集團企業審計報告精選(九篇)
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第1篇：集團企業審計報告范文
亞細亞曾取得過幾個"全國第一":全國商場中第一個設立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設立琴臺，第一個創立自己的儀仗隊，第一個在中央電視臺做廣告。當年的亞細亞以其在經營和管理上的創新創造了一個平凡而奇特的現象"亞細亞現象"。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領導，商界要員來到亞細亞參觀學習。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關門!面對這殘酷的事實，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導致亞細亞倒閉的原因是多方面的，而其內部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報告提出的標準與評價方法，對其進行分析，從中引發對改進我國企業內部控制的幾點思考。還有遍布全國各地的"仟村百貨"以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內建立了四家亞細亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細亞商場于1989年5月開業，之后僅用7個月時間就實現銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達4.8億元。1993年起，鄭州亞細亞集團(簡稱鄭亞集團)
一、 對"亞細亞"內部控制失敗的系統分析
控制環境失敗
COSO報告認為，控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，具體包括企業的重事會，企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力，管理人員的管理哲學與經營觀念，企業文化，企業各項規章制度、信息溝通體系等。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現，是企業內部控制的核心。那么，鄭亞集團的內部控制環境如何呢?
(1)經營者品行、操守、價值觀
(簡稱"海南商聯")，鄭亞集團沒有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團公司重事會作出決定，委托海南商聯管理和經營鄭亞集團股份公司;并在鄭亞集團董事會1995年6月28目的會議紀要中，明確規定"董事會同意公司經營者(海南商聯)按銷售額1%的比例提取管理費。于是就形成了海南商聯受托經營鄭亞集團的運作模式，并與鄭亞集團一套人馬，兩塊牌子，總部設在廣州。從此總經理在外地遙控實施對鄭亞集團和商場的管理。王xx既是海南商聯的法人代表，又是鄭亞集團的總經理，可以隨意抽調人員與資金。這種制度安排的結果是亞細亞的信譽和人員被海南商聯利用，亞細亞的經營利潤被海南商聯占有，而這一切都是無償的。?1992年11月，亞細亞商場總經理王xx就在海南注冊了"海南亞細亞商聯總公司。
又如，南陽亞細亞商場借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產生意，結果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向南陽還債了，你把兩棟樓房給我，南陽的錢由我還。最終，南陽亞細亞分文未得。
上述事實只是鄭亞集團暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團經營者的品行與操守狀況。
(2)董事會
COSO報告認為，企業內部控制環境的一個重要要素是董事會，并認為企業應該建立一個強有力的董事會，董事會要能對企業的經營管理決策起到真工監督引導的作用。在鄭亞集團公司內部，董事會一直處于癱瘓狀態。鄭亞集團公司的注冊日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里，集團公司決策層一直處于不斷演變的狀態之申，沒有按章程規范化運作，董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決，凡事都由總經理王xx一人拍板。1995年初，亞細亞的主要股東中原不動產公司董事長易人，新任重事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認，表示股權糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，鄭亞集團最高決策機構、監督機構陷于癱瘓。比如，冠名權展于無形資產，其轉讓照理應該經董事會討論通過，但實際上是王xx一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個"亞細亞"，如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團，總經理成了國王，董事會如同虛設。
(3)人事政策與員工素質
COSO報告認為，人是企業最重要的資源，亦是重要的內部控制環境因素。那么，鄭亞集團的人事政策與員工素質如何呢?
1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業，管理人員嚴重不足。亞細亞從西安招聘了幾百名青年，經過短期培訓后，準備派往三地。由于不了解個人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉霎斀浝砘蛱庨L，其他人員則當營業員。
2.隨意用人。亞細亞商場藝術團的報幕員周xx，不值管理不會看帳，被任命為開封亞細亞商場的總經理。
3.任人唯親。亞細亞某領導的一位表弟，原鄭州市郊的農民，被任命為北京一家大型商場總經理;某領導的兩位妻弟，山東農民，也被委以重任;就連他家的小保姆也被任命為亞細亞集團配送中心的財務總監。
4.排斥異己。亞細亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經理的意見，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細亞駐外辦事處撤銷，四位副總返回商場時，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調離商場。
這就是亞細亞的人事政策。
(4)企業產權關系及組織結構
鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產公司共同出資200萬元設立的股份制企業，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動產公司98萬元，占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會公眾發行股票。按照有關規定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經河南省體改委批準，僅僅有過渡意義的鄭州亞細亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細亞集團股份有限公司。于是，亞細亞上市未能做成，但虛擬的股權轉讓己被河南省體改委等政府職能部門認定，即河南建行租賃公司51%的股權轉讓給海南大昌實業發展公司18%，轉讓給廣西北海巨龍房地產公司10%;中原不動產公司49%的股權轉讓給海南三聯企業發展公司18%，轉讓給海南匯通信托投資公司18%。由于股權受讓方未按協議及時把購股資金兌付，從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產公司新任董事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認。鄭亞集團產權關系混亂局面就此形成。
鄭亞集團設有一個"貨物配送中心"，其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負責向廠家直接定貨，目的是降低進貨成本并防止各商場自行進貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發市場上的批發價高出許多，甚至高于自由市場上的零售價!"貨物配送中心"實際上成了一個大黑洞。
上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團的控制環境情況。其內部控制環境若此，其最終結局亦在意料之內。
2.風險意識不強
COSO報告認為，環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。鄭亞集團如何進行環境控制和風險評估呢?原鄭亞集團總經理王xx，對以往的經營失誤總結了六大教訓，其中有四條涉及到對風險的認識和把握問題。第一是"對市場認識不足，對形勢認識不足"。"在我們前進的過程中，不但遇到了國內商業同行的壓力，而且國外零售業的大舉進入也給我們造成了很大的沖擊，導致我們認為較先進的經營模式一下子就被沖得體無完膚。"第二是"過于自信、樂觀、想當然，其結果是驕兵必敗，第三是"面對零售業艱難的狀況，我們的應變能力差，整個經營進入死胡同，最后到了山窮水盡的地步。"第四是"抗風險能力差，一近事陣腳就亂了。"這幾個教訓說明，在鄭亞集團管理層的思想中缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此抗險能力極低。
3 缺乏適當的控制活動
COSO報告認為，控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序，旨在幫助企業保證其針對"使企業目標不能達成的風險"采取必要行動。鄭亞集團運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發生作用。且看一組數據:亞細亞一年一度的場慶花費都超70萬元;集團某股東從鄭亞商場借出8叨萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余5山萬元商場帳面和收據顯示是"工程款";集團另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，鄭亞商場管理費用就高達18.6億元。鄭亞集團的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現?
