免疫系統論精選(九篇)

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第1篇：免疫系統論范文

一、“免疫系統論”與專項審計調查的內在聯系思考

1.“免疫系統論”思想重在預防。

“免疫系統”審計免疫系統論首先回答了什么是審計和審計的基本功能,豐富了人們對審計本質和審計功能的認識。在此基礎上,進一步回答了國家審計的本質,國家審計的功能,國家審計的基本特征,國家審計的根本目的,國家審計的首要任務,中國特色社會主義審計事業的靈魂和指南等一系列重大問題。

醫學中的“免疫”具有免疫防御、免疫自穩、免疫監視這三種基本功能。“免疫系統”的審計在國家經濟社會運行中,也具有免疫防御來說,審計工作的重點是“強身健體、重在預防”,而不是只顧“醫病”。由此可見,審計“免疫系統”主要是重在預防,把事后監督推移到事前控制,把重點問題的解決轉向問題的預防。這實際上就是要提高依法審計能力和審計工作水平,實現審計工作法治化、規范化、科學化,并在此基礎之上積極構建與社會主義市場經濟體制相適應的中國特色審計監督制度,讓國家經濟建設的各項事業都處于這樣一個免疫系統之中。

2.專項審計調查針對性強。

目前,專項審計調查作為審計方式的一種創新己越來越受到重視,主要是針對具體的事項有目的有重點的發現問題、分析問題、解決問題。它是指審計機關主要通過審計的方法,對與國家財政收支有關的或者本級人民政府交辦的特定事項,向有關地方、部門、單位和個人進行的專門調查活動。近年來,國家審計署統一組織的審計項目一般采用專項審計調查的方式,并收到了比較好的效果。專項調查客觀上目的更明確、內容更具體、重點更突出、針對性更強。

3.“免疫系統論”與專項審計調查的內在聯系。

“免疫系統論”思想重在預防。專項審計調查是有重點的帶著問題的審計調查。二者是有區別的,前者重在問題的預防,是經濟事項發生前的事前防御,后者則是經濟事項發生后的檢查、考核。二者有所不同,但也是有內在聯系的,把“免疫系統論”運用于專項審計調查中是很具有現實意義的。專項審計調查不僅要找出問題,分析原因,更要在“免疫系統論”的思想指導下注重同類問題的防范,預防同類問題再次發生,為國民經濟保駕護航。

二、“免疫系統論”理論下開展專項審計調查要轉變思想

“免疫系統論”理論下的專項審計調查要轉變過思想,首先就是要轉變對把專項審計調查的意義的認識,準確調查目標,把目標轉向到今后同類問題的預防上來。

1.重新認識專項審計調查的意義。

“免疫系統論”理論下實施專項審計調查,首先就是要重新認識開展專項審計調查的重要意義,開展專項審計調查不僅要找出存在的問題和問題產生的原因,更要找出預防同類問題發生的措施,要把專項審計調查的意義與目的上升到同類問題的“免疫”上來。同類問題的“免疫”一是指事前有效地預防問題的發生,不產生問題;二是指產生問題,但能在問題產生的苗頭階段及時發現,并通過免疫自穩的作用控制事態把事件處理在其初級階段,最小化降低經濟事件對社會的影響和經濟損失。這就要求在實際的專項審計調查中轉變思維方式,從帶著疑問尋找問題的方式轉變為憑借豐富的經驗的高度的執業敏銳感洞悉問題可能產生的苗頭,并要落實到一系列的免疫措施和上去,不能等到問題不可收拾時才有所反映。

2.轉變思想要注重落實到行動中。

認識到“免疫系統論”下專項審計調查的重要意義是第一步,第二步就要把免疫思想落實到專項審計調查的行動之中。一方面,各級審計機關都要系統總結開展專項審計調查的有益實踐、積累知識和經驗,并較強相互間的交流探討與合作,深入剖析問題,深究根源,把握問題的本質。另一方面,在把握問題本質的基礎上形成具體的問題預防措施,提交有關部門參照實施。認識在專項審計調查發揮作用的落腳點就是在質量上,要加強專項審計調查的質量管理,完善調查項目實施過程的質量控制。明確調查的重點內容、重點環節、重點單位,制定切實可行的工作方案和實施方案,健全重大問題及工作事項實時研究的工作制度,建立以調查方案落實情況為核心的復核制度,積極探索調查項目的質量評價標準。為了保證專項調查的質量,還可以積極探索有效開展專項審計調查的組織方式。圍繞“免疫系統論”的要求,針對不同類型的專項審計調查,分析和把握其特點,設計不同的專項審計調查方式,對各方式的“免疫”性進行比較,選擇采用。

三、把握“免疫系統論”下專項審計調查各環節的重點

要把“免疫系統論”運用到專項審計調查之中,指導專項審計調查的實踐,必須把從專項審計調查的環節入手,把握每個環節的重點。

1.事前準備階段如何體現“免疫”思想。

專項審計調查的準備階段中“免疫系統論”的思想主要是表現在調查方案的編制上。審計調查項目的計劃方案是整個專項審計的活動的指導思想和行為指南,所以一個充滿“免疫”思想的專項審計計劃方案,必是“免疫系統論”下專項審計調查順利實施的保證。在編制轉向審計方案時一定要考慮調查的目標,其目標不僅僅包括發現問題、尋找原因,更重要的是對同類問題的預防。在計劃方案中要考慮對已經存在的問題可以確定這樣一條工作思路:問題分析――總結原因――提出對策。既然要體現出“免疫”的思想,那么更要注意對未知問題的探索,根據現有的情況推測事態的發展趨勢,由己經暴漏的問題聯想到可能存在的問題等等,這一點在計劃方案中也要有所涉及。

2.事中實施階段“免疫”思想的實現。

“免疫系統論”下專項審計調查講的就是要發現問題、預防問題、及時控制問題,所以在專項審計調查的實施階段,收集的證據質量就十分關鍵,關系到對事態的把握和問題本質的認識,從而影響到對問題的及時控制的預防。專項審計調查在收集證據時,不僅要按照原定計劃方案收集證據,還要在收集中注意分析不同證據之間的內在聯系,關注問題組成的各個方面,關注并問題的發展趨勢,該趨勢的發展是有利的還是不利的,如果是不利的要怎樣加以控制。特別是要善于發現處于苗頭階段的問題,結合事物發展的規律采取一些列措施將問題處理在初級階段,最大限度的減小損失。

3.事后總結階段如何突出“免疫”思想。

“免疫系統論”下專項審計調查的事后總結階段主要有三方面的內容。一是形成對事物的正確、全面的認識。二是對已經存在問題和潛在問題都要有詳細的披露。三是一定要有同類問題的預防措施,措施要有針對性、具體可行。簡單的講,總結階段不僅要“醫病”,還要體現“防病”的思想,這一思想的體現要落到實處,必須出具具體可行的同類問題防范措施,提高有關部門論證、參照實施。同時對于本次專項審計調查過程中發現潛在問題并實施預防的事例也要認真總結,詳細記錄,推廣這種思維模式。事后的總結還要進行事態的發展趨勢分析,預測事態的發展趨勢,分析找出潛在的問題,并就潛在問題的處理形成初步意見,這也是“免疫系統論”的要求。

四、“免疫系統論”下專項審計調查要注重考核與評價

1.考核與評價要有體現“免疫”思想。

“免疫系統論”下的專項審計調查也不例外,要對其進行考核評價,必須有一個標準,至于標準的確立,大概有這樣二個思想。一是是否按照調查方案有序的推進各項審計工作,各項計劃的內容是否順利完成。二是調查結果是否真實全面的反映了經濟事項的各個方面,包括對問題的認識是否準確、對問題的記錄是否完整,等等。三是專項審計調查過程中“免疫”思想的體現,是否體現了“免疫”思想,是否采取了符合“免疫”思想的實際行動,“免疫”措施是否適時開展,其效果如何等。這三個思想在考核評價中可以占不同的比重,“免疫”思想考核的比重可以略大。

2.考核評價要注意對經驗的總結與提高。

哲學告訴我們,事物都會有一個曲折前進的過程,以“免疫系統論”的思想來推進專項審計調查也會經歷一個過程,特別是在推行之初,應多注意對經驗的總結與提高。從專項審計調查整個活動中尋找實施“免疫”思想的成功事例,總結分析,給與肯定的評價。典型的事例還可以拿出來用于交流學習,相互借鑒推廣。對于審計調查過程中“免疫”思想實施不成功的案例也要給予客觀的評價,同時可以督促相關責任人員對不成功的原因進行分析,為什么在問題的苗頭階段沒有發現,為什么當時沒有能預測到將要發生的問題。模擬當時情景,就現在來看如果當時預測到將要發生的問題,那么該采取什么樣的措施來講問題扼殺在苗頭階段,將損失降到最低,今后如何有效的預防類似的問題發生。

