會計審計戰略精選(九篇)
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第1篇：會計審計戰略范文
在從事教學和研究的過程中，筆者在不斷感受著戰略管理會計帶來全新沖擊的同時，也不斷地享受著它帶來的美的感受。
一、戰略管理會計理念，磅礴大氣之美
戰略管理會計的理念之美，源自氣勢磅礴的市場競爭環境。戰略管理會計源起于20世紀80年代，高新技術的發展和日益加劇的國際化市場競爭，使傳統管理會計越來越不能適應市場和競爭環境的變化，因為：傳統管理會計的理論和方法僅以企業內部為視點，未能把企業的內部信息與外部環境變化聯系起來考察，缺乏諸如質量、可靠性、生產彈性、顧客滿意程度、時間等一系列與企業戰略目標密切相關的指標，缺少對企業在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業競爭地位相關的成本、價格、業務量、市場份額、現金流量以及資源需求等方面的會計信息。總之，傳統管理會計僅僅定位于“為企業的內部經營管理服務”上，而忽視了企業之外的市場因素，特別是競爭要素及其變化。而戰略管理會計能夠適應戰略管理的需要，為企業戰略管理提供適當的信息和有效控制手段；在分析、判斷企業競爭地位、提高企業競爭優勢的會計信息方面，諸如成本、價格、業務量、市場占有率和現金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等方面，有著超越傳統管理會計的突出優勢。
可見，戰略管理會計跳出了傳統管理會計“為企業內部經營管理服務”的窠臼，將視野拓展到傳統管理會計之外更為廣闊的領域，結合對競爭者的分析來考察本企業的競爭地位，立足戰略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢，全方位審視包括企業的諸如組織機構設置、產品開發、市場營銷和資源配置等會計信息，為企業發揮優勢、利用機會、克服弱點、規避威脅、提供信息和創造條件。這些研究及相關實踐，促使戰略管理會計開始形成，并把“小家碧玉”式的傳統管理會計，帶入了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰略管理會計嶄新階段。
此外，從戰略管理會計的概念來看，其首創者西蒙斯(simmonds)，于1981年將戰略管理會計定義為“對關于企業及其競爭者管理會計指標的準備和分析，用來建立和監督企業戰略”。西蒙斯的這一界定，從根本上把戰略管理會計與傳統管理會計區別開來；他對傳統管理會計理論的挑戰在于，他不再從企業內部效率的角度看待利潤的增長，而是從企業所在市場的競爭地位這一視角，亦即從戰略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻，絕不僅僅在于其視角的轉移，而是以一種“大將之風”，把傳統管理會計從“戰術低洼”引領至“戰略高地”，把傳統管理會計的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中，使人們在嘆服西蒙斯果敢思維的同時，也切實感受著戰略管理會計帶給的壯美，不禁要高呼：狀哉，戰略管理會計之父!美哉，戰略管理會計!
二、營造企業核心競爭優勢，凸顯決勝之美
核心競爭力是現代企業的制勝利器。戰略管理會計的重要目標之一就是營造企業的競爭優勢；而企業的競爭優勢又建立在相對成本對比的基礎之上。為此，在戰略管理會計視域下，企業需突破會計主體的限制，獲得有關競爭對手的信息，了解相對成本。例如：戰略管理會計在傳統預算編制項目的基礎上，通過增加本企業與主要競爭對手的對比信息，將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映，從而使自身的預算管理建立在寬闊的視野之內，顯示出邁達的氣韻之美。又如，戰略管理會計跳出企業主體的視野，著力關注企業外部環境的變化，重點搜集有關競爭對手的信息，了解其相對成本，使企業管理者知己知彼，提前采取相應的進攻防御措施；通過占優勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業保持長久的相對競爭優勢，凸顯出縱橫馳騁的氣勢。
總之，戰略管理會計在對其競爭對手的分析過程中，通過運用貨幣和非貨幣指標，借助戰略性業績取得整體目標的一致性，增加企業的長期競爭優勢，從而呈現出一種“決勝千里”的壯懷之美。
三、戰略管理會計信息，補白與超越之美
戰略管理會計的形成和戰略管理的產生有著密切的關系。與傳統管理會計相比，戰略管理會計最為顯著的不同之處，就是既重視內部又重視外部的戰略管理；管理所需的信息范圍得以擴展，主要體現在戰略環境、非財務信息、相對競爭地位和戰略思想四個方面。分析這些方面，戰略管理會計的美學意義可歸結為三點：
首先，戰略管理會計提供了更多的與戰略管理相關的諸如質量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務信息；與此同時，突出企業的相對競爭地位在業績評價中的作用，改進了評價企業業績的尺度。戰略管理會計對信息的提供和對評價尺度的改進，使傳統管理會計的內容變得豐富、充實。這樣，戰略管理會計就如一位中國畫大師，在他人丹青(傳統管理會計)的空白之處，略加點染，整個畫面便風生水起，既有補白之美，又起畫龍點睛之效。
其次，戰略管理會計不僅關注企業的內部運營，還要時刻面對外部環境這一最大挑戰，重點搜集有關競爭對手的信息，為經營決策提供超越企業本身的更廣泛、更有用的資訊，從而為管理層隨時調整戰略目標，鞏固和發展核心競爭力提供了強有力的信息支持。戰略管理會計對外部環境特別是對競爭對手的關注，突破了傳統管理會計的藩籬，實現了對管理會計視野的拓展，其過程本身即充滿了跨越式的美感。
再次，戰略管理會計將戰略管理思想貫穿于企業的業績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統的投資報酬指標，從而為經營決策提供更及時、更有效的業績報告。戰略思想在業績評價中的貫穿和運用，凸顯了對企業競爭地位或戰略競爭力的重視，實現了對傳統管理會計質的超越。
簡言之，分析和提供與企業戰略相關的信息，“強調對外部因素的重視”和“強調長期性信息”是戰略管理會計的兩個最重要的特性，使管理會計充滿了張力，從而更具美學韻味，也是對傳統管理會計的最高升華。
四、戰略管理會計體系的內涵之美
審視戰略管理會計體系，可以發現它充滿了豐富的內涵之美。下面擇要分析其美感：
(一)戰略決策信息支持，前瞻之美
戰略決策和一般決策的主要區別是，對于市場環境變化的重視以及是否具有長遠目標，關注外部市場中顧客需求及競爭者實力的有關信息及變動趨勢，從而拓展了戰略決策的信息來源，為降低決策風險提供了保障，充滿前瞻之美。
(二)戰略成本管理，視角之美
一般地，從不同的視角觀察同一事物，就會呈現不同的映像，進而獲得不同的審美情趣。
戰略成本管理，主要是從戰略的角度來研究影響成本的各個環節，從而進一步找出降低成本的途徑。作業影響動因，動因影響成本。成本動因可以分為兩大類：一是與企業生產作業相關的成本動因；二是與企業戰略相關的成本動因。相對于作業成本動因而言，戰略成本動因對成本的影響更大。因此，從戰略成本動因來進行成本管理，可以避免企業日后經營中可能出現的大量成本浪費問題。
戰略成本管理，為企業通過調整投資規模、開展市場調研、實施研究開發策略等，實現降低戰略成本提供了有力保障。視角的變化，既拓展了成本管理的空間，也把成本視野引領到戰略高度，從而使成本的動因一覽無余，顯示出遼闊的視角之美。
(三)經營投資決策，藝術之美
戰略管理會計是為企業戰略管理提供各種相關、可靠的信息——這既是一個技術過程，也是一個藝術過程，體現在：
一是戰略管理會計以務實的精神，著眼于現實的現金流量，并以此反映企業投資的實際業績，為企業注重持續發展提供有用的信息。審視這一過程，仿佛看到一位樸實的花匠，修枝剪葉，去蕪存菁，其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園，驟然升華為一種美的意境。
二是在提供與經營投資決策有關的信息過程中，克服了傳統管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，而以戰略的眼光，提供全局性和長遠性的、與決策相關的有用信息，這就意味著，思維的轉換，帶來了視野的轉變，猶如戰略家從埋首苦思到極目遠眺的變換，帶給我們豁然開朗般的審美意趣。
三是在經營決策方面，戰略管理會計摒棄了建立在劃分變動成本和固定成本基礎上的本量利分析模式，將其決策視點著眼于長遠，采用長期本量利分析模式，把決策帶入了遼遠的經營時空，猶如巨人般的揮手，展示出粗獷而崇高的藝術特色。
(四)人力資源管理，人性之美
人力資源是現代企業最為根本的核心競爭力之所在；人力資源管理作為企業戰略管理的重要組成部分，也是戰略管理會計的重要內容。它包括為提高企業和個人績效而進行的人事戰略規劃、日常人事管理以及對員工的年度績效評價。
審視人力資源管理，依然可以采擷到它的審美價值：
第2篇：會計審計戰略范文
【關鍵詞】戰略管理會計 風險導向審計 風險評估
一、引言
2006年2月15日財政部新的《中國注冊會計師執業準則》引入了現代風險導向審計的指導思想,并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求,其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險”、第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”和第1301號“審計證據”。這些準則要求注冊會計師了解被審計單位及其環境以識別重大錯報風險、評估重大錯報風險、對這些重大錯報風險加以應對,并記錄于工作底稿之中。現代風險導向審計從戰略的角度考慮企業的經營風險,從而確定審計重點領域,將審計資源有的放矢地分配到各個領域之中。
