企業所得稅法實施條例精選(九篇)
前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的企業所得稅法實施條例主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。
第1篇：企業所得稅法實施條例范文
一、實際管理機構界定旨在保護稅收權益
借鑒國際經驗，新稅法明確實行法人所得稅制度，并采用了規范的居民企業和非居民企業的概念。法人所得稅制下的納稅人認定的關鍵是著重把握居民企業和非居民企業的標準。新稅法采用注冊地和實際管理機構所在地的雙重標準來判斷居民企業和非居民企業。注冊地較易理解和掌握，實際管理機構所在地的判斷則較難理解?！秾嵤l例》中對實際管理機構如何界定及相關的考慮是什么?有關負責人表示，從國際上來看，特別近十幾年的國際實踐看，實際管理機構一般是指對企業的生產經營活動實施日常管理的地點，但在法律層面，也包括作出重要經營決策的地點。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規定或不規定，然后逐步通過案例判定形成具體標準。為維護國家稅收，防止納稅人通過一些主觀安排逃避納稅義務，《實施條例》采取了適當擴展實際管理機構范圍的做法，將其規定為：對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。這樣有利于今后根據企業的實際情況作出判斷，能更好地保護我國的稅收權益，具體的判斷標準，可根據征管實踐由部門規章去解決。
二、納入預算的財政撥款為不征稅收入
新稅法在收入總額的規定中新增加了不征稅收入的概念，財政撥款等三項收入為不征稅收入，企業收到的各種財政補貼是否屬于財政撥款的范疇、《實施條例》對此是如何規定的?有關負責人表示，《實施條例》將稅法規定的不征稅收入之中的“財政撥款”界定為：各級政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。這在一般意義上排除了各級政府對企業撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，相當于采用了較窄口徑的財政撥款定義。這樣規定的原因：一是，企業取得的財政補貼形式多種多樣。既有減免的流轉稅，也有給予企業從事特定事項的財政補貼，都導致企業凈資產增加和經濟利益流入，予以征稅符合立法精神；二是，當前個別地方政府片面為了招商引資，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業優惠，侵蝕了國家稅收，對企業從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強財政補貼收入和減免稅的規范管理；三是，按照現行財務會計制度規定，財政補貼給企業的收入，在會計上作為政府補助，列作企業的營業外收入，稅收在此問題上應與會計制度一致。
三、“合理”工資薪金才能稅前扣除
新稅法對企業實際發生的各項支出作出了統一規范，規定對企業發生的真實合理的成本費用支出予以稅前據實扣除。《實施條例》對具體各項稅前扣除的項目及標準予以了明確。有關負責人表示，關于工資稅前扣除，《實施條例》規定，企業合理的工資、薪金予以據實扣除，這意味著取消實行多年的內資企業計稅工資制度，切實減輕了內資企業的負擔。但允許據實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對一般雇員而言，企業按市場原則所支付的報酬應該認為是合理的，但也可能出現一些特殊情況，如在企業內任職的股東及與其有密切關系的親屬通過多發工資變相分配股利的，或者國有及國有控股企業管理層的工資違反國有資產管理部門的規定變相提高的，這些復雜多樣的工資、薪金情況都將對企業所得稅的稅基產生侵蝕，因此，從加強稅基管理的角度出發，《實施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。有關負責人透露，今后，國家稅務總局將通過制定與《實施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對“合理的”進行明確界定。
四、業務招待費按發生額60％的比例、最高不超過當年銷售(營業)收入的5‰扣除
《實施條例》規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。有關負責人表示，業務招待費是由商業招待和個人消費混合而成的，其中個人消費的部分屬于非經營性支出。不應該稅前扣除，因此，需要對業務招待費進行一定的比例限制。但商業招待和個人消費之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二者之間人為規定一個劃分比例，比如意大利業務招待費的30％屬于商業招待可在稅前扣除、加拿大為80％、美國、新西蘭為50％。借鑒國際做法，結合現行按銷售收入比例限制扣除的經驗，根據專家學者嚴格掌握的意見，我國采取了兩者結合的措施，將業務招待費扣除比例規定為發生額的60％，同時規定最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。
五、廣告宣傳費按銷售收入的15％扣除，當年未扣除部分結轉以后年度扣除
《實施條例》對廣告費和業務宣傳費的扣除是合并在一起考慮的，規定企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。有關負責人解釋說，廣告費具有一次性投入大、受益期長的特點，因而應該視同資本化支出，不能在發生當期一次性扣除。業務宣傳費與廣告費性質相似，也應一并進行限制?！秾嵤l例》規定按銷售(營業)收入的15％扣除，并允許將當年扣除不完的部分向以后納稅年度結轉扣除。同時，考慮到部分行業和企業的廣告費、業務宣傳費發生情況較為特殊，需要根據其實際情況作出具體規定，為此，根據有關部門和專家意見，增加了“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外”，以便以后根據不同行業的廣告費和業務宣傳費實際發生情況，根據新稅法的授權在部門規章中作出具體的扣除規定。
六、間接抵免有利企業“走出去”
新稅法規定，居民企業來自間接控制的境外公司的股息、紅利等權益性投資收益所負擔的境外所得稅，可以實行間接抵免?！秾嵤l例》將居民企業對境外公司的間接控制規定為控股20％，這是出于何種考慮?有關負責人表示，新稅法保留了現行對境外所得直
接負擔的所得稅給予抵免的辦法，又引入了對股息、紅利間接負擔的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。實行間接抵免，有利于我國居民企業“走出去”，提高國際競爭力。從國際慣例看，實行間接抵免一般都要求以居民企業對外國公司有實質性股權參與為前提。美國、加拿大、英國、澳大利亞、墨西哥等國規定，本國公司直接或間接擁有外國公司10％以上有表決權的股票的，實行間接抵免：日本、西班牙規定的比例為25％以上。我國稅法中首次引入間接抵免辦法，參考其他國家的做法，《實施條例》規定控股比例為20％。
七、高新技術企業按領域劃分
新稅法根據國民經濟和社會發展的實際需要，借鑒國際上的成功經驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的要求，對現行內外資企業所得稅優惠政策進行了全面的調整和整合，實現了兩個轉變：政策體系上將以區域優惠為主轉變為以產業優惠為主、區域優惠為輔，優惠方式上將以直接稅額式減免轉變為直接稅額式減免和間接稅基式減免相結合。《實施條例》對稅法中規定的企業所得稅優惠政策的范圍、條件和認定標準進行了初步界定。對于高新技術企業的認定，有關負責人表示，對高新技術企業認定有三個重要問題。第一，高新技術企業的范圍問題。《實施條例》將高新技術企業的界定范圍，由現行按高新技術產品劃分改為按高新技術領域劃分，規定產品(服務)應屬于《國家重點支持的高新技術領域》的范圍，以解決現行政策執行中產品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性不足等問題。第二，高新技術企業的具體認定標準問題。《實施條例》原則規定研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例、科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例，以及其他條件。具體的指標將在國務院科技、財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定的認定辦法中明確，以便今后根據發展的需要適時調整。第三，核心自主知識產權問題?！秾嵤l例》擬將高新技術企業的首要條件界定為擁有“自主知識產權”，但考慮到目前國家并沒有對“自主知識產權”進行正式界定，如果將其理解為企業自身擁有的知識產權，則把商標權、外觀設計、著作權等與企業核心技術競爭力關系不大的也包括在內，范圍太寬泛。因此，《實施條例》最后采用“核心自主知識產權”作為高新技術企業的認定條件之一，相對容易操作，也突出了技術創新導向。其內涵主要是企業擁有的、并對企業主要產品或服務在技術上發揮核心支持作用的知識產權。
八、小型微利企業年應納稅所得額不超過30萬元
