固定資產(chǎn)簡(jiǎn)易辦法精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)簡(jiǎn)易辦法范文

【關(guān)鍵詞】 已使用固定資產(chǎn) 增值稅 財(cái)稅處理

企業(yè)固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何計(jì)稅須先把固定資產(chǎn)劃分為動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)。依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，銷售自己使用過(guò)的不動(dòng)產(chǎn)（房屋、建筑物），不管納稅人是增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人均需要交納營(yíng)業(yè)稅;銷售自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，不管納稅人是增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人均需要交納增值稅。本文所稱自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，不包括房屋、建筑物。

一、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅財(cái)稅處理

1、購(gòu)入時(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的已使用固定資產(chǎn)銷售的財(cái)稅處理

財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件第四條第（一）、（三）項(xiàng)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

因此，購(gòu)買時(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，一般納稅人再銷售時(shí)必須按適用稅率征收增值稅。

例：某增值稅一般納稅人企業(yè)2014年8月出售于2009年8月購(gòu)買的生產(chǎn)設(shè)備（適用稅率17%），購(gòu)買時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原值20萬(wàn)元，使用年限10年，假設(shè)無(wú)殘值，按年限平均法累計(jì)已計(jì)提折舊10萬(wàn)元，現(xiàn)售價(jià)8.19萬(wàn)元，并按17%適用稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收到。

（1）增值稅額計(jì)算

銷售額=含稅銷售額÷（1+ 增值稅適用稅率）=81900÷（1+17%）=70000（元）

銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅適用稅率=70000×17% =11900（元）

（2）增值稅納稅申報(bào)表填寫

一般納稅人按適用稅率征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)與企業(yè)一般貨物銷售業(yè)務(wù)的增值稅申報(bào)表填寫方法是一樣的。以本題為例，填寫方法如下：第一，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》第1行“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第1列、第2列的“開(kāi)具稅控增值稅專用發(fā)票”項(xiàng)下填寫不含稅銷售額70000元，銷項(xiàng)稅額11900元。第二，在主表《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》第2行 “應(yīng)稅貨物銷售額”欄填寫不含稅銷售額70000元，在11行“銷項(xiàng)稅額”欄填寫11900元。

（3）會(huì)計(jì)分錄處理

出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 100000

累計(jì)折舊 100000

貸：固定資產(chǎn) 200000

收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款 81900

貸：固定資產(chǎn)清理 81900

按17%稅率計(jì)算出應(yīng)交增值稅=81900÷（1+17%）×17%=70000×17%=11900

借：固定資產(chǎn)清理 11900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)稅額 11900

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營(yíng)業(yè)外支出 30000

貸：固定資產(chǎn)清理 30000

2、購(gòu)入時(shí)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的已使用固定資產(chǎn)銷售的財(cái)稅處理

財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號(hào)文件規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2014年6月13日，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）規(guī)定：自2014年7月1日起，將財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

因此，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)范性文件中規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，須按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

例：某增值稅一般納稅人企業(yè)2014年8月出售于2008年8月購(gòu)買的生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)買時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原值20萬(wàn)元，使用年限10年，假設(shè)無(wú)殘值，按年限平均法累計(jì)已計(jì)提折舊12萬(wàn)元，售價(jià)6.18萬(wàn)元，開(kāi)具3%征收率的增值稅普通發(fā)票，款項(xiàng)已收到。適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

（1）增值稅額計(jì)算

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）=61800÷（1+3%）=60000

應(yīng)納稅額=銷售額×2%=60000×2%=1200

（2）增值稅納稅申報(bào)表填寫

本表填寫要注意的是：雖然簡(jiǎn)易征收的實(shí)際征收率是2%，但因企業(yè)只能按照3%的征收率開(kāi)具普通發(fā)票，因此，減免的1%稅款部分只能在一般納稅人增值稅申報(bào)表主表填列時(shí)進(jìn)行體現(xiàn)。以本題為例，填寫方法如下：第一，在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）》第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配的勞務(wù)”的第3列、第4列的“開(kāi)具其他發(fā)票”項(xiàng)下填寫不含稅銷售額60000元，按3%征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額1800元。第二，在主表《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》第5行 “按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額”欄填寫不含稅銷售額60000元，在21行 “簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”欄填寫按3%征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額1800元，在23行“應(yīng)納稅額減征額”欄填寫減征的1%即600元。

（3）會(huì)計(jì)分錄處理

出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 80000

累計(jì)折舊 120000

貸：固定資產(chǎn) 200000

收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款 61800

貸：固定資產(chǎn)清理 61800

按3%征收率計(jì)算出應(yīng)交增值稅=61800÷（1+3%）×3%=60000×3%=1800

借：固定資產(chǎn)清理 1800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 1800

減1%征收增值稅=60000×1%==600

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 600

貸：營(yíng)業(yè)外收入-稅收減免 600

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營(yíng)業(yè)外支出 20000

貸：固定資產(chǎn)清理 20000

二、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅財(cái)稅處理

依據(jù)財(cái)稅〔2009〕9號(hào)規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅;依據(jù)國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

例：某增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)2014年8月出售于2008年8月購(gòu)買的生產(chǎn)設(shè)備，原值20萬(wàn)元，使用年限10年，假設(shè)無(wú)殘值，按年限平均法累計(jì)已計(jì)提折舊12萬(wàn)元，售價(jià)6.18萬(wàn)元，稅控器具開(kāi)具普通發(fā)票，款項(xiàng)已收到。也是適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

1、增值稅額計(jì)算

小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）=61800÷（1+3%）=60000

應(yīng)納稅額=銷售額×2%=60000×2%=1200

2、增值稅納稅申報(bào)表填寫

以本題為例，在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄“銷售使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”處填寫60000元;在第5欄“其中：稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”處也填60000元;在第10欄“本期應(yīng)納稅額”處填寫1800元，;減征的1%即600元填列在第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”處。

3、會(huì)計(jì)分錄處理

出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 80000

累計(jì)折舊 120000

貸：固定資產(chǎn) 200000

收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款 61800

貸：固定資產(chǎn)清理 61800

按3%征收率計(jì)算出應(yīng)交增值稅=61800÷（1+3%）×3%=60000×3%=1800

借：固定資產(chǎn)清理 1800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1800

減1%征收增值稅=60000×1%==600

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 600

貸：營(yíng)業(yè)外收入-稅收減免 600

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營(yíng)業(yè)外支出 20000

貸：固定資產(chǎn)清理 20000

三、營(yíng)業(yè)稅納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅財(cái)稅處理

依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。”因此，自2009年1月1日起營(yíng)業(yè)稅納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理，其增值稅財(cái)稅處理與小規(guī)模納稅人相同。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015.

