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從送達(dá)審計(jì)通知書、編制審計(jì)實(shí)施方案，確定審計(jì)方法、審計(jì)步驟、審計(jì)人員分工和預(yù)計(jì)審計(jì)時(shí)間，到與被審單位簽訂審計(jì)承諾書全過程，要取得完整的第一手審計(jì)資料；嚴(yán)格遵守審計(jì)三級(jí)復(fù)核制度，確保出具的審計(jì)征求意見稿和審計(jì)報(bào)告需簽字蓋章完整；審計(jì)決定、審計(jì)整改情況以及審計(jì)公告要做到無法律爭議。從審計(jì)程序的審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)復(fù)核及審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2完善審計(jì)證據(jù)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量
2.1完善審計(jì)證據(jù)，防范事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
工程造價(jià)審計(jì)一般采用全面審計(jì)法、對(duì)比審計(jì)法、標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法、分組計(jì)算審計(jì)法、篩選審計(jì)法以及重點(diǎn)抽查審計(jì)法等方法，對(duì)合同協(xié)議審核、工程量計(jì)算、套用定額、材料差價(jià)及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。在工程造價(jià)審計(jì)中，被審單位提供的工程資料尤為重要，包括工程立項(xiàng)文件、設(shè)計(jì)資料、監(jiān)理合同、招投標(biāo)資料、施工合同、施工圖、施工日志、變更簽證、工程進(jìn)度資料以及工程款結(jié)算資料，審計(jì)人員要嚴(yán)格依據(jù)這些資料，認(rèn)真審核工程計(jì)量、工程量變更簽證、定額的套用、材料價(jià)格及費(fèi)用套取等內(nèi)容，深入實(shí)際，勘察測量數(shù)據(jù)，做好審計(jì)記錄，取得施工單位簽字認(rèn)可的審計(jì)證據(jù)，防范事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.2強(qiáng)化審計(jì)人員綜合素質(zhì)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
工程造價(jià)審計(jì)涉及的領(lǐng)域廣泛，各個(gè)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)交叉不多，需要審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，并與各專業(yè)人員相互配合，但部分審計(jì)人員專業(yè)技能不足，欠缺基層實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，難以做出恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，不能多層次、多視角的透視問題，審計(jì)過分依賴于被審單位的陳述和解釋，過于相信自己的專業(yè)判斷，從而造成審計(jì)質(zhì)量不高。要不斷增加工程審計(jì)人員的基層實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，增加業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專題講座等培訓(xùn)內(nèi)容，為提高審計(jì)質(zhì)量打下基礎(chǔ)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3加強(qiáng)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)
2014年1月1日起施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第二章對(duì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法做了詳細(xì)說明，對(duì)于工程造價(jià)審計(jì)來說主要有4個(gè)方面。一是建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，建立健全審計(jì)質(zhì)量管理制度，認(rèn)真制定審計(jì)方案，明確審計(jì)范圍、重點(diǎn)、方法、人員分工和工作進(jìn)度，加強(qiáng)審計(jì)考核。二是審計(jì)過程中關(guān)于審計(jì)人員的分工，要明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限，分清責(zé)任。三是建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，聘請(qǐng)法律、經(jīng)濟(jì)以及技術(shù)方面的專家做審計(jì)的技術(shù)顧問。四是做好審計(jì)檔案的整理歸檔工作，完整規(guī)范的工程造價(jià)審計(jì)檔案可以在出現(xiàn)糾紛時(shí)做到有據(jù)可查，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低狀態(tài)。
4制定相關(guān)約束制度，防范中介機(jī)構(gòu)參與工程造價(jià)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
其內(nèi)涵是：根據(jù)內(nèi)外部審計(jì)的特點(diǎn)，明確內(nèi)外部審計(jì)的責(zé)任劃分和工作重點(diǎn)，確定以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、制定總體審計(jì)計(jì)劃、選定外部審計(jì)單位、對(duì)審計(jì)過程監(jiān)督和指導(dǎo)、對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估和考核、組織交換審計(jì)意見、審定每一階段審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見書和審計(jì)決定、督促整改落實(shí)審計(jì)結(jié)果；外部審計(jì)主要負(fù)責(zé)擬定項(xiàng)目總體及階段性審計(jì)實(shí)施方案、根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書及實(shí)施方案實(shí)施審計(jì)、實(shí)施工程造價(jià)審核和控制、對(duì)內(nèi)部控制管理進(jìn)行評(píng)審、提供咨詢服務(wù)、發(fā)表鑒證意見、提交審計(jì)報(bào)告和管理建議書、對(duì)整改落實(shí)情況實(shí)施后續(xù)審計(jì)等。此種方式有效實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外審計(jì)的優(yōu)勢互補(bǔ)，克服了內(nèi)外審計(jì)的不足。
審計(jì)資源整合方式創(chuàng)新，采取公開招投標(biāo)方式選定社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)
對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，無疑承擔(dān)了不同以往的審計(jì)責(zé)任，這就要求我們克服人情的壓力和阻力，在更大范圍和更寬視野中選定優(yōu)質(zhì)的審計(jì)資源為交通建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。在招標(biāo)選定社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)過程中，我們借鑒和參考了公路工程招投標(biāo)的有益的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，結(jié)合市場上社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)狀況，根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目地理位置、投資總額、建設(shè)工期等具體情況，參考項(xiàng)目法人及建設(shè)單位的意見，分別采取了不同的招標(biāo)方案，確保選定符合項(xiàng)目審計(jì)要求的優(yōu)質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。
審計(jì)內(nèi)容和范圍創(chuàng)新
在公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)內(nèi)容和范圍創(chuàng)新重點(diǎn)體現(xiàn)在，一是內(nèi)部控制管理審計(jì)。在全過程跟蹤審計(jì)中，內(nèi)部控制管理審計(jì)作為一項(xiàng)持續(xù)關(guān)注和重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容，目的在于加大內(nèi)部控制力度，不斷提升項(xiàng)目建設(shè)管理水平；二是工程造價(jià)控制與審核。工程造價(jià)控制和審核，是公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重要組成部分，貫穿了項(xiàng)目建設(shè)過程的始終，對(duì)于確保工程建設(shè)質(zhì)量，控制建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)，意義重大；三是對(duì)施工單位審計(jì)和征地拆遷資金審計(jì)。采取相應(yīng)的措施和方法，加強(qiáng)對(duì)施工單位和征地拆遷資金的審計(jì)，有利于加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)資金監(jiān)管，有利于降低管理風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)程序和方法創(chuàng)新
在公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)程序和方法創(chuàng)新，最重要的是確定審計(jì)的時(shí)點(diǎn)和頻率。確定審計(jì)時(shí)點(diǎn)和頻率包括以下內(nèi)容：一是確定合適的審計(jì)時(shí)間。通常審計(jì)時(shí)間由審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況及審計(jì)力量等相關(guān)情況，通過審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)方案確定；二是設(shè)置必要的跟蹤審計(jì)點(diǎn)。跟蹤審計(jì)點(diǎn)，也就是在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中必須審計(jì)的內(nèi)容，若不審計(jì)將從總體上影響審計(jì)質(zhì)量和效果，帶來較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)點(diǎn)的確定，要選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容。
進(jìn)一步開展全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)該注意的問題
（一）明確目標(biāo)，確定跟蹤審計(jì)的努力方向
河北省公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)始終以“建設(shè)項(xiàng)目要經(jīng)得起審計(jì)”為總目標(biāo)，確定以下三項(xiàng)具體審計(jì)指標(biāo)：1、合法性。對(duì)實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的公路建設(shè)項(xiàng)目，在所有重大方面及時(shí)提出意見和建議，提請(qǐng)建設(shè)管理單位和投資單位適時(shí)處理解決，避免出現(xiàn)重大的違法違規(guī)事件和現(xiàn)象。能經(jīng)的起審計(jì)、財(cái)政、人大等國家機(jī)關(guān)的審計(jì)、監(jiān)督和考核，保障公路事業(yè)健康順利發(fā)展。2、經(jīng)濟(jì)性。對(duì)投資支出的合理性和真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)重大異常現(xiàn)象及時(shí)提出，避免項(xiàng)目總體和各主要分項(xiàng)重大異常超概，確保建筑安裝投資、設(shè)備投資等成本列支以及包括建設(shè)單位管理費(fèi)等的待攤投資支出的合理性。3、建設(shè)管理水平。對(duì)建設(shè)管理單位與內(nèi)部控制管理有關(guān)的所有重大方面進(jìn)行關(guān)注，及時(shí)提出意見和建議，確保投資單位和建設(shè)單位在貨幣資金、采購付款、計(jì)量支付等方面建立健全內(nèi)部控制管理，提高建設(shè)管理水平。
（二）主動(dòng)擔(dān)當(dāng)，牢牢把握全過程跟蹤審計(jì)的主導(dǎo)權(quán)
這種主導(dǎo)權(quán)一是針對(duì)建設(shè)管理單位而言。在實(shí)際工作中，由于管理體制的關(guān)系，交通主管部門或投資單位開展全過程跟蹤審計(jì)，的確存在一定的難度。比如有的地方建設(shè)資金直接由建設(shè)管理單位控制和使用，內(nèi)部審計(jì)不掌握審計(jì)經(jīng)費(fèi)；有的地方主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不深，傾向于由建設(shè)單位自己開展跟蹤審計(jì)等。這種背景下，有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生畏難情緒，感到力不從心，于是默認(rèn)或甘當(dāng)配角，更甚者干脆甩手不管，直接讓建設(shè)管理單位來負(fù)責(zé)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)招投標(biāo)、跟蹤審計(jì)等工作。殊不知，差之毫厘，謬之千里。建設(shè)單位是被審計(jì)單位，由被審計(jì)單位選擇確定審計(jì)單位并操作建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，本身就很荒謬，審計(jì)效果如何，可想而知。
（三）區(qū)分責(zé)任，掌握內(nèi)外部審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)
公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的效果如何，很大程度上取決于內(nèi)外部審計(jì)在責(zé)任明確基礎(chǔ)上的適當(dāng)結(jié)合。因此，尋找確定恰當(dāng)?shù)膬?nèi)外部審計(jì)結(jié)合點(diǎn)，可以有效開展全過程跟蹤審計(jì)工作。這些結(jié)合點(diǎn)包括：1、招投標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)由于其代表交通主管部門的地位以及主管審計(jì)業(yè)務(wù)的身份，最適合于招標(biāo)選定社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。這個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)合最為重要，可以使社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)明確其負(fù)責(zé)對(duì)象；2、審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)期間的審計(jì)實(shí)施計(jì)劃，貫穿了整個(gè)審計(jì)期間，涉及到各方利益主體，這個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)合，是內(nèi)外部審計(jì)責(zé)任和權(quán)力的協(xié)調(diào)；3、審計(jì)意見交流。每個(gè)期間，由內(nèi)部審計(jì)主持有社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目法人及建設(shè)單位參加的現(xiàn)場審計(jì)意見交流會(huì)，對(duì)存在的問題進(jìn)行分析，制定改進(jìn)的措施和方法，研究如何建立和完善內(nèi)部控制制度；4、審計(jì)文件下發(fā)。社會(huì)審計(jì)向內(nèi)部審計(jì)提交期間審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)后，下發(fā)審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定；5、審計(jì)費(fèi)用支付。每期審計(jì)費(fèi)用支付，必須是在當(dāng)期社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告并經(jīng)審核確認(rèn)后，內(nèi)部審計(jì)簽發(fā)審計(jì)費(fèi)用支付單，建設(shè)管理單位據(jù)以支付，體現(xiàn)“誰委托，誰付費(fèi)”原則。
（四）計(jì)劃管理，始終把握全過程跟蹤審計(jì)的步驟和節(jié)奏
關(guān)鍵詞：市政工程；招投標(biāo)；審計(jì)；監(jiān)督
, ensure the country construction funds get transparent and efficient use, municipal engineering become a sunshine project. This paper, from the municipal engineering bidding early, middle and later audit supervision on analysis, this paper discusses the auditing and supervision of the municipal engineering projects in the important role.
