傳統審計與現代審計精選(九篇)

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第1篇：傳統審計與現代審計范文

關鍵詞：傳統風險導向審計；現代風險導向審計；比較

隨著時代的發展，企業所面臨的經濟環境日益復雜，原有的賬項基礎審計和制度基礎審計的弊端在經濟發展的潮流中逐漸顯現，各種審計失敗的案例引起了人們的思考，因此，為了更加有效的實現審計的職能，維持良好的經濟秩序，以風險為導向的審計應運而生。從二十世紀八十年代至今，風險導向審計也已從傳統的風險導向審計過渡到了現代風險導向審計階段。

一、傳統風險導向審計

（一）傳統風險導向審計的概念

傳統的風險導向審計是一種在利用審計風險模型的基礎上，評估財務報表固有風險和控制風險，進而確定實質性測試的性質、時間和范圍的審計方法。這一方法的重點在于審計風險模型的運用，即“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”。其中“固有風險”是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性；“控制風險”是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性；“檢查風險”是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報而未能被實質性測試發現的可能性。

（二）傳統風險導向審計的缺陷

1.注冊會計師沒有從被審計單位的整體出發，不能深入了解被審計單位的具體情況。傳統風險導向審計將審計重點放在了控制測試這一環節中，著重于對被審計單位內部控制的檢查，在一定程度上局限了注冊會計師的審計思路。

2.審計程序的實施完全取決于對檢查風險的評估。注冊會計師根據審計模型倒推檢查風險，檢查風險越高，實質性測試的工作量就越少；反之，實質性測試的工作量越多。但這種主觀的估計對于審計質量是有較大影響的。

3.實踐中難以對固有風險進行準確評估。固有風險和控制風險貫穿于整個企業的各個層次，二者之間很難作出嚴格的區分，而傳統的風險導向審計在企業層面僅僅評估固有風險，這種估計顯然是十分不可靠的。

二、現代風險導向審計

（一）現代風險導向審計的概念

現代風險導向審計是指注冊會計師通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，從而將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方法和技術。它改進了傳統的審計風險模型，以“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”來評估被審計單位的風險。在這個模型中，“審計風險”是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當會計意見的可能性；“檢查風險”是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發現的可能性；“重大錯報風險”包括兩個層次，即會計報表整體認定層次和認定層次。

這一方法強調的是審計風險的影響因素來源于整個企業所面臨的經營風險，審計應建立在企業所處社會和行業的宏觀環境、戰略目標和關鍵經營環節分析的基礎上，注冊會計師需要綜合評價經營風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序。

（二）現代風險導向審計的優點

1.對風險的把握更加全面，對審計風險的評估更加可靠。現代風險導向審計是以企業所處的宏觀環境為背景，綜合分析企業面臨的各項挑戰，整體評估審計風險。在實務中，注冊會計師是站在戰略的角度，以經營環境、經營模式為風險分析的起點，把被審計單位和周圍環境聯系為一個整體，從宏觀上判斷和發現財務報表中存在的重大錯報。

2.審計目的明確，審計效率提高。現代風險導向審計的著手點是重大錯報風險，從而確立檢查風險。它將企業內外部的風險轉化為財務報表錯報風險，從而更快的確立審計重點，審計效率明顯提高。

三、兩種方法之區別

（一）本質不同

從本質上來說，傳統風險導向審計還只是停留在觀念層面，并沒有使審計過程和審計方法產生巨大變化。因為在審計實務中，審計人員所采用的是制度基礎審計的基本方法，增加了風險定量評估的內容，并將風險定量分析視作審計風險控制的一種重要手段。審計人員依然采用一種自下而上的審計思路。它還只是制度基礎審計的延伸。

現代風險導向審計則是一種全新的方法，它有一套全面并且科學的審計方法，并且有完整的審計思路，即“企業整體層面的分析——經營環節層面的分析——會計報表重大錯報風險的分析”，將會計報表風險與企業經營風險聯系起來。雖然這種方法在實施過程中，仍然要用到制度基礎審計的方法，但它并沒有局限于對企業的內部控制的分析。

（二）審計方法不同

傳統風險導向審計采用“自下而上”的審計方法，從被審計單位會計報表的固有風險和控制風險入手，了解內部控制、實施控制測試，根據控制測試的結果確定實質性測試的性質、時間和范圍，即傳統風險導向審計是以交易為基礎，從交易的角度確定是否存在重大錯報。這種方法雖然有了較大突破，但主要依賴實質性測試，范圍過于狹窄。

現代風險導向審計是以經營風險為基礎，運用“自下而上”和“自上而下”相結合的方法，先“自上而下”對報表形成預期，再“自下而上”地根據預期實施相應的審計程序。注冊會計師在這一過程中借助于“戰略分析—經營環節分析—剩余風險分析”的基本思路，從企業的戰略管理分析入手，通過戰略風險和經營風險的導向和嚴密的邏輯推理，一步一步推導和落實審計的范圍和重點，確定相關的審計目標和審計程序，然后通過實施審計程序和取證的結果，結合重要性的判斷，判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見。相比之下，現代風險導向審計引入了企業戰略管理分析工具，邏輯性、專業性和準確性都得到了提升，大大提高了注冊會計師發現客戶會計報表中重大錯報的能力。

（三）對風險的認識

傳統風險導向審計中將風險的范圍局限于會計方面的風險，因此，注冊會計師在進行審計時忽略了許多外在的重要因素，更加側重的是會計報表項目本身的固有風險和控制風險。但在實際情況中，固有風險是很難從經營風險中單獨剝離出來的，這很大程度上依賴于注冊會計師的判斷和估計，所以，傳統風險導向審計在可靠性、準確性上存在不足。

現代風險導向審計中，風險的概念除了包括會計報表項目本身的風險外，更多的考慮企業的戰略風險和經營風險。注冊會計師在審計過程中從企業所處的經營環境、條件到經營方式和管理機制等內外部各個方面來分析，以戰略風險和經營風險的評估為審計工作的重點，進而控制會計報表的風險。在風險上的延伸和改進無疑又增加了現代風險導向審計的可行性。

（四）審計證據的范圍

傳統風險導向審計的審計證據主要包括實施控制側試和實質性測試獲取的證據，大部分情況下只是局限于內部證據。

現代風險導向審計則擴大了審計證據的范圍，也就是說，現代風險導向審計實現了審計證據有內部向外部的轉移。在實務中，注冊會計師會充分了解被審計單位整體經營環境，并從外部獲得大量的證據來評價風險評估的恰當性，以此來評估客戶的經營風險及審計風，這樣也就大大增加了審計證據的范圍，為注冊會計師實施進一步審計增添了信心。

（五）審計程序由單一化向個性化轉變

傳統風險導向審計的審計程序傾向于是一種標準化形式，對不同的被審計單位都使用標準相同的審計程序。這種標準化審計程序存在很大問題：一是不能對癥下藥，沒有充分貫徹風險導向審計思想；二是限制了審計人員的臨場發揮，由于很多客戶的財務人員都是注冊會計師出身，或者系統學習過審計，或者有與注冊會計師打交道的經驗，使注冊會計師無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施，難以做出正確的審計結論。

