司法鑒定審計報告精選(九篇)

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第1篇：司法鑒定審計報告范文

【關鍵詞】 審計責任;界定機制;內容;司法鑒定

一、現行的審計責任界定機制

(一)審計責任的產生根源

注冊會計師的審計責任由審計職業責任和審計法律責任構成。在受托經濟責任背景下,基于預期使用者對責任方提供的信息的不確定性,而由委托人聘請注冊會計師及會計師事務所鑒證責任方所提供的相關信息。注冊會計師及會計師事務所與審計委托人之間的關系實質上是一種契約關系,作為契約的一方,注冊會計師及會計師事務所在享有審計收費等權利的同時,也必然承擔了為委托人提供符合一定質量要求的審計信息的義務,這就是審計的職業責任;而當注冊會計師及會計師事務所所提供的審計信息達不到相應的質量要求的時候,注冊會計師及會計師事務所就應當承擔相應的后果,這就是審計的法律責任。所以,只要注冊會計師及會計師事務所接受委托、實施審計工作、發表審計意見就承擔了審計責任。注冊會計師審計服務的性質就是其審計責任產生的根源。

(二)審計責任的內容約定

1.約定機制

注冊會計師審計責任的內容約定實質上就是對“注冊會計師應當做什么”這一問題的回答。而圍繞這一問題的爭議主要在于應當由誰來對這一問題作出回答和規定。

理論上講,作為合同的雙方,注冊會計師與委托人應在平等商議之后,在審計業務約定書中對注冊會計師的審計責任達成一致意見。也就是說,審計責任的內容應當是注冊會計師與委托人博弈的結果。

而現實中,由于審計委托人往往缺乏對審計的專業性認知,他們往往放棄了對審計責任的談判權,更傾向于被動接受注冊會計師提出的審計責任方案。與此同時,會計職業界為給注冊會計師執業提供行業保護,采用準則規定的形式,明確提出了行業意義上的審計責任,以供注冊會計師執業使用。在這種情況下,審計責任的內容也就轉變為一種行業約定。可見,目前審計責任內容的約定機制是對審計信息使用者極為不利的單方集體約定機制。

2.責任內容

《中國注冊會計師審計準則第1101號:財務報表審計的目標和一般原則》第三條明確規定:“按照中國注冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。”此外,《中國注冊會計師審計準則第1501號――審計報告》中也明確要求審計報告中必須包含注冊會計師的責任段,這一段落由以下內容構成:(1)注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見;(2)審計程序的選擇取決于注冊會計師的判斷;(3)注冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、適當的。

顯然,這里暗含的意思是只要注冊會計師實施了相應的審計程序,獲得了自認為充分、適當的審計證據,就可以免除審計責任,而絲毫沒有提及其審計報告應達到的質量要求以及對審計報告使用者的影響。可見我國會計職業界有著明顯的行業保護傾向。另外,在關于審計責任的表述中,一再強調職業判斷這一主觀標準,從而導致對注冊會計師審計責任的界定缺乏客觀的標準。

(三)審計責任的司法鑒定

審計的法律責任主要表現為審計報告虛假陳述的民事責任。而一直以來,對于虛假審計報告民事責任的認定都不是一個簡單的問題,而是一個跨越會計、審計、管理、法學等眾多學科領域的非常復雜的問題。當民事糾紛的雙方對審計報告是否存在虛假陳述產生分歧時,司法人員往往也無力充當鑒定兼審判的雙重角色,從而影響民事訴訟案件司法處理的客觀、公正和有效。

2008年3月,中國注冊會計師協會發起設立了首屆中國注冊會計師執業責任鑒定委員會,并同時出臺了《中國注冊會計師執業責任鑒定委員會暫行規則》,這標志著我國由中注協主導的注冊會計師執業責任鑒定機制已經啟動。這一機制的啟動必將對我國注冊會計師審計報告虛假陳述民事訴訟案件的公正審理起到積極的促進作用。

但注冊會計師執業責任鑒定委員會是由中國注冊會計師協會獨家發起設立的,這一機構與整個注冊會計師行業存在著先天的血緣關系。因此,如何保證鑒定委員會及鑒定人的獨立性及專業勝任能力,防止道德風險和權利濫用等問題仍然有待解決。

二、現行審計責任界定機制的影響分析

(一)對審計服務質量的影響

審計質量包括審計人員的質量、審計過程的質量和審計報告的質量三個方面,而審計報告的質量是審計質量的最終體現,也是這三者中最為核心的內容。也就是說,衡量審計質量高低的關鍵在于審計報告能否將被審計單位的財務信息的真實狀況披露出來,以最大限度地滿足審計信息使用者的需要。

注冊會計師圍繞提高審計質量所付出的努力程度與其所承擔的審計責任之間存在密切的聯系。只有當對審計責任的界定既能夠維護社會公眾的利益,又能夠保護注冊會計師的合法權益時,才更有利于注冊會計師提高審計質量。

而目前的審計責任界定機制給了注冊會計師太多自我合理化的空間,是不利于審計質量的改進與提高的。

(二)對注冊會計師行業的影響

“審計因受托責任的發生而發生,又因受托責任的發展而發展”,注冊會計師行業發展的原動力來自于市場的作用。社會公眾一直是注冊會計師審計服務的最大購買者和需求者,債權人、股東依據注冊會計師提供的報告進行投資、經營等決策,審計信息的買賣雙方由市場交換機制約束。

如果注冊會計師行業不能夠對社會公眾承擔足夠的責任,那么社會公眾將不會以犧牲時間和金錢為代價,指望從注冊會計師行業獲取值得信賴的審計信息。而喪失了社會公眾的信賴與支持,注冊會計師行業的社會公信度必將大打折扣,同時,失去了社會公眾的要求和壓力這一行業發展的原動力,注冊會計師行業的發展也必將裹足不前。

三、重塑審計責任的界定機制

(一)正視社會公眾的審計責任期望

不可否認,社會公眾對注冊會計師的期望與注冊會計師的實際能力和目標之間存在一定的差距。但恰恰是這一差距的存在,迫使會計職業界一步步改進審計準則以及彌補執業缺陷。因此,“期望差距”不應該成為注冊會計師行業回避其審計責任的借口,而應該成為推動審計質量不斷提高的動力。

同時會計職業界也應該認識到,社會公眾對審計的期望并不是遙不可及。正如能夠理解醫生不能百分之百地保證醫治患者,警察不能百分之百地保證偵破案件一樣,社會公眾也并不指望注冊會計師通過審計查出企業所有的錯誤和舞弊,他們中的絕大多數人,只要求經審計的財務報表不會產生誤導。

因此,會計職業界應當認真反省注冊會計師執業的漏洞和監管的缺陷,正確看待并冷靜思考來自社會公眾的指責。

(二)準確定位注冊會計師執業標準

會計職業界一再強調以對審計執業標準的遵循程度作為審計責任的界定標準,即只要注冊會計師遵循了審計準則,均無需承擔相應的法律責任。事實上,這一界定是無比荒謬的。

首先,審計準則是從審計人員的經驗和慣例中提煉出來的,它的產生是一個相當“主觀”的過程,其完善更是一個漸進的過程。所以不應該認為審計準則是沒有局限性的,更不應該認為審計準則是高質量執業的標準。

其次,審計準則是由注冊會計師的行業自律組織制定的,它的形成過程沒有任何外部機構或人員的介入,這就使得審計準則不可避免地披上了行業保護的外衣。而缺乏社會公眾的認可,審計界以自己制定的審計準則來評價自己審計執業的質量,自然也不能為社會公眾所接受。

審計準則只是審計執業的法定標準,它也只能作為審計執業的最起碼要求,而不應該被理解為審計人員在具體審計環境下所必須做到的一切。換句話說,審計人員沒有按照審計準則執業,肯定要承擔相應的責任;反之,按照審計準則執業了,則未必不需要承擔責任。

(三)打破審計責任內容的單方約定

目前會計職業界對審計責任的單方集體約定對社會公眾是不利的,對提高審計質量也是無益的。對于任何一個行業而言,職業責任都應當是社會賦予的,而不應當是該職業的從業者自行劃定的。注冊會計師行業應當沖破固有的自我保護意識,勇敢地面對社會公眾。因為只有面對公眾,才能做到真正的自我保護。