Keywords: municipal engineering; Bidding; Audit; supervision
中圖分類號(hào)：TU723.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、把握好監(jiān)督關(guān)卡，加強(qiáng)事前監(jiān)督。
在招投標(biāo)前期工作中，審計(jì)人員要詳細(xì)調(diào)查招標(biāo)準(zhǔn)備情況，認(rèn)真了解招標(biāo)單位對(duì)招標(biāo)范圍、方式和發(fā)包方式的解釋。此外，還要審核招標(biāo)文件資料與招標(biāo)通知書的一致性，標(biāo)底的編制過程和質(zhì)量，對(duì)投標(biāo)人的資格進(jìn)行嚴(yán)密審查等。
（一）、招標(biāo)條件的審計(jì)
對(duì)于招標(biāo)的條件，審計(jì)人員首先要對(duì)市政工程建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)情況進(jìn)行審查，考察其是否經(jīng)過相關(guān)部門的核準(zhǔn)、是否經(jīng)過可行性分析、建設(shè)的項(xiàng)目是否在國家投資計(jì)劃的范圍之內(nèi)。其次，要認(rèn)真審查招標(biāo)前的準(zhǔn)備工作的進(jìn)度和情況。收集與市政工程相關(guān)的文件資料，檢查其設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否超過規(guī)定。同時(shí)，對(duì)于水、電、道路等基本設(shè)施是否正常投入使用也要做詳細(xì)了解。再次，審查建設(shè)項(xiàng)目的總投資是否落實(shí)。從資金來源是否正當(dāng)以及資金能否按時(shí)撥付到位這兩方面來審查項(xiàng)目的資金使用狀況。最后，還要落實(shí)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制度是夠嚴(yán)密、機(jī)構(gòu)設(shè)置是否達(dá)到要求、組織形式是夠合格。
（二）、招標(biāo)方式的審計(jì)
招標(biāo)方式關(guān)系到工程項(xiàng)目的公信力，首先要審查招標(biāo)方式是否公開。公開招標(biāo)的招標(biāo)人負(fù)責(zé)在網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、雜志等媒介上公告，公告通常要公布招標(biāo)人的地址、名稱、數(shù)量、實(shí)施地、時(shí)間、招標(biāo)項(xiàng)目的性質(zhì)以及獲得執(zhí)標(biāo)文件的方法等內(nèi)容。通過公開招投標(biāo)，可以選用技術(shù)實(shí)力雄厚、社會(huì)公信力強(qiáng)的機(jī)構(gòu)參與工作，出示可信度高的審計(jì)報(bào)告。公告后，應(yīng)對(duì)投標(biāo)企業(yè)呈交的投標(biāo)文件進(jìn)行登記。其次，還要審查招標(biāo)事宜是通過委托中介組織辦理還是自行辦理。如果招標(biāo)人自行進(jìn)行辦理，還要考察它是否具有組織評(píng)標(biāo)的能力。
（三）、招標(biāo)程序的審計(jì)
第一，審查招標(biāo)單位所編制的招標(biāo)文件是否已獲得批準(zhǔn)，是否按規(guī)定招標(biāo)公告或招標(biāo)邀請(qǐng)書，其內(nèi)容是否符合法律規(guī)定，是否與招標(biāo)方式的規(guī)定相一致。第二，審查招標(biāo)單位是否組織投標(biāo)單位在競標(biāo)開始前解答疑難問題。第三，審查工程招標(biāo)工作人員是否做到評(píng)標(biāo)、決策相分離。參與標(biāo)底的編制和審定人員、評(píng)標(biāo)小組成員和當(dāng)事人必須接受工作人員安排，以防止弄虛作假。第四，選擇易發(fā)生差錯(cuò)的工程或環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審查，通常使用抽樣審查法。第五，整個(gè)審計(jì)過程要與項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)、投資效益審計(jì)緊密地結(jié)合，以最合理的工期、最實(shí)惠的經(jīng)濟(jì)投入來實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。只有在審計(jì)中注重建設(shè)質(zhì)量、確保建設(shè)質(zhì)價(jià)統(tǒng)一才能體現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的高層次性。
（四）、標(biāo)底的審計(jì)
標(biāo)底的制定是招投標(biāo)工作中的重要環(huán)節(jié)，是決定著中標(biāo)與失標(biāo)的關(guān)鍵。因此，對(duì)標(biāo)底的審查也是招投標(biāo)過程的重要步驟。為了防止招投標(biāo)工程造價(jià)虛高給國家財(cái)產(chǎn)帶來損失，要注意對(duì)編制標(biāo)底依據(jù)設(shè)計(jì)圖紙、招標(biāo)文件以及其他資料合法性的審查。此外，審計(jì)局還通過審核設(shè)計(jì)方案、工程量清單、材料、價(jià)格等嚴(yán)格控制虛高冒領(lǐng)現(xiàn)象。還要做好對(duì)標(biāo)底的保密工作，不得隨意透露已獲得招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量和有可能影響公開競爭的事關(guān)招投標(biāo)的其他信息。
（五）、對(duì)投標(biāo)單位資格的審計(jì)
投標(biāo)單位是否具備投標(biāo)資格、是否符合市政工程建設(shè)所要求的資格是衡量審查的重要因素。此外，良好的社會(huì)信譽(yù)和施工質(zhì)量、技術(shù)力量是否雄厚、安全生產(chǎn)記錄如何等都關(guān)系到投標(biāo)單位是否具備投標(biāo)資格。對(duì)于不符合審查要求、弄虛作假、能力不足的投標(biāo)單位應(yīng)立馬取消其競標(biāo)資格。總之，要深入的考察每一家競標(biāo)企業(yè)的素質(zhì)，預(yù)防某些單位利用不正當(dāng)?shù)年P(guān)系蒙混過關(guān)，騙取投標(biāo)資格。
二、注重招投標(biāo)過程中合法性、合理性審計(jì)，加強(qiáng)事中監(jiān)督。
招標(biāo)中的審計(jì)監(jiān)督主要是對(duì)招標(biāo)投標(biāo)現(xiàn)場程序上的監(jiān)督，包括對(duì)開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)程序上的合法性、合理性的審計(jì)監(jiān)督。為有效杜絕招投標(biāo)過程中出現(xiàn)的各種違規(guī)操作以及腐敗問題，必須實(shí)行事前、事中、事后的全程同步監(jiān)督，使招投標(biāo)中的每一個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)，都置于審計(jì)部門的監(jiān)督之下。因此，對(duì)項(xiàng)目的招投標(biāo)審計(jì)，應(yīng)把重點(diǎn)應(yīng)放在、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)這三個(gè)環(huán)節(jié)之中。
(一)、開標(biāo)的審計(jì)
通過審查招標(biāo)單位是否違反規(guī)定進(jìn)行暗箱操作、是否當(dāng)眾組織開標(biāo)等，對(duì)各單位進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)完畢后，工作人員當(dāng)場宣讀投標(biāo)人名稱、投標(biāo)價(jià)格和投標(biāo)文件的其他內(nèi)容。要時(shí)刻做好開標(biāo)過程的記錄工作，隨時(shí)存檔備查。若開標(biāo)時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，例如：投標(biāo)文件破損、授權(quán)委托書無投標(biāo)單位法人簽章的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)眾宣布作廢。
(二)、評(píng)標(biāo)的審計(jì)
評(píng)標(biāo)是招標(biāo)過程中的核心環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計(jì)過程是否嚴(yán)密公正。評(píng)標(biāo)過程中應(yīng)秉著客觀、科學(xué)、公正的原則，立足于招標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)標(biāo)，不得臨時(shí)采取其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)斷。評(píng)標(biāo)由招標(biāo)人依法組建的評(píng)審小組負(fù)責(zé)實(shí)施，評(píng)標(biāo)人要遵守職業(yè)道德、公正客觀，不得因與投標(biāo)人有利害關(guān)系而有所偏袒。在完成評(píng)標(biāo)工作后必須以書面形式推薦至多3家合格的候選人，最后在標(biāo)價(jià)低、工期短、社會(huì)信譽(yù)好、工程質(zhì)量高、施工組織管理嚴(yán)密、安全度高的單位中確定合意的中標(biāo)人。
(三)、定標(biāo)的審計(jì)
定標(biāo)主要指由評(píng)審小組依照法律程序和評(píng)標(biāo)的條件、標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)中標(biāo)單位與招標(biāo)者簽訂履行承包施工合同之前的手續(xù)辦理過程進(jìn)行審查。包括以下三個(gè)步驟，第一，審查投標(biāo)單位有沒有持中標(biāo)通知書到招標(biāo)管理部門辦理審查、復(fù)核、蓋章等相關(guān)手續(xù)。第二，審查定標(biāo)的流程、方式是否合法合規(guī)，是否如實(shí)的做到以低價(jià)中標(biāo)，定標(biāo)價(jià)格是否虛高或虛低，符不符合市場規(guī)律。第三，審查中標(biāo)單位有沒有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)根據(jù)雙方的招投標(biāo)文件簽訂書面合同，中標(biāo)人是否按時(shí)提交履約保證金。定標(biāo)審計(jì)，主要看其中標(biāo)結(jié)果是否以簽訂合同來約束雙方的行為。審計(jì)人員要注意公開招標(biāo)的工程公告范圍和方式是否符合要求、應(yīng)該公開招標(biāo)的工程是否違規(guī)進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)等。
三、強(qiáng)化招投標(biāo)后期的倒查力度，加強(qiáng)事后監(jiān)督。
一是要加強(qiáng)合同的簽訂和內(nèi)容的審計(jì)。審查施工合同的簽訂手續(xù)是否完善，合同是否以招標(biāo)文件為根據(jù)，要防止雙方簽定“陰陽合同”。還要審查合同條文是否符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)法規(guī)等要求、合同中獎(jiǎng)罰和權(quán)責(zé)是否明晰。
二是要建立信息反饋和追蹤制度。深入地調(diào)查各方對(duì)招投標(biāo)的意見并聽取建議，對(duì)于在招投標(biāo)過程中的謀取私利、幕后交易等問題，要嚴(yán)格地處理，對(duì)于招投標(biāo)過程中的違法亂紀(jì)行為，要及時(shí)的交由有關(guān)部門加以查處。
三是要加強(qiáng)往來款項(xiàng)的審計(jì)。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)資金的劃撥和使用情況要進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。首先，審查單位有無將收取的資金私分或形成“小金庫”的行為發(fā)生；是否按規(guī)定將資金退給未中標(biāo)單位。其次，審查項(xiàng)目法人單位是否存在將資金撥給未中標(biāo)的其它參建單位。
四是要處理好合同糾紛的問題。甲乙雙方出現(xiàn)合同糾紛時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)入仲裁程序之前要積極參與調(diào)解，若調(diào)解無效，依照仲裁法進(jìn)行仲裁或者直接進(jìn)入司法訴訟程序。
四、結(jié)語
加強(qiáng)市政工程投資項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)的全程審計(jì)監(jiān)督，有利于從源頭上扼殺“人情工程”，有效遏制了利用工程進(jìn)行的一些權(quán)錢交易，同時(shí)，有效地提高了工程質(zhì)量和投資效益，使政府的資金有跡可循，切實(shí)地保障了人民群眾的利益。
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第二條本辦法所指bt建設(shè)模式即“建設(shè)——轉(zhuǎn)讓”模式，是指事關(guān)我縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和民生公益等急需建設(shè)但暫時(shí)缺少相應(yīng)政府資金的項(xiàng)目，包括園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、城鄉(xiāng)道路等工程。縣政府應(yīng)從嚴(yán)控制bt建設(shè)模式，以bt方式投資建設(shè)項(xiàng)目總投資額原則上不得低于1000萬元。
第三條擬實(shí)行bt方式建設(shè)的政府投資項(xiàng)目，前期工作由項(xiàng)目責(zé)任單位負(fù)責(zé)完成，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，前期工作必須完成項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)和投資概算并報(bào)縣發(fā)改委審批。無其他否決性制約，初步具備開工條件。
第四條縣金融辦負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理本縣擬申請(qǐng)以bt方式建設(shè)的政府投資項(xiàng)目融資建設(shè)方案的審核，包括：項(xiàng)目建設(shè)成本分析、回購條件與程序、回購資金的預(yù)計(jì)總量和來源等，經(jīng)預(yù)審后報(bào)縣投融資領(lǐng)導(dǎo)小組審批，統(tǒng)一納入縣政府投資項(xiàng)目融資計(jì)劃管理，重大項(xiàng)目要經(jīng)縣人大常委會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。縣金融辦于每季度初公布一個(gè)bt項(xiàng)目回購利率上限，作為bt項(xiàng)目確定回購利率的參考依據(jù)。
第五條bt項(xiàng)目要嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度。
一般采用bt工程總承包方式進(jìn)行一次性招投標(biāo)，項(xiàng)目責(zé)任單位通過公開招標(biāo)方式確定項(xiàng)目建設(shè)方，項(xiàng)目建設(shè)方按照合同約定對(duì)工程項(xiàng)目施工、主要材料采購等實(shí)行全過程承包，并承擔(dān)項(xiàng)目全部投資。項(xiàng)目建設(shè)方必須為同時(shí)具備投融資能力和相應(yīng)建設(shè)資質(zhì)的工程總承包企業(yè)或聯(lián)合體。中標(biāo)單位憑中標(biāo)通知書到縣發(fā)改委辦理項(xiàng)目建設(shè)方確認(rèn)手續(xù)，與項(xiàng)目責(zé)任單位簽訂bt合同。
經(jīng)縣發(fā)改委同意，也可以采用完全bt方式進(jìn)行招投標(biāo)，項(xiàng)目責(zé)任單位通過公開招標(biāo)確定項(xiàng)目建設(shè)方，項(xiàng)目建設(shè)方憑中標(biāo)通知書和縣發(fā)改委確認(rèn)手續(xù)組建bt項(xiàng)目公司，與項(xiàng)目責(zé)任單位簽訂bt合同，建設(shè)期享有項(xiàng)目法人的權(quán)利和義務(wù)，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、投資和建設(shè)管理。項(xiàng)目施工單位和重要材料采購由bt項(xiàng)目公司通過公開招標(biāo)確定。
工程監(jiān)理由項(xiàng)目責(zé)任單位通過公開招標(biāo)確定。
特殊情況下要采用邀請(qǐng)招標(biāo)或不招標(biāo)的，必須報(bào)縣人民政府批準(zhǔn)，由縣發(fā)改委辦理許可手續(xù)。
招投標(biāo)活動(dòng)必須在縣招投標(biāo)中心進(jìn)行，接受縣金融辦、發(fā)改委、建設(shè)行政主管部門和監(jiān)察局監(jiān)管，其中招標(biāo)文件中關(guān)于投融資的內(nèi)容由縣金融辦審核備案，關(guān)于工程的內(nèi)容由縣建設(shè)行政主管部門審核備案。工程施工招標(biāo)必須采用工程量清單方式。招標(biāo)結(jié)果作為確定項(xiàng)目回購成本的依據(jù)，并在bt合同中予以明確。
本辦法實(shí)行前已完成投融資人招標(biāo)并簽訂bt項(xiàng)目協(xié)議，但尚未進(jìn)行施工招標(biāo)的，其工程施工招標(biāo)必須按本辦法規(guī)定以公開招標(biāo)方式進(jìn)行,并在合同中明確將招標(biāo)結(jié)果作為確定項(xiàng)目回購成本的依據(jù)。
第六條中標(biāo)人必須提供銀行出具的資信證明或履約保函并開設(shè)中標(biāo)項(xiàng)目工程建設(shè)資金專戶，合同方可生效。資金專戶中的工程建設(shè)資金必須專款專用。項(xiàng)目建設(shè)方必須以自有資金和中長期融資能力作為項(xiàng)目建設(shè)保障。項(xiàng)目責(zé)任單位應(yīng)監(jiān)督項(xiàng)目建設(shè)方資金及時(shí)到位，并對(duì)資金的使用情況進(jìn)行檢查。
第七條在項(xiàng)目建設(shè)過程中，項(xiàng)目建設(shè)方必須按合同確定的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量和工期執(zhí)行，不得擅自變更，也不得將項(xiàng)目肢解分包，否則按違規(guī)和違約處理。
第八條bt項(xiàng)目建設(shè)總投資應(yīng)以批準(zhǔn)的項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)概算與施工圖預(yù)算為依據(jù)。bt項(xiàng)目建設(shè)期間不計(jì)利息和回報(bào)，項(xiàng)目回購期限原則為自項(xiàng)目竣工驗(yàn)收之日起1年以上。回購資金支付完畢,bt項(xiàng)目所有權(quán)即由政府取得。
第九條建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收合格后，項(xiàng)目建設(shè)方與項(xiàng)目責(zé)任單位簽訂工程移交手續(xù)，自工程竣工驗(yàn)收備案之日起，項(xiàng)目責(zé)任單位即進(jìn)入項(xiàng)目的使用期，項(xiàng)目建設(shè)方即進(jìn)入保修期。
第十條bt項(xiàng)目回購總價(jià)以縣審計(jì)局審計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)，作為確定項(xiàng)目建設(shè)方實(shí)際投資的依據(jù)。縣審計(jì)局國家項(xiàng)目審計(jì)中心應(yīng)依法對(duì)重大bt項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。
第十一條縣金融辦、發(fā)改委、財(cái)政、建設(shè)、監(jiān)察、審計(jì)等政府職能部門要根據(jù)各自的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)bt項(xiàng)目建設(shè)過程監(jiān)督檢查，確保項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)作，早日建成投入使用，提高投資效益。
關(guān)鍵詞 建設(shè)項(xiàng)目 工程造價(jià) 內(nèi)部審計(jì) 跟蹤審計(jì)
