固定資產稅務籌劃精選(九篇)
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第1篇：固定資產稅務籌劃范文
自2009年1月1日起，我國全面實行增值稅轉型改革,由生產型增值稅轉為消費型增值稅，允許抵扣固定資產進項稅額。為保證改革實施到位，易于納稅人實際操作，財政部、國家稅務總局了《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]70號，以下簡稱《通知》)，進一步明確了增值稅轉型后固定資產業務的稅務處理。筆者從轉型改革對煤炭企業的影響出發，對固定資產投資進行籌劃，使煤炭企業享受更大的改革收益。
一、煤炭企業固定資產性質
隨著煤炭開采技術的提高和安全生產難題的逐步解決，我國礦井生產規模越來越大，其中固定資產投入占礦井建設、生產投資比例也越來越大，據目前大型、特大型煤礦企業財務報表反映：固定資產多占企業總資產的46%-69%。這里的固定資產范圍與稅法所稱固定資產范圍存在差異：稅法所稱固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等，不包含房屋建筑物、構筑物。煤炭企業是資源開采型企業，固定資產形成主要在井下，因此，建筑物、構筑物所占比重較大。
二、消費型增值稅下固定資產抵扣政策
（一）固定資產抵扣政策
《通知》中規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱《條例》）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號，以下簡稱《細則》）的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目。
（二）不得從銷項稅中抵扣的項目
《條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
4.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
5.本條第1項至第4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
（三）特殊抵扣政策
《細則》第二十一條規定，條例第十條第1項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。也就是說既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產的進項稅額可以從銷項稅中抵扣。
三、消費型增值稅對煤炭企業的影響
消費型增值稅下，納稅人購進固定資產的進項稅額能夠從當期銷項稅額中抵扣，相對于轉型前來說，企業稅負得到了降低，從一定程度上增強了企業的競爭力。
增值稅抵扣范圍的擴大，也影響到會計核算中固定資產的計價、使用期內折舊費用的計提、企業損益等一系列問題。固定資產進項稅從當期銷項稅中抵扣，固定資產初始計量成本減小，計提折舊費用的基數減小，使用期內計提的折舊費用減少，企業利潤增加，從而交納企業所得稅增加。從企業資金流來說，抵扣固定資產進項稅當期，企業交納增值稅減少，當期資金支出減少，交納企業所得稅增加，但企業所得稅的資金支出僅占增值稅資金支出的1/4，與生產型增值稅政策相對比，企業節省了3/4的資金，增強了企業的競爭力。
但是，對于煤炭企業來說，可抵扣進項稅的固定資產投資金額僅占全部投資額的30%左右，相對于棉紡織等其他行業，可抵扣資產所占比例較低。
四、消費型增值稅下的稅務籌劃
消費型增值稅下，處于相對劣勢的煤炭企業，欲享受更多的政策優惠，應在固定資產投資前期、中期做好稅務籌劃。筆者從固定資產的投資方式、使用用途和供貨方選擇三方面進行了以下籌劃：
（一）投資方式
企業固定資產投資方式有外購、自建、融資租賃等，根據目前的增值稅政策，外購和融資租賃基本不存在籌劃空間。外購固定資產，依據取得的增值稅專用發票抵扣進項稅；融資租賃固定資產，根據《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）規定，對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。因此，融資租賃固定資產無法取得增值稅專用發票，不能抵扣進項稅。
企業自建固定資產，購買的設備、材料，只有取得增值稅專用發票才可以抵扣進項稅額，顯然，傳統上包工包料、只開具建筑業發票的方式對企業是不利的。筆者認為可以采用以下投資方式：
一是選擇承包商時，事先要對承包商的納稅性質進行調查，選擇具有增值稅一般納稅人資格的建筑企業，將所用設備材料款和施工費分開結算，分別開具增值稅專用發票和建筑業發票，使設備材料進項稅可以從當期銷項稅中抵扣，減少企業的稅金支出。
二是如果承包商不具有增值稅一般納稅人資格，企業可以選擇與承包方只簽訂建筑勞務合同，企業自行購買工程所用設備和材料，并取得增值稅專用發票，抵扣進項稅，以保證企業獲得更大的利益。
（二）使用用途
按照《細則》的規定，只有專門用于不征收增值稅項目或者應作進項稅額轉出的項目，包括非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產進項稅才不允許抵扣。既用于增值稅應稅項目，也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產進項稅是可以抵扣的。這給多種經營企業提供了一個籌劃的空間，對于增值稅項目和非增值稅項目通用的機器設備，在保證生產的前提下，企業可以考慮一機多用，既可以節省投資資金，又可以抵扣非增值稅項目等所用機器設備的進項稅，減少企業的稅金支出。
（三）供貨商選擇
從生產規模劃分，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，一般納稅人適用一般稅率17%，小規模納稅人適用征收率3%，稅率不同造成相同總價固定資產的票面稅額不同，從而影響企業抵扣進項稅不同。企業選擇具有一般納稅人資格的供貨商，在固定資產總支出等同的情況下，抵扣進項稅額大，減少了企業的稅金支出，降低了企業稅負，相反，選擇小規模納稅人性質的供貨商，會增加企業的稅金支出。因此，企業應慎重選擇供貨商，減少損失，為企業爭取更大的利益。
參考文獻：
第2篇：固定資產稅務籌劃范文
一、固定資產折舊及影響因素
1.固定資產折舊
固定資產在使用過程中不斷發生損耗,其價值逐漸轉移到有關產品的成本或者企業的期間費用中去,固定資產損耗的價值轉移,就成為折舊。折舊作為企業成本費用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時也是企業補償固定資產價值的基本途徑。
2.固定資產折舊影響因素
根據企業會計準則,影響企業固定資產折舊的主要因素有:
(1)固定資產原價。
(2)固定資產的凈殘值,是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。
(3)固定資產減值準備,是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。
(4)固定資產的使用壽命,是指企業使用固定資產的預計期問,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。
二、固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因
企業集團納稅籌劃是以完成企業既定的籌劃目標為基礎。因此,納稅籌劃目標的確定,是企業集團納稅籌劃的首要任務。而納稅籌劃目標的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標,也就成為固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因。
1.納稅籌劃目標的基本觀點及存在的問題
目前比較流行的納稅籌劃目標有三種不同的觀點:
(1)稅負觀。即納稅籌劃的目標是節約納稅成本,降低企業稅收負擔;目前這種單純以降低稅負為主的傳統納稅籌劃目標具有明顯的片面性,這已被理論界和實務界所認識。
(2)利益觀。以降低稅負和避免納稅風險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實現納稅成本最低與納稅風險最小的平衡,實現企業利益最大化。這種觀點仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點不能與企業財務戰略有機結合,目標有可能偏離企業財務管理最終目標。