審計責任的內容應當變單方約定為雙方約定,考慮到契約雙方信息不對稱等現實因素的制約,可以選擇通過立法的形式將審計責任(審計職業責任和審計法律責任)的內容固定下來。

對于審計職業責任的界定,目前在我國法律體系當中基本還處于空白。我國《公司法》和《會計法》中均沒有明確地界定會計責任和審計責任,《注冊會計師法》中也沒有明確規定注冊會計師的審計責任。

而對于審計法律責任的規定,在《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等法律中均有體現。但由于立法技術等方面的原因,不同法律之間的規定不完全一致,有的甚至相互矛盾。這樣給司法審判帶來了諸多問題,也造成了法律界與審計職業界之間的分歧和爭執。

打破審計責任內容的單方約定機制,當務之急在于在相應立法中補充對會計責任與審計責任的界定條款,并理順不同法律對于注冊會計師法律責任的要求。

(四)完善執業責任的司法鑒定機制

中國注冊會計師執業責任鑒定委員會(以下稱“鑒定委員會”)的成立,為注冊會計師執業責任鑒定機制的構建創造了前所未有的機遇。要保證這一機制的有效運行,還需要從以下幾個方面著手對之進行完善:

1.完善鑒定委員會的管理機制

鑒定委員會應由財政部和司法部共同領導管理,并參照由司法部統一制定的司法鑒定機構審核標準對之進行年度審核。同時,組建省級鑒定委員會,分別由省注協和司法部門共同領導和管理。

2.明確鑒定人的資格能力要求

我國對注冊會計師執業責任鑒定人的認定宜采用職業資格和執業資格雙重復合制,即申請人首先必須具備鑒定人應有的職業能力和資格;然后通過一定的申請程序經中注協和司法部登記獲得執業資格后才能正式成為鑒定人。

3.統一鑒定的技術標準和規范

執業責任鑒定技術標準的缺失會導致鑒定過程的隨意性以及鑒定結論的模糊性。因此,必須盡快建立統一的、便于操作的鑒定技術標準,包括證據的搜集和確認標準、證據的定量和計量標準、綜合判斷標準以及鑒定結論的用語標準等。此外,還應制定相關的操作規范用于規范鑒定程序。

4.建立鑒定意見書的采信機制

鑒定意見要被法官所接受并轉化為裁定案件的直接證據,還需要經過法庭的檢驗,滿足一系列的基本要求,這就是鑒定意見書的采信機制。具體應包括宣誓制度、鑒定人在法庭上的陳述、接受當事人的質詢以及法官對鑒定意見書的最終審定等內容。

【參考文獻】

[1] 楊書懷. 審計報告中的審計責任:演進與反思[J].審計與經濟研究,2008(1).

[2] 朱倩,譚新良.關于注冊會計師社會責任與執業利益沖突的思考[J].財會通訊,2005(8).

第2篇：司法鑒定審計報告范文

關鍵詞 會計舞弊 法務會計 專業知識

中圖分類號：D918.95 文獻標識碼：A

法務會計是一個邊緣性的學科，法務會計是把法學領域的相關知識和會計學方面的一些知識運用技巧巧妙的結合到一起，更好的服務社會。伴隨著我們國家經濟的飛速發展，企業中的賬務舞弊的問題日益嚴重，而且舞弊的手法從某種程度來說也越來越多樣化，涉及到的知識也越來越廣泛，通常都涉及到會計和法律等多個方面。

經濟的飛速發展，越來越凸顯會計的重要性，會計人員在實際工作中產生的法律問題也就越來越突出，主要是以不真實的會計報表為表現形式的會計舞弊越來越多。在我國經濟發展的最早時期，企業的會計做賬相對來說簡單輕松很多，這樣就可以很好的規避會計舞弊方面的知識結構，但是隨著經濟的日益發展，企業財務方面的賬務也越來越繁重，所以會計舞弊在企業中的表現就越來越多樣化，僅僅靠著審計會計來查清楚企業的賬目并不是一件十分容易的事情，所以說法務會計就派上了用場。

法務會計人員要查清企業的賬目，就一定要具備相對應的技能，這樣才可以有效的阻止企業財務上的舞弊技巧，這不僅包括會計審計還需要有企業經營的知識和法律知識，只有具備了這些技能，我們才可以更好的調查，分析，報告，并且對于會計舞弊方面提供相應的證據。

在我國，法務會計具有雙重性，法務會計既可以訴訟證據的書面證據被有關機構采納，也可以在法庭上作為鑒定結論被采用。前面主要是法務會計在會計的審計報告中獲得的和會計舞弊有關的財務數據分析材料，后面的主要是說法務會計出具的司法鑒定報告。對于財務上的舞弊來說，由于現在企業發展的越來越復雜，如果我們單純的將財務報表和會計資料作為書證，那么它的證明力遠遠不夠，而且如果是讓司法人員用會計專業的知識來調查企業中的財務問題也顯然是不現實的一種做法，最后我們只能采用法務會計人員最后在法庭上面出具的財務鑒定報告。同時，司法鑒定報告要為法庭采納，在我們國家我們還要求提供司法鑒定報告的人必須具備一定的資格，就是要通過司法部組織的司法鑒定人資格考試然后取得相應的司法鑒定人資格證書。這樣我們才可以把會計舞弊的過程披露出來，讓會計舞弊者得到應有的懲罰，會計舞弊的披露之后，會計的欺詐行為也會受到一定的懲罰，在發現階段采集，分散會計舞弊相關的信息，應該有一定的證明力，最后，根據法務會計出具的報告具有權威性，可以作為鑒定結論和專家的證詞是法院使用的。因此，法務會計證據應具有一定的特點，這些特點包括：客觀性，關聯性和合法性。法務會計，不管對真實和虛假的內容描述，只要是客觀事實，是一種客觀存在。證據的關聯性是指證據必須參與其中，并證明事實的聯系。會計舞弊的證據必須是相關的，以證明是否存在會計舞弊的證據。法務會計的證據的合法性是指證據形式，形成過程和確定必須符合法律規定。也就是說，遵守司法會計證據的法定程序，不得違反法律規定取得的證據。我國法務會計人才需要收集證據，嚴格按照三大訴訟法的要求。

在法庭上，法務會計的證據就可以明確被用來證明企業的財務舞弊事實，這是有法務會計本來就是為法庭服務的本質決定的，它應該提供一種正確的依據，來為法庭服務。也就是說法務會計在接受了當事人的委托之后，就必須取得各管和有關聯的證據來證明會計舞弊這樣一種行為是不是已經發生了，同時，它也可以被用來作為信息披露管理上的會計欺詐和捏造事實強詞奪理，如實陳述的有利工具。法務會計人員發現欺詐舞弊審計，欺詐，得出相關結論并提交給法庭的證據，使會計造假的人認罪，他的罪行如實陳述。它也為會計舞弊相關利益者主張其權利提供依據。在涉及的證券訴訟會計舞弊，廣大投資者遭受會計欺詐造成的損害可以提供足夠的證據來主張自己的權利，在這些證據中，法務會計證據是一種重要的證據。

司法會計證據具有更大的效應，使會計信息舞弊審計識別最終可以實現，才能真正體現司法會計法律威懾。法務會計財務報告是法務會計人員的工作成果，對法務會計信息披露的影響將體現證明實力的強弱。因此，在法務會計報告中，其內容應該很容易理解，盡量減少使用會計，審計和其他專業的語言，法規和法律法規可能引用的詳細，以便使法官能夠理解，有助于自由心證的形成。

總之，對法務會計社會地位和法律地位問題的研究，將是未來對法務會計研究的一個新領域，它必將極大地推動法務會計在我國的應用和發展。

（作者：盧孟秋，貴州民族大學經濟法專業研究生碩士；朱浩壬；貴州民族大學法律碩士）

參考文獻：

[1]吳曉鵬，馮欣榮.職務舞弊：來自注冊舞弊審核師協會的報告[J].中國審計，2003，（24）：12-15.

[2]劉桂良，瞿友喜.現代審計學[M].四川：西南財經大學出版社，2002：25-26.