《實施條例》把年度應納稅所得額、從業人數、資產總額作為小型微利企業的界定指標。小型微利企業的標準為：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。與現行的內資企業年應納稅所得額3萬元以下的減按18％的稅率征稅、3萬元至10萬元的減按27％的稅率征稅政策相比。優惠范圍擴大，優惠力度有較大幅度提高。有關負責人表示，《實施條例》中之所以將年度應納稅所得額界定為30萬元，是經過認真測算的，按此標準將約有40％左右的企業適用20％的低稅率。
九、非營利組織的營利性收入也要繳稅
新稅法規定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入?！秾嵤l例》第八十五條規定，符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。有關負責人解釋說，從世界各國對非營利組織的稅收優惠來看，一般區分營利性收入和非營利性收入而給予不同的稅收待遇。目前我國相關管理辦法規定，非營利組織一般不能從事營利性活動。因此，為規范此類組織的活動，防止其從事經營性活動可能帶來的稅收漏洞，《實施條例》明確規定，對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。但考慮到有些非營利組織將取得的營利性收入也全部用于公益事業，屬于國家重點鼓勵的對象，故加上了“國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外”的規定。
十、股息、紅利持有12個月以上免稅
新稅法規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入?！秾嵤l例》對“符合條件”的解釋與舊內資稅法的規定有何不同、是何考慮?有關負責人表示，對居民企業之間的股息、紅利收入免征企業所得稅，是對股息、紅利所得消除雙重征稅的做法。根據老稅法規定，內資企業如從低稅率的企業取得股息、紅利收入要補稅率差。實施新稅法后，為更好體現稅收政策優惠意圖，使西部大開發有關企業、高新技術企業、小型微利企業等享受到低稅率優惠政策的好處，《實施條例》明確對來自于所有非上市企業，以及連續持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法?？紤]到稅收政策應鼓勵企業對生產經營的直接投資，而以股票方式取得且連續持有時間較短(短于12個月)的間接投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級市場獲得股票運營收益，不應成為稅收優惠鼓勵的目標。
十一、取得第一筆生產經營收入的年度為減免稅起始年度
《實施條例》規定，企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入的納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收待遇。該規定將“取得第一筆生產經營收入的納稅年度”作為減免稅的起始年度，改變了現行“外資稅法將獲利年度”為減免稅的起始年度的規定。有關負責人表示，原外資企業所得稅法以獲利年度作為企業減免稅的起始日，這樣的規定在實踐中產生了企業推遲“獲利年度”來避稅的問題，稅收征管難度大?！?a href="http://www.szkcjh.com/haowen/35396.html" target="_blank">實施條例》采用從企業取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起計算減免稅的新辦法，一方面可以避免企業通過推遲獲利年度來延期享受減免稅待遇的做法；另一方面也可兼顧項目投資規模大、建設周期長的情況，較原內資企業從開業之日起計算減免稅優惠，更為符合實際；還可鼓勵企業縮短建設周期，盡快實現盈利，提高投資效益。
十二、特別納稅調整強化反避稅手段
根據企業所得稅法有關特別納稅調整的規定，借鑒國際反避稅經驗，《實施條例》對關聯交易中的關聯方、關聯業務的調整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面作了明確規定。有關負責人表示，這些規定強化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護國家利益。他特別強調，稅務機關實施特別納稅調整后，除應補繳稅款外，還需繳納按稅款所屬期銀行貸款利率計算的利息另加5個百分點的利息。對能夠及時向稅務機關提供有關資料的，可以免除5個百分點的加收利息。
十三、匯總納稅具體辦法另行制定
新稅法實行法人所得稅的模式，因此，不具有法人資格的營業機構應該自動匯總計算納稅，但匯總納稅容易引發地區間稅源轉移問題，納稅人和地方政府都極為關注。《實施條例》中對此僅有一條原則性規定，相關考慮是什么?有關負責人表示，根據新稅法的規定，不具有法人資格的營業機構應實行法人匯總納稅制度，由此將出現一些地區間稅源轉移問題，應予以合理解決。我們經過多次研究，考慮在新稅法和《實施條例》施行后，應合理、妥善解決實行企業所得稅法后引起的稅收轉移問題，處理好地區間利益關系。具體辦法將由國務院財政、稅務主管部門另行制定，報經國務院批準后實施，因此，《實施條例》中僅保留了原則性的表述。
第2篇：企業所得稅法實施條例范文
【關鍵詞】 無形資產;企業所得稅法;企業會計準則;差異比較
新會計準則與企業所得稅法對于無形資產范圍的界定存在較大差異,并且會計與稅法共同確定的無形資產的會計處理與稅法規定在很多方面又不相同,許多會計工作者對于二者的區別存在容易混淆和模糊不清的地方。因此,掌握無形資產的會計與企業所得稅法差異比較與協調具有及其重要的意義。筆者將從以下幾個主要方面進行差異比較及其協調的分析。
一、會計準則與企業所得稅法對無形資產范圍界定的差異比較
《企業會計準則第6號――無形資產》第三條規定:無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等;無形資產準則第二條中的(一)規定:作為投資性房地產的土地使用權,適用《企業會計準則第3號――投資性房地產》;第二條中的(二)規定:企業合并中形成的商譽適用《企業會計準則第8號――資產減值》和《企業會計準則第20號――企業合并》。另外,無形資產準則第十一條規定:企業自創商譽不應確認為無形資產。
《企業所得稅法實施條例》第六十五條規定:企業所得稅法第十二條所稱無形資產,是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產,包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
會計準則與企業所得稅法對于無形資產界定范圍的差異在于:1.會計準則中的無形資產不包括外購商譽和自創商譽,但企業所得稅法中的無形資產包括?！镀髽I會計準則第20號――企業合并》第十三條規定:購買方在購買日應當對合并成本進行分配,購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應當確認為商譽。該商譽是由于企業合并產生,代表的是合并中取得的由于不符合確認條件未予確認的資產以及被購買方有關資產產生的協同效應或合并盈利能力。商譽的存在無法與企業自身分離,不具有可辨認性。因此,不符合無形資產會計準則中無形資產定義,不屬于會計準則中的無形資產。但在企業所得稅法明確企業所得稅法無形資產的范圍包括商譽(自創商譽和外購商譽)。2.《會計準則第3號――投資性房地產》第三條規定:本準則規范下列投資性房地產:(一)已出租的土地使用權;
(二)持有并準備增值后轉讓的土地使用權,但在企業所得稅法第六十五條中關于無形資產范圍中的土地使用權并未明確指出出租的土地使用權不屬于無形資產。也即稅法中不論土地使用權是自用還是出租或持有并準備增值后轉讓一律屬于無形資產規定的內容。
由此可見,企業所得稅法中界定的無形資產在企業會計準則中主要分布于《企業會計準則第3號――投資性房地產》、《企業會計準則第6號――無形資產》、《企業會計準則第8號――資產減值》、《企業會計準則第20號――企業合并》四個準則中,即稅法中的無形資產在會計準則中一部分屬于無形資產,另外一部分并不屬于無形資產。此外,會計確認與計量和稅法中對無形資產的確認與計量、稅前扣除在很多方面都存在較大差異。因此,如何判斷其差異、如何從稅法的角度進行納稅調整以及如何從會計準則的角度進行所得稅會計處理就需要從以下六個主要方面進行分析,其流程圖如圖1所示:
二、內部研究開發費用的會計與稅法差異比較與協調
(一)費用化部分的差異與協調
1.差異比較
《企業會計準則第6號――無形資產》第七條、第八條分別規定:企業內部研究開發的支出應當區分研究階段與開發階段支出,研究階段的支出,應當于發生時計入當期損益。
《企業所得稅法》第三十條第(一)項規定:開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除?！镀髽I所得稅法實施條例》第九十五條規定:企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除。
2.差異協調
(1)費用化部分的差異協調
