民辦非盈利組織會計制度精選(九篇)
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第1篇：民辦非盈利組織會計制度范文
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國非企業(yè)會計的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機構(gòu)改革穩(wěn)步推進(jìn)、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業(yè)會計改革勢在必行。目前，我國非企業(yè)會計僅限于預(yù)算會計的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會計信息難以滿足客觀需要。
依據(jù)會計主體是否具有營利性，會計體系分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計兩個分支。近年來，隨著資本市場的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業(yè)會計得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度，并在實踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財務(wù)會計卻未能適應(yīng)其會計環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學(xué)構(gòu)建非企業(yè)會計組織體系成為推動我國政府會計改革的重要基礎(chǔ)性問題。
一、我國非企業(yè)會計的現(xiàn)狀分析
國際上，非企業(yè)會計多體現(xiàn)為政府及非營利組織會計。在我國非企業(yè)會計是指預(yù)算會計，主要包括財政預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和國庫會計等。這種預(yù)算會計體系在一定程度上沿革了我國計劃經(jīng)濟時期的預(yù)算會計體系，即分為總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計兩大分支。1998年的預(yù)算會計改革后，預(yù)算會計體系出現(xiàn)了一些變化：細(xì)化了單位預(yù)算會計，對行政單位會計和事業(yè)單位會計分別做出了規(guī)定，出臺了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。除此之外，對基本建設(shè)單位、社保基金等特殊會計主體和特殊會計事項頒布了相應(yīng)的會計核算方法和管理制度。
但近年來，會計環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來：首先，預(yù)算會計體系的結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算會計各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會計制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會計所反映的財政資金、資源的占用和使用等情況不準(zhǔn)確，影響財政預(yù)算管理的效果。
其次，預(yù)算會計主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業(yè)單位組成復(fù)雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當(dāng)一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營活動，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計沒有明確的規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要社會主體，也是提供公共服務(wù)、促進(jìn)社會事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來源主要是社會組織、企業(yè)或個人的捐贈，不存在財政資金的投入，所以民間非營利單位適用預(yù)算會計（事業(yè)單位會計）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業(yè)會計，這就造成了會計體系上出現(xiàn)空缺。
再次，預(yù)算會計的信息不能滿足公共財政的管理需要。公共財政顧名思義是為社會、市場提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國家財政，它要求國家財政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場提供公共服務(wù)上來。預(yù)算會計（政府會計等）作為財政管理的一個途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進(jìn)行管理為中心上來。目前的預(yù)算會計是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，會計報告?zhèn)戎赜趯︻A(yù)算收支的反映，忽略了對單位財務(wù)狀況（包括財政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會計與我國公共財政的要求不相適應(yīng)。