第3篇：司法鑒定審計報告范文

關鍵詞：工程造價審計；風險；分析；對策

工程造價審計是固定資產投資審計的重要組成部分，近年來在我國重視程度不斷得到加大，運用日益廣泛，在現實中也取得不少成績。就我國當前形勢而言，國家加大基礎設施建設投入，擴大內需，各大工程建設項目紛紛上馬，這正是工程造價審計充分發揮作用的時機，此時研究工程造審計現實意義更為強烈。

一、研究概述

工程造價審計是獨立于建設單位，從工程技術的角度，對固定資產投資活動的真實性、合法性、效益性進行檢查、評價和公證的一種監督活動。具體指由獨立的審計機構，相關法律、法規和各項技術經濟指標，及對固定資產投資建設項目所花費的全部費用實施的審核與監督；并通過審計監督，保證固定資產投資項目造價的真實性、準確性及編制方法的合法合規性。

工程造價審計的意義重大。

第一，具有“合法”意義。工程造價審計可以審查工程造價方案是否真實可靠，審查建設資金使用以及招投標過程是否合法、合規。

第二，具有“提高”意義。工程造價審計可以客觀的評價建設效益，促進建設單位總結建設經驗，反思問題進而預防解決問題，提高建設項目管理水平。

第三，具有“趨同”意義。開展工程造價審計是拓展固定資產投資審計范圍和豐富審計內涵的客觀要求，也是實現與國際慣例接軌的必然趨勢，在國外特別是在發達國家，十分重視對建設項目的工程造價審計。

工程造價審計的對象廣泛。從形式上來看，工程造價審計對象是指建設單位及相關部門、單位提供的工程資料及其相關資料。作為嶄新審計領域，工程造價審計需要提供的審計資料與以往的財務審計有所不同。審計需要提供的資料包括：工程項目立項、可行性研究、概預算、投標資料等；施工圖紙、竣工圖紙、圖紙會審、設計交底材料、聯系單、攝影攝像資料等。從本質上看，指的是相關工程建設的經濟技術活動。與活動相關的是各種人財物之間的關系，這些關系也是工程造價審計之中要面對且捋順的工作內容。

二、工程造價審計存在風險

正是因為工程造價審計對象廣泛，內容復雜，與其它審計項目相比敏感性更強、審計環境更為復雜、更加注重溝通技巧、更需要專業判斷等業務特點，加之建筑經濟本身固有的特殊性和風險性，工程造價審計更容易產生風險，主要表現在兩個方面。

1.工程造價審計容易引起失誤

工程建設項目的復雜性使它從策劃到決算環節眾多，變數較大。既要經過立項、勘察、設計、施工等基建程序，同時又要經過計劃、概預算、實施過程中追加投資以及最后決算。環節多且易生變故，人材物條件、自然條件、建設者主管認識等眾多因素都會導致變化。如人材物的因素變化，導致原材料價格發生變化的因素就很多，市場可以調節價格，政策法規也可以影響原料價格。價格一旦發生變化，成本就會變化，進而導致整個工程活動發生變化如變更設計、擴大規模、增設項目等等。再如建設者的主觀認識發生偏差，做出錯誤的判斷和決策，也會對工程項目的開展帶來變化。等等。這些情況的存在，給工程造價審計工作增加了一定的工作量和難度，各個環節、各個要素稍有把握不準就容易引起審計誤差甚至是失誤，審計結果就會受到影響，同時也可能給審計人員帶來審計責任。

2.工程造價審計不可避免失誤

工程造價審計不僅因工程建設的環節多變數大而可能產生風險，同時由于我國目前的工程審計造價審計滯后性的實際工作特點，也難免會產生風險。從近幾年的實際情況來看，審計單位對工程造價審計的介人，在時間上大都是滯后的。往往是工程已經進入施工階段甚至是結算階段，審計部門才接到審計指令。工程造價審計與一般財務審計不同，實踐性更強，一些審計證據必須從社工現場才能獲得，一旦錯過時機，要對某一具體項目進行現場考察和分析，困難程度就很大，有的現場已經面目皆非，根本無從考究；隱蔽工程已經覆蓋，其“真實面目”無法看清，獲取不到充分有效的審計證據，又怎能發表準確的審計意見？由此可見，由于審計滯后的現狀，風險不可避免。

三、工程造價審計風險分析

造成工程造價審計的風險有根本原因，也有直接原因。若果說制度上的和管理方式上的是導致風險的根本原因，那么工程造價審計過程中的人員素質和操作問題就是直接原因。

1.對工程項目建設的認識存在分歧

工程造價審計與工程項目的建設是分不開的，然而就當前我國實際情況來看，對于工程項目建設的認識還是有分歧的，這種分歧會導致工程造價審計出現方向的偏差。分歧主要在工程項目建設的性質劃分上，有人認為工程項目建設是市場行為，工程建設的雙方屬平等市場主體，應該用合同法來約束工程項目建設的行為。還有人認為國家建設的工程項目大部分多為財政性資金，其目的是為了公用基礎、公益性事業的建設，認為行政參與的成分多，應該用審計法來約束。由于對工程建設本質的認識不同，工程建設認定的文書也有多種形式，不光有審計部門的審計報告和審計決定、財政部門的評審報告，還有社會中介造價咨詢報告、司法鑒定機構的司法鑒定報告等等。不同工程采用不同的報告文書，甚至同一工程的不同環節也有不同的報告。不光會使工程項目建設管理混亂，也會給造價審計的工作帶來影響，造價審計獲取審計證據時，對這些文書的認定會存在審計風險。特別是當審計部門的審計報告與司法部門的司法鑒定報告意見相左時，風險更大，這類事例在現實中屢見不鮮。

2.工程項目建設的管理存在漏洞

工程項目建設的管理存在漏洞，主要是建設方的內部控制制度不健全。工程項目建設在工程項目管理的成本上一般比較重視，千方百計控制成本，然而對工程項目建設的內部控制往往不重視，導致管理上存在漏洞。有些工程項目建設甚至都沒有內控制度，有的單位即使有內控制度也純粹就是為了應付外部檢查，根本未執行等等。就已經制定完整的工程項目內部控制制度并且得到執行的情況來看，執行效果也不如人意?；蛞蚬芾砣藛T敷衍塞責而失效，或因建設單位與施工單位相互勾結而失效，或因建設環境和項目規模的改變而失效。筆者審計過的項目中，甚至出現了較多的行政干預和個人色彩，行政領導任意更改工程設計在政府投資項目中極為常見，某些項目打上了深深的個人烙印，經常會聽到施工單位或建設單位的相關參建人說這是“某某的工程”。

3.工程造價審計活動的實施存在問題

這種問題來自工程造價審計部門自身的在審計活動中表現出來的不科學、不合理的因素，比如審計人員素質、審計活動的組織管理等。首先，從人員素質來看，審計人員的素質還不夠專業。尤其是基層審計機關，常常是一個人充當多面手，邊干邊學，遇到審計難題時，不能有正確、合理的判斷，這些缺乏專業勝任能力的表現都會產生審計風險。此外，由于某些審計人員職業道德欠缺，對審計發現的問題視而不見或是知情不報，也給工程造價審計帶來風險。其次，就審計活動的組織管理來看，也存在管理組織不力的情況。

(1)人員緊張而組織管理出問題。工程造價審計需要既懂專業又懂工程的綜合素質人才，偶爾工程造價審計工作緊急且合適人選暫時沒有找到的的情況下，審計活動的組織上就會產生隨意性。轉(2)時間緊張而組織管理出問題。出于造價審計活動時間緊張的原因，有些審計組為了趕進度，簡化審計操作規程，導致審計風險產生。工程造價審計活動的實施過程中的問題直接導致審計風險的產生。

(3)力量有限而組織管理出問題。造價審計活動中審計機關限于工程技術力量，往往委托社會中介機構或聘請相關專業技術人員來協助完成工作，沒有考慮所聘機構和人員的職業道德及業務水平，還有回避關系等問題。雖然緩解了力量有限的矛盾，但帶來了一些導致審計風險的因素。

四、突破工程造價審計風險

1.完善相關的管理制度是基礎

(1)明確對工程造價審計文書的認定。當前特別是明確審計部門的工程審計報告和審計決定、財政部門的評審報告、社會中介造價咨詢報告、司法鑒定機構的司法鑒定報告在合同法中的法律地位，在現階段顯得尤其重要。這一認定實際上也是對工程項目建設的性質認定。