中圖分類號(hào)：F407.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
工程建設(shè)項(xiàng)目投資的有效控制是工程建設(shè)管理的重要組成部分，就是在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包階段和建設(shè)實(shí)施階段，把建設(shè)項(xiàng)目投資的發(fā)生控制在批準(zhǔn)的投資限額以內(nèi)，隨時(shí)糾正發(fā)生的偏差，以保證項(xiàng)目投資管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以求在各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中能合理使用資金，取得較好的投資效益和社會(huì)效益。一直以來，工程建設(shè)項(xiàng)目采用的是竣工決算審計(jì)模式，這種審計(jì)模式存在一定的片面性和滯后性。
目前，為了有效控制和合理確定工程建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)，提高工程建設(shè)效益性，很多建設(shè)單位在大力推行建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理的同時(shí)，逐步引進(jìn)了工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法。但在實(shí)踐過程中，由于存在著審計(jì)工作量大、審計(jì)成本高的缺陷，跟蹤審計(jì)并未被廣泛推行。因此，如何在當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)資源不足的情況下，創(chuàng)新跟蹤審計(jì)工作方法以提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)亟待解決的問題。
一、跟蹤審計(jì)的概念、原則及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的融入
（一）跟蹤審計(jì)的概念。
跟蹤審計(jì)是指審計(jì)人員依據(jù)法律法規(guī)旨在提高被審計(jì)對(duì)象的績效（這里的績效既指經(jīng)濟(jì)效益，也指被審計(jì)對(duì)象的合規(guī)性、合法性等），對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面和及時(shí)的審計(jì)監(jiān)督， 進(jìn)行適時(shí)評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋的一種審計(jì)模式。跟蹤審計(jì)將過去簡單的竣工后被動(dòng)審計(jì)或分段監(jiān)督變?yōu)槭虑爸鲃?dòng)的、有計(jì)劃的對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)（決）算等諸多環(huán)節(jié)，進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督，能有效控制和規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。
（二）跟蹤審計(jì)的原則。
工程項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)由多方參與的綜合性活動(dòng)，需要各項(xiàng)目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項(xiàng)工作形成合力，確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。因此，在開展跟蹤審計(jì)工作時(shí)，必須明確工作目標(biāo)，合理定位，開展工程跟蹤審計(jì)工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)包括進(jìn)度、功能（質(zhì)量）和投資，跟蹤審計(jì)時(shí)必須明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開展工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)分析和評(píng)價(jià)，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)緊緊圍繞這個(gè)中心開展，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，同時(shí)，應(yīng)用價(jià)值工程理論，對(duì)設(shè)計(jì)方案和施工方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。
（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的融入。
在工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，往往是以全面控制為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)資源的配置，忽略了建設(shè)項(xiàng)目重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，這就會(huì)造成審計(jì)資源在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域得不到恰當(dāng)?shù)呐渲茫沟脤徲?jì)效率降低。而融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向可以彌補(bǔ)這種不足，在對(duì)被審計(jì)單位的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，優(yōu)化審計(jì)資源配置，有針對(duì)性地編制審計(jì)工作方案、設(shè)計(jì)審計(jì)程序，合理制定審計(jì)計(jì)劃，有效收集審計(jì)證據(jù)，從整體上降低審計(jì)成本、保證審計(jì)效果、提高審計(jì)效率，最后通過審計(jì)提出審計(jì)整改意見或建設(shè)性的審計(jì)建議，并進(jìn)一步采取后續(xù)審計(jì)的形式來落實(shí)審計(jì)意見或建議，以達(dá)到為組織增加價(jià)值的目標(biāo)。
二、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和方法
（一）建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的審計(jì)。
1、對(duì)項(xiàng)目建議書的審計(jì)。
項(xiàng)目建議書在編制前審計(jì)就要介入，要審查對(duì)建議書中提到的項(xiàng)目是否符合投資方向，如果符合就要對(duì)項(xiàng)目建議書中的具體內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)如：建議的必要性和依據(jù)；批建規(guī)模、地點(diǎn)的初步設(shè)想；建議條件、協(xié)作關(guān)系；投資估算、資金籌措；項(xiàng)目進(jìn)度效益評(píng)估等，審查其是否真正客觀實(shí)在地進(jìn)行了闡述，倘若與事實(shí)不符必須立即提出停止行為的建議，力爭將事情處理在萌芽狀態(tài)。對(duì)于項(xiàng)目的建議依據(jù)可采取重點(diǎn)審計(jì)的方式。
2、對(duì)可行性研究的審計(jì)。
項(xiàng)目被批準(zhǔn)后，就可進(jìn)入可行性研究階段，在這個(gè)階段審計(jì)要積極主動(dòng)去參與，瞄準(zhǔn)每個(gè)步驟，是否進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查、勘察，各種數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，來源是否可靠，是否有符合規(guī)定的依據(jù)，也就是說可行性研究的主要內(nèi)容不能放松一點(diǎn)，這將關(guān)系到項(xiàng)目是否能實(shí)施，是否能發(fā)揮作用的大問題。同時(shí)還要注意項(xiàng)目環(huán)保評(píng)價(jià)手續(xù)是否齊全。
3、對(duì)初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)及工程預(yù)算的審計(jì)。
為了不影響項(xiàng)目的正常運(yùn)營，可待初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)及工程預(yù)算的編制做完后再進(jìn)行審計(jì)，這個(gè)階段要緊緊結(jié)合可行性研究報(bào)告進(jìn)行，要看初設(shè)內(nèi)容是否全面，是否在編制預(yù)算中正確使用定額，檢查預(yù)算的編制是否漏項(xiàng)，是否是最合理的方案，看圖紙是否為具備資質(zhì)的單位設(shè)計(jì)，是否經(jīng)過圖紙、預(yù)算審查。
4、對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)。
健全而有效的規(guī)章制度是加強(qiáng)管理、協(xié)調(diào)運(yùn)行、規(guī)范操作、提高效益的重要保證。重點(diǎn)檢查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容職務(wù)未分離、職責(zé)權(quán)限不明確、未形成制衡機(jī)制等情況。通過審計(jì)，幫助完善制度，從源頭上加強(qiáng)項(xiàng)目控制，提高建設(shè)管理水平。同時(shí)經(jīng)常性地對(duì)規(guī)章制度執(zhí)行是否有效進(jìn)行跟蹤，防止制度形同虛設(shè)，避免出現(xiàn)大問題。
5、對(duì)征地拆遷情況的審計(jì)。
征地拆遷關(guān)系群眾的切身利益，也是工程建設(shè)項(xiàng)目正常運(yùn)營的一個(gè)重要因素。主要審計(jì)其程序是否合法、手續(xù)是否完善、政策是否公開、標(biāo)準(zhǔn)是否到位。通過審計(jì)，要讓補(bǔ)償執(zhí)行到位，要對(duì)存在的問題和需要完善的方面提出審計(jì)意見和建議。
6、對(duì)招標(biāo)投標(biāo)情況的審計(jì)。
對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的審計(jì)，是跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。主要對(duì)招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法的內(nèi)容是否合法、合規(guī)進(jìn)行審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，提出完善、修改意見，避免執(zhí)行過程中發(fā)生爭議和損失，如：對(duì)招標(biāo)文件中有關(guān)投資控制方面的條款，對(duì)招標(biāo)機(jī)構(gòu)起草的招標(biāo)文件草案、對(duì)工程量清單中的錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)等；對(duì)招投標(biāo)的過程進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)糾正過程中存在的不規(guī)范行為，促進(jìn)工程招投標(biāo)工作的公開、公平、公正。
7、對(duì)工程合同的審計(jì)。
加強(qiáng)對(duì)合同條款的審查，即在正式合同簽訂前，審查合同具體條款的合理性、合規(guī)性。重點(diǎn)審查合同與招投標(biāo)文件內(nèi)容相矛盾的條款、補(bǔ)充條款和注意事項(xiàng)等，促進(jìn)合同條款完善，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。加強(qiáng)對(duì)合同履行的監(jiān)督，即在合同簽訂后，注重監(jiān)督合同雙方嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，維護(hù)合同的嚴(yán)肅性和雙方的合法權(quán)益。審查有無違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的現(xiàn)象，糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為，促進(jìn)嚴(yán)格履行合同。
（二）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)。
1、對(duì)施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)。
施工準(zhǔn)備階段是項(xiàng)目建設(shè)的前期工作之一，主要把握好項(xiàng)目法人質(zhì)量控制、監(jiān)理工作，涉及施工單位各方面的問題。項(xiàng)目法人質(zhì)量控制是否通過資質(zhì)審查，按法定的招投標(biāo)程序選擇了勘測、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位并實(shí)行合同管理，各種合同是否規(guī)范、合法有效，是否建立了質(zhì)量管理制度，是否組織了設(shè)計(jì)與施工單位的設(shè)計(jì)交底。審計(jì)監(jiān)理單位是否有相應(yīng)資格等級(jí)證書，所派監(jiān)理人員是否有崗位證書，是否對(duì)施工單位圖紙進(jìn)行了簽發(fā)，是否對(duì)施工單位組織設(shè)計(jì)和技術(shù)措施進(jìn)行過審查。審計(jì)設(shè)計(jì)單位是否有承擔(dān)相應(yīng)資質(zhì)勘測設(shè)計(jì)能力。設(shè)計(jì)單位是否將經(jīng)過會(huì)審后的資料做過技術(shù)交底。設(shè)計(jì)質(zhì)量是否滿足工程質(zhì)量、安全需要的規(guī)范要求。大中型工程設(shè)計(jì)單位是否派代表到施工現(xiàn)場。審計(jì)施工單位是否有承攬相應(yīng)施工任務(wù)的資質(zhì)，施工單位是否制定了完善的質(zhì)量責(zé)任制考核辦法等。
2、對(duì)材料、設(shè)備采購情況的審計(jì)。
審查應(yīng)該由政府采購的項(xiàng)目是否實(shí)行了政府采購，材料、設(shè)備采購以及材料差價(jià)調(diào)整有無相應(yīng)的管理辦法，是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，采購價(jià)格的確定是否合理。通過審計(jì)，促進(jìn)規(guī)范選擇供應(yīng)商，比價(jià)確定價(jià)格節(jié)省投資，預(yù)防腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。
3、對(duì)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)。
項(xiàng)目施工階段的審計(jì)要把握好設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、項(xiàng)目法人的代表是否按規(guī)定到位；各個(gè)部門的管理措施資料是否到位；實(shí)際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經(jīng)過建設(shè)單位按規(guī)定認(rèn)可的原則辦理，對(duì)工程質(zhì)量事故，施工單位是否有報(bào)告，是否保護(hù)現(xiàn)場并配合處理。主要材料是否有合格證、質(zhì)保書，隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全；有關(guān)工作日志、施工資料是否齊全；施工單位的安全防護(hù)措施是否到位；設(shè)計(jì)變更是否按程序辦理；工程預(yù)算款及結(jié)算是否按合同辦理；屬政府采購的項(xiàng)目是否按相應(yīng)的規(guī)定辦理。這個(gè)階段是一個(gè)非常關(guān)鍵的時(shí)期，關(guān)系到工程質(zhì)量好壞，審計(jì)質(zhì)量高低的問題，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)有相當(dāng)高的參考價(jià)值。
4、對(duì)設(shè)計(jì)變更情況的審計(jì)。
工程通過招標(biāo)投標(biāo)后，設(shè)計(jì)變更成為影響工程造價(jià)的主要因素。
目前建筑市場競爭激烈，施工單位往往以低價(jià)中標(biāo)，然后通過施工過程中各種變更的機(jī)會(huì)不合理增加造價(jià)，以彌補(bǔ)低價(jià)中標(biāo)造成的損失。因此，對(duì)設(shè)計(jì)變更的審計(jì)是跟蹤審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，審計(jì)主要應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)變更的合理性、經(jīng)濟(jì)性乾審查，審查設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節(jié)約投資和保證質(zhì)量。特別是對(duì)隱蔽工程，要盡量對(duì)真實(shí)性做到“心中有數(shù)”，檢查監(jiān)理工程師的簽證，防止弄虛作假。
（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算階段的審計(jì)。
1、對(duì)試運(yùn)行工作的審計(jì)。
項(xiàng)目建成后的試運(yùn)行工作，審計(jì)要跟蹤把握好是否具備試運(yùn)行的條件，是否存在安全隱患，試運(yùn)行是否達(dá)到原設(shè)計(jì)的要求，運(yùn)行記錄是否齊全結(jié)果如何。
2、對(duì)竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)。
竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)要把握好是否按分項(xiàng)驗(yàn)收、階段驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收進(jìn)行；是否按預(yù)驗(yàn)收和驗(yàn)收的程序辦；驗(yàn)收的竣工報(bào)告、圖紙、文件是否齊全；是否及時(shí)辦理了交接，竣工財(cái)務(wù)決算是否合規(guī)，對(duì)工程節(jié)超情況以及剩余資產(chǎn)是否妥善處理。是否有批準(zhǔn)后的驗(yàn)收申請(qǐng)；驗(yàn)收中設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工監(jiān)理、地方質(zhì)檢部門、管理運(yùn)行單位以及計(jì)劃審計(jì)、檔案等專業(yè)人員是否齊全；驗(yàn)收中提出的問題是否按規(guī)定進(jìn)行處理。這是項(xiàng)目建設(shè)的歷史資料，一定要通過審計(jì)工作將歷史的珍藏資料收集齊全，妥善保存。
3、對(duì)竣工決算的審計(jì)。
檢查工程結(jié)算和工程財(cái)務(wù)資料，核對(duì)甲乙雙方材料決算表，超、欠材差計(jì)算是否正確，結(jié)算憑證是否合法。檢查工程庫存物資的財(cái)務(wù)處理是否合規(guī)。檢查待攤投資的真實(shí)性、合法性，工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)用支出、貸款利息和資金占用費(fèi)是否真實(shí)，其分?jǐn)偸欠窈侠恚袩o擠占工程投資支出；審查各種非正常損失費(fèi)用的真實(shí)性，核銷有無經(jīng)過有權(quán)部門審核批準(zhǔn)；已攤銷待攤投資是否真實(shí)、合理，投資決算報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比。檢查建安工程投資真實(shí)性、合法性，審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性，審查竣工資料與實(shí)物是否一致；依據(jù)竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計(jì)算規(guī)則，細(xì)致、認(rèn)真地審核、復(fù)算工程量，確定工程量的真實(shí)性，以及工程定額套用與取費(fèi)或者應(yīng)用投標(biāo)單價(jià)的準(zhǔn)確性。審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)懲條款的實(shí)際執(zhí)行情況。檢查建設(shè)項(xiàng)目基建收入、節(jié)余資金，重點(diǎn)檢查建設(shè)期間收入的形成和工程投資節(jié)余資金分配比例的真實(shí)性、合法性。檢查建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)，主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，核實(shí)交付使用的固定資產(chǎn)是否真實(shí)，是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)和交付的遞延資產(chǎn)情況等。檢查尾工工程，重點(diǎn)檢查建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性和合法性。