(3)價值觀。該觀點要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機會成本、風險以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負、避免風險、獲得納稅收益等之間進行權衡,最終實現企業價值最大化。這種觀點克服了以上兩種觀點的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對于側重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復雜程度和不確定性,實施成本也相對較高。
2.納稅籌劃目標層次的建立
納稅籌劃在企業集團生產經營的不同階段,會存在不同的籌劃重點。因此,納稅籌劃目標不能獨立確定,它需要充分考慮企業所處的生產經營階段、社會經濟法律等環境及企業經營管理的目標,筆者認為,納稅籌劃目標可以分為三個不同的層面,具體如下:
(1)戰略層面。以企業價值最大化為主導,充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標納入企業戰略目標體系。該層面主要以集團公司層面操作為主。
(2)戰術層面。以企業利益最大化為目標,以稅務風險及稅收負擔為基本出發點,在合理控制稅務風險的前提下使企業稅負最小化。該層面主要以集團下屬子公司層面為主。
(3)技術層面。以降低企業稅負為主要出發點,探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務成本。該層面主要以企業稅務、財務部門為主體進行操作。
以上三個層面共同構成了企業納稅籌劃不同層次的目標。筆者以為,納稅籌劃目標層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業集團所屬的經營時期以及集團內具體的企業層級,同時與企業集團多元化或者跨國公司化發展相適應。因此,三個層次的目標有機結合構成了立體的現代企業集團納稅籌劃目標。
三、固定資產折舊納稅籌劃的具體層次劃分
企業處在不同的經營階段 ,其經營特點各不相同;企業處于不同層級,納稅籌劃的重點也有所區別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標下,企業固定資產折舊的納稅籌劃也應該分為以下幾個層次:
1.戰略層面固定資產折舊納稅籌劃
固定資產納稅籌劃與企業戰略是緊緊聯系在一起的。戰略是指為達到某種特定目標而采取的行動路線。戰略取決于目標。戰略可分若干層次,一般包括公司戰略、商業戰略、經營戰略三個層次。企業財務目標的實現有賴于企業正確的投資戰略和融資戰略,而投資戰略和融資戰略又同納稅籌劃密切相關。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業戰略》認為:投資戰略和融資戰略自始至終都與稅收相聯系。也就是說,企業從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。而在企業投資項目中,固定資產往往扮演了非常重要的角色,而固定資產的折舊又對企業固定資產價值的補償及企業稅收負擔及利潤實現有重大影響,因此,在企業制定戰略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對固定資產折舊進行納稅籌劃活動。
2.戰術層面固定資產折舊納稅籌劃
企業戰術層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風險及稅收負擔。
(1)由于會計準則與稅法賦予企業固定資產折舊方法、折舊年限等選擇權,同時會計準則與稅務存在一定的差異,也就為企業提供了稅收籌劃的空間。但從企業稅務籌劃戰術層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規定和立法意圖的前提下進行。否則,企業集團不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款的損失。
(2)由于已經將納稅籌劃定義在合法的范圍內,從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎,也可能涉及納稅風險。
(3)從風險控制角度看,企業過分注重稅負的降低,可能引發稅務機關的重點關注,最后導致經營環境惡化,如果不重視某些非稅務風險,就可能畫虎不成反類犬。
3.技術層面固定資產折舊納稅籌劃
技術層面而言,主要在于關注具體的稅收法規、稅務政策、會計政策,一般可從如下角度進行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產修理支出與改良支出進行納稅籌劃等。
四、企業集團固定資產折舊分層次納稅籌劃具體操作方式
隨著全球經濟一體化的形成,跨國企業、企業集團的出現,資本大規?？缇沉鲃?國際會計準則趨同、區域經濟乃至全球經濟共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業集團的重要財務管理活動。而由于固定資產在企業資產中的比例提升、資金占用額加大及企業集團管理模式的創新,固定資產折舊的納稅籌劃分層次進行勢在必行。下面從集團公司、子公司及企業財稅部門入手,分層次對企業集團戰略、戰術及技術層面的固定資產納稅籌劃進行探討。
1.集團層面的固定資產納稅籌劃
集團層面,必須從集團整體出發,以企業戰略目標為出發點,綜合考慮企業預算、決算、業績考核、盈利預期、資本運作、社會影響及可持續發展要求,從以下五個方面把握固定資產納稅籌劃。一是密切關注國家發展政策、方向,對相關產業、行業政策深入研究,并結合企業戰略確定公司稅務戰略;二是關注稅收法規及政策的出臺,并對稅收理論與實踐進行研究,對國家稅務法規的走向進行預測;三是對全集團固定資產進行綜合控制,并與企業集團會計政策及經營思路相聯系,合理調配固定資產投資;四是企業的資本運作與固定資產投資緊密結合,從投資角度來管理固定資產。五是建立稅務政策及理論研究團隊,并設置專人對固定資產的納稅籌劃進行研究。
2.子公司層面的固定資產納稅籌劃
子公司角度主要是稅務風險控制及對稅負的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個方面加強工作。一是對企業固定資產的會計政策及稅務政策進行合理設計及安排,通過財務及稅務甚至是經營政策的協調安排,避免經營過程中的稅務違法事件發生;二是要將內部控制切實建立起來,尤其強化固定資產的內部控制?，F在大多數企業重業務、重資金,將內部控制重點放在業務流程及資金流程上,對資產管理的觀念需要逐步加強,以做好固定資產的內部控制工作。三是對接好稅務部門,及時了解新的政策規定,并依據稅務政策改變公司稅務籌劃方案。
3.企業財稅部門的固定資產納稅籌劃
企業財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術角度出發,企業財稅部門應該在固定資產納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規,對稅款計算、繳納流程熟悉,避免因稅款計算及繳納失誤影響企業稅務評級;二是及時領會戰略及戰術層面的稅務籌劃思路,在執行過程中以企業戰略為根本出發點;三是能根據具體的指令,運用稅務知識,對企業的固定資產折舊籌劃出具體可行的方案。
固定資產是企業集團的重要資產,而固定資產折舊是企業補償固定資產損耗的基本方式。如果企業因為固定資產折舊引發稅務風險或者使得損耗的固定資產不能得到及時的補償,必將對企業生產經營活動產生不良影響。經過參考相關資料,并結合自身在企業實務中的經驗,筆者提出企業固定資產折舊納稅籌劃的戰略、戰術及技術的說法,如果能對企業集團固定資產折舊納稅籌劃有所裨益,便達到了筆者目的。
參考文獻:
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第3篇：固定資產稅務籌劃范文
關鍵詞電力；企業；稅收；效益；方案；原則；籌劃；
中圖分類號： C29文獻標識碼：A 文章編號：
引言
電力企業是一個資金密集型企業，因此，電力企業的稅務籌劃是一項非常重要的工作。通常情況下，電力企業的稅務籌劃是和其它企業稅務籌劃的目的是相一致的，都是為合理避稅與降低納稅風險。然而，電力企業因規模較大并且技術性過強，財務稅收人員沒有合理的利用稅收政策，有時也有可能對企業納稅帶來一定的風險。所以,合理的納稅籌劃對于企業合理合法的少納稅款非常重要。作為電力企業,能夠合理運用納稅籌劃的方法,充分運用國家稅收優惠政策,達到節約企業稅收成本,提高企業經濟效益,提高自身競爭力的目的,將對電力企業的可持續發展起到重要作用。
