非國際會計準則精選(九篇)
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第1篇：非國際會計準則范文
由國際會計準則理事會IASB批準的該規則將要求那些總部設在該委員會成員國的公司自2004年起作出把股票期權作為費用入賬的改變。預計這種會計處理將擴大美國會計標準與國際準則間的差異。歐盟委員會計劃在2007年采納國際會計準則。
目前，大部分美國公司僅僅是在財務報表的腳注中簡單地披露其給予員工的股票期權對其利潤造成的影響。本周早些時候，可口可樂公司和華盛頓郵報公司作出了把股票期權作為費用入賬的改變，周二美國第一銀行也步其后塵。這些公司可能是美國公司作出這種轉變的先驅者。美國聯邦儲備委員會主席格林斯潘周二在國會作證時預計，制定美國會計規則的財務會計標準委員會將投票支持這種轉變。
許多分析師相信，由于外國公司在運用期權方面不如總部設在美國的公司頻繁，把期權作為費用入賬所造成的影響在海外不及在美國大。歐洲保險公司安聯保險旗下的投資銀行Dresdner Kleinwort Wasserstein表示，如果把所有的股票期權作為費用入賬，那么標準普爾500指數成份股去年的利潤會下降30％，而歐洲公司的利潤僅僅會下降10％。Dresdner分析師稱，歐盟很可能支持IASB有關股票期權的規定。
第2篇：非國際會計準則范文
國際會計準則趨同化過程中會遇到不同的阻礙和挑戰。這些阻礙減緩了國際會計準則趨同化的進程。首先，經濟制度和相應的法律的不完善，不同國家按照各自規定的標準來編制財務報表，轉化為統一的國際會計準則來編制財務報表就要求完善相應的經濟制度和法律。其次，財務報表使用者的目的不同，它的使用者不僅僅包括公司的股東，也包括全球各地的不同投資者，甚至還有同行業的競爭者。不同的財務報表的使用者關注點不同，投資者側重投資，稅務部門側重稅務，國家的經濟部門側重國家經濟計劃。所以，不同的財務報表的使用者關注點不同也阻礙了國際會計準則的趨同化發展。最后，爭奪國際會計準則對于世界經濟的影響力也阻礙了國際會計準則趨同化進程。美國為首的部分國家堅持采用GAAP作為世界會計準則，以增強對于世界經濟的影響力。他們不愿意將制定會計準則的權利拱手讓與他人。這在一定程度上也影響了國際會計準則趨同化發展。盡管國際會計準則趨同化會遇到很多挑戰，但是，這是國際經濟一體化發展的必然要求。
因此，國際金融市場采用統一的國際會計準則是未來發展的一個必然趨勢。統一的會計準則可以增加跨國公司財務報表的可比性、透明性以及降低編制成本。盡管國際會計準則趨同化會遇到一些阻礙和挑戰，但是隨著全球經濟一體化的要求，國際會計準則必然會逐步趨同。
第3篇：非國際會計準則范文
關鍵詞：國際會計準則；國際會計準則的協調化；國際會計準則趨同；國際會計準則理事會；文化價值；政治經濟因素；社會環境
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-02
國際會計準則的協調化是一種限制和縮小各國會計實務的差異從而形成一套公認的準則，從而促進各國會計實務和財務信息的可比性的過程。國際會計準則的趨同是一種每個國家都采取相同的會計準則的過程。國際會計準則的趨同性或統一性是很難容納別國差異，而協調化則富有彈性和開發性。由于國際會計準則的協調化與趨同影響了社會上財富的分配， 因此國際會計準則的協調化與趨同也是一種政治程序。隨著全球資本經濟的發展，投資者需要通過加強財務會計報表的可比性使得投資者能夠更加有效地做出投資決定。由于國際會計準則的協調化與趨同的結果最直接的表現就是國際財務會計報表的可比性，因此國際會計準則的協調化與趨同催化建成了投資的好環境，更加有利于跨國投資，更加促進了國際商貿與經濟合作活動。然而，一些國際會計準則的協調化與趨同所面臨的問題和弊端是客觀存在的。拉赫曼， 佩雷拉和加內甚認為國際會計準則的協調化與趨同并不會導致實踐上的協調與趨同。本文結合實踐證據從三個方面闡述了國際會計準則的協調化與趨同難以實現的必然性：（1）不同國家不同的背景因素導致了會計師們所具有的不同文化的背景；（2）不同國家的經濟政治政策；（3）不同國家的社會影響力。
一、不同文化的背景制約著國際會計準則的協調化與趨同
哈米德，克雷格和克拉克提出不同社會的價值觀和信仰影響著不同國家會計師們的文化價值，從而導致了國際會計準則的多樣性。換而言之，盡管來自不同國家的會計師們都采納國際會計準則理事會提出的國際會計準則，但是不同國家會計師們所擁有的不同的文化價值導致了不同會計師們公布的財務報表是不一樣的。此外，帕特爾，哈里森和麥金農發現了會計師們所具有的不同文化價值不僅僅影響了他們的道德判斷，同時不同的道德判斷也阻礙了國際會計準則的協調化與趨同，尤其體現在客戶解決沖突的案例。比如，中國的會計師在會計核算方面更喜歡迎合客戶的要求而不是會計準則。根據科恩的分析，主要有兩個理由來解釋為什么會計師的文化價值限制了國際會計準則的協調化與趨同。第一個理由是對于國際財務報告準則，國家之間沒有一致的完全無誤的解釋和翻譯。