二、戰略管理會計的特點
1、具有明顯的外向性。戰略管理會計跳出了單一企業這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業的外部環境。
2、更注重長期、持續的發展戰略。現代企業非常重視自身健康地可持續發展。以下八個因素對企業的持續健康發展至關重要:顧客滿意程度、制造優良、市場占有率、產品品質、可信賴程度、敏感性、技術領先地位、優良的財務業績。因此,戰略管理會計必須超越單一的期間界限,著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向,更注重企業持久優勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。所以,構成企業競爭地位的上述因素都是戰略管理會計必須研究的內容,而不僅局限于優良的財務業績這一財務指標。
3、將提供更多的與戰略有關的非財務信息。企業要想獲得持續的競爭優勢,必須依仗眾多的非財務指標。與戰略有關的財務與非財務信息包括:戰略財務信息和經營業績信息、企業管理部門對上述戰略財務與經營業績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息。
4、是一種全面性、綜合性的風險管理。戰略管理會計高瞻遠矚地把握各種潛在的機會,回避可能的風險,包括從事多種經營而導致的風險、由于行業產業結構發生變化導致的風險、由于資產、客戶、供應商等過分集中而產生的風險、由于流動性差導致的風險等等,以便從戰略的角度最大限度地增強企業的盈利能力和價值創造能力。
5、更加注重會計信息的相關性和及時性。由于未來企業的競爭充滿風險,信息使用者更關注的是企業的未來信息,因此,會計信息的相關性就成為保證會計信息質量的首要因素。同時,一系列先進管理觀念和技術的廣泛運用,迫切需要戰略管理會計提供實時信息,而信息技術的迅猛發展則為此解決了技術上的難題。
6、對企業效益的評價發生了變化。戰略管理會計對企業效益的評價將從狹隘的財務效益轉向全方位的綜合性效益,經營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉變。與此相適應,對企業效益的評價應以為企業全面、長期地提高競爭力、發展能力,奠定牢固基礎為基本出發點,而不應拘泥于一時的、短暫的得失,形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠效益、經濟效益和社會效益的有機統一體。同時,隨著智力投資的擴大和知識創新步伐的加快,物化勞動的轉移價值所占的比重越來越小,而由高智力的員工所擁有的專利權等無形資產所創造的價值增值卻大幅增長,所占比重越來越大。這樣,企業計算經營成果的重點應從計算利潤轉向計算價值增值,并通過編制專門的增值表加以系統反映。
因此,戰略管理會計是以取得整體競爭優勢為主要目標,以戰略觀念審視企業外部和內部信息,強調財務與非財務信息、數量與非數量信息并重,為企業戰略及企業戰術的制訂、執行和考評,揭示企業在整個行業中的地位及其發展前景,建立預警分析系統,提供全面、相關和多元化信息而形成的現代管理會計與戰略管理融為一體的新興交叉學科。
三、風險導向審計的特征
1、風險導向審計的內涵。風險導向審計是指以被審計單位的風險評估為基礎,綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素,并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點,進而進行實質性審查的一種審計方法。
2、風險導向審計的特征。由此可見,風險導向審計強調對審計全過程風險的評估與控制,同時對固有風險進行評估,這是風險導向審計的重要思想之一。評估固有風險有助于審計人員確定財務報表各部分發生錯弊的可能性,從而有利于分配審計資源,提高審計效率、效果。(1)重心前移。基于客戶戰略系統的現代風險導向審計將審計重心從以審計測試為中心轉移到以風險評估為中心。(2)風險評估重心轉移。在現代風險導向審計模式下,風險評估重心由控制風險向聯合風險轉移。(3)風險評估方式改變。在現代風險導向審計模式下,風險評估由直接評估變為間接評估。(4)風險評估結構化。現代風險導向審計使風險分析從零散走向結構化。(5)分析性程序成為風險評估核心。(6)審計師專業知識結構改變。由于審計重心轉移,風險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰略管理會計知識,這就要求注冊會計師的專業知識結構發生相應的改變,會計師事務所也應相應地融合審計和咨詢兩大資源。(7)審計測試程序個性化。由于現代風險導向審計測試計劃基于審計師的風險評估結果,且不同的客戶顯然存在不同的風險,因此審計測試程序必然會“因人而異”,要采用相應個性化的審計程序。(8)審計證據范圍擴大。在現代風險導向審計模式下,審計師可擴大審計取證范圍,從一般員工處或供應商、銷售商等獲取審計證據,這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。業內人士和專業咨詢人士的意見也可作為對審計師審計專業判斷的補充。(9)審計證據向外部證據轉移。由于審計重心向風險評估轉移,注冊會計師必須充分了解客戶整體戰略經營環境,并由此出發評估客戶的經營風險和審計風險,因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據來證明風險評估的恰當性。
四、戰略管理會計在風險導向審計中的應用
現代風險導向審計模型中的“重大錯報風險”包括財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險。其中,前者是指財務報表整體不能反映企業經營實際狀況的可能性;后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關的其他具體認定層次經濟事項本身的性質和復雜程度與實際不符,由于企業管理當局本身的認識和技術水平有限以及由于企業管理當局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
1、通過企業環境分析評估審計風險。被審計單位內部或外部對財務業績的衡量和評價可能對管理層產生壓力,促使其采取行動改善財務業績或糾正歪曲財務報表的行為。對企業的經營環境進行分析,了解公司的主要收入和業務的來源。注冊會計師通過了解被審計單位的環境,分析企業報表項目變化的原因,判斷引起這些變化的合理性。
注冊會計師了解被審計單位所處行業的狀況,有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷;注冊會計師了解被審計單位法律環境和監管環境,使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關法律法規的約束。此外,結合被審計單位自身情況,注冊會計師通過職業判斷也可設計其他需要了解的外部因素程序,例如宏觀因素的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。
對被審計單位外部環境的充分了解有助于注冊會計師識別審計風險。
2、通過企業的經營能力分析評估審計風險。企業的經營能力是企業的生產資料、人力、財力,技術和管理資源等基于環境約束與價值增值目標、通過配置組合與相互作用而生成的推動企業運行的物質能量。企業經營能力評估是指對企業經營能力進行系統分析,并科學、客觀地作出全面評估的過程。
通過經營能力分析,注冊會計師可以了解到:被審計單位是如何創造價值的;被審計單位是否已經實行了有效的經營活動來迎合經營戰略;威脅到被審計單位實現戰略目標的重大經營活動。
被審計單位的經營活動中那些相對重要的經營環節被稱作關鍵經營環節。關鍵經營環節是審計的敏感環節,也是審計風險的重要來源。它一般具有三個特征:第一是對企業經營目標的實現至關重要,因為它們包括了被審計單位競爭優勢與核心能力的業務活動;第二是經常與外部存在廣泛交流,這一類型的環節一般與企業外部有重要的、規模比較大的聯系,這些聯系通常會產生大規模的交易并被反映在會計報表中;第三是具有較高的經營風險,它是最有可能被審計單位發生問題的地方,從而具有較高風險。因此,現代風險導向審計的順利開展需要注冊會計師對關鍵經營環節有深入的了解。識別關鍵經營環節之后,注冊會計師需要收集大量的資料和信息,對關鍵經營環節進行評估。這些信息包括:經營環節的目標;經營環節中的業務活動;環節信息流,包括相關信息系統;經營環節的關鍵風險;環節風險的應對措施,比如內部控制;環節風險的防范業績計量。
注冊會計師通過了解被審計單位的經營能力,分析企業報表項目變化的原因,判斷引起這些變化的可能性。
五、結束語
戰略管理會計是為適應顧客需求個性化、多變化和國際經濟競爭日趨激烈的新形勢而形成的,它是管理會計向戰略管理領域的延伸和滲透,是二十一世紀管理會計的發展主題。在新審計準則的頒布實行后,評估審計風險已成為注冊會計師審計的重點,所以要求注冊會計師要對企業的經營環境、內部條件、戰略目標等幾個角度入手對審計風險進行評估。
注冊會計師在評估審計風險時應先對企業的整體風險進行評估,從多個角度進行分析,尤其應對風險較大的項目進行評估。例如對上市公司的利潤分析,利潤對上市公司而言至關重要,如果利潤下降會直接影響股民對該公司的投資,所以注冊會計師應對此進行著重分析。注冊會計師還應根據企業的性質,采取不同的審計投放重點。
【參考文獻】
[1] 蔡春:現代風險導向審計論[M].中國時代經濟出版社,2006.
