高新技術企業(yè)審計重點精選(九篇)

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第1篇：高新技術企業(yè)審計重點范文

關鍵詞：高新技術企業(yè) 審計 現(xiàn)狀 建議

高新技術企業(yè)是未來市場競爭的主力軍，因而國家鼓勵高新技術企業(yè)的發(fā)展。對這類企業(yè)的發(fā)展提供政策上的優(yōu)惠。例如高新技術企業(yè)可以享受所得稅、房產(chǎn)稅、土地稅等稅費的優(yōu)惠。地方政府還會給予他們一定的資金補貼。這些政策可以有效地減輕企業(yè)的負擔，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)進行新產(chǎn)品、新技術等研發(fā)活動的積極性。然而在高新技術企業(yè)的內(nèi)外部審計工作都存在一些問題。接下來本文將對高新技術企業(yè)的審計工作現(xiàn)狀進行討論。

一、高新技術企業(yè)審計工作現(xiàn)狀

由于高新技術企業(yè)能夠獲得國家誘人的扶植政策，因此許多企業(yè)申請高新技術企業(yè)的認定。其中存在許多問題，甚至包括虛假的高新技術企業(yè)資格認定問題。在高新技術企業(yè)的認定過程中，審計工作到底存在哪些方面的困難？

（一）技術領域難認定

審計人員很難認定企業(yè)申報的高新技術產(chǎn)品或服務是否屬于國家重點支持的技術領域。因為審計人員不可能樣樣精通。他們只是財務方面的專家，對于技術領域他們就是外行了。讓在技術領域外行的人去認定技術領域，明顯屬于強人所難。再加上受利益的驅使，高新技術申報輔導機構常常幫助企業(yè)對申報材料中涉及的高新技術產(chǎn)品或服務進行過度包裝。這種行為讓人懷疑這類輔導機構提出的專業(yè)意見的可靠性，無形當中增加了審計風險。

（二）收入難認定

大部分進行高新技術企業(yè)認定的企業(yè)內(nèi)部賬務設置不規(guī)范。有的企業(yè)沒有設置明細賬，有的企業(yè)雖然有明細賬，但與其申報的高新技術產(chǎn)品不匹配。而且，銷售發(fā)票開具也不夠規(guī)范。例如企業(yè)在開具自己的高新技術產(chǎn)品或服務發(fā)票時填寫的名稱往往與其申報的高新技術產(chǎn)品或服務收入表中PS 項目名稱不統(tǒng)一。企業(yè)提供的輔助臺賬，也無法與PS項目收入一一對應。這些不規(guī)范因素都加大了審計人員判定企業(yè)高新技術產(chǎn)品或服務是否匹配的難度。最終導致了企業(yè)高新技術產(chǎn)品或服務收入確認的難度。

（三）研究開發(fā)費用核算方法不統(tǒng)一

企業(yè)在核算研究開發(fā)費用的過程中受主觀因素的影響很難做到客觀化。而審計人員受客觀條件的限制，很難確定企業(yè)的高新技術是處于研究階段還是開發(fā)階段。同樣審計人員也很難確定企業(yè)資本化標準及研發(fā)費用資本化后攤銷期限。

（四）研究開發(fā)費用審計不深入

許多申報高新技術企業(yè)的企業(yè)在管理上缺乏規(guī)范性。在研發(fā)活動方面同樣缺乏規(guī)范性。首先缺乏對研發(fā)的內(nèi)控制度或內(nèi)控制度不完善。其次，相關記錄不完整。最后，企業(yè)內(nèi)部的財務人員對研發(fā)活動的了解也不夠專業(yè)、不夠深入。企業(yè)財務人員僅僅核算研發(fā)活動的數(shù)據(jù)，投入的比例是否符合規(guī)定。審計人員對研發(fā)活動的審計也往往停留在表面例如形式上是否規(guī)范。對于數(shù)據(jù)背后的內(nèi)容如費用的真實性、完整性，審計人員往往淺嘗輒止。

二、風險控制措施及建議

高新技術企業(yè)審計工作中出現(xiàn)的這些問題給高新技術企業(yè)帶來了很大的風險。接下來本文就高新技術企業(yè)審計工作當中的風險控制給予以下幾點建議：

（一）提高企業(yè)對內(nèi)部審計工作的重視

審計工作要做好，企業(yè)首先在思想上要重視。只有企業(yè)的高層領導重視內(nèi)部審計工作，正確認識到內(nèi)部審計的職能，為審計工作的開展提供各類保障，才能發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用，才能有效地防范市場經(jīng)濟下的資金風險。

（二）提高企業(yè)審計部門人員的職業(yè)素質

審計工作對從業(yè)人員的專業(yè)技能和綜合素質的要求都很高。不僅要求審計人員有過硬的專業(yè)技術，還要求審計人員能遇事冷靜，能有面對困難，不放棄的精神。因此，為了提高審計工作的成效，企業(yè)應該定期對審計人員進行業(yè)務能力考核，確保他們能夠勝任這些工作。同時企業(yè)為了調(diào)動審計人員的工作積極性，可以在一定程度對審計人員提供保障。例如保證工作人員的合法權益，適當提高福利待遇，工作優(yōu)秀者給予升遷考慮，改善工作硬件設施等。

（三）引進先進的審計輔助技術和先進的理論方法

電算化和網(wǎng)絡化是時展的趨勢。電腦的普及、互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展為人類社會的各項活動提供了便捷的方式。在審計工作當中，如果使用電腦、互聯(lián)網(wǎng)等技術輔助審計工作，這將大大提高審計工作的效率和確定性。因此，企業(yè)應大力開發(fā)電腦、互聯(lián)網(wǎng)與審計工作的完美結合。同時，審計人員也應根據(jù)這一新的形勢，進行一些改變。例如在思想上，適當?shù)馗淖儌鹘y(tǒng)的審計觀念，學習先進的審計理論。在行動中，擴大實際審計的規(guī)模，充分利用得出的審計結果，結合企業(yè)的實際情況提出有建設性的寶貴意見。

（四）審計人員提高工作效率

審計人員不應固守成規(guī)，應不斷拓寬審計思路，改進審計方法。例如在審計人員人工費時，不關要看工資單，還要與相關人員座談、查閱他們的履歷表以此來確認他們是否是研發(fā)人員。在審計人員參與研發(fā)活動的時間時，可以檢查他們的研發(fā)活動記錄表。通過這種方式來核實研發(fā)活動時間。在審計研發(fā)材料時，審計人員除不是只有核實領料單一種方式。審計人員還可以采取其他更為有效地方式。審計人員可以先了解某研發(fā)領用材料可用于哪些產(chǎn)品的生產(chǎn)，然后了解該企業(yè)這種產(chǎn)品的產(chǎn)量，對比其理論單耗與實際單耗是否一致來核實賬面領用數(shù)量的真實性。

參考文獻：

第2篇：高新技術企業(yè)審計重點范文

關鍵詞:高新技術企業(yè);稅務風險;風險防控

近年來，國家稅收體制改革逐步推進，為了使企業(yè)的負擔有所減弱，增強經(jīng)濟實力，國家不遺余力實行減稅、降息，對高新技術企業(yè)的健康發(fā)展提供強有力的支持。通過對我國高新技術企業(yè)進行深入的研究和分析，找出在稅務風險管理中的問題和風險，其目的是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)與避免日常經(jīng)營中現(xiàn)有的稅收風險，同時依照稅收政策與企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，對企業(yè)的稅收風險制度進行持續(xù)不斷地優(yōu)化。

1高新企業(yè)和稅務風險概述

1.1高新企業(yè)的概念

我國的高新技術企業(yè)泛指為符合《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定，通過持續(xù)調(diào)研、研發(fā)同時構成自主知識產(chǎn)權，高新技術產(chǎn)品和服務是主要業(yè)務，進行日常經(jīng)營，在中國境內(nèi)(除港、澳、臺地區(qū))注冊滿一年的居民企業(yè)。

1.2稅務風險

站在企業(yè)的角度來看，風險著重在企業(yè)日常經(jīng)營里面臨的無法確定的原因，企業(yè)稅收中存在的不明確性是稅務風險所重視的，特別是由于稅收耗費造成的無法確認性。稅收風險與常見的商業(yè)風險有所不同，收入是隨著商業(yè)風險的變大而增加，但是企業(yè)損失會隨著稅收風險的變大而增加。所以，企業(yè)的稅收風險在于日常經(jīng)營中稅務活動和相關政策存在著差異，并且該活動不符合規(guī)定，以致而喪失經(jīng)濟利益的不確定性。

2高新技術企業(yè)存在的稅務風險

2.1企業(yè)缺乏稅務人才儲備

現(xiàn)存的大部分高新技術企業(yè)的有關稅務的工作主要交由財務管理，企業(yè)很少有成立稅務部，同時企業(yè)也不具備專業(yè)性強的主要從事稅務工作的員工。也有一部分的高新技術企業(yè)雖然設置了財稅部門，但是缺少對于從事稅務工作的專職人員，有關稅務方面的工作主要是財務部的資金財稅員工進行管理。稅務部有關稅務的工作僅為計算和繳納企業(yè)稅金、填寫納稅申報表，還有和稅務機關進行咨詢與交流等，工作只是為稅務基礎業(yè)務。以全面管理控制角度來看企業(yè)，員工不能夠準確了解有關稅務的法律法規(guī)，也無法及時更新相關的稅務知識，導致企業(yè)對稅務案件的處理方面不夠專業(yè)，這致使了風險點的出現(xiàn)，使得企業(yè)在面臨稅務風險時無法有效規(guī)避，也不可能以最大限度地減少稅收風險產(chǎn)生的損失。