3.要注重考核評價結果的落實。

這里講考核評價結果的落實主要是指對于考核評價中有“免疫”功能的評價、措施,要得到實施,要保障其能夠實施。在考核評價中予以肯定的應該推廣的可以預防某類問題的發生的措施,或是可以主動發現潛在問題、苗頭階段問題的方法,也或者是可以將問題處理在苗頭階段,將損失降到最小的措施。這些措施和方法應該要得到落實,這個時侯就要有一個保障順利落實實施的的一個機制,可以是由政府主要責任部門出臺一個辦法。在辦法中對落實的責任主體、落實的實施條件、落實的預期效果、落實的監督主體等做出明確的規定,當然這只是筆者的一個思路,保障核評價結果順利落實的辦法還有很多。

第2篇：免疫系統論范文

【關鍵詞】 國家審計;免疫系統;社會審計;內部審計

國家審計署劉家義審計長(2008)在五屆三次理事會暨第二次理事論壇上提出審計本質上是一個國家經濟社會運行的“免疫系統”。這是一個新的觀點,也是一個新的理論,內涵豐富,影響深遠。筆者就這一新理論進行探討和思考。

一、對審計“免疫系統”中“疫”的認識

免疫系統首先講的是免疫。那么,免什么“疫”?從人的生理角度來看,疫指的是疾病或病毒。那么,審計免疫系統中的“疫”是指什么呢?劉家義審計長(2008)指出:“審計不僅可以使某一具體的委托受托關系得以正常維系,而且可以促進整個社會委托受托關系之間按既定規則有序運行,從而維護經濟社會發展的秩序,起到預防、揭示和抵御經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險的‘免疫系統’功能” 。根據這段話,筆者的理解是:審計“免疫系統”中的“疫”,指的就是“經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險”。任何一個國家在其經濟社會運行中,都必然會出現各種“障礙、矛盾和風險”,這是一種自然的現象,就好比人生在世,必然會生病一樣。既然各種“障礙、矛盾和風險”必然存在,那么,消除這些“障礙、矛盾和風險”也就成為必須要做的事。國家必須有一種制度安排,讓這些“障礙、矛盾和風險”可以自動消除或實施一些手段后得以化解。

關于什么是審計免疫系統中的“疫”,也有人提出了新的觀點。王立彥(2008)認為,“從制度角度看,當前最嚴重的‘疫’就是‘屢查屢犯’” 。一些政府職能部門被審計機關查出了經濟問題或財務問題,審計機關并沒有根治的職能,因此,只能做到查“疫”,而不能做到“治疫”。 其實,這也是前面提到的經濟社會運行中的“障礙、矛盾和風險”中的“障礙”和“矛盾”。

二、對審計“免疫系統”中“免疫”的認識

從人的角度看,所謂“免疫”就是免除疾病或病毒對人體的侵害。人的免疫能力,既有先天性的即人體固有的,也有獲得性的即通過注射疫苗或治好某種疾病后而產生的“抗體”。所以,一個人免疫能力的大小,取決于父母的遺傳以及以后個人有意識地獲得一些免疫能力。一個國家在其誕生以及以后的運行中,與人一樣,也會遭受到各種“疾病”的侵害,這些“疾病”,簡而言之,就是影響國家體制正常運行的各種政治的、社會的和經濟的矛盾。國家必須通過調整國家管理機制,來獲得一種合理解決這些矛盾的辦法,從而抵制這些“疾病”對國家體制的侵害。由此可見,國家體制本身也存在先天性的“免疫”能力(創立時就要考慮的)和獲得性的“免疫”能力(在運行過程中不斷調整的)。經濟發展是國家賴以存在的必要條件。經濟涉及到國家、單位和個人的利益,因此,在經濟運行中,必然會產生各種各樣的矛盾或問題,這些矛盾和問題有時甚至還會十分尖銳。國家不能等到矛盾和問題十分尖銳或不可調解時才來解決這些矛盾和問題,而需要有一種機制,可以在矛盾和問題出現之初或在出現之前就加以解決,而最理想的情況則是能夠通過一種機制自動化解矛盾和問題。這種化解能力就是國家在經濟運行方面需要的一種“免疫”能力。人體可以通過注射疫苗來獲得一種免疫能力,而國家則可以通過設立一種機制來獲得“免疫”能力。從目前我國國情來看,這種機制,就是審計。這里的審計是指廣義的審計,包括國家審計、社會審計和內部審計。至于審計是否能夠自動化解“矛盾和問題”,從而發揮免疫系統中最好的作用,則需要通過一些制度性建設來達到,這在后面加以討論。

三、對免疫系統中“系統”的認識

所謂系統,是指相同或相類的事物按一定的秩序和內部聯系組合而成的整體。對于審計免疫系統中“系統”二字的含義,個人認為,可以從國家、審計、經濟實體等三個方面去加以認識。

(一)國家是一個系統

國家包括國家立法機關、國家行政機關、審判機關、檢察機關、軍隊、警察、監獄等。由此可見,國家是一個很大的系統。嚴格地講,國家設立這些機構,既有本身各自的功能作用,同時也具有相互制衡的作用。這種相互制衡的作用,可以看作是一種內生性(或先天性)的“免疫系統”。

(二)審計行業是一個系統

國家機構開展活動,都需要資金。同時,作為國家行政機關,本身就掌管著資金分配與使用的權力。這些資金的分配與使用是否合法合理,是否安全保險,關系到國家利益。因此,需要有一個專門的機構來加以監督和保障。這個機構就是國家審計機關。國家這個系統有多大,國家審計機關就要有相應的配置。從這個角度講,國家審計機關本身就構成了一個大的系統。但國家的經濟運行包括了國家機關和各個經濟實體的經濟活動,各個經濟實體是國家系統的組成細胞,其經濟活動是否合法,也需要有專門的機構來加以監督或鑒證,這就促成了社會審計和內部審計的誕生。國家審計、社會審計和內部審計,構成了一個完整的審計系統。

(三)每個經濟實體是一個系統

實體是指社會上獨立的組織,有的實體直接從事經濟活動(如企業),有的實體雖不直接從事經濟活動,但要發生資金的收支(如機關、社團組織等)。無論如何,每個實體都與經濟密切相關,因此,通常將實體稱為經濟實體。所有經濟實體的共性都是要開展經濟活動,開展經濟活動的實體,無論大小,都必須實施會計核算和財務管理。從這個角度上講,每個經濟實體都可以稱為一個獨立的系統。這個系統在經濟活動中運行得如何,是否合法、合理、安全,也需要有專門的機構來加以監督和鑒證,這些專門的機構就是組成審計的三大部分:國家審計機關、會計師事務所和內部審計機構。

結論:國家、審計、經濟實體三大系統,各自有獨立的功能,各自成為一個體系在運轉,但同時,它們相互之間又有密切聯系:國家由所有的經濟實體構成;國家對所有的經濟實體要實施控制,控制的方式之一就是審計。因此,國家、審計、經濟實體三個獨立的系統,又構成了一個相互聯系的大系統。這個大系統要正常進行,要能夠不出現“疾病”和不受“病毒”侵害,審計具有十分重要的作用,審計的監控功能發揮好,整個大的系統就能夠正常運行,就不會出現大的問題。這樣,審計的“免疫”功能就能夠充分發揮出來了。

四、對審計“免疫”功能發揮的幾點思考

在我國,廣義的審計包括國家審計、社會審計、內部審計。審計的“免疫”功能,嚴格地講,應當包括這三種審計的“免疫”功能,或者說,這三種類型的審計,共同構成了整個審計“免疫系統”。三種審計從不同的角度發揮著“免疫”的功能,但這種免疫功能是否能夠正常發揮,或發揮作用的大小,又需要從各自的特點來加以探討。

(一)國家審計機關的地位問題

在我國,國家審計又被稱為政府審計,個人認為原因之一是:在現行體制下,國家審計署是國務院的組成部門,各級審計部門又是各級政府的組成部門,所以,審計部門始終是在各級政府的管轄之下。在這種體制下,國家審計對政府組成部門的審計,是一種對平行級別部門的審計;國家審計對政府的審計,則是對“領導者”的審計。無論從哪個角度講,國家審計都只具有審計監督的職能,而沒有處治的職能。而一個部門的權威性,主要來自兩個方面:經濟權力和處治權力。在目前體制下,國家審計機關的處治權力具備不充分或發揮不夠,這自然會影響到國家審計機關“免疫系統”功能的發揮。如果國家審計機關能夠超越政府的管轄范圍,成為名副其實的“國家審計機關”,而不是“政府審計機關”,那么,國家審計作為國家這個大系統的“免疫系統”功能將會大大發揮。當然,這涉及到國家和政府體制的改造,工程比較浩大,但審計免疫系統功能理論的提出,至少為這種改造提供了一點理論上的支撐。