第3篇：會計審計戰略范文
目前審計職業界普遍使用的審計風險模型是由美國注冊會計師協會1983年提出的。該模型認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三要素組成，對審計風險的計量為：
審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險
根據上式，在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：
檢查風險=審計風險/（固有風險×控制風險）
根據上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。該審計風險模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析審計風險該審計風險模型只是定性地分析了客觀存在的風險。該模型考慮的風險只考慮了有關審計風險控制的環節，并用公式來描述審計風險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風險給審計主體帶來的損失金額的可能性。
1.2審計風險因素不全面該模型考慮的風險只與審計過程和審計順序有關，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經營、內部控制方面考慮審計風險因素，未充分考慮審計風險產生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環境因素等。
1.3無法描述道德風險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態度有時也會成為問題的癥結所在。因此，人們除了關注審計技術和程序的發展外，亦開始關注審計主體的自身行為，由此產生了審計主體的道德問題。但是，傳統的審計模型無法描述由于不道德行為所產生的風險，包括：企業與審計主體串通舞弊，出具不恰當的審計報告；審計主體接受賄賂；審計主體為了經濟利益壓低價格有損同業等。
1.4對審計風險的表述不完整隨著審計風險含義的擴大，審計風險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風險的控制放在一個系統中全面把握，還應考慮審計環境影響、人員因素及后果等。審計風險范圍也應擴大為審計主體風險、會計師事務所風險和會計行業風險，還包括審計結論利用中產生的法律風險以及賠償風險。
2現代審計風險模型的發展
現代審計風險模型在傳統審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。
2.1認定層次風險認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
2.2會計報表整體層次風險會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險（簡稱戰略風險）。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
2.2.1從戰略風險的定義來看：戰略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險源自于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發現企業小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2.2.2從審計戰略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰略管理理論基礎上的重大創新。從戰略角度入手，通過經營環境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰略上與企業的經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發現會計報表錯報，把握審計風險。而將環境變量引入模型的同時，也將審計引入并創立了戰略審計觀。
2.2.3從審計的方法程序來看：現代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數據分析，也包括非財務數據的分析；且分析工具多樣化，如戰略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業在復雜的市場環境和產業環境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。
2.2.4從審計的目標來看：現代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業懷疑態度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現了這種觀念。
3現代審計風險模型的分析應用框架
3.1確定總體審計風險概率審計風險可按其發生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎，但獨立性最終體現在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數學概率表示應不超過5％。
3.2分析戰略風險在確立了總體審計風險概率應該控制在5％以下之后，應全面分析戰略風險。以企業的經營模式為核心，以自上而下和自下而上相結合的方式了解企業的內外部經營環境、經營產品，并在此基礎上分析確定企業經營有效性和會計報表的關鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風險的環境和事項（IAASB，2003）。
3.3分配剩余審計風險評估完戰略風險概率后，可按照傳統的方法分析認定層次的風險概率，兩者結合起來考慮就是重大錯報風險概率。最后根據確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據此確定實質性測試的性質和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度。
第4篇：會計審計戰略范文
[摘要]2006年2月我國頒布了新的《注冊會計師職業準則》，強調了風險導向審計在我國的應用。本文介紹了現代風險導向審計的產生的社會環境以及現代風險導向審計的內涵、特點，并提出了現代風險導向審計在我國應用的必要性。51-51免費-網-歡迎您
現代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到會計和審計界的普遍關注。二十世紀九十年代，國外學者對傳統風險導向審計方法加以改進，彌補了其諸多缺陷，特別是對傳統審計風險模型的改進。可以說，現代風險導向審計方法是審計技術在系統理論和戰略管理理論上的重大創新，代表了現代審計方法發展的最新趨勢。
一、現代風險導向審計產生的社會環境
進入20世紀80年代以后，世界經濟急劇變化，科學技術日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經濟時代。在這種情況下，企業與其所面臨的多樣的、急劇變化的內外部社會環境之間的聯系在急劇增強，內外部經營風險很快就會轉化為會計報表錯報的風險。這種環境的快速變化使審計師逐漸認識到被審計單位并不是一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經濟網絡，審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務狀況。因此，對于一套會計報表，只有研究其所反映的企業及其所處的整個“系統”，審計師才能夠對其取得充分理解。而制度基礎審計方法(包括傳統風險導向審計)由于其固有的內向型特點，以分析評價企業的內部控制制度作為審計的基礎，較少考慮內外部環境風險對企業及其會計報表的影響，因而當企業規模愈來愈大、經營愈來愈復雜、世界經濟發展愈來愈快時，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費-網-歡迎您
當人類進入信息社會與知識經濟后，企業管理也發生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰略管理轉變。戰略管理思想在企業管理中的作用愈來愈重要，并開始滲透到企業管理的各個方面。在這種情況下，傳統風險導向審計所賴以存在的基礎(內部控制)正在被戰略管理及其蘊含的企業風險管理所取代。戰略管理最根本的著眼點就是分析企業所面臨的風險，以及找出化解風險的對策。會計報表的風險說到底實際上是企業戰略風險及相關經營環節風險(統稱經營風險)的副產品。所以要充分把握審計風險，審計師必須首先理解企業發展所依存的內外部環境、基于這些環境而制定的發展戰略及相關風險與控制，從而理解內外部戰略風險對于會計報表認定的影響。只有這樣，審計師才能對會計報表認定做出合理的專業判斷。戰略管理理論和實踐的發展，為新的審計方法的產生提供了重要的啟示和實踐基礎。51-51免費-網-歡迎您
2006年2月以前，我國獨立審計準則基本是建立在傳統風險審計模型上。為了給注冊會計師防范和控制風險提供技術支持，同時與國際接軌，我國于2006年2月15日了《中國注冊會計師審計準則第1121號了解被審計單位及其環境并評估重大報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的程序》、《中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層的溝通》、《中國注冊會計師審計準則第1142號財務報表審計中對法律法規的考慮》等一系列新的審計風險準則，為現代風險導向審計在我國的開展逐步創造條件。51-51免費-網-歡迎您
