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一、從審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展論審計(jì)目標(biāo)
獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生于工業(yè)革命時代。那時,財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)經(jīng)營者最關(guān)心的是其真實(shí)性。他們想了解會計(jì)人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而,此時的審計(jì)目標(biāo)是查錯防弊。
在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初,隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大,會計(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜,此時,審計(jì)對象已由會計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表,審計(jì)的主要目標(biāo)是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查,判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力。在此階段,查錯防弊這一目標(biāo)依然存在,但已退居第二位,審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。
進(jìn)入20世紀(jì)30~40年代,隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展,證券市場的涌現(xiàn)及廣大投資者對投資收益情況的關(guān)心,整個社會注意力轉(zhuǎn)而集中于收益表上。特別是1929~1933年間的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī),從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅僅關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況,轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間,審計(jì)總目標(biāo)是判定被審單位一定時期內(nèi)的會計(jì)報表是否公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績,以確定會計(jì)報表的可信性。
20世紀(jì)中葉以后,資本主義從自由競爭發(fā)展到壟斷階段,各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展,跨國公司得到空前發(fā)展。國家間資本的相互滲透,使審計(jì)對象日趨復(fù)雜。激烈的市場競爭,使審計(jì)目標(biāo)也從原來的僅限于驗(yàn)證企業(yè)財務(wù)報表的公允性擴(kuò)展到內(nèi)部控制、經(jīng)營決策、職能分工、企業(yè)素質(zhì)、工作效率、經(jīng)營效益等方面。因此,經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)等便從傳統(tǒng)審計(jì)中分離出來,評價企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性成為獨(dú)立審計(jì)工作的主要目標(biāo)。
二、從市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展論注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場競爭日趨激烈,企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地,可謂煞費(fèi)苦心。因此,注冊會計(jì)師單純的報表審計(jì)并不能解決企業(yè)所關(guān)心的問題,企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過審計(jì),為其在改革管理體制,改變經(jīng)濟(jì)增長方式,調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),加強(qiáng)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益等方面,提供信息,提出建議,給予幫助。但很多事務(wù)所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問題進(jìn)行工作。這也是企業(yè)對社會審計(jì)缺乏內(nèi)在需求的原因之一,應(yīng)引起事務(wù)所的足夠重視。注冊會計(jì)師應(yīng)牢記,客戶是上帝,企業(yè)的需求就是注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)。
第二條政府投資項(xiàng)目是指政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目。主要包括:財政預(yù)算內(nèi)外資金(含國債資金)投資項(xiàng)目。國家外債資金項(xiàng)目,使用各類專項(xiàng)建設(shè)資金項(xiàng)目,法律、法規(guī)規(guī)定和縣政府其它投資項(xiàng)目。
第三條本規(guī)定所稱跟蹤審計(jì),是指縣審計(jì)局對政府投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行的全程審計(jì)監(jiān)督。通過全程跟蹤審計(jì)的方式,可以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警作用,促進(jìn)建設(shè)單位規(guī)范管理,確保國家資金安全,提高項(xiàng)目投資效益。
第四條縣審計(jì)局依照法律、法規(guī)和本規(guī)定,堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、量力而行、逐步推進(jìn)”的原則,優(yōu)先對關(guān)系國計(jì)民生,縣委、縣政府關(guān)注的重點(diǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,列入年度跟蹤審計(jì)計(jì)劃的項(xiàng)目,若當(dāng)年未完成,或跨年度實(shí)施項(xiàng)目,應(yīng)作為續(xù)審項(xiàng)目列入下一個年度跟蹤審計(jì)。
第五條投資項(xiàng)目建設(shè)單位為跟蹤審計(jì)的主要被審計(jì)單位。縣審計(jì)局可依照法定程序?qū)辈臁⒃O(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務(wù)等單位與項(xiàng)目有關(guān)的財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督或?qū)徲?jì)調(diào)查。
第六條我縣重大投資項(xiàng)目的建設(shè)單位應(yīng)在相關(guān)的建設(shè)合同中列明:必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后方可辦理結(jié)算或竣工決算。
第七條縣審計(jì)局可根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)投資規(guī)模、建設(shè)周期、管理水審計(jì)力量等具體情況,采取定期、不定期等多種跟蹤審計(jì)方式,適時開展跟蹤審計(jì)工作。
第二章跟蹤審計(jì)內(nèi)容
第八條對政府投資項(xiàng)目建設(shè)程序?qū)徲?jì)。主要審查項(xiàng)目的招投標(biāo)是否按法定的建設(shè)程序進(jìn)行;項(xiàng)目的審批文件,包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計(jì)、環(huán)境影響報告、土地征用、開工報告等相關(guān)材料是否齊全。
第九條對政府投資項(xiàng)目概(預(yù))算執(zhí)行情況審計(jì)。主要審查項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行,是否存在概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等問題;概算調(diào)整、影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容的變更,是否按規(guī)定程序報批。
第十條對政府投資項(xiàng)目征地拆遷審計(jì)。主要審查國家土地政策和拆遷補(bǔ)償政策的執(zhí)行情況,是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn),截留、侵占、挪用征地拆遷資金等方面問題。
第十一條對政府投資項(xiàng)目合同審計(jì)。主要審查項(xiàng)目相關(guān)合同是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定,與招標(biāo)文件、投標(biāo)承諾和評標(biāo)結(jié)果是否一致;合同、文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確完整,簽訂程序是否合規(guī);在項(xiàng)目實(shí)施過程中,有關(guān)單位是否認(rèn)真履行合同條款,有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象,有無因履行合同不當(dāng)造成損失浪費(fèi)、質(zhì)量隱患問題;各類簽證、紀(jì)要和補(bǔ)充協(xié)議是否存在與中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致等問題。
第十二條對建設(shè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)置和落實(shí)情況審計(jì)。主要審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況建立健全相關(guān)的內(nèi)控制度,責(zé)任是否明確,是否有效執(zhí)行。
第十三條對建設(shè)資金籌集與使用情況審計(jì)。主要審查建設(shè)資金是否落實(shí),是否按投資計(jì)劃及時到位,能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要;建設(shè)資金使用是否合規(guī),是否存在滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問題。
第十四條對政府投資項(xiàng)目會計(jì)核算情況審計(jì)。主要審查是否按規(guī)定設(shè)置建設(shè)會計(jì)帳,配備會計(jì)人員,職責(zé)分工是否明確;是否按照概算口徑及有關(guān)制度規(guī)定對有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)辦理會計(jì)手續(xù),進(jìn)行會計(jì)核算;財務(wù)報表是否真實(shí)、合法、完整。
第十五條對政府投資項(xiàng)目材料、設(shè)備采購及管理情況審計(jì)。主要審查材料、設(shè)備等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購;采購程序是否合規(guī),驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用等手續(xù)是否健全、有效,賬實(shí)是否相符等。
第十六條對政府投資項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)。主要審查工程價款結(jié)算是否符合國家有關(guān)規(guī)定和合同約定,是否存在高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款等問題;設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場簽證、監(jiān)理單位記錄是否合規(guī)、及時、完整和真實(shí);工程價款結(jié)算手續(xù)是否完善,是否存在超付或欠付工程款等問題。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的多計(jì)工程價款等問題,要責(zé)令建設(shè)單位與施工單位依法據(jù)實(shí)結(jié)算。
第十七條對政府投資項(xiàng)目相關(guān)稅費(fèi)審計(jì)。主要審查相關(guān)稅費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)提,是否及時交納,減、免、緩繳的手續(xù)是否完善,是否符合有關(guān)規(guī)定等。
第十八條對政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。主要審查竣工決算報表和交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、合法、完整;移交手續(xù)是否齊全、合規(guī);未完工程是否真實(shí)、合法;結(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理等。
第十九條對政府投資項(xiàng)目效益跟蹤審計(jì)評價。主要依據(jù)有關(guān)社會、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境等指標(biāo)和項(xiàng)目可行性研究報告,結(jié)合工程的實(shí)際情況,評價項(xiàng)目的效益情況。評價建設(shè)資金的使用效果和合理利用程度;內(nèi)部控制制度是否達(dá)到預(yù)期效果等。
第二十條法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)的其它事項(xiàng)。
第三章審計(jì)程序和管理
第二十一條縣審計(jì)局對政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì),應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前三天,向被審計(jì)單位送達(dá)跟蹤審計(jì)通知書。跨年度跟蹤審計(jì)項(xiàng)目涉及審計(jì)內(nèi)容重大變化、審計(jì)組主要成員調(diào)整時,應(yīng)重新發(fā)送跟蹤審計(jì)通知書。
第二十二條跟蹤審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束,應(yīng)當(dāng)依據(jù)法定程序出具審計(jì)報告。跨年度的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目可根據(jù)需要出具年度跟蹤審計(jì)報告。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中,對要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改的內(nèi)容,應(yīng)出具跟蹤審計(jì)建議書。
第二十三條縣審計(jì)局在跟蹤審計(jì)中認(rèn)定被審計(jì)單位有違法違紀(jì)行為,依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的,在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出審計(jì)決定;法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門處理、處罰的,審計(jì)局應(yīng)作出審計(jì)移送處理書。
第二十四條檢查和監(jiān)督被審計(jì)單位對跟蹤審計(jì)建議書、審計(jì)報告和審計(jì)決定的采納、整改及落實(shí)情況。
第二十五條審計(jì)局對審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé),并將政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)結(jié)果向本級人民政府報告,可以公開的,依據(jù)有關(guān)規(guī)定向社會公告。
第二十六條運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)和其它審計(jì)技術(shù)與方法,積極開展政府投資項(xiàng)目計(jì)算機(jī)審計(jì),提高審計(jì)效率。
第二十七條年度跟蹤審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后,應(yīng)按規(guī)定及時辦理立卷、統(tǒng)計(jì)工作。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)納入審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)情況報表統(tǒng)計(jì)范疇。每次跟蹤審計(jì)項(xiàng)目完成后,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)報告,及時填報固定資產(chǎn)投資審計(jì)情況臺賬。
財務(wù)部審計(jì)需要根據(jù)企業(yè)管理需要,組織對企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和子企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);以下是小編精心收集整理的財務(wù)部審計(jì)職責(zé),希望對你有所幫助,如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!
