稅務服務研究報告精選(九篇)

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第1篇：稅務服務研究報告范文

[關鍵詞] 情報交換；稅收；銀行秘密

[中圖分類號] D996

[文獻標識碼] A

[文章編號] 1006-5024(2007)05-0157-03

[作者簡介] 付慧姝，南昌大學法律系講師，廈門大學2005級博士生，研究方向為國際經濟法。(江西 南昌 330047)

經合組織(OECD，Organization for Economic Co-operation and Development)財政事務委員會(The Committee on Fiscal Affairs)于2000年3月24日題為《為稅收目的而改善獲取銀行情報路徑》(Improving Access to Bank Information for Tax Purpose)的報告(以下簡稱2000年報告)，旨在促進有關銀行和其他金融機構所擁有的信息進行交換的國際合作。該報告的主要目的有兩個：一是描述OECD各成員國關于獲取銀行信息的當前立場；二是就改善為稅收目的而獲取銀行信息的措施提出建議。OECD財政事務委員會密切地關注著對2000年銀行報告執行情況的進展，并于2003年發表了同名的進展報告(Improving Access to Bank Information for Tax Purpose： The 2003 Progress Report)(以下簡稱2003年報告)，該報告對各成員國所采取的措施進行了正式、全面的評估，描述了關于2000年銀行報告所設定各項措施的進展情況，指出了還需要繼續努力的方向。本文以這兩個報告為例，對銀行秘密與國際稅收情報交換的關系問題進行了探討。

一、銀行秘密與稅收征管

(一)銀行秘密的概念以及銀行保密義務的意義。銀行秘密(Bank Secrecy)，在許多國家有著深厚的歷史和文化根基，作為銀行保密義務的客體，是指銀行因開展業務或在業務范圍內而知悉的有關客戶的一切財務及其他有關信息。具體可分為三類：一是客戶的賬戶信息。有關客戶賬戶的信息包括賬戶的存款金額、現有金額收支情況、資金來源去向和賬戶記錄等。二是客戶的交易記錄。包括交易的內容、價格、對方當事人等。三是銀行因保管客戶的賬戶而獲得的與客戶財產狀況有關的任何信息。

銀行秘密被廣泛認定為在保護個人和法人金融事務的秘密性方面起著重要作用。它源自這樣一個理念，即銀行與其客戶之間的關系要求銀行將所有客戶的事務當作秘密來對待。所有國家在不同程度上都規定銀行有權也有義務拒絕向第三方披露客戶的信息。由第三方獲得這些信息將危及賬戶持有人的隱私權并潛在地危及其商業和金融福利。因此，銀行秘密成為了構建健全的銀行體系的一項基本要求，以瑞士為代表的許多國際銀行中心，其吸引力很大程度上來自于固若金湯的銀行保密義務制度。如果客戶與銀行交易的秘密性得不到保證，那么客戶們將不可能將他們的金錢和金融事務委托給銀行。

(二)銀行保密義務對稅收征管的影響。過去的經驗表明，禁止或限制開放銀行情報已成為稅收征管和稅法實施的障礙。

從國內層面上看，無法獲取銀行情報將影響稅務機關向納稅人確定和征收稅款數量的能力。因為獲得并分析金融交易的記錄，在很多情況下是確定納稅人應稅所得的前提。如果金融記錄和金融交易因為銀行對客戶情報的保密義務而被隱匿或是拒絕提供的話，那么銀行的保密義務就有可能成為逃避稅收的工具。另外，如果納稅人得以濫用對銀行秘密的保護而向稅務機關隱瞞所得的話，原有的稅收制度將被改變。稅收負擔將被重新分配，因此，勞務所得和不動產所得將比來自地下經濟、非法活動或是未披露的資本利得承擔更高的稅賦。因為后幾項所得在無法為稅收目的獲取銀行情報的情況下是可以逃避稅收的。它還將加劇遵守稅法和不遵守稅法的納稅人之間的不平等。同樣地，納稅人之間原有的市場競爭秩序也將被扭曲，因為遵從稅法的納稅人比在為保護銀行秘密而不為稅收目的披露銀行情報的司法管轄區內得以隱匿收入的納稅人所獲得的稅后所得要少。還有，無法獲取銀行情報將顯著減少稅收收入，政府將不得不考慮是否應減少提供的服務或是因為要借貸資金來資助上述那些服務而導致成本的增加。

在稅款征收的問題上，由于要突破銀行保密義務這道屏障，披露受銀行秘密保護的情報，必須要付出額外的努力，因此稅務機關執行的成本也就增加了。這些額外的努力將從其他稅收征管活動中擠占寶貴的資源，這樣一來，大部分的稅收征管工作不得不用更少的資源來完成，這就將使得整個稅收征管工作受到更多的限制。

如果越來越多的納稅人意識到其他納稅人通過濫用銀行秘密向稅務機關隱匿所得或是交易的真實性質，從而成功逃避稅收義務，那么納稅人對稅收制度公平性的信任就會被破壞。對稅收制度公平性的信任對于鼓勵納稅人自愿服從稅法是很必要的。當認為自己不公平地承擔了更多的納稅義務的納稅人數量增加時，不遵從稅法的人數很有可能也將增加。

在許多低稅的司法管轄區，禁止為稅收目的獲取銀行情報，政府已經發現他們很大程度上被毒販、有組織犯罪和其他刑事犯罪組織所資助。這種模式一旦建立，這些因素的國內影響可能將難以控制，政府誠信度將受到破壞。這種模式一旦形成，將難以在短時期內改觀。

從國際層面上看，禁止或限制為稅收目的獲取銀行情報將阻止本國稅務機關依照雙邊稅收協定或其他司法互助途徑向他國稅務機關提供情報。因此，國際合作受阻。另外，無法為稅收目的獲取銀行情報可能由于有害的稅收競爭導致資本和金融流動的扭曲。在OECD1998年題為“有害的稅收競爭：一個不斷凸現的全球問題”報告中指出缺乏有效的情報交換，尤其是銀行情報，是認定有害稅收實踐的一個關鍵性因素。一個特定國家的銀行秘密法或實踐是否促成了有害的稅收競爭，取決于其允許為稅收目的獲取銀行情報的程度。無法獲取銀行情報可能不僅僅是由于正式的秘密法而且可能是由于阻止情報交換的行政政策或慣例。

如上所述，國際貿易的增長和納稅人更多地獲取來自其他司法管轄區的金融機構提供的服務，潛在地導致了大量的對他國稅基的侵害。

全球化的趨勢加劇了上述情況的危害性。技術和資本流動自由化正在為商業交易創造新的、大量的機會。全球化是當今世界的發展趨勢，作為全球化在經濟領域的表現，經濟全球化(Economic Globalization)成為時展的根本特征之一。經濟全球化是在全球社會生產力發展推動下，經濟的發展超越國界的藩籬，國家之間的經濟聯系空前擴大和深化，逐步達到相互融合狀態和過程。資源的稀缺性及其分布的不平衡性與人類消費需要無限性之間的矛盾，要求在全球范圍內優化資源配置，而經濟全球化順應和體現了這一客觀要求。經濟全球化的表現形式主要有以下4項：一是貿易自由化，即商品和勞務在全球范圍內的自由流動，全球性市場日趨形成；二是金融自由化，是指國際間貨幣與資本的運動；三是投資自由化，是指國際資本在全球范圍內獲取最大投資收益的流動；四是生產全球化，指的是各種生產要素包括資金、技術人員、信息在全球范圍的合理配置。在以計算機網絡技術為代表的科學技術的有力推動下，作為市場經濟發展到一定階段的必然產物，經濟全球化正以不可逆轉之勢迅猛發展，對世界范圍內的社會經濟生活的方方面面產生顯著而深刻的影響，并逐步向政治、文化等深層次領域滲透。這些機會也更容易為更大范圍的人群所獲得，比以前更多的納稅人能更容易地利用銀行秘密權而逃避依法應承擔的稅賦。因此，由于無法為稅收目的獲取銀行情報而帶來的被濫用的潛在性以及所導致的負面的后果都成指數倍地增長。而同時傳統的取得這些交易信息的來源(例如外匯管制)又被取消。稅務主管當局更加憂慮的是隱形納稅人的數量(Disappearing Taxpayers)(例如那些將自己的財產和活動通過實體的外衣和外國賬戶隱藏的人)將增長。一國禁止或限制為稅收目的獲取銀行情報在全球化背景下比以前更有可能地給其他國家的稅務主管當局帶來負面的影響。

二、為稅收目的促進銀行情報交換的可行性

因為所有OECD成員國政府都意識到了允許政府主管當局為特定法律實施的目的獲取銀行信息的重要性，因此，所有OECD成員國政府都直接或間接地規定了至少為稅收征管目的而獲取銀行情報的可能性。

獲取銀行情報可大大提高稅收主管當局有效實施稅法的能力。一般來說，OECD成員國依照OECD協定范本在居住國和來源地國之間對征稅權的劃分，以居住國征稅原則為基礎對所得征稅。居住地國征稅原則的恰當適用就要求稅務主管當局在特定情形下獲得國內和國外銀行所掌握的信息。稅務主管當局在特定情形下可能需要從銀行獲得的信息包括下列這些：有關存取款的信息、印鑒卡以及利息所得。對稅務主管當局而言，銀行情報在查實納稅人的納稅義務以及稅款征收方面是非常重要的。

如上文所述，鑒于銀行秘密對一國銀行體系穩健發展的重要性，稅務機關獲取銀行信息就不應該是不受任何約束的。向稅務機關披露銀行秘密的目的應與嚴格保護以確保信息只用于法律所規定的目的結合在一起。這種保護在OECD成員國包括要求高級官員來批準有關特定賬戶持有人情報的請求，司法或其他正式程序以獲得情報，對濫用或披露情報，以及既濫用又披露情報的官員進行嚴厲的金錢進行處罰或(并)處刑罰。在許多國家，在稅務機關尋求賬戶持有人的賬戶信息時，賬戶持有人會被通知。另外，一旦情報已經向稅務機關披露，OECD成員國還建立了嚴格的程序來保護未經授權而披露的情報。對納稅人權利和銀行體系機密性的充分保護對于轉型中的經濟特別重要，因為他們正致力于建立起健全的銀行和稅收體系。對未經授權而披露情報的保護對于取得并維持銀行和稅收體系的信息是必要的。允許稅務當局通過直接或間接的方式獲得銀行情報不會危及情報的秘密性。所有OECD成員國的稅務當局都對他們如何使用所有納稅人的信息(包括銀行信息)給予了嚴格的控制。另外，所有OECD政府對于保護稅收情報的秘密性，包括對破壞秘密性的嚴厲制裁都規定了嚴格的規則。OECD稅收協定范本第26條構成了大多數關于情報交換的雙邊稅收協定條款的基礎，在該條中也包含了關于依據稅收協定由稅務當局進行交換的情報的保密性的條款。

獲得銀行信息可以有幾種形式。絕大部分OECD的成員國可通過運用司法或行政程序從銀行直接或間接地獲取特定納稅人的賬戶信息。有些成員國的稅務當局在特定情形下有權進入銀行并直接取得必要的銀行賬戶信息。其他成員國的稅務主管當局通過集中的數據庫獲得銀行信息。其他稅務主管當局可能通過不那么直接的方式獲得，可能需要運用一些正式的途徑(例如行政召喚、法庭傳喚)以取得這些信息。許多稅務主管當局還收到銀行自動體系的特定種類的信息(例如支付利息的數額)，這大大方便了國內的稅收征管并潛在地增加了可與條約伙伴自動交換的情報的種類。這種自動報告制度也有利于納稅人。在有些國家，這種報告允許稅務當局為其居民準備納稅申報單(Tax Return)，這樣就減少了稅務執行的成本。OECD2000年的報告集中于依據稅務當局提出的特定請求而獲取銀行信息的情況，也就是直接或通過司法或其他當局獲得可能與特定案例相關的信息，而將自動交換銀行情報的問題放在運用預提稅和(或)情報交互以改善跨境利息流動的研究中進行考慮。

三、為稅收目的促進銀行情報交換的措施及其執行情況

OECD2000年的研究報告指出為稅收目的促進銀行情報交換，最理想的是，全部成員國均允許稅務機關直接或間接地就稅收目的獲取銀行情報，這樣一來，稅務機關就可充分履行其稅款征收的職責并可開展有效的情報交換。當然，有些國家需要對其法律或實踐作更多的修改才可達到這一程度。因此，這些國家需要采取漸進的措施以實現這一目標。OECD財政事務委員會還鼓勵各成員國：

(一)采取必要措施阻止金融機構保留匿名賬戶，并要求確認各金融機構經常性客戶和偶然客戶的身份，以及確認所開賬戶的受益人或是交易的受益人。委員會將依賴金融行動工作組(FATF，the Financial Action Task Force)的工作來保證這些成員國措施的實施。

(二)重新審查任何阻止稅務機關獲得和向條約伙伴提供的國內稅收利益要求，若有必要，可在發出特定請求的情況下，通過修改國內法律、法規和行政慣例以確保能為國內稅收目的而取得的情報可以被交換。委員會建議各國在本報告批準3年內采取行動以實施這些措施。

(三)重新審查不允許稅務機關為交換目的直接或間接獲取銀行情報的政策和實踐，這些情報是指在稅收案件中涉及了受刑事追訴的國際行為，如果有必要可通過修改國內法律、法規和行政慣例的方式來保證對這類情報的交換。委員會也承認實施這些措施可能會在一些國家引起一些根本性的問題，建議那些國家以確認恰當實施這些措施為目的發起對其實踐的審查。委員會將在2002年底提出審查計劃并在以后分時段地提出。關于在刑事調查中向其他國家提供幫助(包括涉稅刑事調查)，有些國家通常適用“雙重入罪原則”，即在向請求國提供幫助之前，如果所調查的行為發生在被請求國，則該行為必須要構成被請求國法律下的犯罪行為才能提供幫助。在稅收領域，如果涉稅犯罪的概念相近似，那么這項原則的適用一般不構成對為刑事目的而交換情報的障礙。但是如果請求國與被請求國有關涉稅犯罪的概念差異很大，那么請求國在許多案件中要獲得對涉稅刑事調查非常關鍵的信息就將不可能了。各國有可能就涉稅犯罪的概念存在很大的差異，而各自的概念可能對其國內稅收體制而言又是最恰當的。如果對涉稅犯罪概念存在相當大的差異，在稅收領域適用雙重入罪原則就會嚴重阻礙條約伙伴就涉稅犯罪問題進行有效的情報交換。因此，委員會將就審查各不同國家的稅收欺詐概念以及推進對這個概念的共識，從而開展進一步的工作。

參考文獻：

[1]OECD.Improving Access to Bank Information for Tax Purposes [R].2000.

