會計審計要求精選(九篇)

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第1篇：會計審計要求范文

【關鍵詞】會計信息質量要求；謹慎性原則；可靠性原則；相關性原則；可比性原則

謹慎性原則是會計信息質量要求的八條基本原則之一，在理論界與實務界都受到廣泛的重視。它的存在有其客觀要求：那就是會計處理中的不穩定性。但是，在會計計量為經濟決策提供信息時，謹慎性原則卻為會計計量帶來了負面的影響。那么，我們應該如何看待謹慎性原則呢？下面，筆者將對謹慎性原則進行重新審視，并作論述。

一、謹慎性原則的含義

謹慎性原則又叫做穩健性原則，它要求企業對交易事項進行會計確認、計量和報告時，應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

二、謹慎性原則的存在必要

眾所周知：企業是從事生產、流通、服務等經濟活動，以生產或服務滿足社會需要，實行自主經營、獨立核算、依法設立的一種盈利性的經濟組織。而筆者認為：企業還是一個由若干利益主體通過合同而聯系在一起的結合體。既然有利益主體的存在，則他們都會想方設法為自身牟利。而會計信息恰恰是各個利益主體分配利益的基礎。所以，在進行會計信息的處理時，有時會有些過于激進。那么，謹慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業內部沖突的緩沖器，在協調利益主體的利益沖突方面發揮了重要的作用――也就是說，作為各個利益主體中間方的經營者，必須保持謹慎的態度和穩健的會計處理。事實上，只有經營者理性而公平地權衡并分配經營成果給各利益主體，各利益主體的合作才能持久，各利益主體的利益才能持久，企業也才能持久。

三、謹慎性原則的負面影響

由于謹慎性原則是一個質的限制，而不是量的測定，所以在實務操作中會存在一些隨意性，使其與另外的會計信息質量要求發生沖突，而對會計計量帶來負面影響。

1.與可靠性原則的沖突

可靠性原則又叫做真實性原則，它要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。按照這一原則，對于可能發生而尚未發生的費用，是不應理會的。但是，謹慎性原則卻要求會計人員對于這些費用進行確認，比如“預計負債”等。而這些項目在確認的時候，又含有一定的隨意性，很容易被利用起來操控經營成果。所以，謹慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。

2.與相關性原則的沖突

相關性原則要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。而謹慎性原則專門強調“不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。換句話說，謹慎性原則就是要求會計人員可以少計資產或者可能發生的收益，但不可少計負債或者可能發生的損失。比如，在對或有事項的會計處理中，概率達到“很可能”以上的資產不能確認，而同等概率的負債卻必須確認。因此，謹慎性原則的運用會使相關性原則大打折扣，同時令會計信息過于保守，難免會誤導財務報告的使用者。所以，謹慎性原則與相關性原則有一定的沖突。

3.與可比性原則的沖突

可比性原則要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。“可比”二字，又體現在“橫向可比”和“縱向可比”兩個方面：橫向可比要求不同企業相同會計期間可比；縱向可比要求同一企業不同會計期間可比。然而，謹慎性原則卻允許企業根據具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，這顯然違反了可比性原則。比如：采用成本與可變現凈值孰低對存貨進行期末計量時，同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動，其計價基礎也不斷改變。當本期成本低于其可變現凈值時，按成本進行期末計量；當某期成本高于其可變現凈值時，又按可變現凈值進行期末計量。如此一來，便破壞了會計計量口徑的可比性原則，使縱向可比性無從體現。所以，謹慎性原則與可比性原則有一定的沖突。

四、謹慎性原則在運用中需注重的事項

根據上文的論述，可以看出謹慎性原則明顯地帶有雙面性：一方面，它能夠避免會計處理過于激進，保護投資人和債權人等權益各方的利益；另一方面，它不可避免地會帶有隨意色彩，為裝飾財務報表留下了空間。

所以，筆者以為：謹慎性原則的存在是客觀的也是必須的，但必須在運用時有所注意。

1.充分結合財務報表與報表附注，減少謹慎性原則帶來的隨意性

謹慎性原則的運用在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷，帶有一定的隨意性。這種判斷體現在具體的會計處理中，便形成了不同的處理方法，產生了不同的會計信息，最終也就影響了會計信息的使用者。所以，凡是與謹慎性原則有關的主觀處理而形成的報表數據，都應在報表附注中加以詳細說明，使謹慎性原則的運用對會計信息的可靠性、相關性以及可比性的影響降到最低，使會計信息使用者能夠通過這些會計信息做出更為明智的經濟決策。

2.注重運用謹慎性原則時“度”的把握

謹慎性原則的初衷是減少會計處理中的過度激進，以產生更為穩健的會計信息。而謹慎性原則的運用，有賴于會計人員的主觀決斷。所以，要使謹慎性原則發揮出最大的效用，必須提高對該原則運用的水平。而對該原則運用水平的優劣，在很大程度上又取決于對它運用程度，也就是“度”的問題。

謹慎性原則的運用不足會影響其效用；運用過度也會因過猶不及而不能將其效用最大化，使企業的財務狀況和經營成果無法被精確地揭示，從而使企業會計信息的使用者在進行經濟決策時受到誤導。所以，運用謹慎性原則的關鍵是把握這個“度”字：綜合地權衡可靠性原則、相關性原則以及可比性原則，使謹慎性原則的優點得到最大限度的發揮，同時將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內。

3.提高會計人員的主觀判定能力

不管是報表的披露，還是“度”的把握，最為關鍵的因素還是在于會計人員。這就要求會計人員要有較強的主觀判定能力：只有會計人員的主觀判定能力提高了，才能準確把握謹慎性原則的精髓，使得在對各種因素進行主觀判定時，恰到好處。

提高會計人員的主觀判定能力，具體可以從以下幾個方面入手：第一，應加強會計人員的職業道德教育，使會計人員具有良好的職業道德和強烈的求真意識；第二，應加強會計人員的專業知識教育，使會計人員具有扎實的基本功。

筆者相信，通過理論學習與實務演練的不斷強化，會計人員定能把握住謹慎性原則的精髓并很好地運用，以便提供出高質量的財務報告。

第2篇：會計審計要求范文

關鍵詞：新舊審計準則 對比 分析

為適應我國市場經濟發展要求，與國際審計慣例趨同，2006年2月15日，我國財政部了四十八項中國注冊會計師執業準則(簡稱注冊會計師審計準則，也即新審計準則)。中國注冊會計師執業準則體系自2007年1月1日起在中國境內會計師事務所施行。筆者擬通過新審計準則與舊審計準則(即原中國獨立審計準則)對比分析，從而更加深入地理解新審計準則，以利于新審計準則施行目標的實現。

(一)

舊的審計準則分為三個層次：第一層次的名稱為中國注冊會計師獨立審計基本準則；第二層次的名稱分別為中國注冊會計師獨立審計具體準則和中國注冊會計師獨立審計實務公告；第三層次的名稱為中國注冊會計師獨立審計執業規范指南。可見，舊審計準則名稱中均署有“獨立”二字。而且它們的編號均從第一號開始進行連續編號，是按準則的先后時間進行排列的，前后兩個準則之間并沒有必然的聯系。至于質量控制準則，它是一個單獨的基本準則，名稱為中國注冊會計師質量控制基本準則，與獨立審計基本準則的層次是一致的。

新的注冊會計師執業準則中，鑒證業務準則分為兩個層次：第一層次的名稱為中國注冊會計師鑒證業務基本準則，簡稱為鑒證業務基本準則；第二層次的名稱分別為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業務準則，分別簡稱為審計準則、審閱準則和其他業務準則。

與舊的審計準則不同的是，新的審計準則名稱前面沒有“獨立”兩個字，直接以中國注冊會計師審計準則來命名。這樣命名一是比較簡潔，“獨立性”是所有審計業務的本質要求，不是區別注冊會計師審計、政府審計和內部審計的根本特征；二是國際趨同的需要，無論是國際審計與鑒證準則理事會，還是世界其他國家和地區，針對注冊會計師行業制定的審計準則均稱為審計準則，審計準則名稱沒有使用“獨立”措辭。相關服務準則的名稱為中國注冊會計師相關服務準則，簡稱為服務準則。質量控制準則名稱為會計師事務所質量控制準則，簡稱為質量控制準則。此外，為了克服舊準則按時間順序編號，前后兩個準則之間無必然聯系帶來的弊端，新的執業準則采取會計科目編號原理進行編號。新的執業準則編號為四位數，第一位數代表大類，第二位數代表小類，第三位數代表明細類。