財務(wù)部審計(jì)職責(zé)11.負(fù)責(zé)擬定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃及項(xiàng)目初步審計(jì)方案,報部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施公司及子公司各類審計(jì)工作,包括:財務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、投資審計(jì)、離任審計(jì)、履職績效審計(jì)、內(nèi)控體系審計(jì)等:
2.出具審計(jì)報告,確保審計(jì)結(jié)論正確,證據(jù)獲取充分;
3.及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的弊病和漏洞,優(yōu)化內(nèi)控體系,促使公司提升整體管理水平;
4.及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有或潛在內(nèi)外風(fēng)險,提出相應(yīng)意見和建議,促使整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);
5.實(shí)施對子公司的專項(xiàng)審計(jì)工作,出具審計(jì)報告和管理層建議書等審計(jì)文書,督促審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建立的落實(shí);
6.負(fù)責(zé)對各被審單位審計(jì)整改意見落實(shí)情況進(jìn)行檢查;
7.了解內(nèi)審發(fā)展趨勢并運(yùn)用新技術(shù)、新方法,有效提高審計(jì)效率和質(zhì)量;
8.完成風(fēng)控部負(fù)責(zé)人交辦的其他事項(xiàng)。
財務(wù)部審計(jì)職責(zé)21.通過閱讀上市公司財務(wù)報表,了解上市公司運(yùn)營情況
2.通過財務(wù)報表和其他行業(yè)信息,撰寫調(diào)研報告
3.負(fù)責(zé)財務(wù)報表、費(fèi)用審核,資金管理、及財務(wù)預(yù)決算等工作,整理財務(wù)數(shù)據(jù),支持業(yè)務(wù)工作
財務(wù)部審計(jì)職責(zé)31、嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)財務(wù)管理制度和相關(guān)工作流程,開展子公司財務(wù)工作;
2、負(fù)責(zé)子公司會計(jì)核算,編制會計(jì)報表;
3、負(fù)責(zé)子公司財務(wù)預(yù)(決)算、資金計(jì)劃、稅務(wù)測算等工作;
4、負(fù)責(zé)子公司稅務(wù)申報;
5、負(fù)責(zé)編制子公司月度指標(biāo)執(zhí)行情況,及時進(jìn)行財務(wù)預(yù)警,確保年度指標(biāo)及整體預(yù)算順利達(dá)成;
6、審核子公司各類成本費(fèi)用開支,確保各項(xiàng)報銷及付款符合公司制度。
財務(wù)部審計(jì)職責(zé)41、組織擬定年度審計(jì)監(jiān)察重點(diǎn)工作計(jì)劃報監(jiān)事會主席審批;
2、組織開展審計(jì)工作;
3、組織擬定審計(jì)工作報告,并上報監(jiān)事會主席審核。
財務(wù)部審計(jì)職責(zé)51、擬定年度審計(jì)重點(diǎn)工作;
2、組織進(jìn)行年中、年終經(jīng)營情況審計(jì);
3、進(jìn)行財務(wù)制度執(zhí)行情況審計(jì);
4、進(jìn)行經(jīng)營與財務(wù)運(yùn)行中單獨(dú)事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì);
5、進(jìn)行投資項(xiàng)目階段性和專項(xiàng)審計(jì);
6、聯(lián)系外部審計(jì)單位對工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算、決算審計(jì);
7、檢查督促審計(jì)決定與建議的實(shí)施。
財務(wù)部審計(jì)職責(zé)61、協(xié)助完成工作底稿的編制、整理和歸檔工作;
2、協(xié)助出具審計(jì)業(yè)務(wù)報告和其他鑒證業(yè)務(wù)報告;
3、熟練掌握財務(wù)會計(jì)審計(jì)等相關(guān)知識和政策法規(guī)。
財務(wù)部審計(jì)職責(zé)71、審查集團(tuán)內(nèi)各項(xiàng)財務(wù)制度的落實(shí)情況,完善財務(wù)制度的建立。
審閱定期財務(wù)報告,配合外部機(jī)構(gòu)實(shí)施專項(xiàng)財務(wù)審計(jì);
2、根據(jù)公司投融資需求進(jìn)行標(biāo)的公司的財務(wù)盡職調(diào)查工作。
3、對公司年度財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)
4、檢查和評估公司重要的對外投資、購買和出售資產(chǎn)、對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)的合理合規(guī)性
5、獨(dú)立編寫審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報告,確保審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)目的
兩年以上工作經(jīng)驗(yàn) |男| 25歲(1986年3月23日)
居住地:上海
電 話:139********(手機(jī))
E-mail:
最近工作 [ 1年9個月]
公 司:XX培訓(xùn)機(jī)構(gòu)
行 業(yè):教育/培訓(xùn)/院校
職 位:銷售主管
最高學(xué)歷
學(xué) 歷:本科
專 業(yè):管理科學(xué)
學(xué) 校:電子科技大學(xué)
自我評價
管理科學(xué)專業(yè)畢業(yè),積極樂觀向上、性格沉穩(wěn)、善于與人溝通、真誠正直、與同學(xué)相處融洽。熱愛學(xué)習(xí),善于發(fā)現(xiàn)新生事物的優(yōu)點(diǎn),有較強(qiáng)的洞察力和學(xué)習(xí)能力。對待工作,能夠時刻保持著積極與獨(dú)立的心態(tài),抗壓能力強(qiáng),能夠吃苦耐勞,有耐心,敬業(yè)精神強(qiáng)熟練運(yùn)用SPSS等分析軟件。
求職意向
到崗時間: 一周之內(nèi)
工作性質(zhì): 全職
希望行業(yè): 教育/培訓(xùn)/院校
目標(biāo)地點(diǎn): 上海
期望月薪: 面議/月
目標(biāo)職能: 主管
工作經(jīng)驗(yàn)
2011/4—至今:XX培訓(xùn)機(jī)構(gòu)[ 1年9個月]
所屬行業(yè): 教育/培訓(xùn)/院校
市場部 銷售主管
1、帶領(lǐng)組員往既定目標(biāo)發(fā)展,完成保底業(yè)績?nèi)蝿?wù),沖刺更高目標(biāo)等;
2、激勵組員:通過勵志視頻和勵志文章、目標(biāo)愿景、成功案例分享激勵,設(shè)定完成更高目標(biāo)正激勵,設(shè)定完不成底限任務(wù)負(fù)激勵等;
3、輔導(dǎo)組員:培訓(xùn)組員認(rèn)識產(chǎn)品賣點(diǎn),分析客戶群體所在,教導(dǎo)大家資料查找及獲取,培訓(xùn)與客戶溝通、短信跟進(jìn),溝通客戶情況,促成等;
4、監(jiān)督組員:檢查客戶資料、電話量,考核銷售話術(shù)、考核產(chǎn)品知識、考核業(yè)績完成情況等。
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2010/3—2011/3:XX會計(jì)師事務(wù)所[ 1年]
所屬行業(yè): 會計(jì)師事務(wù)所
財務(wù)部 高級審計(jì)員
1、負(fù)責(zé)編制審計(jì)總體計(jì)劃,審閱分析客戶相關(guān)資料信息并制定具體審計(jì)方案;
2、帶領(lǐng)3至5人的團(tuán)隊(duì)執(zhí)行現(xiàn)場審計(jì),征詢調(diào)查客戶公司運(yùn)營狀況,分析內(nèi)控流程和財務(wù)制度的設(shè)計(jì)以及執(zhí)行情況;
3、總結(jié)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、內(nèi)控缺陷及改善建議并同客戶交流溝通審計(jì)意見;及時發(fā)現(xiàn)問題并提出可行解決方案;
4、完成后期工作,負(fù)責(zé)編制內(nèi)控管理建議書,起草審計(jì)報告和其他報表;
5、撰寫審計(jì)工作小結(jié)和管理層建議書;
6、維持并發(fā)展與客戶良好的工作關(guān)系,為客戶提供內(nèi)控管理咨詢及會計(jì)稅務(wù)咨詢。
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2008/7--2010 /2:XX工程有限公司 [ 1年8個月]
所屬行業(yè): 儀表設(shè)備
技術(shù)工程部 工程師助理
1、負(fù)責(zé)機(jī)械(CAD、CAXA等)及儀表圖的繪圖工作;
2、負(fù)責(zé)產(chǎn)品專利申報、書寫測試總結(jié)文檔,辦公室各種行政事務(wù)的處理、客戶接待;
3、負(fù)責(zé)研發(fā)中心采購等費(fèi)用票據(jù)的帳務(wù)報銷等財務(wù)工作;
4、負(fù)責(zé)研發(fā)中心員工招聘、錄用、培訓(xùn)、績效等人力資源工作,人力資源六大模塊(1.人力資源規(guī)劃 2.人員招聘與配置3.培訓(xùn)開發(fā)與實(shí)施 4.績效考核與實(shí)施 5.薪酬福利 6.員工關(guān)系管理)
教育經(jīng)歷
2004/9 --2008 /7 電子科技大學(xué) 管理科學(xué) 本科
證 書
2006/12 大學(xué)英語六級
2005 /12 大學(xué)英語四級
關(guān)鍵詞:審計(jì)實(shí)務(wù) 課堂教學(xué) 創(chuàng)設(shè)情境
我國審計(jì)基本準(zhǔn)則中規(guī)定:“審計(jì)人員應(yīng)具有進(jìn)行口頭和書面交流的技能,應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能,能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通,以便能清楚、有效地傳達(dá)諸如審計(jì)目的、評價、結(jié)論和建議等事項(xiàng)”。審計(jì)人員通過溝通,與被審計(jì)單位人員建立和諧、有效的人際關(guān)系,雙方關(guān)系融洽,有利于集思廣益,發(fā)現(xiàn)問題,解決問題,降低審計(jì)風(fēng)險。因此,為提高高職審計(jì)學(xué)生的關(guān)鍵能力,在審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)中,教師針對性地創(chuàng)設(shè)課堂有效情景,可鍛煉學(xué)生的口頭和書面交流技能。教師可以采取角色扮演法、項(xiàng)目教學(xué)法和模擬現(xiàn)實(shí)法等各種教學(xué)方法,運(yùn)用多媒體、網(wǎng)絡(luò)資源、虛擬現(xiàn)實(shí)等創(chuàng)設(shè)一個情境相近的虛擬公司,為學(xué)生提供和展開與現(xiàn)實(shí)問題相類似的探索知識的平臺,通過模擬情景領(lǐng)會相關(guān)理論知識的運(yùn)用,使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中由感性認(rèn)識上升到理性認(rèn)識,激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)知識的興趣,達(dá)到相關(guān)知識的有效記憶及正確的理解和運(yùn)用,進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生與人溝通和合作能力,從而達(dá)到培養(yǎng)高職審計(jì)學(xué)生的職業(yè)關(guān)鍵能力。
一、創(chuàng)設(shè)課堂有效情景的實(shí)證內(nèi)容