(2)要明確工程建設項目的管理制度。工程項目管理的制度與工程造價審計活動密不可分，可以考慮逐步建立起一個以《工程項目管理規范》為核心的工程項目管理法律規范。通過這個規范，對工程項目管理各個環節的操作程序和行為準則予以明確，確定每一環節、每一程序上的責任主體，明確責任主體的義務和責任承擔方式，加強對各環節的監管，明確各環節監管主體的責任，強化各監管主體間的聯系，使工程項目管理真正有法可依、執法必嚴，在完善的制度下健康發展，為工程造價審計服務。

(3)明確審計主體內部運行機制。完善的審計主體內部運行機制是防范審計風險的直接作用力量，能夠保證審計主體的各項工作有序、合理、科學地進行，更加有利于不斷修正審計主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計工作的責任制度、問責制度和獎勵制度，能夠約束審計人員的不規范行為，能夠充分調動審計人員工作的主動性和積極性，主動積極地防范風險。另一方面還要謹慎利用社會審計資源，慎重聘請專業技術人員或委托社會中介機構，進行委托前，應對擬聘請對象的執業資質、技術力量、以往執業情況之誠信度進行充分的了解。委托之后要對被委托的工作內容進行監督，可實行專人全程跟班審計，確保被委托工作有效開展，若中途發現問題及時糾正，盡力避免降低風險。

2.培養高素質的審計人才是關鍵

工程造價審計過程中的問題是導致風險的直接原因，減少審計過程的問題發生不僅要靠制度，還要靠活動的實施者。工程造價審計人員素質素質包括職業道德素質、業務能力素質。職業道德素質的提高，一方面可以加強理論的培訓學習，樹立典型，學習榜樣，另一方面還可以鼓勵先進，加大懲罰職業道德敗壞，通過這些手段來提高審計人員的職業道德。業務素質的提高，要建立審計人員后續教育機制，樹立終身學習的思想，針對工程造價審計工作需要，系統地、有計劃地組織高層次業務培訓，不斷更新專業知識和工程項目管理只是，以適應新形勢發展要求。需要補充的是在充實工程造價審計隊伍時除配備必要的財會審計專業人員外，要注重選配一些懂各種工程的專業技術人員，充實工程造價審計隊伍。

3.改進工作方法是創新

革新工程造價審計方式方法，提高審計效率，用更科學合理、更利于防范風險的方式方法來開展工作。鑒于工程造價確定的特點和近年來審計工作新趨勢，工程造價審計在審計方法上，應當突出事前、事中、事后審計相結合的審計模式，做到及早發現并解決問題，真正發揮審計監督與服務相結合的職能。還要善于總結經驗，加強行業間工作交流，研究工作中的難題，分析取得成績的原因，推廣先進審計方法。

參考文獻：

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[2]龔松蔣宇紅：工程造價審計風險及其防范對策研究[J].科技資訊，2007(20).

[3]曹佐：高速公路工程造價審計驗證工作初探[J].山西交通科技2007年2月.

第4篇：司法鑒定審計報告范文

真誠地希望本專欄能對廣大讀者司法會計鑒定實踐探索與理論研究有一定的參考價值,也真誠地希望廣大讀者踴躍提供案例,并對專欄的形式與內容及其質量、效果等提出寶貴的意見和建議。

第一部分原文與批注

關于A某某涉嫌詐騙案的司法會計鑒定報告

(文 號)

XXX檢察院:

一、緒言

應貴院的聘請,對A某某涉嫌詐騙案所涉及的財務會計事實進行司法會計鑒定。

案情概述:X年X月至X月,A某某以能夠買到X貨物等名義,先后騙取甲公司、乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的購貨款,用于A某某歸還前欠等。

鑒定要求:檢驗和確認A某某騙取甲公司、丙公司、丁公司、戊公司、乙公司購貨款的數額及去向。

檢材提供: A某某涉案的財務書證和案件資料,均由X檢察院提供。

二、檢驗

(一)關于A某某取得甲公司X元的查證

1.經查,X年X月,A某某以可買到X貨物,取得甲公司B某某現金X元。X年X月X日,由于甲公司B某某未買到X貨物,根據雙方的事先約定,A某某通過乙公司開設在X銀行的X賬戶,將X元(X元本金+X元賠償金)劃到甲公司B某某指定的庚公司開設在銀行X的X賬戶(見附件一/1-2)。

2.經查,X年X月,A某某又以可以買到X貨物為誘餌,并提供X收費單據的傳真件。雙方協議約定:由A某某供應甲公司B某某X貨物,價格X元,協議簽訂時B某某先交X元;如果不能履行協議,A某某應在2日內把已收款項如數退回,并支付違約金X元(見附件一/3-4)。

3.經查,X年X月X日,甲公司B某某支付X元,并按A某某的要求,將匯票收款人寫為丙公司。同日,A某某出具收到B某某X元的收據(見附件一/5)。

經查,X年X月X日,甲公司B某某又將暫存于庚公司C某某處的X元,作為購買X貨物的貨款付給A某某。A某某隨即出具收到B某某X元匯票的收條(見附件一/6)。

4.經查,X年X月X日,A某某將甲公司B某某開給丙公司的銀行匯票X元,經丙公司背書后,解入辛公司開設在X銀行的X賬戶,歸還A某某向辛公司的借款X元,尚余X元由辛公司退回庚公司,然后由庚公司C某某提現交給A某某(見附件一

/7-9)。

經查,庚公司賬上反映,A某某用甲公司B某某支付的X元購買X貨物的貨款已存入庚公司,A某某從庚公司開出匯票X元和匯票X元解入已公司提取現金(見附件一

/10-13)。

綜上查證,甲公司B某某合計付給A某某X元,結果未買到貨物,A某某不但未按協議退回貨款,反而將上述貨款用于歸還其前欠。

(二)關于A某某取得乙公司X元后歸還X元、尚余X元未歸還的查證

經查,X年X月X日,A某某以可以低價買到X貨物為誘餌,乙公司D某某就開出收款人為已公司#X的銀行匯票X元,預付庫存汽油款定金。A某某隨即出具收到X元銀行匯票的借條(見附件二/1)。

經查,同月X日,乙公司D某某又帶來收款人為壬公司的銀行匯票X元交給A某某。A某某將上述銀行匯票解入壬公司開設在X銀行的X賬戶,A某某隨即出具收到乙公司D某某帶來的X元銀行匯票的收條(見附件二/2)。

經查,X年X月X日,A某某收到乙公司開出的收款人為庚公司的銀行匯票X元,解入庚公司開設在X銀行的X賬戶,A某某隨即出具收到乙公司匯給庚公司X元匯票的收條(見附件二/3―6)。

經查,A某某從乙公司取得上述X(X元+X元+X元)后,解入已公司X元,解入壬公司賬戶X元,解入庚公司賬戶X元用于歸還欠款。

經查,因低價買汽油未能成交,A某某于X年X至X月先后歸還乙公司X元、X元、X元、X元,尚有X元(X元―X元)未歸還乙公司(見附件二/7-8)。

(三)關于A某某取得丙公司X元、丁公司X元、戊公司X元的查證

1.經查,X年X月X日、X日,A某某以可低價買到X貨物為誘餌,丙公司E某某付給A某某X元現金,A某某出具了收條(見附件三/1-4)。

2.經查,X年X月X日,A某某稱:以庚公司的名義,已墊款買到X貨物,并提供了購買收X貨物的收費單據的傳真件(見附件一/4)。X年X月X日、X月X日,G某某分2次將X元現金交給A某某。A某某隨即出具收條。其中解入J某某開設在X銀行的信用卡賬戶的X元(見附件四/1-3)。

3.經查,X年X月,A某某以可低價買到X貨物為誘餌,戊公司K某某付給A某某X元柴油款。A某某出具了收條(見附件五/1-2)。

三、鑒定結論

A某某以購買X貨物等名義,取得甲公司、乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等單位和個人支付的貨款X萬元,A某某只歸還乙公司X萬元,尚余X萬元被A某某用于歸還前欠。其中:

(一)X年X月,A某某以可以買到X貨物為誘餌,與甲公司簽訂協議書,甲公司合計付給A某某X元,結果甲公司未買到X貨物,也未收回X元。A某某將X元用于:歸還辛公司X元,提取現金X元,歸還癸公司X元。

(二)X年X月至X月,乙公司合計付給A某某X元購買X貨物。X年X月至X月,A某某只歸還乙公司X元,其余X元未歸還。

(三)X年X月至X月,A某某以可低價買到X貨物等為誘餌,丙公司付給A某某X元、丁公司E某某付給A某某X元、戊公司付給A某某X元。

鑒定機構名稱及蓋章

高級司法會計師:

司法會計師:

日期

第二部分文證審查意見

司法會計文證審查意見書

文號

一、基本情況

X年X月X日,公訴人某某某提出委托,要求對案件中的司法會計鑒定結論文書進行審查。

X鑒定機構提供的鑒定結論稱,本案嫌疑人A某某,于X年X月至X月,A某某以各種名義取得多家公司或個人支付的貨款X萬元,歸還了X萬元,其余X萬元用于了清償其前欠他人的債務。

二、審查情況

審查中發現該鑒定結論文書存在下列情況:

(一)未對同一涉案會計事實進行復式檢驗

作為司法會計鑒定結論文書,不同于審計報告的一個顯著的特點是,對同一涉案會計事實進行復式檢驗,即一筆收支應由同一方或不同方的兩份或兩份以上涉案會計資料證明,而該鑒定的檢驗大部分采用的是單式檢驗,即一筆收支未以多份涉案會計資料證明。

(二)大量使用筆錄等言詞材料

對于一部分涉案會計事實,該鑒定檢驗中還大量引用了須經日后法庭審理方能確信的筆錄等言詞材料,作為鑒定結論的依據,顯然超越了司法會計鑒定的鑒定對象范圍。

(三)未進行論證

作為一項司法會計鑒定,該鑒定沒有對其所檢驗的檢材進行必要的論證,直接作出了與檢驗內容重復的鑒定結論,對其所選檢材既沒有確立來源的合法性,也沒有排除可能存在的或然性,因此無法讓人確信鑒定結論的證明能力和證明力。

三、審查結論

即便鑒定結論能夠與偵查結果相互印證,但因使用的方法不是司法會計鑒定所應使用的正確方法,該鑒定結論也不能作為司法會計鑒定結論予以采信,充其量只能算是簡單的查賬報告。

審查人:

日 期

注:

批注[y1]:僅寫“司法會計鑒定書”即可。因為文號是以“司法會計鑒定書”連續編號的,若以“某某案司法會計鑒定書”編號的話,永遠只可能是第1號

批注[y2]:一是最好講明收到了什么檢材,便于規避鑒定風險。二是最好應將檢材的分類方法交待一下,告知什么檢材是怎么編號的,什么檢材又是怎么編號的,便于閱讀者在閱讀每一節檢驗時能知道鑒定人的檢驗依據是什么

批注[y3]:檢驗采用了敘事的方法,敘述案件事實的情形,而不是描述被檢驗涉案會計資料的特征。這可能是受

“案件事實發生的原委過程是財務活動,并屬于司法會計鑒定對象”的觀念影響。事實上,案件事實的原委過程是偵查人員調查的對象,涉案會計資料很難反映周全,本處的敘述依據無非也就是偵查材料

批注[y4]:這是些什么檢材?前面沒交待清楚檢材是怎么分類的,因而在此讀者看不出檢驗(亦即敘述的情形)的依據究竟是涉案會計資料還是言詞材料。若是依據言詞材料描述的話,在此檢驗中出現不太合適

批注[y5]:第一,本鑒定的檢驗與結論均是從一個敘事的角度出發,因而兩部分的表述是重復的,無非是歸納與被歸納而已。第二,由于沒有論證,結論的說法有無涉案會計資料依據,沒有說服力。此番表述更像是辦案人員的結案報告

批注[y6]:在未成為國家統一的正式技術職務資格前,不宜在此用“司法會計師”。也有見用“注冊會計師”的。其實,僅需用“鑒定人”標注即可,并注明由國家司法鑒定行政管理部門頒發的鑒定人證書編號

第5篇：司法鑒定審計報告范文

論文摘要摘要：在我國經濟轉軌的同時，雖然初步建立了會計監管體制，但并未實現對會計的有效監管。文章針對現行會計監管體制的局限性進行了一些創新性的探索，希望對完善我國會計監管體制，提高會計信息質量有所裨益。

隨著市場經濟的發展，我國會計監管體制出現了很多缺陷，如監管不力，效率不高等諸多新問題。為保證會計信息質量，財政部應通過制度創新，建立適應我國經濟發展的會計監管體制。要實現會計監管體制創新應通過對監管主體、監管內容、監管標準和監管責任的創新來實現。

一、會計監管主體的創新

（一）我國會計監管主體的目前狀況分析

從我國目前狀況看，會計監管主體總體上堅持“政府監管-行業監管”的二元監管模式。就目前的監管模式而言，一方面表現出監管主體較多而造成監管的效率降低，甚至形成“監管真空”。各級政府的財政、審計、稅收、工商行政管理等諸多執法監管部門從自己的職能出發，自成監管體系。這樣不但未強化會計監管職能，形成相互配合的監管體系，反而使會計監管本身應有的權威性有所削弱，降低了監管效率。另一方面政府角色無處不在，行政干涉尤為嚴重。

（二）會計監管主體的創新，重在創建監管主體

1、創建三位一體化的會計監管模式。會計監管主體是會計監管活動的執行者，作為會計監管主體必須具備兩個條件摘要：監管者和被監管者沒有什么依附關系和利益關系；具有法定的權威和強制力，可以對違法的被監管者實行強制制裁。從這兩個條件可看出，政府作為會計監管主體，雖然具有和任何組織無法比擬的優勢，但由于存在著復雜的人際關系和，政府對會計監管也無法發揮出理想的效果。同時我國的行業自律組織規則不健全，也不可能像美國等發達的資本主義國家實行行業監管。因此要解決好官僚性和制度性的矛盾新問題，可尋找能彌補政府監管和行業監管缺陷的市場組織，這種組織可由財政部和行業聯合授權成立，并不存在垂直關系的獨立“第三方”來充當，創建“政府監管-獨立監管-行業監管”的三位一體化的會計監管模式。

2、創建基于三位一體模式下的獨立“第三方”。這種獨立“第三方”和政府、行業自律組織有著很大的區別摘要：組織行為的效力主要依靠公眾信用和國家最高財政機關賦予的權力來支撐和維持；這種組織不是像市場主體追求利益的最大化，而是實現和維護社會的公共利益；由于該組織的資金主要依靠自己籌集或國家財政撥款等，在資金的來源上，切斷了獨立監管機構和資金提供者的直接聯系，可以避免資金的提供者干預獨立監管機構的正常運行。因此由權威獨立性、目標公允性和經濟獨立性三者之間權衡成立的獨立“第三方”，可以逐漸形成以獨立監管為主，效率優先、兼顧公平為原則的監管模式。在形成“政府監管-獨立監管-行業監管”的三位一體化監管模式后，以財政部為代表的政府組織應適當放權，制定好職業技術規則，同時政府利用強制性和權威性優勢對獨立“第三方”和行業監管組織實行“再監管”；獨立“第三方”可利用其權威性直接對注冊會計師和企事業單位會計的執業進行監管和審查，促使他們提高會計信息質量；以注冊會計師協會為主的行業監管組織，制定具體的職業規則以彌補官方規定的不足并對注冊會計師的執業認定，監管獨立監管以外的活動。同時我們應該看到這三種監管力量并非相互獨立，以獨立監管為主也不是獨霸監管，而是相互配合，相互補充，相互監管的。比如摘要：政府可以對于獨立監管“第三方”的監管結果進行再監管和再審查和接受獨立“第三方”無法完成的非凡監管任務，從而提高行業的監管效率。

二、會計監管內容的創新

（一）我國現行會計監管內容的分析

會計監管內容是指在會計監管活動中，監管主體對監管客體實施監管活動的范圍。目前我國的會計監管內容不僅包括監管單位會計的會計行為，還包括監管從事會計工作的相關人員。即從會計憑證、賬薄等會計資料的生成到會計報表的形成這一過程，也包括在這個過程中處理會計資料的會計方法和會計政策等都納入監管范圍之內。這樣雖然在一定程度上有利于提高會計信息質量，但我們應充分地看到，過分強調對會計活動過程的監管會使得監管的成本過高，更為重要的是這種會計監管內容的著力點分散，監管不到重點,形成“高成本-低效率”的模式。

