于“責任關系假設”

該項假設認定各種受托經濟責任的確立與解除必須由獨立的第三者進行客觀、公正的評定，充任這種第三者的人叫審計人，他所實施的行為活動就是審計。因此，受托經濟責任關系的存在是審計產生的基本前提或首要前提。

（2）關于“正當懷疑假設”

該項假設的基本涵義是，由于沒有充分的理由完全信任受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全信任受托人提供的說明其責任履行狀況的經濟信息都是真實、公允和可信的，因而，必須對受托經濟責任履行狀況及其表達信息之可信性進行審計。因此，“正當懷疑假設”的關鍵意義是明確了審計的直接原因，為實施審計明確了目標、提供了依據。同時，從“正當懷疑假設”中還可合乎邏輯地推導出審計上的一些重要概念或觀念，如應有審慎態度或應有審計關注，在權責劃分基礎上建立內部控制等。

（3）關于“可確認假設”

該項假設的基本涵義是，假定受托經濟責任的履行狀況可以通過收集、評價相關證據、驗證相關信息而得到確認。這包括三層意思：

第一，受托經濟責任的履行狀況是可以確認的。

第二，這種確認是通過收集與評價相關證據以驗證表征責任履行狀況的信息來實現的。

第三，為實現此種確認，必須要求確立審計標準，并實施恰當的審計程序。

這一假設非常重要。正因為受托經濟責任履行狀況是可以確認的，審計標準的制定，審計證據的收集與評價以及審計程序的實施才具有實際意義，否則，也就失去了實施各種審計手段之依據。因此，“可確認假設”是審計準則理論、審計程序理論與審計證據理論之基礎，也是審計中運用概率理論之前提和確立審計師責任界限的依據。

（4）關于“獨立性假設”

審計的獨立性是審計機構和人員排除干擾及個人利害關系，秉公實施檢查并提出客觀、公正的審計意見的一種特性。獨立性是審計之最根本的特征，是審計的靈魂。失去獨立性之審計也就不可能成其為審計。

“獨立性假設”的基本涵義就是假設審計機構和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨立，并有能力排除各種干擾與約束，進行獨立審計。該項假設的重要意義在于確立了審計的本質特征，使之區別于其他檢查活動，成為一種自成體系的檢查活動，成為一門獨立的。該項假設是公認審計準則和審計職業道德中有關獨立性要求及道德行為概念的基本依據。

（5）關于“有效性假設”

該項假設的基本涵義在于假設審計師與管理部門之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨礙審計行為的有效實施。我們可以設想，如果審計師與管理部門之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計的獨立性就沒有保證，即使實施了審計，也失去了審計的本來意義。因此，“有效性假設”的確立為實施有效審計奠定了強有力的基礎，也進一步鞏固了“獨立性假設”的地位。

以上五項假設相互聯系，結為一體，共同構成了整個審計與實務的基本前提與條件?！柏熑侮P系假設”確立了審計存在的基本前提：“正當懷疑假設”解釋了審計直接原因：“可確認假設”提供了實施各種審計手段的基本依據：“獨立性假設”確立了審計的本質特征；而“有效性假設”則是實施有效審計的堅強后盾。

效益審計

審計在實現體制和經濟增長方式的轉變即“兩個根本轉變”中具有極其重要的地位，是幫助實現兩個根本轉變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒有健全有效的審計手段，兩個根本轉變的完成是不可能的。兩個根本轉變的共同核心是效益問題，由此決定了經濟效益審計在促進兩個根本轉變中處于舉足輕重的地位，應當發揮決定性作用。為了更好地適應兩個根本轉變的需要，更好地發揮效益審計在其中的作用，應當對效益審計的和重點作出必要的擴充和調整，即應當建立并實施“利潤目標導向審計”和“投資報酬率導向審計”相結合的新型效益審計，并促進審計重點由財務向效益的轉變。在財務審計中應當把企業經營成果（利潤）和投資報酬率同時予以披露，并對企業資產保值增值情況重點予以關注。

國家審計對國有企業的審計權

國家審計對國有企業的審計權本不應該是一個問題，但隨著國有企業審計環境的變化，它又似乎成了一個問題。筆者認為，國有企業的審計環境主要由經濟因素、民主因素、因素、文化因素和審計職業因素等構成。