[2]OECD. Improving Access to Bank Information for Tax Purpose： The 2003 Progress Report[R].2003.

第2篇：稅務服務研究報告范文

下面的一個案例或許會給讀者一些啟迪。

某上市公司是一家以生產尿素產品為主的特大型化肥生產企業，加入WTO后，隨著我國關稅配額制的實施以及市場準入量的擴大，國內市場的競爭更加激烈。如何利用化肥關稅配額制給國內化肥行業所提供的5年緩沖期，加大化肥生產的技改力度，提高產品質量，降低產品成本成了該公司領導層所關心和思考的問題。

一天，公司領導召集企管部、財務部、生產部的部長們共商本年度成本領先戰略計劃的實施。其中一個關鍵問題是如何降低生產合成氨所需塊煤的成本。原因是塊煤由原來的350元／噸猛升至550元／噸，導致成本大增。為此，生產部長建議：利用本地粉煤資源豐富的優勢，通過引進粉煤成型氣化技術代替塊煤氣化，可以降低煤炭成本的耗費。他做了具體測算，生產1噸尿素需耗煤16噸，如果用550元／噸的北方優質煤塊來生產，按年產尿素30萬噸計算，全年所耗的塊煤成本為26400萬元。而利用本地粉煤資源，采用粉煤成型氣化技術后，煤耗成本可降至180元／噸，30萬噸尿素所耗煤的總成本為8640萬元。兩者相比較，可降低煤耗成本17760萬元。

該建議得到了與會者的贊同。財務部長接著從稅收角度分析了技改方案的可行性。他說：“據我所知，國外的粉煤成型氣化技術和設備較為成熟，但價格不菲。今天既然是制定成本領先戰略的會議，就應該從設備的價格上去考慮，與其花昂貴的資金進口設備，不如自己組織技術骨干進行攻關。另外，從稅收籌劃的角度講，采用國產設備進行技術改造能獲得一筆可觀的節稅利益?！甭犕陜晌徊块L的發言，會議決定：由企管部牽頭成立一個粉煤成型氣化技術攻關小組進行攻關，由財務部會同當地的注冊稅務師進行相關的稅收政策研究和籌劃分析論證工作。

功夫不負有心人。攻關小組經過日夜奮戰，終于成功開發出年產合成氨40萬噸的粉煤成型氣化技術。經有關權威機構鑒定，該技術工藝具有粉煤成型好、反應活性高、氣化效果好等特點，特別是利用本地區豐富的煤炭資源進行粉煤成型，加上國產設備的投資抵免的優惠，將大大降低尿素產品的單位成本。財務部向公司老總提供的財務預算表明，該技改項目投資總額為4920萬元，其中國產固定設備投資額1275萬元，可以用自籌資金解決。據此，該公司購買國產設備投資抵免企業所得稅的情況如下。

假如該企業2002年應納企業所得稅1838萬元，而2001年所納企業所得稅為1661萬元。《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》（財稅字1999290號）第二條規定：“凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40％可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年所增的企業所得稅中抵免?！睋艘幎芍?，按購置國產設備投資額40％的比例，可計算出該公司的抵免額為510萬元。

如果2002年應納企業所得稅為1838萬元，則本年度的實際抵免額為177萬元，尚未抵免的數額為333萬元，以后應如何處理呢？該公司聘請的注冊稅務師指出：可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅延續抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。

事實上，改用粉煤成型氣化代替塊煤氣化后，年均總成本費用在原來的基礎上將下降3246萬元，投資利潤率達552％，投資回收期為34年。當地的注冊稅務師提醒該公司注意：企業對已經享受投資抵免的國產設備，在購置之日起5年內不能出租、轉讓，否則稅務機關將要求在出租轉讓時補繳設備已抵免的企業所得稅稅額。

另外，該公司要想獲得國產設備投資抵免，還要注意，中央企業及其與地方企業組成的聯營企業、股份制企業總投資在5000萬元以下的技改項目，由省級國稅局審核，地方企業及地方企業組成的聯營企業、股份制企業，由省級地稅局審核?？偼顿Y在5000萬元以上的技改項目報國家稅務總局審核。切記企業申請抵免企業所得稅，應在技術改造項目批準之后的2個月內遞交申請報告。

為了讓該化肥生產企業的辦稅人員及時收集資料和填報相關的表格，盡快獲得抵免的優惠，該公司所聘的注冊稅務師將企業遞交投資抵免申請報告時應提供的資料一一列出：

1《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅申請表》；

2技術改造項目批準立項的有關文件；

3技術改造項目可行性研究報告，初步設計和投資概算；

4蓋有公章的《符合國家產業政策的企業技術改造項目確認書》等。

第3篇：稅務服務研究報告范文

關鍵詞：淘寶網；個人網店；增值稅；稅收征管

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-03

根據CNNIC2013年3月的《2012年中國網絡購物市場研究報告》顯示：2012年網絡購物交易規模為12594億元，其中C2C網購交易規模占比70.4%。而據中國電子商務研究中心的《2013年（上）網絡零售市場數據監測報告》顯示，截至2013年6月份，個人網店的數量已經達到1246萬家。隨著個人網店迅猛發展，上網購物已經成為大眾選擇。然而，與此形成鮮明對比的是，這些網上交易卻鮮有納稅的。下文將以占C2C購物網站市場份額95.1%的淘寶網為主要研究對象，對對個人網店征稅存在的問題和完善措施進行闡述。

一、我國C2C模式電子商務發展現狀

我國電子商務的發展始于上世紀90年代初，1997逐漸成為一個熱門話題。1997年在蘇州召開了第一屆電子商務學術研討會，隨后有連續召開了三次，探討我國電子商務的發展現狀與未來形勢，進行積極有益的探索，促進了電子商務行業的發展。個人網店則是在2003年出現，截止2012年低，實際運營的個人網店數量已經高達1365萬家，中國網絡零售市場的交易規模占據社會消費品零售總額的比例高達6.3%。

以淘寶網個人網店的發展為例。2006年7月，淘寶網的用戶規模為4384.4萬人，而到2013年2月，其用戶規模已達20361.1萬人，約為2006年7月的4.6倍。根據北京大學中國社會與發展研究中心邱澤奇教授的團隊和阿里研究中心共同研究的《為何開網店？》和《誰在開網店》分析，在淘寶網（C2C模式下）開網店的人群可分為三類，包括事業淘寶者、體驗淘寶者和機會淘寶者。其中事業淘寶者是將經營網點作為自己甚至家庭的一份事業，為了增加收入、實現自我價值以及獲得社會認可，這部分經營者占淘寶網店數量的31.90%；體驗淘寶者是抱著體驗的態度，不是為了謀生，不完全是為了賺錢，更多的想試試運氣，為了消磨時間和認識更多的人，占比為36.60%；機會淘寶者是抱著投機心態，如有其它賺錢機會和更好的網店平臺，可能就會放棄淘寶，比重為31.50%。據中國電子商務研究中心監測數據顯示，截至2012年12月，在淘寶網實際運營的個人網店數量當中，其中近七成的店家兼職經營網店，如下表1所示。

表1：2012年淘寶網店店主職業狀態分布

隨著C2C模式電子商務的發展，如今淘寶網個人開店的規模被準確劃分為三類：小賣家、中等買家和大賣家，而小賣家在淘寶網店中占比較重。根據阿里研究中心分析，賣家人員規模僅自己一人的占了大半（58.1%），5人以下的規模占97.1%。此外，根據數據顯示，目前94%的淘寶網個人網店的經營者營業額在24萬元人民幣以下。

表2：網點員工數量

數據來源：為何開網店？（數據信息圖）

二、個人網店征稅存在的問題

1.個人網店基數大，征稅成本高

據中國電子商務研究中心的《2013年（上）網絡零售市場數據監測報告》顯示，截至2013年6月份，個人網店的數量已經達到1246萬家。面對這么龐大的電子商務主體，以當前我國稅收系統的人力資源狀況和信息系統管理能力是很難有效地實現全面監督和逐個征稅的。

同時，C2C模式電子商務交易范圍大，交易品種繁多，因此傳統的稅收征管辦法很難跟蹤統計每一個賣家的所售商品的種類、數量以及交易額，以至于很難采取適合的稅種、稅率對C2C交易進行征稅。

2.政策模糊，納稅主體難以確定

我國還沒有專門的電子商務稅收立法，現行的網上交易管理條款也極少。雖然2010年7月1日，國家工商總局頒布《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，使得網上開店進入“實名制”時代。以在淘寶網開店為例：首先在淘寶網注冊賬戶，然后進行支付寶實名認證，即真實身份認證，便可擁有一個淘寶網店鋪。

然而要獲取個人網店的納稅主體信息實施征稅仍然存在很大的難度：賣家在淘寶網的交易平臺上進行實名登記后無法再變更信息，但網店經營的不穩定性使得“網店易主”的情況極為普遍，使“實名制”管理形同虛設。

3.無紙化操作，計稅依據確定困難

在電子商務交易中，所有的交易信息以電子數據形式填制、通過網絡傳輸，而這些電子數據可以被輕易的修改、刪除而不留任何痕跡、線索，使傳統的稅收征管失去了直接的計稅憑證。

此外，在資金結算方面，以淘寶網為例，其支付方式多種多樣，既有網上支付的如支付寶、網上銀行、信用卡支付，也有線下交易如貨到付款、網點支付，還有用話費充值卡進行交易等多種方式。若稅務機關對多種資金結算方式一一監管，難度之大可想而知；但若強制采用某種支付方式，雖然一定程度上能達到防止個人商鋪偷稅漏稅的作用，但是，一方面會降低作為電子商務用戶的選擇自主性和便捷性，另一方面可能得不償失，阻礙了電子商務和其他支付行業的發展。

4.避免打擊微型經濟，稅率難以確定

在當前經濟環境下，若稅率設置不恰當，使個人網店成本過高，根據格雷欣法則①，可能導致網上商品質量下降。由于淘寶網等C2C網站的經營采取的是低價策略，如果對其稅率設置不當，網店由此增加的成本轉嫁到消費者身上，網店將失去價格優勢，銷售和利潤必然受到影響，這樣一來，一些不法商家就會以降低商品成本的方式選擇低質量假冒產品欺騙買家，以維持商品價格不變。久而久之，如果沒有有效的監管措施，高質量網店將會難以生存，逐漸退出網上市場。

此外，個人網店對拉動就業具有重要意義。根據互聯網數據中心的統計：截至2012年12月，電子商務平臺中僅淘寶網一家即創造直接就業機會467.7萬個，拉動間接就業約1333萬個。若個人網店的稅率過高，則個人網店的成本增加將導致部分商家選擇關閉網店，就此造成一部分失業，打擊微型經濟的積極性。

5.納稅意識淡薄，稅收征管難度大

在C2C領域，由于納稅意識淡薄，買賣雙方出于各自利益的考慮往往達成不要發票的共識，以回避繳稅以降低各自的成本。加上網絡交易的虛擬性和隱秘性，不少網店業主又滋生了偷逃稅款的僥幸心理。而國家稅收政策滯后，稅源監控手段落后，稅務機關在網絡交易中的稅收征管盲區、盲點較多，給了有偷稅漏稅主觀故意者可乘之機。這樣普遍的消費心態也助長了網上交易偷稅漏稅的行為，造成稅收征管的困難。