由于不同語言和文化，對于所有國家能過完全無誤并一致地用自己國家語言來解釋和翻譯國際財務報告準則是一個不可完成的任務。比如，德國的文化特點是非常保守的，很喜歡規避不確定性，德國會計師們在采用和翻譯國際財務報告準則時，會比任何其他國家的會計師們更慎重。第二個理由是文化的差異性導致了可接受行為的不一致性。霍夫斯泰德的文化維度理論中提出了由不一致性的可接受行為引起的文化影響限制了國際會計準則的協調化與趨同。比如，根據帕特爾的研究報告，在個人主義/集體主義這一維度方面，日本人更具有團隊意識，而美國人比較個人主義。由此看出，美國的會計從業者并不像日本的會計從業者會更傾向于集體利益與融合而不是個人主觀意識。當管理者要求會計師用不合法的財務處理，日本的會計師們筆美國的會計師們更容易服從管理者或上級的安排。結果導致了兩個國家的財務報表是不一致的。在不確定性規避/權距這維度方面， 英裔美國是非常不擅長不確定性規避和集權程度較低，然而亞洲的國家比如中國則恰恰相反。這樣的文化價值差異，直接導致了兩個國家的會計師的專業判斷是完全不一樣的，從而也直接導致了一樣內容信息的財務報表得也是有很大差異的，不可能完全一致。因此，會計師們不同的文化價值不僅僅是影響了會計的專業判斷從而導致了限制了國際會計準則的協調化與趨同。
二、不同國家的經濟政治政策阻礙國際會計準則的協調化與趨同的推進
一些國家政府為了促進經濟的發展積極參與到會計準則的制定，然而過渡的政府參與將會阻礙國際會計準則的協調化與趨同的推進。換而言之，參與性越強的一個國家將很難執行統一的國際會計準則，從而政府的經濟政治政策也可能引發當地政府和國際會計準則理事會之間的沖突，最終使得際會計準則的協調化與趨同更難實現。舉個例子，中國政府為了經濟發展，中國會計監管部門支持中國會計準則與國際會計準則共存，同時推廣運用國際會計準則是為了使得中國經濟能夠全球化，從而吸引更多的海外投資來促進中國經濟的發展。在中國，中國會計準則是主導地位，而國際會計準則只是輔助作用。因此，兩種會計準則的存在，很容易導致兩者的沖突，尤其在會計計量方面。第一，中國會計準則提倡用歷史成本計算法確認和計量資產、廠房和設備，而國際會計準則則規定用公允價值計量模式來確認資產、廠房和設備。第二，國際會計準則中規定用資產減值測試而中國會計準則中并沒有提及。第三，同一控制下的企業合并的案例中，國際會計準則只規定用購買法來確認，而中國會計準則中則規定用權益結合法。因此，政府過多的參與制定會計準則，同時也提出相關的經濟政治政策，這樣就阻礙了國際會計準則的協調化與趨同的發展。
三、不同國家的社會影響力影響了國際會計準則的協調化與趨同
根據錢德和帕特爾的調查報告，不同國家所提供的會計公共服務設施機構，會計專業地位的不同和資本市場的成熟度的不同也會阻礙國際會計準則的協調化與趨同的推進。換而言之，消極的社會影響力很有可能會影響了國際會計準則的協調化與趨同。在會計公共服務設施機構方面，一個國家如果沒有充足的會計公共服務設施機構，那就很難推進和發展國際會計準則的協調化與趨同。比如，發達國家比發展中國家更容易推廣國際會計準則的協調化與趨同。在會計專業地方方面，低質量的教育和培訓對于發展國際會計準則的協調化與趨同是個阻礙，同時如果國際注冊會計師的人數少，也很難推廣國際會計準則的協調化與趨同，尤其是那些不說英文的國家。在資本市場的成熟度的方面，不同的資本市場的成熟度，所要求的國際會計準則的程度是完全不一樣的。比如，在德國，內部信用系統主導了整個資本市場，從而導致了對國家會計準則的需求不是很大，也沒有很大的動力去學習和運用國際會計準則。因此，不同國家的社會影響力直接阻礙了國際會計準則的協調化與趨同。
基于上述的分析與調查，實現國際會計準則的協調化與趨同的局限性主要體現在會計師們不同的文化價值，不同國家的政治經濟政策和不同國家的社會影響力。由此看出，國際會計準則的協調化與趨同并不代表在實踐中也能達到財務報表的統一與趨同。盡管目前有那么多的因素阻礙了國際會計準則的協調化與趨同，但是我們必須得為了更好得適應全球化的經濟，我們還是得以國際會計準則的協調化與趨同為目標，并為此做出長時間的努力。
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第4篇：非國際會計準則范文
關鍵詞 公允價值；具體差異；原因；建議
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
2006年2月25日國家財政部頒布了最新的企業會計準則，并將于2007年1月1日起所有大中型企業開始執行新準則。這標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計體系準則正式建立。新會計準則引入了公允價值計量屬性，在整體上與國際會計準則基本實現了與國際趨同。
一、公允價值的定義
2011年5月12日，IASB了《國際財務報告準則第13號―公允價值計量》（IFRS13），準則中定義公允價值為“公允價值是指在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產所能收到或轉移一項負債將會支付的價格（即資產、負債的脫手價或退出價）”。IFRS13代表了國際會計界對公允價值計量研究的最新成果，是IASB與FASB會計國際趨同的產物，對各國公允價值準則的制定都有著重要影響。