4.信息溝通不順暢
COSO報告認為，一個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利且行其職責。在鄭亞集團內部，信息溝通系統幾乎不存在。據稱，集團內部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統由管理層隨意控制隊資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團，t息系統已經不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。
5.內部監督缺乏
COSO報告認為，企業內部控制是一個過程，這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現的。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制必須被監督。在亞細亞，自開業以來，沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內部審計中曾發現幾筆幾百萬元資金被轉移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經理說了算，屬下當然包括內部審計人員在內，全無發言權，可見內部監督極度缺乏是既成事實。
二、由"亞細亞"引發的思考:改進我國企業內部控制
由亞細亞，內部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業的一個個案，但這種現象卻頗具普遍性。我國加入WTO，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業的壓力越來越大，面臨的挑戰越來越嚴峻。若以"亞細亞。狀況去應對競爭，其結果不難預料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業面臨的主要問題和難題。經濟現實迫切要求我國企業早日建立健全企業內部控制，提高企業內部控制的效率和效果。從現實看，我國企業經營效益普遍較差;會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真;企業違法違規現象愈演愈烈，進而成為普遍現象。造成這些現象的原因是多方面的，但內部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業還未意識到內部控制的重要性，對內部控制還存有很多誤解，以為內部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，甚至對企業內部控制根本沒有概念?，F狀函需改變!我們認為，對我國企業內部控制的改進，可從兩方面人手，其一是由權威部門制定內部控制的標準體系;其二是對企業內部控制的審計作出強制性的安排，做到二者并舉。
1.建立內部控制標準體系
首先，建立內部控制標準體系是一項國際慣例。長期以來，內部控制一直被視為企業內部事務，屬企業管理當局責任范圍內之事?？v觀美國注冊會計師協會(AICPA)歷年來對內部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發現，MCPA過去一直認為內部控制目標是為了保護企業資產、檢查會計信息的準確性、提高經營效率、推動企業執行既定的管理方針等，不管對這些目標如何進行排列與組合，為企業內部的管理與經營服務是其共同特征。以往對內部控制的研究也大部分集中在制度的設計和審計方面，重在改進內部控制的方法與提高審計的質量和效率。直到1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》(簡稱FCPA)，該法案規定，每個企業應建立內部控制制度以防范這種行為發生。該法案在其會計標準條款中規定，業如達不到美國審計準則委員會提出的內部控制目標，可被罰款1萬美元、責任者受5年以下的監禁。至此，建立和強化內部控制已成為企業應履行的一種法律責任。1991年11月，美國聯邦委員會發表的判決指南指出，如果發現公司即使有一個雇員犯罪，該公司將受到強制性罰款，罰金數額可高達數十萬至兒百萬美元。這一法規的出臺，強化了管理者對遵守法規的重視，遵循適當的法規、規避可能的罰款所帶來的損失也成為企業內部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會計協會(AICPA)、國際內部審計師協會(IIA)、財務經理協會(FEI)、美國會計學會(AAA)、管理會計學會(IMA)共同組成的專門委員會(即COSO委員會)提出了內部控制綜合框架公告，認為"內部控制是受企業董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得(1)經營效果和效率(2)財務報告的可靠性(3)遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程。"并對內部控制作了新的擴展，提出了內部控制的五要素。美國注冊會計師協會認為該報告的提出，具有劃時代的意義，"其作用如同早期的公認會計原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認會計原則一樣"。COSO報告很快受到了廣泛的認可，世界各國及各專業團體紛紛效仿COSO報告對內部控制進行重新研究，并采COSO報告的最新理念，了自己的文告。可見，建立一套有關內部控制的標準體系，已成為一項國際慣例。
其次，建立內部控制標準體系是保證財務報告可靠性與企業遵循法律法規的重要條件。現代企業的典型特征就是所有權與經營權相分離。由于股權較為分散，企業所有者(包括權益所有者、債權所有者及人力資本所有者等)及其他利害關系人一般只能通過企業對外出具的財務報告等資料了解企業的經營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內部人的經營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業法律法規的遵循性。從這兩個目標可以看出，加強企業內部控制不僅僅是企業一種自愿自覺的行為，也是企業的一種責任與義務，是企業對外部利益集團負責的一種表現形式。因此，建立一套完備的內部控制標準體系，作為企業管理行為的規范標準，是達成內部控制目標的重要條件。
最后，建立內部控制標準體系有利于統一看法，更新觀念。目前，我國會計理論與實務界對企業內部控制的認識還停留在內部牽制制度、內部控制制度或內部控制結構階段，認識還很不統一，甚至還有不少錯誤認識。而且，企業界、司法界、會計界等不同行業與部門對內部控制的理解不一，彼此就此進行溝通時，缺乏共同"語言"。即使在注冊會計師職業界，對內部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此，建立內部控制標準體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統一的基礎，還可為企業評估和改進其內部控制提供標準與方法。
基于以上認識，我們建議，有關部門應及時組織力量加強對內部控制的研究。我國的立法機關應該聯合我國各有關方面的力量，包括理論界、實務界、各種職業團體、協會、中介機構等，在COSO報告的基礎上，對企業內部控制進行全面深人的研究，建立一套如COSO報告那樣內涵與外延統一、可操作性強的內部控制標準體系，并準則或提出指南，使企業管理當局或注冊會計師等有據可依、有章可循。而且要將內部控制的全新理念與精神傳達給所有相關人員，盡量使管理當局用以評估內部控制的標準、注冊會計師用以審計內部控制的標準與投資者用以審視內部控制的標準相統一，以減少可能的期望差距。
2.對內部控制實施強制性審計
內部控制標準體系建立之后，企業能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施，需要外都力量予以保證。為此，美國審計鑒證準則(SSAE)第六號與臺灣等要求企業對外界公眾出具內部控制報告，并要求注冊會計師對其進行審計，出具審計報告及有重大問題報告，爾后，注冊會計師對企業內部控制進行審計，對企業的一般做法是，企業首先對自身內部控制進行全面而深入的自我評估，出具對外報告，包括無重大問題報告，企業內部控制報告發表審計意見。雖然不同國家對內部控制審計的要求與做法不一，而且對于內部控制是否不再只是企業內部事務的觀點也存在爭議，但不管如何，對內部控制進行審計帶來的效用是顯見的。因為，企業對外出具內部控制報告，注冊會計師對企業內部控制報告出具審計意見，加重了企業管理當局及注冊會計師的責任，而責任一旦加重，企業管理當局出于減輕自身責任及企業長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協助下真正關注內部控制的缺陷與缺失，實實在在地不斷健全與完善企業的內部控制，注冊會計師也會為降低自身的風險而督促企業改進內部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，即降低企業營運的風險，提高企業營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時提高企業對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。
不過，在我國推行內部控制審計，目前還存在較大的困難。(1)我國內部控制基礎十分薄弱。一方面，這是我國需要實行內部控制審計的直接原因之一，但也正是這一點，使我國實行內部控制審計困難重重。因為要對不健全的內部控制出具管理報告或發表審計意見無疑是困難的，受到的阻力也會比較大。(2)缺乏統一的內部控制標準。我國還未提出過類似美國COSO報告的權威性很高的內部控制標準體系?，F行具體審計準則第九號"企業內部控制與審計風險"，觀念還未更新，還停留在內部控制結構階段，而且也只是從審計的角度的。新修訂的《會計法》雖然對內部控制提出了新的要求，但因為它不是專門針對企業內部控制進行規定的，因此在內部控制的實務方面不具有可操作性。這就使得企業在進行內部控制自我評估及注冊會計師在進行內部控制審計時無據可依。(3)我國公眾的法律意識不強。這直接關系到:企業管理當局能否如實出具內部控制報告，并且對于其自身在內部控制報告中的承諾，企業管理當局能否真正擔負起應有的責任;注冊會計師能否如實出具內部控制審計報告，能否對其出具的審計報告負責;廣大社會公眾對內部控制報告及審計報告能否正確認識與應用，會不會形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。(4)我國投資者普遍素質不高。這就形成兩個問題:內部控制審計報告對他們有無增量信息;會不會被他們誤用。這直接關系到內部控制審計有無實行的必要性問題。(5)我國法律法規還不很健全，對內部控制責任的劃分、T化、獎罰等都有待于進一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對企業內部控制缺陷的重大性問題、責任分攤問題等本身就是學界研究的難題之一，因此，在我國實行內部控制審計存在很多實際困難，就不言而喻了。