三、個人網店環境下征稅方案研究

1.個人網店征稅的理論依據

當前我國的電子商務正處于發展階段，C2C模式個人網店的數量逐年增加，其交易量也在不斷擴大，整個行業向著成熟階段迅速發展。根據《中國互聯網絡發展狀況統計報告》，近十年來，以年均高于40%的增速迅猛發展，2012年網上零售交易規模達到1.32萬億元，同比增長64.7%，占據社會零售商品總額的7%，其中C2C模式的交易占比63%。而2012年淘寶網完成銷售額1.15萬億；僅“雙十一”一天的銷售額就高達191億。因電子商務發展的迅猛攀升，在2010年兩會期間全國政協委員朱奕龍便建議制定《電子商務稅收法》對網店征稅，到了2013年兩會期間步步高董事長王填也提交了關于制定《電子商務稅收征管法》的議案。對個人網店征稅不僅有利于電子商務行業的健康發展，而且可以使我國稅收制度進一步完善。

我國稅法的首要職能就是保障國家組織財政收入，防止稅收收入流失，同時也起到維護經濟秩序的重要作用，這就提供了對個人網店征稅的必然要求。依據《中華人民共和國稅收征收管理法》中的規定，其中對于稅款征收方式中的委托代征稅款，以及稅款征收制度中的代扣代繳、代收代繳稅款制度，據可適用于個人網店征收管理當中，而征管法規定的法律責任同樣也適用并規范了個人網店征稅，以及提供法律保障。而《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定指出，只要在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，都附有繳納增值稅的義務。其中該條例并未對交易方式做出特殊規定與限制。對于C2C模式的電子商務而言，雖然是新興的電子網絡交易模式，且結算也是通過網上銀行進行支付，但是這也是從事銷售貨物的個人并以盈利為目的經營，必然會產生增值額。是符合增值稅暫行條例的，理應征收增值稅。

2.我國個人網店征收增值稅的設想

參照國際上一些國家的做法，對個人網店征收增值稅是較普遍的。根據我國現行的《增值稅暫行條例》的規定，個人網店的納稅人是通過網絡從事商品交易及有關服務的自然人。由于自然人一般不做稅務登記，因而經營個人網店的自然人便要向網絡交易平臺服務的經營者提供相關信息。例如，向淘寶網申請開網店的時候，應提交并核實身份信息，要求上傳清晰可辨認的身份證，以及網上銀行賬戶信息；而對于買家而言，在提交訂單時，便已將聯系方式留底。這樣，在淘寶交易平臺上交易主體的身份確認只需要簡單地通過淘寶平臺的資料調取即可完成?？紤]到我國個人網店正處于發展階段，稅收負擔過重反而會抑制其發展，造成事倍功半的結果。因此在增值稅征收范圍上應有所收斂，給予一定的空間去發展，待到電子商務市場成熟時，考慮全面征稅。因此，個人網店征稅對象首先定為實物商品的買賣和與銷售商品相關的勞務。對于虛擬商品，如網上買賣的注冊會計師聽課認證碼、電子書籍等暫緩征稅。

當然，個人網店適用的增值稅稅率應有所調低。由于在淘寶網上的大部分個人網店銷售商品的單價并不高，日銷售額不會過多，因此對于規模較小、總體實力較弱的個人網店，現行的17%和13%稅率帶來的稅負過重，進而失去了網店的優勢，相關成本將會提高，并且大部分個人網店也不符合一般納稅人的認定。再者，根據圖1數據可知，淘寶網個人網店的售價相比于實體店的售價要低，要求與實體店征收稅率一致，則加重網店經營者負擔，嚴重阻礙其發展，同樣違背市場公平競爭原則。

圖1：淘寶店鋪與實體店的售價比

（來源于《2011年淘寶賣家經營發展狀況研究報告》）

為使電子商務行業快速穩定的向前發展，對個人網店采用的稅率可比照小規模納稅人的征收率而定，且不可抵扣進項。具體而言，可用各自銷售數量為權重，再乘以網店售價和實體店售價來分析個人網店的征收率。同時考慮到淘寶網上的零售單價低于10元的商品一些賣家，可當遵照增值稅起征點規定，按照平均每日營業收入300元至500元判斷是否納稅，其中具體起征點由各地方視當前地方個人網店發展情況而定。

在電子商務征稅中，計稅基礎的確定始終是個十分重要的問題。電子商務之所以會難于征管，源于電子商務區別于傳統貿易方式，其所具有的活動“虛擬化”、支付手段隱匿化、操作無紙化等特點給電子商務增值稅計稅基礎的確定帶來極大的困難，從而給稅收收入帶來不確定性。而個人網店的征收管理問題，應該區別于現行的征管制度。針對電子商務的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，稅務部門需要制定一種新的有效的方式，快速查出企業未作稅務登記的網站和其他網址。解決方法之一便是與域名登記機關相協作，讓其稅務登記，即域名登記機關有義務及時將申請域名注冊的納稅人在網上設立的網站、網址、上網交易商品種類和品名、交易結算方法以及網絡銀行賬戶等資料報送給納稅人所在地的稅務機關，從而解決電子商務納稅主體的確認問題。因當前個人網店購物大多數進行網上銀行支付，而主要的支付手段有三種：客戶賬戶支付、電子現金支付和電子信用卡支付。對以電子現金支付的交易，由于電子現金具有匿名性的特點，因此只能在客戶申領電子現金的時候由發給電子現金的銀行預扣繳增值稅稅款；對于以電子信用卡支付的交易，由于兩者都是客戶憑信用進行購買，在客戶購買行為完成后，最終都有一個開戶行為客戶扣款的過程，因此可在客戶下賬時由開戶行代扣增值稅稅款。

另外，稅務機關可設置一獨立監管機構對電子商務行業進行監管。例如，2008年，重慶市渝中區率先成立西南首個電子商務監管所，探索實現全覆蓋的市場監管，消除電子商務監管這一工商監管中的弱項。該所遵循“由淺入深、先易后難、勇于創新”的原則，以電子商務虛假宣傳為突破口，探索山實體經濟監管向虛擬經濟監管延伸之路。

給予個人網店的增值稅優惠政策，可分為三個層次。首先是針對個人網店的經營者，劃分不同人群，如大學生創業，或殘疾人、下崗職工自主開店等特殊情形。其次是分析個人網店銷售的貨物，如是淘寶網常規店鋪銷售的新商品，還是淘寶網跳蚤市場網店銷售的舊貨。最后考慮個人網店經營年限。

四、完善個人網店稅收征管的建議

加強個人網店稅收征管，建立C2C電子商務環境下的稅收征管模式，要根據個人網店的稅收特點，利用現有征管資源，從建立稅收法律支持平臺、完善稅源監控體系、加強與第三方合作、建立綜合評估體系、四個方面上分別采取可行的措施。

1.實行個人網店稅務登記制度

對于個人開設淘寶網店，只要求個人進行實名認證，并沒有要求工商登記和稅務登記。目前只有北京等部分地區實行了個人網店工商登記制度。要完善征管，個人網店工商登記制度應該在全國實行，但要與實體店的工商登記制度區別開來。在完善C2C網店的工商登記制度后再完善稅務登記制度。在現有的稅務登記制度中，應增加關于個人網店的稅務登記管理條款。稅務登記制度要適應個人網店的特點。稅務登記文書增設域名網址、識別碼，用于交易服務器所在地理位置等內容。

2.加強與第三方的合作

稅務部門要主動加強與C2C電子商務平臺運營商的合作，建立網絡交易平臺代扣代繳制度。當下我國電子商務C2C模式征稅的難點在于交易中很難準確查出C2C模式中交易雙方的稅收來源。因此有必要建立一個第三方代繳代征制度。所謂第三方是指C2C電子商務平臺經營商，營運平臺為了便于收取傭金和手續費都有電子交易數據，在現實中，淘寶就有這樣的電子商務平臺經營商，而且淘寶有其自己的貨物交易系統即支付寶。按照支付流程，在消費者確認售貨之前，貨款都停留在電子平臺運營商那里。所以交易過程中產生的資金流是通過支付平臺進行控制的，這也就為我們通過開發“個人網店征稅系統”實現個人網店稅收的代扣代繳提供了可能。

稅務機關與C2C電子商務平臺運營商實現聯網，C2C電子商務平臺運營商需要在現有的支付寶系統的基礎上，加載個人網店征稅系統，使得完善后的支付寶可以實現網上交易自動跟蹤、記錄和代扣代繳稅款的功能。由于個人網店的單筆交易額普遍偏低，所以該征稅系統按每個月每個網店的交易額，實現扣繳稅款。具體辦法為：在每一筆網上交易行為進行時，自動按照交易的類別套用適當的稅率計算應納稅額，每個月自動進行匯總。并在下個月開始后的10天內從當月的交易額中自動扣繳上個月的應納稅款，扣繳同時不影響當月的銷售額記錄數。這種征稅軟件應有交易信息記錄和反饋功能，可以記錄交易的全過程和所有表單、數據，并且可以實時或定期將記錄數據傳回稅務機關的網絡服務器，從網上資金流入手，監控電子商務交易額。

3.加強與當地物流公司的合作

中國現行的稅收體系是以納稅申報為基礎，輔以稅收稽查來實現確定應納稅額的目的。而在電子商務C2C模式下，交易主體的可隱蔽性、交易地點的、交易完成的快捷性、憑證的虛擬性以及技術上的一些障礙，使得稽查手段相對減少、力度變弱。

個人網店通常把其物流業務以一定的方式委托給物流運營企業同時對物流企業的全程服務進行跟蹤。稅務機關可以從物流著手，大型的物流企業一般都有物流管理系統，物流管理系統中記載著網店交易的信息。稅務機關可以與大型物流企業實現聯網，根據物流企業財務會計系統和簽訂的電子合同追蹤調查物流業務，實施稅源監控。物流企業應加強對運單等非發票憑單的審核和管理，確保物流企業財務核算的真實性，減少國家稅收的流失。

注釋：

①格雷欣法則是一條經濟法則，也稱劣幣驅逐良幣法則，意為在雙本位貨幣制度的情況下，兩種貨幣同時流通時，如果其中之一發生貶值，其實際價值相對低于另一種貨幣的價值，實際價值高于法定價值的“良幣”將被普遍收藏起來，逐步從市場上消失，最終被驅逐出流通領域，實際價值低于法定價值的“劣幣”將在市場上泛濫成災，導致貨幣流通不穩定。

參考文獻：

[1]曹洪.網店征稅問題探討[J].財會月刊·全國優秀經濟期刊，2011（11中）.

[2]洪蘭.C2C模式下網店征稅的必要性分析[J].經濟研究導刊，2013（13）.

[3]劉若木.論我國網上商店稅收問題及對策[J].商業經濟，2012（11）.

[4]李海芹.C2C模式電子商務稅收問題探析[J].企業經濟，2012（4）.

[5]馬洪娟、劉慧娟、支援.對我國電子商務C2C網店模式的納稅建立研究[J].商業經濟，2013（6）.

第4篇：稅務服務研究報告范文

一、本規定適用于本市中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業（以下簡稱外商投資企業）。

二、本市審批權限內的中外合資經營、中外合作經營項目的項目建議書，由歸口的市主管局（以下簡稱主管局）審核同意后報市計委審批，并抄報市經貿委和市政府歸口的主管委辦（以下簡稱主管委辦）。市計委審批前，應征得市經貿委、主管委辦同意。

經市計委批準立項的技術改造項目的可行性研究報告，由主管局報主管委辦，抄報市計委和市經貿委。由主管委辦商市經貿委、市計委后批復；基本建設項目報市計委，抄報市經貿委和主管委辦，由市計委批復。

可行性研究報告的投資總額超過批準項目的百分之二十，或者基本建設項目內容有較大變更時，主管委辦必須會同市計委、市經貿委重新審查后，予以批復。

三、各區、縣舉辦符合下列各項條件的中外合資經營、中外合作經營項目，其項目建議書及其可行性研究報告，均由區、縣政府審批。

（一）投資總額在一百萬美元以下（含一百萬美元）的非限制性項目（限制性項目目錄另行公布）。

（二）新建、擴建建筑規模在區、縣審批權限以內并符合城市建設規劃的。

（三）資金、能源、原材料供應和外匯平衡能自行安排落實的。

各區、縣審批前，應征求市計委、市經貿委和主管委辦的意見。并將審批后的項目建議書及其可行性研究報告報上述委辦或主管局備案。

四、市屬各局舉辦中外合資經營、中外合作經營項目，符合本規定第三條的條件并且不涉及建筑面積的，其項目建議書及其可行性研究報告由市主管局征得市計委、經貿委和主管委辦同意后自行審批。并將審批后的項目建議書和可行性研究報告報上述委辦備案。各委辦在收到備案文件之日起十五日之內未提出異議，即視為同意。

五、外商投資企業的協議、合同、章程等，由市經貿委（或由市經貿委轉報對外經濟貿易部）審批，發給批準證書。

六、外商投資企業人員的出國申請報告，經區、縣政府或主管局領導同意并簽署后，可直接報市經貿委，由市經貿委報市政府審批。確需經常出國的，經市政府審查批準，可簽發多次往返簽證（港、澳地區除外）。

七、各區、縣政府、市政府各級主管部門，要按分工和審批權限，各負其責，加強協調，提高辦事效率，對于應該審批的項目建議書、可行性研究報告、協議、合同、章程等，要在收到文件之日起分別在一個月內決定批準或者不批準。