而現代風險導向審計要求注冊會計師將評估及識別的審計風險與實施的審計程序相結合，針對不同客戶以及客戶不同的風險領域實施個性化的審計程序。相比之下，這種量體裁衣的方式有助于注冊會計師找到適合于不同的被審計單位的審計程序，使得審計更加適應環境變化，可以在很大程度上避免由于程序的標準化而疏漏的錯報，提高審計質量。

（六）對注冊會計師的能力要求逐漸提高

傳統風險導向審計側重于會計層面的評估，對注冊會計師的要求只是在會計和審計的方面。

第2篇：傳統審計與現代審計范文

互聯網金融的興起突然又迅速，以至于人們還沒能給予一個準確的定義。學術界、實務界和互聯網界都對互聯網金融的定義眾說紛紜，并沒有達成統一的定義。筆者集納各方觀點，從廣義的角度出發，給互聯網金融下了一個定義。所謂互聯網金融：利用不斷發展著的互聯網技術和其他現代信息科學技術實現資金融通的金融服務。

一、傳統金融服務

眾所周知，金融服務的本質是為人們提供資金融通的服務。隨著人類文明的進步，金融服務的內容、功能和工具也不斷得到發展和豐富。

傳統金融機構方面，從第一家銀行的成立發展到現在的銀行、保險、證券、信合、投資銀行、財務公司、理財公司等。

服務內容方面，從最開始的單一儲存服務發展到現在的支付、保險、咨詢、基金、財務租賃、擔保、承銷等成千上萬種金融服務和金融衍生服務。

在參與者方面，銀行的地位是金融中介，除了直接投資方式的其他投融資活動均以銀行為中心展開服務。

操作平臺方面，大部分業務都需要客戶親自到金融機構的實體網點操作辦理相關業務。

信息對稱方面，由于許多客觀因素的制約，信息的收集、處理和傳遞無法達到精準和高效，還會受到來自人為主觀因素等影響，增加當事人和機構的成本和風險。

支付方式方面，客戶必須親自到銀行網點通過復雜的業務流程，完成對相關業務的支付服務。

信貸產品方面，銀行和其他非銀行金融機構的信貸產品由于受到運營模式的限制，信貸產品趨于同質化，靈活性較差，不能完全滿足不同投資者的投資理財需求。

二、互聯網金融服務

金融服務和互聯網發展具有共同的精神――創新。創新精神撮合了金融服務和互聯網的合作和融合，滿足和引領現代人們的生產生活需求。現在的互聯網金融憑借其獨特的優勢，得到了迅速的發展并被人們所接受。

相對于傳統金融服務，互聯網金融在機構方面，不僅有傳統金融機構的參與，新興的阿里巴巴、騰訊等互聯網企業也在互聯網金融服務里也是最重要的角色之一。

服務內容方面，因為傳統金融機構制度的束縛，使其不能在互聯網金融服務的世界里充分發展，目前只以信息化金融機構的角色提供互聯網金融里的一部分服務，支付寶、人人貸、京東金融等由互聯網企業提供的服務如雨后春筍蓬勃發展。

參與者方面，投融資方可以直接的資金對接，實現脫媒，使銀行喪失了中介主導作用。

操作平臺方面，金融商可以將金融產品開放到互聯網平臺，使金融商大大降低了成本，方便了客戶的投資理財。

信息對稱方面，互聯網可以使信息實現快速的傳遞和收集，這也使得在信息對稱方面比傳統的信息傳遞和收集方式有了極大的改善。使客戶能更真實詳細的收集到來自金融商傳遞的信息，做出更加合理的判斷。

支付方面，互聯網第三方支付業務能更方便快捷、低費用和安全的完成客戶需要的支付業務。這一支付形式完全符合現代人們快節奏的生產生活。

信貸產品方面，在互聯網金融模式下金融商和客戶之間的信息高度對稱，也能直接交易，更有效實現信貸產品和資金的無縫對接。

三、互聯網金融模式

互聯網金融在短短的幾年時間里突飛猛進的發展，至今已經發展形成“六大模式”：第三方支付、P2P網貸、大數據金融、眾籌、信息化金融機構和互聯網金融門戶。

第三方支付，非金融機構作為支付中介提供網絡支付、預付卡、銀行卡收單以及中國人們銀行確定的其他支付服務。

P2P網貸，通過P2P公司搭建的第三方互聯網平臺進行資金借貸雙方的匹配，是一種“個人對個人”的直接信貸模式。

大數據金融，依托于海量、非機構化的數據，通過信息化方式對其數據進行專業化的挖掘和分析，并與傳統金融服務相集合，創新性開展相關資金融通工作。

眾籌，項目發起人通過利用互聯網和SNS傳播特性，集中公眾的資金、能力和渠道，為小企或個人進行某個項目或創辦企業提供的一種融資方式。

信息化金融機構，通過廣泛運用以互聯網為代表的信息技術，對傳統運營流程、服務產品進行改造或重構，實現經營、管理全面信息化的銀行、證券和保險等金融機構。

第3篇：傳統審計與現代審計范文

傳統審計風險模型是由美國注冊會計師協會（AICPA）1983年提出的。該模型（審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，發現經濟交易和事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，發現企業管理當局由于本身的認知和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風險（此時體現為檢查風險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業高層通同舞弊、虛構交易，也就是戰略和宏觀層面的風險，運用該模型便會捉襟見肘了。現代風險導向審計以被審計單位的戰略經營風險分析為導向進行審計。因此又被稱為經營風險審計，或被稱為風險基礎戰略系統審計。現代風險導向審計按照戰略管理論和系統論，將由于企業的整體經營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統風險導向審計的繼承和發展。在該理論的指導下，國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執業界普遍使用的審計風險模型稱之為傳統審計風險模型，而將新模型稱之為現代審計風險模型。

現代審計風險模型的發展

現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認定層次（assertionlevel）。

（一）認定層次風險

認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

（二）會計報表整體層次風險

會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險（簡稱戰略風險）。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。

1.從戰略風險的定義來看：戰略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險源自于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發現企業小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.從審計戰略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰略管理理論基礎上的重大創新。從戰略角度入手，通過經營環境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰略上與企業的經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發現會計報表錯報，把握審計風險。而將環境變量引入模型的同時，也將審計引入并創立了戰略審計觀。本免費畢業論文來自酷-

3.從審計的方法程序來看：現代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數據分析，也包括非財務數據的分析；且分析工具多樣化，如戰略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業在復雜的市場環境和產業環境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。

第4篇：傳統審計與現代審計范文

    【關鍵詞】聯網審計 審計方式 計算機審計

    隨著全球經濟一體化進程的加快以及現代企業對內部審計要求的日益提高,特別是電子商務時代的來臨,內部審計傳統的審計手段、審計方法等都遭遇了前所未有的挑戰。傳統的內部審計以現場審計為其主要形式。在現場審計環境下,審計的優點在于任務明確、目標具體,但也有著其根本性的缺點:成本較高、人員分散、時間緊迫。根據經濟活動的成本-效益原則,內部審計工作也應在以提升審計質量為前提的情況下最大限度地節約審計成本、提高審計效率。為了適應這一要求,聯網審計作為新興的審計方式應運而生。