費用化部分的會計與稅法差異的協調主要體現在企業所得稅匯算清繳方面。企業在進行企業所得稅匯算清繳時,對于會計準則費用化的部分除據實扣除外,應納稅所得額還應該調減費用化部分的50%的金額?！镀髽I會計準則第18號――所得稅》第四條規定:企業在取得資產、負債時,應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與計稅基礎存在差異的,應當按照本準則規定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。所得稅準則第五條、第六條分別規定:資產的計稅基礎,是指企業收回資產賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。由于費用化的部分并不形成企業的資產,所以不形成會計上的暫時性差異,故不進行遞延所得稅的會計處理。
(二)資本化部分的差異與協調
1.差異比較
《企業會計準則第6號――無形資產》第九條規定:企業內部研究開發項目開發階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產:(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;(二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;(三)無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場;(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;(五)歸屬于無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。無形資產會計準則第十三條規定:自行開發的無形資產,其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規定后至達到預定用途前所發生的支出總額,但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。
《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定:企業的各項資產,包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等,以歷史成本為計稅基礎。實施條例第九十五條規定:企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。
2.差異協調
會計準則對于該差異的協調是通過所得稅準則解決的。自行研發的無形資產在初始確認時,其計稅基礎為初始確認成本的150%形成了可抵扣暫時性差異。但由于該無形資產在初始確認時其會計處理既不影響當期的會計利潤,也不影響應納稅所得額的調整。如果要確認無形資產賬面價值與計稅基礎之間產生的暫時性差異的所得稅影響,則需要調整該項無形資產的歷史成本。由于這樣處理違背了歷史成本原則,同時降低了會計信息的可靠性。因此,準則對此情況不確認相關的遞延所得稅資產。但在未來攤銷期間,由于賬面價值與計稅基礎之間產生的暫時性差異要確認對所得稅的影響。
稅法對此差異的協調是在未來攤銷年限內,每年將會計與稅法攤銷額之差調減應納稅所得額。
三、無形資產攤銷的會計與稅法差異比較與協調
(一)攤銷項目的差異比較
《企業會計準則第6號――無形資產》第十七條規定:使用壽命有限的無形資產,其應攤銷金額應當在使用壽命內合理攤銷。無形資產準則第十九條規定:使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。
《企業所得稅法》第十二條規定:在計算應納稅所得額時,企業按照規定計算的無形資產攤銷費用,準予扣除。下列無形資產不得計算攤銷費用扣除:(一)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;(二)自創商譽;(三)與經營活動無關的無形資產;(四)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。對于外購商譽,《企業所得稅法實施條例》第六十七條規定:外購商譽的支出,在企業整體轉讓或者清算時,準予扣除。根據此規定可以理解為,外購商譽實際上也是不需計算攤銷扣除的。
(二)攤銷方法的差異比較
《企業會計準則第6號――無形資產》第十七條規定:企業選擇的無形資產攤銷方法,應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的,應當采用直線法攤銷。
《企業所得稅法實施條例》第六十七條規定:無形資產按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。
(三)攤銷期限的差異比較
《企業會計準則第6號――無形資產》第十七條規定:使用壽命有限的無形資產,其應攤銷金額應當在使用壽命內合理攤銷。企業攤銷無形資產,應當自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止。
《企業所得稅法實施條例》第六十七條規定:無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產,有關法律規定或者合同約定了使用年限的,可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。財稅[2008]001號規定,企事業單位購進軟件,凡符合固定資產或無形資產確認條件的,可以按照固定資產或無形資產進行核算,經主管稅務機關核準,其折舊或攤銷年限可以適當縮短,最短可為兩年。
(四)無形資產殘值的差異比較
《企業會計準則第6號――無形資產》第十八條規定:無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額,使用壽命有限的無形資產,其殘值應當視為零,但下列情況除外,(一)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;(二)可以根據活躍市場得到預計殘值信息,并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
《企業所得稅法實施條例》第六十六條規定:無形資產按照以下方法確定計稅基礎:(一)外購的無形資產,以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;(二)自行開發的無形資產,以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎;(三)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。稅法實施條例第六十七條規定:無形資產按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。由此可見,企業所得稅法中計算無形資產的攤銷是以無形資產的計稅基礎按直線法攤銷,在計算攤銷額時并不要求保留殘值。
(五)無形資產攤銷的會計與稅法差異協調
會計準則對于無形資產攤銷的協調是通過所得稅準則處理的。
無形資產的賬面價值=無形資產初始計量金額-累計攤銷-無形資產減值準備。
無形資產的計稅基礎=無形資產初始計稅基礎-已稅前扣除的累計攤銷額。
由于會計與稅法在攤銷方法、攤銷項目、攤銷期限等方面存在差異,從而使得無形資產的賬面價值與其計稅基礎不同,《企業會計準則第18號――所得稅》第七條規定:暫時性差異,是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額;按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響,分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。所得稅準則第十條規定:存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的,應當按照本準則規定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。
稅法對于無形資產攤銷的協調是通過對應納稅所得額的調整實現的。當本期會計攤銷額>稅法攤銷額時,應以其差額調增應納稅所得額。當本期會計攤銷額
四、無形資產減值準備的會計與稅法差異比較與協調
(一)差異比較
《企業會計準則第6號――無形資產》第二十條規定:無形資產的減值,應當按照《企業會計準則第8號――資產減值》處理。《企業會計準則第8號――資產減值》第十五條規定:可收回金額的計量結果表明,資產的可收回金額低于其賬面價值的,應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。資產減值準則第十七條規定:資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。
《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定:企業持有各項資產期間資產增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外,不得調整該資產的計稅基礎。
(二)差異協調
無形資產減值準備的計提會使得無形資產的賬面價值小于其計稅基礎,產生可抵扣暫時性差異。因此,計提減值準備時會計上應該確認一項遞延所得稅資產,并同時確認一項所得稅收益。
稅法應將會計當期計提的無形資產減值準備調增應納稅所得額。
五、商譽的會計與稅法差異比較與協調