八、外商投資企業的中方投資，由中方合營者以廠房、設備、場地使用權折價入股或自籌資金解決。不足部分，可以由國家、市財政或主管部門撥款，也可以向中國銀行北京分行或其它專業銀行申請貸款。產品出口企業和先進技術企業資金確有困難的報經中國人民銀行總行批準，可向國外借款。由借款企業負責償還本息。

外商投資企業中方固定資產規模、信貸指標和流動資金信貸指標，由市計委會同有關部門列入年度國民經濟計劃的專項計劃。計劃外的項目資金指標，由市計委商各專業銀行酌情解決。

九、在市外匯管理局監管下，外商投資企業之間可以相互調劑外匯余缺。中國銀行北京分行和中國人民銀行批準的其它專業銀行對外國投資企業開辦現匯抵押業務。

十、外商投資企業承接國內不能生產、需要進口的產品訂貨時，經市外匯管理局批準，允許部分或全部以外匯結算。國內企業、單位提供商品、勞務等，除市外匯管理局批準者外，不得向外商投資企業收取外匯。

十一、外商投資企業生產國家限制進口產品的內銷部分，由企業主管部門依據合營企業合同規定的內銷比例列入計劃，由市經委統一安排，報國家經委核準下達。

十二、外商投資企業生產本市需要進口的產品，凡產品的質量、規格、性能、價格、交貨期限有保證的，經市經委批準，可以實行進口替代。

十三、外商投資企業生產替代進口的產品，進口的散件、零部件、元器件、配套件、原材料由北京海關作為保稅貨物監管。國內用戶直接從國外進口這類產品時享受減免進口稅的，外國投資企業售給其替代進口的產品時，所進口的材科、器件，享受同樣減免稅待遇。

十四、外商投資企業根據銷售協議或出口合同經營的出口產品，按年度報審批部門批準后，即視為列入出口計劃或取得配額，由市經貿委發放出口許可證。

經營進出口的外貿公司，利用外商投資企業外方銷售渠道出口，其出口計劃的出口配額從該外貿公司的計劃和配額中解決。

十五、外商投資企業完成或超額完成出口創匯計劃，并在中國銀行北京分行結匯的，市政府給予精神和物質鼓勵。

十六、外商投資企業建設或生產經營所需物資，由企業根據實際需要和批準的生產計劃，按年度編制計劃，納入主管局物資供應計劃，分別報送市物資局和其它有關主管部門或國家物資總局解決。

十七、市物資局、建材公司、煤炭公司、石油公司等物資供應部門，應按國營企業享受的同等價格向外商投資企業供應物資。組建本市外商投資企業物資設備供應公司，外商投資企業進口設備、原材料、零配件等項業務。

十八、產品出口企業和先進技術企業所需水、電、氣、能源、通訊設施由企業主管部門綜合平衡。平衡有困難的，依據批準的可行性研究報告，由市經委、市公用局、供電局、電信局等有關部門給予統籌安排，核定指標，優先供應。其供應價格和收費，享受國內同類企業同等待。

十九、中方合營者以廠房、場地、設備、貸款和自有資金投資的，從獲利年度起，其分得的利潤，除歸還投資性貸款外，五年內全部留給中方投資者和在外商投資企業中工作的中方人員使用。其中，百分之八十留給中方投資者，百分之二十留給在外商投資企業中工作的中方人員。

以后分得的利潤，按市財政和主管部門核定的比例上交國家，剩余部分，仍按上述辦法分配。

二十、產品出口企業和先進技術企業，除按照規定支付職工工資，提取中方職工勞動保險、醫療、福利費用和住房補貼以外，不再上繳國家對中方職工的各項補貼。其他外商投資企業，按每人每月六十元上繳國家對中方職工的各項補貼。其中，“三十元為住房補貼。居住自有房屋的職工免繳住房補貼（一九八六、一九八七年度標準）。農業戶口的職工免交糧油副食補貼。遠郊區縣舉辦的外商投資企業由企業向所在區、縣的財政部門上交國家對職工的各項補貼。

二十一、產品出口企業和先進技術企業，由市經貿委建議，市稅務局批準，可減免地方所得稅和外商匯出利潤所得稅。其他外商投資企業，年所得額在一百萬元人民幣以下（含一百萬元），銷售（營業）利潤率在百分之二十以下（含百分之二十）的，免征地方所得稅。

二十二、產品出口企業和先進技術企業，由市經貿委建議，經市房地產管理局批準，可減免土地使用費。除市區繁華地段外，其他地區的土地使用費，按每年每平方米五至二十元計收。在土地開發費一次性計收或由上述企業自行開發土地的地區，土地使用費每年每平方米不得超過三元，并可在一定期限內酌情減免。區、縣舉辦的外商投資企業的土地使用費，由所在區、縣征收。市和區、縣征收的土地使用費，都要用于基礎設施建設。

二十三、產品出口企業和先進技術企業生產內銷產品，開辦初期納稅困難的，由企業申請，稅務機關批準，可減免工商統一稅。外商投資企業的產品出口，除原油、成品油和國家另有規定的產品外，免征工商統一稅。

二十四、各區縣、各部門、各單位要加強對中外合營企業的指導和管理，幫助企業解決實際問題，嚴格執行《國務院關于堅決制止向企業亂攤派的通知》。

外商投資企業對違反政府規定的不合理收費，可以拒付，也可以向市經委直至國家經濟委員會申訴。

二十五、企業主管部門要選派優秀的人才到外商投資企業工作。企業董事會有權根據企業的實際需要依法招聘、辭退人員。市人事局、市勞動局要為外商投資企業提供良好的服務。

二十六、產品出口企業和先進技術企業，由市經貿委會同有關部門根據國家有關規定和對外經濟貿易部的考核辦法核定，并發給證明。

二十七、香港、澳門、臺灣的公司、企業和其他經濟組織或個人投資舉辦的企業，參照本規定執行。

二十八、本規定除明確規定適用于產品出口企業或者先進技術企業的條款外，其他條款適用于所有外商投資企業。

二十九、本規定施行前已獲準舉辦的外商投資企業和符合本規定優惠條件的，自本規定施行之日起，適用本規定。

三十、本規定自一九八六年十月十一日起與“國務院關于鼓勵外商投資的規定》同時施行。

第5篇：稅務服務研究報告范文

【關鍵詞】 民間審計業；競爭環境；發展策略

民間審計是由具有豐富知識和經驗的注冊會計師，在客觀和獨立的前提下，以合約形式向各類組織提供的一種鑒證、咨詢性質的智力服務，包括鑒證業務、管理咨詢業務、稅務服務業務、會計服務業務及其他服務等。進入21世紀，民間審計業已致力于將最先進的審計思想、審計模式與現代化的IT技術手段相結合，為企業提供全面而系統的服務。在歐美等發達國家，民間審計業被列為知識產業的重要領域，而在我國民間審計業還處于成長發展期。

一、我國民間審計業的發展概況

目前，我國大約有300多萬家注冊的企業法人，而且這個數字還在以相當的速度增長。另外，國家要求在深滬兩市上市的1 000多家公司的財務報表年報、季報必須經過注冊會計師審計才能向社會公布，而全國現有會計師事務所約700余家，它們中的相當數量并不具備獨立承擔大型和特大型企業審計的能力，有資格審計證券期貨相關業務的會計師事務所不到100家，而且總體的執業質量不高，主要體現在：業務面較窄，咨詢和服務仍停留在較低水平和較低層次上。面對來勢洶洶的國際會計師事務所，國內會計師事務所深刻地意識到，規模是生存的保障，于是合并風潮開始席卷我國的民間審計業，截止到2007年底，我國已批準近千家會計師事務所合并的申請。合并是一種短、平、快加大規模和提高實力的方法，德勤公司和永道公司都是在成功合并了50- 60家小型事務所后，擠入世界五大國際會計師事務所的。但是合并要有前提，即合并應是雙方或多方利益的交集或互補，而非簡單的物理聯合。我國民間審計業迫切要求發展具有一定規模、專業性強、業務規范、人員素質高的會計師事務所。

二、我國民間審計業的競爭環境分析

根據波特（M.E.Porter）的觀點，一個行業中的競爭，不只是在原有競爭對手中進行，而是存在著五種基本的競爭力量：潛在的行業新進入者、替代品的競爭、買方討價還價的能力、供應商討價還價的能力以及現有競爭者之間的競爭，這五種基本競爭力量的狀況及綜合強度決定著行業的競爭激烈程度，從而決定著行業中最終的獲利潛力以及資本向本行業的流向程度，這一切最終決定著企業保持高收益的能力。本文借鑒波特的觀點，從五個方面對我國民間審計業的競爭環境展開分析。

（一）供應者

民間審計業屬于智力密集型行業，對固定資產的投入不高，注冊資本只需幾十萬人民幣，2-3人就可以成立一家會計師事務所。從性質看，采取企業化運作，自主經營、自負盈虧，將實現利潤最大化作為其追逐的目標。從提供服務的范圍看，大部分服務的范圍包括鑒證業務、稅務服務業務、會計服務業務及其他服務業務等。從最終產品看，民間審計的供應者可以是報告提供者和建議提供者。前者提供獨立整理、審核、分析所形成的具有權威性的審計報告，后者提供的智力資源為建議方案或特殊服務。

（二）需求者

我國企業對民間審計服務的需求具有個性化、地區需求的不平衡、行業特征明顯等特點。

1.不同企業因所處行業的特點決定其業務品種及會計處理不同，導致審計重點不同。2.企業規模及內部控制的完善程度，決定審計的難度及審計風險的高低。3.不同所有制及帶有不同目的的企業對民間審計的需求有所不同。如希望通過民間審計達到上市籌資、增資、擴股甚至宣傳管理層業績等。4.東部發達地區的企業對民間審計提供咨詢服務的需求明顯高于中西部地區，企業往往期待民間審計業的管理咨詢服務能協助自身解決行業問題以及個性化的企業內部管理問題。其中戰略咨詢和人力資源咨詢市場份額最大，分別占26%和19%，IT咨詢約占18%，營銷咨詢約占16%，BPR咨詢約占12%，高管激勵咨詢約占9%。隨著經濟、科技的發展，管理咨詢的潛在市場需求將是巨大的。

（三）行業競爭者

競爭是市場經濟的普遍現象。會計師事務所為了爭奪客戶，擴大自身的影響，獲取更多的市場利潤必然展開激烈的競爭。從世界范圍來看，排名前5位的會計師事務所的營業收入占行業比例已超過50%。在我國，民間審計業的競爭主要來源于國內同行之間以及國內與國際會計師事務所之間的競爭。國內同行間的競爭，主要體現在開展業務的同質性方面。而國內與國際會計師事務所間的競爭主要體現在綜合能力方面的異質性。以德勤、畢馬威等為代表的國外知名會計師事務所憑借強大的服務網絡和豐富的知識庫，占據市場份額的一半以上。在經驗、管理、人才等方面擁有明顯優勢，但國內民間審計業具有本土化，對國情有較深理解等優勢?？梢钥隙ǖ氖?，國內同國外的民間審計業之間的競爭將長期存在。

（四）替代者

民間審計業所面臨的替代者的威脅在不斷增加，其業務主要包括鑒證業務、管理咨詢業務、稅務服務業務、會計服務業務及其他服務業務等。除了傳統的鑒證業務，其余業務品種許多機構和組織都可以涉獵，例如一些會計公司、管理咨詢公司、法律公司以及其他的專業機構等。特別是管理咨詢業務，開展其服務所依賴的知識和信息廣泛地分布在社會生活的各個領域，人們能利用網絡快速便捷地獲得，像各種行業協會頒布的研究報告、政府機構和高等院校的研究報告，以及企業內部研究機構的研究成果，都可能成為管理咨詢服務的替代品。

（五）潛在進入者

民間審計業的從業門檻雖然較高，但一些跨國會計公司的前資深顧問以及跨國公司的前中國區總裁可能會憑借自身對中國企業的理解以及豐富的經驗來創業。另外除了“五大”以外的國際會計師事務所，有相當數量看好中國市場，他們蓄勢待發，一旦時機成熟，就會憑借自身的實力和經驗，迅速侵占市場，將對我國民間審計業構成巨大的威脅。

三、我國民間審計業的發展策略

經過二十幾年的發展，我國民間審計業取得了長足的進步，但同國外同行相比差距還十分明顯。加快我國民間審計業的發展，主要應依賴于環境的改善以及服務質量的提升。

（一）改善民間審計業環境

1.加大政府的引導和扶持

當務之急，國家應明確民間審計業作為第三產業中的重點發展行業，在稅收、準入門坎、工商管理等方面給予扶持，還可以學習美國政府的做法，在刺激企業對民間審計服務的需求方面采取一些措施，如作為需求方的管理咨詢費可計入成本，不征所得稅來鼓勵民間審計業的發展。

2.發揮民間審計業協會的作用

行業協會本質上是一種互益性組織，它的成立能維護業內公平競爭，規范自我管理，實現行業自律。我國的注冊會計師協會可通過以下三方面的工作，突現行業協會的作用。一是開展資格認證，在政府的監督下，除了組織全國統一的專業資格考試外，還應增加綜合能力測試，并盡快形成行業內的初、中、高級職稱體系。二是分析國家宏觀經濟形勢，根據不同時期的不同要求，制定具有中國特色的行業行為規范和道德標準，以保證服務的質量和信譽。三是充分利用網絡視頻等現代科技手段，定期開展會員的培訓和交流，增強不同會計師事務所之間的聯系，提升會員的職業技能。