為此，我們并不建議對我國所有企業進行內部控制審計，而是認為，在我國上市公司中進行內部控制審計是可行的，也是必須的。首先，上市公司的運作較為規范。國家為了保護眾多投資者及潛在投資者的利益，對其規模、業績、運營體制、治理結構、財務制度等都有特殊的規定，其管理人員素質也相對較高。其次，上市公司的利益牽涉面最廣，直接關系到我國各大中小型投資者的利益，其業績好壞、其財務報告的可靠性都與我國證券市場的健康發展直接相關，關系到我國經濟的發展前景。此外，上市公司可以對所有其他企業產生示范效應，帶動其他企業走上規范化、科學化運作的軌道。
對于我國上市公司內部控制審計應采取的模式，我們認為，應注意以下幾個方面:
(1)在企業管理當局方面。我們認為，我國上市公司的管理當局不僅要向注冊會計師出具管理當局聲明書，而且要向社會公眾出具內部控制報告，前者強調企業內部控制是管理當局的責任，后者向社會公眾聲明企業的內部控制無重大缺失或存在哪些重大缺失等，讓社會公眾了解企業內部控制的現狀。注冊會計師不僅應向企業管理當局出具關于內部控制的管理建議書，便企業管理當局可以不斷完善企業內部控制，還應向社會公眾出具審計意見，增強企業內部控制報告本身的可靠性。
(2)在內部控制審計強度方面。我們認為，我國應該要求各上市公司在上市前三年(或上市前2年加上市后一年)進行內部控制審計，出具內部控制審計意見。要求在公司上市時對其內部控制進行審計，一是出于降低審計成本的考慮，二是將內部控制審計視為一種過關性審計。至于上市之后，對內部控制的測試則作為常規年度審計的一部分進行。
(3)對企業內部控制進行整個年度的審計與報告。雖然內部控制的有效性是就某一時點而言的，但某一時點有效的內部控制并不能說明它能保證年度財務報告的可靠性，也不能保證企業在整個期間內守法經營。只有對整個年度琳內部控制進行評價與審核，才能發現在這一過程中內部控帶在的重大缺陷或缺失，才能判斷這些缺陷或缺失是否影響企業財務報告的可靠性。
(4)COSO報告認為，企業內部控制應能達成三項目標，即合理保證企業營運的效率和效果、企業財務報告的可靠性及法律、法規的遵循性。這樣分類的好處在于允許不同的人因不同的目的從不同的角度關注內部控制的不同層面。由于對企業內部控制審計的目的是為了提高企業財務報告的可靠性，保護投資者利益，與這個目的直接相關的是與企業財務報告可靠性目標有關的內部控制及與資產安全性等有關的部分內部控制，因此，企業內部控制報告及注冊會計師進行內部控制審計的范圍可以只限于內部控制的這兩個部分。如果某一特定團體要求企業或注冊會計師出具特定的內部控制報告，則對內部控制的審計范圍可以另行確定。但企業管理當局向注冊會計師出具的聲明書應該包含內部控制的所有內容，因為他們必須對企業內部控制的整體負責。將內部控制審計的范圍縮小，一方面是因為只有該部分的內部控制與財務報告的可靠性有關，另一方面則是可以縮小注冊會計師的取證范圍，降低審計成本，進而降低企業的負擔。
(5)企業對外出具的內部控制報告不僅應由總經理簽字，還應有董事長、財務經理及內部審計人員共同簽字。首先，總經理是企業的執行長官，對企業的經營與管理事務負責，企業的內部控制報告應該有其簽字是毫無疑問的。其次，根據內部控制的最新理念，內部控制不僅僅是企業管理當局的責任，而是企業所有員工共同的責任。董事會對企業內部控制的實施效率和效果影響重大而又深遠，而且它擔負著監督與約束總經理的使命，董事會有義務發現總經理的不妥或不法行為。董事長的簽字可以提高總經理對外承諾的可信度及效力。財務經理與內部審計人員在企業內部控制中占據特別重要的地位，財務經理的控制活動貫穿企業其他各個不同的部門及單位。而且，企業內部控制報告主要目的是為了提高企業財務報告的可靠性。因此，財務經理在該部分內部控制中的地位具有特別重要性，由其對內部控制報告進行簽字是應當的。企業內部審計既是企業內部控制的一項主要要素，又監督著企業內部控制的運行。其主要任務之一就是發現企業內部控制的不足。因此，由其簽字表明其已履行了應盡的責任。更主要的是，企業的內部控制報告由所有這些人共同簽署，可以表明企業管理當局是一個精誠合作的團體，而且也可以促進他們齊心協力，共同將企業的內部控制和經營管理做好。
第2篇：集團企業審計報告范文
關鍵詞：內部審計；工作流程
一、制訂內審工作計劃
首先是制訂內審計劃。集團公司下發內審項目通知后，處室負責人組織內審人員編訂內審工作計劃并成立審計小組，對每組的人員進行明確分工。處室負責人對工作計劃進行初步審核，確定計劃的可行性。其次下發審計通知。內審人員根據內審工作計劃做實施計劃請示，對被審單位行文下發審計通知。對于半年、全年審計報告對于重點專項檢查的項目，請示相關領導，經分管領導、總經理和董事長批示后，向被審單位下發審計通知書。第三，制定審計方案。內審人員在審計前期應當調查了解被審單位的相關情況，并告知被審單位審計的目的。內審人員與被審單位相關負責人見面進行前期的溝通座談后制定審計的項目、內容及每個項目審計所需要的時間、人員等。同時，分析被審單位存在的主要問題，確定審計重點，編制審計實施方案。
二、查詢相關材料
被審單位需配合內審人員工作。被審單位要積極協助和配合內審人員的審計檢查，提供相關材料，材料務必真實、全面，不可缺少或有隱瞞，要隨時回答內審人員的疑問。被審單位所出具的材料包括財務類和備查類兩類資料，所需資料清單如下：（1）財務類資料： ①會計報表及附注（資產負債表、損益表、現金流量表）；②往來明細表（應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款），標明資金使用用途及年限；③會計憑證；④科目余額表；⑤銀行存款對賬單、余額調節表；⑥長期股權投資情況、出入庫臺賬、招投標情況目錄及相關合同；⑦填寫利潤、費用，固定資產折舊明細表和往來明細表；⑧被審單位人員名單及工資標準及當月工資表；⑨被審單位年度合同及合同臺賬（貸款合同、擔保合同、購銷合同等）；⑩在建工程完工進度明細表及在建工程情況說明；被審單位的工程項目管理，主要包括從投標中標、組織施工到竣工使用全過程的概算、預算和項目工程進度統計。（2）備查類資料：①被審單位公司章程、章程修正案及組織架構；②年度股東會及董事會會議紀要（人事任免、經營決策、項目安排等）；③營業執照；④被審單位內部管理相關規章制度目錄。上述材料需被審單位加蓋公章，以上資料清單并不是完全詳盡的，在審計過程中內審人員會根據被審單位的實際情況進行補充。
三、實施審計方案
內審人員根據審計所需資料清單進行審計前的數據準備工作，對被審單位提供的相關數據進行整理，并進行查閱分析。內部審計首先從內控制度入手，審查公司內部監督制度的健全性、完善性和有效性。內審人員應對被審單位的內部控制情況進行分析并做出初步評價，評估風險，確定控制薄弱環節以及審計的重點從而了解被審單位的基本情況。內審人員審查被審單位的實際業務活動的運行是否與相關的內部控制相符合，內部控制措施是否得到貫徹執行。一般內部控制風險控制環節包括以下內容：（1）檢查是否所有重要經濟業務的發生都經過集體決策，重大事項或重要財務會計處理是否經適當審批，執行情況如何，對外投資決策是否進行了可行性分析等；（2）檢查被審單位在有關資產管理、投資、擔保、抵押等經濟業務方面是否存在并良好執行相關內控制度；（3）檢查被審單位在主要業務循環控制點是否存在漏洞，包括貨幣資金循環、采購及付款循環、銷貨及收款循環、投融資循環等。
四、提交審計報告
首先是分析總結。編制交換意見稿內審人員對審計結果進行分析、總結，然后根據收集到的資料編寫審計交換意見初稿。審計交換意見稿經審計組長審核后報處室負責人。處室負責人對內審人員的工作底稿，收集的相關證明資料和審計交換意見稿進行審核。第二是提交反饋意見。內審人員將審核后的審計報告初稿與被審單位公司負責人和財務負責人交流意見，出具交換意見稿，并要求在一定期限內將反饋意見與改進建議交給法審處。第三是匯總反饋意見，出具審計報告。內審人員收集、整理被審計單位的反饋意見，修正審計報告初稿，將修正后的審計報告呈送給被審計單位公司負責人和財務負責人。
五、結論
正式出具審計報告，內審人員根據集團公司領導審閱結果正式出具審計報告，一式肆份。兩份交給被審計單位，單位負責人和單位存檔各一份。兩份由集團公司行政處和法審處各存檔一份。其次做出審計結論和決定，審計結論和處理決定一經下達，被審單位務必遵照執行。最后審計資料的整理歸檔， 內審人員對被審單位資料和工作底稿進行整理、裝訂、編號，形成內部審計檔案，并由法規審核處負責保管。
參考文獻：
[1]王清華.試論集團化企業的內部審計[J].消費導刊，2008，（08）.
第3篇：集團企業審計報告范文
有一次，我率審計組對某公司的法定代表人進行離任經濟責任審計，在設計審計方案和人員分工時，我從國家、集團大局出發并考慮該公司的特殊情況，改變常規審計模式，制定了周密的審計程序，做出了詳細的工作安排。在實施審計過程中，通過換位思考以真正監督者的態度和眼光從多方面、多角度審閱和分析被審事項的每個具體的相關資料和細節；為確保審計深度和廣度的審慎充分，堅持“全面審計，突出重點”，逐個項目地審查和操作，并通過具體事項的審查和每一步驟的操作，發現、歸納和總結出電力經濟活動中帶普遍性、典型性的若干重大問題。被審單位個別領導由于害怕問題被披露，所以采取了各種辦法來為難審計組，審計工作陷入了尷尬的境地。
我及時召開審計組會議，提出了改進審計工作的策略和方法，不要認為被審單位就是審計組的對立面，并流露在語言和行動中，造成審與被審的關系緊張的意見，同時也強調了審計組紀律。緊接著，我主動找那位被審單位的領導溝通，從國家財經法規到集團大局、再到被審單位自身的規范化管理要求，明確審計部門是“以查處為手段、以防范為目的”，使對方明白了內部審計并不是以找問題為最終目的，而是要通過審計，發現、指出企業經營管理和財務管理方面的不足，尤其是苗頭性、共性和熱點問題，從而使企業及時整改和不斷規范管理，實際上是幫助企業領導班子和財務負責人。最后，在審計組的共同努力下，審計報告最終得到了被審單位的認可，并做出了“報告實事求是、有理有據”的評價。之后，集團公司認為報告中的若干問題具有普遍性、苗頭性和隱蔽性等特點，對審計組所作努力表示肯定。不久，集團公司組織人力對下屬有關單位進行了類似問題的專項審計調查，使問題得到妥善解決，取得了良好效果。