(二)

舊的審計準則體系由以下三個部分組成：獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務公告、獨立審計執業規范指南三個層次。相關的還有三個基本準則：中國注冊會計師質量控制基本準則，中國注冊會計師職業道德基本準則和中國注冊會計師職業后續教育基本準則。

為了適應注冊會計師業務多元化的需要，新的準則體系將改進為中國注冊會計師執業準則體系，這個體系包括鑒證業務準則和相關服務準則兩個板塊的準則體系。新的執業準則體系內容更廣泛，不僅包括審計準則，還包括審閱準則和其他鑒證業務準則、相關服務準則及會計師事務所質量控制準則。其構成圖如下：

新準則體系具體內容為：

1.鑒證業務準則。由審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則構成，通稱為鑒證業務準則。我國鑒證業務準則體系分為兩個層次：第一層次為鑒證業務基本準則：第二個層次為審計準則，審閱準則和其他鑒證業務準則，其中審計準則又包括六類，即一般原則與責任、風險評估與風險應對，審計證據，利用其他主體的工作，審計結論與報告的特殊領域。

2.相關服務準則。相關服務準則是用來規范注冊會計師代編會計報表、執行商定程序、管理咨詢、稅務咨詢和其他服務。由于其業務性質屬于、咨詢服務，注冊會計師不提供任何程度的保證。

3.質量控制準則。質量控制準則適用于會計師事務所及其人員對財務信息審計和審閱，其他鑒證業務以及相關服務的質量控制，是對會計師事務所及其人員提出的質量控制政策和程序的要求。

由于中國注冊會計師職業道德基本準則和中國注冊會計師職業后續教育基本準則不屬于行業技術性規范，因此沒有納入職業準則體系。

新準則體系與舊準則體系比較，它顯示出以下4個顯著的特點：1.體現與國際審計準則的趨同要求。新審計準則體系由鑒證業務準則和相關服務準則兩個板塊組成，幾乎涵蓋了國際審計準則的所有項目。在審計準則的內容上，充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序，在審計目標與原則，風險的評估與應付，審計證據的獲取和分析，審計結論的形式和報告，以及注冊會計師執業責任的設定等所有重大方面，與國際審計準則保持一致。2.滿足了新形勢下注冊會計師的執業需求。體系完備，內容豐富的新審計準則體系，涵蓋了注冊會計師執行業務的各個環節或方面，適應了注冊會計師執行業務多元化的需要，為規范注冊會計師執業活動，保障執業質量，提供了科學的標準體系和全方位的指導。3.突出了維護公眾利益的行業宗旨。新審計準則體系立足維護公眾利益的宗旨，充分研究和分析了新形勢下資本市場發展和注冊會計師執業實踐面臨的挑戰與困難，強化了注冊會計師的執業責任，細化了對注冊會計師指示和防范市場風險的指導。新審計準則要求注冊會計師強化審計的獨立性，保持應有的執業謹慎態度，遵守執業道德規范，切實貫徹風險導向審計理念，提高識別和應付市場風險的能力，更加積極地承擔對財務報表舞弊的發現責任。4.增強了審計準則的易理解和可操作性。新審計準則體系在體現國際趨同要求的同時，在寫作體例，文字表達等方面針對中國文化、思維和表達的習慣，做了必要改進，便于注冊會計師行業會員正確理解和運用，也便于行業與社會公眾的交流和溝通。

(三)

我國過去的審計模式基本上為制度基礎審計，其舊審計準則都是圍繞制度基礎審計進行的。審計風險的模式為：審計風險一固有風險×控制風險×檢查風險。固有風險和控制風險稱為“客戶風險”，它們直接受被審計單位的內部控制及其有關經營管理活動等情況的影響，注冊會計師不能改變，只能評估或評價。從理論上看該模型并無不妥，但實務操作難度很大。其審計程序一般為：(1)了解內部控制制度；(2)執行控制測試；(3)執行實質性測試。其中，第一類程序和第三類程序在每次會計報表審計時都必須執行，

而第三類審計程序可以選擇執行。

新審計準則體現的是風險導向審計。在新的審計準則中，審計風險取決于重大錯報和檢查風險，審計風險是兩者的綜合風險，即審計風險=重大錯報風險×檢查風險。改變后的上述審計風險模型，要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環境(包括內部控制制度)，以充分識別和評估會計報表重大錯報風險，并針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試與實質性測試程序。具體來說，新審計準則的重大變化主要體現在以下5個方面：(1)注冊會計師應加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師實施程序是為了更廣泛和更深入地了解被審計單位及其環境的各個方面，包括了解被審計單位的內部控制制度。(2)為了實現評估重大錯報風險目的所實施的審計程序稱為風險評估程序，新審計準則要求注冊會計師在審計的所有階段實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域聯系起來，實施更為嚴格的風險評估程序，而不能直接將風險設定為高水平。(3)注冊會計師應當將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序(控制測試和實質性測試)時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別、評估的風險相聯系。(4)注冊會計師應針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試程序。無論評估的重大錯報風險的結果如何，注冊會計師均應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試程序。(5)注冊會計師應當將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。

所述表明，新審計準則體系將注冊會計師審計模式由制度基礎審計改變為風險導向審計，迎合高度風險社會的需要，是現代審計方法的最新發展，必將對我國現代審計發展產生重大的影響。

(四)

新審計報告準則與舊審計報告準則相比，新審計報告準則在形式與內容上主要有以下幾個方面的變化。

1.關于審計報告概念的變化

(1)新審計報告準則完善了審計報告的定義。舊審計報告準則中，審計報告的定義只是對被審計單位的年度會計報表發表審計意見，另外在附則中規定注冊會計師執行中期或多期會計報表發表審計意見。新審計報告準則的規定，審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位會計報表發表意見的書面文件。新審計報告準則對審計報告定義的修訂，使注冊會計師對中期或多期會計報表實施審計的工作得到了規范。因此，新審計報告準則的適用范圍得到擴展，即由對被審單位年度會計報表發表審計意見擴展到對被審單位中期或多期會計報表發表審計意見。(2)新審計報告準則首次正式使用了標準審計報告、非標準審計報告和非無保留意見的審計報告三個關于審計報告的新概念。根據新審計報告準則的規定，當注冊會計師出具無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何飾用語時，該報告稱為標準審計報告；非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告；非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。可見，新審計報告準則使審計報告在形式上發生了較大的變化。

2.關于審計意見形成基礎的變化

舊審計報告準則規定“注冊會計師應當復核與評價由審計證據得出的結論，以作為對會計報表發表意見的基礎”，新審計報告準則修改為“注冊會計師應當評價根據審計證據得出的結論，以作為對會計報表發表意見的基礎”，并將相關內容單列為一章，分別從以下三個方面規定了對注冊會計師形成審計意見的具體要求：首先，注冊會計師對被審計單位會計報表發表審計意見時，要求根據已獲取的審計證據評價是否已對會計報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。其次，注冊會計師在評價被審計單位會計報表的合法性時，要求考慮會計政策選擇與運用的恰當性，管理層作出會計估計的合理性，會計報表反映的信息特性和會計報表信息披露的充分性等具體內容。最后，注冊會計師評價被審計單位會計報表的公允性時，要求考慮管理層調整后的會計報表與注冊會計師對被審計單位及其環境了解的一致性、會計報表列報結構和內容的合理性、會計報表反映交易或事項的真實性等具體內容。

3.關于管理層與注冊會計師的責任的變化

舊審計報告準則規定“會計報表的編制是被審計單位管理當局的責任，注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對會計報表發表意見”。新審計報告準則將上述規定從引言段中分離出來并進行了補充，分別單列為審計報告中管理層的責任段和注冊會計師的責任段，更加明晰了被審計單位管理當局對會計報表的責任和注冊會計師的審計責任。在管理層責任段中，新審計報告準則明確了被審計單位管理當局的責任是要按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務會計報表，具體包括與會計報表編制相關的內部控制的設計，實施和維護的有效性，會計政策選擇與運用的恰當性以及所做會計估計的合理性等責任。在注冊會計師責任段中，新審計報告準則明確了注冊會計師的責任是要按照中國注冊會計師審計準則的規定(含執業道德規范)執行審計工作，并在實施審計工作的基礎上對會計報表發表審計意見，具體包括為獲取必要的審計證據而設計，選擇及實施審計程序的恰當性，所獲取審計證據的充分性與適當性等。