（二）提升民間業審計服務質量

民間審計業服務質量的提升，在很大程度上取決于該行業的核心能力構建。核心能力結構（見圖1）中的“顯性知識”（know- what）與（know-who），容易溝通和共享，表現為可觀察到的工具性知識和技能，包括案例、流程或規范、品質要求等。而“隱性知識”（know- how）、（know-why）更為內在，高度個性化，不易被復制和模仿，包括角色定位、共同價值觀，以及其它組織特質（如社會責任、職業標準、道德原則、組織動機等），這些因素以共同心智、集體價值觀、經營理念等方式表現。隱性知識對會計師事務所更重要，它負責辨認、產生、分享和管理顯性知識，決定其在商業過程中的行為表現，它們不可直接看見、識別、發展或培訓，但它們的增值作用更大，可形成持續競爭優勢。構建核心能力，提高服務質量，應做好如下方面：

1.建立知識管理體系。

首先，做好（know-who）和（know-what）方面的工作，與開設相關專業的有實力的高校合作，聘請會計師事務所資深人員到高校講學，加強本行業后備隊伍的建設。建立培訓基地，進行定期的人員交流，傳遞先進的理念和知識，提高他們分析問題和解決問題的能力。其次，做好（know-why）和（know-how）方面的工作，對于提升隱性知識的學習效果，惟一有效的策略是具備比競爭對手更快的學習能力，最重要的手段是加強行業內部的交流和學習，將民間審計行業培養成學習型行業，以實現知識、資源在組織內部的共享。挖掘隱性知識的價值需要與個性化組織的使命相聯系，個性化組織倡導建立靈活的、使注冊會計師利用其特有學識和特殊個人能力的組織框架。

2.建立考核和評價機制。

這部分工作可由行業協會配合國家主管部門來進行。通過考核和評價的人員更容易找到合適的崗位。同時，對注冊會計師實行“能本”管理，以其能力作為管理的對象，將提高其業務能力作為管理目標，通過能力發現機制、使用機制及開發機制，刺激注冊會計師創造性勞動，實現會計師事務所的績效和目標。

3.服務的細分化與規范化。

我國的民間審計機構要想在競爭中贏得優勢，必須向專業化和職業化服務的方向努力，形成自己獨特的模式。除了嚴格按照相關準則規范服務，還要有明確的目標定位，細分客戶市場，并在此基礎上形成一套標準化的服務程序，同時不斷吸收服務對象的反饋意見，充實、完善知識庫和案例庫，建立一套系統的分析工具、分析模型和審計方法。

4.加強會計師事務所與被審計單位雙方的合作。

會計師事務所不僅提供服務，更重要的是與企業建立長期合作關系?！笆澜?00 強”企業中有50%擁有自己長期合作的會計公司。雙方的合作，離不開委托方高層的支持，民間審計機構需要引入客戶關系管理，特別在咨詢服務方面滿足企業的個性化需求，雙方在合作的過程中建立一種長期的信任關系。

5.提高對社會責任的認知度。

在發展其隱性知識時，需要進一步從社會責任等深層因素著手。對于“社會責任”的概念，民間審計業認知度不高，因此，重視并強化民間審計業的社會責任意識，將行業特點、發展現狀與國家經濟發展水平、政策法規相配套，承擔社會責任，促進社會和諧，將是民間審計業可持續發展的必由之路。

筆者相信，通過不懈的努力，我國的民間審計業會逐步走向法制化、規范化，在模式上更加專業化、數據化、個性化，在不斷壯大自身的同時，為社會主義市場經濟的健康發展保駕護航。

【參考文獻】

［1］ 中國咨詢業發展報告．我國咨詢業發展概覽[J]．中國信息導報，2005，（3）：14．

［2］ Vanya Kumar，Alan Simon，Nell Kimberley．Strategic Capabilities Which Lead to Management Consulting Success in Australia[J]．Management Decision，2000，（1）：24-35．

［3］ Standard Industrial Classification Manual [EB/OL]．，2005-07-20．

第6篇：稅務服務研究報告范文

一、小企業會計目標定位

著名會計學家亨德里克森1982年在《會計理論》一書中指出：“任何研究領域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標。”在會計概念框架中，會計目標的研究是基礎，其他問題的研究，包括會計信息質量特征、會計要素的確認、計量標準等都是圍繞著目標展開的，以便與目標形成內在一致的邏輯關系。會計目標是會計準則框架的邏輯起點，是會計確認、計量和報告的向導，是會計政策選擇的依據。

（一）受股東之托 美國會計原則委員會（APB）于1970年發表題為《財務報表所依據的基本概念和會計原則》第4號研究公告，認為會計的基本目標是提供報表使用者，尤其是投資者和債權人作經濟決策所需的信息，明確提出了決策有用的會計目標。國際會計準則委員會（IASC/IASB）在1988年頒布的《財務報表的編制框架》中指出，財務報告的目標是提供有助于一系列使用者關于企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動的信息，并提供反映企業經營管理層受托責任的履行情況的信息。將會計目標定位于受托責任和決策有用兩個目標。2010年9月，FASB和IASB共同了第8號概念公告，取代了FASB第1號和第2號概念公告，將現有的和潛在的投資人、債權人，其他信貸人為代表的資本市場參與者作為會計信息的主要使用者。

小企業會計準則出臺后，形成了兩大企業會計準則體系，一是服務于資本市場的準則體系，二是服務于特定出資人的準則體系。前者以所有權和經營權分離為基礎，其目標是解除受托責任，并為現有的和潛在的出資人提供與決策相關的會計信息。會計信息以相關性和可靠性并列為兩個主要質量特征，它要求在會計確認和計量過程中以可靠性為基礎，還要借助于職業判斷，提供公允價值信息，受托責任觀和決策有用觀并列為兩大目標，收入費用觀和資產負債觀并列為報表列報的基礎。

一般而言，小企業的所有權與經營權并不分離，業主可以通過參與企業的經營管理獲取相關的信息，而不必依賴會計信息。因此，小企業會計信息的使用者不是出資人。

沒有兩權分離就沒有現代會計，或者嚴格意義上的會計。因為現代財務會計屬于外部會計，屬于出資人會計?，F代會計的受托人包括債權人，受托責任要向銀行提供，因為它們都是資源提供者。小企業的資金主要來自于股東、企業內部積累和銀行，決定了小企業會計服務對象是股東和銀行。但沒有兩權分離，股東不需要財務信息，因而只能是銀行。美國第8號概念框架明確了債權人會計信息需求者的地位。

如果不是納稅，就不需要會計，所以，稅務機關也是信息使用人。稅務局不是出資人，不需要決策信息，不需要了解受托責任，所以小企業會計準則不是建立在稅務局需要基礎上的?，F代稅收征管是以會計為基礎的，小企業還要向稅務機關提供稅務會計信息，屬于征管信息而不是財務會計信息。小企業沒有義務向資本市場上潛在的投資者提供與其決策相關的會計信息，只有義務向現有的債權人提供與履行債務相關的會計信息，屬于受托責任會計，小企業會計不向潛在的資源提供者提供信息，因而不屬于決策有用會計，會計信息以可靠性為主要質量特征，以歷史成本為主要計量基礎，通常不需要借助于會計人員的職業判斷，適合以規則為導向的會計準則，以收入費用觀作為收入和費用的確認基礎。

（二）受債權人之托 債權人是“法定”的會計信息使用者。銀行導向會計屬于受托責任會計。長期以來銀行的確不是會計信息的主要使用人，這主要起因于會計信息的不對稱性，也與小企業抗風險力弱有關。銀行從保證資金的安全性出發，在向小企業提供貸款時，通常會要求其提供相當數量的抵押品，而并不看重會計信息。所以，銀行信用在小企業會計發展過程中，從來就沒有真正地發揮過正向的激勵作用。也正因為如此，小企業融資難題一直沒有得到很好地解決，因為小企業通常沒有充足的抵押物。

銀行是小企業融資的主要渠道，理想的情況是銀行依據小企業會計信息進行信貸決策，這就要求消除信息不對稱現象，并且使小企業會計信息質量與銀行信貸決策有高度的相關性。從經濟學角度來看，會計信息有助于形成契約上的事后解決機制，從而約束債務人的道德風險。尋求銀行系統的資金支持，是小企業進行會計政策選擇需要充分考慮的因素。為此，小企業的會計信息質量必須要符合國家統一的會計標準，并增加信息披露（特別是現金流量信息），通過會計信息質量的改善來提升自身的信用能力，同時幫助銀行防范信貸風險。從宏觀層面而言，國家財政部門應當盡快廢除1993年制定的行業企業會計制度和2004年制定的小企業會計制度，徹底改變小企業會計標準混亂的局面，以增強會計信息的可比性，從而為提高小企業會計信息質量創造條件。

（三）稅收導向的討論 表面上看，稅務機關不是“法定”的會計信息使用者。但遵從稅法是小企業會計的首要動因，美國會計學家亨德里克森曾認為，如果不是納稅的需要，小企業便沒有組織會計核算的必要。

以稅收為導向，把稅務作為主要的信息需求者，稅務機關盡管不是出資人，但代表的是利益相關者。美國會計準則指出，出資人的會計信息需求，往往也能同時滿足其他利益相關者的信息需求。所以，在確定目標時，也考慮了其他利益相關者的信息需要。稅收征納的依據是會計信息，但信息不對稱現象的存在，會激勵小企業提供虛假會計信息，即所謂的逆向選擇；由于利益博弈，稅務機關和銀行也會逆向選擇，向資金需求者提供高利率的融資和提高稅收成本，如采用“核定征收”的辦法，以此抵消納稅人的道德風險。“逆向選擇”對企業會計形成了“負激勵”，使會計信息質量進一步下降，并使會計核算健全的納稅人無法享受稅收優惠待遇，從而增加了誠實納稅的小企業的稅收負擔。

二、小企業會計信息質量特征

會計信息質量特征是聯系目標和手段（準則）之間的橋梁。第8號概念公告將會計信息質量特征區分為基本的質量特征和增強的質量特征，進一步理清了各質量特征之間的邏輯順序。決策有用的財務信息只有具備了全部基本的質量特征之后，增強的質量特征才有意義。只要同時具備了基本的質量特征，即使不具備增強的質量特征，會計信息仍然是有用的。

（一）基本質量特征 （1）相關性。第8號概念公告認為，相關性是“在決策中產生差異的能力”，如果財務信息具有預測價值、確認價值或兩者兼而有之，就具有了產生差異的能力。預測價值是指會計信息能夠幫助投資者預測企業以后的財務狀況、經營成果和現金流情況；確認價值是使用者獲得會計信息之后，能夠據以確認或是修訂此前的一些預測。（2）如實呈報。由于“可靠性”的含義存在多種理解（如以憑證為根據），且內涵小于“如實”，再加上不能涵蓋信息的完整性，因而被“如實呈報”所取代；如實呈報包括完整性、中立性和無差錯。完整性是指反映了所有的必備的信息，包括必要的描述和解釋；中立性是要無偏見地選擇或者報告財務信息，既沒有傾向性，也不故意強調或忽視，更不能人為操縱使用者方便的或不便的獲得信息。無差錯并不意味著對經濟現象的所有方面都作出了精確的描述，如果產生財務信息的方法和應用沒有錯，就可以視為無差錯。

（二）增強質量特征 增強的質量特征能夠提高和放大會計信息的有用性。（1）可比性。是指不同企業間的相似信息或同一企業不同時期的相似信息可以相互比較，能夠幫助使用者辨識和理解存在于報告項目間的異同。如果對相似事實的反映是相同的，對不同事實的反映是不同的，那么就具備了可比性。與可比性相比，一貫性只是實現可比性的手段。（2）可驗證性。不同知識水平和獨立的觀測者對如實呈報的經濟現象的看法可能達成共識?？沈炞C的信息能讓使用者放心使用，通常比不能被驗證的信息要更具決策有用性。一些不可驗證的信息雖然也具有有用性，但不能如實呈報的風險增加了，使用這類信息應特別謹慎。驗證信息的方法可以是直接的，如盤點現金；也可是間接的，如使用相同的計算方法重新計算。（3）及時性意味著使用者能及時獲得影響決策的信息。（4）可理解性是指會計反映清晰、簡潔。

三、小企業會計準則制定模式

以規則為導向與受托責任會計匹配，避免了職業判斷。不進行職業判斷是與小企業會計人員素質及小企業會計環境相匹配的，但仍需強調可靠性。

（一）對稅務機關利益因素的考慮 稅務機關不是市場經濟主體，但卻擔著防止納稅人非法避稅、保證財政收入、為納稅人創造公平競爭環境，促進經濟發展的職能。因此，小企業會計核算應當力求達到稅收監管的要求。如，在收入確認方面，要以商品發出和取得收款權利為標準，避免進行職業判斷；在費用確認方面，要遵循真實性原則，以憑證為依據，據實扣除；在資產計量方面，要以歷史成本為基礎；在股權投資收益確認方面，要以成本法為依據，以維護稅收中性原則。必須指出的是，以美國會計準則為代表的規則導向會計模式對2007年全球金融危機的暴發起到了推波助瀾的作用，因此，金融危機后，以規則為導向的會計準則受到了廣泛的批評，而以國際會計準則為代表的原則導向的會計準則模式逐漸占據了主導地位。但以規則為導向的會計模式具有可操作性強的優勢，并且有利于壓縮會計職業判斷的空間，可作為企業優先選擇的會計模式。