第5篇：會計審計戰略范文
會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險（簡稱戰略風險）。把戰略風險融入現代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
1.從戰略風險的定義來看：戰略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險源自于企業客觀的經營風險或企業高層通同舞弊、虛構交易。傳統審計風險模型解決的是企業的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發現會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發現企業小的錯誤，卻忽略大的問題；現代審計風險模型解決的是企業經營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2.從審計戰略來看：現代審計風險模型是在系統論和戰略管理理論基礎上的重大創新。從戰略角度入手，通過經營環境—經營產品—經營模式—剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰略上與企業的經營環境、經營模式緊密聯系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發現會計報表錯報，把握審計風險。而將環境變量引入模型的同時，也將審計引入并創立了戰略審計觀。
3.從審計的方法程序來看：現代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數據分析，也包括非財務數據的分析；且分析工具多樣化，如戰略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應用現代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業在復雜的市場環境和產業環境下的經營情況，以確定關鍵經營風險如何影響財務結果。BMP提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。
4.從審計的目標來看：現代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業懷疑態度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現了這種觀念。
（二）認定層次風險
認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經濟交易的事項本身的性質和復雜程度發生的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
現代審計風險模型的分析應用框架
運用現代審計風險模型執行審計，一是將審計的視角從會計系統擴展到更廣泛的經營管理領域；二是確定重大錯報風險的水平與分布；三是優化配置審計資源，避免在某些領域審計過度或不足。其分析框架可考慮如下：
（一）確定總體審計風險概率
審計風險可按其發生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0、但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距（TomLee，1993）。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執業基礎，但獨立性最終體現在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數學概率表示應不超過5％。“一般來說，社會公眾認為這個比率應低于5％，審計保證水平為95％”。
（二）分析戰略風險
在確立了總體審計風險概率應該控制在5％以下之后，應全面分析戰略風險。以企業的經營模式為核心，以自上而下和自下而上相結合的方式了解企業的內外部經營環境、經營產品，并在此基礎上分析確定企業經營有效性和會計報表的關鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風險的環境和事項（IAASB，2003）。結合審計實踐，我們提出如下要點：
1.分析經營環境。主要分析客戶主營產品所處的經濟環境和技術環境，了解客戶產品生命周期階段，競爭對手情況如何，未來發展前景如何。
2.分析經營產品。對客戶的主營產品進行分析，了解客戶的產品是什么；其經濟價值和使用價值如何；盈利情況如何；與同行業或類似行業比較其利潤率是否合理；如無同行業比較，與社會一般平均利潤率相比，是否有其存在的合理性。
3.分析經營模式。分析客戶經營模式就是分析其產品的供、產、銷過程是如何組織實施的；其業務流程的各個環節是什么；重要購買商與客戶的實質關系；客戶是否嚴重依賴少數或某些重要購買商；重要供應商與客戶的實質關系；客戶是否嚴重依賴少數或某些重要供應商；是否存在既是客戶購買商又是供應商的單位（有無存在自賣自買的可能）。
通過上述分析研究，建立戰略風險評估決策框架，對企業經營的有效性做出判斷，對會計報表層次的整體認定進行預計并與管理當局報告的結果進行比較，從而對管理當局在相關經營模式和業務流程下的整體認定是否恰當進行職業判斷，對企業是否存在從生產經營發生交易和事項的開始就通同舞弊、虛構交易和事項以粉飾報表作出職業判斷。
戰略風險的存在意味著對會計報表的整體否定。評估戰略風險是注冊會計師自始至終要考慮的問題。尤其在項目的前期調查期間，如果判斷得當、評估準確，不僅可以克服缺乏全面性的觀點而導致的審計風險，而且有利于節省審計成本。如分析得出戰略風險發生的可能性為可能、很可能或基本確定，也就是其戰略風險概率大于5％，則此項目不能承接；如已在審計過程中，可在沒有發生大量審計成本的情況下及早退出項目，以避免由于戰略風險帶來的審計失敗；如果該項目戰略風險概率小于等于5％，則該項目初步可接受，再在此基礎上進行全面深入審計，其失敗的可能性必然可大為降低。
（三）分配剩余審計風險
評估完戰略風險概率后，可按照傳統的方法分析認定層次的風險概率，兩者結合起來考慮就是重大錯報風險概率。最后根據確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據此確定實質性測試的性質和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度。上述分析過程可用圖一表示。
案例分析
（一）基本情況
XY公司為國內一家擬首次發行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的研究和開發。公司的主要產品為以天然彩棉為核心的初級產品及終端產品，初級產品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財務數據（未審數）見表一。
（二）傳統審計風險模型下的審計過程及結論
按照傳統審計風險模型，注冊會計師初審時將固有風險和控制風險都判定為高水平，相關實質性測試較為詳細。重要審計程序和結論如下：
1.存貨及主營業務成本的審計。首先審核存貨的存在性。審核時要求公司對存貨全面盤點并全程由審計人員盤，盤點比例達到90％以上，其中種子盤點比例為100％。盤點結果，存貨數量賬實基本相符略有盈余。其次審核產品成本計算和結轉方法。對聯產品成本的計量，按聯產品銷售市價比例法確定各產品入賬成本，符合有關規定；存貨的發出計價和成本結轉，每類重要產品按其明細分類，用移動加權平均法按月進行重新計算測試，測試結果差異不大。對于存貨期末價值，根據報告日前后公司的銷售發票進行驗證，存貨的期末市價均高于成本價，無需計提減值準備。
2.收入及應收賬款的審計。獲取所有種子銷售合同，檢查銷售發票、出庫單等，并對其應收賬款情況進行重點檢查。合同顯示，2002年以前公司提供種植單位種子，按照合同的約定價格收購籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于1000元，不足部分由公司補足，此時種子向種植單位的轉移未做銷售處理。2001年12月5日公司取得種子經營許可證后，2002年度開始將種子向種植單位轉移作為銷售處理。此時合同明確種子銷售給種植單位以后，有關種子的風險不再由公司承擔，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價格收購籽棉。公司具體確認種子收入的時點為棉種銷售合同已簽訂、棉種已出庫轉移給對方、銷售種子的發票已開出或價款已收到，符合有關制度的規定。應收賬款相對于公司總收入數額較小，期末僅為4573萬元，但也全部函證，回函率為100%，差異率為零。
對于會計報表的其他項目，注冊會計師也進行了詳細審計，未發現重大問題，據此出具了標準無保留意見報告。可以說，以傳統審計風險模型為準繩衡量對該公司的審計，審計重點、審計程序和審計證據應屬充分，審計結論也并無不當。
（三）現代審計風險模型下的審計過程及結論
初審材料上報后，證監會要求重新核查。注冊會計師嘗試按照現代審計風險模型實施測試，首先分析重大錯報風險中的戰略風險。
1.經營環境的分析。公司產品為高科技項目，在開發初期，國內外同類產品的開發應用也處在尚未成熟、未大規模推廣的階段。該階段特點為：科研開發費用高昂、規模經濟效益尚未形成；雖然產品符合人們對天然環保概念潮流的追求，但能否成為傳統白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論，經營前景存在較大不確定性；公司是國內較早推出該產品的少數企業之一。