一、全面認識稅務籌劃的特點
稅務籌劃指的是我國企業納稅人結合政府稅收政策，在法律所允許的范圍內，獲得更大的自身價值確保合法權益的行使等，提前安排經營活動，合理選擇納稅方案，盡量減輕企業的稅收負擔，從而獲得較大利益的合法行為。全面認識稅務籌劃的特點是做好稅務籌劃工作的前提。一般來說，稅務籌劃具有以下顯著特點。
1．合法性。稅務籌劃要符合稅法的規定，這是稅務籌劃區別于偷稅避稅的根本點。
2．超前性。稅務籌劃是企業對生產經營、投資活動等的設計和安排。一般而言，納稅義務的發生具有滯后性，即由于特定經濟事項的發生才使企業負有納稅義務。一旦經營活動實際發生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現實意義。稅務籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排。
3．整體性。稅務籌劃的整體性，一方面指稅務籌劃不能只注重于某一個納稅環節中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低。總之，稅務籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。
事實上，建設期的合理稅務籌劃，不僅能夠減少建設期間的稅務支出，而且對經營期的稅務籌劃也是有決定性作用的，而電力基本建設項目由于固定資產投資規模大，稅務籌劃更是大有作為。
二、電力企業稅務籌劃的要點
在充分認識稅務籌劃的特點，系統化稅務籌劃的方法的前提下，電力企業稅務籌劃的要點包括：
1存貨計價方法采用后進先出法。 電力企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業所處的環境及物價波動等因素的影響，由于電力行業的特殊性，其存貨主要是工程物資，采用合理的計價方法對合理避稅起到一定的效果。
2用加速折舊法對固定資產提取折舊，電力企業是資金密集型企業，固定資產比重高，每年提取的折舊額很大，在折舊方法上選擇加速折舊法對企業較為有利。
3.積極爭取享受稅收優惠政策。企業的納稅事宜與稅收政策以及所處經濟環境密切相關。一般來說,政府為促進經濟增長,會施行積極的財稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優惠政策,鼓勵企業生產和投資,這時,企業的稅賦相對較輕或穩定;反之,政府為抑制某產業的發展就會利用稅收杠桿調整稅收政策,這時,企業的稅賦可能加重或不穩定。另外,政府在國民經濟發展的不同階段、不同時期或地區,運用稅收杠桿在內的宏觀經濟政策,針對不同產品或行業實行差別性稅收政策,。
4. 企業的納稅意識風險。企業納稅人員的納稅意識與企業的稅務風險有很大的關系。如果企業依法納稅意識很強,稅務籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴格按照規程精心籌劃,風險一般不高。但是,有的企業納稅意識淡薄或者對稅務籌劃有誤解,認為籌劃的目的就是通過所謂的"籌劃"盡可能少納稅或不納稅,甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段達到偷稅的目的,從事這類籌劃事項的風險就很高。所以企業納稅意識必須提高。
5.注意購銷合同的簽訂. 電力企業每年都要簽定大量的購銷合同和工程合同， 企業在簽訂購銷合同，要注意研究稅法的規定，在合同中確立能夠節稅的簽訂方式、方法，以減輕稅收負擔。根據電力企業的生產經營特點，在簽訂合同時，主要是對印花稅進行籌劃。
6.分次維修固定資產。電力企業是資金密集型企業，固定資產占企業資產比例大，每年都要對固定資產進行維修，發生的維修費用如何在會計上進行處理，稅法對其有嚴格的規定：當發生的固定資產修理支出達到固定資產原值20%以上的，發生的維修費用作為大修理費用，記入制造費用，在所得稅前一次扣除；當發生的固定資產修理支出達到固定資產原值20%以上的，發生的維修費用作為固定資產改良支出，增加固定資產原值，通過提取折舊的方式在稅前逐年扣除。
三、電力企業納稅籌劃中存在的問題及建議
1.由于電力企業大都是國有大型企業,且經濟效益較好,使企業對稅務籌劃工作不夠重視。要積極去了解國家對電力企業在稅收上的許多優惠政策,用足稅收優惠政策,重視一些優惠政策的時效性,經常與稅務機關保持一定的聯系,多關注國家的相關稅收政策。
2.電力企業要避免片面追求少繳稅金,從表面上看,企業節稅越多,收益越大,但是,現實生活中,風險與收益是成正比的。風險大的籌劃能給企業帶來短期收益,卻有可能使企業經不起稅務檢查而承擔更大損失。如何做到涉稅零風險,這就要求電力企業的財務賬目清楚,申報正確,稅款繳納及時。
3.有些電力企業中認為稅務籌劃只是會計人員的工作,與企業經營無關。有的企業套搬別的單位的稅務籌劃的經驗,實際上稅收政策一個行業一個企業是有一些差別的。都是電力企業,但企業的經營目標和具體賬務處理,納稅情況都可能有很大差別。
電力企業要想在激烈的競爭中處于不敗之地,必須樹立合法的納稅籌劃觀念。以合法的納稅籌劃方式,合理安排經營活動,掌握企業經營活動的各個環節的稅法規定,以避免產生不當避稅之嫌。
(1)具體問題具體分析,不能照搬他人模式。要在了解國家稅收政策的前提下,針對企業自身情況提出合理的納稅籌劃方案。
(2)要著眼于企業整體利益,要以最小的代價換得最大的收益。企業要有長遠的眼光來選擇稅務籌劃方案。在進行稅務籌劃方案選擇時,不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上,而要考慮企業的長遠發展目標,選擇有助于企業發展,能增加企業整體收益的稅務籌劃方案。
(3)企業要有風險防范意識。1.要規范企業會計核算的基礎工作,企業必須樹立依法納稅的觀念。2.企業要密切關注國家稅收政策的變化趨勢。3.力求企業整體效益最大?；I劃時,不能僅盯住個別稅種的稅負高低,要著眼于整體稅負的輕重。
(4)建立企業內部控制機制。電力企業一般是大中型企業。要想真正對稅收實行有效的籌劃和管理,有必要在電力企業內部設立獨立的稅務部,也可對財務部門的財務核算進行監督,財務部門也要對稅務部門的工作進行監督,達到相互制約的目的。
結束語
總體來說，當前我國市場經濟是帶有競爭性質的，它不僅為企業提高了更大的發展空間，而且也使企業面臨優勝劣汰的巨大考驗。盡管電力企業依然是由國家所控制的壟斷性企業，但是，我國電力企業是帶動市場發展的動力軍，因此，只有提高電力企業的生產效率、降低成本消耗、降低企業外部的稅收成本等，才可以在競爭如此激烈的市場中占有一席之地。另外，我們也可以將電力企業看成是一服務性質的企業，因此，應該在滿足社會效益的基礎上，再追求自己的經濟效益。嚴格遵守國家稅收的相關法律法規，使用好稅收優惠政策，合理規避電力企業的稅務，從而使企業獲得持續的發展。
參考文獻
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第4篇：固定資產稅務籌劃范文
一、現代企業財務管理中開展稅務籌劃的必要性
（一）稅務籌劃與現代企業財務管理目標的確立和評估密切相關。首先，現代企業財務管理目標能否實現，是否能夠最大化降低成本是重要環節，其中稅收負擔的降低會直接影響企業的成本水平。稅收負擔的降低，雖然可以通過避稅和偷逃稅款來實現，但企業為此要承擔相當大的財務風險，一旦被查出，企業就必須無條件地接受懲罰（包括稅收罰款支出和降低企業信用等級），這有悖于現代企業財務管理的宗旨。只有通過對經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，作出科學的稅務籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現代企業財務管理的目標，成為實現現代企業財務管理目標的有效途徑。其次，現化企業財務管理目標應有利于企業和國家長期利益的增長，要求理順企業和國家的分配關系。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業的信任和支持，阻礙企業的發展。企業只有通過科學的稅務籌劃，才能保證企業在獲取最大稅收利益的同時兼顧國家利益，贏得企業的長期發展。再次，現代企業財務管理目標是戰略性目標和戰術性目標的有機結合。只有通過科學的稅務籌劃，選擇兼顧長遠利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度地實現現代企業的財務管理目標。