本次課堂教學(xué)內(nèi)容:審計(jì)業(yè)務(wù)約定書;教學(xué)案例:××?xí)?jì)師事務(wù)所與ABC股份有限公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。本次課堂教學(xué)活動通過創(chuàng)設(shè)審計(jì)人員接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的情景,由學(xué)生扮演審計(jì)項(xiàng)目組成員與企業(yè)相關(guān)管理人員,模擬審計(jì)承接業(yè)務(wù)情景,根據(jù)接受審計(jì)業(yè)務(wù)活動的需要,雙方成員就協(xié)商合作目標(biāo)、執(zhí)行的審計(jì)程序、明確雙方相關(guān)責(zé)任等業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)進(jìn)行溝通,通過口頭的協(xié)商、書面的表達(dá),協(xié)商執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍等,確保雙方都已經(jīng)清楚地了解執(zhí)行的商定程序,明確雙方的職責(zé)和權(quán)力,最后雙方簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
二、創(chuàng)設(shè)虛擬現(xiàn)實(shí)情境,誘發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
在多媒體上首先出現(xiàn)了ABC股份有限公司廠區(qū)生產(chǎn)及總經(jīng)理會議室場景,通過觀看多媒體畫面,把學(xué)生引入與課堂有關(guān)的情境中,讓學(xué)生“身臨其境”進(jìn)入角色,從而誘發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,達(dá)到相關(guān)知識的有效記憶,然后推出審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的情景畫面內(nèi)容。
請學(xué)生思考:(1)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做哪些工作?(2)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)簽訂是否具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)?教師對審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)講授,并使用多媒體鏈接:審計(jì)業(yè)務(wù)約定書含義、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容。教師向?qū)W生提出問題,并要求學(xué)生回答審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容有哪些?課后讓學(xué)生分組討論雙方成員發(fā)言,指出存在的問題并制定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
三、創(chuàng)設(shè)對話情景,培養(yǎng)學(xué)生的交流能力
ABC股份有限公司總經(jīng)理鄭某及財務(wù)經(jīng)理喬某等有關(guān)管理人員與××?xí)?jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理曹某、審計(jì)員李某等項(xiàng)目組成員,在總經(jīng)理會議室對簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書進(jìn)行充分的溝通及協(xié)商。
(一)確定委托目的與審計(jì)范圍
1.總經(jīng)理鄭某發(fā)言:“熱烈歡迎××?xí)?jì)師事務(wù)所的曹某經(jīng)理一行光臨我公司,對我公司2013年度財務(wù)會計(jì)報表實(shí)施審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見,希望雙方友好合作,最后審計(jì)的結(jié)果,達(dá)到雙方都滿意。”
教師點(diǎn)評:根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號――審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》要求,在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款進(jìn)行充分的溝通,并達(dá)成一致意見。鄭總經(jīng)理言語中明確了公司委托審計(jì)目的與審計(jì)范圍,但他的發(fā)言中,“最后審計(jì)的結(jié)果,達(dá)到雙方都滿意”,言語中暗示會計(jì)師事務(wù)所簽署審計(jì)意見要符合公司所希望的審計(jì)結(jié)果,試探審計(jì)人員的職業(yè)道德,是否為利益所誘惑。
2.審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理曹某發(fā)言:“我們審計(jì)項(xiàng)目組成員很希望為貴公司服務(wù),我們審計(jì)項(xiàng)目成員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性與執(zhí)業(yè)能力,實(shí)施必要的審計(jì)程序,根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,出具客觀、公正的審計(jì)意見。”
教師點(diǎn)評:曹經(jīng)理言語中則表明在承接審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎性,需經(jīng)調(diào)查了解公司基本情況后,評估審計(jì)風(fēng)險,如果公司審計(jì)風(fēng)險超過可接受的審計(jì)風(fēng)險程度,可以不接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托,實(shí)際上婉拒喬總經(jīng)理“雙方都滿意”的要求,表明了承接審計(jì)業(yè)務(wù)的底線,也顯示出曹經(jīng)理游刃有余的談判技巧。
3.審計(jì)員李某緊跟發(fā)言:“我所是××地區(qū)一流會計(jì)師事務(wù)所,相對其他會計(jì)師事務(wù)所,我所專業(yè)技術(shù)人才技高一籌,完全有能力勝任貴公司2013年度的財務(wù)報表審計(jì)。”
教師點(diǎn)評:審計(jì)員李某則不然,一方面急于接受審計(jì)業(yè)務(wù),另一方面有違反注冊會計(jì)師職業(yè)道德對同行的責(zé)任之嫌,即會計(jì)師事務(wù)所及個人“不得詆毀同行,不得損害同行利益,不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)”等。
上述一系列對話情景的創(chuàng)設(shè),可以使學(xué)生明確:一是審計(jì)目的與審計(jì)范圍的確定。二是承接審計(jì)業(yè)務(wù)時要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性,不可盲目接受審計(jì)委托。三是會計(jì)師事務(wù)所及個人不得違反審計(jì)職業(yè)道德。
(二)明確雙方的責(zé)任和義務(wù)
1.總經(jīng)理鄭某發(fā)言:“曹經(jīng)理不愧為會計(jì)師事務(wù)所的精英,能時刻保持審計(jì)職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎性,歡迎貴所在對我公司財務(wù)報表審計(jì)中,實(shí)施必要的審計(jì)程序,保證審計(jì)報告的真實(shí)性、合法性。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)我公司會計(jì)核算處理存在問題、內(nèi)部控制制度存在的缺陷,對可能產(chǎn)生的重大舞弊,希望貴所提出合理化建議,以便促進(jìn)完善內(nèi)部控制制度,促使我公司經(jīng)營管理水平的提高,我代表公司希望能和貴所真誠的合作!”
教師點(diǎn)評:鄭總經(jīng)理言語中明確提出了會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任即保證審計(jì)報告的真實(shí)性、合法性。同時也希望會計(jì)師事務(wù)所提供一份管理建議書。現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則要求,注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷,應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局,必要時,可出具“管理建議書”。
2.項(xiàng)目經(jīng)理曹某回應(yīng):“鄭總經(jīng)理過獎了,我對貴公司有您這樣的優(yōu)秀企業(yè)家而感到欽佩。鄭總經(jīng)理要率先垂范保證提供的會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整,保證會計(jì)報表充分披露;建立健全內(nèi)部控制制度,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整同樣是貴公司的會計(jì)責(zé)任!貴公司應(yīng)及時提供管理聲明書,明確你我雙方的責(zé)任。我們實(shí)施重點(diǎn)抽查的審計(jì)程序,存在內(nèi)部控制固有的局限和其他客觀因素的制約,難免發(fā)生會計(jì)報表的某些重要方面反映失實(shí),而我們審計(jì)人員可能在審計(jì)中存在未予發(fā)現(xiàn)的情況,到時,我所承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除貴公司的會計(jì)責(zé)任,你我都在同一條船上哦!”
教師點(diǎn)評:曹經(jīng)理言語中指明了公司所應(yīng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任,同時要求公司管理層提供一份“管理聲明書”,明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任,如果管理層拒絕提供注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的聲明,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制,出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報告。從中可以看出曹經(jīng)理對審計(jì)從業(yè)的謹(jǐn)慎性,努力避免審計(jì)風(fēng)險。
3.鄭總經(jīng)理回應(yīng)說:“曹經(jīng)理從業(yè)過于謹(jǐn)慎,嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量的控制,是我公司所希望的,你我雙方要各自承擔(dān)會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任!”
4.項(xiàng)目經(jīng)理曹某回應(yīng)說:“鄭總經(jīng)理有你的表態(tài)與支持,我們雙方的合作可以說是水到渠成了!”
教師點(diǎn)評:鄭總經(jīng)理希望審計(jì)人員盡職盡責(zé),嚴(yán)控審計(jì)質(zhì)量,出具客觀、公正的審計(jì)報告;曹經(jīng)理希望公司管理人員支持與配合,才能順利完成審計(jì)任務(wù),雙方的出發(fā)點(diǎn)一致,可以說雙方的合作有了基礎(chǔ)。
5.財務(wù)經(jīng)理喬某接著發(fā)言:“貴方對在執(zhí)業(yè)過程中知悉的我公司的商業(yè)秘密,對我公司提供的審驗(yàn)資料,未經(jīng)我方同意,不得將該項(xiàng)資料泄露給第三者;另外,我公司為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量,防止同類公司拉攏我公司客戶,造成客戶流失,對所賒銷的客戶可以不提供應(yīng)收賬款明細(xì)賬,曹經(jīng)理你說可以嗎?”