我國2006年頒布的企業會計準則首次引入公允價值的概念，在非同一控制下的企業合并、金融工具等17個準則中加以運用。2012年5月我國了公允價值計量的征求意見稿，并將公允價值定義為“市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支付的價格”。此修改意見稿完全接納了國際會計準則關于公允價值的定義。
二、公允價值在國際會計準則和我國會計準則中的具體運用差異
（一）企業合并。在企業合并方面，我國會計準則與國際會計準則有明顯的區別。國際會計準則只保留了非同一控制下的企業合并，規定企業合并的會計處理需使用購買法，以公允價值作為會計記賬的基礎。我國在處理同一控制下的企業合并時，保留了權益結合法，以賬面價值作為記賬依據；非同一控制下的企業合并與國際會計準則一致，使用購買法，用公允價值計量，合并成本大于可變現凈資產的公允價值的差額計入商譽。
（二）投資性房地產。在公允價值計量模式下，國際會計準則中投資性房地產的“對于將存貨轉化成按公允價值計量的投資性房地產，轉換之日房地產的公允價值與其原賬面金額之間的差額均應在當期凈損益中確認”。我國企業會計準則規定：“自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。”這體現了我國會計準則的謹慎性，主要是為了消除擁有巨額物業的房地產上市公司因確認投資性房地產而產生巨額賬面利潤的可能性。
（三）長期債權性證券投資。國際會計準則中，如果歸類為持有至到期日投資，以攤余成本減去可能發生的減值計量；如果歸類為可供出售投資，則按公允價值計量，其價值變動可以計入當期損益，或者在投資出售前計入權益。而我國會計準則對長期債券性證券以攤余成本減去可能發生的減值計量，沒有涉及公允價值計量。
（四）商譽。國際會計準則按購買成本與購買企業在獲得的資產公允價值中所占份額之間的差額計量。我國會計準則一般按購買成本與購買企業在獲得的凈資產賬面價值中所占份額之間的差額計量。對于按權益法核算的投資中隱含的商譽，國際會計準則按投資成本與投資方在獲得的凈資產公允價值中所占份額之間的差額計量。我國會計準則按投資成本與投資方在獲得的凈資產賬面價值中所占份額之間的差額計量。
三、我國會計準則國際趨同的建議
（一）豐富準則內容，制定可操作性強的細則。公允價值至今尚未形成完整的理論體系。為了避免實務操作者缺少具體的指導規范，需要進一步明確公允價值定義的內涵和外延，可適當考慮建立既與國際趨同又具有結合中國實際情況的全面統一的公允價值計量指南或公允價值會計準則，加強公允價值計量準則的可操作性和可靠性，提高我國會計信息質量，促進我國會計準則的發展和國際趨同。
（二）完善法律制度和市場監督體制。財務信息舞弊的現象很大程度上加劇了會計信息、財務信息的失真，對于有意粉飾財務信息和不與傳遞真實財務狀況的企業、機構和個人也沒有有效的懲處方式，這些情況導致不能保證公允價值真正的公允，嚴重影響公允價值的推廣和使用。完善的法律制度和市場監督體系，能夠幫助解決我國會計準則執行不到位和利潤操縱的問題，將公平公正真正融入經濟生活，才能真正運用公允價值。
（三）培養會計準則國際化發展需要的專門人才。我國必須加快會計教育國際化的步伐，努力推進會計教育的科學化、系統化、多層次化，培養出更多高素質多層次的會計人才，為會計準則國際化提供人才資源保障。培養精通國際會計技術，符合國際會計準則要求的人才，具備參與到國際會計準則的制定的能力。提高我國在國際會計準則制定中的影響力和話語權。
我國會計準則國際化的推進，將對我國未來的經濟體制走向產生深遠的影響，公允價值計量方式基于我國會計未來的發展方向來說是一種必然的選擇。我國應該結合自身的特點，努力吸收國際會計準則中適合我國國情的準則，逐步制定適應國際會計發展的高質量的國際會計準則，實現我國會計準則的國際趨同。
參考文獻：
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第5篇：非國際會計準則范文
一、國際會計準則協調在90年代的
國際會計準則委員會（IASC）的發展大致經歷了三個階段①：1973至1989年為制定主體準則階段；1989至1995年為提高國際會計準則可比性階段； 1995年起至今為制定核心準則階段。這樣，對于20世紀90年代國際會計準則協調的可以分兩個時期進行。
（一） 1990至1995年的國際會計準則協調狀況回顧
拉爾森（Robert K. Larson）和凱尼（Sara York Kenny）在1999年利用Coopers and Lybrand（C&L）（1991，1993）和Price Waterhouse（PW）（1995）兩家國際會計公司所公布的對35個國家或地區會計準則及會計實踐的調查資料，對國際會計準則在這些國家的情況進行了實證，其中有關發達國家與的協調狀況見表1.