2.2企業(yè)風險控制意識較弱

對于高科技公司來說，大多數(shù)內(nèi)部管理者都有較強的避險意識。但是，從組織機構的成立和風險的識別和計算可以看到，在經(jīng)營管理的過程中，存在著過度規(guī)劃造成的稅務風險，企業(yè)仍然把利益放在首位，仍然是基于實現(xiàn)戰(zhàn)略的利益目標。企業(yè)的稅務風險依然只存在于表面，從而對潛在的稅務風險的管理和控制有所疏忽，由此看出，企業(yè)仍對有稅收風險防控和管理存在局部性，不夠全面，對于其可能會造成的危害缺乏深入的了解。根據(jù)調(diào)查了解到大部分企業(yè)很久沒有對員工進行專業(yè)的稅務培訓，負責稅務工作的員工的稅務風險意識較差。有所涉及的其他部門一些員工也不具備專業(yè)的稅務知識，他們的風險防控意識非常薄弱。高技術企業(yè)對稅收風險控制普遍存在認知比較薄弱的問題，企業(yè)需要強化對稅務知識的培訓，讓員工能夠意識到稅務風險的重要性。

2.3企業(yè)缺乏對研發(fā)要素的涉稅管理

高新技術企業(yè)必不可少的是研發(fā)要素，同時作為規(guī)避稅務風險工作的重中之重。然而，財務風險規(guī)避不能夠點明關鍵以及不夠專業(yè)化的稅務風險規(guī)避工作，這會導致企業(yè)在業(yè)務處理工作中造成一系列不利的影響。企業(yè)還未建立一套從研發(fā)項目的管制到其產(chǎn)生的費用的核算與整理的全面、合理的計劃，導致企業(yè)缺少對研發(fā)項目管制足夠的稅收防控，不能夠精準地核算和整理研發(fā)的有關費用，研發(fā)費用受到其核算流程復雜、審批時限過長等限制，可能會對企業(yè)造成更大的稅務風險。

2.4企業(yè)未創(chuàng)建風險評估體系

根據(jù)研究分析得出，高新技術企業(yè)雖然對其稅務工作擬定了相關計劃，可是企業(yè)依然存在著較嚴重的稅務風險。企業(yè)產(chǎn)生風險是因為自身并沒有創(chuàng)建有效的風險評估系統(tǒng)，可能會導致自身的稅務工作存在于風險的旋渦里。大部分的高新技術企業(yè)，既沒有設立專門的風險評估體系，也沒有專業(yè)性強的員工所組成的風險評估小組，致使企業(yè)無法對自身與稅務有關的數(shù)據(jù)實行專業(yè)性量化的工作，企業(yè)也不能及時地規(guī)避相關風險。

2.5企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度不強

稅務風險的內(nèi)控體系受到外部條件影響的可能性較大，所以企業(yè)應該設立全面、有效的監(jiān)控體系。大多數(shù)企業(yè)創(chuàng)建了審計部，可是由于該部門員工的職責不明確，還未具有專業(yè)的稅務水平，企業(yè)也沒有一套完善的風險預警體系，導致企業(yè)無法及時、有效地規(guī)避稅務行為帶來的風險。部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設，并未起到其在稅務工作中的重要作用，導致企業(yè)未能有效評估其將會面臨的稅務風險，不能監(jiān)控稅務風險管控的關鍵點，這可能會影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，導致企業(yè)未能在合理范圍內(nèi)有效的控制其風險。審計部門在工作時常常會大意、敷衍工作上，使得企業(yè)的內(nèi)部審計在發(fā)生重大稅務問題時方才生效。

3高新技術企業(yè)稅務風險防控措施

3.1加強對企業(yè)稅務人員的培訓

對高新技術企業(yè)來講專業(yè)的稅務人才是必不可少的。人才儲備的重點取決于涉稅員工的專業(yè)能力的高低，需要持續(xù)對涉稅員工進行培訓，提高其專業(yè)水平。給企業(yè)帶來稅務風險不僅是企業(yè)的違規(guī)，還有辦稅員工無法完全明白稅務方面的相關政策，從而造成企業(yè)出現(xiàn)不必要的損失。企業(yè)從事稅務工作的員工需要緊跟國家有關稅務方面的政策更新，積極參與企業(yè)組織的稅務培訓，使得稅務工作更合規(guī)和準確。以達到不會因自身的業(yè)務能力不足而造成企業(yè)有所損失，同時及時規(guī)避稅務風險。企業(yè)也可通過在進行稅務培訓的過程中擬定激勵制度，以調(diào)動員工學習的積極性。

3.2提高全體職員稅務風險意識

對企業(yè)稅務風險意識的提高是在對完善內(nèi)部控制環(huán)境的過程中最為關鍵的一步，這不但需要強化企業(yè)管理層的風險內(nèi)控意識，也要使企業(yè)各部門工作人員的稅務風險意識有所提升。企業(yè)文化對于一個企業(yè)來說是十分重要的，管理層的風險意識決定了這個企業(yè)的意識氛圍。企業(yè)風險意識的淡薄會導致經(jīng)常出現(xiàn)不確定因素，提高管理層與所有員工的稅務風險內(nèi)部控制意識迫在眉睫。設立問責制是企業(yè)內(nèi)部所需要的，問責制所涉及的是企業(yè)的全部員工，當然也包括企業(yè)的管理層。企業(yè)也應該具備科學、有效的內(nèi)部激勵制度與績效考核，企業(yè)實施獎懲制度需要依照考評結果。根據(jù)制定的獎罰制度用來調(diào)動企業(yè)全體工作人員對于稅務風險的主動性，以達到強化企業(yè)全體員工增強風險意識的目的。

3.3強化管理企業(yè)的研發(fā)要素

高新技術企業(yè)的基礎是其開展研發(fā)活動，包含高新技術企業(yè)是否有被認定的資格與其是否可以享受到優(yōu)惠的稅務政策，這兩點使得高新技術企業(yè)會對其自身的經(jīng)營狀況受到影響。所以，要想對內(nèi)部控制稅務風險進行及時規(guī)避工作，就要強化管理企業(yè)的研發(fā)要素。企業(yè)需要通過對前期工作采取合理的措施、健全項目后期的監(jiān)管工作來達到優(yōu)化研發(fā)項目管理的目的，以此來管理研發(fā)項目。企業(yè)不僅需要通過加強研發(fā)前期預算的工作，還要合理完善研發(fā)費用核算的體系，以實現(xiàn)研發(fā)費用科學核算和歸集工作的準確性。

3.4建設稅務風險評估數(shù)字化

依據(jù)高新技術企業(yè)對數(shù)字化轉型的不同應用程度，使用的數(shù)字化推進方式可采用“探索式”“協(xié)調(diào)式”“集中式”“嵌入式”這四種。其關鍵點在于企業(yè)是否需要一個中心化的數(shù)字化的管控組織。在數(shù)字化的轉型初期，高新技術企業(yè)尚未確立好整體的相關推進方案，但是局部試點的條件還是具備的，這時需要采取探索式的推進;之后，隨著企業(yè)對數(shù)字化的應用拓寬和加深，跨部門的協(xié)調(diào)需求在加劇，向著協(xié)調(diào)式、集中管理式進行過渡。最終實現(xiàn)的是嵌入式管理模式，整個企業(yè)需要在頂層規(guī)劃下的數(shù)字化進行轉型。資源層面則是通過內(nèi)外的IT力量的整合運作方式上，從項目制模式向產(chǎn)品制模式轉移;從人員上，初期重點旨在強化IT團隊中的產(chǎn)品經(jīng)理、數(shù)據(jù)分析、業(yè)務架構類等的隊伍建設。不同類型的高新技術企業(yè)在轉型過程中所面臨的難點也是不一樣的。對于規(guī)模較大，業(yè)務較復雜的企業(yè)，在其轉型的初期，需要建立適合的轉型推進機制，這將是比解決自身技術上的難點更重要的事情。高新技術企業(yè)在進行風險評估前，首先，制定合理的風險評估制度;其次，根據(jù)自身定位和發(fā)展的特點，選擇對企業(yè)評估方法最適合的方案;最后，總結其對企業(yè)的影響程度與風險出現(xiàn)的概率，可用S、A、B、C、D等級對應從高到低的順序分類評級自身稅務風險，對于企業(yè)準確地把控眾多稅務風險中的嚴重風險，企業(yè)還可以有效地降低稅務風險產(chǎn)生的成本，這都是有利的。

3.5企業(yè)內(nèi)部嚴格監(jiān)督稅務風險

企業(yè)的管理層應該主動配合審計部門工作，企業(yè)需要做到嚴格監(jiān)督其內(nèi)部產(chǎn)生的稅務風險，審計部針對企業(yè)的財務工作與經(jīng)營管理進行實時的檢查和監(jiān)督。在自我監(jiān)督中扮演重要角色的是審計部門，審計部必須定期評估和審核內(nèi)部的稅務風險并進行有效的控制。審計部在提出有關建議后，企業(yè)應確定好內(nèi)部監(jiān)管的稅務風險的重點，著重于管理對企業(yè)影響大和發(fā)生概率高的風險點，責令有關部門整改。整改后，審計部門需要對修改后的內(nèi)部控制進行檢查與測試。

4結論

國家制定的稅收優(yōu)惠，幫助和鼓勵高新技術企業(yè)進行科學調(diào)研和創(chuàng)新工作。企業(yè)需要全面學習并充分利用稅收政策帶來的優(yōu)惠，落實國家政策指導，提前做好稅收籌劃，使企業(yè)盈利能力有所提高，規(guī)避風險，實現(xiàn)科研活動的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻:

［1］謝秀玲．高新技術企業(yè)稅收籌劃策略研究［J］．納稅，2019，13(23):42．

［2］羅海霞．企業(yè)稅務籌劃風險類別分析———以高新技術企業(yè)為例［J］．商界論道，2020(4):181－183.