6.審計(jì)員李某緊跟回應(yīng)說:“剛才喬財務(wù)經(jīng)理提到商業(yè)秘密,對所賒銷的客戶可以不提供應(yīng)收賬款明細(xì)賬,喬財務(wù)經(jīng)理不能以此不提供審驗(yàn)資料。請喬經(jīng)理放心,我們會遵守職業(yè)道德規(guī)范,嚴(yán)守商業(yè)秘密的!提供會計(jì)憑證、報表、賬冊以及其他在審計(jì)過程中所需要查看的各種文件資料可是貴公司的會計(jì)責(zé)任,喬經(jīng)理要給我們充分的合作,提供必要的條件和幫助,我可不愿意出具‘無法表示意見的審計(jì)報告’。”
教師點(diǎn)評:根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第七條和《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第二十條,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。這是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的一條基本準(zhǔn)則,是誠實(shí)守信的具體表現(xiàn),是審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范。但被審計(jì)單位不能以保密為借口,拒絕提供審驗(yàn)資料,否則,審計(jì)人員可以出具“無法表示意見的審計(jì)報告”。
(三)時間要求
1.項(xiàng)目經(jīng)理曹某發(fā)言:“鄭總經(jīng)理,我們之間的溝通很投緣!希望貴公司在本審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂后5個工作日內(nèi)向我方提供必要的審計(jì)資料,我方在收到審計(jì)所需要的全部資料后26個工作日內(nèi)完成審驗(yàn)工作,請喬經(jīng)理多配合哦!”
2.鄭總經(jīng)理回應(yīng)說:“曹經(jīng)理,我們之間的協(xié)商很愉快!我相信喬經(jīng)理會根據(jù)曹經(jīng)理的要求及時提供補(bǔ)充審計(jì)資料的,請曹經(jīng)理放心,喬經(jīng)理一定會做到的!我倒擔(dān)心貴所能否在協(xié)商的時間內(nèi)按時出具一式2份審計(jì)報告。”
教師點(diǎn)評:雙方交流中,彼此語言感染力至關(guān)重要,有利于達(dá)成協(xié)議。從言談中,明確了在各自時間內(nèi)提供審驗(yàn)資料的責(zé)任與出具審計(jì)報告的責(zé)任,明確了各自的時間要求。
(四)審計(jì)報告的使用責(zé)任
項(xiàng)目經(jīng)理曹某回應(yīng)說:“鄭總經(jīng)理,我們會在26個工作日內(nèi)按時出具一式2份的審計(jì)報告。我相信貴公司會按照確定的用途使用,若作其他用途,因使用不當(dāng)而造成的后果,可與我所無關(guān)。”
(五)業(yè)務(wù)費(fèi)金額及支付方式
1.鄭總經(jīng)理接著說:“貴所出具的審計(jì)報告,我們一定按照規(guī)定的用途使用,曹經(jīng)理,我可是“誠實(shí)守信的企業(yè)家”哦。另外,我公司同意本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)人民幣30萬元,在本業(yè)務(wù)約定書簽訂后2個工作日內(nèi),由我公司向貴所預(yù)付40%,審計(jì)報告完成時再支付60%。曹經(jīng)理,你看如何?”
2.項(xiàng)目經(jīng)理曹某回應(yīng)說:“鄭總經(jīng)理,我完全同意!另外,我提醒鄭總經(jīng)理,在我們審計(jì)過程中,如出現(xiàn)不可預(yù)見的情況,任何一方需要變更本業(yè)務(wù)約定書中的審驗(yàn)范圍、時間要求、收費(fèi)金額等事項(xiàng)時,應(yīng)及時通知另一方,并由雙方協(xié)商確定,你看可以嗎?”
教師點(diǎn)評:曹經(jīng)理言談中,柔中帶剛地提醒鄭總經(jīng)理按規(guī)定的用途使用審計(jì)報告,若使用不當(dāng)造成的后果,由自己承擔(dān)。雙方友好地協(xié)商了審計(jì)費(fèi)用與支付方式。
(六)違約責(zé)任及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有效期間
1.鄭總經(jīng)理接著說:“曹經(jīng)理,完全可以。你我雙方都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守本業(yè)務(wù)約定書約定的事項(xiàng),若任何一方違約,未能履行約定事項(xiàng)時,可以解除本業(yè)務(wù)約定書,并由違約方賠償經(jīng)濟(jì)損失,依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任!”
2.曹經(jīng)理接著說:“我完全贊同鄭總經(jīng)理對違約責(zé)任的觀點(diǎn),對我們雙方都有約束力!鄭經(jīng)理,我們簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書吧!”
3.鄭總經(jīng)理接著說:“好的,曹經(jīng)理!本業(yè)務(wù)約定書自2014年2月6日起簽字生效,在約定事項(xiàng)全部完成后失效。曹經(jīng)理,你我雙方各執(zhí)一份,具有同等法律效力。”
雙方成員不約而同地說:“預(yù)祝我們合作愉快!”
教師點(diǎn)評:創(chuàng)設(shè)對話有效情景,在課堂中再現(xiàn)了雙方談判審計(jì)承接業(yè)務(wù)。通過雙方成員的表述,看其是否具有感染力、是否積極主動地與他人交流,并能爭取到不同意見者對其的理解甚至支持,以及與不同層次的人建立關(guān)系和持久保持聯(lián)系的能力。這一教學(xué)模式有利于培養(yǎng)學(xué)生靈活處理事務(wù)的能力,處理緊張關(guān)系和不確定性的能力,從而加強(qiáng)了對學(xué)生職業(yè)關(guān)鍵能力的培養(yǎng),對其今后的就業(yè)和適應(yīng)職業(yè)關(guān)鍵能力至關(guān)重要。
四、創(chuàng)設(shè)課堂有效情景的思考
課堂有效情景的創(chuàng)設(shè),要針對教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容,讓學(xué)生全身心地投入到有效情境中,才能達(dá)到教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)情境和諧統(tǒng)一,提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性與教學(xué)效果;課堂有效情景的創(chuàng)設(shè),要與學(xué)生的智力和知識水平相適應(yīng),才能有效地鍛煉學(xué)生的思維能力、創(chuàng)造能力。課堂有效情景的創(chuàng)設(shè),選準(zhǔn)新知識的切入點(diǎn)是關(guān)鍵,要有一定的梯度,承前啟后,要有連續(xù)性,能引起學(xué)生的注意和良好的情感體驗(yàn)。教師在課堂教學(xué)中創(chuàng)設(shè)有效情景,應(yīng)努力挖掘?qū)W習(xí)內(nèi)容所蘊(yùn)涵的創(chuàng)造性因素,把握學(xué)生個性方面的素質(zhì)和水平,營造有利于學(xué)生綜合素質(zhì)發(fā)展的情景,才能真正達(dá)到激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)主動性和提高教學(xué)效果的目的,才能有效地培養(yǎng)和提高學(xué)生職業(yè)關(guān)鍵能力。正如孔子所說:“知之者不如好之者,好之者不如樂之者。”
參考文獻(xiàn):
鄭丙金,鄭韻楚.對財務(wù)管理課堂教學(xué)中有效情景的實(shí)踐與探索[J].商業(yè)會計(jì),2012,(23).
關(guān)鍵詞:委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);做法;對策
所謂委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要委托社會中介機(jī)構(gòu)或者聘請具有專業(yè)技術(shù)資格人員完成審計(jì)機(jī)關(guān)指定的工作,并對審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的行為。從法律的角度委托審計(jì)屬于行政委托,即行政機(jī)關(guān)將其職權(quán)的一部分,依法委托給其他組織或個人行使的法律行為。
一、委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本做法和主要程序
一是每年年初,監(jiān)審處根據(jù)當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃,確定需要委托審計(jì)的人數(shù)以及所需經(jīng)費(fèi),報審計(jì)聯(lián)席會議和領(lǐng)導(dǎo)辦公會審批;二是監(jiān)審處根據(jù)批準(zhǔn)的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目,擬定委托審計(jì)事項(xiàng),確定社會中介機(jī)構(gòu),擬定審計(jì)委托書并經(jīng)學(xué)校法律顧問審定;二是由監(jiān)審處向被審計(jì)單位和個人下達(dá)審計(jì)通知書。通知書中要求被審計(jì)單位和個人簽訂審計(jì)承諾書,對所提供資料的真實(shí)性、完整性和合法性負(fù)責(zé),個人需提交述職報告并經(jīng)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可;三是監(jiān)審處與中介機(jī)構(gòu)派出審計(jì)組(以下簡稱審計(jì)組)的工作人員共同召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會,認(rèn)真聽取被審計(jì)單位和個人的情況介紹;四是監(jiān)審處適時與審計(jì)組聯(lián)系,敦促被審計(jì)單位、個人和有關(guān)職能部門及時向?qū)徲?jì)組提供審計(jì)資料,了解審計(jì)進(jìn)展情況,確保審計(jì)組按審計(jì)程序開展工作;五是監(jiān)審處對審計(jì)組提交的審計(jì)報告征求意見稿進(jìn)行認(rèn)真討論,提出修改意見,同時要求被審計(jì)單位和個人認(rèn)真研究審計(jì)報告,在規(guī)定時限內(nèi)負(fù)責(zé)任地提出反饋意見。對涉及單位內(nèi)部財務(wù)管理和內(nèi)控制度方面的問題,要求審計(jì)組提交管理建議書;六是監(jiān)審處根據(jù)社會中介機(jī)構(gòu)提交的審計(jì)報告和管理建議書,提出整改意見,報經(jīng)審計(jì)聯(lián)席會議研究同意后,送達(dá)被審計(jì)單位、個人和有關(guān)部門執(zhí)行。
二、主要經(jīng)驗(yàn)和體會
1.規(guī)范委托管理是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作客觀、公平和公正的制度保障