國家審計對國有企業應該擁有審計權，其基本依據在于：

①國際審計慣例的要求。

②保證和促進公共受托經濟責任履行的需要。

③國家審計與審計固有差異所決定。

④充分的法律支持。

國家審計如何實現對國有企業的審計權，筆者提出了五個方面的選擇思路，即：

①國家審計應把國有企業審計作為重點來關注。

②通過進一步調整和完善法律制度，明確界定國家審計和社會審計在國有企業審計上的職責權限，使兩種審計協調配合，共同強化對國有企業的審計權。

③按照國有企業分類改革戰略，劃分國家審計和社會審計對國有企業審計權的實施范圍。

④國家審計對國有企業審計的重點逐漸由財務合法性和合規性轉向效益性，建立并實施“利潤目標導向審計”和“投資報酬率導向審計”相結合的新型效益審計。

⑤積極穩妥地推進國家審計對國有企業廠長經理的經濟責任審計制度。

企業制度與現代審計的關系

建立現代企業制度是我國國有企業改革的既定方向?，F代審計與現代企業制度之間存在深刻的內在聯系。主要表現為建立基礎的一致性——財產（資源）的委托受托經營。以法人財產制度和有限責任制度為主要內容的現代企業制度是建立在財產（資源）委托受托經營關系基礎上的。在此種關系中，委托人是財產的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業法定代表的經營者、管理者和決策者；委托人作為出資者對企業財產擁有終極所有權，而受托人作為經管者則對出資者投入的資本（財產）擁有法人產權，即獨立運作的經營權。

現代與現代審計也是建立在財產（資源）委托受托經營關系上的。此種關系即會計、審計理論上所謂的受托經濟責任關系（Accountability Relationship），即委托人與受托人之間的權利與義務關系。在此種關系中，委托人將其財產（資源）托付給受托人并賦予其相應的行為指令（示）、報酬和權力；受托人接受委托并對其承擔特定的經濟責任（如管好用好受托財產）。對現代企業而言，此種受托經濟責任關系實際上是現代企業制度中法人財產制度與有限責任制度基本要求的邏輯延伸。

在受托經濟責任關系中，委托人希望受托人能夠誠實地、令人滿意地履行受托經濟責任，不僅要求實現其受托財產（資本）保值，而且要實現其財產（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠實地、認真地履行受托經濟責任，以便繼續獲得委托（投資）的內在需要與動機?；谑芡腥说男枰c動機產生了會計的需要，即借助于會計來反映受托經濟責任的履行情況，具體表現為：

（1）通過會計確認、計量與記錄，反映和控制受托經濟責任的具體履行過程，即經管受托財產的過程。

（2）通過會計報告總括地反映受托經濟責任的履行狀況。在實踐中，后者對于委托人來說更為重要，它是委托人了解受托人責任履行狀況的最基本的依據。

基于委托人的愿望和保證受托人會計反映的真實公允性（Truth and Fairness）或可信性（Credibility），產生了對審計的需要，即委托人借助于審計來控制受托人受托經濟責任的履行過程和狀況，以及受托人提供的會計報告的質量（即真實公允性或可信性）。在現實生活中，由于與受托人，特別是經營管理活動存在著法律上、空間上和時間上的分離性，以及專業知識障礙和時間、成本方面的若干限制，委托人往往不能直接控制受托人的責任履行過程和會計報告之質量，必須借助于一個獨立的第三者來實現這種控制，這即審計產生的重要原因。而受托人為了表明其責任履行情況并取信于委托人，也愿意接受此種控制。按審計動因理論中的“人理論觀”（Agency theory）受托人通過審計可獲得至少四方面好處：

（1）解除（脫）受托經濟責任。

（2）提高企業的社會聲譽。

（3）擴大企業對市場的力，增強盈利能力。

第9篇：經濟責任審計標準范文

【關鍵詞】：經濟效益審計 評價指標

經濟效益審計作為一種高層次的審計活動，是未來企業審計發展的必然方向?，F代企業的經濟效益評價以價值形式的綜合指標為第一層次,即以稅后凈利潤和凈增加值二個價值指標為主,同時考慮組成的基礎指標為輔,組成網絡狀的評價指標體系。

一、經濟效益審計的評價指標

1.綜合指標

現代企業經濟效益的綜合指標必須以價值指標來綜合。價值指標可以兩個層次的價值增量,即企業的價值增量和對社會貢獻價值增量來綜合反映。

(1)稅后凈利潤指標

稅后凈利潤指標是絕對值指標,是第一層次的綜合經濟效益指標。它統率產量、產值、質量等各項第二層次及其逐級往下層的基礎指標。這些基礎指標非常重要,是優化稅后凈利潤的基礎,它們的經濟效益通過價值形式綜合反映在稅后凈利潤這個價值指標里面。國際上常用的杜邦公式把利潤指標分解為銷售利潤率和資金周轉率,再進一步分解為銷售收入、銷售成本等次級層次的框圖,基本上說明了綜合反映的道理,這里就不再贅述了。

(2)凈增加值指標

這是企業對社會貢獻的價值增量,即反映國民收入口徑的VM的價值量指標。它從社會經濟效益角度反映出企業為社會再生產和發展創造的價值增量,它與人均國民生產總值指標密切相關,可以作為衡量現代企業對社會經濟效益作出貢獻的重要指標之一。凈增加值指標也是絕對值指標,往上掛國民經濟指標的人均國民生產總值指標,往下掛企業的稅后凈利潤指標。企業的稅后凈利潤加上各種稅負和各種工資、福利、利息、折舊等國民收入口徑后形成國民收入的基礎,即凈增加值,代表了該企業為國民經濟創造的經濟效益,是第一層次的經濟效益指標。