（二）會計監管內容的創新，重在監管關鍵環節

對企事業單位會計的監管范圍應該把著力點放在以財務會計報表為載體的會計信息上，重點監管非凡經濟業務的處理和各企業內部會計制度，對輕易造假的關鍵環節進行全程監控，對國有企業及對社會公眾利益有重要影響的單位直接監管。比如摘要：在明確所有權和使用權的界限的基礎上，進一步明確對資產所有者的監管，明確界定各部門的檢查權限，確定各部門的檢點，落實好對會計事務所的再監督和再管理，以高效率和低成本為原則，實現監管工作的高效率。同時審計報告是注冊會計師審計的最終產品，審計意見是審計報告的核心，其正確和否決定著審計報告的質量。所以對注冊會計師的監管以提高審計報告的質量為目的，著重監管審計報告。同時在保持和提高注冊會計師的專業能力方面，會計監管主體也應著重監管資格認定、考試準入、后續教育等關系到注冊會計師執業能力的關鍵環節。

三、會計監管標準的創新

（一）我國現行會計監管標準的分析

會計監管體制的標準就是實現會計監管的“尺子”以及實現監管的手段，目前我國的會計監管標準主要包括《會計法》、《企業會計準則》、《小企業會計制度》、《注冊會計師法》等。從總體上看，通過這些會計監管標準的監管是有效的，但也存在一些新問題摘要：有的會計法律法規對會計監管的規定較為籠統，對經濟業務活動只有定性的要求，缺乏定量要求，缺乏可操性。我國至今未出臺一部有關會計方面的民事責任賠償法，迄今為止，監管部門很少把會計信息的制造者、管理者和監督者納入刑事責任的范疇之內，民事賠償更是微乎其微。

（二）會計監管標準的創新，重在健全監管法規

我國現有的會計監管法律突出表現為偏重對違法違規者行政、刑事責任的追究，忽視對遭受損害的投資者的民事賠償，上市公司、會計師事務所造假的成本很低。這在一定程度上助長了違法、違規者的僥幸心理。因此立法機關要創建一個有效監管的法治環境，以形成一套多層次、多方位的會計監管標準體系。會計監管標準創新有摘要：

1、立法方面盡快明確地把會計信息的制造者，管理者，監督者都納入法律法規的范圍之內，盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性，加大對違法違規行為的處罰力度，對違規機構和人員依法追究民事責任和刑事責任，支持受害投資者向相關責任人提出民事訴訟并要求賠償。同時由于我國經濟發展不平衡，地域性差異較大，各級地方人大和政府可以根據當地的實際情況，及時制定具有適應自己特色的《會計法》實施細則和相應的會計行政規范。

2、隨著市場經濟向法制化方向發展，法院無疑將成為有關會計案件的裁判機構，所以積極推進司法介入，建立財稅專業法庭。并且可以由注冊會計師協會成立專家鑒定委員會，該機構出具的鑒定報告應同法醫鑒定等司法鑒定報告一樣，成為法庭的有力證據，同專業法庭一起裁決有關會計案件，這也是提高會計信息質量的需要。

四、會計監管責任創新

（一）我國現行會計監管責任的分析

會計監管責任主要包括對監管主體和監管客體的責任約束。從當前我國有關法律法規上看，對于作為監管主體的政府缺乏有效的責任約束，而是更多的強調對監管客體的責任約束，甚至有些經濟法規對監管客體的約束也相對模糊，如摘要：《會計法》第四條規定摘要：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責?！眴挝回撠熑?，是指法定代表人或指直接負責單位日常經營活動的單位負責人。在實際操作中，一旦會計信息失真，首先追究的往往是會計人員的責任，這種定位對會計人員來說，顯然是不公正的，是會計職責不對稱的表現。并且國家給予政府行業法律法規及政策的制定權，卻沒有明確政府制定低效或者無效法規時應該承擔的責任，顯然政府的權力和責任不對等。

（二）會計監管責任創新，做到權責對稱

從理論上、法律上重新界定有關會計責任，從法律上明確會計信息質量的第一負責人是對本單位工作全面負責的高層管理者，這樣從法律上防止了“角色易位”。會計責任必須堅持權責一致和權責對等原則，做到會計資料誰認定誰負責，實行會計責任逐級轉移的辦法。即會計報表一旦被上級部門或有關負責人認可或審批，認可的部門或個人就必須要對該報表的合法性和真實性負責，下級部門和個人可不承擔負責。同時建立必要的會計監管責任追究制度，進一步劃分刑事責任和行政責任的具體界限，以保證監管權責對稱。在現實中，高層管理人員權限過大，和會計人員責任不對稱，甚至有關負責人對自己的責任熟悉不夠深刻，認為會計信息質量只是會計人員的新問題，而又出于種種目的，指使會計造假。所以建立必要的會計監管責任追究制度，進一步劃分刑事責任和行政責任的具體界限，以保證監管權責對稱。

參考文獻摘要：

1、陳漢文.注冊會計師職業行為準則探究[M.中國金融出版社,2002.

2、馬駿.體制不協調和監管瓶頸摘要:我國會計監管體制的演變及路徑選擇[J.會計探究,2005(10)．

3、張建儒,王玉梅.完善我國有效的會計監管機制新問題探究[J.改革探究,2004(6)．

第6篇：司法鑒定審計報告范文

《刑法》第二百二十九條本身未明確虛假證明文件的含義，而《最高人民檢察院、公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定(二)》是對情節嚴重列舉了幾種情形，也沒有對虛假證明文件的概念進行解釋和說明。在理論和實務界，對什么是虛假證明文件理解有很大不同。因此，對房地產估價行業來說，從規范房地產估價行業秩序和市場經濟的角度來看有必要對何為虛假的證明文件進行研究，從理論和實務的角度提出切實可行的判斷標準和方法。

一、房地產估價中提供證明文件的范圍

刑法第二百二十九條規定的提供虛假證明文件對房地產估價行業而言是指承擔資產評估(其中包括房地產估價)職責的中介組織的人員故意出具、提供各種虛假證明文件。對房地產估價來說哪些是具有證明效力的文件呢?應當根據《注冊房地產估價師管理辦法》和《房地產估價機構管理辦法》對房地產估價機構中各自承擔不同的職責范圍進行深入的分析。

《房地產估價機構管理辦法》第三條規定房地產估價活動，包括土地、建筑物、構筑物等、以房地產為主的企業整體資產、企業整體資產中的房地產等各類房地產評估，以及因轉讓、抵押、房屋征收、司法鑒定、課稅、公司上市、企業改制、企業清算、資產重組、資產處置等需要進行的房地產評估。人們的一般理解認為房地產估價師評估的價值就一定能在市場上實現，否則就是失誤，要求賠償。實際上，房地產估價是房地產估價人員以專家的身份提供的專業意見，而不是可實現的價格的保證。當然估價機構和人員也不能隨意發表不負責任的意見。估價可以分為兩種性質(根據意見的用途和作用不同)：一是咨詢性估價(或稱參考性估價);二是鑒證性估價(或稱證據性估價、公證性估價)。估價報告是給委托人以外的第三方特別是眾多的不特定第三方使用，為委托人向第三方證明或者說服第三方而提供的估價，如為證券發行、上市和上市公司關聯交易提供參考依據的估價，估價報告具有公共產品性質，通常屬于鑒證性估價。為委托人自己使用而提供的估價，即估價報告是供委托人自己使用，如為委托人確定投標報價提供參考的估價，估價報告是一種私人產品，通常屬于咨詢性估價。在這兩種不同性質的估價中，估價機構和估價師都要承擔一定的法律責任，但鑒證性估價承擔的法律責任一般要大于咨詢性估價承擔的法律責任。

二、虛假證明文件的定義

虛假證明文件是指虛假的證明文件，虛假也就是說不真實，關鍵在何為虛假?不同的文件類型對何為虛假有不同的認識。如同房地產估價行業和法學界對如何認定房地產估價活動中出具的證明文件為虛假證明文件，有不同的看法。判定房地產估價師是否承擔刑事責任的關鍵是是否為虛假證明文件。