過去,墾區(qū)的委托審計(jì)工作,尤其是獨(dú)立核算的農(nóng)場、有獨(dú)立賬戶單位主要負(fù)責(zé)同志的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),一般都由這些單位即將離任的主要負(fù)責(zé)同志委托給中介機(jī)構(gòu)。實(shí)踐證明,這種做法主要存在以下缺陷:一是離任同志根據(jù)自己的需要選擇中介機(jī)構(gòu),很難保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正性;二是由于中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)水平參差不齊,難以用同“一把尺子”衡量離任干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,造成離任干部之間事實(shí)上的不公平;三是墾區(qū)領(lǐng)導(dǎo)、組織和監(jiān)審部門以及農(nóng)場職工不能全面、及時了解和掌握審計(jì)結(jié)果,不能根據(jù)審計(jì)報告提出處理意見,使委托審計(jì)失去了意義和價值。
2.適當(dāng)引入競爭機(jī)制,適時介入審計(jì)組的工作是確保委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的必要手段
剛開始時,我們只是把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托給一家中介機(jī)構(gòu),后來發(fā)現(xiàn),一家中介機(jī)構(gòu)常年做墾區(qū)的委托審計(jì)項(xiàng)目,很難滿足墾區(qū)多層次的需要,由于缺乏競爭機(jī)制,所完成審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量無法達(dá)到墾區(qū)的要求。目前,與數(shù)家中介機(jī)構(gòu)建立了聯(lián)系。在開展委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作初期,有的同志認(rèn)為,把項(xiàng)目委托給中介機(jī)構(gòu),只要他們把最終的審計(jì)結(jié)果給單位即可,至于中介機(jī)構(gòu)怎么做,做出來的質(zhì)量如何就不用管了。事實(shí)證明,這種想法是錯誤的。客觀上講,中介機(jī)構(gòu)更多的是關(guān)注時間和人力資源成本,特別是中介機(jī)構(gòu)中有的從業(yè)人員,同時承接了幾個項(xiàng)目,為了在規(guī)定時間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù),只有以犧牲質(zhì)量為代價,個別從業(yè)人員甚至與被審計(jì)人串通一氣。墾區(qū)在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上,為了把好委托審計(jì)質(zhì)量關(guān),一是有針對性地選擇審計(jì)中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員;二是對中介機(jī)構(gòu)派出的審計(jì)人員從執(zhí)業(yè)水平、職業(yè)道德等方面提出具體要求;三是對審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注什么,哪些是財務(wù)管理和內(nèi)部控制方面的缺陷,資產(chǎn)的抽查率應(yīng)該達(dá)到的百分比等均提出具體要求;四是對審計(jì)程序提出要求,防止審計(jì)組為節(jié)省時間省去必要的審計(jì)程序,從而影響審計(jì)質(zhì)量。
三、委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題及對策
目前,墾區(qū)的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然取得了一些成績,積累了一定經(jīng)驗(yàn),在一定程度上促進(jìn)了內(nèi)審工作的發(fā)展。但是,也存在以下必須解決的問題:
1.在保證委托審計(jì)質(zhì)量、防止社會審計(jì)舞弊行為方面,我們的制度還不夠完善,措施還不夠有力。
在審計(jì)署聯(lián)合國審計(jì)辦公室的正確領(lǐng)導(dǎo)下,審計(jì)組全體同志團(tuán)結(jié)一心,通力合作,克服了人員少、時間緊、任務(wù)重、工作環(huán)境異常危險等諸多困難,按計(jì)劃出色完成審計(jì)任務(wù)。在審計(jì)工作實(shí)踐中,我們積極有效地運(yùn)用了審計(jì)理論,虛心學(xué)習(xí)鉆研,邊學(xué)邊干,初步積累了國際審計(jì)經(jīng)驗(yàn),提高了國際審計(jì)能力,成為境外審計(jì)的積極參與者和實(shí)踐者。
一、兒基會區(qū)域辦事處審計(jì)的基本情況
此次境外審計(jì)的被審計(jì)單位是聯(lián)合國兒童基金會,財務(wù)期間是2008~2009年,共需3次中期審計(jì)和1次期末審計(jì),中期審計(jì)結(jié)果為管理建議書,期末審計(jì)出具審計(jì)報告,該審計(jì)報告兼具簡式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告和長式審計(jì)報告的特征。
目前,兒基會在世界各地有6個總部,7個地區(qū)辦公室和127個國家辦公室。根據(jù)風(fēng)險水平和重要性水平,兒基會審計(jì)組采用抽樣法選擇2008年審計(jì)1個區(qū)域辦事處和4個國家辦公室。因此我參加的項(xiàng)目是2008年唯一一個區(qū)域辦事處的審計(jì),性質(zhì)上屬于對兒基會的首次中期審計(jì),審計(jì)對象包括全部管理過程及相關(guān)的財務(wù)事項(xiàng)。
通過審計(jì),泰國審計(jì)小組需完成財務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)任務(wù),還需摸清情況,把握重點(diǎn),為2009年初第二次中期審計(jì)打下基礎(chǔ)。整個審計(jì)過程遵照國際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行,參照標(biāo)準(zhǔn)包括聯(lián)合國財務(wù)規(guī)則、兒基會財務(wù)條例和兒基會為各領(lǐng)域制定的手冊等,審計(jì)語言全部為英語。
二、兒基會區(qū)域辦事處審計(jì)的三階段
此次兒基會區(qū)域辦事處的審計(jì)過程分為三個階段:
(一)審計(jì)計(jì)劃階段。
因?yàn)檫@是首次對兒基會的審計(jì),而且為境外審計(jì),我們的經(jīng)驗(yàn)有限,從陌生到熟悉需要較長時間。在計(jì)劃階段,我們主要進(jìn)行了以下幾項(xiàng)工作:
1.前期分組和熟悉規(guī)則。
除3月份強(qiáng)化英語培訓(xùn)外,審計(jì)署還聘請了德勤會計(jì)公司和前任菲律賓審計(jì)師對大家進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)傳授,大家在領(lǐng)導(dǎo)點(diǎn)撥下群策群力進(jìn)行摸索。大家分組閱讀并討論聯(lián)合國財務(wù)規(guī)則、兒基會財務(wù)條例、采購手冊等海量的不同層次的規(guī)則、守則、手冊和指導(dǎo)等文獻(xiàn),這些標(biāo)準(zhǔn)少則幾十頁,多則幾百頁,而且為全英文,我們對部分內(nèi)容的理解停留在猜測和爭論階段。前期準(zhǔn)備階段最卓有成效的工作是分類匯總前期的管理建議書和審計(jì)報告,推測出被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)和主要風(fēng)險點(diǎn),便于我們制定審計(jì)計(jì)劃,編寫審計(jì)方案。
2.制定整套審計(jì)工作底稿模板,編制初步的審計(jì)方案模板。
4月至6月,我們所有成員在懷柔集中學(xué)習(xí),討論中國自己的全套審計(jì)工作底稿的模板。此外,小組根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行分工,初步編寫完整的審計(jì)方案模板,現(xiàn)場審計(jì)時需根據(jù)實(shí)際情況增減具體的審計(jì)程序和步驟。
3.下達(dá)審計(jì)通知書,編制并發(fā)出審計(jì)調(diào)查問卷,制定初步審計(jì)計(jì)劃。
聯(lián)合國審計(jì)辦公室提前向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書,確定審計(jì)期間,然后我們根據(jù)前期與被審計(jì)單位的溝通和了解,修改初步審計(jì)計(jì)劃,明確審計(jì)重點(diǎn),將審計(jì)領(lǐng)域明確分工到人,具體到每一天的工作任務(wù)。為進(jìn)一步了解兒基會,我們編寫了審計(jì)調(diào)查問卷,提前15日發(fā)給被審計(jì)單位填寫,審計(jì)組到達(dá)現(xiàn)場時回收,實(shí)踐證明這是了解被審計(jì)單位的重要途徑。
(二)審計(jì)外勤工作階段。
審計(jì)組到達(dá)曼谷當(dāng)晚便開始閱讀審計(jì)調(diào)查問卷反饋表,趕在進(jìn)點(diǎn)會之前進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本信息。在外勤審計(jì)工作階段,我們主要進(jìn)行了以下三個方面的工作:
1.組織相關(guān)部門的人員座談。
審計(jì)組在閱讀問卷的基礎(chǔ)上,分別與被審計(jì)單位的主任辦公室、計(jì)劃部、共同事務(wù)部、信息技術(shù)部、人力資源部、籌資部等相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行了近20場會談,全面系統(tǒng)地了解了區(qū)域辦事處預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、籌資管理、項(xiàng)目和計(jì)劃管理、人力資源管理、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)用以及對國家辦事處監(jiān)督職能等方面的情況。通過聽取介紹以及面對面的交流溝通,對被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部管理等基本狀況有了較深入的了解,為確定審計(jì)重點(diǎn)和發(fā)現(xiàn)問題提供了依據(jù),奠定了基礎(chǔ)。
2.進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)取證,初步與被審單位進(jìn)行溝通。
在訪談的基礎(chǔ)上,審計(jì)組通過實(shí)地盤點(diǎn)、書面查閱有關(guān)資料等方式,多方面收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)與被審單位初步交換,聽取被審單位的意見,適時補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。
(三)審計(jì)報告階段。
審計(jì)小組在現(xiàn)場及時歸納、匯總分析審計(jì)證據(jù),撰寫審計(jì)發(fā)現(xiàn)備忘錄,編寫管理意見書。審計(jì)組共出具了十多個審計(jì)發(fā)現(xiàn)備忘錄(audit observation memorandum),提出了近三十條切實(shí)可行的審計(jì)建議(recommendation),同時我們向被審計(jì)單位征求對審計(jì)發(fā)現(xiàn)備忘錄的意見,及時獲得了意見反饋,在此基礎(chǔ)上,編寫了初步的管理意見書。截至2009年3月,該管理意見書仍處于聯(lián)合國審計(jì)委員國南非和法國的復(fù)核過程中。
三、首次聯(lián)合國兒基會境外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與收獲
本次審計(jì)過程可以用使命、責(zé)任、挑戰(zhàn)、機(jī)遇、效率、合作等關(guān)鍵詞來高度概括。
(一)不辱使命,無懼挑戰(zhàn)。