    一、聯網審計的涵義

    聯網審計,是內部審計機構或人員通過計算機遠程訪問、調用被審計單位的財務會計資料、業務數據資料及其所反映的經濟活動,按照一定的程序,利用輔助審計工具實時檢查和評價相關資料及其所反映的經濟活動的真實性、合法性、效益性以及內部控制的健全性、有效性,幫助企業加強風險管理,增加組織價值,從而實現組織目標的獨立性經濟監督和評價活動。本文主要研究現代信息系統環境下的網上報送聯網審計。

    聯網審計既區別于傳統的現場審計,也區別于計算機輔助審計。傳統的內部審計以現場審計為主要形式,在現場審計環境下,審計的優點在于任務明確、目標具體,但也有著其根本性的缺點:成本較高、人員分散、時間緊迫;而聯網審計通過計算機等非現場的方式采集資料數據并加以分析,不僅降低了審計成本,而且便于更有效地整合審計資源,突出數據分析、風險管理的作用,更重要的是能對被審計單位建立實時的監控系統,解決了現場審計事前對風險預警力不從心的狀況,強化了審計管理的作用,增強了審計的時效性,從而最終實現事前、事中和事后的全過程審計。因此,它既克服了傳統的現場審計中人員分散、審計資源利用效率不高的缺點,也區別于只注重審計方式、不注重過程審計的計算機輔助審計。它是在風險導向審計和審計信息化環境下發展的必然要求,可以幫助審計機構和人員在提高審計質量的基礎上降低審計成本、有效地規避審計風險,從而達到提高企業管理效率的目的。

    二、聯網審計的特征

    1.時效性。聯網審計通過計算機網絡相關的數據傳輸及相應的審計分析軟件,能夠對被審計單位建立實時的監控,解決了現場審計事前對風險預警力不從心的狀況,強化了審計管理的作用,增強了審計的時效性。

    2.過程性。聯網審計的重要特點之一就是對所屬單位的財務資料、業務信息可以進行全程的實時監控、跟蹤,并通過相應的審計分析軟件,及審計人員對異常信息的分析,對相關企業進行事前、事中、事后的全過程預警、排查、總結等工作。這一特性是在傳統的現場審計及計算機輔助審計中無法體現的。

    3.效率性:聯網審計通過計算機等非現場的方式采集資料數據并加以分析,不僅降低了審計成本,而且便于更有效地整合審計資源,避免了現場審計人員分散、時間緊迫、成本較高的弊端,同時也增強了審計管理的作用。

    三、聯網審計的意義和作用

    聯網審計通過遠程的方式采集資料數據和觀察業務流程,既解決了審計力量分散、審計效率不高的現狀,也有利于解決公司規模擴大與加強管理協調之間的矛盾,從而真正實現總公司對下屬基層單位的實時監控與審計,凸顯了內部審計相對于其他兩種審計方式的魅力之所在,必將成為電子商務時代下內部審計的常規及主要的手段。

    同時,聯網審計通過對采集數據的分析,利用專家的集體智慧,建立風險指標體系,能對風險點產生預警功能,從而有效地進行風險管理,達到防患于未然的目的,減少企業損失。

    四、聯網審計利弊分析

    聯網審計與現場審計相比,在多個方面發生了變化。但是,需要強調的一點是,因為在兩種模式下,審計的主體、客體,審計的目標并沒有本質變化,聯網審計與傳統的現場審計模式并不是對立的概念,而是互相關聯,互為補充的。本文從以下從幾個方面對這兩種審計模式進行比較。

    (一)聯網審計的優勢

    較現場審計而言,聯網審計在以下幾個方面體現出優勢。

    1.提高資源利用效率

    聯網審計的一個優勢在于提高審計資源的利用效率。聯網審計借助現代技術,實現遠程的數據采集、審計取證、分析評價,在多個方面提高了審計資源的效率,降低審計成本。

    (1)旅行的時間成本和經費成本,尤其在審計機構和被審計單位距離較遠的情況下。在一般的審計項目中,駐地審計項目的成本中,相當一部分由差旅費用和時間組成。而聯網審計模式下,審計組除了必要的現場調查和現場溝通外,可以大大減少審計人員差旅和駐地的時間與經費成本。

    (2)減少調閱資料時間,審計人員可以遠程獲取主要審計資料,避免常規審計中依賴被審計單位提供數據,等待數據的時間。根據統計,一般審計項目中,審計人員等待調閱會計資料的時間大量占用審計人員的有效工作時間。聯網審計模式下,主要的審計數據采集通過固定的審計數據采集接口來獲得,審計人員通過審計數據接口獲取數據,具有前所未有的主動性和靈活性。

    (3)技術手段使審計查證的效率提高。現代聯網審計的實施大量依靠信息技術。在被審計單位的業務復雜、經營規模不斷擴大的情況下,信息技術提供了高效率的審計方法,如采用嵌入式審計模塊(EAM, Embedded Audit Module)技術,在被審計單位信息系統中內嵌入審計模塊,可以對被審計單位經濟活動進行實時的審計監督。采用通用或專用審計工具,能夠高效而且可靠地對大量電子交易進行復查。

    2.提升審計的獨立性

    現場審計時,審計人員依賴被審計單位提供數據,提供數據的效率和質量影響到審計行為的實施效果。聯網審計時,借助于審計數據采集接口,審計師具備更大的靈活性和行為的獨立性。可以對審計事項進行更加自由的調查取證,形成審計意見。

    此外,現場審計時,審計人員和被審計單位人員在工作全過程中接觸,在涉及敏感問題時,難免會受到各方面的干擾,影響到審計人員的獨立判斷。而在聯網審計模式下,審計人員與被審計單位人員處于物理上的不同地點,從環境上有利于審計人員的獨立性。

    3.強化審計時效性

    利用審計數據采集接口、遠程審計取證的聯網審計模式,使得對被審計單位的實時監控、持續監控和全過程監控成為可能,例如,采用嵌入式審計模塊(EAM, Embedded Audit Module)技術,在被審計單位信息系統中內嵌入審計模塊,可以對被審計單位經濟活動進行實時的審計監督。對于審計中發現的重要問題,可以及時通知管理當局,以避免損失的擴大化。而傳統的審計一般都是在審計事項結束之后再進行審計,對過程無法控制,而且審計中發現的問題、造成的損失都造成既成損失。

    4.提供宏觀決策支持

    聯網審計便于審計人員從整體的、宏觀的角度進行分析,有助于開展效益和管理審計,這一點對于分支機構較多的大型機構尤為明顯。由于大型機構分支機構分布在各地,財務或業務數據一般也分布在不同的地點。傳統審計人員一般只能夠對某一個分支機構進行審計,很難掌握整體情況。聯網審計能夠高效率取得所有分支機構最新的數據。根據這些數據,審計人員可對整個機構的運營情況進行審計,為管理層提供有價值的決策支持信息。

    5.有利于改善項目管理

    傳統審計模式下,審計組的成員經常分散在不同的工作地點,對于審計人員、進度和質量管理帶來一定的難度。聯網審計中,由于數據的集中獲得,項目小組可以以集中在審計機構工作為主,便于審計機構對審計過程、審計進度控制。