[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.

[3] 蓋地：稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2015.

第2篇：固定資產(chǎn)簡(jiǎn)易辦法范文

    1.1一般納稅人銷售舊貨

    一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

    條例第十條規(guī)定的不得抵扣進(jìn)行稅額的情況如下:

    用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

    一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn),按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行,即:

    銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;

    2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

    通知明確所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

    對(duì)于前述適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

    一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品,適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

    銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

    應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2

    一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

    一般納稅人銷售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

    所稱舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過(guò)的物品。

    一般納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

    銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

    應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2

    一般納稅人銷售舊貨,應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

    1.2小規(guī)模納稅人銷售舊貨

    小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。

    小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

    小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

    銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

    應(yīng)納稅額=銷售額×2%

    小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

    小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的物品,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

    銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

    應(yīng)納稅額=銷售額×3%

    小規(guī)模納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

    銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

    應(yīng)納稅額=銷售額×2%

    2轉(zhuǎn)型前納稅人銷售舊貨分以下幾種情況:

    依據(jù)國(guó)稅函發(fā)(1995)第288號(hào)文件(增值稅解答)第十一條的規(guī)定,納稅人銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅。使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件:屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過(guò)的貨物;銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的,無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)按照6%的征收率收增值稅。而單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車,無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅。

    依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2002]29號(hào))文件,在2002年1月1日以后,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)),無(wú)論其

第3篇：固定資產(chǎn)簡(jiǎn)易辦法范文

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要資源。做好固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理工作,對(duì)增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,無(wú)疑是十分重要的,尤其要做好以下幾個(gè)方面的工作:

1 、新稅法下如何計(jì)提已購(gòu)置固定資產(chǎn)折舊:

新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題有兩大變化,一是預(yù)計(jì)凈殘值,二是折舊年限。它取消了老所得稅法統(tǒng)一規(guī)定的按照固定資產(chǎn)原價(jià)5%預(yù)計(jì)凈殘值的規(guī)定,授權(quán)企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自主合理確定,但一經(jīng)確定不得變更。

比較新老所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定能看出3點(diǎn)變化:一是將飛機(jī)的最低折舊年限從5年改為10年;二是將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的最低折舊年限從5年改為4年;三是將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。這必然導(dǎo)致對(duì)老所得稅法下企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)在新所得稅法下應(yīng)計(jì)提的折舊額發(fā)生變化。

一些企業(yè)對(duì)在不同情形下對(duì)折舊究竟是調(diào)整、不調(diào)整還是可調(diào)可不調(diào)的問(wèn)題往往模糊不清,給實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了困難:

一是不調(diào)整的情形,即對(duì)新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn),企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊,不做調(diào)整。這實(shí)際上是我國(guó)稅法“實(shí)體從舊”原則的體現(xiàn)。

二是可調(diào)可不調(diào)的情形。此情形下,稅法將調(diào)整或不調(diào)整的權(quán)利交給了企業(yè)自己。

可調(diào)整的規(guī)定是新所得稅法實(shí)施后,對(duì)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),企業(yè)可以選擇重新確定其殘值,并就其尚未計(jì)提折舊的余額,按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限,按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。

注意的是,如果此情形下新確定的固定資產(chǎn)的折舊年限小于固定資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)使用的年限,即按照新稅法確定的折舊年限已到期,相關(guān)固定資產(chǎn)在新稅法下實(shí)際上已無(wú)剩余使用年限,則對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)沒(méi)有提足的折舊額,企業(yè)應(yīng)該在執(zhí)行新稅法的第一年一次性折舊完畢。例如,企業(yè)原確定的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限為6年,實(shí)際已使用4年,仍有凈值8萬(wàn)元,而新確定的折舊年限為3年,則此情形下可以將凈值8萬(wàn)元在執(zhí)行新稅法的第一年一次性折舊完畢。

可不調(diào)整的規(guī)定是對(duì)新稅法實(shí)施后,如果對(duì)固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的,也可以繼續(xù)執(zhí)行。例如,企業(yè)原根據(jù)老所得稅法規(guī)定對(duì)汽車確定的折舊年限為6年,沒(méi)有違背新稅法規(guī)定的最低折舊年限4年的規(guī)定,則企業(yè)可以選擇不做調(diào)整。

三是必須調(diào)整的情形。固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定的原則,也可繼續(xù)執(zhí)行,反過(guò)來(lái),如果企業(yè)原確定的折舊年限違背了新稅法規(guī)定的原則,則不可以繼續(xù)執(zhí)行,必須調(diào)整。例如,企業(yè)原來(lái)對(duì)飛機(jī)確定的折舊年限為7年,而由于新稅法規(guī)定飛機(jī)的最低折舊年限為10年,原確定的7年折舊年限就違背了新稅法最低10年的規(guī)定,不可繼續(xù)執(zhí)行,即從執(zhí)行新稅法當(dāng)年度起必須對(duì)飛機(jī)的折舊年限進(jìn)行調(diào)整,并按照重新確定的折舊額計(jì)提折舊。

2 、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理影響:

(1)納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策

增值稅轉(zhuǎn)型前,除其他個(gè)人外,納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策都是一致的。而增值稅轉(zhuǎn)型后,納稅人身份及其所在地區(qū)、所銷售固定資產(chǎn)的類別及其購(gòu)進(jìn)或自制時(shí)間,對(duì)其銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策都有影響。

(2) 納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理

不同身份的納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)增值稅適用政策不同,其會(huì)計(jì)處理也存在區(qū)別。其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn),及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的,應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣,即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算,一般納稅人應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目核算。這里需要關(guān)注的是一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法征收時(shí),如何進(jìn)行應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理。例:甲公司系一般納稅人,200X年出售于2009年1月份購(gòu)買的某設(shè)備,該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品,購(gòu)買時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。設(shè)備原值20萬(wàn)元,已計(jì)提折舊5萬(wàn)元,售價(jià)13萬(wàn)元,適用17%的增值稅稅率。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理:① 出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理: 借:固定資產(chǎn)清理 150000;借:累計(jì)折舊 50000;貸:固定資產(chǎn) 200000。②收到出售設(shè)備價(jià)款:借:銀行存款 130000; 貸:固定資產(chǎn)清理 130000。③該公司應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅:130000÷(1+4%)×4%÷2=2500。按4%應(yīng)交增值稅的處理:借:固定資產(chǎn)清理 5000;貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5000;減半未征的增值稅處理:借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 (減免稅款)2500;貸:補(bǔ)貼收入 2500。④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:借:營(yíng)業(yè)外支出 15000;貸:固定資產(chǎn)清理 15000。對(duì)于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅,在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