4.關于非標準審計報告要求的改變

新審計報告準則將舊審計報告準則中審計報告的類型劃分為標準審計報告和非標準審計報告兩大類，并針對注冊會計師出具非標準審計報告提出了更加詳細的特殊要求，單獨制定了一項準則予以規范。其主要內容是：(1)注冊會計師在出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告時，強調事項應當同時符合“可能對會計報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在會計報表中作出充分披露”和“不影響注冊會計師發表的審計意見”兩個條件。另外，還專門定義了強調事項段中的不確定事項是指其結果依賴于未來行動或事項、不受被審計單位的直接控制但可能影響會計報表的事項。(2)當注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策的選用、會計估計的做出或會計報表的披露方面存在分歧或者審計規范受到限制時，注冊會計師認為上述情況對會計報表的影響是重大的或可能是重大的，其應當出具保留意見、否定意見或無法表示意見等非無保留意見的審計報告。同時，新審計報告準則還特別明確了審計報告的說明段是指審計報告位于審計意見段之前用于描述注冊會計師發表保留意見、否定意見或無法表示意見的段落。

第3篇：會計審計要求范文

一、期初余額審計的前提

所審計會計期間的期初余額是被審計年度會計報表數據形成的基礎，期初余額公允與否，對年度會計報表的審計意見有直接的影響。因此，注冊會計師審計國有企業年度會計報表時，必須保持應有的職業謹慎，充分考慮期初余額對所審計會計報表的影響。注冊會計師在考慮期初余額對本期會計報表的影響時，應區別對待以下三種情況：

1、如果被審計單位上期會計報表是由本會計師事務所審計，那么一般無須對本期期初余額再作專門審計。但值得注意的是，如對上期會計報表出具的是非無保留意見的審計報告，那么注冊會計師則應當考慮相關事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計師還應在審計報告中進行適當的反映。

2、如果被審計單位上期會計報表是由其他會計師事務所審計，則不管本會計師事務所對該國有企業以前年度會計報表是否作過審計，注冊會計師均應將審計本期會計報表視為“首次接受委托”，必須對本期期初余額作必要的審計。因為前任注冊會計師對上期會計報表的審計并不能替代本事務所注冊會計師對本期期初余額應作的必要審計。

3、如果被審計單位上期會計報表未經任何會計師事務所獨立審計，那么注冊會計師首次接受委托審計本期會計報表時，必須對本期期初余額作必要的審計，否則就無法對本期會計報表形成恰當的審計意見。

二、期初余額審計中的特殊考慮

1、只能追溯一個期初余額。對于已成立多年的被審計單位，注冊會計師在實施了對本期期初余額的審計后，實際上還會有上期的期初余額問題。若追溯上去，就會不斷產生新的期初余額，增大注冊會計師的審計風險。在實務中可根據期初余額對所審計會計報表的影響程度，在審計報告中作類似“我們只追溯了一個期初余額”等適當的說明。

2、“期末余額=期初余額+（本期增加額-本期減少額）”的公式不可倒推。一些注冊會計師認為既然“期末余額=期初余額+（本期增加額-本期減少額）”是成立的，那么，“期初余額=期末余額-（本期增加額-本期減少額）”自然也成立，于是期初余額不需專門審計，只要審計了本期期末余額，根據本期業務的發生額，也自然驗證了期初余額。這種本末倒置的作法，在實踐中極為有害。雖然報表中的某些項目，如現金、銀行存款、存貨結存成本等可以根據本期期末的盤點、計價測試等程序確定期末余額，并據以推測期初余額的正確性，但更多的項目是不能這樣倒推的，因為在未確認期初余額之前，期末余額的正確與否是不可知的，它正是審計的內容。

三、期初余額審計的目標及程序

按照獨立審計準則的要求，注冊會計師對期初余額進行審計，應當獲取充分、適當的審計證據，以證實：（1）會計報表期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報和漏報；（2）上期期末余額是否正確結轉至本期，或者已按要求恰當地重新表述；（3）上期適用的會計政策是否恰當，是否一貫遵循，變更是否合理；（4）上期期末存在的或有事項是否已作恰當處理。在證實以上目標時，最難的是證實第一個目標。不少注冊會計師認為要想證實期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報和漏報，就須對期初余額作廣泛的審計，審計成本與難度非常大，在實務中難以做到。其實，準則并不要求注冊會計師盡一切努力查出期初余額可能存在的對本期會計報表有重大影響的所有錯報和漏報，而是要求注冊會計師對期初余額實施《獨立審計具體準則第14號——期初余額》所規定的審計程序，獲取必要的證據，再根據獲取的證據確定期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報、漏報。

1、在被審計單位上期會計報表未經過獨立審計，注冊會計師首次接受委托時，應對期初余額實施以下審計程序：（1）注冊會計師可就對本期經營有重大影響的事項、政府新頒布的影響行業發展的法規以及其他重要事項向管理當局詢問。（2）審閱上期會計資料及相關資料。（3）通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實。如對應收賬款或應付賬款的期初余額的審計，可通過審計本期應收賬款或應付賬款的收回或支付的事實來證實。（4）在必要時，補充實施其他適當的實質性測試程序。如對存貨期初結存成本的審計，可以通過對比結存存貨單位成本和本期增加的存貨單位成本來確認，如果兩者存在重大偏差，則要追根溯源，確認其是由于購進或生產成本升降還是期初結存成本不合理。對無形資產、長期待攤費用等要在掌握原始發生額、已開業營運年限和攤銷期限等基礎上，測算出累計應攤銷金額，將其與已攤銷金額對比，據此確定期初余額的公允性。

2.如果被審計單位上期會計報表已經其他會計師事務所審計，注冊會計師可在征得被審計單位同意后，與前任注冊會計師聯系，通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關期初余額的必要審計證據，但應當考慮前任注冊會計師的專業勝任能力和獨立性。如果前任注冊會計師出具的是無保留意見的審計報告，后任注冊會計師在評價判斷前任注冊會計師工作的基礎上，一般應予信任其期初余額，而不必再實施實質性測試。如果上期的審計報告是帶說明段的無保留意見的審計報告，或者是其他非無保留意見的審計報告，則后任注冊會計師應特別注意其中與本期會計報表有關的部分，并與前任注冊會計師取得聯系，以了解其出具該種審計報告的原因，必要時應實施一定的審計程序，據以確定期初余額對本期會計報表可能產生的影響。同時，后任注冊會計師在審計本年度會計報表時，應當注意上期會計報表是否存在調整事項，并且被審計單位是否已按前任注冊會計師的意見正確調賬，以及上期期末余額是否正確結轉至本期等情況。

四、期初余額的審計結論及其處理

注冊會計師應當根據已獲取的審計證據，形成對期初余額的審計結論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響：

1、如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當視其為審計范圍受到嚴重限制，對本期會計報表發表保留意見或拒絕表示意見。

第4篇：會計審計要求范文

1.1 對審計人員的影響

云會計在會計數據的存儲、信息的傳遞方面都會有很大的轉變，云會計通過互聯網來操作，是在云計算原理下工作的，它擁有云計算的技術特點，在升級中不會中斷服務，存儲容量也不受硬盤的影響。數據庫的轉移是遞進式的，因此需要審計人員隨之進行改變。除此之外還會改變對會計憑證、記賬以及報表的人工處理方式，進而會改變會計數據的生成、處理以及組織等方式、實施云會計會改變會計工作人員對會計的處理。也就是說會計工作人員會將紙張的信息處理逐漸的轉換到互聯網的云平臺上，這會讓審計工作的方法從根本上發生改變，尤其會導致信息處理步驟更加的復雜，為此就需要審計工作人員不斷的掌握新的會計處理方法，提高自己的審計水平。