    此外,在復核階段,相對于傳統審計復核人員一般無法查閱審計資料,復核的質量很難保證,而在聯網審計模式下 復核人員也能夠隨時查閱審計資料,便于項目經理或審計部門管理層通過加強復核來保證審計質量。

    (二)聯網審計的局限性

    與傳統審計相比聯網審計在多個方面發生了變化,這些變化也使聯網審計帶有了一定的局限性。

    1.審計技術方法的局限性

    聯網審計主要通過遠程取證來完成審計,主要的審計取證工作通過計算機來完成。由于計算機的使用,引入了一些新的審計方法,如EAM、通用審計軟件(GAS)等,這些審計技術方法能夠有效的提高審計覆蓋面、提高審計效率。但是,聯網審計模式下,傳統審計中的一些常用方法,如詢問法,觀察法、盤點法在聯網審計中將不再適用。而這些方法在審計中的地位非常重要。因此,審計師應該慎重選擇審計方法。

    2.溝通形式發生變化

    傳統審計過程中,審計人員與被審計單位有關人員的溝通是必不可少的,有經驗的審計人員也能夠從溝通交談中發現審計線索。聯網審計模式下,這種面對面的溝通將大大減少,取而代之的是電子郵件、電話等通訊手段。溝通形式的改變,對信息的交流效率和準確性帶來了一定影響。審計師要慎重選擇溝通方式,以及通過對信息交流結果的確認。

    3.內部控制的被動依賴

    首先,審計基礎數據需要內部控制來保證。聯網審計模式下,審計的主要資料來源是從被審計單位信息系統采集的原始數據。而這些數據的真實性主要是依賴于被審計單位的內部控制。換言之,如果沒有健全的內部控制制度來保證數據信息的真實性,那么審計師的工作都將建立虛假信息之上,帶來極大的審計風險。

    其次,對被審計單位內部控制的依賴是"被動依賴"。現場審計模式下,審計人員可以通過對被審計單位的內部控制進行測試,根據測試結果來依賴對內部控制的依賴程度。這種依賴可以稱之為"主動依賴"。而在聯網審計模式下,對內部控制的測試強度和頻率很難得到保證。而實質性檢查不可能達到窮盡所有業務的程度。因此,審計師不得不"被動依賴"被審計單位的內部控制制度。

第5篇：傳統審計與現代審計范文

風險導向審計內涵特征缺陷

一、現代風險導向審計

1、風險導向審計的內涵

現代風險導向審計以系統理論和戰略管理理論為指導，通過自上而下和自下而上相結合的審計思路對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加程序，它通過綜合評估經營控制風險來確定檢查風險，從企業的戰略分析著手，通過戰略系統分析-環節分析-剩余風險分析-具體審計目標分解-實質性測試時間、范圍和性質的確定的思路，將被審計客戶會計報表錯報風險與企業經營風險緊密地結合起來。這種全新模式要求獨立審計師從更開闊的視角發現與被審計單位會計報表中的重大錯報行為，從而減少審計失敗的風險。

2、風險導向審計的特征

（1）風險導向審計在審計程序上主要以風險評估為中心，將風險的識別和評估貫穿于審計的全過程，加強了風險評估程序，體現了風險導向審計的真正理念。

（2）風險導向審計采取以分析程序為中心，輔助使用詢問、檢查、觀察、穿行測試等其他手段的方法。風險評估的分析對象也由財務信息擴展到了非財務信息，且分析方法工具多樣化，如戰略分析、績效分析。

（3）風險導向審計的重點側重于管理層的舞弊風險，審計人員采取更為個性化的審計程序，對于錯報風險和員工舞弊風險，審計人員在審計過程很可能得到企業管理者的配合，因為這同時也是管理者和社會公眾的需求，審計人員和管理層之間沒有必然的利益沖突。而對管理舞弊風險，由于審計人員和管理者之間存在利益沖突，管理者不可能真正配合審計人員開展審計工作。

（4）風險導向審計要求審計師的知識結構達到一個復合型人才的標準。審計師不但需要精通審計知識，而且要熟練各個層面的風險評估和分析方法，先進的管理學工具，同時要關注行業和管制環境的動態、市場經濟的規律、國家的財政、貿易、貨幣政策及法律的變動等領域的知識信息，最重要的是要具備職業判斷能力。

二、現代風險導向審計與傳統審計

1、傳統審計風險模型的缺陷

（1）傳統模式因為在評估固有風險時必須從內部控制入手，使得固有風險概念內涵與外延不一致，邏輯上不能一貫，這使風險模型的科學性受到了極大的損害。

（2）如果注冊會計師能把控制風險評估得比較低就可以大大減少實質性測試的工作量。于是注冊會計師只要通過控制測試得到了一個比較滿意的結果，就理所當然地認為他們已經有了一個比較高的可接受檢查風險水平。因為控制測試得到的是內部證據，因為其證明力比較差，并且內部控制在防止無意的錯報以及員工舞弊方面雖然有著積極意義，但在防止管理當局舞弊方面，內部控制無能為力。因此，傳統模式把控制風險單獨作為風險模型的一個乘積因子，這就為審計失敗埋下了一個很大的隱患。

（3）由于現有的審計風險模式只能用于賬戶余額或交易類別，而不能用于財務報表整體，因此，在此基礎上構建出的風險導向審計模式在對待風險上只能是零散的、微觀的，而不能形成整體的宏觀的認識。這就必然導致傳統風險模式不能用于財務報表整體，無法滿足對財務報表審計整體審計風險的把握和控制。

2、與傳統風險導向審計比較現代風險導向審計的特點

（1）審計重心前移，從以審計測試為中心到強調風險評估，審計程序主要包括風險評估程序、審計測試程序（包括控制測試和實質性測試）。充分體現了風險導向審計的核心即：深入了解客戶、嚴格風險評估及強化風險評估對審計程序的指導作用。而傳統風險導向審計的風險評估不到位，未能有效發現高風險審計領域，造成審計過量或審計不足，現在大大加強了風險評估程序，真正體現了風險導向審計的理念

（2）風險評估重心由控制風險向聯合風險轉移。現代管理層舞弊是繞過或逾越內控，導致控制風險很低而實際審計風險很高，所以現代風險導向審計重新認識到固有風險評估的重要性，評估聯合風險，并以聯合風險的評估水平確定審計測試（包括控制測試和實質性測試）的性質、時間和范圍。

（3）風險評估更加重視對客戶經營風險的間接評估。傳統風險評估直接評估重大錯報的概率，也就是直接對審計風險評估，現代風險評估仍落腳在審計風險評估，但更重視間接評估，充分借鑒和吸收了戰略分析的成果，從了解客戶經營環境、評估經營風險入手。

（4）自上而下和自下而上相結合。傳統風險導向審計從控制風險評估入手，視野過于狹窄。而現代風險導向審計，從企業內外環境、經營風險分析入手，以此來發現可能出現重大錯報的領域以及評估客戶會計政策及會計估計的恰當性，有利于對經濟業務實質做出判斷。同時，現代風險導向審計并不忽視實質性測試的重要地位，實際上一些大案要案的查處也是從細微處入手的。