值得注意的是,非增值稅納稅人,如果固定資產(chǎn)在沒(méi)有提足折舊的情況下,進(jìn)行清理,尚未計(jì)提的折舊,按照小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),繳納增值稅。如果固定資產(chǎn)已提足折舊,只剩下規(guī)定的殘值,則不用繳納增值稅。

參考文獻(xiàn):

第4篇：固定資產(chǎn)簡(jiǎn)易辦法范文

【關(guān)鍵詞】小規(guī)模納稅人；固定資產(chǎn)；增值稅

2009年1月1日的全面的增值稅改革，對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了較大影響，涉及到小規(guī)模納稅人的主要是征收率的變化。根據(jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%，與商業(yè)類型的小規(guī)模納稅人原來(lái)6%的征收率相比，確實(shí)大大減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

一、固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容和范圍

一般來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容且比較簡(jiǎn)單，主要包括取得固定資產(chǎn)的增值稅核算和處置固定資產(chǎn)的增值稅核算。

需要說(shuō)明的是，與增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)的是指作為固定資產(chǎn)核算的有形動(dòng)產(chǎn)，包括設(shè)備、交通工具等。不動(dòng)產(chǎn)處置一般不涉及增值稅的處理，不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物、其他土地附著物。另外，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

二、取得固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理

（一）小規(guī)模納稅人購(gòu)買稅控收款機(jī)的增值稅會(huì)計(jì)處理

對(duì)于購(gòu)買稅控收款機(jī)，目前稅法規(guī)定對(duì)小規(guī)模納稅人有一定的優(yōu)惠，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅（2004）167號(hào)文件規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

可抵免稅額=價(jià)款/(1+17%)×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

【例1】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月購(gòu)買一臺(tái)稅控收款機(jī)，價(jià)稅合計(jì)11700元，設(shè)備已投入使用。會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 1700

貸：銀行存款 11700

需要說(shuō)明的是，一般納稅人只有取得增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買稅控收款機(jī)的增值稅才允許抵扣，而對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)則要相對(duì)寬松，即使只取得普通發(fā)票，只要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，也可以抵扣稅額。

（二）小規(guī)模納稅人購(gòu)買其他固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》（2006）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)買價(jià)中包含的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，因此，一般情況下，小規(guī)模納稅人在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)不單獨(dú)對(duì)買價(jià)中包含的增值稅單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例2】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2011年5月購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，價(jià)稅合計(jì)11700元，設(shè)備已投入使用。會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 11700

貸：銀行存款 11700

三、處置固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理

增值稅改革后，由于小規(guī)模納稅人征收率的變化，對(duì)處置固定資產(chǎn)的涉稅處理產(chǎn)生了一些影響。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨采用優(yōu)惠征收率為2%，并按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應(yīng)納稅額=銷售額×2%，而有關(guān)會(huì)計(jì)核算方法不變。

小規(guī)模納稅人處理固定資產(chǎn)的形式有很多，包括出售、非貨幣交易、債務(wù)重組等。

（一）出售固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理

【例3】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份銷售使用過(guò)的舊設(shè)備一臺(tái)，取得價(jià)款61800元，已知該設(shè)備2009年1月購(gòu)入時(shí)的不含稅價(jià)款為90000元，已計(jì)提折舊28000萬(wàn)元。

則：該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=61800÷(1+3%)×2%=1200（元），有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 62000

累計(jì)折舊 28000

貸：固定資產(chǎn) 90000

2、取得出售價(jià)款

借：銀行存款 61800

貸：固定資產(chǎn)清理 60600

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅 1200

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出―處置固定資產(chǎn)凈損失 1400

貸：固定資產(chǎn)清理 1400

從上文的處理過(guò)程可以看出，與其他稅費(fèi)不同，處置固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的增值稅不計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，這是增值稅的特殊之處，其原因在于增值稅是價(jià)外稅，不影響損益的計(jì)算。

（二）債務(wù)重組中固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理

在債務(wù)重組中，當(dāng)小規(guī)模納稅人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)，一方面，參照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）有關(guān)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)計(jì)繳增值稅的規(guī)定計(jì)算增值稅；另一方面，與一般納稅人一樣，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組（2006）》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）的規(guī)定， 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

【例4】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份以使用過(guò)的舊設(shè)備一臺(tái)償還所欠A公司的應(yīng)付賬款92700元，已知該設(shè)備原價(jià)110000元，已計(jì)提折舊25000元，公允價(jià)值87000元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。

則：該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=92700÷(1+3%)×2%=1800（元），有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

1、以固定資產(chǎn)償還債務(wù)

借：應(yīng)付賬款－A公司 92700

貸：固定資產(chǎn)清理 87000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 1800

營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 3900

2、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 85000

累計(jì)折舊 25000

貸：固定資產(chǎn) 110000

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：固定資產(chǎn)清理 2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入－固定資產(chǎn)清理凈損益

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換中固定資產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換情況比較復(fù)雜，包括是否涉及補(bǔ)價(jià)，是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但不論哪種情況，對(duì)以固定資產(chǎn)處置的增值稅的處理基本是一致的，即以換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值為含稅價(jià)計(jì)算應(yīng)交增值稅并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

【例5】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月份以使用過(guò)的舊設(shè)備一臺(tái)與A公司交換原材料，該批材料公允價(jià)值82400元，已知該設(shè)備原價(jià)110000元，已計(jì)提折舊25000元，公允價(jià)值82400元。已辦妥相關(guān)手續(xù)。

則：該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=82400÷(1+3%)×2%=1600（元），有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 85000

累計(jì)折舊 25000

貸：固定資產(chǎn) 110000

2、資產(chǎn)交換

借：原材料 82400

貸：固定資產(chǎn)清理 80800

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 1600

3、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出－固定資產(chǎn)清理凈損益 4200

貸：固定資產(chǎn)清理 4200

參考文獻(xiàn)

[1]王寶田,王蓉梓.試論增值稅轉(zhuǎn)型改革后對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的影響[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2010,03(下):153-154.