（二）稅務籌劃是現代企業財務決策的重要內容?，F代企業財務決策主要包括籌資決策、投資決籌、生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響。不考慮稅收因素，就不可能作出英明的決策，稅務籌劃貫穿于企業財務決策的各個領域，已成為財務決策不可或缺的重要內容。
二、企業稅務籌劃的可行性
現階段企業實施稅務籌劃具有其可行性。
首先，稅收觀念的改變為企業進行稅務籌劃掃除了思想障礙。一方面，隨著社會主義市場經濟的發展，企業財務管理者逐步認識到稅收在現代企業財務管理中的作用；另一方面，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定，目前研究企業稅務籌劃的思想障礙已經基本消除。其次，稅收制度的完善為企業進行稅務籌劃提供了制度保障。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度逐步朝著法制化、系統化和國際化的方向發展，體現了市場經濟發展的內在要求，為企業財務管理者和有關人員進行稅務籌劃提供了制度保障。再次，不同經濟行為的稅收差異的存在為企業進行稅務籌劃提供了空間。我國稅法在不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業進行稅務籌劃作了肯定，企業進行稅務籌劃的空間業已形成。另外，經濟國際化為企業進行跨國稅務籌劃提供了條件。不同國家的稅收政策因政治經濟背景不同而不同，企業在不同國家發生經濟活動會產生不同的稅收負擔，這就為企業進行跨國稅務籌劃提供了條件。
三、進行稅務籌劃需遵循的原則
在確定稅務籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務籌劃方案是否能給企業帶來的絕對收益。
進行稅務籌劃必須遵循以下原則：（1）合法性原則。即必須遵守國家的各項法律、法規。（2）服從企業財務管理總體目標原則。稅務籌劃必須充分考慮現實的財務環境和企業的發展目標及發展策略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業的資金和資源，最終獲取稅負與財務收益的最優化配比。企業進行稅務籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響財務管理總體目標的實現。（3）服務于財務決策過程原則。企業的稅務籌劃必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅務籌劃脫離企業財務決策系統，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。（4）成本效益原則。稅務籌劃的根本目標就為了取得效益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；反之就是失敗的。因此，企業稅務籌劃要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮，力爭取得最佳的財務收益。重點籌劃流轉稅、所得稅和關稅等，而對于其他稅種，如房產稅、車船使用稅、契稅等財產和行為稅，只需正確計算繳納即可，使稅務籌劃符合成本效益原則。企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。（5）事先籌劃原則。企業進行稅務籌劃時，要對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅務籌劃的目的。如果納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能是進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅務籌劃。
四、企業財務管理中的稅務籌劃方法
（一）延期納稅，實現財務利益。資金的時間價值是財務管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現了資金的時間價值。如果通過進行稅務籌劃起到了延期納稅的作用，就相當于得到了政府的一筆無息貸款，實現了相應的財務利益。
及時進行固定資產的賬務處理對企業所得稅的籌劃十分重要。如某公司購入一臺專用設備，合同約定的金額為820萬元。企業于5月份收到該設備并立即投入使用，但沒有馬上收到供貨方開出的發票，也未估價入賬，直到9月份，供貨方才提供發票，企業見票后立即付款，并將專用設備作為固定資產入賬。其實，這家公司對固定資產的處理是不妥當的，從稅務籌劃的角度看，將損失較大的稅收利益。企業于2003年5月份收到并使用專用設備時，無論是按照現行的會計制度還是稅收政策的規定，都應當在5月底將設備作為固定資產估價入賬，同時從固定資產投入使用的次月即6月份按照估價入賬的固定資產價值計提折舊。該設備的合同價為820萬元，企業也就可以按820萬元入賬，企業按該設備現行稅收政策的規定以10年計提折舊，6～9月份企業可以計提的折舊為27.33（820÷10÷12×4）萬元。而在實際操作過程中，企業在9月份收到供貨單位的銷售發票時才進行固定資產的賬務處理，也就是說，企業的賬面上從9月份才開始反映該項固定資產，按照現行的會計制度與稅收政策的規定，企業只能從10月份開始計提固定資產折舊。兩種方法對比不難發現，按第一種方法處理將比按第二種方法多計提折舊27.33萬元，這也就意味著企業的計稅所得將減少27.33萬元。如果按33%的稅率計算，企業將少交所得稅90189元。當然，由于折舊只是時間性的差異，因而企業于2003年6～9月份少計提的27.33萬元的折舊可以在2013年6～9月份得到補償，2003年多交的所得稅也會在2013年得到補償。但是，如果企業可以無償使用這9萬多元的資金是有利可圖的。假設資金利率為5%，如果按照單利計算，則2003年少交的90189元所得稅將給企業帶來4509.45元的收益，如果按照復利計算則可獲得5671.94元。事實上，企業獲得的利益還不止于此，因為固定資產的通過提前折舊，可以提前收回投資，而提前收回的投資也是企業的一種經濟收益。
存貨周轉過程中，增值稅的稅務籌劃也是十分重要的。增值稅實行購進扣稅法，盡管不能降低企業應稅產品的總體稅負，但是為企業通過各種方式延緩繳稅創造了條件。企業經常會發生擴建、改建、大修等專項工程支出。按照相關財會制度規定，企業將為在建工程購入的專項物資的實際成本及增值稅額計入“工程物資”科目，在建工程領用原材料時作進項稅額轉出。但在會計實務中，通常會出現工程物資與原材料、修理用備件等屬基建工程和日常生產不易劃分的貨物，即共用物資，這就為企業將這部分物資計入“工程物資”或“原材料”提供了選擇余地。由于兩個科目下稅金及借款費用的處理方法不同，將共用物資計入“原材料”可節約稅收支出。如某企業利用銀行貸款進行一項擴建工程，年利率為5%，年初一次性購入不含稅共用物資100萬元，發票上注明增值稅額17萬元，該工程建設期為1年，工程物資均勻投入，年底有11.7萬元（含稅）的剩余工程物資。將購入的共用物資直接計入“工程物資”，其進項稅額不得抵扣，增值稅額的資金占用費為0.85（17×5%）萬元；若將其計入“原材料”，進項稅額可于當月全部抵扣，然后再隨著在建工程領用逐月作進項稅額轉出，增值稅額的資金占用費為0.414[90÷12×17%×5%×（12÷12＋11÷12＋…＋1÷12）]萬元。由此看出，由于產生了抵扣稅金的時間差異，造成應納稅金資金占用費之差為0.436（0.85－0.414）萬元。
（二）優化企業稅負，實現財務利益。即對從事享有稅收優惠的經營活動或對一些納稅“界點”進行控制，直接實現財務利益。如稅法規定企業對研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的開發費用比上年實際發生數增長達到10%（含10%）以上，其當年發生的技術開發費除按規定可以據實列支外，年終經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%直接抵扣當年的應納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。此處10%即是一個界點，企業的相關費用如接近這一界點，應在財務能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%這一界點，以獲取財務利益。
參考文獻：
第5篇：固定資產稅務籌劃范文
一、稅務籌劃和會計政策的關系
1、稅務會計規則與財務會計規則