（5）重視審計策略，強調具體審計測試個性化。傳統審計程序存在標準化的傾向，其一是不能對癥下藥，沒有貫徹風險導向審計思想；二是客戶的預期，由于很多客戶的財務人員是審計人員出身，或系統學習過審計，或長期與審計師打交道，這使審計人員無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施。為此，國際新審計風險準則己要求對重大錯報風險考慮選用“出其不意”的審計程序。

綜上所述，現代風險導向審計以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，以分析被審計單位的經營風險為導向，從宏觀上了解被審計單位及其環境以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，從而設計和實施控制測試和實質性程序。該審計模式具有“提高審計效率、降低審計成本”的優勢，中小會計師事務所具有實施現代風險導向審計的需求且在實踐中具有可行性。中會會計師事務所在具體實施審計中可以吸收現代風險導向審計中的風險理念、風險評估程序結合傳統審計方法設計實施針對性的審計程序以達到最優效果。

參考文獻：

[1]陳毓圭.對風險導向審計方法的由來及其發展的認識.會計研究，2004.

第6篇：傳統審計與現代審計范文

關鍵詞：大數據時代 傳統審計 重構 趨勢展望

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-156-02

審計是一項專門的經濟監督行為，是對審計對象經濟行為的合規性，信息的完整真實性進行檢驗。數據是驗證與檢驗的必不可少的依據。隨著“大數據”時代的撲面而來，這使審計工作產生了質的飛躍。大數據的迅捷化、巨量化、多元化的表征與審計活動之目標相契合，必然帶來巨大的經濟與社會效應。

一、大數據的涵義及時代特征解析

（一）大數據的內涵

大數據，即Big Data，它是一種數據集成化的狀態，是將幾種形態的數據集中起來，采用云計算技術對大量的數據進行處理分析，得出我們想要的相關的結論。其技術的不斷演進使人們可以獲取更多的相關的數據，不再單單依靠相關領域的專家提供或者個人通過自身的工作經驗分析推理而形成。它的產生，使普通大眾通過析取數據獲得發展與成長機會成為一種可能。

（二）大數據時代的特征

1.數據體量大，數字信息化。在大數據時代，人們可以經過各種網絡終端收發信息，并且以數字化的方式儲存于數據平臺之內。體量巨大的數據儲存平臺已促使人們逐步調整了數據計量的單位。在大數據時代，人們對數據的認識隨之出現顛覆性的改變，它已不再為單一的數字式樣的數據，而是實現了數據的信息化。

2.數據共享成為現實。在大數據時代，數據不是簡單的儲存于體量巨大的數據平臺之內，而是要達到相關數據的共享。]有共享的數據，存儲平臺是難以抓取、匯聚到一起的，更談不上對一切數據開展綜合分析。數據共享是基于體量巨大的數據儲存平臺之上，搜索各行各業的數據，每個地區的數據，統一匯集儲存，而后經過專業的檢索功能，人們能夠查取自己業務所需數據。通過數據共享，人們的經濟社會活動可以跨越時空，超越平臺的區隔。

3.數據處理能力強。大數據主要依托于云計算的hadoop軟件數據處理框架，它可以對海量的數據開展儲存與全景式的分析。它契合了大數據時代下人們處理與利用海量數據的需要，具有高可靠性、高效性、高容錯性、高擴展性與低成本的特點。

二、大數據時代傳統審計面臨的挑戰

大數據是一種全新的技術，它為傳統審計注入了活力，同時也帶來了新的挑戰。

（一）外部數據無法充分利用

審計必須依賴有效的證據，才能達到監督與糾偏的目標。從一般意義上來說，審計的證據可劃分為內部與外部證據兩個部分。依照傳統的審計方式，審計人員獲取審計單位的內部證據相對容易，但提取審計單位相關聯的外部證據難度相對較大。其原因為：在巨量龐雜的外部數據中查找對審計工作有效、有用的信息需要極大的工作量；相關聯的第三方單位因業務及隱私的保護，對許多相關信息不想、也不愿主動提供。

（二）抽樣風險不可控

傳統的審計方法難以采集及分析所審單位的全部數據與所有信息，在此種情況下，審計主要依靠抽樣審計模式來進行。抽樣是指審計人員對少于全部樣本數量的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有相同的被抽取的概率，以對抽取樣本的審計結果作為整體的審計結果。這種傳統的審計方式受樣本局限的影響，導致被審單位的許多業務活動被忽略，很難精確地找到并定位個別被審單位的重大違紀違法行為，內隱的審計風險不可控制，難以預料。從理論上說，抽樣風險高低和樣本的多少、抽樣方法等多因素相關，但其自身的缺陷難以克服。審計活動只要開展抽樣，必然就存在一定的風險，審計結論的精確性必然受到質疑，其風險難以徹底消除。

（三）時空限制性強

傳統的審計方式最主要借助核對賬冊、查找相關材料證明、進入現場查證實物等，都需花費很長的時間，而被審計單位數量眾多、審計內容龐雜，審計時間常常嚴重匱乏。加之在對被審單位開展工作時，審計人員要考量被審單位的工作日程安排，必須在其關聯人員在班時間開展審計工作，這導致審計時間的不確定性增大，審計工作難以高效靈活地運作。同時，有些被審單位結構龐大，其分支機構遍布各地，或業務關聯的單位在異地。為了獲取相關證據，審計人員不得不外出奔波，面對生疏的環境，必然要耗掉大量的時間與精力，必然帶來審計效率不高，審計質量大打折扣。

（四）函證可靠性不足

函證也是傳統審計獲取相關證據的一種方式。它是指審計人員為了證明被審單位財務報表內涉及信息或者認定結論的正當性，向獨立第三方提取相關證據的工作方式。第三方單位與被審單位關聯度相對較低，提供內容客觀性較強，在一定形勢下能夠函證的證明力較高，可以有效拉低審計風險。但在審計實踐中，有些第三方單位對審計部門的函證敷衍應付，與相關被審單位勾連，合謀進行信息造假，營私舞弊，喪失自身的獨立性與公正性。如果第三方提供的函證具有瑕疵甚至是虛假證據，這必然對審計人員形成誤導，形成錯誤的審計報告，審計的效果與質量就被無形中降低了。

三、大數據時代傳統審計方式的重構

隨著大數據時代的到來，傳統的審計方式與模式被徹底顛覆。審計人員的審計方法實現了變革，審計方式實現了重構。

（一）外部數據被充分運用

大數據技術不斷發展與完善，為審計人員便利地獲取被審單位的外部數據打造了堅實的基礎。它徹底破解了傳統審計難以有效提取外部數據的瓶頸。立足于數據的共享性與巨量化，外部數據被審計人員充分析取與利用，他們能夠從多元化的角度探析可能隱藏的問題，查找被審單位與外部業務關聯單位的數據信息，發現其可能潛在的違規行為，及時糾偏與扶正，促使審計準確性進一步提高，審計效率不斷提升。