[2]于文萍.我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的影響[J].全國(guó)商情(理論研究),2010(17):46-51.

[3]增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的影響[J].中國(guó)證券期貨,2011(09):91-92.

[4]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告[S].2012(01).

[5]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局，關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知[S].2009(09).

[6]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2009]90號(hào))[S].2009(02).

第5篇：固定資產(chǎn)簡(jiǎn)易辦法范文

一、加強(qiáng)預(yù)算管理，打破基期預(yù)算的編制方法

交通事業(yè)單位編制預(yù)算要打破“基數(shù)”觀念，改變采取以前年度實(shí)際發(fā)生額為基礎(chǔ)，簡(jiǎn)單的固定加增長(zhǎng)的編制方法。應(yīng)采用先進(jìn)的預(yù)算編制方法，如零基預(yù)算法，以本單位的客觀情況為基礎(chǔ)，統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)，收支平衡，全面反映預(yù)算單位的所有收入和支出，將預(yù)算編制與本單位事業(yè)發(fā)展計(jì)劃緊密結(jié)合，保證預(yù)算內(nèi)容的完整性和科學(xué)性。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中要堅(jiān)持嚴(yán)肅性、權(quán)威性和約束性，不隨意變更，確保資金安全，提高資金使用效益，加強(qiáng)事后考核和分析。

二、加強(qiáng)應(yīng)收帳款的管理，對(duì)應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備

隨著交通事業(yè)單位體制改革的深入，交通事業(yè)單位的理財(cái)環(huán)境越來(lái)越趨于企業(yè)化，單位的應(yīng)收帳款也越來(lái)越多，而應(yīng)收帳款的質(zhì)量的好壞，將直接影響到單位資產(chǎn)的流動(dòng)性，而企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款質(zhì)量的控制是采取提取壞帳準(zhǔn)備的做法，對(duì)不同年份的應(yīng)收帳款，提取壞帳準(zhǔn)備的比例和方法是不同的。而交通事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理辦法對(duì)應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備方面沒(méi)有做出任何規(guī)定，這顯然不利于單位真實(shí)、全面了解應(yīng)收帳款的質(zhì)量和流動(dòng)性情況。所以，交通事業(yè)單位應(yīng)該參考企業(yè)的做法對(duì)應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備，并對(duì)壞帳準(zhǔn)備的提取方法和提取比例做出明確的規(guī)定

三、重新界定固定資產(chǎn)的范圍，使其更合理

我國(guó)《交通事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)（一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上），但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資如沙發(fā)等簡(jiǎn)易辦公家具設(shè)備也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。而與其他固定資產(chǎn)比較而言，這類物品易損易壞，更換比較頻繁，核算與管理的工作量大。而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及物價(jià)水平的提高，將一般設(shè)備單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值設(shè)置在800元以上，明顯偏低，因此，應(yīng)當(dāng)考慮將單位價(jià)值在雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)提高固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

四、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并相應(yīng)增加固定資產(chǎn)的管理規(guī)定

我國(guó)事業(yè)單位不要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)固定資產(chǎn)的更新是從收入中按比例提取修購(gòu)基金來(lái)補(bǔ)充的，這樣勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)以下四方面的缺陷。

1 容易導(dǎo)致資產(chǎn)信息的失真

單位的固定資產(chǎn)與固定基金一直以原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，從固定資產(chǎn)購(gòu)置直到報(bào)廢的整個(gè)時(shí)間段內(nèi)，固定資產(chǎn)與固定基金的數(shù)值都不發(fā)生變化。而在實(shí)際使用過(guò)程中，隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)要發(fā)生合理?yè)p耗，這樣就虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量，造成資產(chǎn)信息的失真，不利于報(bào)表使用者正確了解資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的使用情況。

2 影響固定資產(chǎn)的及時(shí)更新改造

按規(guī)定固定資產(chǎn)的更新改造是通過(guò)修購(gòu)基金來(lái)支付的，而修購(gòu)基金是按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入一定比例提取的。這樣會(huì)導(dǎo)致收入多時(shí)多提，收入少時(shí)少提，使得修購(gòu)基金的提取數(shù)量極不穩(wěn)定，不利于固定資產(chǎn)的及時(shí)更新改造。

3 不利于加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理

由于不計(jì)提折舊，隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)原值與凈值相差越來(lái)越大，發(fā)生價(jià)值背離。固定資產(chǎn)在報(bào)廢、毀損、丟失時(shí)，按原值沖減固定資產(chǎn)和固定基金，不能真實(shí)的反映實(shí)際損失，難以劃清責(zé)任。

4 不能正確體現(xiàn)收入與支出的配比原則

第6篇：固定資產(chǎn)簡(jiǎn)易辦法范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；抵扣；注意事項(xiàng)

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-0-01

從2009年1月1日起全國(guó)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，這是一次重大的稅制改革，它啟動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)新一輪增長(zhǎng)，在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的形勢(shì)下，它是一項(xiàng)拉動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重大利好政策。這項(xiàng)利好政策對(duì)進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)具有十分重要的意義。增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，即在征收增值稅時(shí)，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。但國(guó)際上普遍實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即在征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)將外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除。對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金如何扣除在轉(zhuǎn)型改革執(zhí)行過(guò)程中有不同的理解，本文就關(guān)于購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)抵扣應(yīng)注意的事項(xiàng)結(jié)合條例和有關(guān)規(guī)定作一些探討。

一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣僅限于一般納稅人

2008年11月新頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱新《條例》）規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”因此，非增值稅納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。

我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。《條例》明確規(guī)定：“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。因此小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅在任何條件下均不允許抵扣。

綜上所述， 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣僅限于增值稅一般納稅人。

二、新《條例》中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，僅指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具

會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)包括機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物，但《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所稱固定資產(chǎn)含義是指：（一）使用年限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品”。 根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅”。

新條例允許購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅中抵扣，但沒(méi)有改變固定資產(chǎn)的定義。因此，新《條例》中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，僅指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。