在外勤審計工作中，審計組長實際上既是審計組的行政領導，又是業務領導。因此，合格的審計組長必須保障審計項目順利、高效和高質量地完成。從接到授權開始，要認真領會審計項目的目標、范圍和要求，收集、整理和分析與審計項目相關的情況和背景資料，對被審單位（項目）的現狀進行準確判斷；在此基礎上，編制全面細致、內容明確、重點突出、可操作性強的審計工作方案；選擇能夠勝任的主審及審計人員組成審計組；組織審計組成員討論完善審計方案和進行審前培訓；向審計對象發出審計通知書和工作方案。實施審計時，要加強現場審計的全過程管理，通過各種有效方式，了解與內審工作有關的情況與問題，重視檢查和評價內部控制系統以進一步確定下一步審計重點，收集完整、充分、相關和合法的依據；組織審計人員整理討論審計發現，綜合及整理審計證據，編制審計工作底稿，寫出真實、合理且恰當的審計報告；根據對方意見完善審計報告，并提交給審計部門負責人審定，經單位領導批準后，下發審計決定和審計意見書。發文一個月后，審計組長應組織力量對其實際執行情況進行檢查，以確保得到落實，并視情況組織開展后續審計。在整個過程中，審計組長要善于總結審計項目管理工作經驗，找出不足，以不斷改進工作方式和方法。
第4篇：集團企業審計報告范文
一、管理建議書與其他報告形式的聯系和區別
(一)管理建議書與審計報告的關系
兩者在撰寫的出發點和落腳點上具有相同性,但是在性質、功能、范圍、形式等方面具有較大的差異性。第一,在性質上,管理建議書是審計活動的一種副產品,注冊會計師在出具審計報告的同時,根據客戶的需要決定是否出具管理建議書;審計報告則是審計活動的主產品,注冊會計師必須對每個被審計單位出具一套完整的審計報告。第二,在表達方式上,管理建議書全文以文字說明為主,數據表達為輔;審計報告則以數據披露為主,文字說明為輔。第三,在功能上,管理建議書側重于對客戶未來如何強化管理提出合理化建議;審計報告則側重于對客戶歷史財務信息是否真實、準確、完整進行鑒證。第四,在使用范圍上,管理建議書不具有公開性,只供客戶內部的治理層和管理層使用;審計報告則具有公開性。第五,在篇幅上,管理建議書一般為幾千字,比審計報告的篇幅要小得多。
(二)管理建議書與內部控制鑒證報告的關系
兩者之間在性質、功能等方面更具趨同性,但是也有一定的區別。第一,撰寫主體不同,管理建議書由中介機構的審計人員撰寫;但是內部控制鑒證報告的附件——《關于內部控制有關事項的說明》(以下簡稱內控說明)原則上由被審計單位撰寫,實際上絕大多數卻是由注冊會計師代為撰寫,內部控制鑒證報告是由審計人員在內控說明的基礎上進行認定后撰寫。第二,披露側重點不同,管理建議書側重通過對客戶薄弱環節的描述和評價,有針對性地提出合理化的建議;內控報告中雖然也有關于如何完善內部控制的內容,但更側重于對內控環節、內控效果進行描述。第三,適用范圍存在差異,兩種報告雖然都是審計活動的副產品,但管理建議書的適用范圍比內控報告大一些,既適用于一、二級集團公司,也適用于三、四、五級單個企業;內控報告則一般只適用于一、二級集團公司。第四,篇幅不同,管理建議書一般只對客戶存在的幾個主要問題進行評價與建議,其篇幅較少;內控報告則要對客戶各個環節進行描述與評價,因此篇幅比管理建議書大一些。
(三)管理建議書與管理咨詢報告的關系
管理咨詢報告一般是大中型企業為了進一步完善內部控制、改善經營管理、提高經營效益而聘請中介機構進行調查測試后撰寫出來的咨詢服務報告。管理建議書與管理咨詢報告除了在目標、功能上比較相近之外,區別主要表現在:第一,管理建議書是副產品,管理咨詢報告則是主產品。第二,管理咨詢報告的篇幅比管理建議書的篇幅更大,一般為幾萬字、十幾萬字甚至幾十萬字。第三,由子撰寫管理咨詢報告的質量要求更高,所以對管理咨詢報告撰寫人員的素質要求也更高。
二、寫好管理建議書的建議
(一)加大審計工作力度,為撰寫管理建議書獲取充分的素材
首先,審計工作質量的高低是決定管理建議書質量高低的關鍵因素。只有切實做好了審計工作,充分發現了客戶內控制度的薄弱環節,才能為撰寫管理建議書提供充分的素材。因此,要撰寫出高質量的管理建議書,就要對客戶內控環節執行全面的審計程序。其次,要善于收集客戶的重大問題,特別是客戶為集團公司的審計項目,其若干個分(子)公司由不同的審計小組承擔,要注意將各個審計小組發現的重大問題及時全面地收集起來,為撰寫集團公司的管理建議書儲備充足的素材。第三,對收集起來的全部重大問題要做好科學的篩選,注意區分實質性重大問題與非實質性重大問題、客戶已調整改正的重大問題與未調整改正的重大問題,要選擇比較典型的重大問題在管理建議書中予以披露。第四,要做好管理建議書草稿中重大問題的核對和溝通工作,有的重大問題雖然寫進了管理建議書,但是對其披露的細節要與集團公司和分(子)公司的相關人員反復進行核對,直到雙方形成共識后才能定稿。
(二)排除不利因素干擾,為管理建議書撰寫人員提供寬松的環境
凡撰寫過管理建議書的注冊會計師一般都有這樣的體驗,并不是有什么素材就能寫什么素材,想寫什么問題就能寫什么問題,而是經常會受到內部和外部許多人為因素的干擾和制約。筆者認為,為了盡量避免各種干擾,為管理建議書的撰寫人提供寬松的環境,除了要進一步加強注冊會計師的職業道德教育之外,關鍵還要從改革會計師事務所的運行體制入手,逐步放棄同級收費制,實行上級收費制,即給誰審計就向誰的上級單位或者控股公司收取審計費用。只有逐步減少各種干擾因素,注冊會計師的獨立性才能增強,管理建議書的公正性才能提高。
(三)要準確描述客戶存在的問題,更要對問題進行恰當的評價和建議
我們知道,管理建議書是審計報告的副產品,比內控報告和管理咨詢報告的篇幅要少許多。但是,管理建議書中對客戶內控環節存在的重大缺陷,既要回答是什么的問題,也要回答為什么和怎么樣的問題。如果只回答前面的問題而不回答后面的問題,對客戶的管理當局毫無指導意義。如果連一個重大問題也提不出來,僅僅是對客戶各個控制環節進行照本宣科的描述,就會降低注冊會計師的服務水平,損害客戶的經濟利益。因此,注冊會計師要嚴格遵循審計準則,講究職業道德,運用職業判斷,既要準確描述客戶內控環節存在的重大實質性問題,又要對薄弱環節進行恰當的評價與建議,盡職盡責地為客戶改善經營管理獻計獻策。
(四)要采取一系列有效措施,防止管理建議書的簡單克隆和復制套用
第一,要加強對注冊會計師的職業道德教育,進一步提高職業道德水平,形成“克隆可恥”的企業文化氛圍;第二,要合理調度審計人力資源,讓每一個審計小組都有必要的人力和時間執行必要的審計程序;第三,對被審計單位(尤其是中小型企業)要適度減少綜合性測試程序(即要適度減少編制務虛工作底稿的時間),同時相應增加實質性測試程序,這樣有利于發現企業內控環節的重大實質性問題;第四,三級質量復核人員對管理建議書草稿進行復核時要嚴格把關,對同一個審計小組出具的管理建議書中表述模糊且沒有數據的情況要重點關注,如果發現有簡單克隆、復制套用管理建議書的現象,要予以登記、上報并嚴肅處理;第五,會計師事務所要對審計項目經理或者注冊會計師簡單克隆、復制套用管理建議書的不良行為,與其獎金發放和晉級晉職掛鉤。
第5篇：集團企業審計報告范文
關健詞:內部審計現狀改進措施
隨著晉城無煙煤礦業集團公司(以下簡稱晉煤集團)現代企業制度和母子公司管理體制的逐步建立運行，企業內部審計如何發展才能適應“二次創業”的新形勢和現代企業制度的要求是現階段晉煤集團審計工作所面臨的重大課題。
1.內部審計工作的現狀
1.1定位不準，對內部審計職能的認識模糊
晉煤集團的內部審計是計劃經濟時期根據政府主管部門要求組建起來的，以監督企業經營管理行為，維護財經法紀為目的。受這種觀點影響，內部審計地位與政府審計地位之間、內部審計職能與國家派駐企業監事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認為內部審計是專門查處違法違紀現象的執法監督機構，與企業內部管理機制無關，把企業靈活經營與內部審計對立起來。這種認識，既使企業領導層對內部審計工作重視不夠，削弱或淡化內部審計機構;又使內部審計人員有“雙向服務”思想，工作目標上可操作性不強，影響內部審計職能的有效發揮。
1.2獨立性不強，影響內部審計工作權威性
當前，晉煤集團內部審計機構與被審單位處在同一層次，相互之間地位平等。在實際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響，內部審計機構與被審計單位之間存在或多或少的利益關系。造成內部審計機構及其人員工作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深人地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執行。使內部審計的權威性和有效性受到很大影響。
1.3審計的范圍和覆蓋面狹窄，工作效果不明顯
受傳統內部審計觀念影響，晉煤集團現階段審計范圍仍然局限于財務收支審計，這種以查錯防弊為目標的內部審計模式將不能在日趨激烈的市場競爭中直接協助企業取得經濟效益。另一方面，由于審計工作與企業管理脫節，審計成果往往不被利用，工作成效不大。
1.4審計方式手段落后，與現代企業制度的要求不相適應
主要表現為內部審計人員專業比較單一，后續教育不足，知識結構不合理;審查方式單一，審計時效性不強;審計手段落后，計算機輔助審計涉足甚少;審計行為不規范，無法滿足現有審計工作發展的需要，使審計工作質量受到影響，審計風險增大。
2采取的對策與解決辦法
針對晉煤集團內部審計現狀，應當從以下幾個方面進行完善改進。
2.1擺正內部審計位，突出“內向服務”
內部審計是一個企業組織依據自我管理的需要設立的，它在企業中發揮的作用主要偏重于“服務型”的分析、評價、建議、咨詢等。此外，內部審計對企業的依附性，也從根本上決定了內部審計只能立足于企業內部管理，代表企業對內實行經濟監督，強化服務職能，確保企業經營戰略、方針目標的貫徹實施。所以，將內部審計定位為完全的“內向服務”，內部審計也只有真正成為決策層的參謀和助手，才能越來越引起企業領導的重視與支持，才能有更廣闊的發展空間。
2.2轉變工作重點，提高企業效益
效益是企業的生命。企業的任何生產經營行為都是為了保證經營目標實現，促進利潤最大化。因此，晉煤集團內部審計也應突破傳統的查錯防弊的審計思路，逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上來。
(1)審計重點由側重審查內部經濟活動的合法、合規性發展到檢查、評價經濟活動的合理、效益性。要針對管理和控制中存在的問題，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項經濟活動，促進人力、物力、財力資源的最優配合，提高經濟效益。
(2)在審計任務上由檢查會計資料的真實性、合規性發展到檢查企業管理和控制制度的健全性、有效性，著眼于披露薄弱環節，解決存在問題，改善經營管理，完善內控制度。
(3)審計內容上，由著重檢查會計賬、證、報表及有關記錄，擴展到檢查計劃、統計、生產技術以及產、供、銷、勞動工資直到科研開發等各方面的資料，以便全面地分析、評價整個集團的綜合效益。