(一)對商譽界定的差異比較
《企業會計準則第20號――企業合并》非同一控制下的企業合并中第十三條(一)規定:購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應當確認為商譽。初始確認后的商譽,應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。商譽的減值應當按照《企業會計準則第8號――資產減值》處理。因此,可以得出,商譽不屬于無形資產,持有期間不進行攤銷,但對于可收回金額低于賬面價值的部分,要計提減值準備,有關減值準備在提取以后,不能轉回。另外,會計準則所指的商譽實際上是稅法中的外購商譽。
根據上述所列《企業所得稅法實施條例》第六十五條、《企業所得稅法》第十二條、《企業所得稅法實施條例》第五十六條以及《企業所得稅法實施條例》第六十七條規定可以得出,自創商譽與外購商譽都作為無形資產管理。外購商譽的支出在企業整體轉讓或者清算時,準予扣除。但準予扣除的是計稅基礎,不得扣除減值準備。
(二)差異協調
《企業會計準則2006》與《企業會計準則――應用指南2006》對于商譽賬面價值與計稅基礎的確定并沒有明確說明,根據《企業會計準則講解2008》中對于商譽初始確認時的賬面價值與計稅基礎的確定可總結如圖2所示:
免稅合并下,商譽的賬面價值與計稅基礎之間產生了應納稅暫時性差異。準則規定不再對該差異產生的影響確認遞延所得稅負債。非免稅合并時,由于商譽的賬面價值與計稅基礎相同,因此,在初始確認時不產生暫時性差異。企業在以后期間應對商譽進行減值測試,計提商譽減值準備,由于商譽減值準備的計提從而使得商譽的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異應確認其對所得稅費用的影響。
企業所得稅法對于會計準則中計提的商譽減值準備,應調增應納稅所得額,外購商譽的支出允許在企業整體轉讓或清算時,稅前扣除,調減應納稅所得額。
六、投資性房地產準則中,土地使用權的會計與稅法差異比較與協調
(一)出租土地使用權的差異比較
根據《企業會計準則第3號――投資性房地產》第三條規定可得出,企業已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權屬于投資性房地產的規范內容。投資性房地產準則第九條規定:企業應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量,但本準則第十條規定的除外。采用成本模式計量的土地使用權的后續計量,適用《企業會計準則第6號――無形資產》。投資性房地產準則第十條規定:有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的,可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。投資性房地產準則第十一條規定:采用公允價值模式計量的,不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷。通過上述準則規定可以分析得出,采用成本模式計量的,應對該投資性房地產按照無形資產準則的有關規定進行攤銷;存在減值跡象的,適用資產減值準則的有關規定計提,減值損失一經確認不得轉回。采用公允價值模式計量的,既不進行攤銷,也不計提減值準備。公允價值的變動會增加或減少企業的資產并影響企業的會計利潤。
根據上述《企業所得稅法》第十二條、《企業所得稅法實施條例》第五十六條、第五十七條規定可以得出:土地使用權不分用途一律按照稅法對無形資產的管理規定進行處理。并要按相關規定進行攤銷,計提的減值準備不允許稅前扣除。另外,對于公允價值的變動也不得改變其計稅基礎。
(二)差異協調
會計上由于投資性房地產成本模式和公允價值模式,與稅法對無形資產的規定在攤銷期限、攤銷方法、攤銷項目、減值準備計提等方面存在差異,導致資產的賬面價值與計稅基礎不同,從而產生暫時性差異的,應按《所得稅準則》的相關規定處理。
成本模式下,當(本期會計攤銷額+本期計提的減值準備)>按照稅法規定允許扣除的攤銷額時,說明投資性房地產的賬面價值小于計稅基礎,形成了可抵扣暫時性差異。相應確認對所得稅費用的影響。當(本期會計攤銷額+本期計提的減值準備)
公允價值模式下,由于公允價值的變動會增加或減少投資性房地產的賬面價值,但其計稅基礎=初始計稅基礎-已稅前攤銷的金額。由于賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異也要按照《所得稅準則》的相關規定處理。
稅法對此項差異的協調分以下兩種情況處理。成本模式下,當(本期會計攤銷額+本期計提的減值準備)>按照稅法規定允許扣除的攤銷額時,應將其差額調增應納稅所得額。當(本期會計攤銷額+本期計提的減值準備)
公允價值模式下,當公允價值變動的本期凈上升額>按照稅法規定允許扣除的攤銷額時,應將其差額調增應納稅所得額。當公允價值變動的本期凈上升額按照稅法規定允許扣除的攤銷額時,應將其差額調增應納稅所得額。當公允價值變動的本期凈下降額
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國財政部.企業會計準則2006[M].中國財政經濟出版社,2006(11).
[2] 中華人民共和國財政部.企業會計準則――應用指南2006[M].中國財政經濟出版社,2006(11).
[3] 財政部.中華人民共和國企業所得稅法[S].中華人民共和國主席令第63號,2007(3).
第3篇：企業所得稅法實施條例范文
（一）中小企業的含義
中小企業是中型企業和小型企業的簡稱，泛指和企業所在行業的大型企業比較，在資產總值、雇員數量、融資能力、營業能力等方面較小的經濟單位。2011年6月18日，我國工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部聯合公布了《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》，對我國十六個行業部門做出了明確規定。
（二）稅法的含義
稅收是稅收法律制度，是調整稅收關系的法律規范，是國家法律的重要組成部分。它是按照憲法規定，調整國家和社會成員的權利和義務的關系，維護社會經濟和稅收秩序，維護國家利益和納稅人的合法權利和利益的法律規范，是國家稅務機關和所有稅務單位和個人所得稅按照行為規則。
二、《小企業會計準則》與稅法差異的協調
（一）資產會計處理與稅法的協調
1.資產的計量?！缎∑髽I會計準則》以歷史成本為主要計量屬性?！镀髽I所得稅法》第五十六條規定：“企業的所有資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期預付費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為稅基”。這使得企業所得稅會計與小企業內部協調。
2.固定資產折舊的相關處理。一是折舊的計提方法。《小企業會計準則》第三十條規定：小企業是用直線法折舊的依據。小企業固定資產由于技術進步，它需要加速折舊，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。固定資產折舊所得稅的企業所得稅基本相同。二是折舊時間?！缎∑髽I會計準則》第三十一條規定：小企業應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，不包括折舊，從下月計提折舊；固定資產當月減少，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。這與企業所得稅處理一致。顯然，《小企業會計準則》在固定資產折舊的相關處理上與《企業所得稅法》高度協調。
3.資產的減值準備處理。《小企業會計準則》第六條規定：小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備?！镀髽I所得稅實施條例》第五十六條規定：企業的各項資產，以歷史成本為計稅基礎。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎?！镀髽I所得稅法》和《小企業會計準則》將按照資產的成本計量，沒有規定資產減值，實現了與《企業所得稅法》的有效協調。
4.資產減值處理?！薄缎∑髽I會計準則》第六條規定：小企業資產應當按成本計量，不包括資產減值。”企業所得稅《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定，企業資產以歷史成本為基礎的稅收基礎。公司持有的資產增值或貶值期間的資產，除了在國務院財政和稅務部門可以確認的利潤或虧損，不得調整資產的稅收基礎?！薄镀髽I所得稅法》和《小企業會計準則》將按照資產的成本，沒有規定資產減值，實行“有效協調的企業所得稅法”。
（二）會計與稅務負債的協調
《小企業會計準則》在負債處理上與稅法協調準要體現在利息費用的確認時間點上。小企業長期貸款利息計提處理時間點與所得稅法保持一致?！缎∑髽I會計準則》要求在應付利息日計提利息（不一定是“資產負債表日”），其利息的計提時點和所得稅法保持了一致。長期貸款為小企業提供利息的會計處理時間和所得稅協議。
（三）收入會計處理與稅法的協調