稅務會計規則和財務會計規則既有緊密的聯系，又相互獨立。不過，稅收制度要重于會計規則，這是由于稅收制度本身就具備一定的權威性和強制性。一旦會計核算的結果與稅收不符時，就必須依照稅法對納稅數額進行調整，這就在稅務會計模式中形成了納稅調整型的內容。當然，在實際工作中，如果相關稅法對有些內容并未進行規定，就可以依照會計規定進行妥善處理?？傊?，在稅務會計進行實際的工作時，會計規則和相關的會計數據仍舊是工作進行的基礎依據。
2、稅務籌劃與會計政策
在當下的市場環境中，企業在經濟利益中呈現出獨立主體的面貌，企業的目標是將稅后利益最大化。無償性的稅收內容，可以說是企業運營中一項占有較大比例的凈利益流出，因此，企業在對會計政策進行選擇時，必須要將稅收這方面的影響考慮進來。在會計法規中，包含有會計制度、會計準則等方面的內容，這樣一方面可以對企業的會計行為進行規范，另一方面還能夠幫助企業在會計處理層面提供一些方法。同時，企業一旦選擇了不同的會計政策，就相應地要有不同的會計處理方法，進而可以選擇與之最為合適的納稅方案。所以，為了實現稅后利益的最大化，企業必須要根據會計制度，來制定合適的稅務籌劃行為。
二、會計政策選擇中納稅籌劃需要考慮的因素
1、考慮企業在總體管理上的決策
企業進行納稅籌劃的目的，不外乎盡可能地降低納稅的支出，在法律法規的允許范圍內，獲得最大的節稅效益。企業為達到上述這些目的，多采用低稅負納稅的方法以及遞延納稅期這兩種方法。在經濟多元化的社會環境中，不同的企業有著不同的發展目標，所以在企業的運營中，管理層也會制定不同的運營策略。所以，為了最大限度實現節稅的目的，會計選擇策略中的納稅策劃，應該與企業的經營目的相一致，盡可能地貼合企業的運營方針，這樣才能夠保障企業的持續性發展。
2、考慮企業的相關成本內容
企業納稅籌劃費用，也是企業成本中的重要組成部分，因此在企業的運營中，通常把用作這方面的費用與收益的差額命名為納稅籌劃利益。在企業經營中，任何一項措施的開展，都需要前期有一定的投入和支出，需要花費一定的成本。所以，在制定納稅籌劃方案的時候，一定要進行綜合企業內容，進行全面考量，把一些隱含成本考量進來，制定收益大于成本的方案。在進行納稅籌劃時，企業必須?Y合自身的實際情況，進行綜合的考量，這樣才能提出最為恰當的計劃來。
3、考慮企業經營活動的整個過程
作為企業的一項重要理財活動，納稅籌劃工作的進行，必須站在全局的角度，將企業的長遠性發展作為目標制定的根基，并將其體現在工作中的方方面面。此外，納稅籌劃和企業內部各種相關人員的利益也是緊密相連的，因此也會對他們的行為造成一定的影響，所以必須要將企業內部、外部的各方面要求考慮進來，把握經營活動的整個過程。
三、運用會計政策所進行的稅務籌劃
1、銷售結算方式的選擇
在當下的企業運營里，有關銷售內容的結算方式多種多樣，但是這里需要注意的是，確定收入的時間，也和結算方式的內容有所關聯，不同的收入時間就會導致納稅期限產生差別。根據稅法內容的規定，在直接進行收款銷售的商業行為中，主要是以收到索款憑證，或者取得貨款時，收入的確定時間就定在將提貨單交由買方的那天。而采取托收承付和委托銀行收款方式來銷售的貨物，則將收入確定的時間定在辦妥與托收相關的手續那天。企業進行委托代銷的情況，則時間上的確定主要以代銷清單的收入來進行確定。對于那些采用賒銷以及分期付款方式進行銷售的貨物，在時間確定上主要以合同規定的收款日期為準。對于某些需要提前收取貨款的銷售內容，可以等到貨物交付后，確定收入的時間。針對這些不同的銷售情況，企業可以根據自身產品的銷售策略來采取合適的銷售結算方法，對收入時間進行有效控制，從而達到延緩納稅的目的。
2、存貨計價方法的選擇
在當下的市場環境中，有關存貨計價的內容，具體操作方法比較多樣，對于貨物的期末庫存成本、銷售成本來說，不同計價方法所產生的影響也是各不相同的，在調查中發現，這個內容對當期的應稅所得額產生了很大的影響。特別是在某些特定物價內容漲跌呈線性的時候，影響會更大。納稅人應該將與之相關的可能性考慮進去，在展開稅務籌劃的內容時，結合實際情況，做出恰當的安排。可以結合實際的成本，對發出存貨的計價內容展開核算，或者是根據計劃成本進行工作。結合稅法內容的規定，納稅人應以實際成本內容對存貨進行計算，并且在確定計價方式后，不得隨意做出更改。對于那些能夠保持盈利的企業來說，可以最大限度地在本期所得稅中對存貨成本進行扣除，所以在計價上應該選擇本期成本最大化的方式。而對于表現虧損的企業來說，選擇計價方法時，應該將不能得到或者不能完全得到稅前彌補的情況考慮進來，爭取將虧損年度的相關成本費用降到最低，這樣就可以最大限度發揮成本費用的抵稅效果。
3、固定資產折舊的稅務籌劃
第6篇：固定資產稅務籌劃范文
[關鍵詞] 企業所得稅法固定資產稅收籌劃
一、固定資產的購置階段的籌劃
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十七條規定“企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的,在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用,應當作為資本性支出計入有關資產的成本,并依照本條例的規定扣除?！蓖瑫r第三十八條又規定“企業在生產經營活動中發生的下列利息支出, 準予扣除:非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出;非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。”這為企業在購置固定資產時進行稅收籌劃提供了政策依據。
企業在購置固定資產時會考慮各種籌資方案的資金使用成本,選擇資金成本低的籌資方案。一般情況下,企業內部集資和企業之間拆借資金方式籌資效果最好;金融機構貸款次之,自我積累效果最差。因為股息不能作為費用列支,只能在企業稅后利潤中進行分配。通過企業內部融資和企業之間拆借資金,這兩種融資行為由于涉及的人員和機構較多,容易尋求到較低的融資成本,發揮利息費用抵稅效果。企業借款籌資時,根據借款利息對所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費用化。以使企業獲得稅收收益。企業采取縮短固定資產購置、建造期,加大利息支出計入當期財務費用的部分,以抵減當期利潤,從而達到少繳納所得稅的目的,實現稅收籌劃。
二、固定資產的使用階段的籌劃
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十九條規定“固定資產按照直線法計算的折舊,準予扣除。企業應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定,不得變更?！?/p>
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十八條規定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產,包括:由于技術進步,產品更新換代較快的固定資產;常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十條規定的固定資產計算折舊的最低年限,如房屋、建筑物,為20年;飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年等。上述稅收政策為企業在對計提固定資產折舊時進行稅收籌劃提供了政策依據。
固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。應計折舊額,是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額。固定資產折舊主要涉及到:選定折舊方法、確定折舊年限和對凈殘值的估計。計算固定資產折舊方法主要有直線法、工作量法、加速折舊法(僅指年數總和法和雙倍余額遞減法)。不同的折舊方法表現為在固定資產的使用年限內計入各納稅期的折舊額會有差異,進而影響到各期營業成本、利潤,這一差異為進行稅收籌劃提供了可能。
在直線法下,計入各期折舊額相同,從而使各期之間的損益相對均衡。加速折舊法(年數總和法、雙倍余額遞減法)下,前期折舊多而后少,從而使企業前期利潤減少而后期利潤增加,造成各納稅期利潤波動較大。加速折舊法與直線法相比,可以使企業獲得延期納稅的好處,相當于企業在固定資產折舊初始年份內獲得了政府提供的一筆無息貸款,而且加速折舊法的抵稅作用在目前通貨膨脹環境下顯得更為突出。加速折舊法滯后了納稅期限,可收到延緩納稅的好處。
1.對折舊年限進行合理確定進行稅務籌劃
由于稅法對于固定資產的折舊年限有最低年限規定且有一定彈性。在稅收籌劃時企業應當在稅率不變的前提下,企業可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業前期折舊多,獲得延期納稅的好處。同樣價值的設備,折舊年限越短,折舊抵稅額的金額越大。在較短的折舊期限內收回投資,這樣有利于稅收策劃目標的實現。