第3篇：高新技術企業(yè)審計重點范文

（一）認定機構要復核的風險

按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)后，每年要向科技部門提交自查表;要向稅務局提交減免稅備案資料和研發(fā)費用加計扣除備案資料；每月要向統(tǒng)計局填報高新企業(yè)統(tǒng)計表。企業(yè)如果在提供資料前不仔細核對，同一財務指標如營收收入相互不一致或者故意提供虛假資料則可能被科技部門、稅務局、統(tǒng)計局要求進行情況說明。

（二）認定機構要復審的風險

企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格證書后每隔三年要接受高新復審，高新技術企業(yè)復審仍需要重新提交研發(fā)費用等各項資料，如果研發(fā)費用占管理費用比重的指標和毛利率指標不符合高新技術企業(yè)認定要求。高新技術企業(yè)資格證書將被取消，企業(yè)就不能享有稅收優(yōu)惠政策。

（三）會計核算不規(guī)范的風險

1.不遵守會計準則。高新技術企業(yè)的稅務風險有相當一部分是由于收入費用核算不準確造成的。而收入費用核算不準確的原因主要是因為企業(yè)財務部門人員責任不強或者業(yè)務素質低。一些企業(yè)為了節(jié)約成本，廉價招聘不具備會計資格的人員擔任會計核算，以至于企業(yè)每次被稅務部門作為納稅檢查的重點對像。

2.研發(fā)費用占管理費用比重不合理。《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)取得高新技術企業(yè)資格后，減免稅條件發(fā)生變化的，不能享受減免優(yōu)惠，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條規(guī)定，高新技術企業(yè)的條件包括研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。一些企業(yè)將屬于研發(fā)過程的部分費用歸集為制造費用，造成低估研發(fā)費用，一些企業(yè)將不屬于研發(fā)過程的部分費用歸集研發(fā)費用，這兩種方式都會造成研發(fā)費用占管理費用比重不合理，都有可能引起稅務機關的關注，一旦被認定不滿足高新技術企業(yè)條件的，則不能享受減免優(yōu)惠。

3.毛利率不合理。高新技術產(chǎn)品毛利率一般較高，但是由于企業(yè)核算不準確使得處于成長期和繁榮期的企業(yè)的毛利率與同行相比偏低，而處于衰退期的企業(yè)的毛利率與同行相比偏高。所以企業(yè)要注意分析毛利率不合理的具體原因，以免引起稅務機關的高度關注，一旦被認定不滿足高新技術企業(yè)條件的，企業(yè)就不能享受減免優(yōu)惠。

二、如何做好稅務風險防范管理

（一）加強后續(xù)管理

1.成立專門的企劃部門負責跟蹤落實高新認定的標準，保證每年都滿足認定條件;另外企劃部也要負責研發(fā)活動、研發(fā)費用制度化的跟蹤和落實。企業(yè)在日常管理中就按有關高新認定的要求做，以防患于未然。

2.在提交復核復審資料的前，企劃部應該仔細的比對往年的備案資料，除了有合理理由外企業(yè)不能隨意調(diào)整已經(jīng)備案的資料，如果必須調(diào)整已經(jīng)備案的資料，企業(yè)應在未進行備案的年度進行調(diào)整，保證復審提交的資料與往年備案的資料在數(shù)據(jù)上保持一致。企劃部在提交復核復審資料前要由財務主管審核，財務經(jīng)理二次審核，財務總監(jiān)最后把關。3.最后企劃部對提交的資料（如研發(fā)費需要合同、協(xié)議、成果報告、鑒定意見書）要建立臺帳進行專門的歸檔和保管。另外企劃部在工作中遇到了困難，應向公司領導溝通尋找解決問題的辦法，防止稅務風險的發(fā)生。

（二）加強內(nèi)部審計與自查

企業(yè)要注重稅收風險管理的內(nèi)部監(jiān)督，要做好稅務、財務審計和稅務自查，為企業(yè)合理納稅提供保障，規(guī)避稅務風險。具體來說，在日常工作中，企業(yè)應該做好會計核算，定期對涉稅業(yè)務進行審計與自查，如果發(fā)現(xiàn)問題要立即查明原因并改正。對于在高新技術申報過程中，企業(yè)可聘請稅務專家來公司進行輔導培訓或申報，也可聘請精通稅務的專業(yè)律師長駐公司提供稅務咨詢或顧問服務。對于專題復審復核報告，企業(yè)可采用專項審計等方式，也可聘請專業(yè)稅務機構來指導稅務審計。

（三）建立業(yè)務能力過硬，責任心強的稅務人才隊伍

企業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展離不開人才，同樣稅務風險管理工作要做好也離不開專業(yè)人才。企業(yè)管理層要重視高素質的會計核算和稅務管理人才，因此企業(yè)要吸收和挽留高素質的會計核算和稅務管理人才，企業(yè)要給予他們優(yōu)越的工作環(huán)境、好的激勵機制和及時的培訓機會，讓他們能感覺到作為企業(yè)的一員應該為企業(yè)創(chuàng)造出最大的價值。

（四）提高核算的準確性

第4篇：高新技術企業(yè)審計重點范文

關鍵詞：高新技術企業(yè)；財物要素；企業(yè)研發(fā)；預算控制

一、引言

高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的企業(yè)。它是知識密集、技術密集的經(jīng)濟實體。另外，企業(yè)通過高新技術企業(yè)的認定，可執(zhí)行15%（認定前25%）的優(yōu)惠稅率，稅率降低10個點，稅額減少40%。同時可以促進企業(yè)科技轉型、提升企業(yè)品牌形象、提高企業(yè)市場價值、提高企業(yè)資本價值。

根據(jù)國家《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]

172號）和《高新技術企業(yè)認定工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）規(guī)定， “企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集”，申請高新技術企業(yè)認定的企業(yè)，應針對研發(fā)費用下設專項專帳，并且要將研發(fā)費用列出名細帳，臺帳并列入財務帳套中，做到報表，帳本與憑證的一致性。同時，《國稅總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法的通知》中也明文規(guī)定，對于企業(yè)沒有研發(fā)費用單列，沒有設立研發(fā)帳戶，或是企業(yè)的研發(fā)機構與生產(chǎn)經(jīng)營部分不分離的，研發(fā)費用完全是從生產(chǎn)費用剝離出來的企業(yè)，不能對研發(fā)費用準確、合理、分科目的核算與安排的，劃分應用科目不清楚的，不能認定，若以認定通過的不得實行加計扣除，并取消資格。

從高新認定與審查的相關文件與政策可以看出，國家是重視研發(fā)法投入，同時也在積極的鼓勵企業(yè)加大研發(fā)的投入，并能享受一定的優(yōu)惠政策，但是要求企業(yè)的研發(fā)費用核算更加的合法、合理、精細化、規(guī)范化，能科學的歸集與整理研發(fā)費用，并絕對要與生產(chǎn)費用相分離。當然，同時也要符合會計準則、高新認定辦法、財政文件、加計扣除等的不同要求。

綜上闡明了高新技術企業(yè)認定的重要性，并指出了研發(fā)費用歸集的重要性，那么如何真實、有效、完整、合法的核算出研發(fā)費用并能及時有效的監(jiān)控與管理？對高新認定企業(yè)或是復審企業(yè)都致關重要。因為高新技術企業(yè)認定為三年，三年后仍要復審，這期間財政、國地稅等部門還要聯(lián)合審查，抽查高新技術的各個要素的完成情況，研發(fā)費用的專帳實施情況，要做到有證可依，有帳可查，帳則清楚，科目精細，一目了然。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)費用審計的問題

（一）研發(fā)費用的核算與安排與實際的研發(fā)項目不相符。研發(fā)活動也就是研發(fā)項目的設立，應是早于研發(fā)費用的核算的，因為只有項目的設立后，才會有研發(fā)活動而產(chǎn)生的研發(fā)費用，而大多數(shù)的企業(yè)基于各自的原因，或是重視不夠，或是項目安排的沖突等問題，為了高新技術企業(yè)認定而設立了研發(fā)活動，往往是一種形式，企業(yè)的財務與企業(yè)的研發(fā)中心不能有效的結合與統(tǒng)一，研發(fā)中心依技術與市場需要而設定的研發(fā)項目，而財務卻是以當年可能或是已經(jīng)產(chǎn)生的銷售額結合本身的專利技術為基礎來預算或是劃分研發(fā)費用，從而設定研發(fā)項目。

（二）會計科目的設置與實際研發(fā)活動發(fā)生的過程不統(tǒng)一。企業(yè)的研發(fā)費用按新會計準則要求列入管理費用，所以一般企業(yè)應在管理費用下設研發(fā)費用，設置二級科目“技術開發(fā)費”。這樣的分類年底再來回顧這個項目就可以清楚的看到本年發(fā)生的總費用是多少，各個項目發(fā)生的費用是多少，各個項目下的材料 、人工、動力、檢測等費用的具體發(fā)生額等情況，可以合理的計算出項目的成果轉化程度與投資收益的多少。但是很多企業(yè)不能區(qū)分研發(fā)過程中費用支出與成本支生，而是采用一籃子的方法，導致研發(fā)費用核算不明確，科目核算不精準。