1.確認收入和稅法的協調“小企業會計準則”。對小企業會計準則第59條規定，小企業應在貨物發出和收付款或接受付款的權利，確認收入商品銷售，并規定的收入，以實現不同結算方式的識別。如貨物買賣的支付，支付手續完成后確認收入；銷售商品按付款方式預付；商品銷售收入的確認；根據商品的分期付款銷售；在合同期內收貨物確認；對于運費的支付銷售商品，在條件接收確認收貨。企業所得稅法、實施細則18條至24條對不同收入的確認、分期收款等規定與小企業的會計準則一致，對小企業的銷售、收入沒有明確規定，但前19項《增值稅暫行條例》第33條規定的有關規定，銷售貨物或應稅勞務，在同一天收到銷售憑證。根據不同時間的貨物銷售或應稅勞務的納稅義務，確定銷售結算。確認所得稅法的“小企業會計準則”，實現完全統一。
2.協調“小企業會計準則和所得稅法”。《企業會計準則第60條規定的小企業，小企業應根據從買方收到或應收款的合同或約定的價格，確定銷售收入金額。涉及現金折扣、銷售收入的商品，應在扣除現金折扣金額的，涉及商業折扣的，銷售金額須按照扣減金額確定。本協議的規定和《增值稅暫行條例》和《企業所得稅法》。
（四）利潤及利潤分配會計處理與稅法的協調
1.政府補助會計處理與稅法的協調。企業所得稅法實施條例對小企業的稅收政策進行了明確，體現在二十二條規定：“企業所得稅法第六條第九項所稱的其他收入是指企業取得的除企業所得稅法第六條第一項至第八項收入之外的其他收入，包括企業資產盈余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”其中補貼收入指企業獲得的財政補貼和其他收入補貼。小企業會計準則和企業所得稅法在政府補貼上并無差異。
2.稅前扣除的營業外收入與稅法是協調的。小企業會計準則和《企業所得稅法》實施的規定基本一致，主要有：存貨短缺、損壞、破壞或虧損，非流動資產凈損失、壞賬損失、長期債券投資損失、自然災害損失等不可抗力因素、公益性捐贈支出等。
三、結論
實施《小企業會計準則》，督促小企業發展，建賬建制，并不斷提高企業會計準則，不僅有利于依法治稅，加強小企業的稅收征管，也有利于稅務機關根據實際負擔能力征稅，促進稅收負擔的公平性，有助于國家稅收優惠政策到位。
第4篇：企業所得稅法實施條例范文
《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）將于*年1月1日起施行。根據新稅法第五十七條規定，現對企業所得稅優惠政策過渡問題通知如下：
一、新稅法公布前批準設立的企業稅收優惠過渡辦法
企業按照原稅收法律、行政法規和具有行政法規效力文件規定享受的企業所得稅優惠政策，按以下辦法實施過渡：
自*年1月1日起，原享受低稅率優惠政策的企業，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業所得稅15%稅率的企業，*年按18%稅率執行，2009年按20%稅率執行，2010年按22%稅率執行，2011年按24%稅率執行，2012年按25%稅率執行；原執行24%稅率的企業，*年起按25%稅率執行。
自*年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從*年度起計算。
享受上述過渡優惠政策的企業，是指*年3月16日以前經工商等登記管理機關登記設立的企業；實施過渡優惠政策的項目和范圍按《實施企業所得稅過渡優惠政策表》（見附表）執行。
二、繼續執行西部大開發稅收優惠政策
根據國務院實施西部大開發有關文件精神，財政部、稅務總局和海關總署聯合下發的《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）中規定的西部大開發企業所得稅優惠政策繼續執行。
三、實施企業稅收過渡優惠政策的其他規定
第5篇：企業所得稅法實施條例范文
【關鍵詞】 企業所得稅法;企業所得稅法實施條例;工資薪金;稅前扣除
發票管理日漸嚴格,折舊等費用列支因而大受限制,一些企業轉而將不合法經濟行為費用以高薪方式列支,會計風險日益增加。這一預警結論決非危言聳聽,通過仔細研讀國稅函(2009〕3號(國家稅務總局《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》),會計人自當領悟也。
一、合理性――判斷標準全角化
企業所得稅新法體系實施以來,會計人一直非常關注工資薪金稅前扣除方面:首年企業所得稅匯算是否會過渡性地暫時劃一個“準計稅工資”金額?更傾向于公平性還是更傾向于方便性?
國稅函〔2009〕3號給出了答案:“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’,是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:一是企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;二是企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;三是企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;四是企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;五是有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的?！逼鋵嵸|含義圖示如下:
按企業內部制度規定股東大會or董事會薪酬委員會相關管理機構原則制度規范實發數――非計提數符合――行業水平+地區水平相對固定+有序調整個稅――已依法代扣代繳不以減稅or避稅為目的
顯然,公平性占了上風。工資薪金稅前扣除沒有單一化的過渡金額之說。工資薪金列支是否合理,方方面面均有約束性規定。
會計人必須先得全角度審視自己:
企業有無拿得出手的、像模像樣的財務規章制度?如果沒有,為避免爭議、合法節稅起見,確需趕緊結合自己企業的實際情況,至少制訂出細化的工資制度,可展示于人、可說服于人。實務里,勿忘履行必要程序:內部權力機構的批準文件。
可稅前扣除的工資薪金應為實際發放數,不是計提數;乃愈來愈少的收付實現制特例,依然不是大行其道的權責發生制;資產負債表上“應付職工薪酬”項目乃重點關注對象,不論是正數、負數還是零均會引起注意,因其涵蓋內容太多;“應付職工薪酬”賬戶之“工資薪金”明細賬如果是正數余額,將直接被納稅調增,因其明明白白地顯示著“提而未付”,列支了費用卻未實際發放也;“應付職工薪酬”賬戶之“工資薪金”明細賬如果是負數余額,企業所得稅匯算時還得和內部工資制度相對照,超額發放的不能在稅前扣除。
僅有內部工資制度并非意味著可稅前扣除,關鍵在于內部工資制度自身合理與否?符合行業特點否?符合地區特點否?企業不合理高薪稅前列支行為有損于國家財力;預防官員腐敗源頭控制措施之一,乃企業高級管理人員和業務承攬人員的高薪稅前列支嚴監管。
內部工資制度是否因稅前列支需要隨意調整格外引人注目。相對固定、有序調整、調整有理才令人信服。
企業所得稅新法體系,與個人所得稅新法體系相輔相成。盡管企業為掩蓋非法經濟行為不惜犧牲個稅利益,但嚴格管理個人所得稅畢竟能使國家財力少受損失。如果企業未依法代扣代繳個人所得稅,其工資薪金不得在企業所得稅稅前列支。
納稅人及其會計在工資薪金方面的風險還在于是否能被認定,其工資薪金確實不以減稅or避稅為目的。有這樣一個兜底的“萬能條款”式規定,無端地增加納稅風險實屬得不償失之舉。
二、嚴肅性――工資薪金總額基數化
工資薪金總額歷來是可稅前扣除的“三項經費”的計算基數,近年來又成為可稅前扣除的“五險一金”等社會保障的計算基數,國稅函〔2009〕3號系統強調了工資薪金總額基數化的嚴肅性:“《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的‘工資薪金總額’,是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和,不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業,其工資薪金,不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分,不得計入企業工資薪金總額,也不得在計算企業應納稅所得額時扣除?！逼鋵嵸|含義圖示如下:
需要特別提醒的是國有企業不僅應滿足工資薪金總額基數的要求,而且應顧及出資人――國家的利益,再不能“經營者大肆掠奪投資者”了。
三、調控性――工資薪金總額杠桿化
實務里,納稅人及其會計應注意將含金財稅政策及其基礎法律法規相結合。唯其如此,方能悟出稅收政策杠桿的調控性。
不妨尋覓一下工資薪金企業所得稅稅前扣除的含金法律法規,細細體味其稅收優惠的大力度大導向:
(一)《企業所得稅法》里的工資薪金條款
《企業所得稅法》第三十條規定:“企業的下列支出,可以在計算應納稅所得額時加計扣除:1.開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用;2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資?！逼鋵嵸|含義圖示如下:
其玄機在于,根據《企業會計準則――應用指南》,工資薪金相關會計分錄如下:
借:研發支出――費用化支出
貸:應付職工薪酬等
其懸念在于,除了高額讓利于聘用殘疾人的納稅人,國家今后還會出臺政策讓利于誰?聘用下崗職工的納稅人?聘用軍嫂或者退伍軍人的納稅人?……值得期待。
那么,從2008年1月1日起,可以加計扣除的研究開發費用和殘疾人員工資,加計扣除的比例是多少呢?