(一)法學界的觀點

學者孫國祥等指出，所謂虛假的證明文件，從內容上看，應該指內容完全失實或主要內容虛假的證明文件;從形式上看，一般表現為書面的形式。

學者聶立澤指出，提供虛假證明文件是指提供內容與實際情況不符的資產評估報告、驗資報告、財務會計報告、審計報告、法律意見書等證明文件。

學者張明楷等也認為，提供虛假證明文件，是指提供內容與實際情況不相符合的資產評估報告、驗證報告、財務會計報告、審計報告、法律見證書等證明文件。

由此可知，法學界認為虛假就是內容或結論與事實(或實際情況)不符。法學界認為房地產估價證明文件必須證明結果是真實的，是客觀事實的真實。

(二)房地產估價業界的觀點

房地產估價業界的基本觀點是只要注冊房地產估價師嚴格按照《房地產估價規范》進行了估價，就不能認定出具了虛假證明文件。如果注冊房地產估價師在形式和實質上都嚴格遵循了估價規范，應當免責。

由此可知，房地產估價界認為程序正義或過程的真實重要性高于結果的真實，注冊房地產估價師如果嚴格遵守房地產估價規范，盡到了應盡的職業關注，即使最后的結果沒有保證完全符合客觀實際(真實)，注冊房地產估價師最多也只能負執業責任，不能為其非故意為之的結果負刑事責任。

三、房地產估價中虛假證明文件的認定條件

那么到底如何判定是否為虛假證明文件?判定是否為虛假文件的條件是什么?房地產估價能不能在嚴格執行房地產估價規范的情況下保證內容與實際情況相符?或者對法學界要求的內容與實際情況相符在執行估價準則時是如何評價的?

其實，兩者本就是一個事物的兩個方面，并不矛盾。房地產估價界要求首先從程序上合理保證證明文件不存在重大錯報，而法學界是從實體上或者說是從內容上考慮的。法學界強調的虛假是指證明文件的內容或者結論與事實不符，而房地產估價界認為判定估價報告(或其他鑒證報告)是否虛假的關鍵是注冊房地產估價師在執業過程中是否恪守估價準則;從程序上講，注冊房地產估價師恪守估價準則的過程實際上是保證估價結果客觀合理的過程。

所以是否為虛假文件可以從以下條件判斷：

1、估價對象是否存在，如果不存在肯定是屬于虛假的;

2、待評估房產面積與實際面積是否相差巨大，如果明顯超過合理誤差范圍，顯然屬于虛假文件，如果還是故意為之的，那就涉嫌犯罪了;

3、房地產估價師是否到現場查勘。如果房地產估價師未去實地查勘出現重大漏洞應該屬于虛假文件的范疇;

4、對委托人提供估價所依據的資料進行了審慎檢查，不能無理由懷疑委托人提供的資料的合法性、真實性、準確性、完整性;

5、是否有不當得利。禮下于人必有所有求，如果存在利益輸送則虛假文件的可能性大大增加;

第7篇：司法鑒定審計報告范文

項目投資遭遇“無間道”

2007年。大慶鴻盛房地產開發有限公司（下稱鴻盛公司）為響應大慶市政府招商引資的號召，投資1.34億元開發建設金地國際——供應技校改造項目。按照項目設計，分為a、b兩區，建筑面積11.18萬平方米。

 

經招投標，鴻盛公司與江蘇中廈集團有限公司（下稱中廈公司）于2008年10月25日、2009年3月27日分別簽訂了大慶市原供應技校地區改造項目鼎園居住小區b區《建設工程施工合同》及a區《建設工程施工合同》。

 

項目開工后，按照合同約定，2009年3月31日，鴻盛公司支付給中廈公司鼎園小區b區工程預付款775萬元。2009年5月26日，鴻盛公司通過銀行轉賬的方式支付給中廈公司a區工程預付款2500萬元。

 

然而，中廈公司卻只承認第一筆款項系預付款，認為第二筆款項是辦理a區施工許可證備案之用，并再次要求鴻盛公司按合同約定支付工程預付款。這一不合理的要求遭到鴻盛公司的拒絕。雙方僵持不下的結果是工程停工。

 

2010年3月21日，在大慶市建委清欠監察支隊等相關部門的主持下，兩家就復工前各相關事宜舉行了會談。中廈公司復工。

工程復工后，鴻盛公司按照合同約定的工程進度支付了相應的工程款。2010年8月20日，中廈公司出具《證明》一份，證明至2010年8月20日鴻盛公司不拖欠承包人中廈公司工程款。

 

然而，在工程未完工的情況下，2010年8月25日，中廈公司建設單位組織設計、監理、施工等單位對該工程進行了竣工驗收，形成了《竣工驗收報告》，該報告載明鴻盛公司審查結論為驗收達到了合同約定、圖紙和國家施工質量驗收標準規定工程無甩項目，質量合格，同意竣工。驗收合格并交付使用。隨后，中廈公司拿著《竣工驗收報告》，以工程竣工為由要求鴻盛公司支付剩余工程款，被拒絕。

 

2011年5月1日，因發現造價支出嚴重超出預算，實際已支出工程款2.2億余萬元，加上尚未支付部分共計約2.7億元。超支多達原審定預算一倍，上海鴻圖置業有限公司（記者注：鴻盛公司之母公司）委派專人前來鴻盛公司調查。

 

上海鴻圖置業有限公司現場調查發現，中廈公司所謂的已竣工驗收的部分工程不但至調查時仍未完成施工，審計報告存在大量虛假不真實情況，部分工程重復計算，在核查財務情況后也發現諸多問題，而且a區1#樓連竣工驗收備案證都沒有辦理。小區基礎工程實際竣工時間是2010年11月15日。

 

上海鴻圖置業有限公司進一步調查發現，事實上，是中廈公司拖延了工期。鴻盛公司總經理陳炳良與工程監理配合中廈公司出具了虛假竣工驗收報告。而且陳炳良還向中廈公司出具《承諾》稱：鴻盛公司未按合同約定向中廈公司支付工程預付款2500萬元，“證明”只是作為辦理a區施工許可證備案之用。

 

當潛藏在工程后面的問題——暴露出來后，上海鴻圖置業有限公司以鴻盛公司的名義選擇了向大慶市公安局報案。

公安機關立案后法院作出判決

2012年3月21日，大慶市公安局以陳炳良涉嫌非國家工作人員受賄罪對其進行立案。2012年5月3日，大慶市公安局以大慶瑞興監理公司涉嫌提供虛假證明文件罪對其立案。

 

警方經過偵查查明，陳炳良在負責鼎園居住小區工程期間，收受了馬子龍、呂德河、姜秋林等人48萬元行賄款。大慶瑞興監理公司劉福佳承認，針對鼎園居住小區出具的工程竣工報告是虛假的（記者注：2012年12月26日，陳炳良被被大慶市杜爾伯特自治縣法院判處有期徒刑6年。）

 

就在鴻盛公司還在求助于司法手段解決工程建設中的腐敗問題的時候，2011年12月12日，中廈公司卻先下手為強，以鴻盛公司拖欠其工程款4603萬余元為由，一紙訴狀將其訴至大慶市中級人民法院。

 

在案件審理過程中，鴻盛公司一方人多次向法庭強調，中廈公司據以主張工程款的主要證據《竣工驗收報告》已被警方立案偵查，已經查實該報告是虛假的，并請求法院重新組織對該工程的造價進行審計。但法院以鴻盛公司收到竣工結算文件后，沒有任何答復。視為認可竣工結算文件為由拒絕對該工程的造價重新進行鑒定。

 

而鴻盛公司認為，鴻盛公司在2010年12月6日接到中廈公司提交的結算書后，即委托黑龍江泰達工程管理咨詢有限公司進行工程結算審核，顯然是對中廈公司結算書的不認可，否則，沒有必要再委托第三方審核。

 

大慶市中級法院經過依法審理后認為，在合同履行過程中。中廈公司已完成施工，并將工程交付被告鴻盛公司，鴻盛公司不同意中廈公司的結算，也不提出具體數額明確答復原告中廈公司，怠于履行結算審核義務。應承擔相應后果，因此，依據《最高人民法院關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律的解釋》第二十條的規定，中廈公司提供的結算書應當作為確定本案工程造價的依據。

 

據此，大慶市中級法院判決：鴻盛公司于判決生效之日起十日內給付拖欠中廈公司的a區1#樓工程款等款項4046萬余元及其違約金、b區2#樓和3#樓工程款等款項74萬余元及其違約金。

 