2.對合理確定估計預計凈殘值時進行稅務籌劃。我國稅法規定,企業應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的預計凈殘值,取消了原來內資企業5%,外資企業10%殘值率的限定。因此,在稅率不變的前提下,企業估計凈殘值時,應盡量估計的低一點,以便企業的折舊總額相對多一些,各期的折舊額也就相對多了,從而使企業在折舊期間少繳納所得稅。
三、在稅收籌劃過程中應當注意的問題
企業進行稅務籌劃時應當對其所處的經濟環境、經營狀況等因素綜合考慮,不能一味的強調采用加速折舊法、縮短折舊年限等方法進行稅務籌劃,而使企業無法獲取稅收籌劃帶來的效果。如:⑴稅收減免期不宜加速折舊。采用加速折舊法,會使企業在享受所得稅減免時,固定資產折舊速度快,使企業可作為利潤的部分作為了費用,而無法使這部分利潤享受減免稅的優惠,不僅不能少繳納稅款,反而加重了所得稅稅負。⑵考慮5年補虧期。由于稅法對補虧期作了嚴格的限定,企業在虧損彌補期內根據自身的具體情況,對以后年度的獲利水平作出合理的估計,使同樣的生產經營利潤獲得更大的實際收益。
總之,稅收籌劃是服務于企業的生產經營目標的,表面上看稅收負擔應盡可能少,企業經營活動追求的目標相當復雜,投資報酬率、投資風險、投資回收速度、資本結構等都應當是其考慮的因素。因此,利用固定資產進行稅收籌劃應符合企業經營目標為最終方向,以實現股東利益最大化為最終目的,而并非只考慮稅款負擔最低。
參考文獻:
第7篇：固定資產稅務籌劃范文
一、企業出售固定資產的稅收政策
與出售固定資產有關的稅收政策主要涉及以下幾個文件：
第一個文件是《財政部，國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（財稅[1994]26號）“十、關于銷售自己使用過的固定資產征稅問題”：單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，暫免征收增值稅。
第二個文件是《國家稅務總局關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發[1995]288號）第十條，問：根據[1994]財稅字第026號通知的規定，單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，暫免征收增值稅。在實際征收中“使用過的其他屬于貨物的固定資產”的具體標準應如何掌握？答：“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下幾個條件：(一)屬于企業固定資產目錄所列貨物；(二)企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；(三)銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規定如何核算，均應按6%的征收率征收增值稅。
第三個文件是《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）。一、納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產)，無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。三、本通知自2002年1月1日起執行。
值得注意的是，財稅[2002]29號實施后，在稅收政策適用上存在很多理解上的分歧，主要集中在288號文件所列舉的三個條件是否繼續適用問題上。即符合屬于企業固定資產目錄所列貨物；企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；又銷售價格不超過其原值的貨物免征增值稅。本文傾向于這三個條件繼續適用，只是對征稅范圍和適用稅率作了相應的調整，并在此基礎上進行分析和討論。
二、企業出售固定資產稅收負擔分析
（一）出售設備等貨物性固定資產稅收負擔分析
1、企業銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇等。根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》、《國家稅務總局關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》等文件的有關規定，以及《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》的規定：納稅人銷售舊，無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。
2、銷售不屬于應征消費稅范圍的其他貨物性固定資產。若同時具備以下幾個條件：（1）屬于企業固定資產目錄所列貨物；（2）企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價格不超過其原值的貨物。則可以免征增值稅，若售價超過原值的，也要按照4%的征收率減半征收增值稅。
例1：某公司處置一批閑置舊設備，原價1000萬元，已提折舊100萬元，售價1100萬元，支付清理費用20萬元，增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加3%。
由于設備售價超過原值，應按照規定計算繳納增值稅。應繳納增值稅=1100/(1+4%)×4%×50%=21.15萬元；應繳納城建稅以及教育費附加=21.15×10%=2.115萬元；上繳稅金總額=21.15+2.115=23.265萬元；稅收負擔率為23.265/1100=2.12%；出售固定資產收益=1100-900-20-21.15-2.115=156.735萬元
（二）出售房屋建筑物等固定資產稅收負擔分析。若出售房屋建筑物等固定資產，將涉及到營業稅、土地增值稅、印花稅、城建稅、教育費附加、房產稅、契稅等稅金的計算和繳納問題。
例2：企業將一棟閑置的廠房出售，原價100萬元，已提折舊20萬元，以105萬元的價格售出。
（1）根據營業稅條例的有關規定，轉讓不動產需要按照5%的稅率來計算營業稅。企業應繳納的營業稅=105×5%=5.25萬元。
（2）應繳納的印花稅為所售金額105萬元的萬分之五為0.0525萬元。
（3）房產稅由在城市、縣城、建制鎮、工礦區擁有房屋的單位和個人繳納，若未預交，則在出售時還涉及到補繳的問題，本例中暫不考慮。另外，契稅由受讓方繳納，本例中也不予以考慮。
（4）應繳納城建稅以及教育費附加=5.25×10%=0.525萬元。
（5）按照土地增值稅條例規定，轉讓土地使用權、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個人，應按照增值額和相應超率累進稅率來計算并繳納土地增值稅。本例增值額=105-80-5.25-0.0525-0.525=19.17萬元。適用稅率30%，應繳納土地增值稅5.75萬元。
（6）上繳稅金總額=5.25+0.0525+0.525
+5.75=11.58萬元。
稅收負擔率為11.58/105=11.03%。
三、企業出售固定資產的稅收籌劃
由于出售固定資產涉及的稅種比較多，稅收負擔較大，如何更好地進行稅收籌劃，使企業整體效益最大，就成為我們必須要考慮的一個問題。在固定資產出售的稅收籌劃中，將會涉及到是把固定資產整體出售，還是拆分后出售的籌劃問題，以及什么時間出售、出售的價格制定問題。下面著重就與固定資產出售價格有關的稅收籌劃問題進一步分析。
按照通常的思路，只要資產的售價大于原價，一般情況下都是贏利的。但是，我們考慮到有關稅收優惠政策以后，情況就不是這樣簡單了。當固定資產售價不高于原價時，可以享受免稅優惠，而當銷售價格高于原價時，則要繳納相關稅金，喪失了可以享受到的稅收優惠政策。如果銷售價格不足夠高，很可能不足以補償稅收負擔，那么實際凈收益反而不如按照固定資產原價出售。只有當售價足夠高，收益超過了相應的稅收成本，則納稅比享受免稅優惠對企業更有利。
仍然沿用例1，如果企業按照原值1000萬元出售的話，按照規定不需要繳納增值稅，那么出售固定資產實際收益=1000-900-20=80萬元。如果按1010萬元出售，則要繳納增值稅=1010/(1+4%)×4%×50%=19.42萬元，城建稅及教育費附加=1.942×10%=1.942萬元，出售收益=1010-900-20-19.42-1.942=68.638萬元。顯然，提高售價的做法并沒有給企業帶來更大的收益，比按照原價出售反而少收入11.362萬元。再次驗證了如果銷售價格不足夠高，不足以補償稅收負擔，實際的凈收益反而不如按照固定資產的原價出售。