（四）后續(xù)審計(jì)。
后續(xù)審計(jì)是指對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，出具的中期審計(jì)報(bào)告所涉及的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和建議進(jìn)行后續(xù)跟蹤落實(shí)，以確認(rèn)管理層是否采取了風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。通過后續(xù)審計(jì)可以根除被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)病灶，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用更加反映充分和有實(shí)效，真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的作用。
后續(xù)審計(jì)工作安排要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和實(shí)事求是原則，應(yīng)區(qū)分不同情況：應(yīng)根據(jù)糾正措施的復(fù)雜程度以及相關(guān)規(guī)定來確定落實(shí)糾正措施所需要的期限；對(duì)已經(jīng)糾正的各種控制風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)實(shí)施的各項(xiàng)改進(jìn)措施的，要針對(duì)其有效性進(jìn)行重新評(píng)估。
另外， 整個(gè)過程審計(jì)后按審計(jì)報(bào)告的要求要盡快形成審計(jì)報(bào)告并與有關(guān)方面多溝通，同時(shí)還要抓好報(bào)告中提出問題的處理和落實(shí)。
三、跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題
（一）完善審計(jì)人員的構(gòu)成，建立跟蹤審計(jì)管理機(jī)構(gòu)，健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)。
組建審計(jì)管理機(jī)構(gòu)是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，是多學(xué)科知識(shí)的應(yīng)用，一般應(yīng)由較高理論基礎(chǔ)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)、工程、法律人員組成。單位應(yīng)依據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)實(shí)施條例》等固定資產(chǎn)投資相關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)制定與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度，為跟蹤審計(jì)人員提供具體的工作依據(jù)和指導(dǎo)。審計(jì)人員應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與相關(guān)單位建立定期例會(huì)制度，及時(shí)了解掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見，并且作好會(huì)議記錄。
（二）跟蹤審計(jì)過程中資料積累要詳細(xì)。
審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程量計(jì)量規(guī)則以及有關(guān)費(fèi)用的測量辦法，并且作好相關(guān)記錄。在項(xiàng)目施工中，對(duì)有些事后又無法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計(jì)重點(diǎn)。并注意收集相關(guān)資料，定期對(duì)施工單位完成工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)，出具審核意見，作好審計(jì)工作底稿。
（三）合理定位跟蹤審計(jì)介入的深度。
在跟蹤審計(jì)中，要做到依法審計(jì)，客觀公正。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，作為第三方參與項(xiàng)目建設(shè)的過程，不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，促使工作規(guī)范。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)與建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不直接干預(yù)相關(guān)建設(shè)工作。應(yīng)重視與施工單位之間的溝通，重視作好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計(jì)。在審計(jì)的每個(gè)重大環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員內(nèi)部要及時(shí)碰頭開會(huì)，集體研究解決，及時(shí)與建設(shè)單位溝通，不留任何疑點(diǎn)和隱患。審計(jì)過程中，審計(jì)人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告中除了寫明審計(jì)結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項(xiàng)交代清楚。
（作者：任職于鄭州雁鳴湖城市開發(fā)投資有限公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，研究方向：房地產(chǎn)財(cái)務(wù)管理及審計(jì)）
參考文獻(xiàn)：
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一、高校工程投資項(xiàng)目前期階段審計(jì)內(nèi)容
(一)工程項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段審計(jì)內(nèi)容審查投資立項(xiàng)決策程序是否規(guī)范、有效，要重點(diǎn)審查項(xiàng)目建議書審批、可行性研究報(bào)告審批和初步設(shè)計(jì)審批是否嚴(yán)格遵守審批程序；是否對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究按規(guī)定進(jìn)行了論證，論證依據(jù)是否正確，是否實(shí)事求是；項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等有關(guān)文件的編制、審批是否按規(guī)定程序進(jìn)行，是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策及規(guī)定，有無越權(quán)審批的現(xiàn)象；項(xiàng)目立項(xiàng)、投資計(jì)劃是否按現(xiàn)行分級(jí)管理的規(guī)定具備合法手續(xù)等。
(二)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)內(nèi)容一是設(shè)計(jì)單位選擇合法性、合理性的審計(jì)。審計(jì)是否按相關(guān)法規(guī)選擇設(shè)計(jì)單位，有無存在弄虛作假、人為干擾的現(xiàn)象發(fā)生；審查設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)是否符合項(xiàng)目要求，有無掛靠、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。二是設(shè)計(jì)基礎(chǔ)資料的審計(jì)。審查有無經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告和相關(guān)報(bào)批文件；有無地質(zhì)勘察技術(shù)資料、環(huán)保、規(guī)劃、消防、抗震、衛(wèi)生等設(shè)計(jì)依據(jù)資料，預(yù)防設(shè)計(jì)質(zhì)量隱患。三是設(shè)計(jì)方案的審計(jì)。審查設(shè)計(jì)規(guī)模、建筑面積是否符合批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)；審查設(shè)計(jì)方案是否符合適用性、經(jīng)濟(jì)性和美觀性的要求。四是設(shè)計(jì)圖紙的審計(jì)。審查結(jié)構(gòu)的安全性和可靠性；建筑結(jié)構(gòu)有無自相矛盾的地方；審查各專業(yè)圖紙的銜接是否合理，各專業(yè)預(yù)埋件、預(yù)留孔有無錯(cuò)誤；審查給排水、強(qiáng)弱電和其他智能化系統(tǒng)是否合理、齊全；審查圖紙有無相關(guān)人員的簽字，單位是否蓋章；審查設(shè)計(jì)圖紙的深度是否達(dá)到了各設(shè)計(jì)階段的要求，是否符合國家和行業(yè)、地方的有關(guān)規(guī)定、技術(shù)規(guī)范的要求；審查圖紙是否符合國家現(xiàn)行制圖標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)設(shè)計(jì)規(guī)范的要求；審查驗(yàn)證概算、預(yù)算的真實(shí)性。五是設(shè)計(jì)收費(fèi)的審計(jì)。審查合同中規(guī)定的設(shè)計(jì)收費(fèi)是否按相關(guān)法規(guī)計(jì)取，有無違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。六是設(shè)計(jì)質(zhì)量保證體系的審計(jì)。審查設(shè)計(jì)單位對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工作是否有一套保證設(shè)計(jì)質(zhì)量的責(zé)任體系，是否建立了內(nèi)部專業(yè)交底及專業(yè)會(huì)簽制度；審查圖紙是否有負(fù)責(zé)人的校核，單位蓋章是否有被委托單位的簽章。
二、高校工程項(xiàng)目招投標(biāo)階段審計(jì)內(nèi)容
(一)招標(biāo)條件與標(biāo)底審計(jì)招標(biāo)條件的審計(jì)主要包括：施工圖紙是否完善；招標(biāo)申請(qǐng)是否已辦理；三通一平等施工條件是否已具備；各項(xiàng)目申批手續(xù)是否齊全等。招標(biāo)標(biāo)底的審計(jì)主要是審計(jì)工程項(xiàng)目標(biāo)底的真實(shí)性，審計(jì)工程項(xiàng)目標(biāo)底是否能準(zhǔn)確地反映社會(huì)平均價(jià)格水平。
(二)招標(biāo)投標(biāo)程序合法、合規(guī)性審計(jì)主要審計(jì)招標(biāo)公告、投標(biāo)邀請(qǐng)書、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件是否按規(guī)定辦理；審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)的有關(guān)文件、資料是否合法、真實(shí)；審計(jì)招標(biāo)投標(biāo)當(dāng)事人和其他行政監(jiān)督部門有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的行為是否符合法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限、程序；審計(jì)資格預(yù)審、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過程是否合法以及是否符合招標(biāo)文件和資格審查文件等規(guī)定；審計(jì)評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否由相關(guān)法規(guī)規(guī)定的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)專家組成等。
(三)投標(biāo)單位資格、資質(zhì)等級(jí)、報(bào)價(jià)、施工方案與質(zhì)量保證措施等情況的審計(jì)主要包括：投標(biāo)單位的資質(zhì)等級(jí)是否符合招標(biāo)文件的規(guī)定；投標(biāo)單位的信譽(yù)是否可靠；是否存在排斥其他潛在投標(biāo)人的違規(guī)行為等。投標(biāo)的審計(jì)則主要審計(jì)各投標(biāo)報(bào)價(jià)、工期、施工方案和質(zhì)量保證措施的合理性、真實(shí)性。
(四)審計(jì)中標(biāo)結(jié)果的執(zhí)行情況審計(jì)合同及其有關(guān)文件是否按招標(biāo)文件及相關(guān)文件執(zhí)行，是否存在中標(biāo)后修改原投標(biāo)內(nèi)容，是否有事后協(xié)定等侵害國家利益的違規(guī)行為等。
三、高校工程投資項(xiàng)目建設(shè)期階段審計(jì)內(nèi)容
(一)工程資金籌集與使用審計(jì)內(nèi)容工程資金籌集和使用審計(jì)的內(nèi)容主要有：檢查工程資金是否及時(shí)足額到位，使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問題；檢查工程資金的各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)，是否存在浪費(fèi)；檢查工程資金的籌集、撥付的情況，有無因資金原因影響工程工期，內(nèi)容包括資金成本率等。各高校可配備造價(jià)工程師或預(yù)算員，充分發(fā)揮其在投資控制中的作用，對(duì)資金的運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，每月對(duì)工程的形象進(jìn)度、完成的工作量進(jìn)行工程進(jìn)度款的審核支付，嚴(yán)格控制超預(yù)算支出，進(jìn)而最大限度地減少損失浪費(fèi)。
(二)工程承包合同審計(jì)內(nèi)容施工合同是工程項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用支出的依據(jù)，其審計(jì)的內(nèi)容主要包括：工程項(xiàng)目是否已經(jīng)列入年度建設(shè)計(jì)劃，是否根據(jù)國家規(guī)定的程序和有關(guān)投資計(jì)劃簽定；合同中是否具備工程名稱、地點(diǎn)、范圍、內(nèi)容、工程價(jià)款及竣工日期；雙方的權(quán)利、義務(wù)和一般責(zé)任；工程質(zhì)量要求、檢驗(yàn)和驗(yàn)收方法；設(shè)計(jì)變更；竣工條件和結(jié)算方式等內(nèi)容；違約責(zé)任及處置方法等；合同是否注明工程的竣工驗(yàn)收，對(duì)建筑安裝合同進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)仔細(xì)審查施工方的資質(zhì)證書，批準(zhǔn)開工文件和開工許可證等。
(三)工程施工管理審查內(nèi)容施工管理審查的內(nèi)容有：審查項(xiàng)目是否實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，項(xiàng)目法人在項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值過程中是否實(shí)現(xiàn)了責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一；對(duì)實(shí)行資本金制度的項(xiàng)目，審查資本金是否按規(guī)定進(jìn)度和數(shù)額及時(shí)到位，是否按規(guī)定用途使用，有無弄虛作假，挪用或抽逃資本金問題；工程項(xiàng)目有無隨意擴(kuò)大規(guī)模，提高工程標(biāo)準(zhǔn)，突破初步設(shè)計(jì)概算的情況；工程的進(jìn)度是否和設(shè)計(jì)的要求一致，計(jì)劃的工期是否合理；工程質(zhì)量是否經(jīng)過國家質(zhì)量檢測部門的評(píng)定，是否符合工程的設(shè)計(jì)要求；加強(qiáng)簽證管理，審核簽證的真實(shí)性、合法性和有效性。
四、高校工程投資項(xiàng)目竣工后審計(jì)內(nèi)容
(一)工程結(jié)算與工程決算審計(jì)內(nèi)容檢查建設(shè)單位是否及時(shí)辦理工程決算，檢查工程價(jià)款結(jié)算與實(shí)際完成投資的真實(shí)性、合法性及工程造價(jià)控制的有效性。根據(jù)竣工圖紙審查工程量的計(jì)算是否符合計(jì)算規(guī)則；分項(xiàng)工程預(yù)算定額套選與定額基價(jià)的換算是否正確；設(shè)備、材料用量是否于與定額含量或設(shè)計(jì)含量一致；材料價(jià)款是否按國家定價(jià)或市場價(jià)計(jì)取；工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)公式計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)檢查對(duì)工程項(xiàng)目的價(jià)格產(chǎn)生影響的以下事項(xiàng)：工程實(shí)施過程中發(fā)生建筑經(jīng)濟(jì)政策的變化情況；工程材料和設(shè)備價(jià)格的變化情況；設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證和補(bǔ)充合同的內(nèi)容。
(二)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支核算審計(jì)內(nèi)容主要審查財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，負(fù)責(zé)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的組織機(jī)構(gòu)是否健全，是否貫徹執(zhí)行國家法規(guī)和會(huì)計(jì)制度；是否嚴(yán)格按照概算口徑及有關(guān)制度對(duì)建設(shè)成本正確歸集，單位工程成本是否正確，生產(chǎn)費(fèi)用與建設(shè)成本是否混淆；有無將不合法的費(fèi)用擠入待攤費(fèi)用；是否按照國家規(guī)定及時(shí)、足額計(jì)提和繳納稅費(fèi)；往來款項(xiàng)是否真實(shí)、合法；建設(shè)項(xiàng)目交付使用產(chǎn)核算是否規(guī)范；有無“賬外賬”違紀(jì)情況等。
五、高校工程投資項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)程序
(一)確定審計(jì)項(xiàng)目高校工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)屬非定期審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)和現(xiàn)有審計(jì)資源的有限性及我國現(xiàn)階段審計(jì)工作的中心任務(wù)決定了不可能也沒有必要對(duì)每一項(xiàng)高校工程投資項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì)，因而首先要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行選擇。選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可以選擇投資額大、對(duì)高校經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響大、群眾關(guān)注度高的實(shí)施項(xiàng)目。