（二）對銀行利益因素的考慮 銀行是市場經濟主體之一，具有回避風險的內在要求。穩健的會計政策有助于揭示和釋放企業存在的風險，保護債權人的利益。如，企業應當及時地將符合條件的壞賬損失確認為營業外支出，就小企業資產計量而言，應當及時確認已經發生的資產減值損失，以夯實資產。全球“四大”（會計公司）之一的普華永道在“不透明指數”研究報告中發現，一個國家或地區的會計透明度與其資本成本的高低是負相關的，即透明度高，資本成本則低。因為在一個高度透明的會計信息環境下，有助于企業真實價值的發現和認可，可以降低銀行信貸風險，從而降低企業融資成本。透明度既取決于會計信息的真實性和可比性，還取決于會計信息披露的充分性。在高透明的信息環境下，銀行可以依據高質量的會計信息擇優選擇貸款對象，從而避免“逆向選擇”，即用高利率向會計質量低劣的企業融資，從而使會計信息質量良好的小企業失去銀行資金支持的機會。

（三）稅務機關與銀行利益的平衡 銀行與稅務機關對待企業風險的態度是有差異的，前者傾向于企業選擇穩健的會計政策，而后者傾向于企業選擇激進的會計政策。如，就固定資產折舊而言，銀行主張縮短折舊年限，以便少計利潤，把資產夯實，提前釋放風險；但稅務機關則主張延長折舊年限，從而多計利潤，增加稅收收入。所以稅法通常都會對固定資產折舊年限的下限作出明文規定，并要求強制執行，否則在納稅申報時必須進行納稅調整。正因為稅務機關與企業其他利益相關者對會計信息的理解存在差異，即前者代表公共利益，而后者代表私人利益，所以，會計與稅法的差異將持續存在。如何在稅務機關與銀行二者之間尋求平衡，從操作層面而言，小企業在選擇會計政策時，需要同時考慮二者的信息訴求，要么以銀行信息需求為主，以便把資產夯實，然后進行納稅調整，并在財務報表附注中對納稅調整信息予以充分的披露；要么以稅務機關信息需求為主，以保證國家稅收收入，然后再在財務報表附注中，對風險信息進行充分的揭示，以矯正會計信息，滿足銀行風險管理的需要。但企業會計政策的選擇必須尊重相關法律和法規的規定。如，對于固定資產折舊，《小企業會計準則》已經明確規定要求采用稅法規定的最低年限，這一規定明顯地帶有以規則為導向的會計準則的特征。

四、小企業會計的外部約束機制

與上市公司不同，小企業會計的目標不是向資本市場投資者提供信息，來自外部監管的力量比較弱，難以確保為企業外部各主要利益相關者提供決策有用的信息。因此，對小企業會計政策信息的監管只能主要發揮稅務機關和銀行的作用，即依靠用戶的信息需求對其進行拉動，并對其進行制約。同時，還應當參照上市公司會計監管的方法，充分發揮財政部門的監管作用。

（一）財政部門 作為會計主管部門，財政部門應當主動與稅務、銀行等部門進行合作，積極指導小企業建立健全內部會計核算制度，并把會計信息質量作為對小企業提供財政支持（如政策性信用擔保）的依據。同時，財政部門還可以考慮制定相關政策，鼓勵會計師事務所、記賬公司等向小企業提供會計服務，承接小企業會計外包業務，幫助小企業，特別是其中的微型企業有能力執行《小企業會計準則》。

（二）稅務機關 稅務機關是小企業會計監管的關鍵一環。稅務機關可以通過征稅方式的改變，利用稅收優惠政策引導小企業按照《小企業會計準則》建賬建制，認真組織會計核算。為此，稅務機關要及時調整征收方式，對符合查賬征收條件的小企業實行查賬征收，使那些確實符合條件，又認真組織會計核算的小企業能夠依法享受低稅率的優惠政策，從而降低納稅人道德風險，消除稅務機關的逆向選擇。

（三）商業銀行 銀行業金融機構應當對會計核算健全、具有高質量會計信息的小企業優先提供信貸支持。為此，銀行業金融機構在向企業授信時，可要求企業提供按照《小企業會計準則》編制的財務報表；在貸款存續期間，也可要求企業定期提供按照《小企業會計準則》編制的財務報表，以逐步引導小企業建立健全會計核算制度，從而優化信用環境。

（四）工商行政管理部門 工商行政管理部門可以利用小企業年度檢驗工作引導小企業按照《小企業會計準則》組織會計核算，編制財務報表。在對小企業進行年度檢驗時，也可要求小企業提交按照《小企業會計準則》編制的年度資產負債表和利潤表。

參考文獻：

[1]工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部：《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業[2011]300號），2011年6月18日。

[2]財政部：《小企業會計準則》（財會[2011]17號），2011年10月18日。

第7篇：稅務服務研究報告范文

關鍵詞：災后重建；會計師事務所作用；損失認定；資金籌措

四川汶川大地震的災后重建工作時間緊、任務重，涉及面廣，很多事情需要統籌協調，科學安排。本文就作為中介機構的會計師事務所如何在災后重建中發揮應有的作用進行探討。

一、災后重建中企業急需解決的問題

（一）財產損失價值的認定

財政部、國家稅務總局下發的《關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》（財稅［2008］62號）明確規定，“企業實際發生的因地震災害造成的財產損失，準予在計算應納稅所得額時扣除”。《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令2005年第13號）規定：“企業的各項財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業未及時申報的財產損失，逾期不得扣除”；“企業因自然災害等不可抗力原因發生的財產損失，須經稅務機關審批才能在申報企業所得稅時扣除”；“企業申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據”。

根據上述規定，在稅收政策的基礎上，企業需要盡快全面清理地震災害財產損失，提供損失確屬已實際發生的合法證據，及時向稅務機關申報審批財產損失稅前扣除。

（二）不能償還債務的認定

中國銀監會于2008年5月23日就銀行業金融機構做好汶川大地震造成的呆賬貸款核銷工作發出緊急通知。通知指出，各銀行業金融機構要根據《金融企業呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》的規定，對于借款人因本次地震造成巨大損失且不能獲得保險補償，或者以保險賠償、擔保追償后仍不能償還的債務，應認定為呆賬并及時予以核銷。通知明確，各銀行業金融機構在核銷貸款過程中，若不能取得法院出具的債務人無財產清償證明的，可依據相關政府部門出具的證明以及內部清收報告和法律意見書等作為核銷呆賬的依據。《金融企業呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》（財金［2008］28號）規定：“不能提供確鑿證據證明的呆賬，不得核銷”。

根據上述規定，在明確呆賬貸款核銷政策的基礎上，因地震災害不能按時償還貸款的企業需要盡快全面清理地震災害財產損失，提供包括借款抵押資產在內的財產實際損失情況，及時向金融企業等債權人提出核銷貸款申請。

（三）重建資金的籌措

在銀根緊縮和汶川地震的雙重影響下，受災企業資金空前緊張，災后重建融資困難突出。據統計，六個重災市州中小企業恢復重建大約需要資金超千億元。截至2008年6月30日，四川省各銀行業金融機構已經向災區發放的貸款中，恢復重建貸款只占百億，相對于所需資金的千億元而言只是一個零頭。四川省人民政府下發了《關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》，明確企業籌措重建資金的金融扶持措施包括：開啟綠色授信通道；增加重災區再貸款、再貼現限額；創新信貸產品；放寬機構準入條件；支持中小企業擔保機構建設；扶持地方金融機構；推動企業利用資本市場融資。

這些政策無疑給受災企業帶來了解決資金問題的希望，企業需要盡快準備相關資料，提供有一定水準的恢復生產和發展經營的前景證明材料以申請資金。

二、會計師事務所在企業災后重建中的作用

（一）協助企業進行財產損失價值的認定

企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出具中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的損失鑒定材料。一般情況下，受災地區的主管稅務機關會根據監管要求到“現場取證”，但受限于人手、時間等無法全面參與企業財產損失清理工作。因此，稅務機關會根據會計師事務所等中介機構的財產損失鑒定報告審批企業財產損失所得稅前扣除。在這個過程中，中介機構發揮著重要的作用。

（二）協助銀行對企業不能償還的債務進行認定

豁免地震受災企業的部分債權是災后重建的第一步。但如果沒有有效的監管舉措，豁免債權將會變成利益分贓。商業銀行作為債權人，有權利仔細審核損失情況，但卻可能出現其工作人員與企業內外勾結，趁核銷過程進行抽逃廢債。因此，地震損失到底有多少，到底該核銷多少債權，應該充分利用外部中介機構的審核結果。

（三）協助企業籌措重建資金

地震給很多企業帶來了巨大損失，但并不一定都是毀滅性的打擊。有的企業經營情況和市場前景都不錯，地震使它們遭受損失，經營暫時停頓，但只要有足夠的資金支持災后重建并幫助周轉，這些企業很快就可以恢復原來的生產規模和盈利水平，甚至可能通過重建升級原有生產能力、優化產品結構等而取得更好的發展機會。財政、金融機構、風險投資者等方面均有可用于企業災后重建的資金，但是需要企業提供有相當說服力的恢復生產和發展經營的前景材料。受災地區很多企業目前尚不具備災后恢復重建方案、項目計劃書、可行性研究報告等材料的制作能力和經驗，這就需要中介機構發揮專家優勢作用，協助企業做好相關材料，爭取外部資金。

三、會計師事務所出具報告時需要注意的問題

（一）在財產損失價值的認定方面

為了降低風險，作為會計師事務所，在承擔地震相關工作時，必須按照國家有關規定，堅持財產損失認定原則，從嚴把握，做到界定準確、數字真實、證據充分；事實不清不核銷、程序不全不核銷、責任不清不核銷。由于在現行文件中，對地震損失的界定缺乏統一明確的標準，在執業過程中，注冊會計師要注意與企業、稅務、財政等方面加強溝通與交流，準確把握政策。注冊會計師還要綜合各方面意見，盡可能使專業報告在內容和形式上滿足各種需求。

（二）在對企業不能償還債務的認定方面

在地震損失清理工作中，企業為了自身利益有多報損失的動機，因此，注冊會計師在執業過程中，應主動向企業宣講政策，加強溝通，在損失界定和取證方面得到客戶的理解、支持和配合。注冊會計師一定要參與現場從始至終的清理工作，一方面要輔導企業人員做好攝影、照相、測試、技術和質量檢驗、損失情況記錄和簽字確認等取證和資料收集工作；另一方面要嚴格監督取證過程，認真、及時復核各項財產損毀率和預計修復費用的合理性，并解決相關人員在損失認定方面的分歧事項。

企業地震財產損失主要是房屋建筑物、機器設備、存貨等。對于完全損毀或滅失的財產，取證工作比較簡單；對于部分損毀、修復后尚可正常使用的房屋建筑物、機器設備以及部分損毀、整理或返工后尚有利用價值的存貨，損失取證工作及損失金額的認定相對復雜。對于部分損毀財產的損失鑒定工作，中介機構要充分發揮專家團隊的作用，由建筑工程師、設備工程師等專業人員提供損失咨詢意見。對于非常重大、專業性極強并已經超出企業和中介機構鑒定能力的財產損失，中介機構還應該協助企業取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的技術鑒定證明，如危房鑒定、車輛報廢鑒定等。地震財產損失金額的確定以直接損失為宜，間接損失由于相關證據收集困難、計算準確率較差，可以提請關注等方式表達咨詢意見、不宜發表鑒證意見。除了注意損失金額確認之外，取證程序合規性、手續完整性、證據充分性也不容忽視，需要中介機構嚴格把關，將這次企業地震財產損失鑒定做細、做實，經得起時間的檢驗。

（三）在協助企業籌措重建資金方面

會計師事務所一方面要協助企業籌措重建資金，另一方面，還應該輔導企業加強管理，合理有效利用資金，持續為受災企業提供力所能及的服務。在災后重建的漫長過程中，在做好財務工作的基礎上，中介機構能夠幫助企業分析管理中的薄弱環節，加強內部控制制度建設，完善各項資產管理制度，落實后續的整改措施和建章立制工作等。通過災后重建工作的有序開展和順利實施，受災企業不僅能夠恢復到災前的生產能力，而且還有通過深化管理和提高競爭力加速發展的潛力。

（四）在賬務處理方面

1.損失的賬務處理。

一般情況下，企業發生地震災害損失后應當及時清查核實，作為當期損益處理，按照《企業會計準則》規定的方法進行核算。但是，介于本次地震災害損失重大，筆者認為，應該允許企業自行選擇會計處理方法，既可以計入當期損益，也可以核銷所有者權益。應該注意的是，無論計入損益或者權益，都應當履行相應的決策程序，如企業董事會、股東大會或者經理（廠長）辦公會決議程序等。如涉及國有資產，還應當報國資、財政等部門根據有關規定處理。

2.固定資產折舊的計提方式。

受災企業在地震發生至正常生產期間如何計提固定資產折舊也是一個值得思考的問題。企業會計準則規定，除已提足折舊仍繼續使用的固定資產外，企業應對所有固定資產計提折舊。本次地震災害發生至今，很多受災企業處于停產恢復階段，固定資產損失尚未清理完成，無法及時、準確地判斷各項固定資產是報廢、可修復或者基本完好。筆者認為，企業可以在清理損失期間暫停對相關固定資產計提折舊，待生產正常后再根據實際情況對固定資產恢復計提折舊。

【主要參考文獻】

［1］國務院.關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見（國發［2008］21號）.2008-6-29.