三、運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣問(wèn)題

購(gòu)入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用和該資產(chǎn)具有相關(guān)關(guān)系，因此該運(yùn)費(fèi)能否抵扣，關(guān)鍵取決于運(yùn)輸?shù)呢浳锲溥M(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，如果運(yùn)輸?shù)呢浳锏倪M(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)就不能抵扣，反之亦然。根據(jù)新《增值稅暫行條例》，支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算。

四、一般納稅人購(gòu)進(jìn)的下列固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，就是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，一般納稅人將購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)用于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。由于房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)范的范疇，因此因房屋建筑物購(gòu)進(jìn)的材料和相關(guān)設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣。

2.用于免征增值稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。《新條例》第十五條規(guī)定“下列項(xiàng)目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過(guò)的物品”。準(zhǔn)確理解本條規(guī)定有助于降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。

4.購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常損失。非正常損失是指一般納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。

5.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費(fèi)品的固定資產(chǎn)。自用消費(fèi)品這個(gè)問(wèn)題，財(cái)政部在答記者問(wèn)時(shí)明確指小汽車、游艇等。

五、增值稅納稅人自制設(shè)備使用本企業(yè)產(chǎn)品問(wèn)題

設(shè)備的取得方式主要外購(gòu)和自制兩種方式。自制設(shè)備的用途不同，會(huì)導(dǎo)致不同的稅務(wù)結(jié)果：

一是自制設(shè)備用于非增值稅項(xiàng)目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”，視同銷售貨物，一般納稅人發(fā)生此類行為，應(yīng)該將自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)納的銷項(xiàng)稅計(jì)入自制設(shè)備成本。

二是自制設(shè)備用于增值稅項(xiàng)目，在制作設(shè)備領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，就不是視同自產(chǎn)產(chǎn)品銷售行為。

第7篇：固定資產(chǎn)簡(jiǎn)易辦法范文

【關(guān)鍵詞】 鑒證咨詢類企業(yè)；稅收改征；增值稅；對(duì)策

隨著營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)的擴(kuò)展，特別是2013年8月1日起，四種交通運(yùn)輸和七類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)，標(biāo)志著我國(guó)稅制進(jìn)入了又一次重大改革時(shí)期。本文重點(diǎn)分析營(yíng)改增對(duì)鑒證咨詢類企業(yè)的影響，并探討該類企業(yè)需要注意的應(yīng)對(duì)措施。

一、“營(yíng)改增”實(shí)施后鑒證咨詢類企業(yè)納稅政策的變化

1、納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人適用征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅，不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人除另有規(guī)定外，按照適用稅率采用購(gòu)進(jìn)扣稅法按期計(jì)算應(yīng)納增值稅。

鑒證咨詢類企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)法定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定；年應(yīng)稅銷售額雖未超過(guò)法定標(biāo)準(zhǔn)但會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。需要特別注意的是，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)法定標(biāo)準(zhǔn)但未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，有極為嚴(yán)厲的處罰措施，即按照銷售額和適用稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、不得使用增值稅專用發(fā)票。

2、計(jì)稅依據(jù)

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)除另有規(guī)定外，為納稅人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。增值稅采用銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的計(jì)稅方法，計(jì)稅依據(jù)為法定增值額，計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)依據(jù)的是不含稅銷售額，換言之，增值稅的銷售額為納稅人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其中所含增值稅后的余額。

3、稅率

在營(yíng)改增實(shí)施前，鑒證咨詢類企業(yè)提供的服務(wù)一般按照5%的稅率計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增實(shí)施后，鑒證咨詢類企業(yè)提供鑒證咨詢服務(wù)，一般納稅人適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

二、“營(yíng)改增”對(duì)鑒證咨詢類企業(yè)的影響

營(yíng)改增對(duì)鑒證咨詢類企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、服務(wù)產(chǎn)品定價(jià)及企業(yè)財(cái)務(wù)制度上。

1、對(duì)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響

營(yíng)改增對(duì)鑒證咨詢類企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的具體影響，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)有所不同，由于小規(guī)模納稅人統(tǒng)一適用3%的征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅，稅負(fù)會(huì)明顯降低。如果鑒證咨詢類企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，則需要根據(jù)企業(yè)日常采購(gòu)商品或接受服務(wù)的類型以及供應(yīng)商的情況來(lái)確定。如果企業(yè)日常采購(gòu)商品或接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)較多，且供應(yīng)商能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)也會(huì)降低，否則，稅負(fù)可能增加。

2、對(duì)服務(wù)定價(jià)的影響

增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)向客戶收取的款項(xiàng)中所包含的增值稅并不構(gòu)成服務(wù)費(fèi)的一部分，在會(huì)計(jì)處理上也不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。如果客戶為增值稅一般納稅人，由于對(duì)方可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在企業(yè)收款總額不變的情況下，相當(dāng)于降低了服務(wù)價(jià)格。如果客戶為營(yíng)業(yè)稅納稅人或增值稅小規(guī)模納稅人，由于其不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以一般只關(guān)心付款總額，而不會(huì)關(guān)注所付款項(xiàng)中是否包含增值稅稅款。所以是否需要調(diào)整服務(wù)價(jià)格，需要結(jié)合企業(yè)的情況、市場(chǎng)地位及客戶情況確定。

3、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的影響

營(yíng)改增的實(shí)施，對(duì)企業(yè)特別是一般納稅人的財(cái)務(wù)制度提出了更高要求。一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票相關(guān)管理制度也對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限、抵扣規(guī)則等進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定。

國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理相對(duì)營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票更為嚴(yán)格，并對(duì)虛開(kāi)、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為規(guī)定了嚴(yán)厲的處罰措施，如我國(guó)《刑法》中規(guī)定了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪等專門針對(duì)增值稅專用發(fā)票的犯罪。

因此，不論從合規(guī)性考慮，還是維護(hù)自身利益考慮，均要求企業(yè)制定更為規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。

三、“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”實(shí)施后，鑒證咨詢類企業(yè)的稅款計(jì)算、繳納方式發(fā)生了較大變化，在實(shí)施初期還會(huì)遇到政策不明之處，這就要求企業(yè)切實(shí)做好應(yīng)對(duì)措施，同時(shí)為可能出現(xiàn)的新解釋、新優(yōu)惠政策做好準(zhǔn)備。