（三）研發(fā)費用加計扣除的數(shù)額與企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用不相同。高新技術認定通過享受稅收的優(yōu)惠政策，而研發(fā)費用的認定依據(jù)依據(jù)科技部、財政部、國家稅務總局發(fā)部的《高新技術企業(yè)認定工作指引》（以下簡稱《指引》）而定的。當企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策的認定時，依據(jù)的是國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）， 雖然兩者的認定與劃分研發(fā)費用的依據(jù)前提是相同的，可是適用的情況又是不同的，不能混為一談，二者研發(fā)費用的認定口徑不一致，但是最終的原則并不沖突。

（四）研發(fā)費用的預算與控制制度不完善。研發(fā)費用的產(chǎn)生是研發(fā)活動的過程中，但是高新技術企業(yè)的財務也會在每個項目設立前，針對研發(fā)費用做出預算。預算出材料、人工、設備、檢測等費用，但是在實際發(fā)生過程中，卻沒有一個預算方案、監(jiān)控制度來管理與完善費用的支出，這樣就會導致企業(yè)項目在立項時的備案書，與企業(yè)結題后的驗收書，在財務預算與實際支出方面相差過大。

參考文獻：

第5篇：高新技術企業(yè)審計重點范文

由于有限責任公司按照原賬面凈資產(chǎn)折股整體變更為股份有限公司，其持續(xù)經(jīng)營時間可以從有限責任公司成立之日起計算，因此將外商投資企業(yè)整體變更為外商投資股份有限公司通常是外商投資企業(yè)進行股份制改造的首選方案。但這其中也涉及了大量的法律、財務等方面的問題。通過閱讀已成功登錄創(chuàng)業(yè)板的外商投資企業(yè)的情況，本文擬結合相關理論探討外商投資企業(yè)IPO時需要重點關注的事項。

法律方面

外商投資企業(yè)由于其外資背景，在股份制改革以及申請創(chuàng)業(yè)板IPO時，相對于內(nèi)資企業(yè)而言，需要遵循的法律法規(guī)較多。

股份公司設立

現(xiàn)行《中華人民共和國公司法》(以下簡稱“《公司法》”)對股份有限公司的設立作了一般性的規(guī)定，明確了各項要求。但是針對外商投資企業(yè)有限責任公司整體變更為股份有限公司井未作是否必須連續(xù)盈利的要求。其實，1995年1月10日原對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部施行的《關于設立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定》(對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部令第1號，以下簡稱“《暫行規(guī)定》”)卻對此有明確規(guī)定。該規(guī)定第十五條載明：“已設立中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)，如申請轉變?yōu)楣镜模瑧凶罱B續(xù)三年的盈利記錄，”這也表明，外商投資企業(yè)除了遵守《公司法》等普通法的規(guī)定外，還應遵守行業(yè)主管部門的特法的規(guī)定。在現(xiàn)有商務部末對暫行規(guī)定進行修訂前，連續(xù)三年盈利的要求仍應遵循。

然而，在實際工作中外商投資企業(yè)是否必須在滿足連續(xù)三年盈利的前提下才能股改呢?在外商投資企業(yè)國民化待遇的情況下，各地為了加快本地企業(yè)資本化的進程，也可以在滿足內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)業(yè)板IPO條件的前提下，通過向商務部門備案(如承諾或保證)的形式通過股份制改革的審批。

關于股份制改革的審批部門和權限問題，根據(jù)商務部要求，簡要提示如下：注冊資本折合1億美元以下的鼓勵類，允許類及注冊資本折合5000萬美元以下限制類的(公司轉制按照評估后的凈資產(chǎn)計算)企業(yè)(含增資)、變更由省級商務部門審核。企業(yè)可以直接向已授權商務部門申請即可。超出上述范圍的，則由省級商務部門上報商務部審核。實際上，根據(jù)《商務部關于下放外商投資審批權限有關問題的通知》(商資發(fā)[2010]209號)規(guī)定，從2010年6月10日開始，對于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》鼓勵類、允許類總投資3億美元和限制類總投資5000萬美元(以下簡稱“限額”)以下的外商投資企業(yè)的設立及其變更事項，由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設兵團、副省級城市(包括哈爾濱、長春、沈陽、濟南、南京、杭州、廣州、武漢、成都、西安)商務主管部門及國家級經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)(以下簡稱“地方審批機關”)負責審批和管理。其中外商投資股份有限公司的限額按注冊資本計，改制為外商投資股份有限公司的限額按評估后的凈資產(chǎn)值計，外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的限額按并購交易額計。這也是對原來規(guī)定辦法的修正與補充，企業(yè)需要關注商務部的最新要求，以免因工作反復導致延誤股改工作。

另外，隨著公司組織形式的發(fā)展，近幾年來有限合伙企業(yè)成為國外(境外)比較流行的組織形式。它也是可以作為暫行規(guī)定中“外國的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或個人”的一個組成部分。只有外資股東持有股份公司注冊資本的25％以上并且股份的經(jīng)營范圍符合外商投資企業(yè)產(chǎn)業(yè)政策即可。當然需要滿足股份公司的注冊資本最低限額為3000萬元的法定要求。

對賭協(xié)議處理

一般而言，對賭協(xié)議就是投資方和融資方在達成投融資協(xié)議時，對于未來不確定的情況進行一種約定，比如對公司未來的財務業(yè)績、具體的上市時間等等，國際企業(yè)對國企業(yè)的投資中，對賭協(xié)議已經(jīng)被廣泛采納。在創(chuàng)業(yè)型企業(yè)投資、成熟型企業(yè)投資中，也有對賭協(xié)議成功應用的案例，最終企業(yè)也取得了不錯的業(yè)績，這說明如果條款設計得當，對賭協(xié)議可以有效保護雙方權益。但是由于中小企業(yè)融資難，在引進外部投資者時，可能被迫簽訂較高風險的對賭協(xié)議。比如近幾年來蒙牛乳業(yè)、太子奶等企業(yè)因對賭協(xié)議的簽訂，導致原股東失去了部分股權或者喪失了巨額利益。

由于諸多原因，對賭協(xié)議尚未成為我國資本市場中廣泛存在的一個融資方式，也沒有相關制度去規(guī)范對賭協(xié)議。對賭協(xié)議的存在，在一定程度上可能造成企業(yè)股權和經(jīng)營的重大變動，進而影響投資者利益。故此擬上市企業(yè)一般被建議先清理對賭協(xié)議后再申請IPO，如果企業(yè)堅持不予清理，則仍需披露對賭協(xié)議的重要條款，以提示投資者。

紅籌架構改變

隨著境外資本市場監(jiān)管力量的加強以及境內(nèi)股市的日漸開放和成熟，越來越多的紅籌架構公司正在考慮轉到境內(nèi)上市。鑒于原紅籌架構殊目的公司的存在導致不能直接在境內(nèi)上市，企業(yè)需要將境外控制轉制為境內(nèi)控制才能啟動境內(nèi)上市，

不管是通過股權并購、資產(chǎn)并購或者是協(xié)議控制等方式搭建的紅籌架構，要想滿足境內(nèi)IPO的要求，核心要求是境內(nèi)的主體合法并具備資產(chǎn)獨立性。故此對于股權并購方式，并不會形成實質上的障礙；對于資產(chǎn)并購方式，境內(nèi)企業(yè)需要重新購回境外資產(chǎn)；對于協(xié)議控制方式，一般通過解除原相關協(xié)議即可。在完成上述工作后，紅籌架構轉回境內(nèi)完畢時，還需要注銷境外上市主體的工作。需要提及的是。不管如何處理原紅籌架構，境內(nèi)上市主體要想保留外商投資企業(yè)的法律身份，外資一定要滿足25％以上的股權。

財務方面

期權費用

在企業(yè)實務中，部分外商投資企業(yè)在股改前后，為了吸引人才加盟，可能會推出股權或期權激勵計劃的方式。其中職工股權相對容易處理，而股票期權等則屬于股份支付的典型代表，需要遵循《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》進行賬務處理和信息披露。當然這也包括由其他股東所代持的股份。股份代持除牽涉到股東人數(shù)之外，也影響到股東權益。如果企業(yè)予以隱瞞該事項，則屬于主觀上性質惡劣，客觀上也導致不能真實、公允地反映企業(yè)的財務狀況。隨著部分上市公司股權糾紛的報道，近兩年來股份支付也成為審核的重點，企業(yè)需要慎重運用股份支付這一工具。

關聯(lián)交易

正如對資企業(yè)關聯(lián)交易的重視程度。外資企業(yè)的關聯(lián)方及其交易也是被審核的重點之一，這主要是源于關聯(lián)交易很可能成為利益輸送的重要渠道，形成發(fā)行人獨立性不夠的局面。客觀講，外商投資企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，為了有效開拓市場和發(fā)展經(jīng)營，在融資困難的情況下，可以通過控股股東拆借資金、采購和銷售等手段實現(xiàn)企業(yè)既定目標，這也是無可厚非的。是企業(yè)除了需要按照要求詳盡披露關聯(lián)方關系及其交易外，應逐步減少對關聯(lián)

方的依賴，以真正實現(xiàn)業(yè)務上的獨立性和完整性。

另外，在實際工作中，部分外商投資企業(yè)可能通過“過橋公司”的方式，將關聯(lián)交易非關聯(lián)化，雖然該交易形式上不屬于關聯(lián)方，但如果遵照實質重于形式的原則追查，仍屬于關聯(lián)交易，需要按照關聯(lián)交易的原則披露，并在今后經(jīng)營過程中規(guī)避類似事項的發(fā)生。