最后，預(yù)算會計無法適應(yīng)會計國際化的要求。預(yù)算會計作為會計體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計的國際化進(jìn)程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財政信息更加關(guān)注，預(yù)算會計作為提供財政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關(guān)注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財政透明度手冊》，其核心要求是政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾提供全面并且真實的財政信息，并對公開財政信息的內(nèi)容、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進(jìn)行了具體規(guī)范。而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會計基礎(chǔ)、報告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財政信息的提供和被國際組織、外國政府的認(rèn)可，難以適應(yīng)會計國際化的要求。
二、科學(xué)構(gòu)建我國非企業(yè)會計體系
（一）會計環(huán)境的變化對我國非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的影響
縱觀會計發(fā)展史，會計環(huán)境的變遷往往成為推動會計改革進(jìn)程的動力。重新構(gòu)建我國非企業(yè)會計體系，首先需要從分析會計環(huán)境入手。在我國影響非企業(yè)會計體系結(jié)構(gòu)的幾個主要環(huán)境因素有：
第一、我國財政體制改革對非企業(yè)會計中的政府會計有重大影響。政府會計必須適應(yīng)財政體制的要求，與政府管理體制、財政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國財政體制改革的深入和公共財政的建立，對政府會計提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續(xù)實施了部門預(yù)算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價管理制度等，標(biāo)志著我國財政體制改革已將重點從財政收入方面轉(zhuǎn)移到財政支出管理方面來。因此，政府會計作為政府支出的重要核算手段，所肩負(fù)的任務(wù)更加艱巨。政府會計信息的種類需要更加豐富，信息的內(nèi)容需要更加細(xì)化和精確，信息的及時性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財政體制下，政府會計應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門財政資金的使用績效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。
第二，我國事業(yè)單位機構(gòu)改革對非企業(yè)會計中事業(yè)單位會計和非營利組織會計有重要影響。中國事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡高效的現(xiàn)代事業(yè)組織體系。對承擔(dān)政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T；對公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場經(jīng)營活動、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點是：非政府也非“ 二政府”、非企業(yè)也非準(zhǔn)企業(yè)和非盈利也非變相盈利。可以看出，改革后的事業(yè)單位主要職能是提供教育、醫(yī)療、科研、文娛、體育等公共服務(wù)，具有典型的非營利性，這一點與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執(zhí)行非營利組織會計制度。非營利組織會計必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財務(wù)狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責(zé)任的情況（4）其他有用信息。同時，事業(yè)單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營利組織會計必須對事業(yè)單位財政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國預(yù)算執(zhí)行的一個有機部分，必須提供其財政預(yù)算的相關(guān)信息。