(4)在審計范圍上由只檢查財務活動擴展到審查被審計單位全部經濟活動的效率性、有效性和效益性，在評價效益時不僅局限于各單位微觀效益，更要涉及集團公司整體宏觀效益。
(5)在審計著眼點上由審查過去、現在擴展到未來，強調信息和預測。不僅要審查各種計劃投資項目及技術改造的可行性研究等涉及未來的事項，而且在評價企業業績時也不再把視野局限在過去和現狀，還要根據過去和現狀預見未來，不失時機地為促進預期效益、避免未來的困境提出可行建議。
2.3注重審計實效，提高工作水平
內部審計工作的實效性是指內部審計發揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括:審計報告的質量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業采納和實施的程度和效果。
提高審計實效性的途徑:
(1)堅持量力而行，突出重點的審計工作方針。從企業實際、內部審計自身力量、隊伍素質結構出發，選擇企業當前生產經營和管理過程中迫切需要解決的重點問題作為突破口，調整部署力量，加大審計力度，為企業排憂解難，為領導作出正確決策提供依據。
(2)改進審計方法，規范審計程序。做到事后財務收支審計與事中、事前的管理效益審計相結合;手工和賬表審計與計算機輔助審計相結合;要注重總結、提煉、利用審計成果，服務宏觀調控;積極參與企業經營管理活動，對企業深化改革中出現的新情況、新問題和經濟活動中發生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。同時，要結合實際，建立健全適合本企業特點的各項審計制度、準則，以加快內部審計工作法制化、制度化、規范化的步伐，改變現有審計工作的被動性和隨意性。
第6篇：集團企業審計報告范文
閱讀和利用我國注冊會計師出具的審計報告之前，我們首先必須對一個眾所周知的事實加以明確：由于制度性原因，大多數情況下，我國注冊會計師實質上是由被審計單位自己聘任來對自己的年度財務報告發表鑒證意見的，他們從一開始就在相當程度上失去了作為鑒證性中介機構至關重要的獨立性。所以，我們所能夠看到的大多數審計報告，都是雙方討價還價的結果——一方面，被審計單位即上市公司對報告能夠接受，以達到其保配、保牌等目的；另一方面，注冊會計師還要對自己所出具的審計報告的風險作出評估：如果按上市公司的要求出具了審計報告，自己能否承擔得起報告風險？
非標準審計報告是怎么出臺的呢？一般情況下，注冊會計師在對上市公司進行審計時，都會按照審計準則并依據一定的審計程序，對上市公司的財務報表的合法性、公允性作出評價。在審計過程中，注冊會計師可能會或多或少地發現一些上市公司帳務處理過程中有損報表合法性、公允性的因素（這些因素可能是上市公司有意或無意留下的），并會給上市公司提出調整要求。如果上市公司根據注冊會計師意見進行了調整，那么注冊會計師會出具無保留意見審計報告；如果上市公司拒絕按注冊會計師意見對財務報告進行調整，那么注冊會計師就會根據需要調整的因素對報表公允性、合法性程度的大小，決定是否出具非標準審計報告，并與上市公司進行討價還價。根據我國公司治理結構的現狀及其對注冊會計師執業獨立性的嚴重影響，可以得出的結論是——上市公司一般不會允許注冊會計師對其報告出具非標準審計報告的；而一旦一家上市公司被出具了非標準審計報告，那么報告“說明段”里所透露的信息就非常值得投資者和有關部門高度關注了。
根據長城證券研發中心的報告，2000年度被出具非標準審計報告的上市公司，保留意見的焦點主要集中在重大事項說明、損益的確定、資產質量的判定、會計核算的改變和報告主題的改變、持續經營能力和審計范圍受限等7個方面。筆者認為，我們可以從這些保留意見中得到的最重要、最有用的信息是——這些意見是否已經影響、并在多大程度上影響了特定上市公司當年損益的確定？是否會影響到過去和未來該上市公司損益的確定？影響的程度有多大？進一步地，如果注冊會計師出具的保留意見所揭示的因素對上市公司影響重大，那么這種影響是否已經威脅到了該上市公司的前景、甚至威脅到了上市公司的可持續發展？……總之，結合被出具保留意見上市公司報表，深入保留意見背后所包含上市公司的實質性內容和深層次趨勢，才是投資者應該從非標準審計報告中得到的重要信息。
例如某上市公司2000年度被出具了有解釋說明的無保留意見的審計報告，該公司當年實現主營業務收入約17億元，利潤總額約1.5億元，這樣的業績應該說還算不錯的。但是，注冊會計師的說明段卻非常值得注意——該上市公司的集團銷售公司已經累積欠其約7億元的貨款，而且該銷售公司已經出現了連續數年的虧損。進一步的數據顯示，該上市公司的關聯對其貨款的累計應收帳款合計已經高達約10億元。對此，投資者就要多問幾個為什么了：該上市公司的對外銷售是否主要依靠集團公司？在多大程度上依靠？它是否具有自己健全的銷售？在與關聯企業的銷售往來中，是否存在不合理的關聯交易？已經出現連續虧損的集團銷售公司是否能歸還巨額貨款？這些的答案，將直接影響對該上市公司贏利能力的評價和其歷年報告利潤的含金量，還將直接影響到對其獨立經營能力的評價。
還有一種特別值得關注的保留意見——審計范圍受限。某上市公司合并報表帳面報告為盈利，但注冊會計師出具的報告里有“無法對該公司某某子公司實施實地審計”的說明。注冊會計師的這一說明極為關鍵，經驗豐富的投資者幾乎以此就可以判斷這家上市公司的“貓膩”就在這家沒法讓會計師實地審計的子公司身上——如果這家子公司具有良好的贏利能力，恐怕不會成為審計受限范圍吧？
類似的例子還很多。筆者認為，在閱讀非標準審計報告時，拒絕發表意見和否定意見報告倒不需要過多，因為一家被出具這兩類意見報告的上市公司，大多已經到了ST、PT的份了，其資產狀況肯定已經到了惡化的境地了。值得我們關注的是被出具保留意見類報告的上市公司，往往說明段的背后，正是其將來可能出現重大不良逆轉的導火繩。
事實上，由于被出具非標準審計報告的上市公司在被說明方面很可能已經到了紙包不住火的階段了，被注冊師關照的地方包含有其難言之隱。這不也為監管部門的監管提供了重要線索嗎？
非標準審計意見：到底出在哪
審計報告是注冊會計師在對上市公司財務報表的合法性、公允性以及會計政策的一貫性進行審計后所出具的報告，投資者在閱讀審計報告時須重點關注審計意見，審計意見分為標準審計意見和非標準審計意見。前者指的是無保留審計意見，而后者包括帶說明段的無保留審計意見、保留意見（又分為無說明段保留意見和帶說明段保留意見）、拒絕表示意見和否定意見四種情況。根據我們對截止2001年4月30日已公布年報的1117家公司（除滬市的四砂股份和深市的ST金馬外）進行統計，2000年度被出具標準審計意見的公司有960家，占已公布年報公司85.94％；非標準審計意見的公司有157家，占已公布年報公司14.06％，其中，帶說明段的無保留審計意見的公司有95，保留意見的公司有48家，拒絕表示意見公司13家，否定意見公司1家。通過對2000年報被出具非標準審計意見的事項進行分析，我們可以發現如下幾個方面是注冊會計師出具非標準審計意見的焦點。
一、重大事項的說明
注冊會計師對這些重大事項的說明主要是在審計意見中的說明段中反映，具體事項有（1）對公司發生的資產或股權變動的說明，如股權收購活動（如600899信聯股份），資產置換活動（如600845ST鋼管等），股權質押事項（如600799科利華，600783四砂股份），股權凍結事項（如0893廣州冷機，600743ST幸福）；（2）募集資金的使用情況，如募集資金項目暫不實施或停產，前者如0893廣州冷機，后者如0498丹東化纖，募集資金項目轉讓如600853ST北特鋼；（3）不確定事項的揭示，未決訴訟如0011ST深物業，0049深萬山等，或有事項如600847萬里電池，該公司對下屬銷售網點實行風險抵押承包經營，由于這些銷售網點是以萬里電池的名義對外從事經營活動，其相關活動萬里電池將承擔連帶責任。或有損失如600715松遼汽車，該公司有一訴訟標的額為8748.35萬元，此案正在審理中。截至審計截止日，該案仍無判決結果，存在或有損失；（4）違法事項引致公司報表調整，如600167 ST黎明被發現存在違紀行為，對其檢查的問題及相關數公司已采用追溯調整法對以前年度會計報表進行了調整，且該公司正在接受稅務檢查，但尚未對其違反稅法行為下達檢查結論；600755廈門國貿，2001年2月25日，廈門市中級人民法院就該公司在1996年至1998年期間走私普通貨物判處公司罰金4000萬元，公司將上述罰金作為以前年度損益調整入帳，追溯調整相應年度的會計報表。（5）資產轉讓或關聯購銷手續不全。600853ST北特鋼2000年轉讓給母公司北鋼集團有限責任公司部分資產、負債，其中房產和長期投資尚未辦理權屬變更手續，負債尚未征得債權人同意。0886海南高速公司主營業務收入中左幅公路1999年度補償收入36，006，922.25元及2000年度補償收入42，759，211.53元，上述款項尚未得到海南省廳確認。0567瓊海德A的子公司接受投資，但截止審計外勤結束日，房屋建筑物、土地使用權均未辦證過戶；待安裝設備尚未送達該公司；（6）其他，如600667太極實業從事一級市場新股申購取得股票投資收益2438.64萬元；600737新疆屯河進行了資產重組，經營主業由水泥產業轉變為果蔬深加工產業等。
二、上市公司損益的確定
上市公司損益的確定是注冊師與上市公司關注的焦點，注冊會計師在對上市公司財務報表進行審計后，根據重要性原則確定所出具的審計意見或者為帶說明段的無保留意見，或者為保留意見。通過對注冊會計師所揭示的事項進行，我們可以發現：
1、大股東等關聯方對上市公司不遺余力的支持是上市公司獲取利潤的重要來源。其表現形式有資產轉讓收益、托管收益、債權轉移或費用的豁免等。如600679鳳凰股份，該公司將六家子公司轉讓給集團公司，并從該次轉讓中產生收益2，959，837.72元；600670 ST高斯達實現托管利潤2，900萬元。600715松遼汽車，集團公司將為該公司墊付的工資及管理費用等款項予以豁免，全年合計2264萬元，計入當期損益；0622岳陽恒立，該公司的兩大股東承擔了該公司2000年度職工內退、下崗、辦及其他事項費用等900萬元，該公司沖減了2000年度“管理費用”，相應等額增加利潤總額，占該公司2000年度利潤總額2095.47萬元的42.95％。
2、提前或盡量多確認收入，減少費用或延長、停止費用攤銷是上市公司增加利潤的重要手段。如600733前鋒股份，在其購入的相關的資產移交和產權手續正在辦理中。已經確認收入2，793.28萬元，是該公司2000年度利潤的主要來源。600130波導股份則，由奉化波導有限公司為其承擔2000年度廣告宣傳費104，277，116.67人民幣元的70％，計72，993，981.67人民幣元，并且該公司與開發費用8，834，130.67人民幣元計入長期待攤費用，分三年攤銷。0909數碼科技，該公司對生產用模具費采用定額攤銷的會計政策，截至2000年12月31日注模分公司彩電模具費中有5，686，040.40元系以前年度彩電老型號的模具費，本年未生產也未攤銷。另外，該公司在賬面停用未計提折舊的固定資產凈值為55，869，086.15元（原值為73，007，236.95元，累計折舊為17，138，150.80元）。