傳統的審計工作對工作人員的要求比較簡單，只需要記住有關會計的理論知識和實踐的能力。新型審計要求人們掌握新技術，也就是說要讓之前的審計工作人員的工作方式進行轉變，這樣才可以使云會計下的審計工作不被日新月異的社會所淘汰。為此就需要掌握一定的審計計算機技能，掌握相應的工作要求，按照審計的標準進行工作，還要對數據的核對、統計的新方法進行掌握，要提高自己對審計數據的分析能力，除此之外還需要保證在工作的時候具備相應的職業操守，嚴格按照會計審計準則中的要求展開工作，不能夠因為掌握先進的審計工作方式，就忽視了對規則的重視。

1.2 內部控制的措施和方式發生了改變

第一，實施云會計改變內部控制系統中傳統會計工作方式。如：云會計下審計核算會受到病毒的影響會出現核算不平衡的狀態，并會使得操作無法進行，從而會影響到數據的完整性。另外在傳統的方式下會需要制定相應的表格，并且對一些賬目進行核對等，這些在云會計的發展下都是一些沒必要存在的措施。第二，云會計的審計工作一般都是在網絡云平臺上開展的，由此就改變了傳統方式下的手動工作需求。例如：取消了對各個憑證中數據的檢查。在云會計的實施下，更多的是應用云平臺對內部控制進行操作，在傳統的會計審計工作中，如果要查詢一些審計的報表獲取所需要的數據，就需要審計工作人員一點一點的去找，為此就會造成工作時間效率較低，如果采用云平臺去進行查詢，不僅精準而且還會使工作的效率大大的提高。

1.3 對審計技術的影響

在傳統方式下的會計審計的處理大部分靠人力，在這種情況下會計人員需要用手工對數據進行處理，其中需要掌握審計的流程、方式和方法，將會計的審查根據實際情況對憑證和報表進行查詢，或者是根據報表來逆向查詢相關的憑證。會計審計工作用傳統的方式展開工作并不會涉及到軟件的應用，只是讓工作人員用筆去記錄審計中所需要的數據，并且再進行核對，也需要對單位的財務等數據進行處理。但是在云會計要求下的審計工作已經實現了云平臺的應用。為此需要審計人員掌握相應的云平臺審計方式和技術，了解計算機審計的各項功能，而且可以根據相應的變化來調整工作的方式。從業者掌握住云會計下的審計應用軟件的使用方法，這樣才可以達到一個高素質人才的要求，進而滿足云會計下審計工作的要求。

1.4 云會計環境下的審計工作法律制度影響

1.4.1 云會計環境下的審計法規建設滯后由于云會計是新的發展事物，雖然我國頒布了《會計核算軟件的規定》條例，但是這些條例并沒有明確的指出云會計中需要注意的事項。在這之后，我國政府制定了《會計電算化管理制度》、《計算機使用規范》等制度。從這些制度中能夠看出我國對會計電算化制定了很多條例，提出了對會計審計軟件開發的要求等，可是以上的這些規則和法規并不是專門針對云會計工作進行的，有些是對會計電算化的工作人員進行行為的規范和要求的，為此不能夠滿足我國企業云會計電算化的審計要求。從中也可以看出我國會計信息化下的審計的法規建設比較滯后，不能夠滿足工作人員的需求。

1.4.2 缺少相應的審計標準和準則

我國在很早以前就建立了審計的標準和準則，基本上包括審計行為規范制度、報告制作要求以及審計工作人員的要求等，但從準則中可以看出的確是缺少對電算化基礎下審計工作的要求，尤其是線索和方式都發生了改變。但這種改變并沒有體現在準則中，在有關審計的各個方面都發生改變的基礎下原先的針對審計工作方面所制定的標準和規則已經不能夠使用，原來的準則失去了相應的作用，對云會計的要求下已經起不到應有的作用，例如操作的準則、質量的檢測等都會發生改變，在這些方面都發生了改變，為此在這種情況下就需要有政府出臺一定的新的標準和準則去規范人們工作的方式，促進審計工作自身發展，以及對市場進行規范，這樣以來才能對工作人員起到一定的作用。

2 加強會計電算化審計對策

2.1 努力培養具有復合型知識 .構的審計人員云會計環境下需要復合型的審計人才，所以就要求各大高校以及企業自身去培養復合型的審計工作人員，了解新型審計工作方式。所以審計工作人員需要不斷的掌握計算機處理審計的方式，掌握基本的審計流程和知識，同時也需要具備對軟件應用適應的能力，了解審計準則。在目前，云會計環境下審計主要就是指利用計算機進行數據的處理，所以，對于審計人員來言，掌握一門計算機技術非常的重要，掌握計算機技術可以在云會計實施下更加熟練的操作，同時也有利于對軟件的維護和應用，尤其是在工作的時候可以利用計算機去處理審計工作，加快自己審計工作的開展。讓審計工作人員熟練的掌握審計計算機及物聯網、互聯網等相關知識，讓他們懂得怎樣去通過云平臺進行審計工作，對云平臺下的審計操作方式進行了解，進而可以提高自己的審計效率。實現高科技的審計方式，這樣原本較慢獲得的資料可以更快速的提煉出來。同時在現有情況下，為了較大的解決審計人員計算機知識不夠的問題下，通過合理的分配審計的工作人員來一定程度上避免工作出現差錯，可以將審計專家和計算機專家分配到一起，這樣就可以加強兩者之間的溝通，進而提高工作的客觀性。

2.2 完善我國對云會計環境下審計工作的相關法規

2.2.1 制定和完善相關的法律法規我國現有的會計信息化的一些法律法規的建設比較的滯后，其中針對云會計環境下更是缺失。相關規定對會計信息化下審計的操作方面實用性不強，為此沒有讓審計發揮出相應的獨立性，進而會導致審計工作更容易受到外界環境的干涉，導致審計的秩序擾亂。要想解決這一問題就需要建設一個具有強制約束力和維護作用的法律環境，加強對審計工作有損害的一些行為的懲罰。法律上要保證有效證據的方法就是對事件發生的記錄，但是法律上能夠接受有關云會計平臺這種電子信息作為證據，是比較難的。如果要想將無紙化的信息作為審計檢查的證據，需要走很長一段路，也是目前首要解決的問題。要想解決這些問題及時需要建立相應的法律和法規，明確規定電子信息的有效與否，進而保證云會計下的審計工作可以有具體的法律可以依據，

另外，還需要對云會計的技術進行不斷的規范，完善技術的應用，將其中所涉及到的一些網絡技術進行管理，制定與網絡信息相關的一些格式和標準。明確云會計審計在云平臺處理下的操作程序，另外，還需要制定相應的監督制度，規范和約束審計工作人員的審計行為，避免在審計的過程中出現有違背審計工作原則的事情發生，如有發生，需要對其進行嚴厲的批評和處罰。讓審計的工作人員都具備相應的法律知識，這樣才可以保證云會計下審計工作的效率和質量。

2.2.2 加快新的審計標準和準則的制定

第5篇：會計審計要求范文

文獻標識碼：A

文章編號：1006-0278（2015）04-033-01

隨著經濟，科技的高速發展，電子信息技術的應用越來越廣泛。其中會計行業由傳統審計發展為信息化審計，就是適應時代的發展，利用電子信息技術的典范。會計審計對企業的運作，安全等問題起到很大的作用，是企業管理的重要部分。尤其現在企業的市場競爭越來越激烈，會計審計的工作質量對企業的經濟效益有很大影響，而會計信息化審計的開創對企業的發展提供了保障。

一、會計信息化審計的簡述

（一）會計信息化審計的內容

會計信息化審計的內容就是會計信息系統。不同與傳統手工統計系統，會計信息系統審計大多數分為以下幾部分：對會計信息系統的內部控制的審計；對會計信息系統程序的審計；對會計信啟、系統質量的審計；對會計信息系統的會計數據的審計等等。

（二）會計信息化審計的目的

會計信息化審計是以會計信息系統的安全性，有效性，可靠性為目的的。確保信息系統的安全有效可靠對企業有重要意義，審計部門一般會通過對硬件系統、軟件系統、數據通訊、數據資源、安全產品的控制測試的方法來進行會計信息系統的評估，進而發現安全、效率的問題，并且及時找出有效的解決方法，避免損失，提高企業效益。

（三）會計信息化審計的特點

第一，會計信息化審計充分應用電子信息技術。會計的審計工作是很復雜的，不僅僅是在計算數據的時候是運用計算機而是在會計審計的全部過程都運用計算機工作。工作的效率不僅會節約人力等資源的成本投入，還能提高工作效率。