第三，市場經(jīng)濟下民辦非營利組織的出現(xiàn)對非企業(yè)會計體系構(gòu)建有很大影響。計劃經(jīng)濟條件下，社會公益事業(yè)都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計體系中未對民辦非營利組織會計做任何規(guī)定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補公共財政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進(jìn)和引導(dǎo)民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會計體系必須包含民辦非營利組織會計。筆者認(rèn)為，民辦非營利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發(fā)展社會事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計應(yīng)當(dāng)更加簡單。同時，與事業(yè)單位不同，民辦非營利組織無財政預(yù)算資金來源，它所適用的非營利組織會計也不需要反映預(yù)算收支等信息。
（二）我國非企業(yè)會計體系的構(gòu)成
第2篇：民辦非盈利組織會計制度范文
【關(guān)鍵詞】獨立學(xué)院；公辦大學(xué)；公益性單位；企業(yè)所得稅
獨立學(xué)院是我國推動高等教育改革發(fā)展的一種新嘗試，是公辦高校優(yōu)質(zhì)教學(xué)資源與社會資金相結(jié)合的產(chǎn)物。獨立學(xué)院能有效彌補我國高等教育資源的不足，在一定程度上滿足人們對高等教育的需求，已承擔(dān)了我國近20%，加上其他民辦高校已超過三分之一的本科生培養(yǎng)任務(wù)，極大推動了我國高等教育事業(yè)的發(fā)展。國內(nèi)目前對獨立學(xué)院征收企業(yè)所得稅的研究比較少，一般側(cè)重對民辦教育的研究，研究內(nèi)容主要包括民辦教育公益性與可營利性是否矛盾，具體的稅收政策以及稅收優(yōu)惠等。對于民辦教育公益性與可營利性，普遍認(rèn)為兩者并不矛盾，不能因為民辦學(xué)校具有可營利性就忽視了其公益性。（文東茅，2004；董榆梅、胡君，2008）。至于民辦教育的稅收優(yōu)惠，大部分學(xué)者指出我國民辦教育存在民辦教育與公辦教育稅收待遇差別較大、民辦教育稅收政策營利性與非營利性不分等問題，應(yīng)該使民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠落到實處，以扶持民辦學(xué)校的發(fā)展（楊龍軍，2005；賈東榮、遲萍萍，2007；鄭慧芳、羅莉，2007；陳新，2007；任強，2010）。另一方面，也有部分學(xué)者認(rèn)為要正確對待民辦教育的免稅問題，應(yīng)設(shè)置具體的免稅條件，規(guī)范民辦教育的稅收優(yōu)惠辦法（石秀選，2006；張麗穎，2007）。董榆梅、胡君（2008）還提出了對舉辦者從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報，應(yīng)補征稅款；而對投資者用稅后的辦學(xué)回報再投資舉辦新的民辦學(xué)校的，可退還其再投資部分已繳納的所得稅。筆者認(rèn)為，獨立學(xué)院作為國家鼓勵發(fā)展的公益性教育事業(yè)，需要政府的鼓勵和稅收政策的支持，因此有必要深入分析我國現(xiàn)行對獨立學(xué)院的企業(yè)所得稅政策，指出存在的問題并予以完善。
一、獨立學(xué)院的性質(zhì)及與公辦大學(xué)的差別
（一）我國獨立學(xué)院的性質(zhì)與作用
獨立學(xué)院是指實施本科以上學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校與國家機構(gòu)以外的社會組織或者個人合作，利用非國家財政性經(jīng)費舉辦的實施本科學(xué)歷教育的高等學(xué)校。獨立學(xué)院具有獨立的校園和基本辦學(xué)設(shè)施，實施相對獨立的教學(xué)組織和管理，獨立進(jìn)行招生，獨立頒發(fā)學(xué)歷證書，獨立進(jìn)行財務(wù)核算，應(yīng)具有獨立法人資格，能獨立承擔(dān)民事責(zé)任。獨立學(xué)院的設(shè)立由教育部負(fù)責(zé)審批，凡未經(jīng)教育部審批的，國家均不承認(rèn)其學(xué)歷。實質(zhì)上獨立學(xué)院帶有“民辦公助”性質(zhì)，不同于以往普通高校按照公辦機制、模式建立的下屬二級學(xué)院、分校或其它類似的二級辦學(xué)機構(gòu)。
獨立學(xué)院依托公辦大學(xué)的智力資源和辦學(xué)品牌，調(diào)動各方面辦教育的積極性，大量吸納社會資金、有效增加辦學(xué)投入，彌補公辦大學(xué)資源不足，擴大了本科層次的高等教育。獨立學(xué)院往往開設(shè)具有其母體大學(xué)優(yōu)勢和特色、符合未來科技發(fā)展趨勢、適應(yīng)經(jīng)濟和社會發(fā)展需要、深受學(xué)生和家長歡迎的部分熱門專業(yè)，滿足了社會各界對人才的多樣化需求，緩解現(xiàn)代化建設(shè)對公辦大學(xué)培養(yǎng)人才的巨大壓力，也為我國高等教育的改革與發(fā)展探索了一種新的辦學(xué)模式。獨立學(xué)院與公辦大學(xué)都是社會主義高等教育事業(yè)不可分割的組成部分，不存在孰高孰低、孰優(yōu)孰劣的關(guān)系，各有特點和優(yōu)勢，擔(dān)負(fù)著為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)培養(yǎng)人才的共同任務(wù)。