（二）數據實現了全覆蓋

由于大數據技術的介入，審計人員對于巨量的審計數據，亦無需抽樣模式的使用，跨行業與超越部門的數據的采集、整合、縷析，隨機抽樣的運用也不需要再大幅度地開展，就能夠把被審計單位的全部數據采集，并借助高速的處理模式開展分析，查找問題，審計風險被大幅壓低，審計結論的準確性進一步上升，其參考價值增大。數據全覆蓋可以引導審計人員對被審單位進行全方位的審計，樹立審計的總體觀，使傳統的審計模式不斷革新，能夠使被審單位及時地規避經濟活動中潛在的審計與運營風險。

（三）突破了時空的限制

人類進入大數據時代之后，審計人員的工作更多依賴互聯網開展。審計人員依托自身的數據權限，可以獲取審計工作所需的關聯數據，并依托大數據開展分析，生成審計報告。大部分的關聯數據信息都存儲于相關的數據平臺之內，審計人員無需直接進入被審單位或部門，也無需在被審單位的上班時間開展審計工作，對于結構龐大、分支眾多的單位無需外出審計。審計人員依托計算機與網絡數據平臺，便可打破時空的局限，對被審單位可以進行全方位的審計，靈活性與機動性增加，審計效率大大提升。

（四）無需函證

人類邁入大數據時代之后，個人與單位的社會經濟活動的信息都被納入數據平臺，成為數據庫的組成部分。審計人員對被審單位開展審計，就完全可以依托數據共享，依據自身數據權限，去調閱被審單位與業務相關方的經濟活動信息數據，無需借助第三方的函證數據來完成相關審計。這樣大大減少了審計的時間與人力成本，使第三方與被審單位串通共謀舞弊的可能性大大減少。

四、大數據時代傳統審計的趨勢展望

大數據技術是信息時代的產物，它必然隨著技術的進步，不斷完善與發展。它對未來的計也必將產生重要的影響。未來的審計必將隨之而變。

（一）內容轉化：向綜合財務管理發展

在社會經濟發展的推動下，企業內部的財務管理模式、管理理念均發生較大變革，且不再局限在單一的發展領域，逐漸延伸到計劃、生產、供應、銷售、戰略制定等相關領域，即財務管理最核心的任務是收集、分析、整理及管理和企業任務相關的數據信息。綜合性財務管理依托大數據的技術支撐，它可以收集、深度挖掘各行業的多種數據，這樣審計人員就更能全面地知悉行業與企業發展的前景，演進的趨向，了解行業可能遇到的風險。此外，大數據也可以使審計人員在析取信息時，能夠發現被審單位的運營風險，及早提醒管理層制定應對預案，減少損失，防范與化解風險。

（二）目標改進：向預測未來演進

傳統的審計大多為事后的審計，反映審計之前的財務管理狀況。而對被審單位的經濟活動的預測能力不是很明顯。在大數據時代，審計不僅僅是為企業治病把脈，更重要的是為被審部門提供業務發展的預測，明晰被審部門的業績增長路線圖，確定企業的價值取向與發展新目標。審計人員也可以借助大數據平臺，對行業進行全方位的探析，通過數據的整合、分析、研判行業的發展路向，為被審單位的發展積累更多的有用信息，促使管理層科學決策。當然，這需要會計人員與審計人員共同摸索與制定可行性的數據收集方法。同時，實現數據的有效對接與更新，以提升相關人員的預警與預判能力，讓數據為未來服務，成為企業獲取未來的好幫手。

（三）聚焦轉變：向高效的數據審計演進

以往的審計，人們更多地關注審計的精準性，這只適用于小數據的境遇下。在大數據時代下，數據來源日趨多元化，具有海量性的特征，探析數據的相關性正成為未來審計的發展趨向。這樣可以促使審計人員深入厘清事實的本來面貌，精準性及局部性已不是審計注重的最高目標，而事情的全貌與高效成為大數據時代他們追尋的新目標。為此，審計人員必須掌控最新的審計技術，踐行最新的審計方法，如借用云數據庫、聯網審計、數據挖掘、分布式拓樸結構等技術與新工具，更新數據的查詢與處理方式，與時俱進，推動審計效率不斷提升。

（四）功能提升：向實時財務報告延展

相當長的時間內，各單位財務信息都是在業務完成后才形成財務報表，通常需三四個月才能最終形成報表。審計人員也是根據這個報表對被審單位展開審計，這會降低會計有效信息的利用率，影響審計的質量。實時財務報告成為審計效率與質量提升的重要因素之一。隨著大數據時代的來臨，實時財務報告的形成成為可能。這需要各方協同努力，形成合力。一是有效整合各單位的相關會計信息，形成一個中心數據庫，定期進行維護與數據更新；二是數據庫中各單位構建自身的財務更新報告網站，并實現數據共享；三是審計人員和各單位的財會人員，做好數據的分析工作，為數據庫中各單位提供實時的財務數據信息。

參考文獻：

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[2] 楊凱茜.淺談大數據審計的特點及實現――以審計署對2012年中石油的審計結果為例[J].財經界（學術版），2015（12）

[3] 王麗娟.基于大數據時代的會計、審計發展趨勢[J].商場現代化，2016（26）

[4] 秦榮生.大數據時代的會計、審計發展趨勢[J].會計之友，2014（32）

[5] 陶少卿.大數據時代下銀行內部審計工作的探討[J].現代商業，2014（30）

[6] 鄭國洪，朱芳芳.大數據時代公司治理視角下的內部審計[J].審計月刊，2014（6）

（作者單位：河南省地方稅務干部管理學校 河南開封 475004）

第7篇：傳統審計與現代審計范文

關鍵詞：風險導向審計；內部審計；指導；運用

一、什么是現代風險導向審計

風險導向審計是在賬項基礎審計、制度基礎審計的基礎上產生的，現代風險導向審計產生的主要標志是：2003年10月，國際審計和鑒證準則委員會（IAASB）對審計風險準則進行了修訂，并執行新的風險導向模型“審計風險=重大錯報風險x檢查風險”，我國在2006年2月對審計準則進行大幅度調整，將傳統審計風險模型修改為新的審計風險模型。現代風險導向審計是以系統論和戰略管理理論為指導，以降低信息風險為根本目的，以控制審計業務風險為中心，以降低審計風險為根本途徑，以經營風險的分析評估為導向，采用“自上而下，自下而上”審計思路的一種審計方法。

二、對現代風險導向審計本質的認識

（一）現代風險導向審計是一種新的審計基本方法。傳統審計風險模型的審計方法實質上仍然是制度基礎審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風險和內部控制風險著手，根據內部控制測試的結果決定實質性測試的性質、時間和范圍。而現代風險導向審計則是從企業的戰略分析入手，通過“戰略分析——環節分析——會計報表剩余風險分析”的基本思路，決定實質性審計程序的性質、時間和范圍，并建立了企業會計報表風險與企業戰略風險之間的邏輯聯系，使這一方法更科學、更有效。

（二）現代風險導向審計摒棄了傳統審計簡化主義的認知模式，代之以復雜系統的認知模式，并引入戰略管理分析工具。現代風險導向審計的思考方法是系統理論所指導的復雜系統認知模式。審計要有效地把握會計報表的錯報風險，就必須從企業的戰略管理活動著手分析，對戰略管理活動進行分析，必須將企業置于廣泛的經濟網絡中進行系統分析。從方法論上講，現代風險導向審計要比傳統的制度基礎審計站得更高，看得更遠，對企業了解得更透。