(二)社會審計的收費問題與“免疫”功能的發揮

社會審計又稱為獨立審計或注冊會計師審計。這種審計的關鍵點在于“獨立”二字。社會審計主要是對經濟實體進行獨立的審計(當然也可以受國家審計機關的委托從事一些國家審計的工作,但這已不是獨立審計了)。獨立審計主要是對經濟實體的經濟活動和財務活動等進行審計監督和鑒證,因此,理論上也應具有“免疫”功能,是審計“免疫系統”的重要組成部分。但目前,不僅在我國,同時在世界范圍內,都存在一個問題,那就是社會審計的收費問題。會計師事務所從事注冊會計師業務,需要從委托方收取費用,委托方與注冊會計師或會計師事務所存在天生的經濟利益關系。大量事實證明,只要在經濟利益上存在關系,就沒有絕對的“獨立”性,尤其是在社會審計競爭十分激烈的情況下,經濟利益關系就更能影響到社會審計的“獨立性”。如果社會審計在獨立性方面打了“折扣”,它本身所具有的“免疫”功能也就會大打折扣或蕩然無存。所以,當審計免疫系統理論提出后,我們需要重新思考一下社會審計的獨立性問題,特別是由于審計收費所帶來的對獨立性的影響問題。

(三)強化內部審計工作是增強審計“免疫”功能的基礎工作

內部審計是審計系統的重要組成部分,個人認為,內部審計有狹義和廣義之分。

狹義的內部審計是指對財政收支或財務收支的審計;廣義的內部審計則已經擺脫了財務領域的局限,擴展到企業經營和管理的各個領域,如企業發展戰略和經營決策審計、投資效益審計、物資采購審計、產品推銷(包括廣告促銷效果)審計、研究與開發審計、人力資源管理審計、后勤服務系統效率審計、信息系統設計與運行審計等領域。由此可見,從空間來看,內部審計已經從單一的財務審計擴展到企業或單位的各個領域;從時間來看,已經從單一的事后審計轉向事前、事中和事后審計;從工作手段來看,已經從單一的審計手段發展成全方位的內部控制手段。以上都是現代內部審計的一些特點和變化。內部控制的一個基本作用就是內部制衡,也就是一個單位內部各部門在職能上相互牽制或制衡,這種相互牽制或制衡,實際上就是一種天然的“免疫系統”。由此可見,在企業或單位中,強化內部控制,實際上就是強化內部審計的“免疫系統”功能。企業或單位是國民經濟的組成細胞,各個細胞的免疫功能增強了,自然整個國家的免疫功能也就增強了。所以,強化內部審計工作和內部控制工作是增強審計“免疫”功能的基礎工作。

【參考文獻】

[1] 劉家義.以科學發展觀為指導 推動審計工作全面發展[J].審計研究,2008(3).

[2] 劉戰平.發揮“免疫系統”功能加速審計工作轉型[J].中國審計,2009(3).

[3] 錢嘯森,汪璐.有效發揮審計“免疫系統”功能的幾點思考[J].中國審計,2009(4).

[4] 王立彥.審計“免疫系統”與“屢查屢犯”――聽劉家義審計長在國新辦會上答記者問有感[J].中國審計,2009(5).

[5] 廖洪.審計“免疫系統”功能的理論思考[J].中國審計,2009(9).

潘學模教授簡介

潘學模,西南財經大學會計學院教授,現代審計研究所所長,中國注冊資產評估師、中國注冊會計師非執業會員。從1988年起,先后在會計師事務所及資產評估公司擔任領導職務并從事審計及資產評估實務10多年。曾去美國、香港、臺灣等國家和地區進行學習和學術交流。公開發表學術論文數十篇,著有《新會計制度實用手冊》、《房地產開發企業會計》、《西方通用會計實務》、《管理會計學》、《資產評估學》等著作。

第3篇：免疫系統論范文

【關鍵詞】 內部審計職能；　被動防御；　主動監視；　彈性自穩

當前，高校內部審計的內外環境發生了重要變化，內審正處于歷史上重要的轉型期。從內部環境來看，自主性和風險性同時加大。《2010年至2020年國家中長期教育改革和發展規劃綱要》明確提出要建立現代大學制度，高校是自主辦學、依法治理、自我發展、自我約束的法人實體。教育部《高等學校信息公開辦法》從2010年9月開始正式實施，要求高校在基建、采購、招生、財務等重點領域全面公開，確保形成有效的審計監督和社會監督。同時，由于1998年以來招生規模不斷擴大，而國家投入經費有限，導致高校銀行貸款規模很大，加大了高校的財務風險及經營風險。

從外部環境而言，國家審計加強了對內部審計業務的指導和監督。2010年新修訂的《審計法實施條例》第26條第2款規定：“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，可以根據內部審計工作的需要參加依法成立的內部審計自律組織。審計機關可通過內部審計自律組織加強對內部審計工作的業務指導和監督”。由此，中國內部審計協會在2006—2010年工作規劃中提出，探索以風險為導向、以控制為主線、以增值為目的的內部審計新模式，推進內部審計由傳統財務審計向現代風險管理審計轉型。

高校內部審計正經歷著內外環境的重要變化，可以預見內部審計轉型勢在必行。開展高校內部審計理論研究，為內部審計轉型提供理論指導和支持，尤為迫切。本文以審計“免疫系統”理論作為研究的出發點，為高校內部審計職能研究提供借鑒及可操作性的指導。

一、“免疫系統”理論對當前高校內部審計職能研究的啟示

審計在經濟社會運行中的地位和作用猶如人的“免疫系統”。現代醫學認為，“免疫”是肌體對“異己”識別、應答過程中產生的生物學效應的總和，是維護內部環境穩定的一種生理。其實質是免除疾病或病毒對人體的侵害，是覆蓋全身的防衛網絡，保護人體的防線。“免疫系統”具有三個功能：一是防御，是指肌體抵抗微生物及其病毒侵襲的功能；二是自穩，是指識別、清除體內損傷或衰老的細胞，維持體內環境穩定的功能；三是監視，是指識別和清除畸變與突變細胞的功能。

審計“免疫系統”理論借喻現代醫學“免疫系統”功能，是對審計本質及其功能的創新認識及科學定位。審計“免疫系統”理論的產生，標志著審計本質發生了質的突破，形成了我國新的審計理論，為推動內部審計轉型奠定了理論基礎，也為新形勢下開展高校內部審計職能研究創造了前提條件。

二、“免疫系統”理論下對當前高校內部審計職能的拓展

對高校內部審計而言，其同樣具有防御、監視、自穩的職能。具體來說：

高校內部審計的防御職能，就是利用內部審計的專業優勢，在實際審計過程中發現問題，提出預警、預防風險的方法，發揮審計對實現目標的各種不利因素的抵制和預防功能；“防御”由于自身的特點，被動性有余，主動性不足，所以從本質上來講，高校內部審計的防御職能主要是一種“被動防御職能”。這種被動性主要體現在：1.內部審計任務主要是由學校需要或領導指派而定，內審機構自主決定權少。2.當前內審機構受獨立性、信息化條件、人員素質不足的影響，難以形成對高校全面有效的監控，主動識別風險的能力有限。3.具體審計過程中受到審計手段、審計范圍的局限。

高校內部審計的監視職能，是指通過審計監督、揭示內控薄弱環節及管理風險，促進組織內部加強控制、降低風險、增加價值、實現目標。監視職能充分體現了內審人員的主觀能動性，所以從本質上來看，這是一種“主動監視職能”。主要體現在：1.審計監督是內審人員的主動。2.揭示內控薄弱環節及管理風險需要內審人員主動運用較強的執業判斷能力。3.審計意見和建議凝結了審計人員的智慧和汗水，是能動性活動的結晶。

高校內部審計的自穩職能，是指通過審計的控制作用，不斷促進建立健全和完善高校和組織內部控制機制，通過機制識別、評估和降低或清除風險。自穩職能具有“彈性”，主要體現在：1.健全、完善的內部控制機制是實現自穩職能的基礎，它能引導內部審計恢復到良好狀態。2.管理審計活動的開展充分發揮了審計的防御、監視職能，識別、評估和降低或清除風險，從而實現高校組織的“自穩”。