［2］財政部，國家稅務總局.關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知（財稅［2008］62號）.2008-5-19.

［3］國家稅務總局.企業財產損失所得稅前扣除管理辦法（國家稅務總局令2005年第13號）.2005-8-9.

［4］金融企業呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）（財金［2008］28號）.

第8篇：稅務服務研究報告范文

第一部分 室內設計項目總論總論作為可行性研究報告的首要部分，要綜合敘述研究報告中各部分的主要問題和研究結論，并對項目的可行與否提出最終建議，為可行性研究的審批提供方便。

一、室內設計項目概況

(一)項目名稱

(二)項目承辦單位

(三)可行性研究工作承擔單位

(四)項目可行性研究依據

本項目可行性研究報告編制依據如下：

1.《中華人民共和國公司法》;

2.《中華人民共和國行政許可法》;

3.《國務院關于投資體制改革的決定》國發(20xx)20號 ;

4.《產業結構調整目錄20xx版》;

5.《國民經濟和社會發展第十二個五年發展規劃》;

6.《建設項目經濟評價方法與參數(第三版)》，國家發展與改革委員會20xx

年審核批準施行;

7.《投資項目可行性研究指南》，國家發展與改革委員會20xx年

8. 企業投資決議;

9. ……;

10. 地方出臺的相關投資法律法規等。

(五)項目建設內容、規模、目標

(六)項目建設地點

二、室內設計項目可行性研究主要結論

在可行性研究中，對項目的產品銷售、原料供應、政策保障、技術方案、資金總額及籌措、項目的財務效益和國民經濟、社會效益等重大問題，都應得出明確的結論，主要包括：

(一)項目產品市場前景

(二)項目原料供應問題

(三)項目政策保障問題

(四)項目資金保障問題

(五)項目組織保障問題

(六)項目技術保障問題

(七)項目人力保障問題

(七)項目風險控制問題

(八)項目財務效益結論

(九)項目社會效益結論

(十)項目可行性綜合評價

三、主要技術經濟指標表

在總論部分中，可將研究報告中各部分的主要技術經濟指標匯總，列出主要技術經濟指標表，使審批和決策者對項目作全貌了解。

表1 技術經濟指標匯總表

四、存在的問題及建議

對可行性研究中提出的項目的主要問題進行說明并提出解決的建議。

1.項目總投資來源及投入問題

項目總投資主要來自項目發起公司自籌資金，按照計劃在20xx年3月份前完成項目申報審批工作。預計項目總投資資金到位時間在20xx年4月底。整個項目建設期內，主要完成項目可研報告編制、項目備案、土建及配套工程、人員招聘及培訓、設備簽約、設備生產、設備運行及驗收等工作。

項目發起公司擬設立專項資金賬戶用于項目建設用資金的管理工作。對于資金不足部分則以銀行貸款、設備融資，合作，租賃等多種方式解決。

2.項目原料供應及使用問題

項目產品的原料目前在市場上供應充足，可以實現就近采購。項目本著生產優質產品、創造一流品牌的理念，對原材料環節進行嚴格把關，對原料供應商進行優選，保證生產順利進行。

3.項目技術先進性問題

項目生產本著高起點、高標準的準則，擬采購先進技術工藝設備，引進先進生產管理經驗，對生產技術員工進行專業化培訓，保證生產高效、工藝先進、產品質量達標。

第二部分 室內設計項目建設背景、必要性、可行性這一部分主要應說明項目發起的背景、投資的必要性、投資理由及項目開展的支撐性條件等等。

一、室內設計項目建設背景

(一)室內設計項目市場迅速發展

室內設計項目所屬行業是在最近幾年間迅速發展。行業在繁榮國內市場、擴大出口創匯、吸納社會就業、促進經濟增長等方面發揮的作用越來越明顯……

(二)國家產業規劃或地方產業規劃

我國非常中國室內設計領域的發展，國家和地方在最近幾年有關該領域的政策力度明顯加強，突出表現在如下幾個方面：

(1)穩定國內外市場;

(2)提高自主創新能力;

(3)加快實施技術改造;

(4)淘汰落后產能;

(5)優化區域布局;

(6)完善服務體系;

(7)加快自主品牌建設;

(8)提升企業競爭實力。

(三)項目發起人以及發起緣由

……

二、室內設計項目建設必要性

(一)……

(二)……

(三)……

(四)……

三、室內設計項目建設可行性

(一)經濟可行性

(二)政策可行性

(三)技術可行性

本項目建設堅持高起點、高標準方案，為保證工藝先進性，關鍵設備引進國外廠商，其他輔助設備從國內廠商中優選。該公司始建于1998年，20xx年改制為股份有限公司，經過多年的技術改造和生產實踐，公司創造出一流的室內設計工藝和先進的管理技術，完全能夠按照行業標準進行生產和檢測，其新技術方案的引入，將有效保證本項目順利開展。

(四)模式可行性

室內設計項目實施由項目發起公司自行組織，引進先進生產設備，土建工程由公司自主組織建設。項目建成后，項目運作由該公司全資注冊子公司主導，項目產品面向國內、國際兩個市場。目前，國內外市場發展均較為迅速，市場空間放量速度加快，市場需求強勁，可以保證產品有效銷售。

(五)組織和人力資源可行性

第三部分 室內設計項目產品市場分析市場分析在可行性研究中的重要地位在于，任何一個項目，其生產規模的確定、技術的選擇、投資估算甚至廠址的選擇，都必須在對市場需求情況有了充分了解以后才能決定。而且市場分析的結果，還可以決定產品的價格、銷售收入，最終影響到項目的盈利性和可行性。在可行性研究報告中，要詳細研究當前市場現狀，以此作為后期決策的依據。

一、室內設計項目產品市場調查

(一)室內設計項目產品國際市場調查

(二)室內設計項目產品國內市場調查

(三)室內設計項目產品價格調查

(四)室內設計項目產品上游原料市場調查

(五)室內設計項目產品下游消費市場調查

(六)室內設計項目產品市場競爭調查

二、室內設計項目產品市場預測

市場預測是市場調查在時間上和空間上的延續，是利用市場調查所得到的信息資料，根據市場信息資料分析報告的結論，對本項目產品未來市場需求量及相關因素所進行的定量與定性的判斷與分析。在可行性研究工作中，市場預測的結論是制訂產品方案，確定項目建設規模所必須的依據。

(一)室內設計項目產品國際市場預測

(二)室內設計項目產品國內市場預測

(三)室內設計項目產品價格預測

(四)室內設計項目產品上游原料市場預測

(五)室內設計項目產品下游消費市場預測

(六)室內設計項目發展前景綜述

第四部分 室內設計項目產品規劃方案一、室內設計項目產品產能規劃方案

二、室內設計項目產品工藝規劃方案

(一)工藝設備選型

(二)工藝說明

(三)工藝流程

三、室內設計項目產品營銷規劃方案

(一)營銷戰略規劃

(二)營銷模式

在商品經濟環境中，企業要根據市場情況，制定合格的銷售模式，爭取擴大市場份額，穩定銷售價格，提高產品競爭能力。因此，在可行性研究中，要對市場營銷模式進行研究。

1、投資者分成

2、企業自銷

3、國家部分收購

4、經銷人情況分析

(三)促銷策略

……

第五部分 室內設計項目建設地與土建總規一、室內設計項目建設地

(一)室內設計項目建設地地理位置

本項目位于福建經濟開發區，下圖為該園區規劃：

(二)室內設計項目建設地自然情況

(三)室內設計項目建設地資源情況

(四)室內設計項目建設地經濟情況

近年來，項目所在地多元產業經濟迅速發展，第一產業基本穩定，工業經濟發展勢頭強勁;新興產業成為當地經濟發展新的帶動力量;餐飲娛樂、交通運輸等第三產業蓬勃發展;一大批改制企業充滿活力，民營經濟發展發展步伐加快。重點調產工程扎實推進，經濟多元化支柱產業結構正在形成，綜合實力明顯增強……

(五)室內設計項目建設地人口情況

(六)室內設計項目建設地交通運輸

項目運作立當地，面向國內、國際兩個市場，項目建設地交通運輸條件優越，目前已形成鐵路、公路、航空等立體方式的交通運輸網。公路四通八達，境內有3條國道、2條省道，高速公路建設步伐進一步加快，將進一步改善當地的公路運輸條件，逐漸優化的交通條件有利于項目產品銷售物流環節效率的提升，使得產品能夠及時投放到銷售目標市場。

二、室內設計項目土建總規

(一)項目廠址及廠房建設

1、廠址

2、廠房建設內容

3、廠房建設造價

(二)土建規劃總平面布置圖

(三)場內外運輸

1、場外運輸量及運輸方式

2、場內運輸量及運輸方式

3、場內運輸設施及設備

(四)項目土建及配套工程

1、項目占地

2、項目土建及配套工程內容

(五)項目土建及配套工程造價

(六)項目其他輔助工程

1、供水工程

2、供電工程

3、供暖工程

4、通信工程

5、其他

第六部分 室內設計項目環保、節能與勞動安全方案在項目建設中，必須貫徹執行國家有關環境保護、能源節約和職業安全衛生方面的法規、法律，對項目可能對環境造成的近期和遠期影響，對影響勞動者健康和安全的因素，都要在可行性研究階段進行分析，提出防治措施，并對其進行評價，推薦技術可行、經濟，且布局合理，對環境的有害影響較小的最佳方案。按照國家現行規定，凡從事對環境有影響的建設項目都必須執行環境影響報告書的審批制度，同時，在可行性研究報告中，對環境保護和勞動安全要有專門論述。

一、室內設計項目環境保護方案

(一)項目環境保護設計依據

(二)項目環境保護措施

(三)項目環境保護評價

二、室內設計項目資源利用及能耗分析

(一)項目資源利用及能耗標準

(二)項目資源利用及能耗分析

三、室內設計項目節能方案

按照國家發改委的規定，節能需要單獨列一章。按照國家發改委的相關規定，建筑面積在2萬平方米以上的公共建筑項目、建筑面積在20萬平方米以上的居住建筑項目以及其他年耗能20xx噸標準煤以上的項目，項目建設方都必須出具《節能專篇》，作為項目節能評估和審查中的重要環節。項目立項必須取得節能審查批準意見后，項目方可立項。因此，對建設規模超過發改委規定要求的項目，《節能專篇》如同《環境評價報告》一樣，是項目建設前置審核的必須環節。

(一)項目節能設計依據

(二)項目節能分析

四、室內設計項目消防方案

(一)項目消防設計依據

(二)項目消防措施

(三)火災報警系統

(四)滅火系統

(五)消防知識教育

五、室內設計項目勞動安全衛生方案

(一)項目勞動安全設計依據

(二)項目勞動安全保護措施

第七部分 室內設計項目組織和勞動定員在可行性研究報告中，根據項目規模、項目組成和工藝流程，研究提出相應的企業組織機構，勞動定員總數及勞動力來源及相應的人員培訓計劃。

一、室內設計項目組織

(一)組織形式

(二)工作制度

二、室內設計項目勞動定員和人員培訓

(一)勞動定員

(二)年總工資和職工年平均工資估算

(三)人員培訓

本項目采用“標準化培訓”實施人員培訓，所謂“標準化培訓”指的是定崗前招聘、基本技能培訓等由公司安排各部門技術骨干統一按照規定執行，力求使得員工熟悉公司業務和需要掌握的各項基本技能。經過標準化培訓后，公司根據各人表現確定崗位，然后由各崗位的技術負責人針對崗位特有業務進行學徒式指導和培訓。兩種方式的結合既保證了員工定崗的準確性，也縮短了員工定崗后成為合格員工的時間，這對于節約人員培訓成本和縮短培訓時間都具有極好的效果。

第八部分 室內設計項目實施進度安排項目實施時期的進度安排也是可行性研究報告中的一個重要組成部分。所謂項目實施時期亦可稱為投資時間，是指從正式確定建設項目到項目達到正常生產這段時間。這一時期包括項目實施準備，資金籌集安排，勘察設計和設備訂貨，施工準備，施工和生產準備，試運轉直到竣工驗收和交付使用等各工作階段。這些階段的各項投資活動和各個工作環節，有些是相互影響的，前后緊密銜接的，也有些是同時開展，相互交叉進行的。因此，在可行性研究階段，需將項目實施時期各個階段的各個工作環節進行統一規劃，綜合平衡，作出合理又切實可行的安排。