3、轉讓虧損子公司或實現不良債權的轉移是上市公司實現利潤的另一重要手段。這種轉讓不僅可以不確認來自子公司的投資損失準備或壞帳準備，而且可以將以前年度計提的投資減值準備和壞帳準備沖回，增加本年度利潤。600137ST包裝，該公司于2000年12月28日向四川泰港實業集團有限責任公司轉讓所持有的四川長信紙業有限責任公司40％的股權。截止1999年12月31日，長信公司擁有資產18889萬元，凈資產－2，037萬元。ST包裝對該項投資按權益法核算，已確認投資損失1600萬元，投資成本減至零。泰港實業以總價款4800萬元受讓該項股權，公司確認該項投資收益4800萬元，成為公司本年利潤的主要來源。600708東海股份，該公司2000年度清理與上海萬隆房地產開發有限公司和上海農工商集團東?？偣镜恼加觅Y金，致使截止2000年12月31日上述兩公司的資金占用減少157，008，005.17元，相應沖回短期投資跌價損失15，700，800.52元，占利潤總額的133.94％。600852中川國際本期按帳面值轉讓1780.68萬元債權給四通投資有限公司，相應沖回已提壞帳準備539.45萬元，列入本期損益。600822物貿中心2000年因與上海物資（集團）總公司實施資產置換沖回壞帳準備2，502.75萬元，計入2000年度利潤總額。
4、提前確認所得稅返還收入，注冊會計師在說明段中對此予以揭示。對于上市公司收到的所得稅返還，上市公司應在收到年度入帳。但部分公司提前予以確認。如600088中視股份2000年度實際返還的所得稅中有608.70萬元是于2001年2月20日收到；600003東北高速，該公司按國家法定稅率33％繳納企業所得稅，由財政返還18％，財政應返還的企業所得稅貴公司已計入2000年度損益，但截止2000年12月31日，該公司尚未收到2000年度企業所得稅財政返還款計23，136，281.22人民幣元。
5、準備金計提不充分。根據我們的統計，這在注冊會計師出具的保留意見中多有涉及。具體包括（1）壞賬準備金少提，如600818ST永久，0788ST合成，0660南華西、0611民族集團、0592ST中福等公司。又如0885春都A對應收款項中的關聯方往來未計提壞帳準備。按應計提數額，1999年利潤總額－3，343，536.07元，影響2000年利潤總額－28，294，056.09元。（2）長期投資減值準備計提不充分，如600768ST甬華通、0028深益力（3）短期投資減值準備計提不充分，如600650新錦江、600051寧波聯合。
三、上市公司資產質量的判定
資產是上市公司所擁有的賴以獲取利益的資源，資產的質量關系到上市公司的持續盈利能力。2000年報審計意見中涉及資產質量的事項主要集中在兩個方面，具體為：
1、注冊師對于上市公司資產中存在的風險通過說明段予以揭示，其中以往來款項的質量最為堪憂。有些上市公司往來款項數額大，并到公司的經營活動。如600878北大，該公司本年末應收帳款、預付帳款和其他應收款余額總計比上年末增加25，984.35萬元，增長率為181.96％，占其年末流動資產的比例達83.08％，掛帳金額較大，已影響公司的資金周轉。另外，不少上市公司的往來款項能否收回有著不確定性，如600812華北制藥，截止2000年12月31日華北制藥集團銷售有限公司欠華北制藥貨款66712萬元，而截止審計報告日該公司已連續三年虧損。600703ST天頤、600216浙江醫藥也存在這種情況。定期存單等銀行存款這類流動性極強的資產也會存在未收回的風險。如0586川長江，0545恒和制藥，0660南華西，600618氯減化工等公司。
2、資產的價值及其相關損益難以判定，多出現在保留意見和拒絕表示審計意見中。具體包括：（1）存貨價值的判定，如600831ST黃河科貴公司，年末存貨113，779，305.69元中，因有屬于開發費用和電視機的原材料及在制品，由于這些存貨存放時間過長，難以判斷這些存貨的實際價值，對以上存貨可能造成的損失尚無法做出適當的估計；（2）應收款項的確認與收回，如600763北京中燕、600759ST瓊華僑、600743ST幸福、600708東海股份、600692亞通股份、600603興業房產、600065大慶聯誼、600667太極實業；（3）無形資產減值，如0730環保股份擁有的沈陽市蘇家屯區陳相鎮沈陽市養雞場40萬平方米土地使用權，2000年12月31日的帳面價值為191，105，272.98元，該公司未能按照財政部財會字2001〗17號文《貫徹實施（會計制度）有關政策銜接的規定》的要求，提取相應的無形資產減值準備，并作為資產負債表日后調整事項調整2000年度會計報表，注冊會計師無法確定該項土地使用權可能發生的損失對公司2000年度會計報表的影響。（4）長期投資和股權投資差額，如0707雙環科技，注冊會計師暫不能確認公司投資深圳市雙環靈頓科技有限公司的股權投資差額及本期投資收益。又如0689ST宏業，注冊會計師對該公司長期股權投資－榮華電解銅廠的投資成本及相關的應付投資款項的真實、合法和按權益法調整的本期投資收益及以前年度損益難以確認。（5）銀行存款，如0597東北藥，該公司所屬東北制藥總廠（以下簡稱總廠）截止2000年12月31日銀行存款余額為16，937萬元，經核對的銀行對帳單余額為15，224萬元，其差額涉及的未達帳項是由于總廠銀行帳戶開設的較多、總廠銀行帳戶與東北制藥集團公司（以下簡稱“集團公司”）銀行帳戶串項等原因尚未核實，對其余額暫無法確認。
四、一貫性原則的例外事項
上市公司對會計事項的處理應當遵循一貫性原則，以提高會計報表的可比性。隨著經營環境的變化，公司若變更其會計程序和，則應當在會計報表附注中予以充分披露。一貫性原則的例外事項主要包括會計核算方法的改變和報告主體的改變。
1、會計核算方法變更
（1）費用核算方法變更，如600870廈華變更部分營業費用的核算方法；600668尖峰集團對按年終經營情況確定的獎金部分由原計入實際發放年度損益，改變為按權責發生制采用預提方式進入了發生年度的當期損益并使得1999年度及2000年度的年終獎金均計入了2000年度的損益；600205山東鋁業從2000年起公司每年按年銷售收入超額累進計提法計提技術開發費。本年計提未使用的技術開發費余額為3387萬元，結轉下年使用。
（2）壞帳準備計提比例變更，如600646國嘉實業2000年度變更了應收款項的壞帳準備計提比例，使得2000年度壞帳準備減少計提1，963萬元；2054深建摩B改變了壞賬準備的計提比例，并按變更后的計提比例對應收款項（包括應收賬款和其他應收款）足額提取了相應的壞賬準備；0675 ST銀山對應收款項壞帳準備的計提比例進行了調整，由原來的按期末應收款項余額的10％計提變更為按6％計提，并使公司2000年度增加利潤634.38萬元；600745 ST康賽對應收款項計提壞賬準備比例由35％變更為45％，該會計估計變更累計影響減少2000年12月31日凈資產48，631，578.99元；0404華意壓縮變更壞帳準備計提方法，由余額百分比法（比例為25％）改為帳齡法，而增加本年凈利潤12，689，211.76元。
（3）存貨計價和固定資產折舊年限變更。前者如0404華意壓縮2000年將庫存商品的發出計價方法由以前年度的加權平均法改為后進先出法，由于公司年末存貨余額有較大幅度的下降，此項政策變更對本期利潤基本沒有。后者如0013深石化的固定資產折舊年限自2000年1月1日起發生變更，并作為會計估計變更，與變更前相比，有關變更對公司損益的影響為人民幣743萬元。
2、會計主體變更會計主體變更主要指合并報表范圍的變更，審計意見中較為常見的是對納入合并報表范圍子公司的說明。如600793宜賓紙業的子公司四川省宜賓勁松制漿有限責任公司仍處于建設階段，未將其納入合并會計報表范圍；0698ST宏業的子公司停業整頓，未納入合并報表范圍；0697咸陽偏轉們則將處于籌建期子公司納入合并會計報表范圍，該公司（籌）本期凈利潤為16，592，294.76元。
五、持續經營能力
持續經營是會計核算的基本假設，近年來注冊會計師對上市公司的持續經營能力也越來越關注，并根據上市公司的實際情況出具的不同類型的審計意見，具體有：
1、注冊會計師在說明段中揭示上市公司的持續經營能力受到一定影響，根據我們的統計，因持續經營被出具說明段審計意見的公司共有9家。其中，因財務指標惡化等財務方面而影響公司持續經營能力的公司有600813ST鞍一工，600647ST粵海發、600603興業房產、0689ST宏業、0535ST猴王等；因主業經營影響公司持續經營能力的公司有600768ST甬華通；至于面臨著財務和經營雙重困境并進影響到公司的持續經營能力，但由于財務報表對上述情況已作出適當的披露，注冊會計師因此而不出具保留意見的公司有600818 ST永久。另外，600762金荔由于資產置換導致經營性資產發生重大變動，注冊會計師認為該變動將對該公司持續經營能力產生重大影響；0592ST中福則是由于子公司中福（香港）有限公司資不抵債其持續經營能力不確定而被出具持續經營說明段。
2、注冊會計師對上市公司的持續經營能力仍存在疑慮，并出具保留意見。如600853ST北特鋼公司由于受外部環境等因素的影響，生產經營面臨較大的困難，雖然公司采取的措施雖取得一定實效，但注冊會計師對公司的持續經營能力仍存在疑慮；0696 ST聯益因國務院下發了（2000）10號國務院辦公廳轉發國家經貿委關于清理整頓小鋼鐵廠意見的通知，該公司受宏觀面影響，從2000年下半年起已全面停產，已對公司的持續經營能力構成了重大影響。
3、注冊會計師對上市公司的持續經營的合理性難以判斷。根據我們的統計，在2000年度被注冊會計師出具發表拒絕表示審計意見的13家公司中，除了ST深華源，其他12家公司均被指出存在持續經營的不確定性，如0015PT中浩A公司無法償還到期債務，且已連續發生較大數額的虧損，該公司的持續經營將依賴于未來所實施的重大資產重組及其他措施；0411PT凱地已連續三年出現重大虧損，截至2000年末合并會計報表的凈資產為44，586，110.05元，每股凈資產僅為0.387元，財務狀況繼續惡化，如再不采取行之有效的措施，持續經營將產生重大困難。但值得注意的是，在PT東海A和0047ST中僑的審計報告中我們發現注冊會計師明確指出難以判斷這兩家公司的持續經營的不確定性，但出具的審計意見卻為保留意見。
4、上市公司的持續經營能力已受到重大影響，注冊會計師出具否定意見。2000年僅600833PT網點被出具否定意見，注冊會計師在其審計報告中指出，“由于貴公司或有事項、承諾事項及重大事項涉及金額巨大，且貴公司1997年度、1998年度、1999年度及2000年度產生巨額虧損，導致貴公司2000年12月31日的凈資產為負數，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，存在巨額逾期債務無法償還，因此貴公司的持續經營能力已受到極大影響?！?/p>