從當前高校內部審計現狀來看，其職能實現情況可歸納為：被動防御有余，主動監視不足，彈性自穩尚遠。如天津師范大學內部審計研究所的《天津市高校內部審計狀況與發展調研報告》顯示，大部分高校開展的仍然是財務審計項目，其職能仍然處在查錯防弊階段。有調查報告顯示，我國內部審計職能拓展不夠明顯，內部審計的職能主要還是傳統的監督、審查、評價和服務等，內部審計內容單一，作用范圍狹窄。遼寧省20所高校內部審計工作狀況調查結果顯示，20所高校內部審計工作類型主要集中于基建項目審計，占85%；初步實行事前、事中審計的高校只占到35%；審計報告利用率低于50%。所有這些都表明，高校內部審計轉型任重道遠，目前并沒有充分發揮其應有的功能。

第4篇：免疫系統論范文

 

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第5篇：免疫系統論范文

【摘要】以高校為代表的教育審計,在發揮“免疫系統”功能中的缺陷主要表現為審計的預警性不足、審計的層次較低、審計領域狹窄等。以“免疫系統論”為指導,推動審計實踐實現跨越式發展的路徑選擇為:樹立科學審計理念,以安全性為一級審計目標;提高內部審計地位,保障內審機構實質獨立;完善審計結果公告制度,推行審計問責制;建立規范的內審工作機制,加強各部門協調;全面提高審計人員素質,形成信息化審計作業。

【關鍵詞】免疫系統功能實現路徑高校內審

審計“免疫系統論”是審計理論的最新成果,對推動審計實踐實現跨越式發展具有重要意義和影響。在教育審計環境變遷的背景下,以“免疫系統論”指導教育審計工作的開展有著深刻的現實意義。

1審計“免疫系統論”的歷史溯源

審計是對公共受托責任履行情況的監督、評價與鑒證。審計因受托責任的發生而發生,又因受托責任的發展而發展[1]。迄今,公共受托責任的核心內容歷經受托財務責任、受托管理責任與受托社會責任三種形態,與之相應,學界對審計本質的認識亦由“經濟監督論”轉為“經濟控制論”直至時下的“免疫系統論”。

“經濟監督論”產生于民主制度尚不發達的階段,此時受托方承擔的是受托財務責任,其職責是確保財政、財務收支及相關經濟活動符合法律法規與財務制度的規定。委托方較多關注的是受托財務責任的履行狀況,審計重點驗證受托方在財務信息處理中,是否遵循了真實性、合法性、合規性。

20世紀70年代,新公共管理運動興起,新運動強調結果至上,更加關注管理績效。隨之,公共受托責任由偏重受托財務責任發展到受托財務責任、受托管理責任并重,且以受托管理責任為主,委托方更多地強調對管理績效的評價,審計也隨之從以經濟監督為主轉向以經濟控制為主,“經濟控制論”由此誕生,審計目標更新為對3E的追求,即經濟性、效率性、效果性。

20世紀90年代以來,由于以往單純強調經濟的發展,一些曾經被忽視的環保問題、社會問題日益嚴重,作為委托方的社會公眾希望政府能夠及時發現、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責任由受托管理責任拓展至受托社會責任,在這種背景下,以3E為重點的“經濟控制論”已經無法滿足社會公眾強化社會管理的需求,新的審計理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計長在全國審計工作會議上首次將審計定位為經濟運行的“免疫系統”,運用醫學領域免疫學的概念,將人體免疫系統的發現病毒、風險預警、產生抗體直至最后產生免疫功能的作用機理巧妙地引入審計工作,形象生動地闡述了現代審計應當具備預警、清除、修補功能[2],審計“免疫系統論”應運而生。

2以高校為代表的教育審計發揮“免疫系統”功能的現實背景分析

高校內部審計是我國內部審計體系的重要組成部分。傳統的高校內部審計是對學校各部門各單位財政、財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行的事后內部監督活動,審計特征顯然主要符合“經濟監督論”的目標約束,輔以“經濟控制論”的目標約束。

近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學自不斷擴大,學生擴招、基建修繕工程量大增、學校融資投資活動日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經濟壓力和管理壓力,這些壓力引發的各式危機不斷顯現,例如因巨額貸款導致的破產風險已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀違規案件時有發生。此時若仍施行慣例的事后監督審計模式,對一些即成損失往往無計挽回。要扭轉局勢,高校內審就必須以主動性來擴大發現問題的視野、以預防性來提前感受風險、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進行分析和判斷、以公開性來促進整改與規范[3],這既是高校審計發揮“免疫系統”功能的基本要求,也是審計“免疫系統論”的總體思路。

3高校內審發揮“免疫系統”功能的路徑選擇

高校內審發揮“免疫系統”功能的缺陷主要表現為審計的預警性不足,未將學校資產資金經營等的安全性目標列為一級審計目標,安全只是隱身于各審計項目之中;審計的層次較低,長期以低標準的“摸清家底、核實盈虧”為審計目的[4],審計領域狹窄,如內控制度審計、問責制落實開展不力;審計建議僅僅針對發現的具體問題提出改進措施,鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規、環境建設進行剖析并從整體上促進學校管理科學化、效益化。

高校內審克服缺陷、發揮“免疫系統”功能的實現路徑,主要在四個層面展開:體制層面,應當賦予內審機構相當的獨立性;制度層面,要不斷加強和完善審計結果公告制度;機制層面,需要建立和完善各部門的協調機制;技術層面,要逐步形成以信息化技術為主要手段的計算機審計作業方式。

3.1樹立科學審計理念,以安全性為一級審計目標

提高審計層次,加強學校資產資金經營的安全意識。拓展審計領域,強化關鍵領域重點環節的審計,包括專項資金(重大對外投資、合作辦學、教育收費、科研經費)審計、預算執行和決算審計、經濟責任審計、基建修繕審計、內部控制審計等;做好審計調查,圍繞學校中心任務,及時發現和反映經濟活動中出現的普遍性、傾向性問題,更好地為學校宏觀決策服務。

3.2提高內部審計地位,保障內審機構實質獨立

據調查,2008年江蘇省高校的內審獨立性不太理想,總體上看,相對于教學、科研等部門而言,高校內審部門所受重視不夠,高校獨立設置內審機構的比例僅占28%,其余多為與紀檢監察合署辦公,對外保留或不保留審計牌子。內審獨立性與權威性相輔相成,樹立權威的前提是保障獨立。增強內審獨立性,賦予內審機構形式獨立,特別是保障其實質獨立,是未來改革的方向。

3.3完善審計結果公告制度,推行審計問責制

實施審計結果公告,目的在于擴大審計監督主體,功效在于通過審計透明化提高審計質量。當前在審計透明化進程中,眾多高校采取的跟蹤審計方式將審計關口前移,實現了事前、事中、事后監督的統一,有利于審計預警功能的發揮。而審計問責制的推行也是大勢所趨,不僅符合相關法律法規建立責任追究制度的要求,也有利于促進所發現問題的消除和管理漏洞的修補,遏制屢查屢犯情況的發生。

3.4建立規范的內審工作機制,加強各部門協調

認真執行《高校內部審計指南》,建立規范的內審工作機制,加強組織、紀委、監察、審計部門的聯動協調,促進教育審計工作法制化、規范化、科學化。

第6篇：免疫系統論范文

一、構建上下分工二元審計模式的必要性

(一)構建新模式是審計目標、內容拓展的需要。

審計目標已由原來單一的財政、財務收支監督向推進法治、維護民生、推動改革、促進發展復合型目標發展。一是推進法治,人民民主是社會主義的生命,法治則是實現人民民主的根本保障。“免疫系統論”框架下,進一步推進國家法治建設將成為審計的重要目標之一,審計工作按照法律的要求嚴格規范行政行為、司法行為及其他社會經濟行為,保證經濟社會持續協調發展,保證黨和國家長治久安。二是維護民生,以前審計機關對于支農資金、土地出讓金、住房公積金、基礎教育經費等關乎民生的重要資金也進行了審計,除發現了一些違法違規問題外,在維護民生方面也做了一些工作。尚未能達到“免疫系統論”的要求,審計工作作為國家經濟社會運行的免疫系統,已將維護民生這一目標放在更突出更重要的位置。三是推動改革,“免疫系統論”指導下的審計工作定位于推動財政體制改革、稅收體制改革、金融改革等多方面、多領域的改革,幫助各有關部門發現阻礙、影響改革的問題,協助各領域建立更符合當前我國經濟社會發展的宏觀體制,改革各種不利于中國特色社會主義市場經濟的生產關系和生產力。四是促進發展,“免疫系統論”要求審計工作及時發現和清除國家發展過程中遇到的問題和困難,促進國家經濟社會的科學發展。