第二，會計信息化審計系統有非常強的適應性。會計審計信息化以后，具有了強大信息庫，能夠更快更好的適應多變的市場環境。

第三，會計信息化審計影響傳統會計審計。會計信息化審計會為了提高企業的經濟效益，在現有審計的程序、方法、管理等方面進行全而改進，重組等，開展新型高效的新工作形式。

二、會計的信息化審計與傳統審計的不同

為了緊跟市場的步伐，創造較高的經濟效益，大多數企業紛紛從傳統會計審計轉向會計信息化審計轉變。會計信息化審計與傳統審計存在許多差異，了解兩者之間的不同之處，對提高會計審計工作效率是必不可少的。

（一）會計信息化審計與傳統審計的審計準則不同

傳統審計的審計準則是根據以往財務人員實際操作，積累的工作經驗總結所形成的，而由于會計審計的信息化使得現在會計審計的在工作方法，使用工具，工作內容上等方面都存在很大差異，原有的傳統會計審計準則不再適用，所以催生了新的審計準則，用以新的信息化審計。

（二）會計信息化審計與傳統審計的工作的不同

傳統審計的財務人員大多只要求計算監督企業財務狀況等，需求的技能比較少。而由于會計審計的信息化，除了為企業帶來的利益便利外，也相應程度的帶來了新的挑戰和新的問題。信息化審計大多資料數據都儲存在電子設備中，一旦電子設備出現安全問題，會造成企業的巨大損失。同時，進行會計審計的工作人員，不僅需要有會計審計的工作能力，還要熟練掌握計算機知識、技術等等。

三、會計信息化審計的方法策略

第一，建立會計信息化審計的組織機構。無論發展什么項目，都需要有一個組織機構。建立會計信息化審計專門的組織機構，有助于我國的會計信息化審計的發展，反之，則會阻礙其發展，進而影響企業的發展。

第二，制定統一的會計信息化審計準則。現在會計信息化審計剛剛發展起來，很多企業在實踐中還在遵循著傳統審計的準則，而前面已經分析到信息化審計準則與傳統審計準則有很多不同之處，只有制定出適合信息化審計的準則，才能發揮出信息化審計的有點，利于企業發展。

第三，培養會計信息化審計的人才。會計信息化審計對審計工作人員的素質要求很高，而現在能夠達到要求的人員不多，有完美的制度，資源，設備，卻沒有能夠很好運用這些的工作人員，會大大降低企業的會計管理效率以及經濟效益。所以，企業必須加強培養信息化審計的員工，例如出國深造，專業培訓，重點選拔等等。

第6篇：會計審計要求范文

    根據《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本準則(2009)》第十七條的規定,注冊會計師應當保持應有的關注,遵守職業準則和職業道德規范的要求,勤勉盡責,認真、全面、及時地完成工作任務。所謂“應有的關注”,指的是謹慎的審計人員在計劃和實施審計業務時必須保持的職業關注,也可理解為職業謹慎。盡管各國準則對職業關注的表述不盡相同,但其內涵都包括以下幾個方面:一是注冊會計師執業準則和職業道德規范的要求是判斷注冊會計師是否盡到職業關注責任的標準,也是對職業關注的最低要求;二是注冊會計師應當注意評價自己的專業能力是否可以勝任所承擔的責任,如果不具備這種能力,則應當考慮向專家咨詢或拒絕接受委托;三是要求注冊會計師提供專業服務時,勤勉盡責,積極充分地發揮自己的專業知識和技能;四是注冊會計師應具備職業的敏感性,保持職業懷疑態度,以質疑的思維方式對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺,對審計程序和所獲取的審計證據進行審慎評價。

    “職業關注”是一個職業概念,同時也是一個法律概念,在法律訴訟中,“未能勤勉盡責,盡到應有的職業關注”往往成為注冊會計師承擔法律責任的主要原因及量刑的依據。但無論從理論研究的角度還是司法判案的角度,如何判斷注冊會計師是否做到“勤勉盡責,盡到起碼的關注”目前仍然是個難題。

    二、注冊會計師保持高度職業關注的必要性

    (一)審計過程中大量職業判斷的運用 職業判斷,是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下,注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗,做出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。在整個審計過程中,從了解被審計單位及其環境、識別和評估重大錯報風險、實施應對措施、評價審計證據到得出審計結論、形成審計意見等所有重要審計環節都需要運用職業判斷并保持職業懷疑。由于審計從本質上說并不是單純的技術手段的運用,也不是按程序操作就能達到審計目的的流水線作業,而是一個充滿不確定性的分析判斷的過程,這就要求注會計師首先應是一名好的分析師,能夠跳出財務知識的囿苑,從整體、全局的角度觀察被審計單位本身及其所處的行業環境,關注異常的變化或信號,敏銳捕捉相關信息,確定主要風險因素和高風險領域,制定適當的審計策略。

    (二)審計的局限性及審計成本的限制 審計只能是合理保證財務報告中不存在由錯誤或舞弊導致的重大錯報,而不能提供絕對保證,這是由審計的局限性所致。在實務中,注冊會計師廣泛使用審計抽樣技術,這一技術雖然能提高審計效率,但對審計質量卻可能構成損害。由于不能對所有的業務進行審計,需要注冊會計師運用經驗、判斷和技巧,關注抽樣過程中發現的情況,并充分關注未抽取樣本可能存在的潛在的問題對財務報告的影響,以控制抽樣風險和審計風險。另外,由于被審計單位內部控制的局限性甚至是制度失效和管理層舞弊以及審計程序實施過程中可能遭遇的阻礙和困境,都需要注冊會計師敏銳地關注到異常的信息。同時,對審計時間和成本的考慮也促使注冊會計師必須保持職業關注。面對被審計單位龐大的信息量,要在合理的時間和成本要求下完成審計任務,注冊會計師需要運用職業關注在設計最佳審計程序和獲取證據的成本之間進行權衡,重點識別和查找可能導致重大錯報的事項,合理安排,提高審計效率。

    (三)知識更新和客戶反審計能力的提高對注冊會計師審計能力的挑戰 注冊會計師是一個高準入的行業,專業勝任能力成為一種職業道德要求。注冊會計師專業勝任能力可分為獲取和保持兩個階段。專業能力的獲取雖然不易,但要在知識更新迅速、對注冊會計師執業能力要求不斷提高的環境下,要始終保持與所提供專業服務相匹配的專業勝任能力卻非常困難。尤其是在當前風險導向審計模式下,注冊會計師不僅要具備相當水平的會計、審計知識與能力,還要掌握法律、金融、稅務、計算機、管理等知識;面對不同行業的客戶,還要了解相關的業務性質特點、流程、技術和工藝等行業知識。同時,不能忽視的是,客戶的反審計意識和能力也在不斷提高,很多客戶的財務人員就是注冊會計師出身,熟悉審計程序和方法,大大增加了審計的難度。這些都要求注冊會計師時刻關注自己是否具備應當具備的專業勝任能力。如果注冊會計師承接了自己不能勝任的業務,則被認為是不道德的,就是未盡到應有的職業關注。

    (四)審計環境的變化提升注冊會計師職業關注的重要性 接連曝光的會計舞弊案和隨著越來越多的注冊會計師卷入法律訴訟,注冊會計師的道德水平受到普遍質疑,人們通常會指責注冊會計師在這些會計舞弊案中沒有盡到應有的職業關注。雖然審計并非專為發現舞弊,但是公眾對于注冊會計師查找舞弊的期望卻日益增加,公眾期望注冊會計師能在舞弊審計中發揮更積極的作用,在2010年11月修訂的《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》(以下簡稱1141號準則)中也明確了注冊會計師在舞弊審計中的責任。實務中,舞弊已經成為注冊會計師執業中面臨的最重要、最棘手的問題之一;而且由于“深口袋理論”,在司法判案時也傾向加重注冊會計師的法律責任。但事實情況是,既便注冊會計師在審計過程嚴格遵守執業準則和職業道德,保持了應有的職業謹慎,仍有可能出現失誤導致審計失敗。面對審計環境的變化,注冊會計師在審計過程中保持高度的職業懷疑和職業關注的重要性空前提高。