鴻盛公司不服大慶中級法院的判決，向黑龍江省高級人民法院提起上訴，請求依法撤銷大慶市中級法院對該案的民事判決，改判駁回被上訴人在原審中的訴訟請求。

公安機關以法院判決為由停止調查

2012年7月，受鴻盛公司的委托，中國法律咨詢中心就鴻盛公司與中廈公司建設工程施工合同糾紛一案進行了研究、論證。陳興良、周光權、尹田、張衛平以及陳甦等國內法學界的大腕參與了此次論證。

 

經對案件材料的仔細分析和深入研究，專家們認為，大慶市中院的一審判決事實認定不清、適用法律錯誤、審理程序嚴重不當。

專家們說，在鴻盛公司舉出大量反證證明涉案工程的竣工時間并非2010年8月25日，《竣工驗收報告》是虛假的情況下。大慶市中級法院不對案件事實進行查證，僅以真實性存在疑問的《竣工驗收報告》作為認定工程竣工時間的依據，是不妥當的。

 

專家們還說，大慶市中級法院拒絕對本案工程造價進行鑒定存在問題。因為關于本案工程造價的事實，尚無有法律效力的認定文件，即使鴻盛公司不提出“重新鑒定”工程造價的主張。大慶市中級法院也應該根據《人民法院司法鑒定工作暫行規定》第二條的規定。指派或委托專業的工程價款鑒定機構和鑒定人對本案工程造價進行鑒定。

 

專家們特別指出，本案合同糾紛中有關當事人已經涉嫌刑事犯罪。在公安機關已經立案，并對部分犯罪嫌疑人展開偵查，將來法院的判決結果極有可能對民事案件審理結果產生實質性影響。在這種情況下，審理合同糾紛的法院應依據《民事訴訟法》第一百三十六條的規定，中止對民事案件的審理。

 

專家們的意見并沒有得到采納。讓鴻盛公司意想不到的是。2012年7月24日，大慶市公安局以大慶市中級法院已對鴻盛公司與中廈公司建設工程施工合同糾紛一案作出一審判決、公安機關不便再介入為由停止調查大慶瑞興監理公司涉嫌提供虛假證明文件案和鴻盛公司巨額財產被涉嫌侵占案，并解散了專案組。

第8篇：司法鑒定審計報告范文

[關鍵詞]公路工程；造價管理；預結算審核；內容；工作措施

一、工程造價預結算審核內容

1、審核工程量

計算工程量時往往會產生一定量的偏差，一般出現在開挖土方施工中的為“+偏差”，與設計室外高度相比，該開挖高度偏低，如計算仍遵循施工圖紙則出現偏差，樓地面空洞、鋼筋保護層等方面的計算中存在該類型偏差。尺寸計量中如無法遵循設計理論施工則易產生“―偏差”，在預結算審核中，施工圖紙工程量審核為其主要內容。首先，確定計量范圍，如公路工程施工中，地基基礎、路面面層的劃分等；其次，合理劃分限制范圍，當公路工程路基鋪筑時，需準確計算模板等費用；最后，為防止計算誤差的大量出現，應認真審核公路工程施工現場的尺寸，確保其符合設計規定需求。在審核簽證憑據時，其審核內容包括：簽證、設計修改通知書等，如出現問題，可選用與之有效的措施進行處理，以此提升工程量審核的準確性、可靠性。

2、審核工程套用單價

科學性、權威性為審核套用單價的特點，其中必須重視審核直接套用定額單價，重點審核公路工程施工內容和設計規定是否相同。在定額單價換算過程中，可在直接套用單價的前提下，審核換算允許范圍內的相關內容，并審核換算方式的合理性，以此提升工程單價的真實性。在審核補充定額時，主要審核人工、機械單價的準確性。

3、工程簽證及材料價格審核

作為公路工程造價預結算審核工作的重要組成部分，經濟簽證審核的重點為審核施工單位、建設單位的越權辦證行為。在核算晚間施工費用時，如施工時間過晚（0點以后），需進行施工費的添加。為降低造價重復計算等情況的出現，要求公路單位必須掌握施工范圍、內容。在審核經濟簽證的同時，應做好材料價格審核作業?，F階段，伴隨我國社會主義市場經濟發展速度的不斷提升，市場競爭愈加激烈。在市場供需關系的作用下，公路材料價格往往出現不同程度的波動，由于公路工程造價中施工材料費用占有較大比例，為合理控制施工成本，審核人員必須認真調查施工材料市場的具體情況，進行材料價格的合理確定，防止虛假報價等問題的出現。

4、取費與索賠費用審核

施工合同、工程招投標文件對公路工程造價取費費率起到決定作用，因此應全面進行工程取費審核工作。因取費文件具有相應時效性，在審核過程中，造價審核人員必須對文件的時效范圍進行核實與確定。并核實直線取費費率，確保審核結果和公路工程相關規定具有一致性。在造價預結算審核中，應確保費率計算方式、計算結果及價差調整等符合施工要求。在審核取費中應對取費計算基礎的合理性加以重視，當費率呈現上下浮動現象時，應及時做出適當調整。索賠費用為公路工程造價中必不可少的一項費用，作為一項爭議性較強的造價費用，在審核索賠費用時，必須進行調查取證作業，對索賠情況的真實性進行核對，并對事故原因等進行調查，以提高索賠費用的合理性。

二、完善公路工程造價預結算審核工作的措施

1、完善管理制度

現階段，應先對工程造價審計文書認定加以明確，如工程審計報告、審計決定、司法鑒定報告等。隨后建立健全的公路工程項目管理制度。工程項目管理制度和工程造價審計活動具有密切的聯系，通過《工程項目管理規范》的建立，可明確工程造價管理中的各個環節操作程序，并對其責任主體加以確定，實現對公路工程各個階段的有效監管，達到有法可依、執法必嚴的目的，更好地服務于工程造價預結算審核工作。最后，對審核主體內部運行機制加以確定。作為審核風險有效防范的途徑，審計主體內部運行機制的完善，可確保審核主體工作的順序進行，對審核主體內產生的各項現象進行不斷修正，為審核工作責任制度的建立提供可靠保障，并能對工作人員不規范行為加以約束，是充分發揮員工工作積極性的主要方式。但風險防范中，應對社會審計資源合理利用，在委托前期，必須充分了解該公司的執業資質、技術能力及誠信度等，委托關系成立后，應實時監督被委托單位的工作內容，可選用專人進行跟蹤調查，如出現問題，應及時采取切實可行的措施進行處理，將風險降到最低。

2、高素質人才培養

人才是第一生產力，高素質人才培養對公路工程造價預結算審核工作至關重要。通過專業知識學習，對公路工程造價決算審核人員自身專業素質進行有效提升，實現技術、經濟一體的業務工作。在高素質人才培養中，要求工作人員必須具備良好職業道德修養及專業技能，在相關法律法規政策的規范下，熟練掌握單價變更的定價方式，對變更類別加以確定。在施工合同、招投標文件全面了解的基礎上，對市場材料價格進行分析，合理套用定額，實現降低工程造價的目的。

在公路工程造價預結算審核工作中，為對全面造價管理水平進行有效提升，相關部門及專職人員必須端正工作態度，確保其操作的規范性，在各個環節、各個層面上確保價格信息的準確性。為達到提升員工專業素質的目的，企業應組織專業知識培訓課程，定期讓工作人員參加，以此有效提升造價管理人員的專業素質，確保造價預結算審核信息、數據的完整性與準確性，確保操作流程的規范性，實現公路工程造價管理的科學有效性。

3、提升變更聯系單的準確性

公路工程因施工周期長、投資量大及施工工藝復雜等特點，在施工過程中，往往會出現設計變更等現象。為此，造價工作人員必須對公路工程設計變更單、簽證單等進行嚴格審查，其中現場簽證、設計變更通知書為簽證憑據工作量的主要審核內容。嚴格遵循公路工程施工情況，進行合理計量，確保審核工作的合理性與有效性。如審查設計變更內容與設計規定是否一致、設計變更內容和工程預算列項是否重復等，如發現問題，必須與簽證人員及時聯系，進行補充改正。

三、結束語

綜上所述，隨著我國公路工程造價管理體制改革的不斷深入，公路行業生產方式及組織結構形式也產生了極大的變化，預結算審核作為公路工程造價管理的重要內容，其管理水平的高低將直接影響到企業的高速發展，為此，施工管理單位必須重視預結算審核工作，有效提升造價管理水平，為實現公路經濟管理的社會效益與經濟效益提供了可靠的保障。

參考文獻

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