2.經營產品的分析。公司的主要產品為彩色棉花的研究開發和相關產品的生產銷售。該產品的特點為天然彩色，符合人們對天然環保概念潮流的追求，但與傳統的白色棉花相比，使用價值與經濟價值上的比較優勢不明顯。不過，會計報表顯示，其主要產品的毛利率達50%左右，遠遠超過傳統白色棉花產業。根據經營環境的分析，公司是國內較早推出該產品的少數企業之一，且經營規模是國內最大的，從某種意義上來說存在著超額壟斷利潤，其產品又處在前期科研開發費用高昂、規模經濟效益尚未形成的階段。沒有競爭對手的產品意味著產品的使用價值和經濟價值尚難確定，其經營前景也存在較大的不確定性，高額的利潤率顯然有質疑的理由。
3.經營模式的分析。公司的初級產品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷棉種子給各種植單位，一收購籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉種等系列產品再進行銷售的方式；終端產品為彩色棉紗、彩棉內衣等，取向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產品后，由公司統一對外銷售的方式。顯然，公司的主經營模式為委托加工。此經營狀態下的收入確認與計量分析：根據委托加工的經營模式，公司所生的原材料或初級產品的對外轉移，在實質上構不成銷售，在此階段不能確認相關收入。但公司對同一模式的不同產品采取了不同的核算方法，即使同一產品在不同的會計期間所用的核算方法也不一樣。如同為委托加工，種子向委托加工方的轉移就確認為收入，而皮棉、彩色面紗向委托加工方轉移就不確認收入；同樣是彩色棉種向種植單位轉移，2002年以前不確認收入，2002年以后確認收入。這種對交易確認和計量方法橫向、縱向的不一致，不能排除人為操縱的嫌疑。再從公司的主營業務利潤來看，確認方法存在問題的種子的銷售利潤分別占2002、2003年度主營業務利潤的84.19％、57.46％，占公司凈利潤的167％、107％。公司從形式上變更經營模式、變更主營業務收入的確認和計量，操縱利潤的嫌疑進一步加劇，公司真正的盈利能力和整體經營管理的有效性可能存在較大的問題。此經營狀態下的成本確認與計量分析：公司按聯產品銷售市價比例法確認計算聯產品成本，用移動加權平均法進行發出計價和成本結轉，表面上產品成本的確認和計量符合有關規定。但從戰略的角度看，由于公司所從事的產業尚未形成氣候，銷售的彩棉種子、彩色皮棉等產品在國內處于壟斷地位，銷售價格實際上完全由公司自行確定，其相關產品的售價并非真正意義上的市場價格，沒有市場價格的公允性，在此價格基礎上確定的聯產品成本失去了可靠的基礎。再結合公司的經營模式來看，形成公司主要利潤的彩色棉種由于要對其全部衍生產品進行回購，如果定價大大高出其實際價格，成本就會高估，其他產品的成本就會低估，真正外銷的其他產品的銷售利潤就會很高，而彩色棉種由于是高價格高成本，銷售利潤自然也會很高。
但彩色棉種的外移實際是委托加工，不能作為銷售，如作為銷售實際上就成了自賣自買，高價格高成本的結果造成了公司巨額未實現利潤隱藏在期末未銷色棉種之中。雖然存貨期末價值根據報告日前后公司的銷售發票驗證，表明存貨的期末市價均高于成本價，但由于此市價實際并非真正意義上的市場公允價格，低估銷售成本高估存貨價值虛增利潤是確定的。
通過上述以經營模式為核心的戰略風險分析，可以得出兩種結論：或者公司高層通過系統手段精心構置并不存在的交易，并在形式上合規，以粉飾報表取得上市資格（事實證明如此）；或者公司管理層根本不了解經營的有效性和經營風險，不掌握會計報表失實的具體情況。錯誤的會計核算導致了錯誤的判斷，錯誤的判斷導致了錯誤的經營決策，如真正外銷的產品的定價很可能低于其實際成本，終將導致經營失敗。
（四）兩種模型的比較
以上案例表明，注冊會計師在審計過程中，受現代審計風險模型指引，以企業的經營模式為核心進行戰略風險分析，不僅可以克服缺乏全面性的觀點而導致的審計風險，而且有利于節省審計成本。就上述案例而言，如果注冊會計師初次審計時首先進行戰略風險分析，得出該公司戰略風險發生的概率為很可能，一則會把握重點審計領域得出正確的審計結論；二則會在未發生大量審計成本的情況下選擇退出。
上述案例還證明，應用現代審計風險模型進行審計，必須時刻把握實質重于形式的原則。我們在審計時不能為了審計而審計，不能單純追求審計底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合規實質上可能存在著對重大問題領域的忽略。現代審計風險模型是現代風險導向審計理論指導審計實務的有效工具。運用該模型執行審計，既能挖掘傳統審計風險模型的功效，發現并消除認定層次的重大錯報，又能夠從整體上發現企業高層通同舞弊、虛構交易而導致會計報表整體層次的重大錯報，從而降低審計風險，避免審計失敗。國內事務所客戶的次優級狀況決定了現代審計風險模型對中國注冊會計師具有重要的現實意義，以現代審計風險模型的有關理念和方法修訂中國相關獨立審計準則更顯得尤為迫切。研究現代風險導向審計模型的意義在于：“不是否定國際審計準則以及其他國家審計準則體現的風險導向審計的方向，也不是無視我國獨立審計準則已經體現的風險導向審計的精神，另搞一套審計準則，而是認真總結經驗和教訓，按照風險導向審計的要求，進一步完善我國的獨立審計準則，并嚴格付諸實施”。
第6篇：會計審計戰略范文
一、風險導向審計概述
從方法論的角度看，風險導向審計是一種由注冊會計師以審計風險模型為基礎進行審計的方法。審計行為是一種有風險的行為，注冊會計師只要實施審計就存在審計風險。風險導向審計方法的重點是識別與控制風險。
傳統風險導向審計是以傳統審計風險模型（審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險）為基礎進行的審計。在傳統審計風險模型中，審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。傳統審計風險模型只是要求注冊會計師通過綜合評估固有風險和控制風險來控制檢查風險。審計風險是由會計師事務所風險管理策略所確定的，會計師事務所往往將其確定為較低水平。固有風險和控制風險只與企業有關，注冊會計師無法降低固有風險和控制風險，對固有風險難以做出準確評估，往往將該風險設定為高水平，直接進行控制測試，評估控制風險，確定檢查風險，并設計和實施實質性程序，將審計風險控制在會計師事務所確定的水平之內。如果企業管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之上，內部控制就會失效。此時，注冊會計師就不能發現由于內部控制失效所導致的會計報表重大錯報風險。
現代風險導向審計是以現代審計風險模型（審計風險=重大錯報風險×檢查風險）為基礎進行的審計。現代審計風險模型對傳統審計風險模型進行了改進。在現代審計風險模型中，審計風險是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發現的可能性。重大錯報風險是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險包括兩個層次，即會計報表整體層次和認定層次。會計報表整體層次風險主要指戰略經營風險；認定層次風險是指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統的固有風險和控制風險。現代風險導向審計通過綜合評估經營控制風險來確定檢查風險，審計起點為了解被審計單位的行業狀況、經營目標、戰略和相關經營風險，企業的經營戰略及其業務流程，從而充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，針對性的設計和實施控制測試和實質性程序。
二、傳統與現代風險導向審計對比
傳統風險導向審計與現代風險導向審計的本質區別在于審計理念和審計技術方法的不同，具體體現在以下方面：
（一）現代風險導向審計的審計重心前移。傳統風險導向審計從分析企業財務報表的固有風險和內部控制入手，根據內部控制測試的結果決定實質性測試的性質、時間和范圍。而現代風險導向審計測試從企業的戰略入手，通過“戰略分析――環節分析――財務報表剩余風險分析”的基本思路，來決定實質性程序的性質、時間和范圍。新的方法建立在企業財務報表風險與企業戰略風險之間的邏輯聯系，使現代風險導向審計滿足了戰略管理思想的要求。
（二）強調審計程序要具有針對性。傳統風險導向審計采用的是標準化的審計程序，對不同的被審計單位都使用相同的審計程序，限制了審計人員的臨場發揮。現代風險導向審計要求審計人員對可能存在的重大錯報采用出其不意的審計程序。這樣審計測試程序能夠克服傳統測試的缺陷，針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，采用針對性的審計程序。
（三）風險評估以分析性復核為中心。傳統風險導向審計對于信息的再加工重視程度不夠，分析性程序主要用在報表分析上。現代風險導向審計以風險評估為中心，分析性復核程序成為最重要的程序，為了適應分析性程序功能擴大的要求，分析性程序開始走向多樣化。在數據分析上，不但要對財務數據進行分析，也要對非財務數據進行分析。
（四）對注冊會計師綜合素質提出了更高的要求。傳統的風險導向審計不對企業經營風險實施評估程序，注冊會計師不懂管理知識、行業知識也可以審計。實施現代風險導向審計后，由于審計重心轉移，審計結果需要依賴風險評估。進行風險評估需要現代管理知識，這就對注冊會計師提出了更高的要求。注冊會計師不但要掌握一些常用分析工具，還必須學習現代管理知識和接受行業的專業知識訓練。