六、審計范圍受到限制
由于審計范圍受到限制，注冊師無從判定相關事項對公司財務狀況和經營成果的程度。引起審計范圍受到限制的事項有：（1）由于客觀條件所限，如600728新太；（2）財務管理混亂，對其年末多項重大資產和本年度多項重大交易無法實施必要的審計程序，如600768ST甬華通；（3）境外限制，尤其是對境外子公司的審計，如600755廈門國貿；（4）其他，如600891秋林集團，因秋林商廈工程與秋林大廈工程在2000年度仍未決算，注冊會計師無法確定對工程相關的債權、債務關系及費用分攤標準。0965天水股份公司下屬水泥分公司在經稅務機關審批同意后，年末將產成品盤盈4，331，648.60元沖減了本年度管理費用。但注冊會計師無法執行滿意的審計程序對此盤盈結果進行確認。0015 PT中浩A由于公司訴訟事項較多，眾多資產被查、拍賣以及存在其他資產負債事項的不確定性，而該公司未能提供相關完整的資料，以致于無法實施必要的審計程序。
七、法人治理結構
對于上市公司法人治理結構中存在的一些現象，注冊會計師也在審計意見中多有涉及。具體有（1）三分開現象，如600179黑化股份的煉油廠、聚氯乙烯廠與其關聯公司在人員、財務、資產、機構、業務上沒有分開；0535ST猴王貴公司與猴王集團公司未徹底實行“三分開”；（2）配股資金不到位，導致公司減資。如600745ST康賽黃石康賽股份有限公司，在1998年配股過程中，公司第一大股東－黃石康賽實業有限公司應繳配股款68，749，516.80元，實際上是從黃石康賽股份有限公司收到的公眾股配股款中借出的，至2000年審計截止日，此款歷時近二年仍未償還，導致配股資金的實際到位情況與披露情況不符，造成股本不實。經公司4月23日第四屆第一次董事會決議通過，擬將實際未到位的配股資金待股東大會及有關部門批準后，予以減資，黃石康賽實業發展有限公司將減持本公司股份5371056股。（3）上市公司的資金被大股東占用。根據我們的統計，注冊會計師對此而出具說明段審計意見的上市公司多達十家，除了0535ST猴王外，注冊會計師在600299ST棱光、0603威達醫械、0573粵宏遠、0013深石化、0522ST白云山等公司的審計意見中指出大股東占用的資金能否及時收回將對公司的財務狀況產生重大影響。另外，上市公司也存在為大股東等關聯方提供擔保情況。如600893吉發股份、600663陸家嘴、0660南華西等。
八、相關思索和結論
1、利潤操縱仍可見，但操縱手段已經有所更新，其中債務重組和資產置換是常用的手段。盡管證監會日前了新修改的會計準則，對債務重組收益的確認做了進一步規范，上市公司不得確認債務重組差額收益，但值得注意的是，上市公司對這些重組的債務往往都計提了壞帳準備金，債務重組后可以沖回壞帳準備金增加利潤，2000年注冊會計師在審計意見中所涉及事項中多有提及。資產置換與債務重組有異曲同工之妙，且上市公司盈余管理的空間更大?，F行較為常見的資產置換多是股權置換應收款項，不僅可以沖回壞帳準備金，而且置換進來的股權將帶來持續收益。
第7篇：集團企業審計報告范文
隨著我國經濟飛速發展，上市公司數量及規模不斷擴大，截至2016年底，境內上市公司數達3 052 家，股票市價總值508 245.11億元。但在上市公司快速發展的同時，會計信息不實，甚至舞弊、造假事件卻層出不窮，這極大地降低了公眾對上市公司的信任。2016年5月，中注協2015年年報審計情況快報：在財務報表審計報告方面，83家上市公司被出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告，15家上市公司被出具了保留意見審計報告，6家上市公司被出具了無法表示意見的審計報告；在內部控制審計報告方面，70家上市公司被出具了帶強調事項段的無保留意見審計報告，16家上市公司被出具了否定意見審計報告。由此可見，財務信息存在問題的公司數量不少。然而，在我國眾多的企業中，上市公司監管是最嚴的，何以還會出現這么多的信息不實，甚至被出具否定意見的審計報告呢？經驗表明，對于擁有眾多內部子公司的上市公司來說，要想提高會計信息質量，其關鍵點在于內部會計監管上。邏輯在于，由于集團型上市公司業務龐雜，層級眾多，對于外部監管來說通常對其業務的熟悉程度較低，有時監管的重點、力度難免會出現偏差，即使是每年較為完整深入的年審，也很難深入到每個層級、每項業務。而內部監管對業務的熟悉程度要高很多，且不少公司能夠做到常態化監管，不僅監管其結果，還能監管會計信息生成的制度設計、運行過程。因此，如果內部會計監管的內容、重點、方法把握得當，可以大大降低會計信息不實的可能性。
一、上市公司子公司內部會計監管存在的問題及原因
（一）內部監管機構工作不力致使監管體系癱瘓。企業的內部會計監管機構主要是監事會、審計委員會和內部審計部門等，這三者相互配合，共同對企業經營活動、會計行為和會計信息進行監管，核心履職部門在于內部審計。在內部監管中，如果監事會、審計委員會和內審部門中的某個部門的監管工作流于形式，就會導致公司整體的內部會計監管體系癱瘓。通常，內部審計由于是內部會計監管的最低層級，也是直接業務部門，對守住內部會計監管的效果負有第一責任。但在不少企業，內部關系復雜，顧慮于各種關系，內審部門對于發現的問題沒有及時、有效報告，致使領導機構、審計委員會對相關問題無從知曉，這等于變相地打開了企業信息造假的大門，使得整個內部監管體系處于癱瘓狀態。
（二）內部監管機構人員素質不高致使監管低效。素質，不僅包括必須具備的以適應其工作需求的專業知識、技能，還包括相關人員的世界觀、人生觀、價值觀，包括個人職業道德。在實務中，個人能力不足，知識儲備不夠，自然監管效果不好。在知識儲備方面，目前參與內部會計監管的人員大多由具有財務、金融、管理、審計等經管知識背景的人員組成，他們對企業復雜的業務體系熟悉程度通常較低，這在制造業、房地產、工程建筑等眾多生產型行業體現的非常明顯。由于業務不熟，在監管中較難找到關鍵點，分寸難以把握，導致監管效果差。如工程建筑行業的收入確認造假較為普遍，該行業通常采用的收入確認方法是完工百分比法。按照本質含義來說，完工百分比是工程進度概念，但是內部會計監管人員若不熟悉工程進度的測算方法，很難準確測定完工百分比，也就很難確定以投入多少確定百分比方法的合理性。另一方面，職業道德也很大程度上影響了內部會計監管的效果。盡管在擁有眾多子公司的上市公司內部，人員之間的往來并不一定十分頻繁，但在內部會計監管中，?f情、“公司政治”、利益交換等行為也時常出現。如果說知識不夠、能力不足會降低內部會計監管的效果，那么職業道德底線的缺失將使內部會計監管的基石崩塌，其危害遠遠超過前者。
（三）內部利益體制衡缺失致使監管厚此薄彼。公司內部的利益體，除了主要投資方大股東外，還有中小公司、高管層、一線員工、供應商、政府等。在投資主體方面，我國上市公司的股權結構集中度較高，“一股獨大”的現象較為普遍。近年來，相關機構一直致力于做好中小投資者的利益保護工作，但過于集中的股權結構導致公司治理存在諸多問題，公司制衡機制失效，出現大股東欺負小股東、脅迫管理層、忽視員工利益、破壞社會公利等行為。公司管理人員為了維護自身在企業的地位和報酬，在進行決策時會傾向于維護大股東的利益，有時還會犧牲小股東、員工、供應商等其他利益體的利益。如為了使得企業開展與大股東控股企業具有支撐作用的業務板塊，大股東會不惜動用自己所具有的信息及決策權優勢，串通高管團隊一意孤行，綁架公司決策行為。但若項目的開展受到了社會環境和政策監管的影響，業務開展失利，為了避免會計信息的如實給企業股價帶來沖擊，高管團隊通常會進行會計信息粉飾、造假。從內部會計監管的角度看，對項目決策過程、可行性的信息質量等重大財務信息質量問題，在披露過程中沒有很好的把關，使大股東以外的利益體利益受損，內部監管機構沒有盡到應有的職責。
（四）管理層內部控制意識薄弱致使內部會計監管弱化。內部控制制度是公司有效運行的保障。管理層內控意識的薄弱及公司內部控制制度未能有效實施，一定程度上對公司內部會計監管的運行形成了阻力。如某建筑施工企業在報表上反映本年度有大量固定資產增加額，但年報中沒有詳細披露資產增長的原因，致使投資者誤以為該公司在過去的一年中快速擴張。內部審計發現，這些資產的增加主要是子公司興建豪華辦公大樓，進一步調查發現，子公司并沒有很好地履行集團公司審批制度，且擅自抬高預算造價，致使投資額上升。在內部審計部門向高管團隊反映后，有領導認為，在公司目前的內部管理制度中，對于變更投資額的審批要求、流程等沒有明確具體的規定，何況資產的增長也提高了公司實力。這表明，集團公司高管團隊缺乏內部控制意識，對類似行為多年來一直沒有非常明確的制度設計，使得子公司類似的投資行為失控，也未進行高質量的信息披露。而內部會計監管部門由于沒有明確的依據，也難以很好地履行內部會計監管職責。
二、提高上市公司子公司內部會計監管質量的對策
（一）強化內部會計監管機構職責及監管力度。企業應嚴格執行相關法律對內部會計監管機構設立的要求，明確監事會、審計委員會、內部審計在公司內部的職責。監事會要加強對董事會的監督管理權力，提高獨立董事的獨立性，改善審計委員會的組成結構，優化內部審計部門的人員構成。監事會、審計委員會和內審部門相輔相成，共同發揮內部會計監管職能，保障公司內部會計監管的有效運行。同時，應強化內部會計監管機構的監管力度，對內部監管不力甚至缺失的行為，更高層面的外部監管機構應該對企業及內部監管相關人員進行懲處，這在我國大量的國有企業中是不難做到的事情。
（二）提高內部會計監管人員的綜合素質。在企業管理中，我們在關注提高相關人員知識和技能的同時，應該更加關注個人職業道德素質的提升。公司應該加強內部會計監管人員、高管團隊、普通員工職業道德教育，以提高管理人員的綜合素質，進而提高內部會計監管的效果。對內部會計監管中發現的職業道德問題實行零容忍制度，對于利益交換行為應進行嚴厲懲處，對于“公司政治”、說情等干擾內部監管的行為應進行教育。在企業內部，應建立子公司誠信檔案制度，并與內部資源的分配甚至業績考核掛鉤。
第8篇：集團企業審計報告范文
關鍵詞：審計項目；審理工作；審計質量
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
一、開展審計項目審理的有效程序和方法
（一）項目審理程序
目前通用的審計項目審理采用三級審理工作程序，即：審計組長審理、內審部門的專職審理人員審理、審計審理委員會審理。實際審理過程中，可以將二級審理的審理關口前移，在不影響審計組正常工作的情況下，將二級審理貫穿到審計項目實施的全過程中去，實現一級審理和二級審理的有機結合，實現二級審理由事后審理到事中審理的轉變，從而將審理、指導、監督與審計項目的審計查證過程緊密地結合起來。
（二）項目審理方法