那么，固定資產價格應該定多高才會帶來更大的收益呢？這涉及一個稅收籌劃臨界點的計算問題。為簡便起見，暫時不考慮城建稅和教育費附加。假設該固定資產原值為A，漲價幅度為X。我們面臨兩個方案：一是按照原價出售；二是按照高于原價出售。由于售價超過原值，根據財稅［2002］29號規定，按照4%的征收率減半征收增值稅。此時，要使兩方案收益相等，必須滿足等式：A＝A×（1＋X）-A×（1＋X）/(1+4%)×4%×50%。解之得X=1.96%。即為稅收籌劃臨界點。也就是說，在稅收籌劃時，企業銷售舊固定資產漲價與否必須把握以下原則：1、當漲價幅度小于等于1.96%時，按原價出售可以增加收益；2、當漲價幅度大于1.96%時，按漲價后出售可以增加收益。
第8篇：固定資產稅務籌劃范文
關鍵詞：價值鏈；稅務；籌劃
作為國家調節社會經濟的重要杠桿，稅收在現代社會經濟中占據舉足輕重的地位。企業這一營利性經濟實體在生產經營過程中可從增收、節支兩方面實現價值最大化，即有效開展稅務籌劃。據《國際稅收辭典》，稅務籌劃被定義為“通過納稅人合法的經營活動或個人事務的安排，實現繳納最低的稅收”；據《中國稅務百科全書》，稅務籌劃又被理解為“負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為”。
一、價值鏈與企業價值最大化
企業的價值創造是通過一系列活動構成的，這些活動可分為基本活動和輔助活動兩類，基本活動包括內部后勤、生產作業、外部后勤、市場和銷售、服務等；而輔助活動則包括采購、技術開發、人力資源管理和企業基礎設施等。這些互不相同但又相互關聯的生產經營活動，構成了一個創造價值的動態過程，即價值鏈。價值鏈在經濟活動中是無處不在的，上下游關聯的企業與企業之間存在行業價值鏈，企業內部各業務單元的聯系構成了企業的價值鏈，企業內部各業務單元之間也存在著價值鏈聯結。價值鏈上的每一項價值活動都會對企業最終能夠實現多大的價值造成影響。企業的各種經濟活動實際上都與企業稅賦有關，企業稅務籌劃能減少企業成本，為企業帶來最大價值，所以企業稅務籌劃的空間非常大。福建新華發行集團有限責任公司是省管大型國有發行企業集團，由省級4家發行單位與全省69家市、縣新華書店改制組成的，是以發行中小學教材、一般圖書和音像電子產品為主的發行企業，2009年底將與省內的出版社一起組建福建海峽出版發行集團。在探究稅務籌劃中，部分內容將結合集團公司的實際進行說明。
二、組織形式的稅務籌劃
企業從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括分支機構盈虧、分支機構是否享受優惠稅率等。
第一、預計盈利的優惠稅率分支機構，選擇子公司形式，單獨納稅。如：我省廈門原所得稅率為15％，在執行新稅率后改為25％，新稅法規定經濟特區可享受過渡期政策，除了外商投資企業“兩免三減半”政策未執行完的可以繼續執行外，其他非高新技術老企業從2008年起，稅率每年提高2個百分點，到2002年執行全國統一的25％稅率。由于集團公司享受5年的所得稅免稅政策，2009-2013年涵蓋了優惠稅率的過渡期，否則將廈門公司設立子公司可以節省稅款開支。
第二、預計盈利的非優惠稅率分支機構，選擇分公司形式，匯總到總公司納稅，以彌補總公司或其他公司的虧損；即使下屬公司均盈利，此時匯總納稅雖無節稅效應，但可降低企業的辦稅成本，提高管理效率。對于集團公司來說，在享受5年的所得稅減免期內，設立分、子公司在繳納所得稅方面是沒有區別的，但所得稅減免到期時，這樣的影響將立即體現出來。因此可以將集團內部虧損的公司改組為分公司，以減輕整體集團公司的稅負，有較大的意義。
第三、預計虧損的優惠稅率分支機構，這種情況下就要考慮分支機構扭虧的能力，若短期內可以扭虧宜采用子公司形式，否則宜采用分公司形式，這與企業經營策劃有緊密關聯。
新企業所得稅法已將以往“區域優惠為主”的稅收優惠政策調整為以“產業優惠為主、區域優惠為輔”的優惠政策。經濟特區、經濟開發區、高新技術開發區等已失去“區域優惠”，企業在進行投資的稅務籌劃時，必須調整策略，從投資地點的稅務籌劃向投資方向的稅務籌劃轉變。
三、商品購銷的稅務籌劃
每個企業無論在原材料購買還是在產品銷售的過程中都會涉及到的企業的稅負來作為基于價值鏈的稅務籌劃的基礎。企業采購過程中的直接成本相對比較容易理解和計量，它包括所購貨物的原始價格和賦稅原材料的直接運費與賦稅，能在相關的憑證和會計報表上能直接顯現出來所購貨物的價格。企業購銷的稅務籌劃主要涉及到增值稅與所得稅，從企業原材料到成品生產完畢的價值增值過程中，國家給予了一些優惠政策針對于某些部分，這些優惠政策如其中的稅額扣除稅法我們要充分利用。購進中進項稅額準予以銷項稅額中抵扣，如：購進農產品，購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用等；產品的銷售過程與原材料的采購過程基本相同，將銷售方式和銷售收入實現時間相結合進行的籌劃，如：采用折扣銷售、分期收款銷售等方式，利用稅收屏蔽減輕稅負。
四、內部核算過程中的稅務籌劃
企業的內部經營核算是企業運營的一個很重要的方面，尤其是對弱小的企業而言，它是企業的核心部分。因為原材料和產成品的價格是由市場來決定的，企業發言權很小，因此如何降低企業內部成本包括賦稅在內是至關重要的。企業內部經營在稅收籌劃方面主要是所得稅的籌劃，也包括增值稅，其基本思想是：結合企業運營的實際狀況，合理使用資源，在不影響企業正常運行的情況下，盡量使用能抵扣的資源，使所有的抵扣項目保持在一個合理的范圍在內。下面是所得稅的抵扣范圍：
(1)成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。
(2)費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。
(3)稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
(4)損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
從以上項目可以看出，企業稅前可以扣除的項目是繁瑣的，因為有很多項目是有抵扣范圍和限額的。本文重點討論以下幾點：
(1)利用折舊方法開展稅務籌劃
企業在固定資產折舊額的具體計算過程中，可以通過選擇固定資產的計提范圍，延長或縮短固定資產折舊年限和選擇固定資產折舊法等達到節稅目的。
第一、在稅率穩定時，盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數總和法折舊方法的固定資產，縮短折舊年限有利于加速成本收回，以使企業前期會計利潤發生后移，使所得稅繳納延遲，從而節約財務利息，所得稅的遞延繳納相當于取得了一筆無息貸款。
第二、當企業享受免減稅的優惠政策時，延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優惠期內，也可進行稅務籌劃，減輕企業稅負。
對于集團公司固定資產品種多、數量大的特點，在稅法允許的范圍內，應仔細辨別和延長固定資產的折舊，以實現減輕稅負；同時由于固定資產折舊一經確定不得變更，因此要權衡好短期減免稅和今后正常繳稅計提折舊對利潤影響情況，選擇最優的折舊方式，以實現企業價值的最大化。
(2)借款利息的支出
企業可以選擇的融資方式有內部資金融資、債務融資及股權融資方式。在忽略風險與收益因素的情況下，債務融資由于具有財務杠桿效應，其支出的利息具有抵稅作用。為此許多企業利用向關聯企業舉債代替本應該進行的權益性融資，企業利用這種方法進行籌劃時應注意有關規定。新稅法明確規定企業從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
(3)工資薪金的支出
新稅法對于企業實際發生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。對工資扣除標準的放寬無疑擴大了企業的籌劃空間。但企業在扣除工資支出時需參照同行業的正常工資水平，如明顯超出同行業的正常工資水平，會被稅務機關認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。
此外，新《企業所得稅法》實行加計扣除政策并取消了安置人員的比例限制，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。也就是說，在25％稅率的情況下，企業每安置一名特殊人員就業，每月將可享受到250元的稅收減免優惠。如果企業支付給職工更高的工資，所獲得的稅收優惠也就更多。因此，企業在招聘員工時，應結合實際，在同等情況下，盡量選擇符合稅收優惠條件的從業人員，達到節稅的目的。