經(jīng)過十多年的發(fā)展，獨立學(xué)院為社會培養(yǎng)了大量的各類應(yīng)用型人才，做出了突出貢獻(xiàn)。2004年至2010年共培養(yǎng)本科畢業(yè)生142余萬人，2010年其本科畢業(yè)生占全國普通本科畢業(yè)生總?cè)藬?shù)的比重從2004年初的1.60%迅速攀升至17.11%，幾乎占五分之一強。到2010年，我國共有獨立學(xué)院323所，在校本科生達(dá)238.98萬人，占全國普通高校本科在校生總數(shù)的18.88%，占全國民辦學(xué)校本科在校生總數(shù)超過80%。近年來獨立學(xué)院本科在校生增加較快，占比一直在提高，其中2005至2007年三年的發(fā)展最快，未來一段時間極有可能成為我國普通本科教育中的一個亮點。
（二）獨立學(xué)院與公辦大學(xué)的異同
獨立學(xué)院和公辦大學(xué)本質(zhì)上是相同的，都是公益性教育事業(yè)。公益性不等于非營利性，也不等于不能盈利，不等于出資人不能取得回報。公益性與營利性、非營利性是兩個不同的范疇，公益性是指辦學(xué)的結(jié)果，發(fā)展教育形成的社會影響。而營利性、非營利性是指投資者、辦學(xué)人辦學(xué)的出發(fā)點，反映的是辦學(xué)的行為和對辦學(xué)盈利處理的制度安排。二者不存在直接的對應(yīng)關(guān)系。非營利組織與盈利并不矛盾，只要有收支行為存在，就可能產(chǎn)生盈利或虧損。不能簡單地以獨立學(xué)院收取的學(xué)費比公辦大學(xué)高而否定其公益性，事實上公辦大學(xué)收費低是因為財政撥款是其主要的經(jīng)費來源。
注：表中占比表示獨立學(xué)院在校生人數(shù)占普通高等學(xué)校在校生總數(shù)的比重。數(shù)據(jù)來源：中國教育部網(wǎng)站，2004年至2010年中國教育統(tǒng)計數(shù)據(jù)中的高等教育部分，鏈接地址為:。
獨立學(xué)院與公辦大學(xué)不同之處，除經(jīng)費來源、辦學(xué)體制、管理體制、錄取分?jǐn)?shù)線外，還有三個深層次的差別：一是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不同，突出地表現(xiàn)為其獨立性，這是根本區(qū)別。獨立學(xué)院的產(chǎn)權(quán)主體是多元的，包括公辦大學(xué)以及其他有合作能力的機構(gòu)，包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體或者個人；二是培養(yǎng)人才的類型不同，公辦大學(xué)培養(yǎng)學(xué)術(shù)型、研究型和應(yīng)用型的高級專門人才，獨立學(xué)院則偏向于培養(yǎng)應(yīng)用型、技術(shù)型的專門人才；三是培養(yǎng)人才的層次不同，公辦大學(xué)培養(yǎng)博士、碩士、學(xué)士、大專等多層次的畢業(yè)生，獨立學(xué)院主要培養(yǎng)本科層次的畢業(yè)生。
二、我國對獨立學(xué)院的企業(yè)所得稅政策
（一）政策規(guī)定
獨立學(xué)院是民辦教育的一種。教育法、民辦教育促進(jìn)法及其實施條例只對民辦教育適用的各項扶持政策作了原則性的規(guī)定，如教育法第五十三條規(guī)定“企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織和個人依法舉辦的學(xué)校及其他教育機構(gòu)，辦學(xué)經(jīng)費由舉辦者負(fù)責(zé)籌措，各級人民政府可以給予適當(dāng)支持”；民辦教育促進(jìn)法第四十六條規(guī)定“民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策”；民辦教育促進(jìn)法實施條例第三十八條規(guī)定“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定”，省級人民政府有制定區(qū)域性扶持與獎勵措施的權(quán)力。
企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。”民辦教育促進(jìn)法實施條例第三十八條明確規(guī)定了民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行稅務(wù)登記，并在終止時依法辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)，而公辦大學(xué)則沒有類似的規(guī)定。