三、我國實施現代風險導向審計可行性思考
從理論上講，現代風險導向審計能夠彌補傳統風險導向審計的不足，縮短審計期望差距。但到目前為止，無論是在國際上還是在我國，還沒有一套嚴密的風險導向審計體系。
（一）注冊會計師綜合素質存在較大差距。實施現代風險導向審計，要求注冊會計師具有判斷企業是否具有生存能力和合理經營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業知識和法律知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。目前，我國會計師事務所90%以上的業務是審計業務和會計業務，沒有經濟方面、法律方面等多元化的背景。注冊會計師不了解企業的經營狀況，不了解相關行業，不懂得管理、行業等方面的知識，不具備運用數理統計方法的能力，這些都不利于現代風險導向審計方法的實施。
（二）相關數據積累不夠，信用體系不盡完善。實施現代風險導向審計，注冊會計師必須要掌握宏觀環境、監管環境、行業狀況以及企業經營戰略等方面信息，判斷企業的誠信，評估企業的經營風險，則要求會計師事務所應該建立功能強大的數據庫，以滿足注冊會計師了解企業的戰略、流程、風險評估、業績衡量和持續改進的需要。現階段我國很多企業的會計信息嚴重失真、公司治理和內部控制很不完善，注冊會計師對行業風險和企業經營風險缺乏了解，數據積累嚴重不足。另外，我國的信用體系還沒有完全建立起來，沒有信用指標，很難判斷企業的誠信。由于數據積累不足和信用指標的缺乏，影響了現代風險導向審計方法的實施。
第7篇：會計審計戰略范文
重大錯報風險的評估
對于重大錯報風險的評估,審計人員要作出審計判斷首先要識別相關風險,然后評估重大錯報風險并采取應對程序。在識別和評估重大錯報風險時,注冊會計師應該考慮被審計單位的戰略目標及相關的經營風險等重要因素。識別和評估經營風險經營風險,是指對被審計單位實現目標和實施戰略的能力可能造成不利影響的重要狀況、事項、情況、作為或不作為而導致的風險,或由于制定不恰當的目標和戰略而導致的風險,包括戰略風險和經營流程風險。1戰略風險的識別與評估注冊會計師接受委托后的第一階段就要了解企業的戰略目標。注冊會計師要了解行業狀況、法律環境與監管環境,以及其他外部因素,并通過分析外部環境中影響企業有效執行戰略的潛在風險因素來識別戰略風險。在識別戰略風險后,注冊會計師可以通過詢問、觀察和檢查等方法了解被審計單位有無相應的風險管理措施及執行的有效性,以此來判斷戰略風險。2關鍵經營流程風險的確定注冊會計師在確定戰略風險后,應判斷其重要性,如果是重要的,那么它所指向的經營流程也是重要的;另一方面也可以通過重要交易類別識別出關鍵經營流程,也即先確定企業經營中的重要交易類別,再判斷其對會計報表的影響是否重要,如重要則說明這一重要交易類別所處的流程為關鍵流程。然后從流程目標、投入、作業、交易類型等方面對企業所依賴的關鍵經營流程進行了解分析,以此評價流程風險。評估控制風險和固有風險注冊會計師應通過職業判斷確定哪些內部控制與審計有關,審計人員可以通過詢問、觀察、檢查、重新執行等程序對內部控制進行測試,必要時進行穿行測試,以評價這些控制設計的合理性,確定其是否得到有效執行,并以此評估控制風險。固有風險是指在考慮相關的內部控制之前,某一認定是于發生錯報的可能性,它與控制風險不可分割地交織在一起,有時無法單獨進行評估,可視注冊會計師偏好的審計技術和方法及實務上來考慮評估方法。關注特別風險特別風險是指注冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。主要包括:舞弊風險;與近期經濟環境、會計處理方法及其他方面的重大變化有關的風險;涉及重大的關聯方交易;交易的復雜程度等;涉及異常或超出正常經營過程的重大交易的風險;以及財務信息計量的主觀程度,特別是計量結果涉及廣泛的計量不確定性帶來的風險。新審計準則要求注冊會計師從財務報表層次和認定層次來識別和評估重大錯報風險,為設計和實施進一步審計程序提供基礎。財務報表層次重大錯報風險的評估注冊會計師在對重大錯報風險的各要素風險進行識別和評估后,應考慮這些風險是否更廣泛地與財務報表整體相關,進而潛在地影響多項認定。報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境,因為控制環境對報表的影響難以限于某類交易、賬戶余額和披露。注冊會計師可以通過測算各項財務指標,包括資產負債率、流動資產比例、資產負債表各項目占總資產的比例、資產負債表各項目增長率等,以及利潤表中的毛利率、其他業務收入、營業外收入、投資收益與主營業務收入的比例等,并實施分析程序,將這些指標與同行業平均指標相比較,了解其變動趨勢,分析變動原因。在這個過程中,注冊會計師應考慮審計項目組的勝任能力、對專家工作的利用,以及采用相應的質量控制程序。2.2.2基于認定層次的重大錯報風險的評估有些重大錯報風險直接與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關,而報表層次的重大錯報風險會潛在地影響多項認定,因此,要將報表層次的重大錯報風險分解到賬戶認定層次,也就是說注冊會計師對重大錯報風險的評估最終都歸集到認定層次。首先,將各風險要素分配到業務循環層次,注冊會計師應考慮某一風險要素如何影響客戶某一個或某幾個業務循環產生,影響程度怎樣及發生可能性的大小;其次,分析影響該業務循環的風險因素對具體賬戶的影響,即將重大錯報風險歸結到賬戶和認定層次;最后,綜合各單個賬戶可能受到的各方面風險因素的影響,從而最終確定該賬戶認定層次上重大錯報風險。重大錯報風險是審計人員估計水平,如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據,或獲取的新信息,與注冊會計師之前作出評估所依據的審計證據不一致,注冊會計師應當對評估的重大錯報風險水平進行修正,以此來確定檢查風險,并修改原計劃實施的進一步審計程序。
檢查風險的控制
從審計風險模型可以看出,檢查風險與審計風險之間存在著正向關系,與重大錯報風險成反向關系。由于審計業務是一項保證程度較高的業務,可接受的審計風險應當足夠低,如果評估的重大錯報風險較高,注冊會計師就必須將檢查風險控制在較低的水平,以使審計風險處于可接受的水平。所以,在既定的風險水平下,注冊會計師在評估了重大錯報風險水平之后,要做的就是如何控制檢查風險。簡言之,對檢查風險的控制就是針對重大錯報風險采取有效的審計程序,這貫穿于審計過程的始終。審計前的風險控制在業務承接階段,注冊會計師要綜合考慮客戶各方面情況,對是否接受新客戶或保持現有客戶關系實施必要的程序,從而決定是否接受業務受托。這些程序包括:初步了解審計業務環境、考慮勝任能力、評價獨立性、分析和評價客戶風險因素。注冊會計師在接受委托并且評估重大錯報風險后,在實施審計前需要做的是針對報表層次的重大錯報風險采取總體應對措施:強調保持職業懷疑的必要性;審計人員安排;對業務的督導;對不可預見因素的考慮及進一步審計程序計劃的修改等。總體應對措施會影響到擬實施進一步審計程序的總體方案,包括實質性方案和綜合性方案,當評估的財務報表層次重大錯報風險為高風險水平時,擬實施的進一步審計程序往往更傾向于實質性方案。審計實施階段的風險控制實施階段的風險控制是針對認定層次重大的錯報風險而采取的風險應對措施,即實施進一步審計程序,包括控制測試和實質性程序,涉及到審計程序的性質、時間和范圍,其中性質是最重的。控制測試的選擇控制測試不是必要的審計程序,只有認為控制設計是合理的、預期控制有運行是有效的,或僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據時,注冊會計師才有必要實施控制測試。注冊會計師可以采取詢問、觀察、檢查和重新執行等審計程序,根據被審計單位內部控制執行的頻率、運行有效性的時間長度及預期偏差等來確定控制范圍,以獲取控制運行有效性的審計證據。對控制有效性的信賴程度越高,注冊會計師應當獲取越有說服力的審計證據。注冊會計師在進行控制測試時更適宜選擇在期中進行,但應考慮針對期中至期末這段剩余時間獲取充分、適當的審計證據。實施實質性程序實質性程序是必要的審計程序,包括細節測試和實質性分析程序。細節測試適用于對各類交易、賬戶余額有披露認定的測試,尤其是對存在、發生或認定的測試,而實質性分析程序更適用于在一段時間內存在可預期關系的大量交易。注冊會計師應根據各類交易、賬戶余額和披露的性質選擇實質性程序的類型,并根據評估的認定層次的重大錯報風險和控制測試的結果來確定實質性程序的范圍。實質性審計程序更適宜在期末或接近期末進行,如果考慮到多方面因素需在期中進行,注冊會計師應權衡成本效益,并將期中實施的結論合理延伸至期末。如果擬利用以前獲取的審計證據,注冊會計師應當在本期實施審計程序,以確定這些審計證據是否具有持續相關性。審計報告階段的風險控制在完成實質性測試后,注冊會計師已經掌握了較充分的審計證據。此時,注冊會計師要綜合考慮各風險要素,對審計證據進行整理與評價,復核審計工作底稿,匯總審計測試結果和審計差異,以此對審計風險進行最終評價,并與期望審計風險比較,以判斷審計風險是否控制在可接近水平之下。如果注冊會計師得出結論,審計風險處在一個可接受水平,那么則可以直接提出意見,如果注冊會計師認為風險不能接受,那么他應追加實施額外的審計程序,或要求被審計單位作必要調整,以使重大錯報的風險降低至可接受水平,并得出恰當的審計意見。
第8篇：會計審計戰略范文
一、規劃會計師事務所的總體發展戰略
(一)明確使命會計師事務所使命的確定非常重要，它是會計師事務所長期發展的基礎，是事務所文化價值的綜合體現，指引事務所經營活動的開展，有利于樹立員工的敬業精神。