1、梳理業(yè)務(wù)流程，明確現(xiàn)有可以抵扣增值稅的項(xiàng)目

企業(yè)需要梳理業(yè)務(wù)流程，查找可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的采購(gòu)項(xiàng)目，并在招標(biāo)及合同簽訂等環(huán)節(jié)明確供應(yīng)商必須提供的發(fā)票類型，確保企業(yè)取得有效增值稅抵扣憑證以實(shí)現(xiàn)后期進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣。

由于服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)成本中，工資和差旅費(fèi)所占比重較大，能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的成本支出相對(duì)較少，這更要求企業(yè)注意分析成本構(gòu)成，以最大限度享受稅收利益。鑒證咨詢類企業(yè)較常采購(gòu)的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目大致有：電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、書(shū)架、辦公座椅、文具等辦公用品以及部分應(yīng)稅服務(wù)。

在查找可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的采購(gòu)項(xiàng)目后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商納稅人類型、地區(qū)、應(yīng)稅貨物（勞務(wù)或服務(wù)）、稅率、發(fā)票種類及納稅證明等相關(guān)稅務(wù)信息的梳理工作。

2、調(diào)整固定資產(chǎn)使用模式

營(yíng)改增實(shí)施前，鑒證咨詢類企業(yè)固定資產(chǎn)的使用模式比較多樣，既有企業(yè)自行購(gòu)置，也有租賃使用的，還有部分合伙制企業(yè)為了處理簡(jiǎn)便，合伙人以自己名義購(gòu)買部分資產(chǎn)，然后出租給企業(yè)使用。

2013年8月1日起，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，增值稅轉(zhuǎn)型初期規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇也準(zhǔn)予抵扣，相應(yīng)的，因使用該汽車所支付的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用，也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在營(yíng)改增實(shí)施后，如果企業(yè)以自己名義購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，并且能取得增值稅專用發(fā)票的，所支付的增值稅額就可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納稅額時(shí)扣除，企業(yè)自行購(gòu)買經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)可能更為有利。

需要注意的是，由于目前對(duì)于企業(yè)購(gòu)買的汽車如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是在購(gòu)買當(dāng)期全額抵，還是核定業(yè)務(wù)使用和私人使用后部分抵扣，尚沒(méi)有明確的政策依據(jù)。從嚴(yán)格控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮，如果企業(yè)因業(yè)務(wù)需要考慮新增汽車的，可以暫時(shí)以租賃方式使用，并要求對(duì)方開(kāi)價(jià)增值稅專用發(fā)票，待政策明確后再?zèng)Q定購(gòu)買還是租入。

3、與客戶協(xié)商調(diào)整服務(wù)價(jià)格

由于一般納稅人開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，且增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)關(guān)于營(yíng)業(yè)額的確定不同，企業(yè)可與客戶協(xié)商調(diào)整服務(wù)價(jià)格，要求將原來(lái)含營(yíng)業(yè)稅價(jià)格變?yōu)椴缓鲋刀惖膬r(jià)格。當(dāng)然，這要結(jié)合企業(yè)在市場(chǎng)中的市場(chǎng)地位、談判能力、客戶的性質(zhì)等綜合因素作出恰當(dāng)決策。

4、關(guān)注過(guò)渡政策

由于企業(yè)自身發(fā)展階段、所處市場(chǎng)地位等因素不同，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響并不確定，不能排除部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況。上海市針對(duì)部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況，制定專門政策，給予稅負(fù)增加的企業(yè)一定時(shí)間和金額的財(cái)政扶持。

營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額明顯較少的鑒證咨詢類企業(yè)，有必要提前做好財(cái)務(wù)管理工作和整體業(yè)務(wù)籌劃，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)明確稅收優(yōu)惠政策后，能夠準(zhǔn)確提供申請(qǐng)優(yōu)惠政策所需的財(cái)務(wù)資料。同時(shí)密切關(guān)注最新的稅收政策、過(guò)渡性優(yōu)惠政策。

第8篇：固定資產(chǎn)簡(jiǎn)易辦法范文

一、對(duì)非正常損失資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的理解

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。可見(jiàn)于資產(chǎn)損失相關(guān)的主要是第(二)和(三)項(xiàng)內(nèi)容。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條進(jìn)一步解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其主要變化一是增加了非正常損失的“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣的規(guī)定，是指與購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，如運(yùn)輸費(fèi)、加工修理等。二是剔除自然災(zāi)害損失。原細(xì)則規(guī)定非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，包括自然災(zāi)害損失。三是原細(xì)則規(guī)定的“其他非正常損失”，因不夠明確，不利操作，為減少爭(zhēng)議，考慮保護(hù)納稅人的權(quán)益，予以刪除。

因此，企業(yè)僅發(fā)生非正常損失資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn)等)時(shí)，其抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，與資產(chǎn)損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其他正常損失無(wú)需轉(zhuǎn)出。

第一，從重復(fù)征稅角度考慮，如果一項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生損失，有存在變現(xiàn)價(jià)值和無(wú)變現(xiàn)價(jià)值兩種可能。如有變價(jià)收入，根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文、財(cái)稅[2009]9號(hào)文，需要按適用稅率或簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。此時(shí)，如果對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)已抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出規(guī)定，就相當(dāng)于對(duì)同一征稅對(duì)象，在購(gòu)進(jìn)時(shí)和處置時(shí)都征收了增值稅，必然造成部分價(jià)值重復(fù)征稅。如無(wú)變價(jià)收入，說(shuō)明該項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)使用價(jià)值或已經(jīng)不存在了，若該項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，還須要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是不公平的。因此，從一般原理來(lái)講，一項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生損失，是不應(yīng)該再作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理的。例如，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

第二，但如果不規(guī)定特殊需要損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出情況，其結(jié)果將不僅不利于企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)的嚴(yán)格管理，而且也可能讓國(guó)家承擔(dān)企業(yè)因自身管理不善導(dǎo)致的損失。因此，仍需規(guī)定非正常損失已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。同時(shí)，為防止將正常損失誤判為非正常損失，減少納稅爭(zhēng)議，僅將非資產(chǎn)損失限定在因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。除此之外的均為正常損失，其抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)需轉(zhuǎn)出。