(二)組織審計(jì)人員確定審計(jì)項(xiàng)目之后，要根據(jù)項(xiàng)目的類型特點(diǎn)，選擇具備相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，同時(shí)還需選派具有項(xiàng)目專業(yè)知識(shí)的專業(yè)人士。如有必要，還可外聘相關(guān)專家，包括統(tǒng)計(jì)類、工程經(jīng)濟(jì)類、環(huán)保類專家?guī)椭瓿蓪徲?jì)任務(wù)。確定審計(jì)組成員后，應(yīng)根據(jù)所審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)及所屬行業(yè)的特點(diǎn)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)。
(三)制定審計(jì)方案審計(jì)方案是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的預(yù)先規(guī)劃，是檢查審計(jì)工作進(jìn)度和質(zhì)量成果的依據(jù)。審計(jì)方案應(yīng)明確績效審計(jì)的目標(biāo)要求、重點(diǎn)范圍、人員分工及時(shí)間安排情況。審計(jì)方案設(shè)計(jì)制定合理與否，直接影響到整個(gè)審計(jì)的效率及審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)方案須充分考慮項(xiàng)目的行業(yè)特點(diǎn)、項(xiàng)目的社會(huì)背景、高校工程項(xiàng)目績效審計(jì)的目標(biāo)及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度情況。
第二條本辦法所指災(zāi)后重建項(xiàng)目是指納入實(shí)施規(guī)劃、使用災(zāi)后重建資金、需要原址或異地重新建設(shè)的項(xiàng)目，包括城鎮(zhèn)公用設(shè)施、農(nóng)村建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施、產(chǎn)業(yè)重建、公共服務(wù)設(shè)施、市場服務(wù)體系和生態(tài)重建項(xiàng)目(不包括城鄉(xiāng)居民住房重建)。一般性維修加固項(xiàng)目，納入政府采購組織實(shí)施。
第三條災(zāi)后重建項(xiàng)目分為政府投資重建項(xiàng)目和企業(yè)投資重建項(xiàng)目，實(shí)行分類管理。全部或部分使用（不含貼息資金）中央重建基金、地方財(cái)政資金、利用國外緊急貸款資金、對(duì)口支援和社會(huì)捐贈(zèng)資金的重建項(xiàng)目，按政府投資重建項(xiàng)目管理，實(shí)行審批制。工商企業(yè)利用自有資金、銀行貸款和貼息資金實(shí)施的重建項(xiàng)目，按企業(yè)投資重建項(xiàng)目管理，實(shí)行核準(zhǔn)制或備案制。
第四條災(zāi)后重建項(xiàng)目必須是納入災(zāi)后重建實(shí)施規(guī)劃的項(xiàng)目，各級(jí)各有關(guān)部門要做好實(shí)施規(guī)劃、重建項(xiàng)目和資金安排的銜接，嚴(yán)禁災(zāi)后重建資金安排實(shí)施規(guī)劃外的項(xiàng)目。
第五條發(fā)改部門負(fù)責(zé)災(zāi)后重建項(xiàng)目審批、監(jiān)督管理、協(xié)調(diào)服務(wù)等工作。財(cái)政部門負(fù)責(zé)災(zāi)后重建項(xiàng)目政府采購活動(dòng)和資金財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督管理。審計(jì)部門負(fù)責(zé)政府投資資金的執(zhí)行情況、竣工決算的審計(jì)監(jiān)督。監(jiān)察部門負(fù)責(zé)對(duì)災(zāi)后重建項(xiàng)目實(shí)行行政監(jiān)察。督辦室、經(jīng)委、規(guī)劃建設(shè)、國土、環(huán)保、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、畜牧、教育、文化、衛(wèi)生、體育、交通、國資、統(tǒng)計(jì)等有關(guān)部門，按照各自職能對(duì)災(zāi)后重建項(xiàng)目進(jìn)行管理和監(jiān)督。
第六條各縣區(qū)人民政府、市級(jí)有關(guān)部門、**經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)管委會(huì)、市天然氣綜合利用工業(yè)園區(qū)管委會(huì)是項(xiàng)目責(zé)任主體，按照分級(jí)管理的原則，負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)、竣工驗(yàn)收、后評(píng)估等環(huán)節(jié)的組織落實(shí)和推進(jìn)工作。
第二章項(xiàng)目審批
第七條政府投資重建項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，主要包括項(xiàng)目可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、施工圖審查、招標(biāo)投標(biāo)（比選）以及竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目決算審計(jì)和固定資產(chǎn)移交等。
第八條根據(jù)省發(fā)改委批準(zhǔn)的年度實(shí)施計(jì)劃和《關(guān)于規(guī)范災(zāi)后重建項(xiàng)目管理權(quán)限的通知》（**發(fā)改投資〔**〕580號(hào)）及市發(fā)改委《關(guān)于規(guī)范災(zāi)后重建項(xiàng)目管理權(quán)限的通知》（廣發(fā)改投資〔**〕137號(hào)）的規(guī)定，投資主管部門按審批權(quán)限先行核實(shí)項(xiàng)目建設(shè)性質(zhì)、核定項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容、審查項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模。對(duì)需報(bào)省審批的災(zāi)后重建項(xiàng)目，按省有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；對(duì)市縣（區(qū)）審批權(quán)限范圍內(nèi)的災(zāi)后重建項(xiàng)目，由投資主管部門和相關(guān)部門根據(jù)項(xiàng)目要求，對(duì)政府投資重建項(xiàng)目的可研報(bào)告、實(shí)施方案、概算投資及初步設(shè)計(jì)進(jìn)行審批。
第九條鑒于實(shí)施規(guī)劃已經(jīng)市政府審定并報(bào)省備案，災(zāi)后重建項(xiàng)目實(shí)施較為緊迫，按照特事特辦的原則，應(yīng)合理簡化項(xiàng)目審批或核準(zhǔn)手續(xù)。投資主管部門原則上不再審批項(xiàng)目建議書，規(guī)劃建設(shè)、國土、環(huán)保、水利等有關(guān)部門依據(jù)實(shí)施規(guī)劃辦理相關(guān)手續(xù)。
需變更災(zāi)后重建項(xiàng)目建設(shè)性質(zhì)、建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)規(guī)模和投資估算的，應(yīng)編制項(xiàng)目建議書，由投資主管部門按權(quán)限審批。重大事項(xiàng)報(bào)市政府審批或報(bào)省發(fā)改委審定備案。
對(duì)口援建項(xiàng)目的審批，可以參照省發(fā)改委、省經(jīng)委《關(guān)于印發(fā)審批地方政府投資項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定（暫行）的通知》（**發(fā)改投資〔**〕440號(hào)）的規(guī)定，由市投資主管部門審批項(xiàng)目建議書，其它審批程序由受援縣投資主管部門負(fù)責(zé)審批。屬于港澳援建項(xiàng)目的，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十條按照國家和省的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，政府投資重建項(xiàng)目應(yīng)合理確定主要建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)規(guī)模，實(shí)事求是核定項(xiàng)目投資，嚴(yán)禁不切實(shí)際、貪大求洋和搞“半拉子”工程。
第十一條政府投資重建項(xiàng)目應(yīng)編制可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)并履行審批手續(xù)。審批部門在審批項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)組織專家或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審。根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，凡可研報(bào)告達(dá)到初步設(shè)計(jì)深度要求的，由投資主管部門和相關(guān)部門對(duì)可研報(bào)告和初步設(shè)計(jì)聯(lián)合審批。
第十二條對(duì)于量大面廣、單個(gè)投資規(guī)模較小的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)施、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、計(jì)生站、文化站、派出所、司法所、人民法庭、勞動(dòng)保障所、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、村級(jí)公共服務(wù)場所、災(zāi)害治理和生態(tài)修復(fù)等項(xiàng)目，可集中打捆、分類編制可研報(bào)告，由投資主管部門審批。
第十三條重建項(xiàng)目的選址意見、規(guī)劃許可、環(huán)境評(píng)價(jià)、土地審批等相關(guān)手續(xù)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定從速辦理。對(duì)原址原規(guī)模重建的項(xiàng)目，從簡辦理國土、環(huán)保手續(xù)。
第三章項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)
第十四條災(zāi)后重建項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)，必須嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)法律法規(guī)和規(guī)章制度，遵循公開、公平、公正和誠實(shí)信用的原則，加強(qiáng)管理、規(guī)范程序、簡化手續(xù)、提高效率、明確責(zé)任、強(qiáng)化監(jiān)管。
第十五條本辦法第二條規(guī)定的災(zāi)后重建項(xiàng)目，應(yīng)嚴(yán)格按照《**地震災(zāi)后恢復(fù)重建條例》第五十二條之規(guī)定實(shí)行政府采購。符合招投標(biāo)條件的項(xiàng)目，要嚴(yán)格按照《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》和四**省人民政府《關(guān)于災(zāi)后重建國家投資工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)工作的通知》（**府發(fā)〔**〕21號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)應(yīng)急或特殊的建設(shè)工程，經(jīng)上報(bào)市審批同意后可采取嚴(yán)格的應(yīng)急邀標(biāo)比選辦法進(jìn)行。
第十六條從嚴(yán)掌握不招標(biāo)不比選應(yīng)急工程范圍。應(yīng)急工程的確認(rèn)應(yīng)嚴(yán)格按照**府發(fā)〔**〕21號(hào)和市政府《轉(zhuǎn)發(fā)省人民政府關(guān)于災(zāi)后重建國家投資工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)工作的通知的通知》（廣府發(fā)〔**〕31號(hào)）文件規(guī)定的范圍和辦法執(zhí)行。
第十七條所有災(zāi)后重建工程的項(xiàng)目業(yè)主和相關(guān)部門應(yīng)在事后15日內(nèi)將項(xiàng)目招投標(biāo)情況通過網(wǎng)絡(luò)報(bào)省發(fā)改委和省監(jiān)察廳（省招監(jiān)辦）備案，各縣區(qū)發(fā)改和招監(jiān)部門要共同做好信息公開網(wǎng)絡(luò)報(bào)送備案工作。
第十八條各級(jí)各有關(guān)部門要認(rèn)真履行招投標(biāo)監(jiān)督執(zhí)法職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)災(zāi)后重建項(xiàng)目招投標(biāo)的監(jiān)督管理，各司其職，密切配合，要定期、不定期地對(duì)招投標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行隨機(jī)抽查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要從重從快查處，確保災(zāi)后重建工程建設(shè)的質(zhì)量。
第四章項(xiàng)目資金管理
第十九條參照財(cái)政部、國家發(fā)改委《關(guān)于中央財(cái)政地震災(zāi)后恢復(fù)重建基金安排和分省包干方案的請(qǐng)示》（財(cái)建〔**〕701號(hào)）的規(guī)定，財(cái)政會(huì)同發(fā)改部門應(yīng)分類研究制定同級(jí)災(zāi)后重建資金匹配原則和平衡方案。
第二十條政府投資重建項(xiàng)目原則上必須進(jìn)行預(yù)算評(píng)審。各級(jí)財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目工程預(yù)算進(jìn)行評(píng)審，財(cái)政部門根據(jù)評(píng)審報(bào)告下達(dá)項(xiàng)目工程預(yù)算。如項(xiàng)目不具備預(yù)算評(píng)審條件或使用財(cái)政性資金較少的經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門審定并報(bào)同級(jí)政府同意后可實(shí)行政府采購。預(yù)算審定額作為招標(biāo)（采購）最高控制價(jià)（標(biāo)底）和財(cái)政撥款的依據(jù)。若項(xiàng)目已在實(shí)施過程中，對(duì)實(shí)施內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整的，則評(píng)審其調(diào)整的部分。
第二十一條嚴(yán)格按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行施工圖設(shè)計(jì)，施工圖設(shè)計(jì)預(yù)算不得超過已批準(zhǔn)的投資概算。確需超過的，按規(guī)定程序報(bào)批準(zhǔn)后方能實(shí)施。
第二十二條項(xiàng)目主要施工合同和貨物、工程及服務(wù)采購合同在簽訂前應(yīng)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門征求意見，正式合同在簽訂七個(gè)工作日內(nèi)報(bào)財(cái)政部門備案。
第二十三條災(zāi)后重建項(xiàng)目資金實(shí)行“分級(jí)負(fù)責(zé)、專戶儲(chǔ)存、專帳核算”管理。各級(jí)財(cái)政部門要嚴(yán)格資金撥付程序，堅(jiān)持按工程建設(shè)進(jìn)度撥款，對(duì)納入政府采購的項(xiàng)目資金通過采購專戶撥付。
（一）對(duì)政府投資重建項(xiàng)目，由項(xiàng)目建設(shè)單位根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度提出申請(qǐng)，項(xiàng)目主管部門審核簽章后，報(bào)財(cái)政部門審核撥款；但一次性資金安排原則上不超過實(shí)施規(guī)劃中中央基金的50%；
（二）對(duì)一般維修加固在具備相應(yīng)資料（維修加固方案及概算等）并經(jīng)有關(guān)部門審核簽章后，報(bào)財(cái)政部門審核撥款；
（三）工商企業(yè)恢復(fù)重建財(cái)政貼息資金的申請(qǐng)按照財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)**地震災(zāi)后恢復(fù)重建貸款中央財(cái)政貼息管理辦法的通知》（財(cái)金〔**〕97號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行；
（四）災(zāi)后恢復(fù)重建項(xiàng)目累計(jì)使用各級(jí)政府投資資金1000萬元以上（含1000萬元）的投資項(xiàng)目納入省重大項(xiàng)目監(jiān)管。撥款程序按重大項(xiàng)目撥款程序辦理，即建設(shè)單位根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度提出申請(qǐng)，項(xiàng)目主管部門簽章，監(jiān)管員或監(jiān)管機(jī)構(gòu)核實(shí)后，財(cái)政部門審核撥款；
（五）財(cái)政部門在辦理工程竣工決算前，按財(cái)政性投資總額15%預(yù)留工程尾款，待竣工財(cái)務(wù)決算審查結(jié)論確定后再予以清算；
（六）工程建設(shè)結(jié)束并辦理了竣工財(cái)務(wù)決算的項(xiàng)目，建設(shè)單位應(yīng)將結(jié)余資金按照投資來源比例返還投資方。屬于財(cái)政性資金投資的返還部分要及時(shí)上繳財(cái)政部門，由發(fā)改、財(cái)政部門提出意見，并經(jīng)同級(jí)政府批準(zhǔn)后用于其他災(zāi)后重建項(xiàng)目；
（七）建設(shè)單位要認(rèn)真落實(shí)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范災(zāi)后重建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算。對(duì)災(zāi)后重建資金原則上實(shí)行專戶、專帳、專人管理。
第二十四條政府投資重建項(xiàng)目有下列情形之一的，財(cái)政部門應(yīng)暫停撥款：
（一）未按規(guī)定履行基本建設(shè)程序或招投標(biāo)、政府采購等各項(xiàng)規(guī)定的；
（二）未按批復(fù)的建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè)的；
（三）未嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的；
（四）項(xiàng)目單位弄虛作假、套取災(zāi)后重建資金的；
（五）其他違反國家法律、法規(guī)和本辦法規(guī)定的行為。
第二十五條項(xiàng)目建設(shè)結(jié)束后，項(xiàng)目建設(shè)單位要及時(shí)編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，報(bào)送同級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行批復(fù)，財(cái)政部門對(duì)災(zāi)后重建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算實(shí)行“先審核、后審批”的辦法，即先由財(cái)政投資評(píng)審中心等機(jī)構(gòu)審核，后按規(guī)定程序進(jìn)行批復(fù)。
第五章項(xiàng)目實(shí)施
第二十六條堅(jiān)持總體規(guī)劃、分步實(shí)施。對(duì)政府投資重建項(xiàng)目，要統(tǒng)一規(guī)劃，根據(jù)資金落實(shí)情況合理確定建設(shè)內(nèi)容，堅(jiān)決杜絕半拉子工程和胡子工程。