在企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入上，公辦大學(xué)的收入主要為不征稅收入和免稅收入，公辦大學(xué)取得的主要收入為財政撥款，或者是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費，同時又符合非營利性組織的認(rèn)定條件；另根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號，以下簡稱“39號文”）規(guī)定的“對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦的進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅”，因而公辦大學(xué)幾乎全部收入屬于不征稅收入或免稅收入。
雖然獨立學(xué)院的收費項目和標(biāo)準(zhǔn)的確定，是按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的，但獨立學(xué)院取得的收入并不是財政撥款，也不是行政事業(yè)性收費，也不納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理，雖然實質(zhì)上與行政事業(yè)性收費類似，但沒有被明確為企業(yè)所得稅法規(guī)定的“不征稅收入”。
也就是說，如果獨立學(xué)院是捐資辦學(xué)或者出資人不要求取得合理回報，就可以與公辦大學(xué)享受同樣的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但關(guān)于捐資辦學(xué)或者出資人不要求取得合理回報如何認(rèn)定等具體問題也沒有相應(yīng)的政策規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)解釋，出資人要求取得合理回報的獨立學(xué)院，除39號文規(guī)定的“服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅”外，其取得的其他收入，既包括舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，也包括從事國家批準(zhǔn)的學(xué)歷教育所取得的收入，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。在實際賬務(wù)處理中，獨立學(xué)院應(yīng)將應(yīng)稅收支項目與免稅收支項目分開核算，總收入減除免稅收入為應(yīng)納稅收入，再減除應(yīng)稅收入對應(yīng)的可稅前扣除的成本費用后即為應(yīng)納稅所得額，按企業(yè)所得稅一般稅率（25%）計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。
此外，獨立學(xué)院登記為民辦非企業(yè)，但適用的會計準(zhǔn)則也不明確，主流觀點和實踐傾向于適用《民間非營利組織會計制度》，捐資助學(xué)或出資人不要求取得合理回報的獨立學(xué)院勉強符合該制度的條件，但是出資人要求取得合理回報的獨立學(xué)院并不符合該會計制度第二條關(guān)于民間非營利組織的要件。而且該制度在成本核算、實收資本等科目的設(shè)置和核算上并不能滿足獨立學(xué)院的實際情況需要。再者，根據(jù)稅法一般規(guī)定，獨立學(xué)院申報企業(yè)所得稅時應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或者《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》編制財務(wù)報表或者以此進(jìn)行納稅調(diào)整。按照《民間非營利組織會計制度》編制的會計報表基本不能獲得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，因此實際中導(dǎo)致獨立學(xué)院按不同的會計準(zhǔn)則編制多套帳的情況，無形中也加大了其稅務(wù)遵從成本和風(fēng)險。
（二）實際征管情況
我國相關(guān)部門暫未根據(jù)原則性規(guī)定，對獨立學(xué)院具體明確的稅收優(yōu)惠政策。因出資人是否要求取得合理回報是是否應(yīng)該征收企業(yè)所得稅的關(guān)鍵因素，2005年全國各地民辦教育機構(gòu)更換辦學(xué)許可證時，教育部門要求民辦學(xué)校在辦學(xué)許可證副本和學(xué)校章程上注明出資人是否要求取得合理回報。雖然絕大多數(shù)民辦教育機構(gòu)申報“出資人不要求取得合理回報”，但大部分獨立學(xué)院的辦學(xué)章程或者合作協(xié)議上保留了“股東分紅”等類似條款，也就是出資人實質(zhì)上并沒有放棄對獨立學(xué)院的所有權(quán)以及取得合理回報的權(quán)利。因此獨立學(xué)院適用的企業(yè)所得稅政策實際上與一般法人企業(yè)并無明顯區(qū)別。獨立學(xué)院不符合企業(yè)所得稅減計收入、適用低稅率或者特殊行業(yè)的優(yōu)惠，但是在符合條件時可以適用加計扣除優(yōu)惠，如聘用殘疾職工所支付的工資薪金等。