第三，如何來(lái)理解管理不善，就成為焦點(diǎn)問(wèn)題。由于稅法對(duì)管理不善的判斷標(biāo)準(zhǔn)未予明確，在日常稅務(wù)征管中，稅務(wù)部門常常以企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷存貨損失的正常與否，實(shí)際給予企業(yè)解釋管理不善上的自。管理不善通常屬于主觀原因，企業(yè)通過(guò)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理可以避免其發(fā)生，仍發(fā)生該類損失，應(yīng)企業(yè)自己承擔(dān)責(zé)任，但如果是不可抗力造成的損失，如自然災(zāi)害損失，納稅人已經(jīng)盡到保護(hù)的義務(wù)，國(guó)家則不應(yīng)再加重其稅收負(fù)擔(dān)。另外市場(chǎng)環(huán)境的突然變化，如國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)，大量產(chǎn)品滯銷導(dǎo)致產(chǎn)品過(guò)期而導(dǎo)致的損失，也是非管理不善引起的，應(yīng)屬于正常損失。

例1：某書(shū)店報(bào)廢圖書(shū)一批，原因基本為盤虧、毀損(被讀者撕毀造成缺頁(yè))、長(zhǎng)期積壓的教輔材料(因教材改版等原因)，該損失是否屬于非正常損失?

解析：圖書(shū)報(bào)廢損失，其原因基本可分為盤虧、毀損(因缺頁(yè)而無(wú)法變賣)、長(zhǎng)期積壓(內(nèi)容陳舊、過(guò)時(shí)，不符合消費(fèi)者的需要)、教輔改版(因其教材改版)等。盤虧、毀損顯然屬于因人為管理責(zé)任，該類資產(chǎn)損失，其發(fā)生過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)摹皯土P”，激勵(lì)其改進(jìn)管理，減少此類損失的發(fā)生。長(zhǎng)期積壓、教輔改版可以理解為政策因素造成損失，是企業(yè)無(wú)法控制的，屬于正常損失，無(wú)需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，另外其還存在一定的變價(jià)收入(廢品銷售)，還須要征收銷售時(shí)的增值稅額。因此，不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，也符合不重復(fù)征稅的原理。

二、存貨非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅如何轉(zhuǎn)出

根據(jù)財(cái)稅[2009]57號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該規(guī)定的原因，顯然是指增值稅條例中非正常損失需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。在計(jì)算存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額時(shí)，我們應(yīng)注意兩點(diǎn)：

一、企業(yè)處置報(bào)損存貨時(shí)，取得變價(jià)收入仍需計(jì)征增值稅，因此，存貨如有殘值，損失金額應(yīng)扣除殘值后確認(rèn)，避免殘值部分重復(fù)征稅。

二、由于增加了非正常損失的“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣的規(guī)定，報(bào)損存貨也應(yīng)考慮相關(guān)勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出問(wèn)題，如與報(bào)損存貨相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)，購(gòu)人時(shí)已經(jīng)抵扣的情形。在實(shí)務(wù)中，在存貨報(bào)損時(shí)，要區(qū)分其中的運(yùn)輸費(fèi)以及相應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可能非常困難，因此，企業(yè)發(fā)生存貨非正常損失時(shí)一般不考慮該事項(xiàng)，可能會(huì)存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

例2：某書(shū)店報(bào)廢圖書(shū)一批，其中盤虧圖書(shū)價(jià)值100萬(wàn)、毀損(被讀者撕毀造成缺頁(yè))價(jià)值200萬(wàn)、長(zhǎng)期積壓無(wú)法銷售的教輔材料(因教材改版等原因)150萬(wàn)，企業(yè)將以上物品按廢品出售，取得變價(jià)收入38萬(wàn)(不含稅)，其中毀損部分23萬(wàn)，教輔材料15萬(wàn)。假設(shè)該批報(bào)損存貨進(jìn)項(xiàng)稅率均為13％，報(bào)損金額如何認(rèn)定?

解析：同例一分析，盤虧毀損屬于非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，而教輔材料(因教材改版等原因)，屬于政策客觀因素引起，應(yīng)屬于正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。因此，非正常損失部分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=100×13％+(200-23)x13％=17+23.01=40.01(萬(wàn)元)，報(bào)損金額=100+(200-23)+(150―15)+40.01=452.01(萬(wàn)元)。

賬務(wù)處理如下：

(1)存貨發(fā)生損失時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　450

貸：庫(kù)存商品　450

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　40.01

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)

項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　40.01

(2)取得變價(jià)收入，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)

借：銀行存款　44.46

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　38

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　6.46(38x17％)

(3)結(jié)轉(zhuǎn)損失

借：營(yíng)業(yè)外支出　452.01

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　452.01

三、固定資產(chǎn)非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額如何轉(zhuǎn)出

增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇以外的固定資產(chǎn)，除專門用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)外，購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

《增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[20081170號(hào))第五條規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項(xiàng)所列情形的。應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率，所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。可見(jiàn)外購(gòu)的固定資產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，當(dāng)發(fā)生非正常損失等情況時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

那么因發(fā)生非正常損失而轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額'是否可以與固定資產(chǎn)損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，財(cái)稅[2009157號(hào)文和國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文對(duì)此并未明確。筆者認(rèn)為，如果是固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失，其性質(zhì)是和存貨發(fā)生非正常損失的性質(zhì)應(yīng)該是一致的，所得稅的處理原則也應(yīng)一致，應(yīng)當(dāng)允許其在所得稅稅前扣除。

例3：A公司為一般納稅人，2009年1月1日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，原值100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)元，已經(jīng)抵扣，公司會(huì)計(jì)估計(jì)使用年限為10年，保留殘值為0。2012年1月因管理不善毀損報(bào)廢，假設(shè)2012年1月，累計(jì)已計(jì)提折舊30萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元'在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元，殘料變價(jià)收入為10萬(wàn)元(含稅)。

解析：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率=(100-30)x17％=11.9(萬(wàn)元)

賬務(wù)處理如下：

(1)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理　65

累計(jì)折舊　30

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　5

貸：固定資產(chǎn)　100

(2)發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理　2

貸：銀行存款　2

(3)收到殘料變價(jià)收入

借：銀行存款　10

貸：固定資產(chǎn)清理　8.55

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅　1.45

(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出――處置固定資產(chǎn)凈損失　70.35

貸：固定資產(chǎn)清理　58.45

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　11.90

第9篇：固定資產(chǎn)簡(jiǎn)易辦法范文

一、增值稅的稅收籌劃

供電企業(yè)涉及的主要稅種之一是增值稅，其稅收籌劃的效果影響整個(gè)企業(yè)的稅收籌劃的成敗，籌劃內(nèi)容主要是銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面，包括稅金是否計(jì)提準(zhǔn)確和及時(shí)抵扣等內(nèi)容。