聯(lián)合國審計(jì)是中國第一次承接的大規(guī)模境外審計(jì)項(xiàng)目,除要按照國際標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)外,本項(xiàng)目帶有濃厚的政治色彩,每一位審計(jì)組的審計(jì)師都肩負(fù)國家使命,必須勇于承擔(dān)責(zé)任,既要展現(xiàn)中國審計(jì)師的國際形象,也要成為國際文化交流的使者。不辱使命的重要保證是署領(lǐng)導(dǎo)和院領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持。審計(jì)期間正值泰國政治動亂,特別是12月初,泰國局勢急轉(zhuǎn)直下,機(jī)場關(guān)閉,形勢非常嚴(yán)峻,審計(jì)署劉家義審計(jì)長、聯(lián)審辦章主任等發(fā)來了慰問信。領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心使我們倍感到祖國的溫暖,同時也增加了審計(jì)組成員克服困難,接受挑戰(zhàn),堅(jiān)決完成任務(wù)的信心和勇氣,審計(jì)組毅然決定留在泰國繼續(xù)工作,按照原計(jì)劃完成了既定審計(jì)任務(wù)。
(二)機(jī)會難得,經(jīng)驗(yàn)珍貴。
雖然在審計(jì)工作中面臨時間緊、任務(wù)重、要求高的困難,自身的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力、語言水平等方面還存在一定的差距,但是境外審計(jì)機(jī)會難得,能獲取第一手的審計(jì)資料和鮮活的境外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。通過實(shí)踐,不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí),不斷總結(jié),提高素質(zhì)和審計(jì)能力,去適應(yīng)工作需要,傳播聯(lián)合國審計(jì)的精神。
(三)成功團(tuán)隊(duì),有效運(yùn)作。
建立有效團(tuán)隊(duì)是完成任務(wù)的重要手段。我們實(shí)行的是無權(quán)力框架下的矩陣式團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu),我們同時受聯(lián)合國審計(jì)辦公室和原單位雙重領(lǐng)導(dǎo)。我們的工作以組為單位展開,個人服從組織,突出體現(xiàn)團(tuán)隊(duì)的力量,每個人分工明確、職責(zé)明確,對組織目標(biāo)高度認(rèn)同,且勇于承擔(dān)責(zé)任。我們在審計(jì)過程中發(fā)揚(yáng)艱苦奮斗、忘我工作、靈活應(yīng)變、通力合作、精益求精的團(tuán)隊(duì)精神,出色地完成了審計(jì)任務(wù),得到了被審計(jì)單位的一致認(rèn)可和高度評價,充分展示了中國審計(jì)人員良好的職業(yè)形象和優(yōu)秀的職業(yè)素質(zhì)。
我們良好的工作態(tài)度和作風(fēng)是做好審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)。在聯(lián)合國審計(jì)工作中,審計(jì)組每位同志都表現(xiàn)出勤懇務(wù)實(shí)的工作作風(fēng),勤奮忘我的工作態(tài)度,在工作中大家團(tuán)結(jié)協(xié)作,相互鼓勵,盡己所能,互相配合;泰國審計(jì)時間緊、任務(wù)重,審計(jì)期間又逢泰國長假,為了能按時完成審計(jì)任務(wù),大家連續(xù)加班加點(diǎn),連續(xù)30日不休,每天工作16小時以上;尤其是泰國動亂期間,雖然聯(lián)審辦批準(zhǔn)審計(jì)小組提前回國,但審計(jì)小組毅然決定以工作和大局為重,堅(jiān)守審計(jì)現(xiàn)場,按原計(jì)劃圓滿完成了審計(jì)任務(wù),大家以自己的實(shí)際行動,展現(xiàn)出中國審計(jì)人員良好的精神風(fēng)貌。
(四)方法科學(xué),突出效率。
同組成員就工作方法提前達(dá)成共識,確保每個步驟不返工,提高工作效率。
1.審計(jì)組力求做到審前準(zhǔn)備充分,統(tǒng)籌計(jì)劃。出發(fā)前兩周,審計(jì)組制定了詳細(xì)的問卷,并把需要eapro提供的資料分類列示,同時將現(xiàn)場訪談的時間精確到天、責(zé)任到人,這樣被審單位有充分的時間準(zhǔn)備問卷和資料,以及安排審計(jì)期間的時間和人員配合,節(jié)省了現(xiàn)場工作時間,合理控制了工作進(jìn)度。
2.審計(jì)組在審計(jì)過程中不斷完善審計(jì)計(jì)劃,突出審計(jì)重點(diǎn)。區(qū)域辦事處不同于國家辦事處,在審計(jì)過程中,審計(jì)組主要根據(jù)區(qū)域辦事處的職能,把區(qū)域辦事處職能的履行作為審計(jì)重點(diǎn)。
科學(xué)的工作方法提高了審計(jì)效率,使審計(jì)組能夠按計(jì)劃順利完成任務(wù)。
(五)多方合作,突出交流。
此次審計(jì)中大家的緊密合作體現(xiàn)在三個層面上:一是審計(jì)小組內(nèi)部的溝通和合作;二是審計(jì)小組與被審計(jì)單位的溝通和合作;三是審計(jì)小組與聯(lián)合國審計(jì)辦公室之間的溝通和合作。
1.審計(jì)小組內(nèi)部隨時溝通,全面合作。
審計(jì)小組成員每天在同一個辦公室工作,分頭會談,收集審計(jì)證據(jù),有問題隨時溝通,告知小組成員某個領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)的問題,提醒注意跨領(lǐng)域收集相關(guān)證據(jù)。
2.審計(jì)小組與被審計(jì)單位多層次溝通合作。
審計(jì)溝通是提高審計(jì)效率和效果的重要環(huán)節(jié)。我們在充分閱讀問卷回復(fù)、多層次訪談以及審計(jì)取證的基礎(chǔ)上,初步編寫審計(jì)發(fā)現(xiàn)備忘錄,并將相關(guān)的事實(shí)、原因、建議先與當(dāng)事人進(jìn)行溝通,聽取初步意見;然后與部門負(fù)責(zé)人再次溝通,聽取部門負(fù)責(zé)人對事實(shí)、原因等情況的解釋,做出相應(yīng)的修改和完善,力求客觀和公正。
其內(nèi)涵是:根據(jù)內(nèi)外部審計(jì)的特點(diǎn),明確內(nèi)外部審計(jì)的責(zé)任劃分和工作重點(diǎn),確定以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、制定總體審計(jì)計(jì)劃、選定外部審計(jì)單位、對審計(jì)過程監(jiān)督和指導(dǎo)、對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評估和考核、組織交換審計(jì)意見、審定每一階段審計(jì)報告、下達(dá)審計(jì)意見書和審計(jì)決定、督促整改落實(shí)審計(jì)結(jié)果;外部審計(jì)主要負(fù)責(zé)擬定項(xiàng)目總體及階段性審計(jì)實(shí)施方案、根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書及實(shí)施方案實(shí)施審計(jì)、實(shí)施工程造價審核和控制、對內(nèi)部控制管理進(jìn)行評審、提供咨詢服務(wù)、發(fā)表鑒證意見、提交審計(jì)報告和管理建議書、對整改落實(shí)情況實(shí)施后續(xù)審計(jì)等。此種方式有效實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外審計(jì)的優(yōu)勢互補(bǔ),克服了內(nèi)外審計(jì)的不足。
審計(jì)資源整合方式創(chuàng)新,采取公開招投標(biāo)方式選定社會審計(jì)機(jī)構(gòu)
對公路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì),無疑承擔(dān)了不同以往的審計(jì)責(zé)任,這就要求我們克服人情的壓力和阻力,在更大范圍和更寬視野中選定優(yōu)質(zhì)的審計(jì)資源為交通建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。在招標(biāo)選定社會審計(jì)機(jī)構(gòu)過程中,我們借鑒和參考了公路工程招投標(biāo)的有益的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),結(jié)合市場上社會審計(jì)機(jī)構(gòu)狀況,根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目地理位置、投資總額、建設(shè)工期等具體情況,參考項(xiàng)目法人及建設(shè)單位的意見,分別采取了不同的招標(biāo)方案,確保選定符合項(xiàng)目審計(jì)要求的優(yōu)質(zhì)的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)。
審計(jì)內(nèi)容和范圍創(chuàng)新
在公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中,審計(jì)內(nèi)容和范圍創(chuàng)新重點(diǎn)體現(xiàn)在,一是內(nèi)部控制管理審計(jì)。在全過程跟蹤審計(jì)中,內(nèi)部控制管理審計(jì)作為一項(xiàng)持續(xù)關(guān)注和重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容,目的在于加大內(nèi)部控制力度,不斷提升項(xiàng)目建設(shè)管理水平;二是工程造價控制與審核。工程造價控制和審核,是公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重要組成部分,貫穿了項(xiàng)目建設(shè)過程的始終,對于確保工程建設(shè)質(zhì)量,控制建設(shè)項(xiàng)目工程造價,意義重大;三是對施工單位審計(jì)和征地拆遷資金審計(jì)。采取相應(yīng)的措施和方法,加強(qiáng)對施工單位和征地拆遷資金的審計(jì),有利于加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)資金監(jiān)管,有利于降低管理風(fēng)險。
審計(jì)程序和方法創(chuàng)新
在公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中,審計(jì)程序和方法創(chuàng)新,最重要的是確定審計(jì)的時點(diǎn)和頻率。確定審計(jì)時點(diǎn)和頻率包括以下內(nèi)容:一是確定合適的審計(jì)時間。通常審計(jì)時間由審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況及審計(jì)力量等相關(guān)情況,通過審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)方案確定;二是設(shè)置必要的跟蹤審計(jì)點(diǎn)。跟蹤審計(jì)點(diǎn),也就是在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中必須審計(jì)的內(nèi)容,若不審計(jì)將從總體上影響審計(jì)質(zhì)量和效果,帶來較大審計(jì)風(fēng)險。跟蹤審計(jì)點(diǎn)的確定,要選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容。
進(jìn)一步開展全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)該注意的問題
(一)明確目標(biāo),確定跟蹤審計(jì)的努力方向