（三）現代風險導向審計運用“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。它運用“自上而下”，“自下而上”相結合的手段，對會計報表錯報風險做出合理的專業判斷，要從企業的戰略管理分析入手，通過經營風險導向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關的審計目標和審計程序。通過實施審計程序及取證的結果，并結合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風險并形成最終的審計意見。

三、現代風險導向內部審計的理解

內部審計下的現代風險導向審計目前尚無統一的定義。第一種觀點認為，把社會審計中的現代風險導向審計運用于內部審計就是現代風險導向內部審計，即內部審計人員立足于對審計風險的分析和評價，并以此為出發點，制定審計計劃，實施審計行為的一種審計方法。第二種觀點認為，現代風險導向內部審計是指內審人員在審計過程自始至終都關注企業風險（不是審計風險），依據風險選擇項目，識別風險，測試管理者降低風險的方法，并以企業風險為中心做審計報告，協助企業管理風險。

而從第二種觀點的描述上看，所謂的“風險”不是單純意義的“審計風險”，在更大意義上是指企業在生產經營過程中面臨的各種企業風險。由此可見，此時的內部審計已經成為結合內部審計和風險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風險戰略連接在一起，內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經營計劃相一致，將風險管理原則貫穿于審計的全過程，內部審計重點不再是測試控制，而是確認風險及測試管理風險。用這種觀點來界定風險導向內部審計，會與內部審計具體準則對審計風險的定義相背。

筆者認為，在現有準則下，以第一種觀點作為現代風險導向內部審計比較恰當，而第二種觀點與其說是現代風險導向內部審計，還不如說是企業風險管理中的內部審計作用。

四、現代風險導向審計運用于內部審計的必要性及其實施

我們姑且不去定論現代風險導向內部審計的定義，但是在內部審計中實施現代風險導向審計既是基于降低審計風險，又是為降低企業經營風險，進行風險管理的一種有效工具。

（一）內部審計實施現代風險導向審計的必要性

隨著內部審計的監督職能向服務管理職能的轉變，企業需要內部審計對整體的風險管理、內部控制及治理程序提供有效的審計監督和建設性評價，以幫助企業控制風險，實現目標。因此，內部審計不應停留在傳統審計模式上，而應在此基礎上進一步開展現代風險導向審計，將關口前移，充分發揮預警性作用。綜上所述，在企業內部審計中實施現代風險導向審計有著非常重要的現實意義。

（二）現代風險導向審計在內部審計中的運用

1、準確確定審計的重點和范圍。運用現代風險導向審計理論，從分析風險入手，準確確定審計的重點和范圍，在審計準備階段，就加大防范力度，即通過對被審計單位基本情況的了解和分析性測試的結果，充分關注被審單位的特殊風險，確定總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，將審計風險減少到最小程度，確保內部審計能夠發現業務經營活動中的重大違法違規問題及存在的風險隱患，達到實現防范風險的目的。

2、以《內部審計實務標準》為指導，執行現代風險導向審計的程序，使風險管理與內部審計程序之間協調一致，產生協同增效的作用。一是在制定審計計劃時，針對可能影響風險評估的基礎，制定審計計劃，確定審計項目。二是編制審計方案時，在評估風險優先次序的基礎上安排審計工作。三是確定審計范圍時，要考慮并反映整個企業的戰略性計劃目標，每年對審計范圍進行一次評估，以反映最新戰略和方針。四是在審計實施過程中，通過評價內部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環節。五是在編制審計報告時，應對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞和不足，提出加強管理的建議。六是以風險大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素。

3、實施控制測試和實質性測試。現代風險導向審計強調從宏觀上對風險進行評估， 但并不是說可以忽視微觀層面的操作風險。因此，應繼續實施內部控制測試，并分析重點，實施實質性測試。在控制測試和實質性測試兩階段中，審計資源的合理配置是關鍵，也是風險導向審計理論的出發點與歸宿。因此，應結合重大風險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點風險領域傾斜，以實現“全面審計、突出重點”，在提高審計效率與效果的同時，強化企業風險管理。

4、實現審計手段電子化，提高審計工作質量。一要運用計算機技術，進行內部控制風險的評估，確定標準內部控制的模型，并經常調整、完善，以提高內部控制風險的評估效率及其準確性。二要運用計算機軟件進行分析性測試，提高分析的速度和準確性，擴展分析的范圍。三要運用計算機進行統計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風險。四要構建完整的審計信息系統，推進風險導向審計與非現場審計有機結合，提高內部審計的質量和效率。

（三）內部審計實施現代風險導向審計的措施

現代風險導向審計模式是為適應企業經營高風險的特點而產生的，同時也是為量化審計風險、減輕審計責任、提高審計效率和質量的一種審計方法。為加強現代風險導向審計在內部審計中的運用，筆者認為要從以下幾方面努力：

1、建立內部控制評價的新模式。在現代風險導向審計中，內部審計更加關心的問題主要是：控制風險的目標是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進有效，控制風險有多大，是否影響管理當局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計環境要求審計人員應通過與企業管理層進行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業提供更有價值的服務。

2、加強內部審計工作的實效性。在審計技術方面，風險分析和計算機應用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內部審計在轉變目標定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計工作的實效性，以確保審計建議的落實。

3、提高內部審計人員的素質。對企業而言，需要界定風險范圍、理順風險責任、建立風險模型和風險防范機制，這就是要靠實施現代風險導向審計走出一條迎接風險、化解風險之路。因此要求內審人員都應懂得風險語言，加強風險意識和風險管理技能，提高內審人員對風險的敏感度，以風險為導向做好內部審計工作。

五、結束語

企業內部審計開展現代風險導向審計是內部審計的必然發展趨勢，既是職業自身發展的需要，也是當前形勢發展的需要。企業內部審計堅持開展對企業風險管理過程的充分性和有效性的檢查、評價和報告，促進企業改進管理、實現目標和增加價值，無疑是企業內部的一種最好資源。在實踐中，尚無完整的模式可參照執行，即使有關現代風險導向內部審計的準則出臺后，也需要在實踐中不斷完善。因此，內部審計師在現階段，應首先接受現代風險導向審計的理念，在執行過程中，將風險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現代風險導向審計的方法，將審計風險降低到最低可接受水平。

參考文獻：

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[4]汪文文.論新形勢下的風險導向審計[J].經濟研究導刊，2009，（04）.