從表1我們可以看出：在這一階段，國際會計準則協調具有以下特征：其一，國際會計準則協調在國際范圍內具有明顯的差異性。以1993年為例，在上述調查對象中，加拿大、澳大利亞、荷蘭、美國和英國的會計準則基本與國際會計準則具有高度一致性（被調查的26項會計慣例中超過90%的項目與國際會計準則一致），法國、德國與日本的會計準則與國際會計準則保持適度的協調性（被調查的26項會計慣例中超過60%的項目與國際會計準則一致），而中國的會計準則相對于國際會計準則有較大的差異性；其二，國際會計準則的協調程度與一個國家的體制之間存在某種相關性。那些實行普通法系國家的會計準則一般與國際會計準則有較高的協調性，而那些實行大陸法系國家的會計準則與國際會計準則存在一定的差異性。在這方面上唯一的例外國家是荷蘭； 其三，國際會計準則的協調度與一個國家的運行模式之間有某種契合關系。在那些奉行微觀經濟主義（即主張自由主義）的國家，其會計準則與國際會計準則的協調度較高，而在那些堅持宏觀統一主義（即強調政府干預）的國家，其會計準則與國際會計準則的協調度相對較低；其四，會計準則的國際協調處于動態發展過程之中。與1993年相比，1995年各國的會計準則與國際會計準則的協調度均有所下降，這主要緣于在1995年IASC“財務報表的可比性”計劃開始生效，該計劃旨在將原來國際會計準則中所許可的備選大大縮減。這樣，各國會計準則所表現出的與國際會計準則的差異性就不難理解了。總體看來，在20世紀90年代前半段，國際會計準則的協調效果不很理想，甚至呈現協調質量下降的趨勢。
（二） 1995年至1999年的國際會計準則協調狀況分析
1995年7月，IASC與證券監管機構國際組織（IOSCO）訂立協議，其核心是：如果IASC能在1998年底前完成制定一套核心會計準則（Core Standards）的任務，并得到IOSCO技術委員會的批準，該組織將把這套準則作為跨國上市公司編制財務報告的準則。時至今日，IASC的任務已基本完成，然而IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準則。其主要的障礙來自于美國的證券交易委員會（SEC）和財務會計準則委員會（FASB）。早在1997年，SEC的主席列維特（Levitt）就曾發表一份聲明③，強調國際會計準則要想獲得普遍認可（實際上主要是得到美國的認可），必須符合三個條件： 1.必須包括現有會計中普遍接受的、綜合性的會計基礎概念中的核心部分；2.必須高質量，即能導致可比、透明、充分的信息披露，于投資人有利； 3.必須嚴格地加以解釋和應用。FASB在1998年底對外一份題為“國際會計準則的制定：未來之設想”（International Accounting Standards Setting ：A Vision for the Future）的報告④，其中認為普遍認可的會計準則應具備以下特征：1.與現行概念框架所提供的指南一致；2.避免可選擇的會計程序或將其限制在最小范圍；3.必須提供不含混的、可理解的信息；4.能夠嚴格的加以解釋和應用。依據SEC、FASB的標準評估IASC的核心準則，我們發現其中有許多地方不符合上述標準。在核心準則中，有一些準則包含有備選的處理方法，有一些準則包含有與IASC或者FASB概念框架不一致的規定，還有一些準則沒有提供必要的指南以確保可理解性并避免模糊性。如此看來，核心準則得不到IOSCO的通過便是一個的結果，IASC期望以核心準則協調統一各國會計實踐的努力暫告失敗。
盡管核心準則計劃暫時受阻，但國際會計準則卻得到越來越多國家和地區的采納與推行。首先，歐盟（EU）非常支持IASC及其準則。1996年，歐盟一份報告認為，除少數情況外，國際會計準則與歐盟指令具有可比性；1999年，歐盟宣布在缺少歐盟指令的情況下，允許歐洲公司使用國際會計準則（例如，歐盟第4號與第7號指令缺乏對工具作出有關的會計規定，在這種情況下，可以使用國際會計準則第39號“金融工具：確認與計量”）；2000年，歐盟宣布最遲不超過2005年要求所有的上市公司遵守國際會計準則，同時，歐盟還指出，它不再打算制定歐洲統一會計準則來取代國際會計準則，而只對國際會計準則及其解釋的使用進行監督，當發現存在不符合歐盟特點的缺陷時，才予以干涉。