第7篇：會計審計要求范文

事隔僅一個多月，中注協便了九項獨立審計準則的第二次征求意見稿；同時了《獨立審計準則建設情況專題報告》，對中國獨立審計準則的建設進行了全面系統的總結與展望。

2006年2月15日，財政部在向社會會計準則的同時，也了審計準則。這不僅是會計準則體系建設的一個重要的日子，也是審計準則體系完善的里程碑。

號角吹響之前

2005年5月，在中注協召開的審計準則委員會第一次會議上，權威人士表示，要三年建成獨立審計準則體系，其中，一年建成與國際趨同的中國獨立審計準則基本體系，兩年補充和完善。

然而，在專題報告中，計劃時間已縮短為兩年。2005年年底之前，形成與國際審計準則趨同的中國審計準則基本體系；2006年工作掃尾，形成與國際審計準則趨同的中國審計準則體系。就國際趨同度(靜態)而言，截至2005年底約為89．1％；截至2006年底約為100％。

審計準則國際趨同提速，以及大量審計準則征求意見稿后，業界人士討論熱烈，有異議，有猶疑，但更多的是針對具體準則提出有建設性的意見與建議。

按照審計準則制定程序，每批審計準則需兩次向社會公開征求意見。自中注協2005年7月了《中國注冊會計師鑒證業務基本準則(征求意見稿)》等9個項目第一次征求意見稿后，再收到相關反饋意見1055條，共采納意見395條，采納率為37％，修改后形成了第二次征求意見稿。

與會計準則體系的修訂相比，中國注冊會計師審計準則體系的完善顯得很平靜。然而，這種暗流的涌動，其力量也絕對不容忽視。一年的時間，聽來很短暫，全新的22項準則和修訂的26項準則就組成了較為完善的中國注冊會計師準則體系。由于以前就有26項審計準則，粗略瀏覽修訂后準則很容易形成錯覺，以為無非是稍作改動，換湯不換藥。事實上，對原有準則大都做了或大或小的修訂，有的甚至作了原則性的改動。中國注冊會計師協會從點滴之處著手，每一項是否改、怎么改、改到什么程度、改后的影響……無不經過深思熟慮，最終把中國的審計準則推向了世界舞臺，實現了與國際準則趨同的目標。

準則為誰而生

準則為誰而生?早在中天勤事件時期，這個問題就是業界與社會爭論的焦點。是為審計人員還是投資者?此次準則明確地強化了行業維護社會公眾利益的宗旨。

審計準則作為規范注冊會計師執業活動的標準，與社會公眾的利益密切相關。同以前制定的審計準則相比，注冊會計師執業準則體系更加突出了維護社會公眾利益的宗旨，強化了注冊會計師的執業責任，針對實務中暴露出的不足嚴格了程序，要求注冊會計師切實承擔起保護社會公眾利益的責任。

例如，由于企業面臨的市場競爭越來越激烈等原因，管理層和治理層舞弊事件時有發生。這一現象已成為一個全球范圍的共同問題。由此，審計準則體系制定了《財務報表審計中對舞弊的考慮》準則以取代現有的《錯誤與舞弊》準則。與原準則相比，雖然注冊會計師的審計仍然不是專門針對舞弊的審計，但新準則更加詳細、系統地規范了注冊會計師在財務報表審計中針對舞弊的審計工作，包括如何識別舞弊行為、評估舞弊導致的重大錯報風險，以及如何應對這些重大錯報風險。

新準則的實施將會幫助注冊會計師有效降低因管理層和治理層舞弊導致的審計風險。《財務報表審計中對舞弊的考慮》要求注冊會計師在執業過程中保持職業懷疑態度，針對新形勢下財務報表舞弊的特點，更加積極主動地識別和應對財務報表舞弊的風險，并為注冊會計師履行好這一責任提供更多的指引。準則特別強調，舞弊導致的風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。

漸進式趨同

注冊會計師執業準則體系在體系結構、項目構成和基本內容上實現了與國際準則的趨同。而這種趨同是在考慮了中國特色的基礎上進行的。針對中國特有的經濟環境，補充了國際審計準則沒有涵蓋的內容，如驗資準則，該準則是在現行的《獨立審計實務公告第1號――驗資》的基礎上，根據新修訂的《公司法》、《公司登記管理條例》修訂而成的。

從體系結構看，按照國際趨同的要求，根據注冊會計師提供服務性質的不同，對注冊會計師執業準則體系進行了重構，與國際準則體系保持了充分的一斂。

從項目構成看，除個別項目未被納入外，我國注冊會計師執業準則體系涵蓋了國際審計準則的所有項目。

在審計準則的內容上，充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序，在審計的目標與原則、風險的評估與應對、審計證據的獲取和分析、審計結論的形成和報告，以及注冊會計師執業責任的設定等所有重大方面，與國際審計準則保持一致。對國際審計準則中包含的舉例等解釋說明性材料，由于我國準則是部門規范性文件，不便寫入準則正文，但中注協將把這些內容寫入正任起草的指南中，以幫助會員正確理解和運用準則。

風險導向審計精髓

“思想有多遠，我們就能走多遠”，就審計實務而言，這里的思想就是審計理念，這里的行動就是審計方法和程序。既然審計準則體系全面滲透了風險審計理念，審計實務要遵循審計準則，首先會計師事務所就必須自上而下擯棄傳統審計觀念，全面樹立風險導向審計理念。

以往審計實務是建立在傳統審計風險模型基礎上，存在很大缺陷。此次借鑒國際審計理念研究和實務探索的先進成果，中注協制定了審計風險準則。風險導向審計強調以了解被審計單位及其環境為起點進行審計工作，包括了解被審計單位的性質、行業狀況、監管環境、目標戰略、經營風險、內部控制等方面。風險導向審計的運用將注冊會計師執行財務報表審計業務的切入點提高到一個宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地評估財務報表重大錯報風險，實施進一步的審計程序，從而降低注冊會計師的審計風險。

審計風險準則是整個審計準則體系的核心準則，包括《財務報表審計的目標和一般原則》、《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》、《針對評估的重人錯報風險實施的程序》和《審計證據》等4個項目。與以往審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題：

一是要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣泛深入地了解被審計單位及其環境的各個方面(包括

了解內部控制)，為識別財務報表層次，以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次的重大錯報風險提供更好的基礎。注冊會計師實施的此類程序也稱為風險評估程序。

二是要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序(控制測試和實質性程序)時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別、評估的風險相聯系，以防止機械利用程序表從形式上迎合審計準則的要求。

三是要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。

同時，中注協以審計風險準則為基礎，在新制定的其他準則中體現了審計風險準則的要求，并根據這一要求對26個準則進行了必要的修訂和完善。

質量控制雙刃劍

健全完善的質量控制制度是保證會計師事務所及其從業人員遵守法律法規、中國注冊會計師職業道德規范以及中國注冊會計師執業技術準則的基礎。

對于質量控制，審計準則體系包括兩項準則，分別對歷史財務信息審計的質量控制和會計師事務所質量控制進行了全面規范。與現有準則相比，新準則對會計師事務所須建立的質量控制政策和程序制定了更為具體的規定，包括職業道德規范、客戶關系和具體業務的接受和保持、業務執行、業務工作底稿、監控等方面。特別是新準則明確規定了會計師事務所應當至少每3年選取已完成的業務進行自我檢查，并且檢查的范圍應涵蓋每個項目負責人的業務，以及明確規定了對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核的要求。

《會計師事務所質量控制準則第5101號――業務質量控制》系統地總結了近些年審計失敗的經驗教訓，要求會計師事務所制定全面的質量控制制度，包括落實對業務質量的領導責任、確保職業道德規范得以遵守、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿和監控等七個方面。

例如，準則要求會計師事務所樹立質量至上的意識，培育以質量為導向的內部文化，建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序，要求主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。

創新是永恒的話題

為了適應我國注冊會計師業務多元化發展的實際情況和國際趨同的要求，更好地規范注冊會計師的執業活動，新的審計準則體系在準則框架、準則名稱和準則編號等方面進行了諸多創新。

一是重構準則框架。將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，具體包括鑒證業務準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則三部分，為了便于社會公眾理解，也將執業準則簡稱為“審計準則”。