(4)廣告費的支出
新稅法統一規定內外資企業的廣告費支出不超過當年銷售收入15％的部分，可以據實扣除，超過比例的部分可結轉到以后年度扣除。企業應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區別，新稅法明確規定了贊助支出不得在稅前進行扣除。
五、稅務籌劃的風險分析
隨著我國入世、國內市場更加開放、稅收體系日趨完善，稅務籌劃已成為企業實現自身經濟利益最大化、提升自身市場核心競爭力的強有力措施。與其他經濟活動一樣，企業進行稅務籌劃同樣產生相應的風險問題，加之稅務籌劃極具復雜性和系統性，使得稅務籌劃方案不僅應滿足財稅法規所需，更應注重細節性思考和經營中的成本或收益。
1 企業稅務籌劃所產生風險因素
(1)稅務籌劃基礎不穩造成的風險，稅收籌劃基礎涉及到企業涉稅誠信、企業會計核算和財務管理水平以及企業管理決策者及有關人員對稅務籌劃的理解程度等，稅務籌劃基礎不穩，稅務籌劃風險性極強，此種風險是主要表現形式。
(2)稅務籌劃目的不明造成的風險，稅后利潤最大化被定位為稅務籌劃階段目標，稅務籌劃終極目標應是實現納稅人企業價值最大化，如果不能明確認識稅務籌劃目的，則極易導致企業籌劃成果和籌劃成本不配比的風險。
(3)稅收政策改變造成的風險，市場經濟不斷變化，國家稅收政策往往會伴隨產業政策、經濟結構的調整而改變，稅收政策的變化有可能使企業原有合理的稅務籌劃方案變得不合理，則隨即產生風險。
(4)稅務行政執法不規范造成的風險，合法性是稅務籌劃的基本特征之一，即稅務籌劃本身合法，但在實踐中難免遇到稅務行政部門執法不夠規范的客觀現實，此種情況下，企業很可能被定作惡意避稅、偷稅等違反稅法的行為，這給企業稅務籌劃帶來極大矛盾，且可能導致日后更大的稅務籌劃風險。
2 稅務籌劃風險防范
(1)稅務籌劃要以“合法”為前提。稅務籌劃是以符合國家稅法為基礎，在實際操作時，應該要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內涵，時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。
(2)促使稅企關系保持良性狀態，即在市場經濟環境中，企業應明確政府通過稅收增加財政收入和實施經濟調控的職能，保持企業與稅務機關的聯系和溝通，使稅務機關掌握、理解稅法基礎上，了解企業稅務籌劃的合法性和合理性，為企業稅務籌劃工作營造客觀環境。
(3)堅持成本效益原則，企業在獲得部分稅收利益的同時，也應關注實施稅務籌劃方案所須付出的稅務籌劃成本，使稅務籌劃方案中隱含成本小于所得收益，優化稅務籌劃方案，促進企業整體效益最大化的根本實現。
第9篇：固定資產稅務籌劃范文
(一)稅收征管風險
國家的稅務機關進行納稅評估后，并沒有進行相對的關注，不能夠處理好會計和稅務處理層面上所面臨的問題和挑戰，無法切實合理的實施財稅處理而致使稅務風險。
(二)稅收政策風險
1、稅收政策了解不夠完全而面臨風險由于籌劃人員受著有關專業的束縛，對相關法律條款內容的認知存在一定的誤差，因而，難免在實際操作的過程中出現失誤，進而使得其納稅籌劃提供了對應的風險作用。2、稅收政策調整切實程度而具有的風險如若納稅籌劃方案無法與時俱進，跟上國家最新的稅收調整步伐，則可能由合法轉變為不合法。稅收政策的實時水平是加大或是減少都會使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時效性將會帶來或多或少的籌劃風險。3、稅收政策不符合要求所面臨的風險目前而言，中國的稅收法律規定的內容條款多，許多由有關稅收管理部門制定的稅收行政規章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規定去納稅，就很大程度上會產生對稅法精神認識不夠，導致籌劃不成功。
(三)企業經營風險
1、投資決策造成的風險稅收政策的擬定必定會有著導向性的差別，而這樣的差別會成為納稅人納稅籌劃的起點。若是無視相關因素的影響，就會使得納稅人造成不同的損失。2、成本開支造成的風險納稅籌劃是在有關經濟成本的基礎下取得了較大的稅收效益。大部分納稅籌劃計劃在理論上是可行的，但在現實中，卻會受很多因素的影響，從而加大了籌劃成本。但若不著重成本的因素，則有可能得到相反的結果。3、方案實施風險合理的納稅籌劃方案一定要實事求是，從實際出發，采用客觀辯證的方法去達到目的?？茖W的納稅籌劃方案，在執行流程若未嚴格的執行措施，或缺乏有實力的造就人才，都會導致籌劃不成功。
二、納稅籌劃風險產生的原因
(一)納稅籌劃具有條件性
在財務人員配備不足情況下，稅務管理人員身兼數崗，只能維持日?；炯{稅處理工作，不能集中時間和精力去剖析稅務政策，妨礙了納稅籌劃目標的實現。
(二)納稅籌劃的主觀性
納稅籌劃牽涉到許多方面，籌劃人員要盡可能地把握相關的政策與能力。對于稅收政策等的認知與判斷以及納稅籌劃人員本身的業務能力和綜合素質等都對納稅籌劃計劃的設計產生作用。
(三)征納雙方認定的差異
納稅籌劃的代表性是以法律為基礎的。我國稅法的某些規章制度具備一定的彈性，對某些詳細的界限不明晰，納稅籌劃方案到底能否達到稅法的要求，能否達成納稅籌劃的目標，一定水平上是由地稅務機關是否可以認定而做出決策的。
三、納稅籌劃風險的控制方法
(一)納稅籌劃風險控制體系
組織控制體系：提高企業部門之間權利和職責的控制和管理業務控制體系：區別業務類別和特性對稅種正確性的審核票務控制體系：加強對票據的領用、受票、開票的控制資金控制體系：提高資金安全和預算管理的相關控制
(二)納稅籌劃與風險控制體系說明
組織控制體系：首先，要建立稅務風險控制領導的小隊，由分管財務的公司上層當對長，其余業務部門就為隊員，領導分隊下開辦辦公室，由財務資產部主任兼任辦公室主任，由財務資產相關成員為辦公室人員，主要負責為組織平時的稅務風險控制任務。業務控制體系：根據項目的情況，尤其是在合同的簽訂方面和出現稅收政策調整，財務相關崗位專門負責去跟業務部門交流，剖析相關經濟業務的開票及涉稅風險狀況。票務控制體系：對于各種發票的購領銷手續進行嚴格控制，依據《中華人民共和國發票管理辦法》的需要進行受票、開票，強化增值稅發票的控制。會計控制體系：會計核算規范是需要依據省企業財務管理規范化的核算條件，對平常的賬務進行嚴格處理；完善制度建設。制定財務報銷管理方法、資金支付審批權限、貨幣資金內部控制管理方法等規范會計核算。資金控制體系：完善資金安保制度、完善資金內控制度，加大資金預算管理的力度，嚴格控制收支。
四、績效考核與控制
由分管財務的公司領導及財務資產部主任根據省公司指標體系結合本公司崗位績效合約對稅務管管理工作進行總體檢查和評價。納稅申報、稅金繳納與賬面是否保持統一，是否有申報不實的情況。各種發票購領銷手續能否符合條件和要求，增值稅專用發票的辦理能否符合有關規范和規定，票據的受辦能否符合票據管理相關政策等。各種涉稅會計憑證制作是否正確，稅收政策及變動掌握是否及時。
五、評估與分析
(一)對賬務核算總體情況進行評估分析
檢查營業收入：檢查主營業務收入及其他業務收入是否正確計入，將本期售電量、主營業務收入與以前年度同期售電量、主營業務收入進行比較，判斷收入是否正確、合理，分析變動異常原因；檢查是否有出租固定資產、代收手續費收入、運維費收入以及罰款收入應做未做收入。檢查成本費用支出：與上年同期相比，支出是否異常，分析檢查是否有資本性支出等不應計入當期損益的計入了本事項。比如：固定資產修理費以及固定資產改良支出無法進行準確的劃分，導致了把固定資產的改良支出列入大修成本，增加成本支出，檢查房屋建筑物折舊計提、無形資產攤銷是否正確等。檢查往來賬項：檢查各項往來掛賬，特別是其他應付款掛賬，是否有應計未計收入情況。
(二)對于偶爾發生的稅務風險，應及時糾錯
對該項業務做恰當的涉稅核算，記錄和分析風險發生的原因，為以后避免此類稅務風險尋找對策；對于業務普遍發生的稅務風險，不僅應及時糾錯、做出正確的涉稅處理，而且還要針對稅務風險發生的特點，查找引起稅務風險發生的制度原因，并做好原因記錄、及時進行反饋、評估檔案保管等工作，為下一步制定稅務管理制度提供借鑒；對于重大的稅務風險和普遍存在的稅務風險及時向省電力公司反饋，提出稅務風險管理的合理化建議，由省電力公司對相關問題做出統一規定。
(三)對稅務風險評估情況進行定期歸納、分析、總結
根據風險發生的情況，制定稅務風險評價的重要性標準，為稅務風險個性管理提供資料借鑒，并可在此基礎上制定相關的稅務管理文件，強化稅務風險管理。
六、結束語