1999年底，Price Waterhouse Coopers對總部設在歐洲17個國家（包括歐盟15個國家、瑞士和挪威）的509家跨國公司作了一次問卷調查，調查顯示，在法律修改后，大多數歐洲公司愿意采用國際會計準則。其次，亞太地區有關國家和地區也普遍接受或采納國際會計準則。1996年澳大利亞主動提出與國際會計準則協調并成為IASC的擁護者，而日本證券市場也開始接受國際會計準則，日本通產省和日本注冊會計師協會均表示支持IASC制定高質量的全球會計準則。在亞太地區支持IASC準則的另一支重要力量就是中國。我國在1992年第一次向IASC派出代表，1997年正式成為IASC的會員，并作為觀察員參加了IASC的理事會會議。我國一方面積極支持IASC為會計準則的國際協調作出努力，另一方面，我國會計準則的制定也在許多方面借鑒了國際會計準則。蓋地的研究（2001年）表明⑤，經過多年的努力，中國企業會計標準已經基本上實現了與國際會計準則的大同，在財務報表編制基礎、會計信息質量特征、資產、負債、所有者權益、收入等會計要素的定義、應收賬款、存貨、在建工程等的期末計價、收入確認、借款費用的確認、借款費用資本化金額的計量、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正、租賃、關聯方關系及其交易的披露、現金流量表、建造合同、資產負債表日后事項以及或有事項等方面均與國際會計準則一致或基本一致。總之，由于IASC具有廣泛的國際代表性、權威性，因此，除美國、加拿大⑥等少數國家的資本市場還不能接受國際會計準則外，其他大部分國家和地區的會計準則（或會計制度）制定機構都在不同的程度上接受了國際會計準則。
為了獲得美國的支持，IASC開始了重塑該機構的宏大計劃，并在2000年5月通過了新的《國際會計準則委員會章程》，完成了對該機構的重組工作。新的組織架構仿照“FASB模式”，并得到美國證券交易委員會（SEC）和財務會計準則委員會（FASB）的大力支持，這在很大程度上結束了美國與IASC長期以來的對立局面，對于推進國際會計準則協調工作必將起到決定性的作用。然而，隨著美國介入程度的逐漸加深，也使許多國家的會計準則制定機構對IASC的獨立性、公允性開始發生質疑，從而給國際會計準則的協調帶來了一定的負面。
二、應對策略
（一）積極參與會計準則的國際協調工作，并努力發揮應有的作用。會計準則的國際協調是各國會計發展的共同趨勢。隨著全球經濟的一體化，實現國際間會計信息可比的重要性日益凸現出來。可比的會計信息可以有效降低企業的交易費用、降低企業的海外籌資成本、充分提高會計信息資源的利用效率等。我國加入世貿組織后，必須順應這一趨勢，積極參與會計準則的國際協調工作。我國現在是IASC的會員國之一，同時也是聯合國國際會計和報告準則（ISAR）政府間專家工作組的代表國之一，這為我國逐步介入會計準則國際協調的事務提供了有力的組織保證。我們應當積極利用這些國際論壇，充分表述自己的觀點和立場，獲得更多國家的信任與支持，從而逐步確立中國會計在世界會計之林的應有地位。具體來講，可以采取以下戰略措施：
1. 廣泛、全面參與國際準則理事會（IASB）的工作，從形式參與逐步過渡到實質參與。所謂形式參與包括派駐代表到理事會工作、列席理事會的有關會議、對新準則的征求意見稿發表意見等；所謂實質參與是指親自參與準則的制定工作。，許多成員國呼吁理事會應對家和體制轉換國家會計予以立項，該提案得到理事會的高度重視，這為中國實質參與國際會計準則的制定工作提供了契機。作為經濟體制成功轉換的代表，中國在轉型經濟會計實踐方面積累了大量的經驗和深刻的教訓，擁有不可替代的發言權，理應在該準則的制定中發揮重要的作用。
2. 積極主動參與咨詢委員會（SAC）的工作。中國目前是咨詢委員會的成員之一，我們應不失時機地利用這一講壇，與其他國家，特別是廣大發展中國家進行深入交流、有效溝通，并就有關問題達成共識以獲得各方面的支持。
3. 與有關國家的準則制定機構建立并保持高效、暢通的聯絡機制。我們可以和那些體制、文化背景或經濟發展水平等與我國相近的國家或地區建立正式的會計事務溝通渠道，彼此分享準則制定的經驗與不足，并在國際會計準則協調當中逐步建立戰略性同盟關系，以改變國際會計準則制定中的力量對比格局。