地方政府大力促進(jìn)獨立學(xué)院的發(fā)展，在實際征管中適度放松對獨立學(xué)院的管理和檢查的情況是普遍存在的，默許獨立學(xué)院享受與公辦大學(xué)同等的免稅條件，這雖然相當(dāng)于在一定程度上支持了獨立學(xué)院的發(fā)展，但存在較高的稅收風(fēng)險和隱患，畢竟不利于獨立學(xué)院的長久發(fā)展。由于歷史習(xí)慣等一系列因素的影響，通常稅務(wù)機關(guān)對公辦大學(xué)的征管力度要明顯弱于對獨立學(xué)院的征管力度。也有部分地區(qū)稅務(wù)機關(guān)對獨立學(xué)院加強征管，從嚴(yán)征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)筆者對部分獨立學(xué)院招生及運營情況的調(diào)研，獨立學(xué)院生均年學(xué)費約在1.5萬元，按2010年在校生238.98萬人測算，學(xué)費收入約為360億元；獨立學(xué)院需按其收取的學(xué)費收入向其母體高校支付15-20%的“資源占用費”或“資源管理費”等，運營成本（含獨立學(xué)院教師職工工資薪酬等變動成本和折舊費用等，但不含固定資產(chǎn)構(gòu)建支出）最低為學(xué)費收入的40%，則依次測算全國獨立學(xué)院的年辦學(xué)結(jié)余為144億元，涉及的企業(yè)所得稅稅額也不過36億元，平均至每家獨立學(xué)院為1114萬元；稅后辦學(xué)結(jié)余為112億元，扣除規(guī)定應(yīng)從辦學(xué)結(jié)余中提取的25%的發(fā)展基金（28億元），可供向出資人提供回報的約為84億元。筆者認(rèn)為，當(dāng)下正是獨立學(xué)院創(chuàng)建和發(fā)展初期，尚需購置大量的設(shè)備和教學(xué)設(shè)施的建設(shè)等，其固定投入很大，按上述最佳情況測算的企業(yè)所得稅稅額也不高，對國家近十萬億的財政收入而言意義不大，但是對促進(jìn)獨立學(xué)院的發(fā)展具有重大作用，比如可以更新和升級教學(xué)設(shè)施，提高教職工的福利待遇等。
其實，對獨立學(xué)院征稅不利于平衡與公辦大學(xué)的稅收負(fù)擔(dān)。高等教育屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品，需要政府和民間共同投資，現(xiàn)在假定兩所辦學(xué)規(guī)模相同的獨立學(xué)院與公辦大學(xué)，前者靠收取學(xué)費來運轉(zhuǎn)，沒有花政府一分錢，為國家培養(yǎng)人才；后者主要靠財政撥款，同時收取一定量的學(xué)費來運作，也同樣為國家培養(yǎng)人才。后者的總收入可能高于前者，但因為二者的辦學(xué)資金來源不同，后者來自財政撥款和學(xué)費不用納稅，前者主要來自學(xué)費要納稅，這明顯有違稅負(fù)公平原則。
三、我國獨立學(xué)院的企業(yè)所得稅政策存在的問題
第一，獨立學(xué)院的企業(yè)所得稅稅收角色定位不明確。教育法、民辦教育促進(jìn)法對獨立學(xué)院的原則性定位為公益性單位，其立法意圖是發(fā)展教育公益事業(yè)；民辦教育促進(jìn)法規(guī)定“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)”。根據(jù)教育法中的“任何組織和個人不得以營利為目的舉辦學(xué)校及其他教育機構(gòu)”規(guī)定，經(jīng)過批準(zhǔn)成立的獨立學(xué)院不是營利性組織。但是稅法上劃分為營利性組織與非營利組織兩類，法律沒有明確獨立學(xué)院是不是非營利組織。概念的不等同導(dǎo)致作為公益性單位的獨立學(xué)院不能與公辦大學(xué)享有同樣的稅收地位，也就是獨立學(xué)院的公益性特點目前尚未獲得稅務(wù)部門的認(rèn)可，從而在設(shè)置具體稅收政策法規(guī)的時候沒有予以適當(dāng)?shù)目紤]。
第二，我國對獨立學(xué)院的企業(yè)所得稅的具體政策非常少，僅39號文對獨立學(xué)院取得的“技術(shù)收入”明確提出予以免稅。在確定獨立學(xué)院是否能與公辦大學(xué)享受同樣的稅收優(yōu)惠時，以出資人是否要求取得合理回報作為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以出資人實際上是否取得合理回報作為標(biāo)準(zhǔn)。雖然根據(jù)教育法規(guī)定，民辦教育機構(gòu)不以營利為目的，但獨立學(xué)院的投資者在現(xiàn)實上就存在著營利與非營利之別，在目前的稅收政策下，把獨立學(xué)院與其投資者等同起來，投資者不要求取得回報，就判定獨立學(xué)院是非營利性的；而投資者要求取得回報，就判定獨立學(xué)院是營利性的。把投資者的營利性變成了獨立學(xué)院的營利性，這是不科學(xué)、不公平的。我國相關(guān)部門也暫未關(guān)于獨立學(xué)院企業(yè)所得稅明確的稅收政策，甚至連主管稅務(wù)機關(guān)也未必能給出明確的答復(fù)。只能根據(jù)企業(yè)所得稅法一般規(guī)定，按法人企業(yè)征稅，但因其性質(zhì)特殊讓獨立學(xué)院很難接受。
四、完善我國獨立學(xué)院企業(yè)所得稅政策的建議
我國對獨立學(xué)院的管理還不夠規(guī)范，企業(yè)所得稅政策還不夠明確，各地稅務(wù)機關(guān)理解不一，導(dǎo)致實際征管不同。不僅造成了稅收負(fù)擔(dān)不公平，還影響了獨立學(xué)院的發(fā)展。而美國的大學(xué)是否獲得企業(yè)所得稅免稅資格并不取決于姓“公”還是姓“私”，關(guān)鍵的判斷標(biāo)準(zhǔn)是該大學(xué)是否為滿足公眾需求而存在和運作，其目的是否為了盈利。印度所得稅免稅政策與美國相似，也強調(diào)公益性，并區(qū)分營利性和非營利性。在印度，只要滿足為公共利益和非盈利這兩條基本要求，高校無論是公立還是私立都免予征收所得稅。因此筆者建議從以下三個方面盡快完善促進(jìn)公益性教育事業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅制。