(二)確定目標會計師事務所目標的確定可以結合市場機會和自身資源，在維持并擴展對現有客戶服務的同時，努力爭取新客戶，以擴大自己的市場占有率；同時，加強對員工的培訓，提高員工的業務能力和服務水平，在保證服務質量的前提下盡量降低服務成本，從而實現自身盈利水平的穩定增長。
(三)整合業務在業務整合過程中，會計師事務所必須充分考慮所處的市場環境、發展前景和自身資源等內外因素，明確哪些業務應該大力拓展，哪些業務應該努力穩定，哪些業務應該主動放棄。
(四)規劃功能性戰略會計師事務所功能結構的調整思路應重點把握市場，注重顧客需要和市場分析，以能夠使會計師事務所趨利避害，保證會計師事務所的長期繁榮。
二、分析市場環境。選擇目標市場
(一)分析市場環境分析市場環境是抓住和利用機會的前提，在分析時著重從以下幾方面進行考慮：
(1)提高服務質量，維系老客戶。有效維持現有客戶的關鍵在于提高服務的質量，以優質高效的服務吸引“回頭客”。這種策略相對比較保守，但對事務所來說也不容忽視，必須通過老客戶逐步樹立自己的品牌價值。
(2)更新服務內容，吸引老客戶。在維系現有客戶的基礎上，根據現有客戶不同時期的不同需求，努力更新服務項目和內容，盡力避免現有客戶資源的流失對事務所的不利影響。這一策略要求事務所提高綜合素質以滿足積極拓展新型服務項目的要求。
(3)發揮傳統優勢，爭取新客戶。在維系老客戶的同時，事務所必須通過自身長時間的積累和凝聚，通過自身的不斷完善以爭取新客戶，擴大市場份額。這種策略實質上是一種擴張性策略，事務所充分利用自身的優勢項目爭取更多的業務合作機會，以增強其市場競爭力。
(4)拓展新業務，服務新客戶。同樣針對新客戶，這種策略更加側重新業務的吸引力。通過調動客戶潛在需求，將潛在需求轉化為現實需求。如電子商務、業績評估、信息系統的設計和運行等都屬于此類。
(二)選擇目標市場會計師事務所目標市場的選擇取決于其自身的資源特點。會計師事務所必須結合自己擁有的經濟資源，尋求適合自己資源特點的市場機會，以資源的最優配置為目標選擇市場。因此，營銷管理人員在發展和評價市場機會以及選擇目標市場的過程中，除了要廣泛地分析研究營銷環境，了解客戶市場、政府市場外，還要進行營銷研究和信息收集工作、市場測量和市場前景預測工作，以此決定會計事務所人力資源的最優分布，并選定哪些企業為目標市場，為之提供優質的服務。
三、制定有特色的營銷組合策略
(一)產品策略從營銷的角度來看，產品策略的關鍵在于如何把握行業特點和客戶對審計服務產品的需求。隨著我國會計市場的對外開放，國際著名會計公司亦加入國內市場的競爭行列，對國內會計師事務所帶來了較大的沖擊。尤其是財務報表審計領域的激烈競爭，使得該領域的邊際利潤和所占收入呈下滑趨勢。因此事務所在加強傳統基礎產品――財務審計的前提下，應保持高度的市場敏銳感。不斷開發新產品，開拓新業務。AICPA指出會計事務所應在以下六個領域內開展新業務：即老年服務、電子商務、業績評估、健康服務、為內部決策者提供風險信息以及信息系統的設計和運行。在具體制訂產品策略時必須實行重點集中戰略和差別化戰略的結合。重點集中戰略，是指企業把經營戰略的重點放在一個特定目標市場上，為特定的區域或特定的集團購買者提供特殊產品和服務的戰略；差別化戰略，是指企業為滿足顧客特殊的要求，形成自身競爭優勢，而提供與眾不同的產品和服務的戰略。針對差別化戰略，會計師事務所要研究不同顧客群體的需求差異，再根據其需求特點的不同采取不同的市場營銷策略，提供有針對性的服務。另外，由于審計供需矛盾的存在，會計師事務所在拓展業務時要著重分析研究社會環境的變化，以現有的社會結構、具體的經濟環境等為依據了解和把握社會公眾對審計的期望；同時根據關系營銷的客戶忠誠度階梯理論，事務所應在認真分析客戶需求特點和趨勢的基礎上，在新老客戶之間合理分配有限的資源，以期通過資源的最優配置獲得可持續發展機會。
(二)價格策略審計服務收費有其一定的剛性，會計師事務所不能隨意地確定審計收費標準。但價格作為審計營銷戰略中最復雜多變的因素，會計師事務所必須慎重考慮、仔細權衡。一般產品的價格組成要素包括成本和利潤，會計師事務所提供的專業服務產品的價格也應包含這兩個要素。會計師事務所應在國家法律法規允許的范圍內，以供求關系和服務質量為基礎，確定自己的收費水平、付款方式等。在審計收費確定的情況下，事務所在提供服務時應充分考慮成本效益原則，可以通過加強人員培訓、改進審計方法、創新審計技術、提高工作效率等途徑科學合理地降低審計成本。實現利潤的最大化。
(三)分銷策略分銷策略是指設計合理的分銷渠道。其中，分銷渠道則是指會計師事務所及時有效地將審計產品輸送到客戶所經過的路線。合理的分銷渠道可以減少審計產品提供中不必要的費用。對會計師事務所而言，一是對客戶的子公司或分支機構的審計實施駐地審計，通過與客戶間相互聯系的不斷加深，逐步在業務多的地方設立事務所的分支機構；二是在若干相互獨立的公司之間建立聯絡信息網，相互交流，促進工作；三是與當地的事務所合并，揚長避短，走規模化、聯合化發展之路。此外，會計師事務所分銷領域的確定和分支機構的設置也是分銷策略的重要方面。會計師事務所在制訂自己的分銷策略、設計適宜的分銷渠道時，應注意自身的地理位置，以及自身地緣的可達性，否則就會影響會計師事務所與客戶交流、合作的可持續性。
(四)促銷策略促銷是指會計師事務所通過多種推銷方式引導或說服客戶接受其提供的產品，從而使客戶產生需求和購買行為的一種積極的營銷手段。促銷策略的合理運用有助于事務所擴大客戶群，增強競爭力。但是審計服務產品專業性強，具有無形性、不可分離性，不可能全盤套用企業的促銷方式，而且我國相關法規明文規定“注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務”，這在一定程度上限制了事務所促銷行為的開展。因此，會計師事務所應在法律法規允許的范圍內，積極主動地開展包括人員推銷、銷售促進、公關、溝通等在內的促銷活動。
(1)人員推銷。會計師事務所營銷管理者應注意聘用人員的斟選、培訓、激勵和約束，全面考慮職員的專業素質和公關等能力。綜合素質較高的職員能夠幫助會計師事務所有效地協調好與客戶的關系，有利于維持雙方長期、穩定的業務往來。但是人員推銷策略的運用要注意消除負面影響，不得有損于審計的獨立性和客觀性。
(2)積極參加社會活動。會計師事務所可以積極利用公共關系提高知名度，為服務促銷奠定基礎，如參加商業會議、公益活動，進行民意測驗、問卷調查等。
(3)利用信息技術擴大影響。會計師事務所可以建立有特色的主頁，通過網絡信息平臺在世界范圍內傳遞信息。它一方面可以提高會計事務所的知名度，另一方面可以加強事務所與客戶的交流。以便維護與客戶的良好合作關系。
第9篇：會計審計戰略范文
關鍵詞：合并 審計收費 做大做強
一、引言
近年來，外資會計師事務所的逐漸進入顯著改變我國審計市場競爭環境和格局，國際“四大”合作所的業務收入在中注協公布的歷年“會計師事務所綜合評價前百家信息”排名中占據著前四名的位置，業務總收入占整個審計市場總規模的半壁江山，國際“四大”合作所的強勢地位已嚴重威脅到本土事務所的生存與發展，同時也對我國經濟信息安全產生了巨大的潛在風險。為此，中注協于2007年5月26日在京舉行會，隆重了《關于推動會計師事務所做大做強的意見》和《會計師事務所內部治理指南》，拉開了本土事務所做大做強戰略的序幕，為我國會計師事務所的做大做強戰略指明了目標和方向。本土事務所值此契機于2008年至2009年紛紛進行合并擴大規模、增強實力以搶占有利競爭位置。如表（1）所示，合并后的事務所在中注協的歷年“會計師事務所綜合評價前百家信息”的排名在剔除國際“四大”合作所后大都擠進了前十位，說明事務所通過合并顯著提高了自身的實力及業務收入水平，然而做強主要表現為承接大客戶審計業務的能力、審計質量的高低以及獲取審計溢價的能力等諸多方面，本文選擇審計收費為視角重在檢驗合并所獲取審計溢價的能力，進而從此視角對做大做強戰略的實施后果進行總結。
二、文獻綜述
（一）國外文獻 近年來，國內外關于審計收費的研究文獻卷帙浩繁，但對直接研究會計師事務所合并對審計收費的影響卻并不多見，究其原因主要為事務所合并行為不常發生，而且在時間也并不同步，導致很難收集足夠樣本進行實證研究。根據產業組織理論的分析，合并會提高審計市場的集中度，形成寡頭壟斷，從而使得會計師事務所獲得市場勢力，彼此之間容易達成合謀，共同控制價格。然而，這種觀點卻未得到實證數據的支持。Simunic（1980）運用美國的審計收費數據研究了“”在20世紀70年代是否實行了壟斷定價，并首次創建了審計收費模型，發現無論是大客戶還是小客戶，“”與“非”審計收費沒有顯著差別，沒有證據表明“”存在壟斷定價行為，合并并沒有影響到審計市場的競爭性。Copley（1991）研究了“”合并為“六大”對地域性審計市場的影響，發現合并沒有對局部審計市場的價格產生顯著影響。Iyeretal（1996）研究了國際“”合并為“六大”后對英國審計市場收費的影響，結果也沒有發現合并后審計價格有明顯提高。Sulivan（2000）的研究結論與上述一致，即合并并沒有使得會計師事務所提高審計收費，而只是使其獲得了在地理位置占優勢和多樣化大公司的必要資源。與此相反，Francis and Simon（1987）實證檢驗表明“”和“非”在審計服務收費上有很大的差別，“”事務所在審計服務市場上獲得了審計聲譽溢價。由上可知，國外大多研究顯示會計師事務所合并對審計收費的影響并不顯著，這一點與我國學者的研究結論存在較大差異。