第二十七條堅(jiān)持分類實(shí)施。對(duì)可以分解落實(shí)到縣級(jí)行政區(qū)域的城鎮(zhèn)建設(shè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)、社會(huì)管理、防災(zāi)減災(zāi)、生態(tài)修復(fù)、環(huán)境整治和土地整理復(fù)墾等重建任務(wù)，主要由縣（區(qū)）政府組織實(shí)施和管理；對(duì)交通、能源、重大水利工程和重點(diǎn)企業(yè)，按隸屬關(guān)系由縣（區(qū)）以上有關(guān)單位組織實(shí)施。對(duì)于技術(shù)要求低、勞動(dòng)密集性的重建項(xiàng)目，要廣泛采用以工代賑方式實(shí)施，對(duì)擬采用以工代賑方式實(shí)施的項(xiàng)目，由縣（區(qū)）人民政府批準(zhǔn)后實(shí)施。
第二十八條各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位的辦公業(yè)務(wù)用房項(xiàng)目，應(yīng)打破系統(tǒng)、部門之間界限，盡可能實(shí)行集中建設(shè)。
第二十九條政府投資重建項(xiàng)目實(shí)行公示制。項(xiàng)目批準(zhǔn)單位、建設(shè)規(guī)模、總投資及資金來源、施工進(jìn)度計(jì)劃等情況，應(yīng)在施工現(xiàn)場顯著位置予以公示。同時(shí)，要在市縣（區(qū)）新聞媒體進(jìn)行定期公示，主動(dòng)接受社會(huì)各界和群眾監(jiān)督。
第三十條建立災(zāi)后重建項(xiàng)目進(jìn)展情況報(bào)告制度。按照省發(fā)改委《關(guān)于建立災(zāi)后恢復(fù)重建項(xiàng)目進(jìn)展情況報(bào)告制度的通知》和補(bǔ)充通知（**發(fā)改項(xiàng)目〔**〕718號(hào)和**發(fā)改項(xiàng)目函〔**〕960號(hào)）及市抗震救災(zāi)資金物質(zhì)監(jiān)督檢查領(lǐng)導(dǎo)小組《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)災(zāi)后重建項(xiàng)目資金監(jiān)管工作的通知》（廣震監(jiān)發(fā)〔**〕16號(hào)）要求，實(shí)行周報(bào)和月報(bào)制度。
第三十一條政府投資重建項(xiàng)目嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資概算來建設(shè)。公共服務(wù)設(shè)施要根據(jù)資金來源優(yōu)先啟動(dòng)主要功能建設(shè)，嚴(yán)禁負(fù)債重建。項(xiàng)目實(shí)施過程中，不得擅自變更設(shè)計(jì)或調(diào)整概算投資，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行涉及變更管理的有關(guān)規(guī)定，突破原工程可行性研究范圍的重大設(shè)計(jì)變更，必須報(bào)原項(xiàng)目審批部門審批。
第三十二條災(zāi)后重建項(xiàng)目要嚴(yán)格執(zhí)行工程質(zhì)量安全有關(guān)規(guī)定，確保重建工程質(zhì)量合格。
第六章項(xiàng)目稽察
第三十三條根據(jù)省稽察辦《關(guān)于加強(qiáng)全省災(zāi)后恢復(fù)重建和新增中央投資項(xiàng)目監(jiān)管工作的通知》（**項(xiàng)目稽察〔**〕5號(hào)）要求，重點(diǎn)對(duì)工程招標(biāo)投標(biāo)、資金使用管理、工程質(zhì)量、工程建設(shè)進(jìn)度、項(xiàng)目概算控制、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收等進(jìn)行檢查稽察。
第三十四條災(zāi)后重建項(xiàng)目稽察可采取定期稽察或不定期稽察、全面稽察或?qū)ｍ?xiàng)稽察等方式。根據(jù)實(shí)際需要，發(fā)改部門可以會(huì)同監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)以及有關(guān)行業(yè)主管部門聯(lián)合進(jìn)行稽察，也可以聘請(qǐng)有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員參與稽察，或者委托有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)對(duì)某項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行檢驗(yàn)和鑒定。
第三十五條項(xiàng)目稽察除正常工作經(jīng)費(fèi)外所發(fā)生的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政核撥。稽察機(jī)構(gòu)不得向被稽察單位收取任何費(fèi)用。
第三十六條建設(shè)項(xiàng)目稽察結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出稽察結(jié)論。對(duì)稽察中發(fā)現(xiàn)的一般問題，由發(fā)改部門下發(fā)整改意見書，要求被稽察單位進(jìn)行整改；對(duì)發(fā)現(xiàn)的較嚴(yán)重問題，下達(dá)整改通知，責(zé)令限期進(jìn)行整改；發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時(shí)上報(bào)同級(jí)政府。
第三十七條被稽察單位接到意見書或者整改通知后，應(yīng)當(dāng)按照通知要求進(jìn)行整改，并向發(fā)改部門報(bào)告整改情況。發(fā)改部門應(yīng)當(dāng)督促被稽察單位進(jìn)行整改，并根據(jù)被稽察單位報(bào)送的整改報(bào)告進(jìn)行復(fù)查。
第三十八條對(duì)被稽察單位存在嚴(yán)重問題或者接到整改通知拒不改正的，予以通報(bào)批評(píng)，責(zé)令暫停建設(shè)項(xiàng)目或者暫停責(zé)任單位新項(xiàng)目的審批。涉及其他有關(guān)部門管理職權(quán)的，可以建議有關(guān)部門暫停撥付工程款，凍結(jié)、回收國有投資。
第三十九條對(duì)在稽察過程中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問題涉及的有關(guān)人員，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向有關(guān)部門通報(bào)；有關(guān)部門接到通報(bào)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)責(zé)任人予以調(diào)查處理。
第七章項(xiàng)目竣工驗(yàn)收及后評(píng)估
第四十條政府投資重建項(xiàng)目建成后，應(yīng)及時(shí)完成工程結(jié)算和竣工決算，組織竣工驗(yàn)收，根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)辦理固定資產(chǎn)移交或登記。未經(jīng)竣工驗(yàn)收不得投入使用。
第四十一條按照項(xiàng)目分類實(shí)施的規(guī)定，分別由各級(jí)行業(yè)主管部門和投資主管部門組織竣工驗(yàn)收，市對(duì)縣（區(qū)）部分項(xiàng)目進(jìn)行抽查。
第四十二條項(xiàng)目竣工驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)具備驗(yàn)收條件，主要對(duì)項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)完成情況、項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量情況、項(xiàng)目資金到位及使用情況、竣工決算情況、檔案資料情況和項(xiàng)目管理情況進(jìn)行檢查。
第四十三條項(xiàng)目建設(shè)達(dá)到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作出驗(yàn)收合格結(jié)論；對(duì)存在問題或未通過驗(yàn)收的，驗(yàn)收組須提出書面整改意見，限期整改。整改結(jié)束后，再申請(qǐng)組織驗(yàn)收。
第四十四條投資主管部門會(huì)同行業(yè)主管部門應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行后期評(píng)估，必要時(shí)也可委托具有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行后評(píng)估。
第八章項(xiàng)目審計(jì)
第四十五條災(zāi)后重建項(xiàng)目必須依法由審計(jì)機(jī)關(guān)組織審計(jì)，任何單位和個(gè)人審計(jì)不能代替審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)。
第四十六條審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)情況，對(duì)以下內(nèi)容實(shí)施審計(jì)監(jiān)督：
（一）對(duì)投資項(xiàng)目總預(yù)算或概算的執(zhí)行情況，年度預(yù)算的執(zhí)行情況和項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)；
（二）對(duì)災(zāi)后重建項(xiàng)目建設(shè)資金來源程序和其他前期工作以及建設(shè)資金管理、使用情況進(jìn)行審計(jì)；
（三）對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)工程造價(jià)結(jié)算的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性；
（四）根據(jù)需要對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等方面招投標(biāo)、工程承發(fā)包情況，以及與上述工作相關(guān)的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)；
（五）對(duì)設(shè)備、材料的采購、保管、使用和概算情況進(jìn)行審計(jì)；
（六）對(duì)災(zāi)后重建項(xiàng)目建設(shè)結(jié)余資金等進(jìn)行審計(jì)；
（七）審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，按計(jì)劃對(duì)災(zāi)后重建項(xiàng)目進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)。
第四十七條各有關(guān)部門應(yīng)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，支持配合審計(jì)機(jī)關(guān)做好災(zāi)后重建項(xiàng)目的審計(jì)工作。
有關(guān)單位應(yīng)將災(zāi)后重建項(xiàng)目的項(xiàng)目名稱、建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模、工程預(yù)算等有關(guān)建設(shè)資料及時(shí)報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)。
建設(shè)項(xiàng)目竣工后，建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出書面審計(jì)申請(qǐng)和報(bào)送完整、真實(shí)的相關(guān)資料，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)年度工作計(jì)劃安排審計(jì)。
第四十八條建設(shè)單位必須保證所提供的竣工結(jié)算相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性，并承諾在審計(jì)過程中原則上不再補(bǔ)交其他審計(jì)資料（特殊情況除外）。
第四十九條所有災(zāi)后重建項(xiàng)目的標(biāo)書及合同中要明確約定必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)確認(rèn)后方可辦理工程結(jié)算。在審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告前，財(cái)政部門及有關(guān)建設(shè)單位可按工程進(jìn)度撥付工程款，但最高不得超過合同價(jià)的85%。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)將審計(jì)報(bào)告送達(dá)財(cái)政部門和建設(shè)單位；財(cái)政及相關(guān)部門依據(jù)審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定辦理結(jié)算，撥付工程款項(xiàng)。
第五十條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)災(zāi)后重建項(xiàng)目審計(jì)后依法作出的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書，具有法律約束力，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。
第五十一條審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)行為以及涉嫌犯罪的重要線索，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移交紀(jì)檢、監(jiān)察部門或司法機(jī)關(guān)查處。
第九章附則
第五十二條如國家、省出臺(tái)新的政策規(guī)定，以國家、省的政策規(guī)定為準(zhǔn)。
第五十三條本辦法僅適用于**地震災(zāi)后重建特殊工作時(shí)期。
一、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)與審計(jì)管理的內(nèi)涵
(一)管理審計(jì)的涵義建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是建設(shè)運(yùn)行期間。審計(jì)主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性行研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證、工程進(jìn)度款、竣工驗(yàn)收等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，同時(shí)還對(duì)項(xiàng)目管理部門的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)以幫助組織增加價(jià)值為目標(biāo)，通過建設(shè)管理的內(nèi)部審計(jì)，充分揭示建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷，促進(jìn)管理水平與投資經(jīng)濟(jì)效益的提高。
(二)審計(jì)管理的涵義高效的運(yùn)作來源于良好的管理，內(nèi)部審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督十分重要，審計(jì)工作的本身也需要加強(qiáng)管理，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織建設(shè)管理服務(wù)的作用。內(nèi)部審計(jì)管理是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法管理內(nèi)部審計(jì)工作，充分利用審計(jì)資源，履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。無論管理審計(jì)還是審計(jì)管理，最終的目標(biāo)是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。
二、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的工作思路
(一)管理審計(jì)要以提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益為核心建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)是在保證“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下，最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的一大特色，管理審計(jì)的目標(biāo)與項(xiàng)目管理的目標(biāo)一致，投資效益審計(jì)則是貫穿管理審計(jì)的一條主線。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于建設(shè)項(xiàng)目管理過程之外，通過對(duì)項(xiàng)目內(nèi)控制度的健全性、有效性進(jìn)行檢查，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目組織管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)生產(chǎn)力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解管理風(fēng)險(xiǎn)，改善管理環(huán)境，建立完善的項(xiàng)目管理體系，從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，更好地實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。
(二)管理審計(jì)要將全過程跟蹤審計(jì)作為最有效的審計(jì)手段內(nèi)部審計(jì)人員熟悉項(xiàng)目管理狀況，在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施和運(yùn)行過程中，不斷對(duì)已完成或正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，比事后審計(jì)更能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與解決問題，從而起到防微杜漸、事半功倍的效果。從真正意義上實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是圍繞建設(shè)程序的全過程跟蹤的審計(jì)，跟蹤審計(jì)則是建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)最有效的表現(xiàn)形式。審計(jì)資源缺乏也是跟蹤審計(jì)突出的一大矛盾，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借助社會(huì)力量，委托工程造價(jià)咨詢單位進(jìn)行跟蹤審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須負(fù)責(zé)對(duì)咨詢單位的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，并由綜合能力較強(qiáng)的內(nèi)部工程審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)工作全面掌控。
(三)管理審計(jì)必須堅(jiān)持“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作原則建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復(fù)雜，參與建設(shè)的部門和單位多，有限的審計(jì)力量已無法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)必須采取“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作思路，選擇投資大、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜等重點(diǎn)工程項(xiàng)目，抓住設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證、工程決算等對(duì)工程造價(jià)控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。