國家審計內容亦拓展了多方面的內容。一是從國家經濟社會發展的宏觀層面開展審計。審計在國家經濟社會發展大局的框架下開展工作,不再局限于某一單位、某一事項、某一點、某一面,重點是對中央宏觀調控措施、重大方針政策、決策的貫徹落實情況進行審計。著力查找隱藏的體制、政策和制度的缺陷及管理漏洞。二是審計工作參與到提高政府效能和財政績效水平,促進政府職能轉變中來。審計系統作為免疫系統在查找監督政府工作、財政資金使用管理中存在問題的同時,更為重要的是幫助各級政府和部門解決職能分配、工作安排、行政體制等方面的問題,促進政府提高行政效能和財政資金績效水平,促進深化機構改革和政府職能轉變。三是通過審計維護國家安全、國家利益。審計系統作為國家的“免疫系統”將承擔起維護國家安全、國家利益的責任,通過審計工作發現這些問題,并提請政府和有關部門予以重視和解決。四是健全審計公告制度推進反腐倡廉、政務公開、問責機制建設。在“免疫系統論”框架下,審計機關有責任和空間健全和完善審計公告制度,使用好審計結論,更好的為推進反腐倡廉建設、政務公開和問責機制建設服務。

上述審計目標和內容較過去拓展了很多工作內容,帶來了工作量和審計資源之間的矛盾。而考慮到地方審計機關功能和資源未充分發揮作用,有必要采取二元分工模式來提高工作效率,緩解這一矛盾。

(二)協調財務收支審計與審計調查、績效審計平衡的需要。

當前國家級審計機關――審計署已將工作重心過渡到對特定事項的專項審計調查和績效審計上來,重視查找宏觀性、體制性及政策制定執行等問題。但這并不意味著以往財政收支、財務收支中的問題就不存在了。審計署統計數字表明全國各級審計機關2007年共查處違規金額3 425.71億元,損失浪費金額323.09億元,管理不規范金額15 903.96億元;而2003年這三個數字分別為3 761.60億元、272.58億元、6 085.78億元。其中損失浪費金額、管理不規范金額兩個指標呈現18.53和161.33%的增幅,只有違規金額出現了-8.93%的降幅;問題金額合計增長了5 784億元,增幅達57.15%。這說明問題金額總體上來說仍然呈上升的趨勢,違法違規等不規范行為并未因為審計力度逐年加大而“有所收斂”,財務收支問題的審計依然不能松懈。那么協調財務收支審計與專項審計調查、績效審計的平衡關系需要審計模式的創新,二元審計模式即是一種可行的解決辦法。通過將審計機關分為國家和地方兩級,分別對宏觀和微觀兩類審計對象進行審計,既能夠滿足審計機關從國家層面查找宏觀性體制性問題需要,又能夠切實監督財經違法違規問題。

二、如何構建二元審計模式

首先對審計層次進行分類。審計內容要合理的分為宏觀與微觀兩類。宏觀審計則著眼于宏觀制度與決策,研究體制性、機制性問題,如查找危害國家安全的因素、體制改革進程中的問題、政策制定執行的有效性、生態資源是否可持續發展等,為專項審計調查和績效審計內容。微觀審計主要關注財政收支、財務收支中的真實性、合法性、有效性,以傳統和基礎的財務收支審計為主,著力查找資金使用和各單位運行、工程建設中的違法違規問題。

其次是按照上述兩類審計內容分別由國家和地方兩級審計機關完成。這一審計模式類似國土資源系統管理模式――國務院土地行政主管部門會同國務院有關部門編制全國土地利用總體規劃,報國務院批準,并向各省市下達年度建設用地和耕地保有量控制指標;省級國土資源主管部門根據土地利用總體規劃及有關控制指標對全省土地使用情況進行管理。即國家和省級土地主管部門從事宏觀管理,并不負責土地出讓、復墾等具體性工作。而市級及以下國土主管部門則從事土地征用、開發、出讓、復墾等具體事務性工作,從微觀上管理使用國土資源。這種宏觀、微觀分工的二元工作模式適合中央、地方政府部門各自的管理特色,能夠充分發揮上下兩級各自的長處和優勢,有利于提高工作效率,做好工作。筆者認為審計工作同樣可以采用這一管理模式,即國家級審計機關不再開展具體、單個的財務收支類審計項目,而將主要人力和資源放在宏觀政策研究、績效性評價、分析利用審計結論上,以專項審計調查和績效審計的方式開展工作。而省級及以下審計機關則主要以審計查處財經領域違法違規問題為目標,主要以財務收支審計的方式開展審計工作,務實審計工作基礎,切實履行審計機關的財經監督職責。這樣,宏觀和微觀兩方面工作內容由上下兩級審計機關分工配合完成,可以充分發揮國家審計系統的“免疫功能”,更好的保證國家經濟社會健康運行。

第7篇：免疫系統論范文

一般的ERP系統中，都會有系統日志功能，在系統日志中，會記錄用戶在ERP系統中的具體操作情況，同一個ERP系統的系統日志在數據格式上是統一的，通過將企業員工的操作行為與相似或相同崗位的操作規范進行比較分析，發現用戶的異常操作行為。基于免疫進化的ERP系統日志持續審計借鑒人類的免疫系統原理，將不同崗位的用戶行為操作規范預設為不同的審計規則，通過對ERP系統中的系統日志信息進行實時檢查和過濾，進而監聽用戶對ERP系統的操作使用情況，對比預設的審計規則和自學習到的用戶使用習慣，發現系統日志異常情況和審計證據，從而明確和規范員工對ERP系統的操作行為，以降低用戶舞弊行為發生的可能。這種審計模式，與人類的“免疫系統”一樣，具有免疫防御、免疫自穩和免疫監視三種基本功能，能自我預防，抵御外來風險，促進ERP系統安全、健康地運行。

ERP系統在運行過程中存在著諸多影響ERP系統安全的風險因素，如產供銷業務數據和財務數據的修改刪除操作、單據信息的更改操作等，通過對以往ERP系統運行過程中產生的系統日志進行風險原因分析，可以查找引起各種風險的用戶異常操作行為模式，將ERP系統在運行過程中用戶的各種異常操作行為模式組成的集合稱為初始抗體基因庫。從抗體基因庫中隨機選擇一些基因（用戶異常操作行為模式）進行交換或重新組合，分析引起ERP系統風險的具體表現形式、產生原因及其相關的防范策略，使之形成初始抗體，由于基因的選擇具有很大的隨機性與不確定性，初始抗體在與ERP系統日志里的用戶操作行為進行匹配時，有可能會將ERP系統日志里的用戶正常操作行為誤認為異常的操作行為（用戶對ERP系統的舞弊操作行為），為避免這種情況的發生，初始抗體必須經過一個負選擇篩選過程，在負選擇篩選過程中，初始抗體接觸到ERP系統日志里大量的用戶正常操作行為，如果初始抗體能夠與ERP系統日志里任何一種用戶正常操作行為匹配成功，那么說明該初始抗體是無效的抗體。反之，如果初始抗體沒有與ERP系統日志里的任何一種用戶正常操作行為成功匹配，那么該初始抗體被稱為有效的成熟抗體，成熟抗體能夠識別相似或相近的用戶異常操作行為。借鑒人類的免疫系統，在ERP系統日志審計過程中，如果成熟抗體在給定的有限時間內能夠與ERP系統日志里數量超過某一閾值的用戶異常操作行為匹配成功，那么成熟抗體就會產生應答反應（稱為啟動）；反之，該抗體沒有產生應答反應，說明是無效的抗體。用戶在ERP系統的操作過程中，當抗體產生應答反應后，如果同一種用戶對ERP系統的異常操作行為再次出現時，引起的免疫效應比初次更強、抗體的親和度更高，并稱這種現象為免疫記憶。此時，產生應答的抗體會進行自身復制，產生多個復制抗體（稱為“記憶抗體”），這些記憶抗體比普通的抗體具有較小的啟動閾值和較長的生命周期，可以加速對以前出現過的用戶異常操作行為進行的檢測過程，從而保證了審計的低消耗和自適應性。