二是改進執業準則名稱。原獨立審計準則體系包含了部分非審計業務準則(如《獨立審計實務公告第5號――盈利預測審核》、《獨立審計實務公告第10號――會計報表審閱》等等)，導致以審計準則的名義規范其他業務類型。因此，在新的注冊會計師執業準則體系中，借鑒國際通行做法，將非審計業務準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業務性質冠以適當的名稱。

三是創新執業準則編號。新的執業準則體系中，準則編號由4位數組成，其中：千位數代表不同類別的準則，百位數代表某一類別準則中的大類，十位數和個位數則分別代表其所屬的小類及順序號。

審計準則體系的實施，必將對提升注冊會計師的執業質量，加強會計師事務所質量控制和風險防范，提高財務信息質量，降低投資者的決策風險，實現有效的資源配置，推動經濟發展和保持金融穩定發揮重要作用。

改革的步伐沒有停歇過一刻。中注協正在把工作重點轉向審計準則體系的培訓和組織實施。為此，中注協正在抓緊編寫準則配套指南，幫助會員學習、理解、掌握和運用準則；建立專業指導機制，及時為會員在執行準則中遇到的問題提供咨詢；做好準則實施前的宣傳和培訓工作。

第8篇：會計審計要求范文

關鍵詞：企業；會計審計；有效對策

隨著經濟的快速發展，企業之間的競爭愈演愈烈，要想在這個競爭力極大的市場中獲得發展，必須加強企業會計審計工作。

1.當前企業會計審計過程中存在的問題

1.1企業對會計審計認識不全面

會計審計屬于一種新興的管理財務的方式，由于這種方式在國內的應用時間較短，企業領導對會計審計管理體制認識不到位，并不了解會計審計這個理財方式，不能充分發揮會計審計的作用，會計審計這個部分就相當于一個擺設，并無用處。除此之外，因為沒有完善的關于會計審計的管理制度，可能會出現操作時的不規范，造成很多失誤的出現，不能促進企業的發展。

1.2會計審計缺乏獨立性

目前企業會計審計當中存在的一大問題是企業內部會計審計部門缺乏獨立性。因為在企業中的工作是受到上級領導，資金投入的影響。因此會計審計很難獲得獨立的權利，進而無法發揮它的作用，更不可能促進企業的發展。另外，一些負責會計審計的工作人員并不具備很好的會計審計的知識，實際操作能力也沒能達到要求，專業水平不足，導致會計審計工作缺乏獨立性，容易對上級領導產生依賴，這就使得會計審計工作失去它存在的價值。如果企業會計審計擁有獨立性，才能夠對會計所提供的財務數據進行有效的管理與應用，能夠給企業帶來更多的利益，更加有利于企業的發展。

1.3會計審計工作人員專業素質較低

由于企業對會計審計這項工作的不重視，在這個職位的工作人員極可能不專業，未經專業的培訓，專業水平不夠，經營管理經驗不足，沒有能力開展會計審計的工作，也就無法發揮會計審計的作用。有些企業雖然有獨立的會計審計部門，但招收的工作人員沒有了解過關于企業管理的相關知識，他們的職業素養跟不上公司的發展，即使對招收的人員再展開培訓工作，費時費力不說，每個人所學到的專業知識水平也是參差不齊，難以達到會計審計所要求的程度，不能提高審計會計的工作效率和工作質量。

1.4會計審計的工作不嚴格

因為不重視會計審計這項工作，管理制度不夠完善，會計審計的工作流程也不嚴謹，可能很難發揮會計審計對于企業的作用，國內市場經濟在不斷地變化，要想適應國內的市場要求，會計審計也需要不斷地創新與發展。然而大部分企業還是以企業的經濟利益為重的，忽略了會計審計的重要性，會計審計無法與企業發展相適應，不能發揮它的作用。

2.加強企業會計審計的有效措施

2.1增強會計審計部門的獨立性

為發揮會計審計的作用，有效的監督企業內部財務，會計審計部門必須具備應有的獨立性。不能再過度依賴企業領導，這樣審計人員才能更好地發揮監督的權利，才能合理的監督相關部門的財務狀況。為完成這一目標，應明確會計審計部門應有的職責，根據當前企業發展的方向制定完善的審計制度，并嚴格執行，讓領導者和企業明白會計審計的重要性，設立獨立的會計審計的部門，將會計審計部門的相關職能真正的落實。

2.2明確會計審計在企業中的地位

一些企業不能真正認識會計審計在企業管理中的基礎性地位，不重視審計工作，造成會計審計部門的不健全，這就會使得會計審計在企業中的地位被忽視。為此，公司應該重視關于會計審計重要性的宣傳，在企業中強調會計審計的重要作用，提高了會計審計的地位后，企業需要設立獨立的會計審計的部門，根據工作性質的差異有所側重，重視企業各項事務在事前、事中和事后的檢查與監督，摒棄只顧事后核算的做法。工作人員也應該具備專業的會計審計的水平，只有這樣，才能發揮會計審計的作用。

2.3加強對會計人員的管理

隨著市場經濟體制的不斷發展，逐步建立起了比較健全的會計管理體制，但是，目前企業的會計審計管理還存在許多不容忽視的問題，一方面是真正合格的會計審計人員與現實需要相比遠遠不夠，另一方面是有些會計人員素質較低，會計審計團隊整體參差不齊，還存在著會計審計人員工作風氣不好的現象，企業應該提高會計人員的專業水平和素質要求，確保每一個會計人員都能給企業財務的管理一個質量保障，還能提高會計人員的工作能力，有效地進行會計審計工作。

2.4引進更先進的會計審計方法

隨著現代科學信息技術的快速發展，企業的會計審計也應跟隨時代的腳步，合理運用信息技術進行審計工作。例如，進行審計工作時通過計算機將資金收支情況進行統計和管理財務信息，對企業的投資建立數學模型進行分析，把復雜的工作簡單化，這樣，審計工作人員的工作效率得以提升。此外，培養一支綜合素質較高的會計審計隊伍，企業投入一定的資金進行人才的培養，還可以定期為會計審計部門的工作人員提供外派學習的機會，給予足夠的重視，才能加強會計審計工作。

總結

在企業的內部管理中，會計審計工作在企業中的地位越來越重要，有效的會計審計能顯著地提高企業的經濟效益，降低財務風險，推進企業的生產經營管理。做好會計審計管理工作是企業生存和發展的內在要求，企業應重視會計與審計工作的檢查與監督，切實的著眼于會計審計工作中出現的問題，想出對策，解決問題，還應跟隨時代的步伐，將其與信息技術相結合，有效提高會計審計的工作效率，促進企業的可持續發展。

參考文獻： 

[1]牛秀粉.企業財務管理審計問題與對策研究[J].中國鄉鎮企業會計，2016（05）：224-225. 

[2]劉新鋒.試論企業內部控制審計中的問題與對策[J].中國鄉鎮企業會計，2014（08）：165-166. 

第9篇：會計審計要求范文

注冊會計師審計業務中經常用到會計責任和審計責任兩個概念。隨著社會經濟的發展，注冊會計師行業取得了快速發展，為了進一步區分和識別會計責任和審計責任，科學劃分兩者之間的責任界限，切實維護企業和注冊會計師的合法權益，最大限度的發揮審計在經濟管理中的有益作用，促進我國經濟持續健康穩定發展，我們要深入探討和研究二者之間的聯系和區別。

【關鍵詞】注冊會計師；會計審計；審計責任；責任界限

一、審計責任及其法律性質

審計責任是針對獨立第三方而言的，注冊會計師和事務所要承擔一定的審計責任，要求注冊會計師嚴格依照獨立審計準則辦事，加強對審計程序的監管，及時出具嚴謹的審計報告，并對審計報告的負責，保證其合法性和真實性。審核主要包括兩方面的內容：（一）加強審計報告的合法性。注冊會計師及事務所在出示審計報告時，必須嚴格以《中華人民共和國注冊會計師法》為指導，保證審計報告的獨立性。（二）保證審計報告的真實性。相關會計部門要切實保障審計報告的真實性，加強對公正性、可驗證性以及如實反映等方面監管。從被審計單位管理層、企業股東、注冊會計師以及事務所三方面而言，被審計單位在行使審計業務時，主要是代替股東聘用的的注冊會計師行使職能，這種審計委托關系帶有強烈的法律強制性。在考察《審計業務約定書》時，審計責任的法律性主要表現在以下幾個方面：對利害關系人而言，審計具有一定的法定色彩，注冊會計師要承擔一定的責任，保證審計報告的合法性和真實性，包括對外的法定責任和對內的約定責任；就委托人而言，注冊會計師要嚴格遵守《審計業務約定書》的相關規定，自覺完成審計任務。