稅收問題

外資企業(yè)在股改時，由于凈資產(chǎn)折股或股息分紅，根據(jù)原有股東身份不同，一般有三種情況：(1)若是自然人股東，企業(yè)需要代扣代繳個人所得稅20％。如果企業(yè)能夠取得當?shù)囟悇詹块T的同意，也可以暫緩交納，詩日后適時補交，但一般股東被要求出具相應的承諾書；(2)如果是境內(nèi)的法人股東，根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益不需繳納企業(yè)所得稅。因此無需代扣代繳企業(yè)所得稅；(3)若是境外的法人股東。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關問題的通知》(國稅函[2009]81號)等規(guī)定，中國居民企業(yè)向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年1月1日以后形成的累計未分配利潤時，同意按10％的稅率繳納企業(yè)所得稅，由被投資企業(yè)代扣代繳。非居民企業(yè)股東需要享受稅收優(yōu)惠協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關規(guī)定辦理。

但是《內(nèi)地和香港特行政區(qū)關于對所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十條規(guī)定：如果受益所有人直接用友25％以上的資本，稅率則為5％。需要說明的是此處的25％指在過去連續(xù)12個月內(nèi)連續(xù)計算的持股比例。在其他情況下為股息總額的10％。

因此在股改及股息分配過程中，外資企業(yè)需要準確把握代扣代繳的稅率。防止因適用稅率不當造成偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

高新認定

2011年9月28日，浙江貝因美科工貿(mào)股份有限公司(以下簡稱“貝因美”。股票代碼002570)公告稱，收到杭州市濱江區(qū)國家稅務局的通知，由于不符高新技術企業(yè)資格條件，需補繳2008年和2009年稅款5892.7萬元。審計署的認定顯示：2008年申報高新技術企業(yè)資格時，前三年實際投入的研發(fā)費用占銷售收入的比重僅為0.65％；且申報的發(fā)明專利與其主要產(chǎn)品的核心技術不直接相關。貝因美的“偽高新”案例又一次將高新技術企業(yè)的認定推到風口浪尖上。

不可否認，高新技術企業(yè)的認定不但鼓勵企業(yè)進行技術研發(fā)，為公司的持續(xù)發(fā)展培育核心競爭力，而且直接因享受所得稅優(yōu)惠而間接增加了公司的盈利能力。但是企業(yè)不能僅僅為了爭取所得稅優(yōu)惠稅率而造假，根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術企業(yè)認定管理王作指引》，高新技術企業(yè)資格為三年，企業(yè)可以在資格期滿前三個月內(nèi)提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業(yè)資格到期自動失效。另外對于被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，認定機構在五年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認定申請。

在2008年底科技部門、財政部門和稅務部門等開始聯(lián)合評審高新技術企業(yè)三年之后，2011年起開始全面復審高新技術企業(yè)資格，相信相關部門一定會以嚴格標準來進行的。作為擬上市企業(yè)，外資企業(yè)應以高新技術企業(yè)的要求為標準，真實準確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務狀況，客觀地申請高新技術企業(yè)的評審和復審。不能因為所得稅優(yōu)惠這一項目鋌而走險，從而導致企業(yè)誠信的喪失，客觀上也會引發(fā)IPO項目的失敗。

公司治理

股權結構

從公司治理機制而言，股權結構合理才能形成完善的公司治理結構。關于這一點，外商投資企業(yè)一般非常重視公司治理結構的建立和完善，這對于促進公司的規(guī)范管理和業(yè)績成長有著積極的意義。根據(jù)《關于上市公司設計外商投資有關問題的若干意見》(外經(jīng)貿(mào)資發(fā)[2001]538號)以及《公司法》要求，外商投資股份有限公司上市發(fā)行股票后外資比例不得低于25％。如果低于25％的，則面臨被迫繳外商投資企業(yè)批準證書并辦理有關變更手續(xù)。25％作為外資企業(yè)的硬杠杠，外商投資企業(yè)在股改中需要嚴格遵循，

此外，需要注意股東人數(shù)的控制。根據(jù)《公司法》要求，追溯至股東的最上層，如果實際人數(shù)超過了200入，不滿足創(chuàng)業(yè)板IPO的審核要求。企業(yè)需要在股東之間進行轉讓或回購，而且不得以股東代持的方式規(guī)避該問題。

內(nèi)部審計

第6篇：高新技術企業(yè)審計重點范文

關鍵詞：高新技術企業(yè)研發(fā)費用；企業(yè)研發(fā)費用核算問題；研發(fā)費用核算策略

為了保持高新技術企業(yè)的良好競爭力，創(chuàng)造企業(yè)社會價值，并且推動我國科學技術的發(fā)展，高新技術企業(yè)除了要在市場經(jīng)營方面作出努力，還要增強企業(yè)內(nèi)部的可持續(xù)發(fā)展性。通過節(jié)約成本、新產(chǎn)品開發(fā)、降低企業(yè)稅率等方式，提升企業(yè)經(jīng)濟效率。同時，通過改善企業(yè)研發(fā)費用中存在的不足，加強企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。

一、高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題

（一）缺乏有效的預算管理體系。部分高新技術企業(yè)對研發(fā)預算的投入成本過高，在前期沒有充分調(diào)研市場，缺乏有效的數(shù)據(jù)支撐，導致企業(yè)缺乏對預算的控制，使研發(fā)的投入資金遠高于實際所需的資金，會使產(chǎn)品收益相對減少。因此，高新技術企業(yè)的管理人員要重視預算管理的工作，前期對市場進行充分的調(diào)研，并采取科學、合理的方式，進行項目預算編制。在項目研發(fā)時，需要全程對預算的使用情況進行監(jiān)督，方便在項目研發(fā)過程中，靈活地調(diào)整工作。其次，在一些高新技術研發(fā)的過程中，企業(yè)會根據(jù)市場的反響，設計一些與產(chǎn)品相關的衍生品，衍生品設計和制作費用都會劃撥為研發(fā)經(jīng)費，實際上衍生品并不應用于高新技術產(chǎn)品，因此不能劃入研發(fā)經(jīng)費，可以將其劃入公司產(chǎn)品的制作費用中。高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算主要包含研發(fā)人員的勞務費用，以及研發(fā)所使用材料的消耗費用。其中人工勞務費用的核算工作，可以通過企業(yè)的人力資源部門與之進行有效整合，研發(fā)使用的材料消耗費用需要通過費用核算制度進行控制，避免研發(fā)資金的浪費。

（二）沒有明確研發(fā)費用核算內(nèi)容。首先，高新技術企業(yè)研發(fā)項目的工作人員，在實際研發(fā)過程中沒有對預算資金使用情況進行全面整理，也沒有對研發(fā)發(fā)費用的等級進行劃分歸類。其次，高新技術企業(yè)在進行高新技術項目的研發(fā)時，重大項目可以需要持續(xù)幾年的時間，許多企業(yè)只將項目開發(fā)期間的支出作為項目研發(fā)預算，忽略了前期的開發(fā)研究成本，進而影響了整體核算內(nèi)容，企業(yè)需要單獨對這些研發(fā)項目的內(nèi)容進行分離。最后，國家政策是支持并鼓勵高新企業(yè)進行新技術的研發(fā)，但是有些高新企業(yè)沒有將新的研發(fā)項目與其它已經(jīng)穩(wěn)定生產(chǎn)的項目進行財務上的分離，導致部分企業(yè)無法享受國家的稅收優(yōu)惠政策。

（三）研發(fā)項目缺乏客觀決策。高新技術企業(yè)在進行產(chǎn)品技術研發(fā)時，對研發(fā)項目的決策缺乏客觀判斷，有些企業(yè)的項目負責人只根據(jù)工作經(jīng)驗通過主觀判斷來作出重大決策，或者有些項目負責人，只追求個人利益，不顧及企業(yè)的長久利益，不進行科學評價，使高新技術企業(yè)在研發(fā)過程中遭受重大損失。

二、高新技術企業(yè)在研發(fā)費用中應注意的問題

（一）研發(fā)費用要與向政府部門進行申報的資料一致，并且按照相關的法律法規(guī)，對高新技術企業(yè)的研發(fā)費用按照項目單獨成立，建立起相應的研發(fā)費用核算制度。高新技術企業(yè)，需要在清繳費用時，向國家稅務機關報送研發(fā)所涉及的費用明細。

（二）高新技術企業(yè)要按季度向相關園區(qū)管理部門，報送企業(yè)研發(fā)項目的數(shù)據(jù)，一定要與之前申報的項目保持一致。對于跨年度的研發(fā)項目，在進行研發(fā)費用核算時，要結合項目預算以及項目驗收報告，平衡研發(fā)費用。

（三）高新技術企業(yè)中涉及知識產(chǎn)權的項目，是不能劃分為項目研發(fā)經(jīng)費的，屬于無形資產(chǎn)。對于復雜的研發(fā)項目通過拆分，設置更加精細化的賬目，但是需要列舉合理的分攤依據(jù)。

（四）研發(fā)經(jīng)費必須是用于項目開發(fā)所需的原材料等相關費用的支出、項目試驗用品，以及無法列入固定資產(chǎn)標準的模具和設備的檢修、維護費用也可以列入原材料相關費用的支出中，研發(fā)項目所用的建筑物則可以列入相關折舊費用。

（五）高新技術企業(yè)從事研發(fā)項目的相關工作人員全年的工資薪金、五險一金，要加入項目研發(fā)經(jīng)費中，同時還要保證相關工作人員的在職天數(shù)要在183天以上。

（六）項目研發(fā)產(chǎn)生的設計費用包括對產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計；高新企業(yè)用于項目研發(fā)使用的軟件、專利以及非專利技術等費用的支出，需要列入無形資產(chǎn)科目中作為分攤依據(jù)；研發(fā)項目中需要委托其他機構和個人進行的活動，費用實際發(fā)生額的百分之八十，需要計入委托方的委托境外研發(fā)費用，便于日后劃分、統(tǒng)計。