（二）進一步完善我國現有的會計準則體系。鑒于國際會計準則在國際范圍內的權威性和力，我國在制定新的會計準則或修改現有會計準則的時候，應充分、借鑒、利用國際會計準則的已有成果，并結合我國的具體情況，高質量、高起點、高標準地完成我國會計準則體系的建設工作。
一是加快制定我國的財務會計概念框架。目前，我國在具體會計準則的制定方面已經取得了顯著的成績，但準則的建設存在一定的滯后性。集中表現在盡管1992年出臺的基本會計準則已經難以承載準則之準則的使命，但我們至今尚未對該準則進行修訂，其后果之一就是我國會計準則的制定缺乏應有的穩定性。截至目前，在已經公布的13項具體會計準則中，我們已經對5項準則進行了修訂。我們認為，借鑒國際會計準則框架體系，制定我國的財務會計概念結構已是當務之急。
二是處理好原有準則與新準則的過渡問題。在每一項新準則出臺之后，如何解決新舊準則差異所導致的不同決策后果，也是我們不容忽視的問題。對此，我們認為，新準則的實施可規定一個過渡期（1至2年）。在過渡期內，會計主體應同時提供新舊準則下所生成的會計信息，以使信息使用者能夠正確評估準則變動所造成的經濟影響，從而最大限度地降低準則變動的負面效應。
（三）加強準則執行的監管力度。從一定意義上講，會計準則的執行比制定更重要。為此，有關監管機構應對準則的執行效果進行檢驗，并對檢驗結果和來自實踐中的反饋意見進行及時評估，區別不同情況，采取不同的對策。對于評估中發現的屬于準則本身的漏洞或缺陷，應及時將信息反饋給準則制定機構，通過修訂、完善準則，盡可能降低其負面影響； 如果屬于執行主體自身的問題，則應依循有關法規，加大執法力度，特別是處罰力度，通報、吊證、罰款、行政處分以及刑事處罰五管齊下，使其知難而退。
（四）會計協調必須從我國的國情出發，充分考慮我們自身的利益。從上述可以看出，盡管國際會計準則協調在20世紀90年代取得了很大的進展，但與全球一體化的目標尚有很大的距離。從本質上講，會計準則國際協調涉及各國會計準則制定權的保留與讓渡，涉及法律體制的延續與調整，涉及文化傳統的融合與排異，涉及準則制定成本與準則借鑒成本（包括大量的學習、培訓成本，支付外國會計師服務費用和咨詢費用等）的比較與權衡等一系列關鍵問題，而絕不簡單表現為一個技術環節。這就提醒我們，我國會計準則的制定工作一定不能脫離中國的現實情況而一味國際化。我們必須根據我國目前會計信息提供者的整體素質、會計監管系統的發展現狀以及有關規章制度的基礎結構等，有選擇地安排我國會計準則體系的建設進度，本著先急后緩、先試點后推廣的基本原則，循序漸進、有條不紊地開展我國會計準則的制定工作。與此同時，在會計準則的安排方面，我們應根據我國目前會計信息用戶的主要類型、用戶所需信息的主要特征等，有選擇地借鑒包括國際會計準則在內的一切較為成熟、行之有效的會計準則，并注重結合我國的實際對有關準則的內容進行進一步創新，以實現國際會計準則的本土化。
主要
1.Robert K.Larson， Sara York Kenny. harmonization of international accounting standards： Progress in the 1990S. Multinational Business Review， spring 1999.
2.Coopers and Lybrand （international）。International Accounting Summaries： A guide for interpretation and comparison. New York： John Wiley Sons， Inc.， 1993.
3.Flower， John. The future shape of harmonization： The EU versus the IASC versus SEC. The European Accounting review.1997， 6：281-303.
4.Price Waterhouse （in Europe）。 Financial reporting - an international survey.1995.
5.項懷誠。深入貫徹《會計法》為發展主義市場經濟服務《會計研究》2001年第7期，3-6.
6.馮淑萍。積極參與，推動協調，為我所用《會計研究》2001年第10期，3-5.
7.葛家澍。國際會計準則委員會核心準則的未來《會計研究》2001年第8期，3-9.