(四)管理審計(jì)必須將工程結(jié)算審計(jì)納入審計(jì)范圍從審計(jì)實(shí)踐來看，工程結(jié)算審計(jì)更容易暴露管理上存在的缺陷，對(duì)以后的管理工作更能起到警示和規(guī)避的作用。實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤管理審計(jì)，大部分審計(jì)師誤認(rèn)為投資審計(jì)的重心和時(shí)間前移，工程造價(jià)在建設(shè)過程中得到有效控制，工程結(jié)算審計(jì)被淡化，不應(yīng)再作為審計(jì)重點(diǎn)。但實(shí)際情況是，由于管理水平的缺陷仍然無法遏止大量的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證，工程審減額居高不下，結(jié)算審計(jì)仍是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過程，它仍然是管理審計(jì)中的一個(gè)重要組成部分。因此，將工程結(jié)算審計(jì)納入管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要對(duì)送審資料的真實(shí)性與完整性、結(jié)算價(jià)款正確性與合理性進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)組織管理部門以及委托審計(jì)單位是否應(yīng)盡其職責(zé)進(jìn)行審計(jì)，只有這樣才能揭示管理中存在的問題。
三、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
(一)國家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)國家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)包括：《建筑法》、《合同法》、《招投標(biāo)法》、《政府采購法》、《稅法》等；經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括：各市建設(shè)主管部門的建筑經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、材料市場價(jià)格、已審計(jì)完成的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及審計(jì)部門經(jīng)過市場調(diào)查建立的材料價(jià)格庫等。這些資料雖然不具有法律依據(jù)的地位，但也是管理審計(jì)評(píng)價(jià)不可或缺的參考依據(jù)。
(二)建筑行業(yè)、地區(qū)或系統(tǒng)內(nèi)的各種管理?xiàng)l例及規(guī)章主要包括工程管理方面的規(guī)定，工程計(jì)價(jià)方面的規(guī)定等，如《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》，《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》，《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，各省依據(jù)《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的工程量清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目指引、工程計(jì)價(jià)表，各省、市關(guān)于文明施工費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)等規(guī)費(fèi)及教育附加稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等文件規(guī)定。
(三)建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)、內(nèi)部控制制度、預(yù)算、計(jì)劃、合同等微觀性依據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)指決策時(shí)確定的工期、質(zhì)量以及投資目標(biāo)；在項(xiàng)目實(shí)施前及過程中建立的相應(yīng)內(nèi)部控制制度可以作為評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理活動(dòng)及項(xiàng)目管理人員行為的依據(jù)，這些制度包括：《項(xiàng)目各管理部門的工作職責(zé)》、《項(xiàng)目施工管理及工程簽證管理辦法》、《材料設(shè)備采購管理辦法》以及《廉潔自律管理規(guī)定》等；建設(shè)單位委托咨詢單位編制的投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算等則是評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資控制的依據(jù)。
四、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理的實(shí)施
(一)建立審計(jì)管理控制制度強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范審計(jì)程序和行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。內(nèi)審機(jī)構(gòu)除對(duì)工程內(nèi)審人員進(jìn)行廉政教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外，還必須依據(jù)《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)――建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計(jì)項(xiàng)目安排實(shí)施細(xì)則》、《審計(jì)工作紀(jì)律與職業(yè)道德》等。
(二)規(guī)范和監(jiān)督審計(jì)程序推行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制與三級(jí)復(fù)核制，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制。審計(jì)工作按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)指南規(guī)定程序?qū)嵤９こ虒徲?jì)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，即先由審計(jì)人員審計(jì)，再經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核，審計(jì)處負(fù)責(zé)人審定，最后將審核無誤的審計(jì)報(bào)告報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審批，審批后的審計(jì)報(bào)告報(bào)有關(guān)上層領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)工程管理部門。內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人不一定對(duì)所有的審計(jì)工作直接監(jiān)督，但可以指派有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員來開展審計(jì)檢查，對(duì)于涉及金額較大和敏感的審計(jì)問題，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督是一個(gè)持續(xù)的過程，監(jiān)督過程應(yīng)從審計(jì)計(jì)劃開始，持續(xù)在審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和跟蹤的各階段，直至審計(jì)項(xiàng)目的全面完成。
(三)加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)的管理從風(fēng)險(xiǎn)管理角度來看，不能排除社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)性的存在。既要利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量優(yōu)勢，又要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)委托工程審計(jì)的規(guī)范化管理，是有效預(yù)防和化解工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)水平的必要手段。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照規(guī)定程序負(fù)責(zé)安排委托審計(jì)事項(xiàng)，通過簽訂委托審計(jì)協(xié)議書，明確雙方的責(zé)、權(quán)、利，具體包括審計(jì)事項(xiàng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目完成時(shí)限、審計(jì)資料的移交保管、審計(jì)費(fèi)的計(jì)算方法與付費(fèi)方式、違約責(zé)任、解決爭議的方式以及其他各項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)派出綜合能力強(qiáng)、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)審人員，指導(dǎo)社會(huì)審計(jì)編制可行的審計(jì)方案、制定有效的審計(jì)方法、收集合法和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)；對(duì)社會(huì)審計(jì)作出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行嚴(yán)格地審計(jì)復(fù)核，依據(jù)委托審計(jì)報(bào)告編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，向項(xiàng)目管理的決策者提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議；按照投標(biāo)承諾的審計(jì)時(shí)間、審計(jì)質(zhì)量保證體系以及項(xiàng)目的完成情況對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行評(píng)估和考核，考核情況作為下一期集中招標(biāo)選擇社會(huì)審計(jì)單位的一個(gè)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐證明，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計(jì)對(duì)建設(shè)投資管理發(fā)揮了不可替代的作用。
內(nèi)部審計(jì)開展建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求和客觀趨勢，內(nèi)部審計(jì)要調(diào)整、更新審計(jì)思路，緊隨現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展步伐，及時(shí)將內(nèi)部審計(jì)的工作重心轉(zhuǎn)移到管理審計(jì)和效益審計(jì)上來，并將加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理作為提高審計(jì)水平，有效實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)重要手段，審出成果，審出效益，真正做到“有為”而“有位”。
參考文獻(xiàn)：
[1]曾慧明：《論建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是效益審計(jì)的有效模式》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2005年第6期。
關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立性 審計(jì)委托 第四方
一、引言
獨(dú)立性一直被視為審計(jì)的靈魂，是審計(jì)職業(yè)產(chǎn)生、生存和發(fā)展的基石。沒有獨(dú)立性，審計(jì)就不能獲得社會(huì)公眾的信任，審計(jì)的存在也就失去了意義。審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)和形式上獨(dú)立于委托單位和被審計(jì)單位，不受那些削弱或有可能削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出公正判斷的因素影響，保持超然獨(dú)立的姿態(tài)發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面：一是形式上的獨(dú)立，即在第三者看來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位。二是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中能夠排除任何內(nèi)外因素的干擾，獨(dú)立地進(jìn)行分析、推理，保持專業(yè)判斷和職業(yè)審慎來形成和表達(dá)審計(jì)意見。民間審計(jì)的獨(dú)立性一直受到社會(huì)公眾的關(guān)注，但公眾對(duì)審計(jì)界能否保持獨(dú)立履行職責(zé)仍然持有懷疑。究其原因在于，民間審計(jì)目前的審計(jì)委托模式的內(nèi)在缺陷使公眾對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生疑慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事上市公司審計(jì)需要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，但卻受雇于某一委托人，并從委托人那里獲得其賴以生存的審計(jì)公費(fèi)。這難免不讓人懷疑，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人觀點(diǎn)不一致時(shí)，能否抗拒利益誘惑，保持獨(dú)立客觀公正。審計(jì)委托模式?jīng)Q定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)利益，而經(jīng)濟(jì)利益的威脅又是影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩兀蚨鴮徲?jì)委托模式是否科學(xué)在一定程度上決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否保持獨(dú)立性。
二、審計(jì)委托模式
(一)所有者選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師這是審計(jì)起源時(shí)的最初審計(jì)委托模式。隨著委托制的產(chǎn)生，企業(yè)的所有者(委托人)為了對(duì)經(jīng)營者(受托人)進(jìn)行有效監(jiān)督，了解企業(yè)經(jīng)營績效，于是委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)賬目進(jìn)行審查，這就產(chǎn)生了傳統(tǒng)的查賬制審計(jì)。在這種審計(jì)委托模式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由所有者直接選擇并決定，經(jīng)營者根本無法干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也就無法對(duì)其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。這時(shí)委托人具有高審計(jì)質(zhì)量服務(wù)的需求。換言之，企業(yè)所有者會(huì)在審計(jì)市場上選擇信譽(yù)度好、獨(dú)立客觀公正的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這種審計(jì)業(yè)務(wù)委托模式能自然地使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營者。即使是這種委托模式，也不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全超然地保持獨(dú)立。如企業(yè)在向債權(quán)人尋求信貸時(shí)，這種制度安排則不能在制度上排除企業(yè)所有者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)同舞弊，欺詐債權(quán)人的可能。當(dāng)債權(quán)人要信賴由企業(yè)所有者聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署了審計(jì)意見的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，只有假定企業(yè)所有者是誠信的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立客觀公正的。如債權(quán)人不擬信賴這種假設(shè)，則只有自己聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)，以鑒證其資產(chǎn)負(fù)債表，獲得其償債能力的信息，這樣便產(chǎn)生了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。
(二)經(jīng)營者選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師模式由所有者直接委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，雖然解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的獨(dú)立性問題，但有較嚴(yán)格的適用條件：企業(yè)經(jīng)營委托關(guān)系明晰，投資者人數(shù)有限且人員相對(duì)穩(wěn)定，投資者在對(duì)經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督和激勵(lì)時(shí)易達(dá)成一致，所有者對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督在時(shí)間上和空間上不受限制且易于做到。然而在以資本市場為紐帶，股權(quán)分散的上市公司中，這種條件已不具備。由所有者直接委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師在理論上有可能，在實(shí)踐中卻由于交易成本過高，眾多投資者難以達(dá)成一致意見，而使其不具可操作性。盡管形式上要經(jīng)過股東大會(huì)投票表決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)和報(bào)酬，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師由管理層事先推薦，股東是不大可能親自去尋找注冊(cè)會(huì)計(jì)師的，這也就是現(xiàn)代公司制度的固有限制。盡管審計(jì)本質(zhì)未發(fā)生改變，但審計(jì)關(guān)系委托模式變成了由被審計(jì)單位管理當(dāng)局選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師來對(duì)自己的業(yè)績進(jìn)行審計(jì)。此時(shí)的股東和其他利益相關(guān)者本可對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加一定影響，但由于信息不對(duì)稱及高昂的交易成本，且公眾的索賠風(fēng)險(xiǎn)是未來和不可預(yù)見的，因而其影響力遠(yuǎn)沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇權(quán)和審計(jì)費(fèi)用支付權(quán)直接。所以在各方影響中，直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有業(yè)務(wù)往來與有利可圖。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的保持，在某種程度上取決于審計(jì)人員與被審計(jì)客戶管理當(dāng)局之間的力量博弈。雙方的均衡點(diǎn)決定著獨(dú)立性的保持度。在現(xiàn)行這種審計(jì)委托模式中，當(dāng)管理當(dāng)局擁有了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存需求足以產(chǎn)生威脅的權(quán)力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能放棄更高層次的需求――對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的追求。