(3)用相對值反映的指標

凈資產收益率=(本期稅后利潤÷本期平均凈資產)100

人均凈增加值=本期凈增加值÷本期平均職工人數

2.基礎指標

(1)收益性指標

收益性指標分析的目的在于觀察了解企業一定時期內經濟收益高低和盈利能力大小。通過收益性指標的分析,可進一步分析企業利潤的構成,影響獲利能力的重點產品以及產品結構調整的情況,分析產品質量治理狀況和原料治理現狀,綜合評價企業盈利能力。因而,借助收益性指標是分析與評價企業經濟效益的一個重要側面。

收益性指標大體可以用銷售利潤率、總資產報酬率和資本收益率三個相對指標來比較。

(2)成長性指標

成長性指標分析的目的是觀察企業在一定時期內經營的增長情況和發展趨勢。企業作為市場競爭的主體,在經營過程中要以較少投入取得較大產出,經濟增長要講求實效和可持續發展。

成長性指標大體可以用資本控制率、資本保值率、社會貢獻率、科技進步對經濟增長貢獻率等指標反映。

(3)穩定性指標

穩定性指標分析的目的在于觀察企業在一定時期能否有一個協調的順暢的經營環境,使企業穩定地發展生產,擴大經營,提高經濟效益。

通過穩定性指標的分析,可進一步分析影響資產運行的重點產品。分析銷售的增岳和應收賬款回籠資金治理狀況,分析不良資產的變動情況,從而評價企業資產運行效率和資產質量狀況。

(4)定性指標

定性指標用于對上述定量指標評價形成的基本結果進行定性分析驗證,以進一步補充和完善基本評價結果。

定性指標可運用于對治理效益的評價,按照治理的六大職能分別進行評價。

在審計項目完成后，審計人員需對審計報告中提出的審計建議和改進措施的執行情況進行回訪審計，促使被審計單位更好地執行審計建議和改進措施。審計人員可以通過座談、查閱有關資料、現場觀察等方法，檢查審計報告提出的建議措施是否執行，效果如何。對執行過程中存在的問題，應查明原因，根據實際情況，督促被審計單位嚴格執行或者提出更加切實可行的改進措施。對于長期未進行整改的，應再次以專題報告形式反映。

3.計算綜合實際分數。根據企業實際情況,分別計算出各項指標的實際值,然后加權平均計算評價指標體系的綜合實際分數。

二、健全經濟效益評價體系的建議

1.樹立理念，明確審計目標。內部審計人員在強化服務意識的同時，應向審計監督與評價方向轉變；從以事后審計為主，向事后、事中和事前審計相結合轉變。

2.加快理論研究，用成熟的研究成果指導實踐。目前，從事經濟效益審計理論研究的人較少，有價值、相對成熟的理論成果也不多。建議集團統一組織，選定課題進行研討，加大研究力度，取得符合集團的經濟效益審計研究成果。

3.突出工作重點，選準切入點。經濟效益審計的內容極其廣泛，在目前開展經濟效益審計的基礎和條件尚不具備的情況下，我們應根據審計部門現有的能力狀況和在審計資源許可的情況下，選擇一些重點行業、重點單位、重點項目作為試點，明確審計目標，整合審計力量進行探索，不斷總結經驗，為經濟效益審計的逐步規范、全面開展做好準備。

其次，要合理選擇開展經濟效益審計最佳的切入點，選擇中要考慮以下幾個方面因素：一是難易程度。不能選擇審計人員難以勝任的項目，應選擇在人員素質、工作基礎、審計資源等條件下能夠做好的項目來試點。二是被審計單位的接受程度。開展經濟效益審計需要被審計單位積極配合，如果所審內容與現有工作跨度太大，被審計單位可能難以接受，審計難度將會加大，審計結論也不容易被接受，將不能達到促使被審計單位提高經濟效益的目的。三是企業的需要。要選擇那些企業關注的熱點、焦點的項目和領域去開展效益審計，這樣才會得到企業的支持與通力合作，審計結果才能受到重視，審計成果才能發揮作用。

4.堅持常規審計與經濟效益審計相結合。在具體的審計實踐中，要把經濟效益審計與財務收支審計、經濟責任審計等不同種類的審計相結合，特別是在經濟責任審計中，引入經濟效益審計內容，注重被審計單位對資源配置的評價和衡量，尤其是資金運用效益情況。在計劃安排審計內容時，要增加經濟效益審計的內容，將經濟效益審計貫穿于每一個審計項目，提高這些審計的廣度和深度，提升審計成果的質量。同時，要克服舊習慣和方式的制約，實踐中審計人員首先要制定好審計計劃，作好審計調查。

5.盡快建立規范體系和標準。在審計實踐中，應結合自身實際，對經濟效益審計的理論做必要的探索，要認真總結經濟責任和常規審計中取得的經驗，制定系統化、操作性強的經濟效益審計準則，準則中要對經濟效益審計項目的選擇基準、審計目的、審計程序與方法、審計報告形式等作出規定。同時，也應盡快建立一套科學可行的經濟效益指標評價體系。