(二)《企業所得稅法實施條例》里的工資薪金條款
1.研究開發費用的加計扣除
《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定:“企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷?！逼鋵嵸|含義見圖1:
透視其政策變化,納稅人管理層及其會計應深知:雖然依舊是50%加計扣除,但不能當年全部稅前消化了;形成無形資產的,稅前得利還得耗N年。
2.工資的加計扣除
《企業所得稅法實施條例》第九十六條規定:“企業所得稅法第三十條第(二)項所稱企業安置殘疾人員所支付工資的加計扣除,是指企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。企業所得稅法第三十條第(二)項所稱企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法,由國務院另行規定。”其實質含義見圖2:
透視其政策變化,納稅人管理層及其會計應深知:不用再挖空心思爭取“福利企業”的虛名了,工資加計扣除面前企業平等,論人數而不論企業,論實發數而不論限額;論實實在在的工資金額而不論聘用人員比例了。
四、啟示
本文結合國稅函〔2009〕3號及其基礎《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》,探討工資薪金稅前扣除的尺度把握問題,以期盡可能減少納稅磨擦。
含金財稅政策及其基礎法律法規明晰化研究現僅見于立信會計出版社之陳淑亭《會稅評審一點通系列叢書》,因其點而即通且省時節力,實務一線之高端會計人士力呼之,吾則結合自身實務經驗借鑒之,源于實踐、深刻感悟、系統提煉而成此文,茲與會稅同仁分享之。
【參考文獻】
第6篇：企業所得稅法實施條例范文
關鍵詞：新企業所得稅 新會計準則 固定資產
一、新《企業所得稅法》和新會計準則對于處理固定資產的共通點
（一）確認基準有一定的共同性
在新會計準則的第3條中，固定資產所指是具有下述特征的有形資產：所使用的壽命必須超過一個會計年度；為提供勞務、生產商品、或者出租而持有的經營管理。要想確認是否屬于固定資產必須要滿足以下幾個要求：與該固定資產相關的經濟利益非常容易流入企業；能可靠的計量該固定資產的成本。新《企業所得稅法實施條例》中的第57條有這樣的規定，固定資產也即是指為生產產品、出租提供勞務或經營管理上所持有的，在超過12個月時間的非貨幣性質的資產。該資產包括了房屋、建筑、機器、機械、運載工具等以及一些與生產經營密切相關的各種生產器具、操作工具、施工設備等。
（二）折舊方法有一定的共同性
在新會計準則里，第17條規定中指出，企業可用的折舊方法包括了工作量法、年限平均法、雙倍余額遞減法、年數總和法；在新企業所得稅法里，規定固定資產折舊計算要按直線法來扣除；另外，在該條例中的“稅收優惠”規定里指出，使用加速折舊法的同時，還可以使用年數總和與雙倍余額遞減法，二者對于折舊法中的規定是基本一致的。
（三）以歷史作為成本的基礎
在新企業所得稅法中規定，歷史成本是固定資產計算稅法的基礎，這里的歷史成本指得是，企業在取得某項資產的時候，實際支出的資金；新會計準則也是按原有成本來進行初始計量。
二、新《企業所得稅法》和新會計準則對于處理固定資產的不同點
（一）固定資產定義的不同
1、新《企業所得稅法》第11條中指出：固定資產是企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有并且使用的時間超過12個月的非貨幣性的資產，包括了房屋、建筑、機器、設備、機械、運載工具以及其他一些與生產經營活動相關的生產設備、器具、工具等等。
2、《企業會計準則第4號―固定資產》規定：固定資產是指具有“為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有”和“使用壽命超過了一個會計年度”兩個特征，且同時滿足“與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業”和“該固定資產的成本能夠可靠地計量”兩個條件，才被承認為固定資產。
（二）取得固定資產里初始計量的不同
在新企業所得稅法中58條規定：固定資產的主要有6種計稅基礎方法。經過新企業所得稅法和新會計準則的對比后發現以下不同之處：
1、在外購固定資產方面，新會計準則使用了固定資產的現值計量屬性，同時設置了相關的處理方法來處理超過正常信用條件延期支付購買固定資產；然而，新企業所得稅法是嚴格的按照歷史成本；
2、在自行建造的固定資產方面，新會計準則以達到預定可使用狀態前的支出作為基礎；新企業所得稅法以竣工結算前的支出作為基礎；
3、在融資租入的固定資產方面，新會計準則同時使用了現值屬性和公允價值屬性；而新企業所得稅法對租賃合同中所約定的付款總額以歷史成本為計量屬性，對于未約定的付款總額以公允價值為計量屬性；
（三）后續的計量的不同
1、不能計算的折舊范圍
在新企業所得稅法中規定：房屋建筑物以外未使用的、用經營租賃的模式來收入的、用融資租賃的模式來收入的、以提出折舊卻仍在繼續使用的、和經營活動沒有關系的固定資產等不得計算折舊扣除；在新會計準則中則需要對未投入使用的所有固定資產計提折舊。
2、對于折舊使用年限的規定
在新企業所得稅法中，固定資產的折舊最低年限有如下規定：房屋建筑折舊最低年限為20年；船只、飛機、機器、器械等設備折舊最低年限為10年；與生產活動相關的家具、器具、工具等折舊最低年限為5年；電子設備的折舊最低年限為3年。且最低折舊年限不得低于所規定折舊年限的60%。而在新會計準則中卻使用了“使用壽命”的概念，規定在折舊時，企業應當以該固定資產的性質以及使用情況為基礎，確定出固定資產的使用壽命。
3、計算折舊的時點
在新會計準則并未對計算折舊的時點做出明確的規定，僅僅只是原則性的強調了折舊是在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤；而新企業所得稅法中則規定固定資產投入使用的次月為計算折舊的時點的起點；如果有停止的固定資產，應當從停止使用的次月開始停止折舊計算。
4、對于折舊方法的多樣選擇性
在新企業所得稅法中規定，固定資產的折舊方法是直線法。在實施條例“稅收優惠”中規定，可以采取加速折舊方法的對固定資產折舊。而新會計準則上對折舊的方法比較側重于經濟實質。一般來說公司要根據自身的實力，可選擇與固定資產相關的經濟利益來實現預期值，再選擇合適的固定資產折舊方法。
三、結語
新《企業所得稅法實施條例》的頒布得到了越來越多的認可，其公平、公正性讓越來越多的企業在稅收上得到了更好的保護。雖然和新會計法有明顯的分歧，但二者卻能相輔相成，促進了社會的進步。
參考文獻：
[1]黃若男，向兆禮，楊明智等.基于新企業所得稅與新會計準則對固定資產處理的對比分析[J].赤峰學院學報（自然科學版），2009，25（4）：118-120
第7篇：企業所得稅法實施條例范文
[關鍵詞] 新企業所得稅法 統一 深遠影響
一、新企業所得稅法實現“四統一”
1.稅率統一
按照舊的所得稅法的規定，內資企業適用33%、27%、18%三檔比例稅率；外資企業適用 33%、24%、15%的稅率。在實際納稅過程后，內、外資企業所得稅的實際稅負分別為25%左右和15%左右，內資企業稅負高出外資企業近十個百分點。與舊企業所得稅制比較，新企業所得稅法只在大小企業之間和是否高新技術企業之間作了區分，而在內、外資之間不再有稅率的區別，將稅率規定為：一般企業適用25%的稅率，小型微利企業適用20%稅率，高新技術企業適用15%的稅率。
2.企業支出扣除范圍和標準統一