第6篇：非國際會計準則范文
關鍵詞：新會計準則；國際會計準則；國際趨同
一直以來，會計政策界和理論界就已達成共識：會計標準的國際化是大勢所趨，是未來財務會計發展的方向，也是世界各國都面臨的共同課題。在世界經濟全球化和中國經濟日益融入世界經濟體系的背景下，會計準則國際趨同已是大勢所趨。這不僅有利于世界經濟的繁榮與穩定，也有利于中國經濟的持續、快速、協調、健康發展。同時，由于世界各國存在諸多政治、經濟、文化、歷史等方面的差異并面臨不同的會計環境問題，會計準則國際趨同不會是簡單地一蹴而就、一舉而成，而將是個艱巨而復雜的過程。
一、會計準則國際趨同的涵義
會計準則國際趨同包括以下幾個方面的涵義：第，在世界各國經濟交往日益頻繁的發展趨勢下，趨同是世界各國在協調基礎上的進步，是世界各國達到的一個共同目標，而不是國向另一國靠攏；第二，趨同是一個動態過程、漸進的過程，是永無止境沒有終點的；第三，趨同不等于完全等同，應該允許世界各國根據自身的經濟發展階段等現實情況，在會計準則的制訂和完善過程中保持自己的獨特之處。
二、我國會計準則國際趨同的必然性
(一)會計準則的國際趨同是全球發展的趨勢
2003E2月14日，當時的全球幾大會計師事務所聯合發表了一份國際會計調查報告《公認會計原則趨同――2002年全球調查》(《GAAP Convergence 2002》)。其中顯示，在59個被調查的國家和地區中。超過90％表示有意與國際財務報告準則接軌。而世界幾乎所有大規模的證券交易所都承諾接受外國公司按國際會計準則編制的報表。
自2005年起，全球近100個國家和地區將采用國際財務報告準則(IntemationaI Financlal Reporting Standards，簡稱lFRS)編制會計報表或與國際會計準則全面接軌。其中，歐盟制定了金融服務行動計劃，要求在2005年之后所有在歐盟上市的公司都按照國際會計準則編制合并報表。美國也正在著手會計準則國際化的推行，計劃在未來幾年中將國際會計標準引入美國。正在進行類似努力的還有日本和我國香港等國家和地區。
(二)會計準則的國際趨同有助于我國獲得“市場經濟地位”
近年來，我國許多企業的商品屢遭西方國家的反傾銷調查并屢次敗訴，其中主要原因是由于西方國家不承認我國的“市場經濟地位”。而2006年新會計準則已經在許多重大方面與國際會計準則取得了實質’性的趨同。今后我國企業在應對反傾銷調查時，其提供的成本數據的真實性就不能被輕易否定了。因此，會計準則的國際化趨同對于我國企業的商品出口和外貿活動具有非常重要的意義。
(三)會計準則的國際趨同有利于引進外資
由于我國現行的會計規范體系與國際會計準則存在較大的差異，國外投資者無法有效地評估投資企業的真實業績和資金回報情況，對我國不成熟的商業環境可能帶來的風險有所顧慮，導致了投資者持謹慎觀望的態度，這對于我國目前經濟建設對國外資金的迫切需要造成了很大的障礙。
(四)會計準則的國際趨同有助于我國企業開展境外經營與投融資業務
在經濟全球化的大趨勢下，我國的經濟不僅要“引進來”，更需要“走出去”。后者既包括我國企業開展境外經營與投資業務，也包括我國企業赴海外證券市場進行籌資。我國企業在開展境外經營與投資業務時，必然要涉及到對經營成果或投資收益情況進行會計核算和作出財務報告；而赴海外證券市場進行籌資時，也必須以國際會計準則或所在地的會計準則進行財務信息披露。
三、我國會計準則國際趨同的現狀分析
2006年2月15日，中國在原來的企業會計準則的基礎上正式了39項新會計準則，并已于2007年1月1日開始首先在上市公司中推行。這標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系的正式建立。
我國新會計準則的數量達到39項，由1項基本準則、37項具體準則和1項首次采用新準則時與原準則進行實務銜接的辦法組成，在體系的完整性方面比原會計準則有了巨大的提高。目前，有效的國際會計準則有40余個，而我國現行實施的新會計準則增加到39個。對比新準則與國際會計準則，除了個別方面存在較小差異外，一致的程度相當高，標志著我國會計準則正在向國際會計準則靠攏。這將有助于推動我國完善現代市場經濟模式，并有利于投資者作出理性決策。新會計準則實施后將提高信息的透明度和可比性，有助于中國乃至全球范圍內資本市場的發展。
另外，我國會計準則體系的建立也考慮了我國的具體國情。高質量的全球公認的會計準則體系不僅對維護和促進全球經濟的穩定和發展有益，而且對包括中國在內的每一個國家和地區經濟的健康發展和融入世界經濟體系也非常重要。盡管我國會計準則體系建立的總體思路是與國際會計準則實現趨同，但是這并不意味著我們的改革是“全盤照抄”。相反。在會計準則國際化趨同的進程中，必須要兼顧由我國特定的商業、法律、稅收等背景所決定的特殊國情。