三、高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算的解決策略

（一）高新技術企業(yè)內(nèi)部加強部門溝通。高新技術企業(yè)關于研發(fā)費用的核算就是對企業(yè)在進行研發(fā)活動時產(chǎn)生的費用進行確認、計算、記錄、報告。高新技術企業(yè)進行產(chǎn)品研發(fā)的員工以及企業(yè)財務人員，在企業(yè)研發(fā)費用核算中，都有各自的分工財務部需要與進行項目研發(fā)的工作人員加強溝通，及時了解研發(fā)過程中預算的使用情況，并且要保障資金的及時支出，以防耽誤研發(fā)進度，財務人員還要幫助科研人員判斷費用的使用是否合理，同時研發(fā)人員可以協(xié)助財務部門進行財務核算，企業(yè)內(nèi)部要互通有無，提高研發(fā)費用核算的準確性。

（二）加強研發(fā)費用核算的獨立性、合理性。在對研發(fā)費用進行核算時，財務人員需要將研發(fā)支出劃分為費用型和資本型。企業(yè)是否能獲取研發(fā)項目的批文，是判斷研發(fā)費用支出是否為資本型的標準之一。為了提升企業(yè)研發(fā)費用核算水平，企業(yè)應當根據(jù)各個環(huán)節(jié)進行獨立核算，這樣能保障成本核算的真實性以及準確性，還能夠享受國家稅務優(yōu)惠活動，同時更好地對研發(fā)項目的管理，因此企業(yè)要重視各項目費用的單獨核算。在進行財務核算時，成本類的科目可以設立研發(fā)支出-費用化支出的核算，通過結轉至資產(chǎn)的方式，對研發(fā)費用的核算進行分級設置，同時設立工作人員人工勞務費、材料使用費、折舊費與長期待攤費、設計費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費等費用設下級科目，便于之后的統(tǒng)計工作。財務人員要對每筆費用分項目核算，對于專屬的研發(fā)費要單獨進行核算，對于產(chǎn)生公共費用統(tǒng)計后再進行分攤，對于不同的費用科目需要提供不同的分攤依據(jù)。由于產(chǎn)品研發(fā)過程中有不同的階段，相應的會計科目上會對應管理費、銷售費、制造費，或者生產(chǎn)成本的費用，針對長期以來研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用常常混淆的情況，建議將上述費用產(chǎn)生的科目設置相應的費用明細，期末時，再將成本類下費用化支出的研發(fā)費用轉入相應的科目，這樣就能直觀地反映出企業(yè)經(jīng)營中各個階段所產(chǎn)生給的研發(fā)費用，其中資本型的研發(fā)費用，在沒有形成實際資產(chǎn)前都相當于在“建大樓”，需要進行投入。財務人員清晰地統(tǒng)計出研發(fā)項目具體的費用劃分，可以滿足不同科目統(tǒng)計的需求，從而實現(xiàn)高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算的精細度。

（三）優(yōu)化核算分類項目管理。高新技術產(chǎn)業(yè)可以根據(jù)自己的優(yōu)勢，建立信息化財務管理軟件，并配備核算功能，通過精密的公式保證費用核算的準確性。另外設置核算項目要以研發(fā)為營的支出為重點，強化核查效果，保證資金使用的真實性，為項目管理人員掌握支出情況保留依據(jù)，讓項目研發(fā)費用得到更優(yōu)化的配置，推進項目的健康發(fā)展。同時，按照規(guī)定分項目核算，可以得出項目的具體支出情況，更好地進行研發(fā)費用的規(guī)劃。

第7篇：高新技術企業(yè)審計重點范文

第一條為促進和保障杭州高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)（以下簡稱高新區(qū)）的建設和可持續(xù)發(fā)展，規(guī)范高新區(qū)管理，保護高新區(qū)組織、個人的合法權益，根據(jù)國家有關法律法規(guī)，結合本市實際，制定本條例。

第二條本條例所稱高新區(qū)是指以發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)為目的，由杭州市人民政府（以下簡稱市政府）根據(jù)國務院批復，以及杭州市城市總體規(guī)劃和高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃劃定，并統(tǒng)一管理的區(qū)域。

第三條本條例適用于在高新區(qū)從事與本條例相關活動的組織和個人。

第四條市政府按照省市共管、以市為主的原則，設立杭州高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)管理委員會（以下簡稱高新區(qū)管委會），負責對高新區(qū)實行統(tǒng)一規(guī)劃和管理。

第五條高新區(qū)的發(fā)展目標是建設成為科技創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、文化創(chuàng)新的示范區(qū)，高新技術產(chǎn)業(yè)化、科技成果孵化和輻射、創(chuàng)新人才培養(yǎng)集聚基地。

第六條高新區(qū)重點發(fā)展電子信息、光機電一體化、生物醫(yī)藥、新材料、新能源等高新技術產(chǎn)業(yè)以及其他智力密集型產(chǎn)業(yè)。高新區(qū)管委會應當根據(jù)科技資源和市場需要，制定產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標，指導高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

第七條高新區(qū)的組織和個人可以依法享受國家、*省以及杭州市促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各項政策。

第二章市場主體

第八條任何組織和個人都可以依法在高新區(qū)投資、興辦企業(yè)或者設立機構。在高新區(qū)設立企業(yè)，辦理工商登記時，除法律、法規(guī)限制經(jīng)營的項目外，工商行政管理部門對經(jīng)營范圍不作具體核定。

第九條以高新技術成果作價出資占企業(yè)注冊資本的比例，可以由出資各方約定。但以國有資產(chǎn)出資的，應當按照國家有關國有資產(chǎn)管理的規(guī)定辦理。

第十條高新區(qū)的企業(yè)和其他市場主體，可以實行股份期權、利潤分享、年薪制和技術、管理以及其他智力要素參與權益分配的制度。

第十一條高新區(qū)應當建立和完善社會中介服務體系，為組織和個人的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動提供中介服務。

第十二條鼓勵具有執(zhí)業(yè)資格的境內(nèi)外組織和個人在高新區(qū)依法設立中介服務機構。經(jīng)有關部門認定的科技中介服務機構，享受高新技術企業(yè)有關政策。

第十三條鼓勵企業(yè)、高等院校、科研機構等其他社會組織和個人在高新區(qū)興辦孵化器。經(jīng)認定的科技企業(yè)孵化器享受高新技術企業(yè)有關政策。

第三章促進與保障

第十四條高新區(qū)管委會負責高新技術企業(yè)各類科技項目的申報及初審工作。國家、省高新技術項目，由高新區(qū)管委會按規(guī)定向省有關部門申報立項。

第十五條經(jīng)認定的高新技術企業(yè)應當在高新區(qū)辦理稅務登記，享受高新技術企業(yè)有關政策。

第十六條鼓勵在高新區(qū)設立人才、技術產(chǎn)品、技術產(chǎn)權以及其他生產(chǎn)要素市場，促進人才、技術、資本以及其他生產(chǎn)要素有序流動。經(jīng)認定的技術產(chǎn)權交易機構享受高新技術企業(yè)有關政策。

第十七條高新區(qū)管委會應當每年從其財政支出中安排不低于百分之十五的比例設立產(chǎn)業(yè)扶持資金，用于支持高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展和中小企業(yè)從事創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動等。經(jīng)認定的高新技術企業(yè)和從事高新技術創(chuàng)新和研發(fā)的中小企業(yè)都可以申請資金支持。

第十八條高新區(qū)管委會應當建立健全企業(yè)信用評價、服務和管理體系。對信用記錄良好的企業(yè)，在信用擔保、產(chǎn)業(yè)扶持等方面給予支持。

第十九條鼓勵在高新區(qū)依法設立信用擔保機構，為中小企業(yè)提供以融資擔保為主的信用擔保。高新區(qū)管委會應當完善中小企業(yè)信用擔保體系，建立健全信用擔保機構和再擔保機構的風險補償機制。

第二十條鼓勵境內(nèi)外投資主體在高新區(qū)設立風險投資機構，從事風險投資活動。

第二十一條風險投資機構可以運用全額資本金進行投資。風險投資機構在高新區(qū)對高新技術產(chǎn)業(yè)項目進行投資，可以按照規(guī)定享受高新技術企業(yè)有關政策。

第二十二條風險投資機構可以通過企業(yè)購并、股權回購、證券市場上市以及其他方式，回收其風險投資。

第二十三條高新區(qū)應當建立和完善鼓勵人才創(chuàng)新創(chuàng)造的分配機制和激勵機制。

第二十四條鼓勵境內(nèi)外各類人才來高新區(qū)從事咨詢、科研和技術合作、投資創(chuàng)業(yè)和其他專業(yè)服務，并為其工作、生活提供便利條件。對以不改變戶籍形式來高新區(qū)工作和創(chuàng)業(yè)的人才，經(jīng)市有關部門同意，可享受本地人才同等待遇。

第二十五條鼓勵留學歸國人員和境外高層次人才來高新區(qū)從事創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動，并予以資助。有關部門應當為其出入境、購房以及子女入學提供便利。

第二十六條高新區(qū)管委會應當加強對知識產(chǎn)權保護的指導和服務，提高組織和個人形成、運用、保護知識產(chǎn)權的能力。

第二十七條禁止在高新區(qū)生產(chǎn)、復制、銷售和使用盜版的軟件和電子出版物。

第二十八條鼓勵高新區(qū)內(nèi)的企業(yè)、高等院校、科研機構及相關人員進行專利申請、商標注冊、計算機軟件著作權登記、集成電路布圖設計登記和技術標準的制定，并予以資助。