河北省公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)始終以“建設(shè)項(xiàng)目要經(jīng)得起審計(jì)”為總目標(biāo),確定以下三項(xiàng)具體審計(jì)指標(biāo):1、合法性。對實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的公路建設(shè)項(xiàng)目,在所有重大方面及時提出意見和建議,提請建設(shè)管理單位和投資單位適時處理解決,避免出現(xiàn)重大的違法違規(guī)事件和現(xiàn)象。能經(jīng)的起審計(jì)、財政、人大等國家機(jī)關(guān)的審計(jì)、監(jiān)督和考核,保障公路事業(yè)健康順利發(fā)展。2、經(jīng)濟(jì)性。對投資支出的合理性和真實(shí)性進(jìn)行評價,對重大異常現(xiàn)象及時提出,避免項(xiàng)目總體和各主要分項(xiàng)重大異常超概,確保建筑安裝投資、設(shè)備投資等成本列支以及包括建設(shè)單位管理費(fèi)等的待攤投資支出的合理性。3、建設(shè)管理水平。對建設(shè)管理單位與內(nèi)部控制管理有關(guān)的所有重大方面進(jìn)行關(guān)注,及時提出意見和建議,確保投資單位和建設(shè)單位在貨幣資金、采購付款、計(jì)量支付等方面建立健全內(nèi)部控制管理,提高建設(shè)管理水平。
(二)主動擔(dān)當(dāng),牢牢把握全過程跟蹤審計(jì)的主導(dǎo)權(quán)
這種主導(dǎo)權(quán)一是針對建設(shè)管理單位而言。在實(shí)際工作中,由于管理體制的關(guān)系,交通主管部門或投資單位開展全過程跟蹤審計(jì),的確存在一定的難度。比如有的地方建設(shè)資金直接由建設(shè)管理單位控制和使用,內(nèi)部審計(jì)不掌握審計(jì)經(jīng)費(fèi);有的地方主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不深,傾向于由建設(shè)單位自己開展跟蹤審計(jì)等。這種背景下,有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會產(chǎn)生畏難情緒,感到力不從心,于是默認(rèn)或甘當(dāng)配角,更甚者干脆甩手不管,直接讓建設(shè)管理單位來負(fù)責(zé)社會審計(jì)機(jī)構(gòu)招投標(biāo)、跟蹤審計(jì)等工作。殊不知,差之毫厘,謬之千里。建設(shè)單位是被審計(jì)單位,由被審計(jì)單位選擇確定審計(jì)單位并操作建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì),本身就很荒謬,審計(jì)效果如何,可想而知。
(三)區(qū)分責(zé)任,掌握內(nèi)外部審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)
公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的效果如何,很大程度上取決于內(nèi)外部審計(jì)在責(zé)任明確基礎(chǔ)上的適當(dāng)結(jié)合。因此,尋找確定恰當(dāng)?shù)膬?nèi)外部審計(jì)結(jié)合點(diǎn),可以有效開展全過程跟蹤審計(jì)工作。這些結(jié)合點(diǎn)包括:1、招投標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)由于其代表交通主管部門的地位以及主管審計(jì)業(yè)務(wù)的身份,最適合于招標(biāo)選定社會審計(jì)機(jī)構(gòu)。這個環(huán)節(jié)的結(jié)合最為重要,可以使社會審計(jì)機(jī)構(gòu)明確其負(fù)責(zé)對象;2、審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目整個建設(shè)期間的審計(jì)實(shí)施計(jì)劃,貫穿了整個審計(jì)期間,涉及到各方利益主體,這個環(huán)節(jié)的結(jié)合,是內(nèi)外部審計(jì)責(zé)任和權(quán)力的協(xié)調(diào);3、審計(jì)意見交流。每個期間,由內(nèi)部審計(jì)主持有社會審計(jì)機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目法人及建設(shè)單位參加的現(xiàn)場審計(jì)意見交流會,對存在的問題進(jìn)行分析,制定改進(jìn)的措施和方法,研究如何建立和完善內(nèi)部控制制度;4、審計(jì)文件下發(fā)。社會審計(jì)向內(nèi)部審計(jì)提交期間審計(jì)報告,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)后,下發(fā)審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定;5、審計(jì)費(fèi)用支付。每期審計(jì)費(fèi)用支付,必須是在當(dāng)期社會審計(jì)機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報告并經(jīng)審核確認(rèn)后,內(nèi)部審計(jì)簽發(fā)審計(jì)費(fèi)用支付單,建設(shè)管理單位據(jù)以支付,體現(xiàn)“誰委托,誰付費(fèi)”原則。
(四)計(jì)劃管理,始終把握全過程跟蹤審計(jì)的步驟和節(jié)奏
關(guān)鍵詞:高職;審計(jì)課程;溝通技能;教學(xué)設(shè)計(jì)
為了更好地適應(yīng)改革開放的新形式,國內(nèi)的高職院校紛紛不斷地探索新的人才培養(yǎng)模式并不斷進(jìn)行課程改革,以期培養(yǎng)出更多的適應(yīng)社會發(fā)展需求的各種人才。針對高職類教育的特色,專業(yè)技能的訓(xùn)練在各種課程設(shè)計(jì)中得到了越來越廣泛的重視。
就高職類會計(jì)專業(yè)來說,在制定本專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)時,所面向的職業(yè)崗位群基本上都包含內(nèi)部審計(jì)人員崗位和事務(wù)所助理審計(jì)員崗位。在與之相關(guān)的教學(xué)計(jì)劃中,均設(shè)置了一門或幾門以專業(yè)技能訓(xùn)練為核心的審計(jì)課程,這些課程包括審計(jì)學(xué)、審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)等。這樣的課程設(shè)置,首先,是基于對傳統(tǒng)的以理論教學(xué)為主導(dǎo)的本科以上層次教育的改進(jìn),增加了專業(yè)技能訓(xùn)練的分量,盡管在實(shí)踐中仍存在一些不足之處;其次,是因?yàn)樵趯I(yè)教學(xué)計(jì)劃中的專業(yè)頂崗實(shí)習(xí)和畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)中,到各級各類會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)的比例較大,且本專業(yè)面向的社會工作崗位幾乎都或多或少地涉及審計(jì)業(yè)務(wù)。如我校會計(jì)電算化專業(yè),近三年在會計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)崗位的學(xué)生,其人數(shù)占本專業(yè)實(shí)習(xí)崗位總?cè)藬?shù)的37%。
經(jīng)過若干年的教學(xué)探索和總結(jié),我們也發(fā)現(xiàn)了一些問題,其中最突出的就是學(xué)生在審計(jì)溝通技能上所暴露出的問題。即使部分專業(yè)知識非常扎實(shí)的學(xué)生,同樣也或多或少地存在這樣的問題。溝通技能方面的欠缺,直接影響到學(xué)生的崗位應(yīng)對能力。有感于此,本文通過對強(qiáng)化審計(jì)溝通技能訓(xùn)練在課程設(shè)計(jì)中的必要性論述,對審計(jì)崗位溝通技能的認(rèn)識,以及以本校審計(jì)課程設(shè)計(jì)的改進(jìn)為例,探討了如何在專業(yè)課程設(shè)置和安排上加強(qiáng)溝通技能的訓(xùn)練。
強(qiáng)化溝通技能訓(xùn)練在審計(jì)課程中的必要性
根據(jù)我們對實(shí)習(xí)學(xué)生的問卷調(diào)查,在審計(jì)從業(yè)人員的工作時間內(nèi),有近1/2的時間是在與被審單位的往來溝通上,有1/4的時間要花在文書處理上。相關(guān)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,在審計(jì)相關(guān)單位(如會計(jì)事務(wù)所)辭退的審計(jì)人員中,有近1/3的工作人員是由于不具備良好的溝通能力。為此,我校會計(jì)電算化專業(yè)委員會的專家(包括外聘專家)在專業(yè)建設(shè)研討會上多次提出,應(yīng)該加強(qiáng)在校學(xué)生的溝通技能,特別是加強(qiáng)專業(yè)溝通技能的培養(yǎng)。另外,許多審計(jì)行業(yè)的專家也常呼吁從事審計(jì)工作的學(xué)生,應(yīng)該強(qiáng)化專業(yè)溝通技能的訓(xùn)練。而據(jù)我們近幾年對進(jìn)入審計(jì)崗位實(shí)習(xí)學(xué)生的跟蹤調(diào)查,同樣也發(fā)現(xiàn)他們專業(yè)溝通技能的不足,而深感強(qiáng)化這方面訓(xùn)練的必要性。
應(yīng)屆學(xué)生由于毫無專業(yè)崗位工作經(jīng)驗(yàn),而社會就業(yè)的激烈競爭形勢要求員工來了就能上崗,上崗能勝任。出于對新形勢下的人員流動機(jī)制和人力資源成本的考量,許多專業(yè)對口單位不愿意自身成為崗前培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。為此,在專業(yè)課程教學(xué)中,除了講授已有專業(yè)知識技能外,實(shí)際崗位上重要的專業(yè)溝通訓(xùn)練應(yīng)該在校內(nèi)完成。
對審計(jì)崗位溝通技能的認(rèn)識
溝通技能主要包括內(nèi)部溝通技能、外部溝通技能、文字溝通技能、演講技能、面談及會議組織技能等多個方面。如何在審計(jì)課程中培養(yǎng)、訓(xùn)練及提高學(xué)生的這些技能,是專業(yè)教學(xué)面臨的一個亟待解決的重要問題。
日常工作中所需的溝通,主要體現(xiàn)在口頭和書面方式上。比較而言,現(xiàn)有的審計(jì)課程設(shè)計(jì),比較重視對審計(jì)文書寫作能力的培養(yǎng)。而在實(shí)際工作中,審計(jì)人員的口頭表達(dá)往往顯得更加普遍和重要,譬如,向被審計(jì)對象了解基本情況,詢問有關(guān)事項(xiàng),就審計(jì)中的相關(guān)問題適時地對管理當(dāng)局的不同層次開展調(diào)查、討論等。
審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對各種具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動所進(jìn)行的高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為和風(fēng)險評估監(jiān)督行為。審計(jì)的對象包括財會管理、稅務(wù)監(jiān)督、信息系統(tǒng)風(fēng)險評估以及其他形式的基本經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。就形式而言,審計(jì)包括國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及獨(dú)立審計(jì)。從具體的審計(jì)業(yè)務(wù)分類來看,審計(jì)包括財務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)及信息系統(tǒng)審計(jì)等。就具體的審計(jì)工作而言,審計(jì)人員所需的溝通是指審計(jì)人員與已有客戶、潛在客戶以及與客戶相關(guān)各部門的工作人員、主管注冊會計(jì)師以及其他方方面面之間就審計(jì)范疇有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行商討、詢問、交流及答復(fù)。