（二）國內文獻 隨著本土事務所做大做強戰略的實施所引致的合并浪潮，對于研究會計師事務所合并對審計收費的影響提供了難得的契機，國內對此的研究文獻也日益增多。劉爾奎（2008）通過會計師事務所合并前后審計收費的對比，發現同一家會計師事務所在并入國際大所之后，執業人員基本未變，審計質量也不會發生大的變化，但其審計收費卻有了較大提高。劉爾奎認為導致這一變化的基本原因是品牌效應。他提出的“品牌溢價”拓展了一個新的研究視角，即“相同”的會計師事務所“身份”轉換后，其前后審計收費之間形成了較大的差異。蔣力、劉爾奎和崔宏（2009）研究了事務所合并對審計收費的影響，發現合并促成了事務所的規模化和審計市場的集中化，改變了市場的供需結構，也改變了市場供需力量之間的平衡，其造成的直接影響和表現是審計收費的提高。通過內資所與國際四大所的合并，直接將內資所的收費水平提高到了與國際四大相當的水平，凸顯了事務所品牌價值的巨大威力及品牌培養的重要性。李曉燕（2009）研究發現，會計師事務所合并和由此導致的規模擴大對審計收費的影響是非常顯著的，合并使會計師事務所在市場中能支配更多的資源，消費者愿意為此支付更高的價格。房巧玲、李曉燕（2011）研究發現，事務所之間的合并行為和由此帶來的事務所規模的擴大與審計收費之間存在顯著的正向相關關系，這也從一個側面提供了有關事務所合并的經濟后果的經驗證據。以上研究結論在某種意義上無疑都積極呼應了相關部門所積極推動的事務所做大做強戰略，然而他們對合并前潛在將要合并的事務所與非合并事務所在合并前審計收費是否已經存在顯著差異都未加關注，如果兩者在合并前就已存在顯著差異，那么單純的通過比較合并所合并前后審計收費的提高以及合并所與非合并所審計收費的差異并不足以證明合并導致了審計收費的提高。不可否認的是隨著近年來我國物價水平的上升，審計市場的整體收費水平也必然會有所提升，在這種情況下通過比較合并所與非合并所審計收費差距在合并前后的變化來考察合并對審計收費的影響更有意義，本文正是基于這個思想進行研究。
三、研究設計
（一）研究假設 在本文第二部分文獻綜述中所論及的前人研究的基礎上，本文提出以下兩個假設：
H1：在控制合并前潛在將要合并所與非合并所已有差異的基礎上，本土事務所的合并行為拉開了與非合并所的審計收費差距
H2：在控制合并前潛在將要合并所與非合并所已有差異的基礎上，本土事務所的合并行為未拉開其與非合并所的審計收費差距
（二）樣本選取和數據來源 本文數據來源為國泰安CSMAR數據庫中2006年至2010年審計意見表及資產負債表中相關數據。在數據篩選過程中首先做了如下篩選：剔除金融保險類上市公司。主要是由于其業務比較特殊不具有可比性。剔除創業板市場股票和B股市場股票。由于創業板于2009年10月23日才正式開市，相關數據較少而且無法進行合并前后的比較。剔除國際“四大”合作所所審計上市公司。剔除缺乏各變量數據的公司。此外，由于本文研究過程中要區分追溯樣本與非追溯樣本，合并年份的不同導致對追溯樣本的認定會產生沖突，因此，本文將只選取表（1）所列2008年合并的事務所進行研究，在研究2008年合并事務所時把所有與2009年將要合并的事務所有關的數據全部剔除，將2006年至2007年數據作為追溯樣本，2009年至2010年數據作為非追溯樣本，不考慮2008年當年的數據。同時將2006年合并的立信會計師事務所在2006年至2010年間的數據一并剔除，把研究重點放在2008年合并的事務所與2006年至2010年從未進行合并的事務所的比較上。經上述篩選后，針對2008年合并的事務所，2006、2007、2009和2010四年分別得到756、735、960和1034個樣本。
（三）模型建立和變量定義 根據上文文獻述評部分的論述，本文建立以下模型：
LnFee=？茁0+？茁1Merge+？茁2Retrospect+？茁3M*R+？茁4LnAsset+？茁5Leverage+？茁6Receivable+？茁7Inventory+？茁8Quick+？茁9Opinion+？著
上述變量含義及取值如下：Merge為事務所合并與否的虛擬變量，無論是在追溯樣本中潛在將要合并的事務所還是非追溯樣本中已進行合并的事務所，其值均取為1，其他事務所均取0；Retrospect表示樣本是否為追溯樣本，本文以2006年至2007年為追溯樣本，其值取為0，以2009年至2010年年為非追溯樣本，其值取為1；M*R為Merge和Retrospect的乘積；LnAsset表示客戶規模，用公司年報審計年度會計截止日期資產總計的自然對數表示。公司規模越大，涉及業務就會越多越復雜，同時公司的內部管理、運行工作也就越復雜，審計成本也就越高，進而事務所會提高審計收費水平。其系數預期為正。Leverage表示被審計公司的資產負債率，用被審計公司會計截止日期負債合計與資產總計的比值表示。資產負債率越高的公司發生財務、經營危機等的概率往往要高于資產負債率低的公司，進而對于高資產負債率的公司，會計師事務所面臨更大的審計風險，出于規避風險考慮，事務所往往會收取更高的費用以彌補將來潛在發生的損失。其系數預期為正。Receivable表示被審計公司的應收賬款比率，用被審計公司會計截止日期應收賬款凈額與總資產的比值表示。應收賬款比率衡量了被審計公司審計業務復雜程度。因此，應收賬款比率越高，審計收費理應越高。其系數預期為正。Inventory表示被審計公司的存貨比率，用被審計公司會計截止日期存貨凈額與總資產的比值表示。同應收賬款比率一樣，存貨比率也側重于反映被審計公司的業務復雜程度。因此，預期其系數也為正。Quick表示被審計公司的速動比率，用被審計公司會計截止日期流動資產總額減去存貨凈額后與流動負債的比值表示。速動比率反映了公司短期內所面臨的財務風險，速動比率越高，審計風險就越小，審計費用理應越低。其系數預期為負。Opinion表示審計意見類型，如果上市公司被出具標準無保留意見則取1，其他意見類型取0。審計意見類型往往與被審計公司所面臨的風險密切相關，被出具非標意見的公司往往面臨極大的不確定性，進而加大了事務所面臨的審計風險。因此，事務所往往收取更高的審計費用。其系數預期為負。
通過上述模型可以看出，合并與否及樣本是否為追溯樣本對審計收費LnFee的總影響為？茁1Merge+？茁2Retrospect+？茁3M*R，在非追溯樣本中即Retrospect取1時，合并事務所與非合并事務所的差異為？茁1+？茁3，而在追溯樣本中，Retrospect取0，兩者差異為？茁1，因此在控制追溯樣本中即合并前也有差異？茁1的基礎上，因合并所導致的凈差異為？茁3即模型中M*R的系數，通過其系數檢驗合并對審計收費的影響。
四、實證檢驗
（一）描述性統計 利用Eviews 5.0對合并前后合并所與非合并所審計收費的描述性統計分析見表（2）。可以看出，在追溯樣本中即合并行為發生前潛在合并所與非合并所在審計收費上就已存在顯著差異，除審計費用中位數差異較小為50000元左右外，其他如均值、最大值和最小值均相差100000元左右，兩者差異非常明顯；而在非追溯樣本中即合并行為發生后，只有最大值之間的差距擴大了，中位數幾乎未發生變化，而審計費用均值之間的差異則出現了顯著縮小，由原來的100000元左右降為20000元左右，此外合并所審計收費的最小值已低于非合并所。最后通過觀察標準差項，合并后相對與合并所而言，非合并所審計收費的標準差發生了更顯著的增長，即在審計收費均值出現顯著增長情況下審計收費呈現出了兩級分化的趨勢。
（二）回歸分析 利用SPSS 17.0對模型進行回歸，回歸結果如表（3）所示。表（3）的回歸結果顯示模型的R2和調整R2均為0.4左右，擬合效果較好；方差膨脹因子（VIF）均顯著小于5，顯示模型不存在嚴重的多重共線性問題；德賓—沃森系數接近于2， 說明模型不存在（一階）自相關性；F值為191.380， 說明回歸模型總體顯著。 在變量系數及其顯著性方面， Merge、 Retrospect、 LnAsset、 Leverage、Receivable、
Quick和Opinion都通過了顯著性檢驗，均在5%的顯著性水平上統計顯著。LnAsset和Opinion系數的正負性均與預期相同，其他變量如Leverage、Receivable和Quick雖通過了顯著性檢驗，但系數均趨于零，未對審計收費產生實質性影響，此外Inventory未通過顯著性檢驗，亦表明其對審計收費未構成顯著影響。在關鍵的M*R項系數及其統計顯著性方面，回歸結果顯示系數為負且在10%的水平上統計顯著，這說明在控制了合并前潛在合并所與非合并所在審計收費上已存在差異的前提下，合并所通過合并行為不僅沒有拉開其與非合并所在審計收費上的差距，二者之間的差距反而變小了，即假設H2成立。這無疑與前面樣本描述性統計的結果產生了共鳴：審計收費的提高不只發生在合并所身上，同樣也發生在非合并所身上即所有事務所的審計收費都發生了提高，而且合并所與非合并所在審計收費上的差距正在縮小。
五、結論
本文研究了在中注協所積極倡導的會計師事務所做大做強戰略引導下我國本土事務所在2008年所實施的一系列重大合并重組行為對審計收費的影響，通過控制會計師事務所合并前潛在將要合并的事務所與非合并事務所審計收費已有差異的基礎上，研究發現事務所合并后合并所與非合并所審計收費差異不僅沒有擴大反而變小了，如果以合并所與非合并所審計收費價差為做大做強戰略實施經濟后果的衡量標準，那么做大做強戰略并未取得顯著性成果，僅僅是提高了事務所的規模而已。綜上所述，會計師事務所的做大做強是一項長期而艱巨的任務，會計師事務所要在做大做強戰略實施過程中始終貫徹中注協所要求的“統一品牌、統一執業網絡、統一質量控制、統一人力資源管理、統一財務制度、統一信息技術平臺”等六個統一，實現內部資源和管理的有機整合，特別是在財務制度、人力資源管理、執業網絡和風險控制的統一方面要狠下功夫，積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務所治理理念，推動形成誠信、合作、平等、協商的事務所合伙文化，同時狠抓人才建設，積極培養和引進具有國際視野、通曉國際準則的高端人才，只有這樣才能使做大做強戰略早日取得重大突破，以更好地服務于社會主義現代化建設。
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