第二十九條鼓勵企業(yè)對知識產(chǎn)權的職務發(fā)明者、設計者、作者和主要實施者給予與其實際貢獻相當?shù)膱蟪辍＊?/p>

第三十條網(wǎng)絡信息經(jīng)營者對網(wǎng)絡信息的知識產(chǎn)權應當采取保護措施。未經(jīng)權利人許可，任何組織和個人不得有下列行為：

（一）利用網(wǎng)絡傳播他人享有著作權的作品營利；

（二）利用網(wǎng)絡公開或者改編他人享有著作權的作品；

（三）利用網(wǎng)絡侵犯知識產(chǎn)權的其他行為。

第三十一條高新區(qū)的組織和個人的商業(yè)秘密受法律保護，任何組織和個人不得以任何方式侵犯他人的商業(yè)秘密。企業(yè)與員工可以在勞動合同或者保密合同中約定競業(yè)限制條款，也可以訂立專門的競業(yè)限制合同。

第三十二條鼓勵高新區(qū)的組織和個人在境外進行投資、融資、經(jīng)營、研發(fā)和國際經(jīng)濟、技術、人才的交流與合作。

第四章管理與服務

第三十三條高新區(qū)應當按照創(chuàng)新、精簡、統(tǒng)一、高效的原則，建立有利于高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展，適應市場經(jīng)濟需要的行政管理體制和運行機制。

第三十四條高新區(qū)管委會依法行使下列職權：

（一）編制高新區(qū)發(fā)展總體規(guī)劃，經(jīng)市政府批準后組織實施；

（二）制訂高新區(qū)內(nèi)促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施并組織實施；

（三）審核報批高新區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)，負責對高新技術企業(yè)的考核；

（四）負責高新區(qū)的規(guī)劃、建設、土地、房產(chǎn)和城市管理等有關工作；

（五）負責高新區(qū)財政、審計、統(tǒng)計、勞動和社會保障、人事、科技、環(huán)境保護、國有資產(chǎn)管理和社會事務等有關工作；

（六）負責高新區(qū)基本建設、技術改造和利用外資等投資項目的審批或審核報批；

（七）負責高新區(qū)對外經(jīng)濟技術合作和其他涉外經(jīng)濟活動；

（八）協(xié)調(diào)、管理有關部門設在高新區(qū)的派出機構的工作；

（九）市政府授予的或者部門委托的其他職權。

第三十五條市政府有關部門和高新區(qū)所在地的人民政府應當為在高新區(qū)從事創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)活動的組織和個人提供優(yōu)質服務，為高新區(qū)建設發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

第三十六條行政機關及其工作人員應當遵循公開、公平、公正、便民的原則，公開行政審批事項，為企業(yè)和其他市場主體提供優(yōu)質高效服務。

第三十七條行政機關除法律、行政法規(guī)規(guī)定的以外，不得對高新區(qū)企業(yè)進行任何行政性收費。

第三十八條高新區(qū)管委會應當建立項目信息、中介服務信息、統(tǒng)計數(shù)據(jù)信息等公共信息庫，及時公開政務信息和服務信息。

第三十九條高新區(qū)管委會應當按照杭州市城市總體規(guī)劃，對高新區(qū)的建設與發(fā)展進行統(tǒng)一規(guī)劃。高新區(qū)內(nèi)的建設項目選址、規(guī)劃管理、設計審批、施工許可及招投標等建設工程管理事項均由高新區(qū)管委會統(tǒng)一管理。高新區(qū)的規(guī)劃編制和建設項目應當進行環(huán)境影響評價。

第四十條高新技術企業(yè)的基本建設項目、技術改造項目、利用外資和直接為高新技術產(chǎn)業(yè)服務的建設項目，由高新區(qū)管委會統(tǒng)一審批或審核報批。

第四十一條鼓勵在高新區(qū)投資建設市政基礎設施、信息基礎設施和其他公共設施。

第四十二條高新區(qū)的土地開發(fā)，應當服從高新區(qū)建設的統(tǒng)一規(guī)劃。高新區(qū)管委會依法受理規(guī)定權限范圍內(nèi)的有關土地管理工作。

第四十三條市政府有關部門和高新區(qū)所在地的人民政府應當采取措施，對高新區(qū)內(nèi)的道路交通、市容環(huán)境和垃圾、污水、噪聲以及其他危害環(huán)境的因素進行治理。

第五章法律責任

第四十四條行政機關及其工作人員有下列情形之一的，上級行政機關應當責令改正；情節(jié)嚴重的，應當追究直接責任人員和主要負責人的行政責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任：

（一）企業(yè)的合法權益因有關行政機關及其工作人員沒有依法履行職責而受到侵害的；

（二）企業(yè)依照本條例的規(guī)定應當享有的權利，因有關行政機關及其工作人員沒有依法辦理而未能享有的。

第四十五條行政機關及其工作人員有下列情形之一的，應當依法追究直接責任人和主要負責人的行政責任；情節(jié)嚴重，構成犯罪的，依法追究責任人的刑事責任：

（一）侵犯高新區(qū)內(nèi)企業(yè)和個人的合法權益的；

（二）或者超越法定職權進行審批的；

（三）利用職權，非法牟取利益的。

第六章附則

第8篇：高新技術企業(yè)審計重點范文

關鍵詞:研發(fā)費用;規(guī)定;企業(yè)

中圖分類號:F27文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)29-0026-02

為了貫徹實施《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要(2006―2020年)》(國發(fā)[2005]44號),加強企業(yè)研發(fā)費用管理,推進并規(guī)范有關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行,促進企業(yè)自主創(chuàng)新,國家先后出臺了一系列文件,分別從財務管理、稅前加計扣除以及高新技術企業(yè)認定等角度對研發(fā)費用的歸集做出了進一步規(guī)定。

《企業(yè)財務通則》第三十八條規(guī)定,企業(yè)技術研發(fā)和科技成果轉化項目所需經(jīng)費,可以通過建立研發(fā)準備金籌措,據(jù)實列入相關資產(chǎn)成本或者當期費用。2007年9月,財政部了《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》(財企[2007]194號),該意見作為《企業(yè)財務通則》的重要配套性規(guī)范,明確了研發(fā)費用的具體構成,從財務管理的角度,對研發(fā)費用的歸集做出了具體的指導性規(guī)定。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。2008年12月,國家稅務總局了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號),從稅前扣除的角度,對研發(fā)費用的歸集做出了細致的規(guī)定,為各地稅務機關、企業(yè)提供了統(tǒng)一全面的政策依據(jù)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,要落實此項稅收優(yōu)惠政策,首先應進行高新技術企業(yè)的認定。測度企業(yè)研究開發(fā)費用強度是高新技術企業(yè)認定中的重要環(huán)節(jié)之一。企業(yè)應正確歸集研發(fā)經(jīng)費,并經(jīng)符合相關條件的中介機構進行專項審計。2008年4月,科技部、財政部、國家稅務總局聯(lián)合了《高新技術企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)[2008]172號)。2008年7月,三部門聯(lián)合了《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)[2008]362號),從高新技術企業(yè)認定的角度,對研發(fā)費用的歸集做出了詳細的規(guī)定。

上述關于研發(fā)費用歸集的各種規(guī)定,既存在著相似之處,又有著顯著的差異,下面從四個方面進行比較分析。

一、適用的企業(yè)范圍比較

財企[2007]194號適用于各類企業(yè),實行企業(yè)化管理的科研事業(yè)單位參照執(zhí)行。

國稅發(fā)[2008]116中研發(fā)費用的加計扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。非居民企業(yè)、核定征收所得稅的企業(yè),以及財務核算不健全不能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè),都不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

國科發(fā)[2008]362號適用于進行高新技術企業(yè)認定的各類企業(yè)。

二、研發(fā)活動范圍比較

財企[2007]194號所指企業(yè)研發(fā)費用(即原“技術開發(fā)費”),是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。

國稅發(fā)[2008]116號及國科發(fā)火[2008]362號所指研發(fā)費用,除滿足上述財務核算確認的條件外,企業(yè)從事規(guī)定項目的研究開發(fā)活動還必須符合兩大目錄及其子目錄內(nèi)容:(1)《國家重點支持的高新技術領域》(國科發(fā)[2008]172號);(2)國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南(2007年度)》(2007年度第6號公告)。

三、研發(fā)人員構成比較

財企[2007]194號所指研發(fā)人員,指從事研究開發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術人員以及為其提供直接服務的管理人員。

國稅發(fā)[2008]116號所指研發(fā)人員,指在職直接從事研發(fā)活動的全體工作人員,不包括外聘人員。實踐操作中,某些省市直接將其定義為國科發(fā)[2008]362號中所指研發(fā)人員中的在職人員,某些省市則做了更加嚴格的限定,有研發(fā)專門機構的,將“在職直接從事研發(fā)活動人員”限定于研發(fā)專門機構從事研發(fā)活動的人員,沒有研發(fā)專門機構的,是指課題組人員,并且除研發(fā)項目的負責人外,為研發(fā)項目提供直接服務的管理人員和其他人員都不在此范疇之列。

國科發(fā)[2008]362號所指研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術人員和輔助人員三類。在統(tǒng)計研發(fā)人員人數(shù)時,對于兼職或臨時聘用人員,全年必須在企業(yè)累計工作183天以上。

四、研發(fā)費用的構成要素比較

財企[2007]194號、國稅發(fā)[2008]116號、國科發(fā)[2008]362號文件分別從各自角度對研發(fā)費用的構成要素進行了界定,具體比較分析如下:

企業(yè)所得稅允許加計扣除的研究開發(fā)費用中,不包括會計上應記入研究開發(fā)費用的如下費用:(1)在職直接從事研發(fā)活動人員所繳納的社會保險費、住房公積金、職工福利費等職工薪酬。(2)外聘研發(fā)人員的勞務費用。(3)設備調(diào)整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費等。(4)非專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費,以及非專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。“專門用于”的含義是,企業(yè)有研發(fā)專門機構的,是指研發(fā)專門機構管理的儀器設備、無形資產(chǎn)等,因為這些儀器設備、無形資產(chǎn)是專門用于研發(fā)的。這里的“專門用于”不能理解為“專門”為本項目或本課題的研發(fā)。在研發(fā)活動中,如果要用到生產(chǎn)部門的檢測設備、生產(chǎn)設備和工藝技術等,這些檢測設備、生產(chǎn)設備的折舊費、工藝技術的攤銷費,即使根據(jù)財企[2007]194號文攤入到研發(fā)項目,被列入研發(fā)費用,也不可以加計扣除。(5)房屋的折舊費、租賃費。(6)知識產(chǎn)權申請費、注冊費、費。(7)與研發(fā)活動直接相關的其他費用,如會議費、差旅費、辦公費、招待費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。(8)法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目,如《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定:“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。”

在財務核算上未明確但企業(yè)所得稅前加計扣除上已明確的研究開發(fā)費用包括:新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費;勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。在計算應納稅所得額時,當企業(yè)財務會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應當依照稅收的規(guī)定計算,并進行相應的納稅調(diào)整。

高新技術企業(yè)認定中的研究開發(fā)費用,不包括會計上應記入研究開發(fā)費用的如下費用:(1)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金、職工福利費等職工薪酬;(2)委托外部個人發(fā)生的研究開發(fā)費用;(3)委托外部研發(fā)費用的20%部分,按照規(guī)定,只能將委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額;(4)為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用,如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等,超過研究開發(fā)總費用的90%的部分。

第9篇：高新技術企業(yè)審計重點范文

（一）構建“研發(fā)費用”為一級會計科目的核算體系

現(xiàn)行企業(yè)中，絕大部分企業(yè)都將研發(fā)費用設在管理費用之下，由于集團的財務費用有限，如果研發(fā)費用多了就會導致管理費用過多，進而突破集團的財務預算，稅務機關也會因此對企業(yè)加大重視程度，這些限制使得將研發(fā)費用作為管理費用的二級科目就有些不合適了。最好的解決辦法就是將研發(fā)費用設置一級科目，采用類的費用核算方法計算二級科目，將研發(fā)項目作為三級科目設置的基礎，通過這樣的改革措施可使研發(fā)費用核算體系更加科學化，所有的研發(fā)費用也能適時結平，無論是對會計核算還是企業(yè)受益都是大有裨益的。這樣的核算機制也同時歸集了項目的研發(fā)費用，給日后的核算工作帶來了很大的便捷。

（二）構建規(guī)范的“研發(fā)費用”輔助賬

從本質上講，企業(yè)的會計制度和新訂的《辦法》之間存在著很大的不同，特別是口徑也有很多不同。站在專業(yè)的角度來說，企業(yè)將研發(fā)費用作為一級會計科目也有很大的困難。這時，企業(yè)就應該將注意力重點放在建立輔助賬上，建立的時候力求以實際情況為基礎，做到規(guī)范化、合理化、清晰化。

（三）“研發(fā)費用”一級核算與輔助賬相結合

如果企業(yè)通過以上兩種方法都不能將研發(fā)費用合理的歸集，這時就可以嘗試將兩種方法進行結合，重點注意研發(fā)費用的合理性。

二、企業(yè)在研發(fā)費用歸集中應注意的問題

根據(jù)國科發(fā)火（〔2008〕362號）[4]，企業(yè)需要歸集包括直接投入的費用、參與人員的工資、設備折舊費用這些直接的費用，同時也需要對那些包括無形資產(chǎn)和長期攤銷費用、調(diào)整裝備的費用、關于設計的各項費用、外部開發(fā)費用以及其他費用等在內(nèi)的間接費用進行歸集。歸集時要特別注意以下幾個問題：直接投入：指的是為購買與項目研究開發(fā)直接相關的產(chǎn)品投入，也可以是為制造項目試驗品、模型、樣本或者對項目成果進行檢測等所進行的各項花費。裝備調(diào)試費：計算時要扣除由批量生產(chǎn)所產(chǎn)生的費用。設計費用：也可以包括那些以書本費、翻譯費為代表的直接相關費用。其他費用：其他費用的總值要小于總研究費用的10%，其他費用也可以包括維護專利的費用，高新科技研發(fā)保險費用等。委外費用：計算時要根據(jù)實際發(fā)生費用的80%，經(jīng)過申請，委托方亦可進行加計扣除操作。折舊費用與長期待攤費用：折舊也可以包括研究開發(fā)項目的再用建筑物。無形資產(chǎn)攤銷：其內(nèi)容包括以專利或非專利為代表的各項無形資產(chǎn)的攤銷費。人員人工：所謂的人員人工指的就是在職天數(shù)不小于183天的從事研究開發(fā)活動的人員（除兼職人員）的一整年的薪金。要想更好地維持企業(yè)的高新資質，就需要做好研發(fā)費用的歸集工作。那些來年要進行高新復審的企業(yè)需要做好充分的準備工作，提前進行規(guī)整（包括研發(fā)項目以及費用的歸集）以提高通過高新復審的可能性。

三、企業(yè)在研發(fā)費用調(diào)整中應注意的重點問題

（一）與已申報研發(fā)費用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性

稅務機關要求企業(yè)在匯算清繳時提供研發(fā)費用明細表，這是根據(jù)國家稅務總局國稅函（[2009][5]第203號）文件的公告執(zhí)行的。相關數(shù)據(jù)顯示,在2008年認定為高新技術企業(yè)的單位在2008年、2009年、2010年已經(jīng)按照相關規(guī)定報送了研究開發(fā)費用的相關資料。企業(yè)在對高新技術研發(fā)費用的復審調(diào)整時，應該注意此前提交的申報數(shù)據(jù)，否則會導致數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象。國家稅務局和地方稅務局的稽核綜部門會對出現(xiàn)異常的高新技術企業(yè)深入核查，對于之前已經(jīng)加計扣除的企業(yè)不能自行調(diào)整，重復扣除應繳稅款，所以，高新技術企業(yè)調(diào)整扣除的空間十分有限，應謹慎操作。企業(yè)每月都需要向稅務局報送上月的稅務資料，高新企業(yè)也不例外，在稅務會計的實際操作中，不僅月月申報，而且還有季報和年報，對于報送的知識產(chǎn)權，生產(chǎn)總值還有研究開發(fā)費用都需要先備案審查通過后，企業(yè)才能享受優(yōu)惠政策，所以，企業(yè)自行調(diào)整不能背離已經(jīng)上報備案的數(shù)據(jù)資料。

（二）研發(fā)費用的調(diào)整應與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權等

要素統(tǒng)籌考慮財務數(shù)據(jù)的關聯(lián)性十分緊密，不是簡單的一個數(shù)據(jù)的調(diào)整，在企業(yè)內(nèi)部復查調(diào)整研發(fā)費用和研發(fā)項目時，應關注整體數(shù)據(jù)的平衡性，注意財務報表的準確性。知識產(chǎn)權的攤銷需要在無形資產(chǎn)科目下調(diào)整。此外，對于數(shù)額巨大的大型項目，應該分成小項體現(xiàn)，明細清晰，分拆得當，嚴格按照會計準則操作，不能簡單的平均分配。

（三）跨期研發(fā)項目費用的問題

企業(yè)的研發(fā)項目通常都包括兩種：當年完結的和跨年度的，跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應密切關注研發(fā)費用預算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發(fā)費用。研發(fā)項目的建成期限一般都不可能在一個會計年度完成，所以就存在對當年完成的研發(fā)項目進行結轉和跨年度的研發(fā)項目進行結轉。而研發(fā)費用在跨年度結轉時需要重點研讀預算報告和驗收單，爭取做到最優(yōu)合理攤銷，避免后期調(diào)整，消耗財力和人力。

四、企業(yè)復審中加強研發(fā)項目和費用管理的對策和建議

（一）加強研發(fā)項目的過程管理

過程管理不僅是企業(yè)生產(chǎn)過程的管理，它貫穿于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)和職能部門，財務部門對研發(fā)費用管理是重中之重。研發(fā)項目從立項開始就應該進入嚴格的監(jiān)控管理，各部門之間應該積極配合，對于各項目的實施，分工合作，相互協(xié)調(diào)，跟進項目的監(jiān)管，共同促進新項目的完結，這是企業(yè)凝聚力的表現(xiàn)。例如，對于項目的主要負責部門應該以月為單位，組織公司的其他部門進行集體匯報，發(fā)現(xiàn)問題及時修正，團隊的力量能夠更有效的促成項目的完成。通過集體研究的方式，不僅可以讓公司的各個部門都參與到項目的建設中來，而且可以相互監(jiān)督，增強了企業(yè)文化的人文效果，使員工更了解企業(yè)的發(fā)展歷程。

（二）及時詳盡地披露研發(fā)費用

高新技術企業(yè)應該對研發(fā)費用進行及時的專項披露，做到有效的內(nèi)部控制，讓需要了解企業(yè)信息的人員通過及時的報告披露得到企業(yè)信息。財務報表是披露會計信息的有效載體，項目的研發(fā)費用可以在附注中詳盡披露。如果對相應領域的情況非常了解，也可以描述相關領域的研況，以及其他企業(yè)的研發(fā)項目現(xiàn)狀。

（三）外部中介機構應加強審查