第8篇：傳統審計與現代審計范文

在電子商務環境下，越來越多的企業通過互聯網產品信息，確定產品交易，傳遞產品發貨單，劃賬結匯等。客戶也從網上了解所需產品的相關信息，與廠方簽訂合同，發送訂單。經濟業務產生的原始憑證由傳統的紙質憑證演變為電磁信息的形式在網上傳遞并存儲于磁性介質中；由于網絡賬務系統具有共享性的特點，會計信息的相關使用者可以隨時通過授權，上網查詢企業的財務狀況和經營成果，信息的及時性大大提高，作為事后反映的會計報表對于會計信息使用者的重要性大大降低；網絡財務的興起使得企業從采購，銷售，支付及到資金回籠這一系列煩瑣的處理過程變成網上的瞬間實現，這些都使得在手工會計系統環境下進行的傳統審計模式受到極大的沖擊。由此，IT審計這一新興審計模式應運而生。

一、IT審計與傳統審計相比較之優勢

1、使審計時效性大大提高。傳統審計一般是在企業的會計報表完成后進行，審計人員經過調查取證等一系列工作后再經過一段時間的整理形成審計書面報告，這期間往往要耗用幾個月的時間，其時效性不強。而在網絡環境中，審計部門可隨時對被審計企業進行審查，及時收集其最新的會計信息，并向有關各方，從而使審計的時效性得到保障。

2、收集審計證據的成本大大降低。傳統審計通過實物盤點，審查大量的憑證，賬簿和報表，口頭詢問及函詢等來獲取證據，耗費了大量的人力物力。而在IT審計中，所有的現金，存貨及各項固定資產等實物由計算機進行實時動態管理，所有憑證等書面文件都已成為網絡中的電磁信息，口頭詢問及函詢可通過發送郵件和網上實時交談的形式來獲取。這必將大大減少審計證據的收集成本。

3、減輕了審計人員的工作量。傳統審計中，審計人員要進行大量的調查取證工作。而在IT審計中，在獲得必要的權限下，審計人員利用審計接口軟件便可輕松、便捷、完整的獲得被審計企業的會計信息和經濟數據，大大減少了工作量。

二、IT審計應用中存在的問題

1、由于在網絡環境中，經濟業務產生的原始憑證是以電磁信息的形式傳遞并存儲于磁性介質中，具有能被無痕修改，容易丟失不利于永久保存等缺點，審計面對的是企業的電算化會計信息系統和網絡賬務系統，它們的合理有效性，安全程度直接影響到審計工作的質量和效率，而這些又受到技術和人為的諸多因素影響，審計環境中的不確定因素增加。

2、在IT審計中，審計人員對于計算機網絡的依賴性大大增強。主要的審計證據來自于系統網絡，屬間接證據，其可靠性依賴于網絡內控制度的健全有效性，且由于計算機病毒和黑客攻擊都可以通過網絡威脅到會計信息系統的安全，使得審計人員對網絡的安全可靠產生依賴。

三、IT審計發展現狀

美國等先進國家開展IT審計始于20世紀六十年代，國際上唯一的信息系統控制與審計協會ISACA總部就設在美國，目前已經在世界上100多個國家設立了160多個分會，現有會員兩萬多人。在發達國家，IT審計已經得到了普及。

在我國，信息化事業已發展到一個新的階段。各級政府正在推進“電子政務”，并認真落實“以信息化帶動工業化”的戰略。廣大企業也開始著手整合與升級各自的信息化應用系統。可以預計，全國將有更大更多的信息系統上馬。但是在信息化推進的過程中，至今不同程度上存在一些問題，主要表現在規劃制定不夠深思熟慮；項目管理不夠嚴格；系統運行效益不夠明顯。究其原因是相當普遍的對信息化風險認識不足，規避風險的措施不力。中國加入WTO后，為了保證我國經濟社會與科技方面的穩步發展，保證與經濟安全，社會安全，國家安全緊密相連的信息系統的安全，在我國發展IT審計已經勢在必行！

四、對我國IT審計工作未來開展的幾點思考

1、規范電算化會計信息系統模塊，規范會計信息系統的數據結構。開展IT審計工作要求企業的計算機信息系統留有審計接口，以便通過接口取得被審系統的電子信息，進行有關的審計處理。雖然我國軟件協會財務及管理軟件分會曾對財務軟件的數據接口提出了標準要求，但許多財務與管理軟件都沒有執行。我國現有的計算機信息系統大部分沒有設置審計接口，有些系統的數據庫還加了密，使審計軟件無法訪問系統的資料，電子資料的獲取成了利用計算機輔助審計的瓶頸。

2、加快審計網絡建設。在網絡環境中，審計人員所面臨的不再是傳統的交易模式和經營管理理念，而是實時動態的網絡信息資源。審計人員只有通過互聯網才能完成審計線索的收集，審計信息的輸出及傳送，因此需要加強審計網絡建設。

3、迫切需要培育一批既懂得審計知識，又懂得計算機網絡知識的復合型人才。目前，我國國內的審計人員無論在數量上還是質量上仍有較大不足。傳統的審計人員雖在財會審計領域經驗豐富，但對計算機網絡技術了解不多，這使得他們難以對復雜的網絡會計系統進行有效的評審，難以應付電子商務環境下的審計風險。因此要保障IT審計工作的順利開展，必須培育出一批高素質合格的IT審計師隊伍。

第9篇：傳統審計與現代審計范文

目前審計職業界普遍使用的審計風險模型是由美國注冊會計師協會1983年提出的。該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，對審計風險的計量為：

審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

根據上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：

檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）

根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計風險該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關審計風險控制的環節，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計風險因素不全面該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經營、內部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環境因素等。

1.3無法描述道德風險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態度有時也會成為問題的癥結所在。因此，人們除了關注審計技術和程序的發展外，亦開始關注審計主體的自身行為，由此產生了審計主體的道德問題。但是，傳統的審計模型無法描述由于不道德行為所產生的風險，包括：企業與審計主體串通舞弊，出具不恰當的審計報告；審計主體接受賄賂；審計主體為了經濟利益壓低價格有損同業等。

1.4對審計風險的表述不完整隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統中全面把握，還應考慮審計環境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業風險，還包括審計結論利用中產生的法律風險以及賠償風險。

2現代審計風險模型的發展

現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。

2.1認定層次風險認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2會計報表整體層次風險會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險（簡稱戰略風險）。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。

2.2.1從戰略風險的定義來看：戰略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險源自于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發現企業小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.2.2從審計戰略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰略管理理論基礎上的重大創新。從戰略角度入手，通過經營環境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰略上與企業的經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發現會計報表錯報，把握審計風險。而將環境變量引入模型的同時，也將審計引入并創立了戰略審計觀。

2.2.3從審計的方法程序來看：現代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數據分析，也包括非財務數據的分析；且分析工具多樣化，如戰略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業在復雜的市場環境和產業環境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。

2.2.4從審計的目標來看：現代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業懷疑態度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現了這種觀念。

3現代審計風險模型的分析應用框架

3.1確定總體審計風險概率審計風險可按其發生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎，但獨立性最終體現在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數學概率表示應不超過5％。

3.2分析戰略風險在確立了總體審計風險概率應該控制在5％以下之后，應全面分析戰略風險。以企業的經營模式為核心，以自上而下和自下而上相結合的方式了解企業的內外部經營環境、經營產品，并在此基礎上分析確定企業經營有效性和會計報表的關鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風險的環境和事項（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計風險評估完戰略風險概率后，可按照傳統的方法分析認定層次的風險概率，兩者結合起來考慮就是重大錯報風險概率。最后根據確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據此確定實質性測試的性質和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度。