二、免疫進化ERP系統日志持續審計系統框架設計

免疫進化ERP系統日志持續審計系統框架設計的構思：借鑒人類的免疫系統原理，構造初始抗體基因，初始抗體基因可以通過對已知的用戶操作行為方式的學習獲得，通常是從海量的用戶對ERP系統的操作行為記錄中抽取最能表達用戶對ERP系統操作的異常特征的屬性集合來進進行編碼。抗體基因庫中儲存的是用于生成抗體的基因。由于企業中不同崗位的員工具有不同的角色和操作權限，在ERP系統中，這些不同的操作權限控制都是依賴具體的賬戶與角色展開的，不同的員工在進行ERP系統具體業務的操作過程中，所有的具體操作行為都會記錄在系統日志中。在實際的ERP系統日志審計過程中，通過對ERP系統日志的預處理等過程（如數據清理、數據變換、數據歸約等），將捕獲到的用戶對ERP系統的操作行為按操作類型等不同標準進行分組，映射為與抗體基因相同形式的編碼，然后根據與抗體基因的匹配來判斷用戶對ERP系統的異常操作行為。

其一，免疫進化ERP系統日志持續審計系統目標。基于免疫進化的ERP系統日志持續審計系統的目標是借鑒人類的免疫系統原理，通過對企業ERP系統用戶行為日志數據進行持續監控分析，發現日志異常和審計證據，從而對ERP系統的用戶操作行為進行規范，降低用戶舞弊行為發生的可能，實現ERP系統及其業務數據、財務數據等有關數據的可靠性、完整性和有效性，提高ERP系統的整體免疫能力，在一定程度上保障ERP系統的安全性。

其二，免疫進化ERP系統日志持續審計系統的框架設計。根據基于免疫進化的ERP系統日志持續審計系統的設計構思和目標，設計了一個如圖1所示的基于免疫進化的ERP系統日志持續審計框架。基于免疫進化的ERP系統日志持續審計框架中，日志數據采集實時檢查、監聽并收集ERP系統中的海量級日志信息情況，然后通過數據集成、數據清理、數據簡化等方法對ERP系統日志信息進行預處理，將預處理后的有用信息傳遞給數據分析，數據分析通過運用審計分析方法和分析工具，對日志數據采集采集到的ERP系統日志信息進行分析，并同時啟動審計，審計會將抗體傳送過來的抗體與數據分析分析后的ERP系統日志信息進行比較。如果一個抗體檢測到用戶的異常操作行為，則向審計接口發送預警信息，審計人員根據該預警的內容和級別信息對異常進行不同程度的處理，形成審計報告，同時，該抗體被選擇并復制，形成記憶抗體。記憶抗體可以加快對以前出現過的用戶對ERP系統的異常操作行為的檢測。如果抗體被啟動或被復制，則向抗體基因庫中添加構成該抗體的基因；如果抗體基因庫中已經存儲有該抗體的基因，則增大其適應性的值。為避免抗體基因庫過大，可以事先設定一個最大值，當超過這個最大值時，根據基因適應值的大小，從中刪除適應性低的基因。根據人類免疫系統的效應機理，通過對ERP系統日志信息進行監控分析，識別出影響ERP系統的各種風險因素，對識別出的ERP系統風險因素實行規避。規避的方式有兩種：一種是加強企業內部管理制度的規范，從制度上進行改良，通過制度來規范用戶對ERP系統的操作行為，進而消除用戶對ERP系統的異常操作行為；另一種是將內部控制程序嵌入到ERP系統中，從源頭上消除用戶對ERP系統異常操作的風險。從而在很大程度上規范員工對ERP系統的操作行為，并在一定程度上保障ERP系統的安全性。

其三，抗體工作機制。模擬人類的免疫系統的運行機理，基于免疫進化的ERP系統日志持續審計中抗體的運行流程可分為四個階段：初始抗體的產生、負向選擇篩選過程、檢測過程、抗體的克隆選擇及復制。以離線方式對ERP系統中海量的用戶操作行為記錄中提取最能表達已知用戶異常操作行為的異常特征的屬性集合，并產生一組初始抗體基因加入抗體基因庫，然后可投入在線運行，其運行流程描述為：（1）初始抗體的產生。從抗體基因庫中隨機選擇一組基因序列，然后對隨機選擇的基因序列進行基因重組、基因突變產生1個初始抗體。（2）負向選擇篩選過程。從審計數據倉庫中挖掘出用戶對ERP系統的正常操作行為模式，如果初始抗體能夠與任何一種用戶對ERP系統的正常操作行為模式匹配成功，表明該抗體有可能將用戶對ERP系統的正常操作行為誤認為異常的用戶的行為，因此，刪除該抗體，返回步驟（1）。通過了負向選擇的抗體被傳送到圖1的審計模塊中執行檢測任務。（3）檢測過程。通過數據分析不斷地將采集的ERP系統用戶日志信息進行分析，并將分析的結果映射為與抗體基因相同形式的編碼，然后與抗體基因進行匹配計算，檢測用戶對ERP系統的操作是否正常。在檢測過程中，如果1個抗體匹配到用戶對ERP系統的異常操作行為，若異常為已知類型的用戶異常操作行為，啟動響應并轉（5），若異常為新類型的用戶異常操作行為，則審計通過內部審計接口向審計人員發出預警信息轉（4）；否則刪除該抗體，返回步驟（1）。（4）當一個抗體發現新類型的用戶異常操作行為時，審計通過內部審計接口向審計人員發送預警信息，由審計人員判斷是否是用戶的異常操作行為。如果審計人員判斷預警信息是用戶對ERP系統的異常操作行為，則該抗體進入（5）；如果審計人員判斷預警信息是用戶對ERP系統的正常操作行為，則刪除相應的抗體，返回（1）。（5）克隆選擇和復制。被證明有效的抗體被選擇并復制，形成記憶抗體，如果在檢測過程中，如果用戶對ERP系統的異常操作行為是已知的，則記憶抗體相比普通抗體，能夠快速檢測出用戶對ERP系統的異常操作行為。

隨著ERP系統在企業的廣泛應用，一方面，ERP系統對企業采購、生產、銷售、庫存、財務等不同業務的集成，明確了企業流程中的風險控制點，完善了企業內部控制制度，在一定程度上降低了企業重大錯報風險，另一方面，ERP系統環境下，對紙質憑證的財務賬簿的傳統審計轉向了對ERP系統的審計。雖然信息系統審計在某種程度上輔助了審計的實施，但是頻頻爆發的舞弊案件，說明信息系統審計的不足。因此，研究ERP系統的事中審計，降低ERP系統及其數據的風險，確保企業目標的實現，在理論與實踐方面都有著重要的意義。本文在對相關文獻進行綜述的基礎上，受人類免疫系統的啟發，基于免疫進化的原理，提出了一個基于免疫進化的ERP系統日志持續審計模型，由于免疫系統固有的自適應和逐步進化機制，使得審計的及時性大大提高，極大地提高了審計的效果和效率，提高了ERP系統的整體免疫能力，最大限度地保護了ERP系統的安全。

[本文系江蘇省教育廳高校哲學社會科學研究項目（編號：2011SJD630060）和江蘇省高校自然科學研究重大項目（編號：10KJA630022）階段性研究成果]

參考文獻：

[1]尹平：《“免疫系統”論的理論貢獻和對審計事業的創新引領》，《審計與經濟研究》2009年第2期。

[2]段興民、趙曉鈴：《國家審計“免疫系統”論引發的思考》，《審計與經濟研究》2009年第2期。

[3]何敬、周鑫：《國家審計免疫應答機制及其應用》，《審計與經濟研究》2009年第3期。

[4]時現、李善波、徐印：《審計的本質、職能與政府審計責任研究——基于“免疫系統”功能視角的分析》，《審計與經濟研究》2009年第3期。

[5]閆天池、張慶龍：《基于“免疫系統論”的科學審計理念論綱》，《中央財經大學學報》2010年第1期。

[6]余應敏：《基于免疫系統理念的我國政府審計管理體制初探》，《中央財經大學學報》2011年第2期。

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第8篇：免疫系統論范文

關鍵詞：審計；青年；價值觀

廣大奮戰在審計戰線的青年審計人是審計機關的后備力量和主力軍，是審計戰線上的業務骨干和先鋒隊，對審計事業的發展起著重要作用。審計事業要發展進步，需要青年審計人加深對審計事業發展的科學把握，對肩負歷史使命的責任擔當，這對審計事業發展具有長遠指導意義。特別是要認識到青年審計人的核心價值觀是推動實現國家審計終極目標的最為活躍的精神動力，因為它是審計人的凝聚力和向心力，促使審計人增強工作責任心和積極性，鼓舞審計人為國家和集體的利益而努力奮斗。

在新時期、新形勢下，如何培養青年審計人的核心價值觀，經過思考，我認為要從四個方面著手：

一、用審計的先進文化樹立青年審計人的精神旗幟

文化和價值觀同源同流，以文化建設來弘揚核心價值觀。審計文化的特點是基于崗位的行為文化，它有著堅實的基礎和明確的追求，這有利于調動廣大審計人的積極性和創造性，能夠更深層次地塑造核心價值觀。國家審計署《2008至2012年審計工作發展規劃》中明確提出要大力推進審計文化建設，弘揚審計核心價值觀，樹立文明審計形象，增強審計事業的發展動力。