(一)進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)籌劃

供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本項(xiàng)目很多，其中修理費(fèi)、材料費(fèi)、購(gòu)電費(fèi)在成本中所占比重很大，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額同樣很大，因此加強(qiáng)修理費(fèi)和進(jìn)項(xiàng)稅的管理是進(jìn)項(xiàng)稅稅收籌劃的重點(diǎn)。

1.改變傳統(tǒng)的維修費(fèi)管理方式供電企業(yè)部分維修工程，存在以包工包料結(jié)算方式委托給外部的一些企業(yè)施工。施工企業(yè)“營(yíng)改增”前作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，只能開(kāi)具地稅安裝類發(fā)票，使得供電企業(yè)這部分維修費(fèi)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增加了稅負(fù)。因此，改變維修工程的管理方式作為籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)維修工程采取包工不包料的管理方式，工程使用的材料由供電企業(yè)自行采購(gòu)，維修費(fèi)則發(fā)包給外部施工，這樣，材料費(fèi)這部分能夠取得增值稅專用發(fā)票，從而可以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低稅負(fù)。

2.支付貨款應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票方式供電企業(yè)在購(gòu)買貨物時(shí)，對(duì)一些資金較為困難的企業(yè)，為了及時(shí)獲得對(duì)方單位的貨物發(fā)票入賬，支付貨款時(shí)可以開(kāi)具商業(yè)匯票，這樣企業(yè)可以利用商業(yè)匯票的短期融資功能，企業(yè)資金的支出實(shí)際就延遲了，這樣企業(yè)可以充分利用資金的時(shí)間差，緩解資金的緊張局面；同時(shí)，企業(yè)也能夠獲得對(duì)方發(fā)票入賬，既抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，又獲得成本入賬，減少增值稅和企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，降低了這兩稅的稅負(fù)。

3.加強(qiáng)企業(yè)日常的稅務(wù)管理供電企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)制定相應(yīng)的稅務(wù)管理辦法，明確增值稅專用發(fā)票取得時(shí)和日常管理時(shí)的規(guī)定，執(zhí)行過(guò)程中并加強(qiáng)監(jiān)督和考核，主要內(nèi)容有：一是加強(qiáng)對(duì)取得增值稅專用發(fā)票的考核力度，對(duì)超過(guò)一定金額的成本入賬必須要求開(kāi)具增票。供應(yīng)商在各方面條件相仿的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇能夠開(kāi)具增值稅發(fā)專票的商家。二是增值稅專票在取得后，要及時(shí)認(rèn)證抵扣。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票，在開(kāi)具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)抵扣，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，供電企業(yè)在取得增值稅專票后，應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而為企業(yè)在第一時(shí)間內(nèi)降低稅負(fù)。

(二)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的，且在2008年12月31日以前購(gòu)置或自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法4%的征收率減半征收增值稅。供電企業(yè)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，主要有固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的出售處理和客戶以固定資產(chǎn)抵債時(shí)的入賬處理。這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃時(shí)，要點(diǎn)主要有：一是在處置時(shí)要明確該項(xiàng)固定資產(chǎn)取得時(shí)是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，從而準(zhǔn)確計(jì)算銷項(xiàng)稅。二是企業(yè)在取得抵債的固定資產(chǎn)時(shí)，若資產(chǎn)是2008年12月31日之后購(gòu)置的，則要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，達(dá)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的效果。通過(guò)以上分析，供電企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃也有很大的研究空間，對(duì)降低企業(yè)的稅負(fù)也有相當(dāng)大的影響。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃

根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅是應(yīng)納稅所得額和稅率相乘計(jì)算而來(lái)，應(yīng)納稅所得額根據(jù)年度的收入、成本、費(fèi)用等項(xiàng)目計(jì)算而來(lái)，因此，納稅籌劃的主要是減少應(yīng)納稅所得額，關(guān)鍵是如何合法合規(guī)地少確認(rèn)收入和多確認(rèn)成本費(fèi)用。

(一)在企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

企業(yè)從組織形式上有子企業(yè)和分企業(yè)兩種選擇。其中,子企業(yè)是具有獨(dú)立法人資格，在財(cái)務(wù)上單獨(dú)核算，自負(fù)盈虧，不允許與母公司合并繳納企業(yè)所得稅；而分企業(yè)是不具有獨(dú)立法人資格，繳納企業(yè)所得稅時(shí)需要與母公司合并匯總，一方發(fā)生的虧損均可以用對(duì)方的盈利彌補(bǔ)，盈虧相抵則降低了母子公司的整體稅負(fù)。因此，供電企業(yè)應(yīng)充分考慮盈利狀況來(lái)設(shè)置企業(yè)的組織形式，達(dá)到最優(yōu)的稅負(fù)水平，實(shí)現(xiàn)組織形式的稅務(wù)籌劃。

(二)用所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的設(shè)備，可以按專用設(shè)備的投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。供電企業(yè)每年在配電網(wǎng)建設(shè)投入很大，使用的配電變壓器很多，因此，選擇使用符合上述稅法優(yōu)惠目錄的變壓器(高效干式、高效油浸式)，充分利用優(yōu)惠政策，抵免所得稅稅額，從而直接降低企業(yè)稅負(fù)。

(三)固定資產(chǎn)在修理時(shí)的籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)可在當(dāng)期直接扣除，大修理支出應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。大修理支出是指同時(shí)符合下列條件的，一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，二是修理后資固定產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。供電企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)能否在當(dāng)期全額計(jì)入成本，而不作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，主要依據(jù)是支出總額不超過(guò)固定資產(chǎn)原值的50%。因此在所得稅籌劃時(shí)，只要在滿足資產(chǎn)正常使用的的前提下，發(fā)生的修理費(fèi)要盡量控制減少，總額不要超過(guò)上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而當(dāng)期直接扣除，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

(四)管理軟件攤銷的籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的軟件，符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短為2年。供電企業(yè)在日常管理和經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常需要一些軟件，稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分利用此優(yōu)惠政策，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，滿足條件并經(jīng)備案后方可縮短軟件的稅務(wù)攤銷年限，從而降低企業(yè)前期的稅負(fù)。

三、房產(chǎn)稅的稅收籌劃