在上述過程中,為了使審計(jì)與接受審計(jì)雙方明確任務(wù)目標(biāo),形成共識,減少誤解和歧義,審計(jì)人員必須本著專業(yè)知識,利用簡潔明了的、友好的以及準(zhǔn)確的口頭或書面表達(dá),征詢疑問和意見,闡述觀點(diǎn)。口頭上的溝通,如初期的審計(jì)業(yè)務(wù)接洽、意向,審計(jì)過程中的咨詢、提醒、建議等;書面上的溝通包括:審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報告、審計(jì)行政復(fù)議、審計(jì)行政訴訟、審計(jì)文告、驗(yàn)資與資產(chǎn)清查等文書、清單及表格等。
在教學(xué)中溝通技能訓(xùn)練的設(shè)計(jì)思路
針對上述情況,在審計(jì)課程標(biāo)準(zhǔn)里,我們重新進(jìn)行了目標(biāo)定位。課程目標(biāo)是指學(xué)生在完成某一課程或科目的學(xué)習(xí)后,應(yīng)該具備的學(xué)識或技能狀態(tài)及其所達(dá)相應(yīng)水平的描述性指標(biāo),它直接影響和制約課程內(nèi)容、教學(xué)組織與實(shí)施,直接影響教師的日常教學(xué)。我們對審計(jì)課程目標(biāo)進(jìn)行了調(diào)整,將溝通技能作為本課程要構(gòu)建的核心能力之一,并按口頭溝通能力與文書寫作能力進(jìn)行具體的訓(xùn)練分解。
在審計(jì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)中明確溝通技能的構(gòu)建與要求我們根據(jù)審計(jì)職業(yè)崗位對學(xué)生的工作能力、溝通能力及專業(yè)能力的要求,將溝通技能的訓(xùn)練與要求融入課程教學(xué)內(nèi)容里的教學(xué)項(xiàng)目、綜合實(shí)踐項(xiàng)目中,將相關(guān)的溝通技能以學(xué)習(xí)情境為載體來組織訓(xùn)練。在基于工作過程的審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)業(yè)務(wù)承接、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報告等課程項(xiàng)目上,針對學(xué)生溝通技能的培養(yǎng),我們都設(shè)置了具體的學(xué)習(xí)情境。在審計(jì)準(zhǔn)備項(xiàng)目中,我們設(shè)置了走訪、開發(fā)客戶子情境。要求學(xué)生模擬進(jìn)行客戶走訪,學(xué)習(xí)事務(wù)所推介和了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況,了解客戶的財務(wù)狀況及存在的困難,尋找客戶接受委托的切入點(diǎn),學(xué)習(xí)搭建同客戶情感聯(lián)系渠道,保持與客戶的聯(lián)系、溝通。如,就審計(jì)工作中首次接受委托進(jìn)行年報審計(jì),就期初余額對本期會計(jì)報表有重大影響且上期會計(jì)報表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)的情況,要求確定期初余額是否存在錯報或漏報的事項(xiàng)。為此就需要增加實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序和收費(fèi)的情況與被審單位進(jìn)行溝通的模擬實(shí)訓(xùn),要求學(xué)生通過溝通,使被審計(jì)單位理解增加程序與費(fèi)用的必要性。在審計(jì)業(yè)務(wù)承接項(xiàng)目中,我們設(shè)置了審計(jì)業(yè)務(wù)洽談、撰寫審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃等子情境。學(xué)生模擬接受委托的被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的審計(jì)目的、范圍、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、雙方的權(quán)利義務(wù)、審計(jì)收費(fèi)等事項(xiàng)進(jìn)行溝通,以明確有關(guān)各方的合法權(quán)益。審計(jì)文書行文應(yīng)該遵循“依法、規(guī)范、簡明、高效”的原則,培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男形牧?xí)慣。編寫審計(jì)計(jì)劃時,還應(yīng)當(dāng)就被審計(jì)單位的情況和最新變化,其采用的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及變更,新的法規(guī)或?qū)I(yè)準(zhǔn)則對審計(jì)工作的影響等事項(xiàng)與客戶溝通,以便為實(shí)施審計(jì)做好準(zhǔn)備。可以采用角色扮演法、約談法進(jìn)行模擬。在審計(jì)實(shí)施階段,我們設(shè)置了撰寫審計(jì)日志、工作底稿,企業(yè)內(nèi)部控制制度評價報告,還設(shè)置了現(xiàn)場一般性調(diào)查與了解、有關(guān)質(zhì)疑點(diǎn)的詢查與溝通等子情境。這個階段是客戶對審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平評價的關(guān)鍵時刻。在溝通上我們要求學(xué)生學(xué)會緊扣實(shí)質(zhì)性問題,言簡意賅,表述得當(dāng),積極爭取被審計(jì)單位的配合。就這個階段的具體口頭溝通教學(xué)模擬,我們還根據(jù)學(xué)生學(xué)習(xí)情況,設(shè)置了對存貨盤工作和索取詢證對象的通信地址的口頭業(yè)務(wù)交流;對內(nèi)部控制的測試與評價、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高的會計(jì)報表的認(rèn)定的咨詢;對已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為的處理以及審計(jì)工作中受到的限制與障礙等環(huán)節(jié)的溝通。組織學(xué)生針對相應(yīng)的模擬實(shí)際情境進(jìn)行溝通討論,以提高學(xué)生在交流過程中的禮貌、有效及準(zhǔn)確的表達(dá)能力。在審計(jì)調(diào)整和報告階段,我們設(shè)置了調(diào)整事項(xiàng),與管理當(dāng)局溝通實(shí)訓(xùn),撰寫審計(jì)意見、管理建議書,審計(jì)意見、管理建議書進(jìn)行陳述、匯報等子情境。就有關(guān)會計(jì)報表的分歧、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、被審計(jì)單位所面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力的重大風(fēng)險、審計(jì)意見的類型及審計(jì)報告措辭、與已審計(jì)會計(jì)報表一同披露的其他信息等內(nèi)容與客戶溝通。由于這部分要敲定最后的審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)意見,溝通過程需要體現(xiàn)該職業(yè)莊重、嚴(yán)肅而不失友善的特點(diǎn),內(nèi)容上應(yīng)突出重點(diǎn),有根有據(jù),既有結(jié)論的意見,又有建設(shè)性的提示。例如,我們在設(shè)計(jì)學(xué)生模擬審計(jì)人員就審計(jì)中比較重要的調(diào)整事項(xiàng)與被審計(jì)單位的溝通實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目中,要求學(xué)生學(xué)習(xí)就相關(guān)的調(diào)整如何與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通。學(xué)生通過溝通學(xué)會讓企業(yè)管理者了解審計(jì)中實(shí)施的必要的審計(jì)程序、問題所在及其對被審計(jì)單位提供的會計(jì)報表可能產(chǎn)生的影響,學(xué)會向企業(yè)管理者講解調(diào)整所涉及的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求和國家其他有關(guān)財務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定。通過實(shí)訓(xùn),學(xué)生意識到良好的溝通能引導(dǎo)客戶對審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的專業(yè)判斷能力的認(rèn)可、接受,同時,也為出具滿足真實(shí)性、合法性及公允性的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告提供了保障。
溝通技能與課程考核方式的改革 我們采用了全過程、多方位的考核模式,并將溝通技能作為一項(xiàng)重要構(gòu)成要素應(yīng)用到考核標(biāo)準(zhǔn)的各方面。一是考核點(diǎn)設(shè)置中明確對溝通技能的考核點(diǎn)。如在考核點(diǎn)設(shè)計(jì)中,我們設(shè)置了小組項(xiàng)目,針對某一具體會計(jì)要素實(shí)施審計(jì),要求學(xué)生團(tuán)隊(duì)協(xié)作制定出審計(jì)目標(biāo),確定審計(jì)范圍,選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,提出審計(jì)建議,并要求分別做出陳述。二是考核方式多樣化,我們采用了筆試、口試、小組討論式、提問回答式、學(xué)生匯報式。對于小組討論的考核點(diǎn),我們設(shè)置了學(xué)生、組長、教師三方共同評分的模式。三是明確考核標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)文書考核標(biāo)準(zhǔn)為行文格式、內(nèi)容、文字、法規(guī)的應(yīng)用準(zhǔn)確無誤。口頭溝通要求能用專業(yè)語言正確流利地表達(dá)項(xiàng)目執(zhí)行和完成情況。
高職教育改革重點(diǎn)在于堅(jiān)持高職教育特色,順應(yīng)社會發(fā)展需求,并在此基礎(chǔ)上改進(jìn)課程建設(shè),突出高職課程特色。審計(jì)課程作為我校會計(jì)專業(yè)的重點(diǎn)課程之一,經(jīng)過多年的探索,始終堅(jiān)持面向職業(yè)工作崗位,不斷完善以審計(jì)工作任務(wù)為導(dǎo)向的遞進(jìn)式學(xué)習(xí)情境庫的建設(shè),不斷打造本課程的教育教學(xué)特色。將溝通技能訓(xùn)練融入審計(jì)工作過程的教學(xué),融入職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),是我們審計(jì)崗位核心職業(yè)能力教學(xué)改革的重要內(nèi)容,旨在滿足現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)對高職審計(jì)人才的需求。
參考文獻(xiàn):
[1]白國玉.市場營銷課應(yīng)注意培養(yǎng)學(xué)生的溝通技能[j].職業(yè)教育研究,2004,(11).