(三)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師模式對(duì)上市公司而言，以上兩種模式都存在共同的缺點(diǎn)，即“實(shí)際委托人”的缺位。上市公司審計(jì)服務(wù)6是公共產(chǎn)品。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的上市公司審計(jì)服務(wù)從性質(zhì)上具有公共產(chǎn)品的特性。一是消費(fèi)的非競爭性和受益的非排他性。消費(fèi)者從審計(jì)服務(wù)中獲取效用時(shí)，并不對(duì)其他人同時(shí)消費(fèi)這種公共產(chǎn)品構(gòu)成任何影響。審計(jì)服務(wù)在增加任意消費(fèi)者時(shí)的邊際成本為零。二是審計(jì)結(jié)果具有較強(qiáng)的外部效應(yīng)。社會(huì)公眾并沒有對(duì)上市公司審計(jì)直接支付費(fèi)用，但其利益卻受到審計(jì)結(jié)果的重要影響。上市公司是公眾公司，其會(huì)計(jì)報(bào)告的信息使用者包括：股東、債權(quán)人、客戶、政府部門和潛在投資者等。因而，上市公司利益相關(guān)者是社會(huì)公眾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。從這個(gè)意義上來講，上市公司的實(shí)際委托人應(yīng)該是社會(huì)公眾。但會(huì)計(jì)報(bào)表使用者即“實(shí)際委托人”是眾多而且分散的，他們之間協(xié)商一致來選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的交易成本太高，由實(shí)際委托人委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)缺乏實(shí)際的可操作性。
(四)獨(dú)立第四方選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師模式 由所有者者或者經(jīng)營者選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師都會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成影響，而由所有會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師較強(qiáng)的審計(jì)獨(dú)立性，但又不具有可操作性。于是，理論界呼吁一種新的審計(jì)委托模式：即尋找獨(dú)立的第四方，由其來行使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘權(quán)。所謂第四方是既要獨(dú)立于公司所有者、經(jīng)營者，又要獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，能夠站在獨(dú)立、客觀、公正的角度上維護(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者各方利益。根據(jù)第四方選擇的不同，目前理論界提出了以下兩種財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度：一種是審計(jì)委員會(huì)制度。由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)作為獨(dú)立的第四方，由其直接選聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其目的在于改變?cè)诠蓹?quán)分散且多變，股東(尤其中小股東)對(duì)經(jīng)營者所擁有的包括委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在內(nèi)的對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督權(quán)不能落到實(shí)處的狀況。由審計(jì)委員會(huì)代位行使審計(jì)委托權(quán)實(shí)際上是對(duì)董事會(huì)不能很好地代表全體股東利益的一項(xiàng)改良措施，使傳統(tǒng)審計(jì)制度安排模式中因股東行使監(jiān)督權(quán)缺位而遭到破壞的環(huán)環(huán)相扣的審計(jì)關(guān)系得到一定程度的修復(fù)。但由獨(dú)立董事為主的審計(jì)委員會(huì)委托審計(jì)并不能徹底解決CPA獨(dú)立性受損的問題。在公司治理和獨(dú)立董事相對(duì)完善的美國尚且出現(xiàn)安然公司造假案件，我國目前大股東內(nèi)部控制嚴(yán)重，獨(dú)立董事制度很不完善的情況下，很難想像隸屬于上市公司董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)能擺脫公司管理當(dāng)局控制，而獨(dú)立行使審計(jì)委托權(quán)。所以，這種制度只能有限地彌補(bǔ)現(xiàn)行委托模式的缺陷。另一種是財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度。引入保險(xiǎn)公司作為獨(dú)立第四方，上市
公司不再直接選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而是向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保的上市公司進(jìn)行審計(jì)，并支付審計(jì)報(bào)酬。保險(xiǎn)公司根據(jù)對(duì)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率，對(duì)因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)陳述或重大遺漏給投資者造成的損失，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度改變了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的委托關(guān)系，同時(shí)改變了目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益與投資者和社會(huì)公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，切實(shí)增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。在財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度下，聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策權(quán)從被審計(jì)單位的管理層轉(zhuǎn)移到承保人手中，切斷了公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的委托關(guān)系；保險(xiǎn)公司出于自身利益的考慮，力求充分發(fā)現(xiàn)和揭示上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，杜絕上市公司會(huì)計(jì)舞弊事件的發(fā)生。保險(xiǎn)公司的利益與上市公司投資者和社會(huì)公眾的利益趨于一致。由利益相容的保險(xiǎn)公司來代表上市公司股東行使對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督職責(zé)，有利于解決我國上市公司公眾流通股權(quán)分散所帶來的監(jiān)督缺位問題。但保險(xiǎn)公司屬盈利性組織的企業(yè)，保險(xiǎn)市場的激烈競爭會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的費(fèi)率不可能是壟斷價(jià)格，經(jīng)營管理水平較高的保險(xiǎn)公司有可能獲得更高的利潤或報(bào)出更低的保險(xiǎn)費(fèi)率。當(dāng)然，我們并不能保證不會(huì)出現(xiàn)一些短視的保險(xiǎn)公司采用低價(jià)競爭的手法來擴(kuò)大市場份額。如果有這種問題，也不是因?yàn)橥菩辛素?cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)這一制度才出現(xiàn)的，在其他的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人壽保險(xiǎn)市場中，同樣可能發(fā)生無秩序的市場競爭。另外，上市公司無自愿投保的自覺性，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)費(fèi)用肯定要大于現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用。而強(qiáng)制保險(xiǎn)又缺乏法律支持。再者，我國保險(xiǎn)市場還不規(guī)范，保險(xiǎn)公司在這一活動(dòng)中，自身能否保持獨(dú)立性仍值得懷疑。同時(shí)這種制度加大了交易成本。因而，這種制度并不能從根本上解決審計(jì)獨(dú)立性的缺失問題。
三、代位委托人新審計(jì)委托模式構(gòu)建
(一)委托方需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)并能對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督我國目前審計(jì)市場處于一個(gè)買主市場，而且買方并不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)(李樹華，2000)。由此帶來的問題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是以提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量獲取客戶，而只能以價(jià)取勝或以出具滿足客戶需要的審計(jì)報(bào)告取勝。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律性組織，從事了審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制訂和審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控工作。由其作為委托人，它能夠做到以審計(jì)質(zhì)量高低來選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并能對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和檢查。同時(shí)也有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度的實(shí)行。而證監(jiān)會(huì)是證券市場的監(jiān)管部門，能夠監(jiān)督上市公司會(huì)計(jì)信息的恰當(dāng)披露和注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)爻鼍邔徲?jì)報(bào)告。
(二)委托方能真正代表公眾利益民間審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，不再僅為某一個(gè)或一部分所有者或利益集團(tuán)服務(wù)，而是為了維護(hù)包括所有現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人在內(nèi)的廣大社會(huì)公眾的利益。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)社會(huì)責(zé)任來講，委托人也必須獨(dú)立于其他團(tuán)體和組織。而由證監(jiān)會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立聯(lián)合機(jī)構(gòu)作為代位委托人可以滿足這一要求這是一個(gè)獨(dú)立的民間非盈利性組織，比保險(xiǎn)公司更能代表公眾利益，而又可以區(qū)別于政府或政府部門作為委托人的政府審計(jì)。
(三)從制度上解決審計(jì)獨(dú)立性缺乏癥結(jié)這種制度使得上市公司的審計(jì)委托權(quán)從上市公司管理當(dāng)局移交到中國證監(jiān)會(huì)與中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立的聯(lián)合機(jī)構(gòu)代位行使，并使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再由于管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)威脅而喪失獨(dú)立性。
(四)制度轉(zhuǎn)換符合成本效益原則將現(xiàn)行審計(jì)委托模式改為由證監(jiān)會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)成立聯(lián)合機(jī)構(gòu)作為代位委托人，這個(gè)制度轉(zhuǎn)換成本較小。目前，上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露監(jiān)督管理權(quán)大部分是由證監(jiān)會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使。成立聯(lián)合機(jī)構(gòu)的運(yùn)行成本只須少量增加，不會(huì)帶來交易費(fèi)用和效率損失。同時(shí)能減少目前審計(jì)市場惡性競爭帶來的一些交易費(fèi)用(如回扣)。
(五)實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)的有效分離這種委托方式可以將那些同時(shí)為被審計(jì)單位提供管理咨詢、稅收籌劃等非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所排除在外，以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。
(六)解決收費(fèi)、審計(jì)費(fèi)用拖欠的獨(dú)立性缺失問題如果前期審計(jì)費(fèi)用未予結(jié)清，且金額較大，則審計(jì)人員易受經(jīng)濟(jì)利益威脅而影響審計(jì)獨(dú)立性。而采用審計(jì)代位委托由委托機(jī)構(gòu)先向上市公司收取審計(jì)費(fèi)用再轉(zhuǎn)付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將不會(huì)存在上市公司直接拖欠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用問題。
(七)制訂合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)收入多少是制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所客觀出具審計(jì)報(bào)告的重要因素。所以有一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就能消除企業(yè)在審計(jì)收費(fèi)方面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加的壓力。良性價(jià)格競爭能促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的改善和發(fā)展，而惡性的價(jià)格競爭帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。造成審計(jì)收入下降，從而影響審計(jì)工時(shí)投入，使審計(jì)質(zhì)量下降，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表可信度的下降。代位審計(jì)委托可以有效減少惡性價(jià)格競爭，同時(shí)減少審計(jì)意見購買，從而提高審計(jì)獨(dú)立性。
(八)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘權(quán)與審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)的統(tǒng)一 現(xiàn)行制度中，選聘權(quán)與監(jiān)督權(quán)是分離的，加大了審計(jì)業(yè)務(wù)的誤拒風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行代位委托后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘權(quán)和監(jiān)督權(quán)都統(tǒng)一于上市公司審計(jì)管理服務(wù)中心。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘權(quán)和監(jiān)督權(quán)由一個(gè)部門統(tǒng)一掌握，并建立相應(yīng)的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，以保證整個(gè)監(jiān)督及信息反饋渠道的暢通。
四、上市公司審計(jì)管理服務(wù)中心的模式
(一)審計(jì)管理服務(wù)中心運(yùn)作方法審計(jì)委托方由上市公司審計(jì)管理服務(wù)中心承擔(dān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不直接與上市公司接洽審計(jì)業(yè)務(wù)。所有審計(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過正規(guī)的招投標(biāo)程序，招投標(biāo)工作的組織與實(shí)施由上市公司審計(jì)管理服務(wù)中心負(fù)責(zé)。上市公司根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)需要，向上市公司審計(jì)管理服務(wù)中心提出審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)。中心根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目制作招標(biāo)書，并向社會(huì)公告。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所制作投標(biāo)書，參與競標(biāo)，中標(biāo)后上市公司向中心交付審計(jì)費(fèi)用。中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接與中心簽訂業(yè)務(wù)約定書，中心向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付部分審計(jì)費(fèi)用。另外，在招投標(biāo)制度下還須同步建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)市場準(zhǔn)入制度。我國目前審計(jì)委托人對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息了解不足，在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，只是根據(jù)不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)價(jià)，本著成本效益原則，價(jià)低者取得審計(jì)業(yè)務(wù)。因此，必須根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)情況、歷年中標(biāo)、抽查質(zhì)量等情況，逐步建立起一套會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)資信評(píng)級(jí)制度，對(duì)于違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施市場禁入。