第一，新企業所得稅法規定企業合理的工資、薪金予以在稅前據實扣除，不在劃分內外資企業的是否以計稅工資和實際發生額作為計稅依據。對合理的判斷，主要是從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業生產經營活動常規而發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。
第二，新企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出在年度利潤總額的12%以內的部分準予稅前扣除。為了增強企業所得稅法的可操作性，實施條例對企業發生的公益性捐贈的含義做出了具體界定：公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
第三，新企業所得稅法不再區分內外資和不同行業的內資企業，規定企業每一納稅年度發生的符合條件的廣告和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
第四，新企業所得稅法不再詳細規定而是簡化了業務招待費的扣除比例，只規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
3.稅收優惠政策統一
新企業所得稅法和企業所得稅法實施條例對稅收優惠的范圍和辦法作出了明確和統一的規定。主要包括幾方面：第一，在農、林、牧、漁業發展中，以扶持為指導思想，采取免征或減征的稅收優惠政策。第二，對企業從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優惠。第三，企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得可以免征、減征企業所得稅。第四，在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
4.稅收征管要求統一
根據新企業所得稅法的規定，企業按納稅年度計算，企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。
二、新企業所得稅法實施的深遠影響
1.有利于企業公平競爭
新的企業所得稅法實現的“四統一”， 消除了差別待遇，降低了內資企業稅收負擔，使各類企業享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，促進了企業間公平競爭。
2.有利于經濟結構的調整，經濟增長方式的轉變
雖然原有的內資企業所得稅和外資企業所得稅都制定了一些鼓勵向弱勢產業投資的稅收優惠政策，但是導向作用不明顯。新的企業所得稅法確定重點扶持高新技術企業，鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展及環境保護與節能，政策導向明確，有利于我國經濟結構的調整，經濟增長方式的轉變。
3.有利于增強企業的國際競爭力
新稅法實行25%的企業所得稅的稅率和放寬稅前扣除標準，降低了企業稅負，由此增強了企業在國際市場上的競爭能力。同時，競爭中能力的提高，又會增加企業的稅后利潤，以擴大對新產品開發的投入，進一步提升競爭地位，形成企業生產活動的良性循環。
4.有利于形成有序競爭環境
市場經濟首先應該是一個規范的經濟，原有內、外資企業所得稅差別較多，內資企業所得稅稅負較高，導致許多企業千方百計利用稅制和政策的差別實施所謂的“合理避稅”，“假三資”企業到處泛濫，引進外資短期行為嚴重，質量不高。統一和規范的企業所得稅制度將促進企業守法經營，有利于規范市場經濟秩序，有助于實現引進外資從“重數量”向“重質量”的轉變。
5.有利于與國際稅制接軌
隨著世界經濟全球化和一體化的發展，國際間的貨物、資本和人員的流動日益頻繁和擴大。我國作為市場經濟國家，自2001年加入世界貿易組織后，經濟日益融入國際社會中，與他國的對外經濟關系，也開始以引進外資為主，轉變為引進外資與鼓勵企業海外投資和合作相結合。內、外資企業所得稅統一以后，使我國向簡化稅制的方向邁出了一大步，有利于我國開展國際稅收的協調和合作。
6.有利于加強征管、降低成本、提高效益、優化服務
強化優質服務，提高辦稅效率，是職能機關征管宗旨在稅收工作中的體現，也是尊重和維護納稅人合法權利。原有兩個企業所得稅法稅收優惠政策多，又相互獨立，管理比較復雜，征納雙方成本高，效率低。新的企業所得稅實現了“兩稅合一”，專門規定了合并納稅和反避稅的內容，有利于加強征管，堵塞稅收漏洞，以降低成本、提高效率，達到優化服務。
參考文獻:
第8篇：企業所得稅法實施條例范文
《企業會計準則第6號――無形資產》規范了無形資產的確認、計量和相關信息的披露要求。無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的、可變的非貨幣性資產，通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地所有權等。無形資產同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：與該資產有關的經濟利益很可能流入企業；該資產的成本能夠可靠地計量。同時規定，企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名，不應確認為無形資產。
《企業所得稅法實施條例》對無形資產的界定為“企業所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。”其中商譽僅指外購商譽，自創商譽不得計算攤銷費用扣除。
從對無形資產定義的擁有目的來看，準則與條例有一定差異。會計準則表述為無形資產是“企業擁有或者控制”，確認標準為：與該資產有關的經濟利益很可能流入企業；該資產的成本能夠可靠地計量。而實施條例界定為“為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有”。企業擁有資產的目的有很多，有些是與企業的生產經營活動直接相關，是出于生產經營的目的，而有些則未必與企業的生產經營活動直接相關。所以企業所得稅中允許稅前扣除的支出，也是以與生產經營活動有關為原則限制的。企業所得稅法和條例所規定的無形資產，必須是基于生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有。與經營活動無關的無形資產，不得計算攤銷費用扣除。
從對無形資產定義的范圍來看，準則與條例有一定差異。會計準則規定，企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或者資本增值的，應當將其轉為投資性房地產。實施條例沒有將土地使用權分別歸屬于無形資產和投資性房地產，而是一律按照無形資產進行處理。會計上將商譽作為獨立于無形資產之外的單獨一類資產進行確認、計量和報告，但實施條例將商譽作為無形資產的一部分來規定。
從對無形資產初始計量來看，準則與條例有一定差異。共同點為外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為無形資產成本或計稅基礎。但不同的是會計準則規定，購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號―――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。實施條例對于外購無形資產計稅基礎的規定，并無這方面的規定，不需要對實際支付的價款與購買價款的現值進行比較，直接將實際支付的價款計入計稅基礎。由此會產生兩項差異需要做納稅調整：一是由于無形資產入賬價值與計稅基礎不同形成的無形資產攤銷額的差異需調整；二是會計確認的實際支付的價款與購買價款現值之間的差異額計入當期損益部分，而稅法并無此部分差異額，需調整。