二、會計責任及其法律性質

會計責任主要是指會計責任的主體依法承擔會計行為造成的后果，其涉及多方面的內容，有保護資產的完整、安全，建立完善的內控制度，對會計資料的合法性、完整性以及真實性負責。保護資產的完整、安全要求會計人員以及會計機構對于不符合實際而未被處理的會計資料予以查處，保證資產的完整和安全。建立完善的內控制度，要求會計部門的相關人員進一步強化內控機制，對會計人員的職責以及工作要求、紀律等進行明確劃分，切實保障會計操作人員嚴格依法辦事，保證工作的有序進行，從源頭上杜絕各種違法亂紀和舞弊行為的發生。對會計資料的合法性、完整性以及真實性負責，要保證會計資料的真實、可靠，要求會計核算以實際經濟行為為指導，真實、準確的反映企業經營狀況。會計資料的合法性要求企業嚴格遵守行業規范以及法律法規，保證企業的會計核算、財務支出以及各項經濟行為在法律范圍內進行。會計資料的完整性要求注冊會計師及事務所提供完整、系統、全面的會計核算資料，防止疏漏和以偏概全現象的出現。會計責任在法律層面主要表現為其是由法律強制規定的，必須執行的民事責任。會計責任主體要科學嚴謹的管理和控制會計信息，而且能清醒認識到會計信息以及會計工作的重要性，國家法律將會計責任定義為無過錯責任，具體說來就是，只要是由于會計信息不實導致的過錯，無論會計主體是否存在直接責任，都要依法承擔相應的法律后果。

三、會計責任和審計責任的科學界定

1.審計責任的科學界定

據《注冊會計師》和其它相關法律的規定，判定注冊會計師及其事務所是否存在審計責任可以從以下幾方面著手：

（1）在會計審計過程中，注冊會計師隨心所欲，沒有以《中國注冊會計師獨立審核準則》為依據展開具體審核，憑主觀意愿出具審計報表。

（2）注冊會計師在實際操作中遵守了必要的審計方法和審計程序，但是忽視了被審單位經營過程中的審計證據，在發表審計意見時回避或者遺漏了一些重大問題；遵守了必要的審計方法和審計程序，也及時索取了相關的審計證據，但是其最終出具的審計報告類型與審計工作的底稿存在嚴重不符的情況。

（3）注冊會計師在出具最終的審計業務報告時，對于委托人出現的重大失誤視而不見，不指出其與國家規定相抵觸的有關環節，任由其自由發展；對于可能危害利害關系人和報告使用人合法權益的行為不加指出或者做不實的報告或者刻意隱瞞；不及時指出委托人財務報表中的嚴重失實行為；對于委托人的財務會計處理可能導致利害關系人和報告使用人發生誤解的行為不及時指出。

（4）注冊會計師及事務所為了獲取高額利潤，與被審計單位共同舞弊，惡意出具虛假、不負責任、違法的審計報告，應追究其審計責任。

（5）注冊會計師及事務所違反《注冊會計師法》的相關規定，在執行審計業務期間嚴重違法其它法律規定的違法行為。

2.根據《會計法》以及相關法律規定，企業在發生如下行為時應承擔一定的會計責任

（1）嚴重蔑視法律，不遵守《會計法》以及其它法律規定，在會計賬簿的設置、會計監督的實行以及會計核算的進行過程中沒有依法辦事。例如，企業在必要的法定賬簿之外，私自設定多套私人賬簿，影響了會計資料的完整性和真實性；對于會計資料和有關情況刻意隱瞞，阻礙了相關監督檢查部門的監管；編造或者偽造會計憑證，對于負債、資產以及所有者權益不列、少列或者多列，虛構收入，編造虛假會計報告，少計或者多計費用，從而影響了財務報表的公正性等。

（2）必須保證提供的會計資料的真實可靠，企業不能以任何形式或手段提供虛假信息，任何情況下都不能出示虛假的的審計報告，影響審計結果。

（3）在經過必要的審計程序后，注冊會計師出示了科學合理的審計報告并提出了專業的審計意見，但是企業拒不予以采納，對于該披露的信息以及該調的賬目不及時做出更改；或者沒有重視注冊會計師提出的意見，避重就輕，損害了利害關系人的合法權益等，都應被認定為企業應承擔的會計責任。

（4）企業與注冊會計師及事務所相互勾結，共同舞弊，企業應承擔一定的會計責任。

（5）企業違背了國家稅收法律的規定，惡意偷稅、漏稅或者觸犯財務會計法規。

四、科學的區分會計責任與審計責任的現實意義

正確界定兩者之間的區別，能逐步消除人們認識上的誤區，指導會計工作的順利開展。

第一，能進一步強化注冊會計師的責任意識，保證審計行為的規范化，提升審計行業的整體發展水平，保障注冊會計師及事務所的合法權益不被侵犯，推動注冊會計師行業向著科學化、法制化以及規范化的方向發展。注冊會計師要按照規定將被審計單位的會計責任納入審計報告中，為了進一步強調會計責任，被審計單位要出具聲明書，同時，要對審計意見的“合理保證”以及審計的局限性提前做出聲明。但是，仍有一些注冊會計師及事務所挑戰法律權威，蔑視《注冊會計師法》以及《獨立審計準則》，嚴重影響了審計報告的真實性，導致各種糾紛的頻繁發生。一旦發生糾紛，防范風險的相關措施只能在淺層次方面削減注冊會計師不必承擔的風險，應負的法律責任絕不能姑息。企業要科學合理的區分會計責任和審計責任，防范風險，就要貫徹落實各項專業標準，進一步規范執業行為，依法履行應盡的審計責任，只有這樣，才能保證注冊會計師行業的持續、健康、穩定發展。

第二，能進一步強化被審計單位的責任意識，規范審計行為，保證會計信息的真實性和可靠性，保證國家和企業的合法權益不受侵犯，推動現代企業制度的建立。企業之所以頻繁發生會計造假行為，主要原因之一即被審計單位沒能清醒的認識到自身的責任。部分被審計單位將注冊會計師認定為會計報表的保證人，獨立承擔會計報表的責任。盡管注冊會計師承擔了會計報表的審計工作，但是他們沒有獨立修改會計報表的權利。假如注冊會計師對被審計單位的某一項目表達或者會計政策存在異議，應該及時與被審計單位的管理層協商解決，指出其存在的問題并提出合理的解決措施，假如管理層堅持己見，注冊會計師要在工作底稿中及時記錄下來，在出具審計報告時享有保留意見的權利。明確劃分會計責任與審計責任，指導被審計單位明確其應承擔的責任，能在一定程度上減少會計造假行為的出現，規范注冊會計師的行為，推動現代企業制度的建立。

第三，正確區分會計責任和審計責任，能進一步規范市場主體的經濟行為，維護市場秩序，進一步完善社會主義市場經濟體系。社會主義市場經濟的重要組成部分即企業，企業必須以會計報表的形式展現其經營狀況，同時，會計報表也能在一定程度上反映企業的經營狀況和財務狀況，充分保障企業利害關系人的知情權。注冊會計師要始終保持專業眼光和態度，保證審計工作和報告的科學性和合理性，準確鑒別會計資料的真實性，保障會計責任的公開、透明。注冊會計師出具真實的管理建議書和審計報告，能監督被審計單位的財務管理行為，切實提高企業經濟效益，還能從源頭上保障會計資料的真實性，建立健全財務制度。所以，明確區分會計責任和審計責任，一方面要求注冊會計師嚴格履職，防范風險；另一方面要明確會計責任，增強被審計單位管理層的責任感，嚴格遵守相應法律法規，確保會計資料的可靠。由此可見，進一步明確會計責任和審計責任，能切實維護企業和國家的合法權益，推動社會主義市場經濟的發展。

參考文獻：

[1]蘆桂珍.淺析會計責任與審計責任的比較與分析[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2012，（12）

[2]肖春玉.會計責任與審計責任的比較[J].金融經濟，2013，（09）