（一）審計核心價值觀是青年審計價值觀形成的基本準則

2011年1月18日，劉家義審計長在全國審計工作會議上的講話中強調了要加強以“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”為重點的審計文化建設。“十二字”高度概括了審計工作長期以來的探索實踐，體現了審計人的精神追求和國家審計的職業特點。青年審計人要樹立“十二字”的核心價值觀，使其從內心深處對審計事業的理想目標自覺追求，理解審計工作的重大意義，這不僅是精神意識的長期工程，更是審計實踐的不斷積累。

（二）科學審計樹立了青年審計價值觀的理性觀念

審計理念的科學性來源于科學發展觀指導思想的正確性和先進性。在科學發展觀指導思想下樹立的科學審計理念，有科學性和發展性這兩層涵義。科學審計觀的科學性是指審計理論的創新必須以科學理論為指導，遵循審計的客觀規律，與時俱進，不斷創新。科學審計觀的發展性是指審計理論的創新與發展必須貫徹落實科學發展觀的要求，在改革開放中求實創新，審計事業的發展需要科學的審計理念，樹立青年審計價值觀的理性觀念。

（三）免疫系統論培養了青年審計價值觀的職責意識

“免疫系統”論是對傳統審計本質理解的涵蓋、繼承、創新和發展，它重新詮釋了“什么是審計”、“為什么審計”以及“如何審計”等問題。以免疫系統為核心的新型審計觀，開辟了青年審計人員審視審計工作的思路和方法，充分發揮國家審計的預防、揭示和抵御經濟風險和危害，使青年審計人員更加注重注國家經濟安全、金融風險、國有資本安全完整、國家政策執行及效果、對人民群有影響的重大安全、環境與質量事項等方面內容，培養了青年審計人員將自己作為國家免疫系統的一分子的職責意識。

二、審計的創新實踐是青年審計人的特色價值理念

創新是工作的靈魂，是發展的基石。善于創新是審計工作創先爭優的重要途徑。審計的發展日新月異，新理論、新技術、新信息不斷出現，青年審計人一般具有較高學歷和知識素養，緊跟社會發展潮流，及時把握審計信息化的主題，通過系統學習現場審計實施系統AO、審計管理系統OA、聯網審計等方面的相關知識，實現審計人從“財務型”、“手工型”到“綜合型”“知識型”以及“信息處理高智能”的轉變等。青年審計人履行自身職責、促進審計的發展，不能只掛在嘴上，關鍵是要落實到審計行動中去。不斷進行理論創新、思維創新和實踐創新，提升戰略思維能力和開拓創新能力，以創新的理念開展審計工作，以創新的方法破解審計中的難點熱點問題，用創新的行為謀求審計成果新突破，始終保持積極的精神狀態和奮發進取的工作作風，不斷推動審計事業的科學發展。

三、敢闖敢拼，敢于碰硬是青年審計人的最寶貴的精神財富

當前審計事業的發展壓力加大，更加需要青年審計人員保持奮發有為的精神狀態，克難奮進，在變局中把握機遇，在逆境中主動作為，努力在變化中抓住機遇、在挑戰中增創優勢。

青年審計人一定要敢于擔當責任，保持高度的事業心和高尚的道德情操，以強烈的責任感精心謀劃工作，以高度負責的道德精神研究審計中出現的新情況和新問題，把心思和精力完全投入到審計工作中去。時刻謹記把責任感和事業心體現在行動中，落實到工作中，以勇于負責、敢于擔當的精神，盡職盡責、干事創業，積極為審計事業的科學發展做出自己的貢獻。

四、自律是青年審計人的自身價值實現最重要的方式

第9篇：免疫系統論范文

中圖分類號：F239.44 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）08-0115-04 

一、引言 

行為審計論文是以行為作為主題的審計，其歷史源遠流長，古埃及的法老委任監督官負責對全國各機構和官員是否忠實地履行職責進行檢查[1]，西周時期的宰夫檢查百官執掌的財政財務收支[2]。這里的履行職責、財政財務收支都屬于行為，這些檢查都屬于行為審計。當代中國審計非常關注行為是否合規，從本質上來說，都是以行為為主題的審計。然而，行為審計的理論研究卻非常缺乏，嚴重滯后于行為審計實踐。 

目前，關于審計本質的觀點很多，有些觀點缺乏科學的方法論，有些觀點是從特定的審計主體角度來概括審計本質，都未揭示行為審計本質。本文認為，認識論是以方法論為基礎的，科學的認識論要以科學的方法論為基礎，對于審計本質的探究如果缺乏科學的方法論，可能無法得到科學的結論。本文以辯證唯物主義認識論為基礎，探究行為審計本質。 

本文隨后的內容安排如下：首先是一個簡要的文獻綜述，梳理行為審計本質研究相關文獻；其次，闡述認識審計本質的方法論；然后，分析審計一般的本質及其與行為審計本質的關系；在此基礎上，分析行為審計本質；最后是結論和討論。 

二、文獻綜述 

根據本文的研究主題，相關的文獻包括兩方面，一是審計一般的本質研究文獻，二是行為審計本質研究文獻。 

關于審計一般的本質有許多研究，主要觀點有查賬論、系統過程論、控制論、經濟監督論和國家治理免疫系統論。查賬論認為審計就是查賬，是對會計資料及財務報表的檢查[3-5]。系統過程論認為審計是客觀收集和評價與經濟活動及事項有關的認定證據，以確定其認定與既定標準的相符程度，并將結果傳遞給利益關系人的系統過程[6]。控制論認為審計是為確保受托責任履行的一種社會控制機制[7]。經濟監督論認為，審計是由專職機構和人員，依法對被審單位的財政、財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性的獨立監督[8-9]。國家治理免疫系統論由劉家義提出，它包括兩方面的要義，首先審計是治理的組成部分，其次審計在治理構造中主要發揮免疫系統的作用[10-13]。 

關于行為審計本質，相關的研究很少。國外的代表性人物是日本的鳥羽至英，他將審計主題區分為行為主題和信息主題，并在此基礎上，將審計區分為行為審計和信息審計，認為行為審計研究要關注的一些特定問題包括：審計標準需要達成共識；審計人通常被授予較大權限；審計命題往往不清晰；審計意見主要是以有限保證方式提供；審計人受倫理道德的影響較大[14]。國內文獻，謝少敏介紹了鳥羽至英教授的研究，尚未有文獻專門研究行為審計理論框架[15]。 

綜上所述，現有文獻對行為審計本質的研究有一定的啟發，但是，關于行為審計本質還缺乏直接研究。本文以辯證唯物主義認識論為基礎，探究行為審計本質。 

三、認識審計本質的方法論 

目前，對于審計本質有許多不同的觀點，觀點分歧的一個很重要的原因是方法論。從哲學觀點來看，方法論決定認識論，在不同的方法論指導下，得出的認識結論可能會有重大差異。根據辯證唯物主義認識論和形式邏輯的“概念”理論，審計本質的認識過程大致如圖1所示。 

首先，存在許多的審計現象是認識審計本質的前提，沒有審計現象就沒有審計本質。審計現象是審計的外在方面，是表面的、多變的、豐富多彩的；審計本質是審計的內在方面，是深藏的、相對穩定的、比較深刻的、單純的。審計現象是可以直接認知的，審計本質則只能間接地被認識。審計現象是審計本質的現象，審計本質是審計現象的本質。審計本質只能通過審計現象表現出來，審計現象只能是審計本質的顯現，他們之間是表現和被表現的關系。可能出現的問題是，由于人們觀察到的審計現象不同，對審計本質的理解會出現差異，甚至將審計現象作為審計本質。 

其次，對審計本質的認識經過感性認識和理性認識兩個辯證發展過程。感性認識反映的是審計的現象，對審計的表面有了初步認識，是認識審計的初級階段，形成了對審計的感覺、知覺和表象。理性認識是以審計的本質規律為認識對象，是對審計內在聯系的認識，是認識審計的高級階段，形成審計的概念、判斷、推理。由于認識是一個辯證發展過程，在這個過程中，感性認識和理性認識之間并無明顯的分界點，所以，很有可能將感性認識的結論當成理性認識的結論，從而出現將審計現象作為審計本質的問題。 

最后，雖然在感性認識過程中也可能形成一定的概念[16]，但是，概念的形成主要是在理性認識階段。審計概念分為具體概念和抽象概念[17]，在審計理論研究過程中，常常遇到諸如舞弊審計、財務收支審計、會計報表審計、合規審計、績效審計、內部控制審計/管理審計、行為審計、信息審計等一系列具體審計概念。但是，可能出現的問題是，混淆審計具體概念和抽象概念的區別，將審計具體概念作為審計抽象概念。 