從對無形資產的攤銷來看，準則與條例有比較大的差異。會計準則規定，企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產需要攤銷，應在使用壽命內系統地分攤其應探銷金額，即攤銷期限應是其使用壽命期。攤銷存在多種方法，包括直線法、生產總量法等。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同的會計期間。對于使用壽命不確定的無形資產在持有期間內不需要探銷，如果期末重新復核后仍為壽命不確定的，則應當在每個會計期末進行減值測試。按照《企業會計準則第8號――資產減值》的規定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。而實施條例規定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除，即無形資產只能按直線法攤銷進行稅前扣除。（1）無形資產的攤銷年限不得低于10年。（2）作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。即除了通過投資或者受讓方式獲取的無形資產外，無形資產的攤銷年限不得低于10年；通過投資或者受讓方式獲取的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷，也就是其攤銷年限可以低于10年。由此會出現以下幾個“不同”的情況：一是使用壽命有限的無形資產，其壽命期與稅法規定的攤銷年限不同；二是無形資產會計上選擇了直線法以外的攤銷方法與稅法規定的直線法不同；三是使用壽命不確定的無形資產會計上無攤銷額或其計提的減值準備與稅法計算的攤銷額不同。這三個“不同”的情況都會使無形資產的攤銷對損益和所得稅的影響不同而產生差異，需要做納稅調整。
從對商譽的處理來看，準則與條例有一定的差異。會計準則規定，在非同一控制下的企業合并中，購買方企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的部分作為商譽確認，商譽作為獨立于無形資產之外的單獨一類資產，并且在持有期間不要求攤銷，每一會計年度年末，企業應當按照《企業會計準則第8號――資產減值》的規定對其進行減值測試，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準備，有關減值準備在提取以后，不能夠轉回。實施條例規定，無形資產中外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除，即持有期間不能攤銷進行稅前扣除。由此會因商譽計提減值準備而產生差異，需要做納稅調整。
第9篇：企業所得稅法實施條例范文
【關鍵詞】煤炭企業 籌資 利息 稅前扣除
作為企業財務活動開始，籌資工作就是一個企業賴以生存的基礎。如果沒有資金的支持，企業就談不上生存，更不用說發展。俗話說，巧婦難為無米之炊。企業要籌資的形式有很多渠道。比如可以通過金融或非金融的機構借款，也可以在企業間進行借款或者資金占用，還可以通過個人來進行集資。企業在經營活動中產生的借款利息，按照我國稅法規定應視具體的情況來進行不同的處理。
一、向金融企業借款利息的扣除。在關于《企業所得稅實施條例》中明確規定了，一般準予扣除的利息有以下幾類：金融企業的各項存款利息支出、非金融企業向金融企業借款的利息支出、同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出。當金融企業向其他企業貸款時，日后產生的利息支出，都可依照金融企業實際支付利息，在發生當年當前采取扣除處理措施。在此的發生年度是指依據權責發生制的相關規定，即使有的企業因多重影響而導致其資金十分緊張無法付清當年應付的相關利息，也必須要予以當年進行扣除處理。處理非金融企業為滿足自身的日常生產經營工作而面向金融企業借款，進而生成的利息支出，要依據非金融企業他們實際的發生數來進行稅前扣除。
二、向非金融企業借款利息的扣除。關于我國的稅收法律來看，都有明確的規定。在《企業所得稅法實施條例》第38條、《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》中，規定，針對非金融企業的借款利息支出稅前扣除，必須要滿足按照金融企業同期同類貸款利息標準計算出來的數值范圍內。從目前我國金融企業利率要求的現狀來看，相關企業要提供相應的“金融企業同期同類貸款利率情況說明”再結合相關的合同規定進行首次支付利息時一并的稅前扣除。這樣，才有利于表示企業的相關利息支出是合理的。
三、對于非銀行企業內營業機構借款的利息支出不得稅前扣除。這是根據《企業所得稅實施條例》第49條規定的。不過，我們要加以注意的地方有兩個：針對銀行企業的相關內營業機構之間所支付的那些拆借利息時可以采取稅前扣除的。二是針對內部營業機構之間所進行的具體借款活動，并由此而生出的利息，企業所得是不準進行稅前扣除的。這里的內部營業機構就是指設置在同一核算機構下的那些機構。
四、關于向個人集資借款利息的扣除。企業在向股東或其他存在關系的自然人進行借款產生的利息支出。如果這些利息支出滿足兩個標準，就可以在計算具體的應繳納所得額的時候扣除：一是該企業能證明其所進行的具體交易活動滿足獨立交易等原則，或者說該企業承擔的實際稅負不超過境內關聯方內。二是金融企業的關聯方自身的債權性投資與其的權益性投資比例要在5∶1這個范圍內，其他企業則不能高過2∶1。按照我國《企業所得稅法》第46條及國家財政部、稅務總局《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》即（財稅【2008】121號）所規定的標準，要計算企業所得稅利息的扣除額。
企業的借款人若除了相關的關聯關系自然人外，還包括其他內部職工或個人，那么，這里的利息支出要包含在金融企業同期同類貸款利率的計算金額的范圍內。當然，也能利用再次核算企業本身所得稅前扣除。應根據《企業所得稅法》第8條和《企業所得稅實施條例》第27條及《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）的規定，借款實際同時符合下列條件的，其產生的利息支出在不高過依據金融企業同期同類貸款利率的極少金額，要依照《企業所得稅法》第8條以及《企業所得稅法實施條例》27條明確規定，可以進行扣除。這里個人和企業間存在的借貸關系必須是真實、有效、合法的，同時，沒有任何非法集資目的或違紀違規的現象。企業與個人間要簽訂有相應的借款合同。
企業向自然人進行借款利息扣除的時候，要注意到兩方面，一是利率，二是不得非法集資：
企業在執行利息支付的過程中，著重注意應要求相關的收款企業或個人必須經稅務機關來代開相關的發票。根據《關于取締非法金融機構和非法金融業務活動中有關問題的通知》（銀發[1999]41號）規定：“非法集資”其具體含義就是相關的單位或個人直接通過各種手段來從社會公眾手中籌集資金的活動，但卻沒有按規定經過相關部門的批準。通常包括股票、債券、彩票、投資基金證券、其他債權憑證等。此外，他們一般會向出資人進行承諾，一定會在規定的時限內完成還貸，還本付息。根據《中國人民銀行 國家工商管理局關于進一步打擊非法集資等活動的通知》（銀發[1999]第289號）的相關規定，“非法集資”具體的形式有：一是通過發行會員卡、有價證券、債務憑證來進行籌資；二是高息集資，把那些有價資產進行等份分隔處理，比如物業或地產等，然后出售每個份額的處置來集資；三是利用民間會社集資；四是利用經濟合作的形式，如簽訂相關的某個商品的經銷合同來集資；五是直接發行或變相發行彩票集資；六是通過傳銷及秘密串聯的手段；七是通過開發果園及莊園的手段來進行非法集資活動。
參考文獻
[1]煤碳開采與洗選業涉稅問題解析.
[2]企業所得稅實施條例.