第一，獨立學(xué)院應(yīng)享受與公辦大學(xué)同等的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。教育的公益性在目標(biāo)定位上是將教育的社會效益放在第一位，要求其經(jīng)濟效益從屬于社會效益。教育的本質(zhì)是培養(yǎng)人，獨立學(xué)院與公辦大學(xué)同屬公益事業(yè)，獨立學(xué)院并不因其舉辦方或資金來源與公辦大學(xué)不同而改變社會效益。因此不能簡單地以是否納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理作為是否能享受稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)。事實上，任何稅種都不應(yīng)以所有制性質(zhì)作為稅收優(yōu)惠的劃分標(biāo)準(zhǔn)，這已不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。目前，增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅、耕地占用稅、車船稅、契稅等稅種，對公辦大學(xué)與獨立學(xué)院的規(guī)定基本相同。大部分國家并不區(qū)別公辦和私立大學(xué)的經(jīng)濟性質(zhì)，只要符合公益性標(biāo)準(zhǔn)，稅法上都一視同仁。
具體而言，建議對獨立學(xué)院從事學(xué)歷教育的收入，用于學(xué)院發(fā)展，改善辦學(xué)條件的，與公辦大學(xué)一樣不征收企業(yè)所得稅。要把獨立學(xué)院與獨立學(xué)院投資者區(qū)別開來，對投資者、出資人按是否要求取得回報，劃分為營利性與非營利性。對出資人從學(xué)院辦學(xué)結(jié)余中獲得的“合理回報”征收企業(yè)所得稅。對獨立學(xué)院從事非學(xué)歷教育如舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，以及兼營對外營業(yè)的酒店和招待所等取得的收入，依法征稅。作為申辦方的公辦大學(xué)通過資源占用費或資源管理費等形式，從獨立學(xué)院取得的收入，用于補充其學(xué)校事業(yè)費，發(fā)展教育事業(yè)的，免征企業(yè)所得稅。但對出資人按辦學(xué)協(xié)議的規(guī)定，從獨立學(xué)院辦學(xué)結(jié)余中取得的合理回報應(yīng)征收企業(yè)所得稅。當(dāng)然，對要求取得合理回報的出資人，如果不領(lǐng)取合理回報，而將合理回報繼續(xù)用于學(xué)院投資，增加投資額的不應(yīng)征收企業(yè)所得稅。若將來獨立學(xué)院終止，再對出資人從學(xué)院取得的清算所得補征企業(yè)所得稅。
第二，在企業(yè)所得稅制上應(yīng)區(qū)別對待營利性與非營利性獨立學(xué)院。不應(yīng)簡單地把出資人要求取得合理回報的獨立學(xué)院，認(rèn)定為營利組織，征收企業(yè)所得稅；而對出資人不要求取得合理回報的獨立學(xué)院，認(rèn)定為非營利組織，免征企業(yè)所得稅。出資人與獨立學(xué)院是兩個不同的法人實體，出資人要求取得合理回報，即使其目的是為了營利，也不能說明獨立學(xué)院是為營利目的而設(shè)立的，應(yīng)把二者區(qū)別開來。許多國家的大多數(shù)私立學(xué)校如美國的哈佛大學(xué)等，收取的學(xué)費都高于公辦大學(xué)，并沒有因此而認(rèn)定為營利學(xué)校，恰恰相反都被認(rèn)定為非營利性組織，得到政府稅收政策的支持。退一步說，即使以出資人是否取得合理回報來確定其屬于營利性或非營利性，對其征稅或免稅，也應(yīng)以實際取得而不應(yīng)以要求取得合理回報作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。許多獨立學(xué)院的出資人雖然要求取得合理回報，但出資人如果將年終的合理回報，繼續(xù)用于學(xué)院的發(fā)展，加大投資教育事業(yè)，資金并沒有流出學(xué)院。出資人加大投資固然可以使資產(chǎn)增值，提高未來獲利的潛力，若現(xiàn)實中其并沒有取得利潤，筆者認(rèn)為這也符合非營利性要素。這種潛在的營利性變成了現(xiàn)實的非營利性，不應(yīng)該征收企業(yè)所得稅。
第三，制定適合獨立學(xué)院的會計制度，加強經(jīng)濟核算，強化稅收征管。目前我國還沒有制定適合獨立學(xué)院特點的會計制度。應(yīng)針對獨立學(xué)院的實際發(fā)展情況，制定適合獨立學(xué)院特點的會計制度和稅收管理辦法，既要避免重復(fù)征稅，又要防止逃稅。如印制適合獨立學(xué)院實際的票證和納稅申報表、財務(wù)報表等，在加強企業(yè)所得稅征管的同時，強化對獨立學(xué)院職工的個人所得稅的征管。
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