一、室內設計項目實施的各階段

(一)建立項目實施管理機構

(二)資金籌集安排

(三)技術獲得與轉讓

(四)勘察設計和設備訂貨

(五)施工準備

(六)施工和生產準備

(七)竣工驗收

二、室內設計項目實施進度表

三、室內設計項目實施費用

(一)建設單位管理費

(二)生產籌備費

(三)生產職工培訓費

(四)辦公和生活家具購置費

(五)其他應支出的費用

第九部分 室內設計項目財務評價分析圖-4 財務評價基本思路

一、室內設計項目總投資估算

二、室內設計項目資金籌措

一個建設項目所需要的投資資金，可以從多個來源渠道獲得。項目可行性研究階段，資金籌措工作是根據對建設項目固定資產投資估算和流動資金估算的結果，研究落實資金的來源渠道和籌措方式，從中選擇條件優惠的資金。可行性研究報告中，應對每一種來源渠道的資金及其籌措方式逐一論述。并附有必要的計算表格和附件。可行性研究中，應對下列內容加以說明：

(一)資金來源

(二)項目籌資方案

三、室內設計項目投資使用計劃

(一)投資使用計劃

(二)借款償還計劃

四、項目財務評價說明&財務測算假定

(一)計算依據及相關說明

1.《中華人民共和國會計法》，[主席令第24號]，20xx年1月1日起實施。

2.《企業會計準則》，[財政部令第5號]，20xx年1月1日起實施。

3.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，[國務院令第512號]，20xx年1月1日起實施。

4.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，[財政部、國家稅務總局令第50號]，20xx年1月1日起實施。

5.《建設項目經濟評價方法與參數(第三版)》，國家發展與改革委員會20xx年審核批準施行。

第9篇：稅務服務研究報告范文

關鍵詞 拓展訓練 應用 稅務系統

稅務學院主要承擔全國稅務系統司局級領導干部培訓、中青年后備干部培訓、處級領導干部培訓、國際稅務培訓、青年業務骨干培訓、少數民族干部培訓等各類教育培訓任務。每年培訓人數穩定在2萬人左右，培訓量大，任務重，同時由于培訓對象的特殊性，就決定了管理學員是難點、重點，這就對學院提出了較高的要求。作為稅務學院對學員的管理也是以班級為單位，所有教學活動安排都圍繞班級展開，所以班級管理的好壞直接關系著學院的培訓大局。成人培訓的班級管理區別于學生時代，稅務學院也在不斷的結合實踐探索更為行之有效的管理模式，拓展訓練作為新興的培訓模式，其培訓效果顯著，學員參與度高，整個過程中都貫穿著“熔煉團隊，挑戰自我”的激情，讓學員感悟團隊是一種力量，團隊是一種精神。拓展訓練這種新穎培訓形式被越來越多的班級管理者所看重，并實踐于班級管理中，其效果很顯著，特別是在構建和諧班級的過程中發揮著重要的作用。

一、拓展訓練的概述

（一）拓展訓練的概念

拓展訓練是與傳統的認知教育不同的體驗式教育活動，追根溯源，它是體驗式教育在中國特定環境中的產物。拓展訓練一詞是中國對這種體驗式教育的本土化認知，是最早將其引入中國的劉力等人對它的命名，也是“人眾人”培訓機構的注冊商標。由于拓展訓練在培訓領域所帶來的潛在價值和震撼效果得到了廣泛的認可，在十余年的發展歷程中，正如它的名字一樣在不斷的“拓展”，現今已由課程產品發展成為一種教育理念和學習模式，同時得到了學校教育系統的認可，并應用到許多相關領域，成為中國戶外體驗式教育的主打品牌。

提起拓展訓練，我們要說明Outward Bound，這個詞從字面上講“出海的船”，最初用在航海中，是船只出發前，用于召喚船員上船的旗語，表明船出發的時刻到了。而現在Outward Bound同樣成為特定環境的產物，已經作為一種學習方式的名稱，被大家所知道。

拓展訓練，英文為Outward Bound，也就是通常大家講的外展訓練，寓意是一艘小船離開平靜的港灣，駛向未知的波濤洶涌的大海，去迎接更大風雨的挑戰。

（二）拓展訓練理論支撐

1996年由雅克·德洛爾任主席的國際21世紀教育委員會向聯合國教科文組織提交了《教育—財富蘊藏其中》（Learning The Treasure Within）的研究報告，這份報告中有一個特別引人注意的觀點是對未來社會的發展，教育必須圍繞四種（學會認知，學會做事，學會共同生活，學會生存）基本學習能力來重新設計、重新組織。這就是四種基本的學習能力也稱之為教育的四大支柱。

“四大支柱”強調以“學會共同生活”作為基礎，也就是設身處地的去理解他人，與他人友好相處，從小培訓一種團結協作的精神?！八拇笾е辈粌H強調知識學習，更強調實際的掌控能力，理論聯系實際的能力?！八拇笾е睂τ谥R的學習，強調讓學生掌握認知的手段、方法，即學會如何學習?！八拇笾е睆娬{德育為基礎、重視能力的培養、讓學生學會認知等，能較好的適應社會發展的需求，與傳統教育相比，更具有積極意義。而拓展訓練與教育“四大支柱”具有異曲同工之妙[2]。

（三）拓展訓練的價值

拓展訓練重在過程的參與，它就像一面鏡子，能從鏡子中看到我們在團隊活動中的表現，每個人好的一面壞的一面，甚至丑陋的一面，在活動過程中表現的淋漓盡致，發現問題然后去解決問題，從而在這個過程中得到一些有價值的理念，并對我們的生活學習有所幫助，這就是價值所在。

我們常常把木桶原理與拓展訓練相結合，木桶原理是：一個木桶有若干塊長木板組成，組成木桶的木板有長短之分，木桶的容量取決于短的木板，當然了還取決于木板與木板之間是否有間隙。那么在拓展訓練中我們強調“熔煉團隊，挑戰自我”，一個團隊的戰斗力，我們肯定個體的戰斗力（能力），但更重要的是要取決于團隊成員之間的相互配合，也就是團隊精神，團隊精神是拓展訓練的理論精髓。

二、拓展訓練在班級管理中的應用

拓展訓練作為一種新穎的培訓形式較早進入到稅務系統干部教育培訓中，而且取得了良好的培訓效果，被越來越多的稅務施教機構所重視，各培訓機構大膽嘗試、摸索適合稅務干部的拓展訓練，不斷的積累經驗。2004年稅務學院率先在司局長班成功應用，經過一段時間的探索形成了一整套的、標準化的面對不同類型班級的拓展教學，成為學院的授課亮點。與此同時作為學員管理者也有思考與啟發，把拓展訓練這種良好的培訓形式應用到班級管理中，在實踐的過程中我們在某些中長期培訓班級進行了大膽的嘗試，通過不斷的總結摸索，很見成效，達到了預期的效果，受到廣大學員的好評。

（一）應用的內容及形式

經過不斷的實踐摸索，我們形成了一套標準化應用模式。應用的形式主要是拓展訓練課程融入到班級教學中，把拓展訓練作為教學的團隊建設模塊，屬于培訓中的教學環節，引起參訓學員重視，讓其積極參與其中。根據來學院學習班級的性質、班級時間長短、班級人數、班級人員職務等來靈活安排拓展活動。我們在實踐的過程中應用較多的拓展內容有：拓展破冰、室外拓展、專題性拓展項目、兩個主題活動、特色活動等。

（二）打破距離感與陌生感，使每個人融入到班級活動中-——破冰之旅

我們每個人都是獨立的個體，由于外界種種的隔閡而產生了距離感與陌生感，就像我們每個人身上包裹了一層厚厚的堅冰。破冰之旅就是通過一系列的管理學的小游戲打破人與人的堅冰，讓大家在最短的時間內相互了解、熟悉，營造一種便于深入交流的氛圍，同時組建自己的團隊文化。對于班級的學員相互之間不了解，破冰課程就顯的非常重要，對于接下來的培訓產生著積極的影響，通過活動后讓大家在陌生的環境下充滿著熱情與激情去求學。

（三）激發潛能，超越自我，促進班級和諧——“熔煉團隊，挑戰自我”主題活動

“熔煉團隊，挑戰自我”主題活動的目的通過經典的團隊協作、團隊競技類項目培養大家的向心力、凝聚力、大局意識、協同合作意識、服務意識等，打造一支高績效、創新型優秀團隊。

我們根據團隊客觀情況，培訓人員的職務、崗位等特點運用了挑戰NO.1、驛站傳書、撲克接龍、溝通造橋、七巧板等項目，通過項目的體驗感悟團隊是一種精神，團隊是一種力量。

（四）共敘同學友情，塑造和諧班級——豐富多彩拓展游戲體驗

“共敘同學友情，塑造和諧班級”主題活動的目的是為加強學員交流，增進學員的感情，提供一個可以供大家輕松交流的交平臺，對破冰形式的不斷鞏固，以游戲互動開展，寓教于樂，在游戲中打破人與人之間的隔閡，在最短的時間內達到相互熟悉的全新狀態，增進感情，促進友誼。

活動主題總共分為三個環節：熱身模塊，再次破冰模塊，體驗模塊。熱身板塊目的在于創造一種輕松愉悅的氛圍，調動學員積極性和主動性。通過“按摩操”和“開心一塊五”兩個經典的小游戲，帶給學員一種積極輕松的心態來面對接下來的活動體驗。再次破冰模塊，是課堂破冰的延續，破冰課中我們讓小組內的成員相互熟悉，再次破冰模式就是給學員提供一個可輕松交流的平臺來認識更多的學員。我們通過“拍三”與“名字疊羅漢”兩個游戲讓學員在游戲中互動，在互動中加深相互的了解，在整個參與的過程中大家積極參與，氛圍活躍，溝通順暢。體驗模塊在相互熟悉的全新模式下，檢驗組織成員參與主動性，建立自己的團隊節奏，提高學員組織、溝通和協作的能力和技巧，重在對團隊的熔煉。我們精心準備了“老虎美女與獵人”，“激情節拍”兩個體驗項目，讓大家在體驗中相互理解，相互的鼓勵，相互尊重，讓大家明白要想在活動中以不變應萬變就必須得加強對團隊的熔煉。

（五）增強團隊意識，提高班級凝聚力——非教學環節活動

拓展訓練與非教學環節相結合，突出拓展培訓師的作用，整個過程中專門的拓展老師作為教學聯絡員參與到班級活動中，加強與學員的溝通，既對學員管理，又可全面了解拓展活動的實施情況。主要是拓展訓練貫穿于班級的健身課、趣味運動會、學員聯誼活動等等。在每個環節都安排精彩而豐富的拓展游戲，讓大家收獲知識，收獲友誼。

三、拓展訓練在班級應用的特點及作用

整個班級活動中引入競爭機制，能激發學員參與活動的積極性。每一個項目都有其相應的分值，這種形式迫使團隊成員追求高目標，不但能激發團隊內部成員的潛能，提高效率，而且有助于團隊在競爭、比較中，客觀地評價自己，發現團隊的不足，加以改變，提高實力。

拓展訓練在班級管理中的應用，能通過參與活動達到提高參訓人員綜合素質的能力，提高工作技能與工作效率，提高學員團隊協作精神?；顒拥牧咙c所在，就是能使拓展訓練與班級活動相融合，貫穿于學員培訓的整個過程，能夠很好的支配學員的非課堂活動時間，有助于學院對學員的管理。

活動的安排遵循實踐原則，按照學生的實踐整合教學內容，密切的結合學員的學習實踐、生活實踐、社會實踐，讓學員的班級生活與拓展訓練想融合。在活動的參與過程中有助于理論與實踐相結合，在設計中我們堅持理論生活化、情景化、社會化，同時堅持讓學員親身體會、自我學習、自我完善。

活動的設計非常靈活多變的。首先操作內容的靈活多變，我們以活動項目資源的充足為保障，培訓師可以根據具體的情況快速的作出變化。如我們可以根據培訓對象的特點、需要或特殊天氣影響等對體驗內容作出調整。其次是活動形式的靈活多變，體現在當我們新的班級活動時，我們會迅速組織拓展老師研究，在最短的時間制定出適用于次活動的拓展訓練安排。再次是我們的所設計的活動內容適應性強。

從黨校的角度分析，學校為了更好的管理學員也希望拓展訓練創新培訓形式。首先，通過多種多樣的拓展活動讓來自全國各地的稅務公務員以最短的時間相了解，增進友誼；其次，通過拓展訓練這種參與度高、培訓效果好的優勢，與學員的課余生活相結合，有效的利用學員的課余時間，以拓展活動的形式豐富課余生活，在收獲快樂的同時，也能收獲更多的知識。

從學員的角度分析，培訓學員都是脫產培訓，時間上有短期班（一周左右），有中期班（兩周到一個月），有長期班（一個半月到四個半月），課余時間較多。有強烈的愿望希望通過某些活動載體在較短的時間內熟悉周圍的環境，認識更多的同學；同時也是通過活動來緩解釋放工作壓力和學業壓力，豐富課余文化生活。面對這種現狀，拓展訓練培訓形式的創新在這方面起到了重要的作用，把拓展訓練與學員的生活學習無縫鏈接，形成了課堂學習的精彩，課后體驗豐富的新局面。

參考文獻：

[1]錢永健.拓展訓練[M].企業管理出版社，2012：3-6.