在進行審計項目審理時，應根據項目的具體特點選擇審理工作方法，可以針對審理對象的不同特點以及審理內容的不同側重要求，采用報送審理、實地審理、專門業務會議審理等方式進行。
1.報送審理
報送審理是現場審計結束后，審計組將審計項目審計資料上報審理機構或審理人員進行審理。審理人員對審理過程中發現的疑問，可以直接向審計組相關人員詢問，也可以向被審單位調查、了解、核實。
2.現場審理
現場審理是在審前準備和實施過程中對審計項目進行審理。對審計項目的審前調查、審計實施方案、審計通知書、審計工作底稿、審計證據等應多采用現場審理方法，審計組長主要以現場審理的方式履行審理職責，審理機構或審理人員可采取抽查的方式對審計組的現場審計工作進行審理。對經濟責任審計、管理效益審計等影響較大的重要審計項目，審理機構或審理人員應當采用現場審理和送達審理相結合的方式，前移審理關口。
3.專門業務會議審理
業務會議審理是以召開業務會議的形式對審計項目進行審理。審計項目審理會議由審計部門領導主持，審理人員、審計組全組人員參加，必要時可邀請審計項目相關專業人員參加，對審計項目情況和發現的問題進行充分討論、剖析、檢查。對審計實施方案、審計報告可多采用業務會議審理，以達到較好的審理效果。
二、審計項目審理的關鍵環節
（一）審計實施方案審理
審理人員要認真檢查編制的審計工作方案是否有助于實現審計目標，是否結合了被審計單位的行業特點，確定的審計內容是否全面、重點是否突出，是否考慮了審計項目類別的特點，以及被審計單位風險管理、控制與治理過程的充分性和有效性；同時，還要審查方案編制的程序是否合規；是否在審前初步了解和掌握了被審計單位的基本情況、存在問題的主要環節；是否對調查取得的資料進行初步分析性復核，是否將草擬的審計工作方案提交審計組討論，重要項目的審計工作方案是否經業務辦公會討論；審計工作方案是否經過主管領導審批。
（二）審計工作底稿審理
審計工作底稿是記錄審計實施過程及審計查出問題、得出審計結論并最終形成審計報告的依據，審計工作底稿質量高低直接決定審計報告的質量。進行審計工作底稿審理是確保審計質量的核心和關鍵。審計工作底稿審理要對審計工作底稿的編制、整理和復核進行檢查，檢查審計工作底稿的規范性、準確性和完整性。重點檢查審計實施方案確定的審計內容是否全部實施審計，有無漏審事項；工作底稿格式是否規范，確認的事實是否清楚、客觀，條理是否清晰，定性是否準確，審計結論是否恰當，引用的法律、法規、規章是否適用，每一事項是否有相應的審計證據；工作底稿是否經過復核并簽署復核意見，復核后需要修改的底稿初稿是否作為附件保存；是否對審計工作底稿統一編號；是否經被審單位相關人員簽字確認并加蓋公章。
（三）審計報告審理
為了提高審計報告的質量，對審計報告的審理，主要從以下方面進行：
1.審計報告的結構、格式是否合理規范，要素是否齊全；
2.審計項目實施方案確定的審計目標是否已實現；
3.審計報告是否做到內容完整，事實描述清晰；是否做到文字簡練、表述準確、措辭恰當；
4.審計報告反映的問題是否與審計工作底稿、審計日記相一致，重點是否突出，是否存在重大問題遺漏的現象；
5.審計報告對揭示問題的定性是否準確、恰當，審計問題的定性是否有充分的法律、法規依據和事實依據；
6.審計評價是否客觀、公正；
7.審計處理意見是否合理、合規；審計建議是否可行，是否具有較強的針對性和建設性。
（四）審理和審定審計意見或審計決定
審計組根據審定簽發的審計報告，在限期內（一般3個工作日）草擬審計意見書或審計決定書。經審計組長及時審理后，上報審計部門審理機構或審理人員進行審理。審計部門審理機構或審理人員在限期內（一般在審計報告簽發之日起的10個工作日內）對審計意見書或審計決定書進行修改，經分管領導審核后，報經審計部門負責人或審計部門所在單位主要行政負責人審定后簽發。
（五）審理督導審計整改
審計部門下達審計意見書或審計決定書后要督促被審單位落實整改，被審單位在限期內（一般在下達審計意見書或審計決定書后60個工作日內）將整改落實情況書面上報審計部門，經審計組長、審理機構或審理人員逐級審理，徹底落實查出問題的整改后，報審計部門負責人審核。審計部門將被審單位整改落實情況上報所在單位分管領導審閱后，作出是否進行后續審計的決定。
三、結束語
綜上所述，審理工作貫穿于審計項目的全過程，并且存在客觀的審理風險，要做好審計項目的審理，審理機構或審理人員要保持嚴、準、細、實的工作作風，努力提高自身的綜合素質，不斷探索審理工作的技術和方法，切實提高審理工作水平，嚴格把好審理關，切實提高審計質量。
參考文獻：
[1]審計機關審計項目質量控制暫行辦法（試行）.（審計署第6號）
第9篇：集團企業審計報告范文
【關鍵詞】集團型公司；內部審計；風險；降低策略
現在審計對于企業發展來說至關重要，對于公司的審計地位的提高，同時也增加審計人員的責任與工作壓力，不但如此，集團型公司的內部審計風險的防范以及審計風險質量的提高對于集團的發展也有很大的推進作用。
一.公司的內部審計風險表現形式
集團型的公司內部審計，其中包括以下幾個方面的審計風險：
1.1重大的差異類或者是缺陷風險類
第一，集團型公司的內部控制的嚴重缺失。在最新頒布的規范《企業內部控制基本規范》指出：內部控制的組成包括企業董事會的成員和下級管理人員，目的是在合理的手段下保證公司的一系列的控制活動。因此，公司的內部控制手段內容不但設計企業戰略發展規劃、運行效率、信息和資產，還包括相應的法定內容等，這也是需要企業全體員工共同遵守的規范制度，而不僅僅是公司管理人員的和操作層的責任和義務。
第二，信息傳遞的不流暢。大型集團型公司存在著多層面獨立法人的企業，如果按照分級形式的投資管理方式，各個層面投資管理將會對整個集團管理水平產生一定的影響。但是，公司的某個管理層環節出錯，上級對下級的管理失控，就會給整個集團型公司帶來重大風險點。集團型公司一個層面失去了所屬的三個層面的內部審計工作，從而引起缺乏公司二級管理造成的信息傳遞的不流暢等現象。由于公司各級管理層設立的管理機制存在差異性，所以往往會出現在二層管理認可，但是沒有得到一層管理的確認；除此之外，在三層的日常管理監督中，會出現一些經營上的問題，但是作為一層面的管理人員卻不知緣由。正是由于這種不對稱的信息傳遞，在內部審計上就很容易形成管理漏洞。如果僅僅是針對內部控制制度做符合性的測試來彌補漏洞，沒有從根本上解決問題，會給公司的內部審計帶來很大的安全風險。
1.2檢查風險類別
第一，關于公司審計人員職業素質因素。審計人員職業素質的內容包括執業能力和品行素質。有些審計人員由于自己把握權力，而出現腐敗行為，喪失了審計人員執業的公正原則和獨立原則。另外，審計人員的能力表現的審核就屬于財會專業知識的考核，繼而導致某些管理層會出現“重視財會統計，輕視管理”的現象。
第二，內部審計中的局限性手段。審計過程當中因當及時的發現可疑問題，如果在不能運用法律手段而進行工商部門調閱其工商注冊措施時，同時也不前往銀行調查賬戶的開立或者是資金的來往時，這就會導致集團型公司設立的分公司出現舞弊行為。
第三，由于過度的依賴社會審計而造成的成果性問題。依據國家的相關規定，上市公司、金融、房地產、國資以及工商部門的規定要求的相關企業，其進行的年度會計報表工作需要經過會計事務所的審計工作。這樣的審計工作緩解了公司的內部審計工作量，但會引起社會審計與公司內部審計的空白區問題。
二.集團型內部審計風險的降低策略
我國開展的公司內部審計的相關工作的標準是《中國內部審計準則》，其嚴格地規范了內部審計工作中涉及的各個工作環節中的程序以及規范要求，并且根據集團型公司的實際情況，采用“降低策略”，具體內容如下：
2.1嚴格規范審計工作的程序
第一，進行審計計劃的編制。公司開展的年度審計重要基礎就是審計工作的計劃，這是組織公司年度工作計劃重要環節部分。集團型公司在進行年度計劃的編制過程當中，應該向各個直屬公司《內部審計項目征詢表》，并且根據常規的內部審計與離任或者是間歇性的專項審計類別方式，按照重要性的順序，提出并整理下屬公司審計名單。集團型公司的內部審計部門根據上訴條件，進行集團的年度審計計劃的制定工作。并且在年終，各個直屬的公司依據需要，主要以書面的形式向集團公司提出其內部審計的申請，經過集團型公司總經理的審核批準后，再由審計部門實施審計工作。
第二，審計方案的制定。審計方案對于具體的公司內部的項目審計程序，以及其時間、范圍等做出詳細安排。審計工作針對性的有效執行，就要在審計方案的制定前期工作中，先向集團的紀委、投資管理、人力資源、企業發展與計劃財務等部門，并且和相關的直屬公司認真地填寫《審計事前調查表》，針對在審計環節中出現的問題以及相關的注意事項。并且在此基礎之上，分析公司的規模、從業性質、審計業務復雜程度等內容制定審計的實施方案，從實際點出發，減少因不對稱的信息造成的審計風險。
第三，《審計通知書》的下達?！秾徲嬐ㄖ獣肥菍嵤徲嫻ぷ髦皩舅M行的書面形式的通知單。要求是在規定的時間范圍內下發，還要在直屬的公司的分公司審計之前，將《審計通知書》直接發送給其直屬公司，或者是直屬公司進行通知，直屬公司對于審計環節有參與權，這種方式可以有效的、及時的發現審計問題。
第四，符合性測試的開展工作。為了有效地進行控制風險工作，現場的審計環節中，應該對被審計的公司單位內部風險控制進行專門化的符合性測試，并且依據被審計單位的差異性，例如“行業范圍、規模等，編制不同性質的內部風險控制的測試點。
第五，加強審計證據準確性的關注力度。對于公司審計中的事物證據，應該通過合理的盤點實物后及時地獲取；對于函證沒有被公司審計人員做代勞的，審計人員就應該親自核對信息。
第六，審計報告的規范。審計報告的要求不但是需要按照規定格式進行編寫，還要解釋內部審計中的重大的事例案件，根據集團型公司的主要業務特點，進行相關內容的揭示。
第七，征求意見的重視。通過審計結果和公司之間的溝通，確保審計結果的客觀公正性，但是也會出現難以征詢意見的情況。所以，在這種雙方各執己見的情況下，審計部門應該請被審計的單位進行補充說明，隨附在審計報告上。
2.2注重后續審計工作
第一，審計回訪。報告的整改會使直屬的公司針對被審計的單位有很大的責任感。要求被審計的單位對問題的認真性加強，落實審計整改工作。
第二，講評審計。公司需要每年舉行審計工作。審計部門針對發現的問題進行闡述，剖析案例。根據問題表現形式和危害程度分析，提出后期改進的意見。并最后撰寫出相對的分析報告。
2.3審計手段的完善
審計軟件的運用。審計軟件是軟件工程師與專業的審計人員依據經驗進行編制的，本身具有審計技巧，通過財務數據分析，審計人員可以從專業的角度發現審計的異常變動，確定下一步的審計重點。
結束語：
集團型公司的內部審計風險的降低策略特點有長期性與復雜性。為了有效的降低內部審計風險，公司應該轉變內部審計的職能，推行增值型的內部審計并充分整合審計資源等，有效的降低內部審計風險，能促使集團型公司進一步的發展。
參考文獻：
[1]全莉.淺析集團公司內部審計風險及其控制[J]. 現代經濟信息.2012（11-23）.