就行為審計本質與現象關系來說，審計本質應該來源于行為審計現象，是行為審計現象的本質，而行為審計現象則是行為審計本質的顯現。就行為審計本質形成階段來說，應該是在感性認識階段，形成對行為審計的感覺、知覺和表象，在此基礎上，上升到理性認識階段，形成行為審計本質的概念。就行為審計概念來說，相對于審計一般，行為審計是具體概念，但是，行為審計本身還可以再細分，相對于細分的行為審計來說，行為審計本質是抽象概念。 

四、審計一般的本質及其與行為審計本質的關系

審計一般是各種審計現象的抽象，筆者認為，從審計一般出發，審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排[18]。 

這一概念是高度概括的，核心內容是各種審計的共性，可以從以下方面進行解析： 

1.審計的內容是經管責任中的問題和次優問題。其包括兩方面的含義，一是審計的內容只涉及經管責任（Accountability），非經管責任一般不作為審計的內容，沒有委托關系，就沒有經管責任，而審計只是針對經管責任，所以，沒有委托關系，就沒有審計；二是對于經管責任，審計也只關注其中的問題和次優問題，問題源于人類的自利，次優問題源于人類的有限理性，特別需要注意的是，這里的次優問題不同于西蒙意義上的次優選擇，而是指未能在當前的條件下作出適宜的選擇。 

2.審計目標是鑒證經管責任中的問題和次優問題。也就是說，審計主要是就經管責任中是否存在問題和次優問題形成結論，并將這個結論傳達給利益相關者。 

3.審計主題包括行為和信息兩個方面。審計主題就是審計人員所要發表審計意見的直接對象，審計過程就是圍繞審計主題收集證據并發表審計意見的系統過程。一般來說，審計主題可以分為兩類，一是信息，通常所說的認定是其主要形態；二是行為，也就是審計客體的作為或過程。與上述兩類主題相對應，審計也區分為信息審計和行為審計。 

4.審計是有系統方法的制度安排。審計是一種制度安排，這種制度安排中包含審計自身的系統方法。 

5.審計具有獨立性。經管責任涉及多方面，審計不參與其鑒證的經管責任之履行，與經管責任本身沒有利益關聯，具有獨立性。也正是由于這種獨立性，審計才具有客觀性。 

對于審計本質的上述界定，可能有些審計現象與它不符，但是，審計一般概括的是各類審計的共性，相當于各類審計的最大公約數，當然有些只屬于某類審計個性的屬性沒有概括進來，審計一般所概括的屬性，是各類審計都存在的，行為審計也不例外。 

顯然，對于審計一般之本質的上述界定會影響對行為審計本質之界定。一方面，行為審計與審計一般之間具有個性與共性的關系，所以，行為審計應該在上述屬性的基礎上，還要有所擴展，以體現行為審計的獨特個性；其次，從概念層級來說，審計一般是抽象概念，而行為審計是具體概念，所以，行為審計應該具有更多的內涵，更少的外延。總體來說，認識行為審計，要以審計一般為基礎，然后，擴展行為審計特有的屬性和內涵。 

五、行為審計本質 

盡管審計歷史很悠久，但是，到目前為止，真正發展起來的審計業務類型并不多，主要包括：舞弊審計、財務收支審計、會計報表審計、合規審計、績效審計、內部控制審計/管理審計等，不同類型審計業務的審計主題歸納如表1所示。 

根據表1中各類行為審計現象的共性屬性，并考慮審計一般之本質和行為審計之本質的關系，對于行為審計的本質，有如下認識：行為審計是以系統方法從行為角度獨立鑒證經管責任中的缺陷行為并將結果傳達給利益相關者的制度安排。 

對于這個概念，可以從以下方面進行解析： 

1.行為審計內容。就審計一般來說，其審計內容是經管責任中的問題和次優問題。對于行為審計來說，其審計內容當然離不開經管責任中的問題和次優問題，但是，其審計內容應該擴展行為審計特有的屬性和內涵。根據這個原則，行為審計內容集聚在經管責任中的缺陷行為，包括違規行為和瑕疵行為。違規行為是指明確違反了委托人意愿或相關法律法規的行為，而瑕疵行為是指由于有限理性和自利所導致的次優問題和問題，也就是沒有采用最合宜方案的行為或不作為，不作為是指本來可以促進經管責任履行但是沒有實施的行為。總體來說，缺陷行為是存在改進潛力的行為，這些行為如果得到改善，經管責任的履行會更好。 

2.行為審計目標。就審計一般來說，審計目標是鑒證經管責任中的問題和次優問題。行為審計當然也不例外，其審計目標離不開鑒證經管責任中的問題和次優問題。但是，行為審計需要在審計目標方面擴展其特有的屬性和內涵。一方面，將需要鑒證的問題和次優問題聚焦在由違規行為和瑕疵行為組成的缺陷行為；另一方面，在很多情形下，除了鑒證是否存在缺陷行為外，還需要對缺陷行為進行處理處罰，從而出現審計處理處罰；同時，對于發現的缺陷行為，還需要提出審計建議，并推動這些審計建議得到實施，從而出現審計整改。所謂的“堅持批判性，立足建設性”就是對行為審計上述目標擴展的恰當描述。 

3.行為審計主題。就審計一般來說，審計主題包括行為和信息兩個方面，行為審計當然屬于行為主題。但是，行為審計需要在審計主題方面擴展其特有的屬性和內涵。就行為主題來說，又分為具體行為和約束具體行為的制度，顯然行為審計注意的只是具體行為，約束具體行為的制度是制度審計的主題。行為審計的核心內容就是從眾多的具體行為中找出缺陷行為。 

4.行為審計方法。就審計一般來說，審計是有系統方法的制度安排。行為審計當然也有系統方法，但是行為審計的系統方法有其特有的屬性和內涵，主要體現在以下幾個方面：第一，行為審計標準需要達成共識。當判斷行為是否合規時，需要就適用的法律法規達成共識；當判斷行為是否合理時，需要就合理行為的標準達成共識。在許多情形下，合理行為的標準具有較大的主觀性，所以，相關各方要就判斷標準達成共識，可能較為困難。第二，行為審計取證具有更多的職業判斷，由于大多數的行為并不存在系統的支撐載體，所以審計取證主要適用事實發現型，一般只能就已經發現的事實發表意見。第三，行為審計一般還需要對違規行為進行處理處罰，對缺陷行為要提出審計意見，所以行為審計需要有審計處理處罰和審計整改，信息審計并不一定需要這些審計環節。 

5.行為審計獨立性。就審計一般來說，要求具有獨立性。行為審計當然不會例外。一般認為，獨立性是一個寬泛的概念，它在實質上包含了正直性、專業水準和客觀性[19]。由于行為審計具有更多的職業判斷，審計人的主觀因素在行為審計過程上更為重要，審計人的倫理道德對正直性、客觀性會產生更多的影響，所以行為審計更需要強調審計獨立性，從而也需要采取更多的預防性和懲罰性措施來保障獨立性。

六、結論和討論 

行為審計是以行為作為主題的審計，本文以辯證唯物主義認識論為基礎，探究行為審計本質。審計一般之本質的界定會影響對行為審計本質之界定。一方面，行為審計與審計一般之間具有個性與共性的關系，所以行為審計應該在上述屬性的基礎上還要有所擴展，以體現行為審計的獨特個性；另一方面，從概念層級來說，審計一般是抽象概念，而行為審計是具體概念，所以行為審計應該具有更多的內涵，更少的外延。總體來說，認識行為審計，要以審計一般為基礎，然后，擴展行為審計特有的屬性和內涵。 

根據各類行為審計現象的共性屬性，并考慮審計一般之本質和行為審計之本質的關系，對于行為審計的本質，有如下認識：行為審計是以系統方法從行為角度獨立鑒證經管責任中的缺陷行為并將結果傳達給利益相關者的制度安排。 

中國當代審計業務是以行為作為主題的審計主題，對于行為審計本質之認識會影響行為審計制度之構建，如果不能認清行為審計與制度審計、信息審計之區別，而是將各類審計混為一談，則中國特色的審計制度之構建就缺乏適宜的審計理論。目前，需要以當代中國的行為審計實踐為基礎，并考慮其他國家的行為審計實踐，對這些審計實踐進行理論概括，形成系統的行為審計理論，唯有如此，才能為行為審計準則之構成奠定理論基礎，行為審計才有可能成為系統化的制度安排。 

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