在我國現行的新會計準則體系中，對于關聯方認定、企業合并、資產減值的；中國等方面并沒有完全按照國際會計準則的規定，而是考慮到我國的國情而采取了不同的處理方法。例如。在關聯方認定方面，如果按照國際會計準則的規定。則所有“國有企業由于同受國家控制，因此應當屬于關聯方”；但是考慮到我國國有企業的絕大部分業務交易都并非關聯交易，所以企業會計準則體系并未規定兩個企業僅僅因為是國有企業就構成關聯方關系。企業會計準則中這些具有“中國特色”的規定，是對國際會計準則的種“實質重于形式”的趨同，其遵循的也是以國家利益為導向的建設思路。保證了我國企業提供的會計信息更具有真實’性和有用性。此外。在本次會計準則體系的建立中，基本會計準則的總則部分著重強調了會計信息應當反映企業管理層受托責任履行情況、滿足包括投資人和債權人在內的信息使用者的經濟決策需要，這與國際會計準則的精神也是一致的。
四、我國會計準則國際趨同中所面臨的問題
(一)特殊的經濟環境
由于目前我國還處于經濟轉型時期，國有企業的會計報告處于主流地位，會計規范的設計應主要服務于國內的大型國有企業。而我國這些企業所處的會計環境與國際會計準則所假設的會計環境具有相當大的差異，因此應謹慎對待會計準則的國際趨同問題。
(二)特殊的會計信息使用者
國際會計準則的制定，是基于發達國家較為成熟的市場環境，是以在全球資本市場上跨國上市和籌資的財務信息為導向的，會計信息使用者一般是資本市場上的投資人、潛在投資人和債權人等，而我國現階段的資本市場尚未完善，會計信息的使用者主要是政府管理部門，這就形成了與國際會計信息使用者不同的信息需要。
(三)法制化程度低，制度不完善
目前我國會計職業組織的自律機制尚不健全，市場監管制度有待完善。對虛假陳報、信息誤導和違規操作的處罰力度也相對欠缺，客觀上為會計操縱提供了可乘之機。
(四)公允價值應用的排斥
我國許多上市公司是從國有企業剝離出來的，關聯交易相當普遍，需要更多地靠職業判斷來確定的公允價值往往成為操縱利潤的手段，所以我國原有的會計準則中對公允價值較為排斥。這與國際會計準則中公允價值的應用是相悖的。而新準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣交易等方面均謹慎的采用了公允價值，這也是新準則體系的一大亮點。雖然公允價值在新準則體系中應用較為謹慎，在應用的范圍方面充分地考慮了我國的國情，作了一定的改進。但是，更多靠職業判斷確定的公允價值是否超過了我國目前整體的會計執業水平，公允價值難達“公允”，并極有可能成為利潤操縱的工具，這是目前很多人的擔心和憂慮，目前上市公司在執行的過程中也確暴露出這方面的問題。
(五)新會計準則體系的實施比較困難
會計準則的國際趨同不僅包括會計標準本身的國際趨同，更要建設會計標準的執行機制，保障其得到有效地貫徹落實。這方面面臨的問題主要有新準則的宣傳實施問題、會計中介的落實問題以及相關會計人員所必需的大量知識更新問題，同時也包括由于漸進式改革所導致的逐步增強的阻力，以及會計準則國際趨同所觸動的利益各方的協調問題等。
(六)考慮我國會計人員整體素質和會計處理水平偏低以及違規操作等因素
為了在實務中操作更加容易，有些準則中的具體規定和國際會計準則相比在技術水平上有倒退的趨勢。例如，資產減值的沖回等方面。
五、我國會計準則國際趨同應采取的措施
我國會計準則的制定一直在借鑒國際會計準則和其他國家會計標準中可取的內容，然而要做到與國際會計準則的趨同則是一個長期的漸進的過程。在這個過程中，既要考慮到國際會計準則的發展趨向，又要考慮到我國的具體國情，逐步縮小我國與國際會計準則之間的差異。可以從以下幾方面八手為會計準則的國際趨同創造條件。
(一)繼續積極參與國際會計準則理事會的活動
我國在會計準則國際趨同方面一直在不懈地努力著。1997年，我國成為國際會計準則委員會的觀察員，隨后參加了歷屆國際會計準則理事會會議。我們應當利用這樣的機會及時把握國際會計行業的新動向，增進國際社會對我國會計準則國際化進程的了解，擴大我國在國際會計準則制定過程中的影響力和發言權，爭取擁有更重要的地位。
(二)進一步推進經濟體制改革，完善市場機制
隨著我國經濟體制改革的進一步深化，首先，要理順國家與國有企業之間的關系，進一步鞏固上市公司股權分置改革成果，優化股權結構，形成公平競爭的市場環境：其次，要進一步完善資本市場，加強證券監管水平，增強資本供應者對需求者所提供信息的信任度，從而促進我國會計準則與國際會計準則的趨同。
(三)加強法制建設，健全法人治理結構
會計改革還需要與其他方面的改革相配套，否則就難以全面地貫徹實施。我國現行的一些法律、法規與國際會計準則的要求不一致，需要進一步加強法制建設。從法人治理結構上看，國有企業所有者缺位，同股不同權，政府干預企業的情況時有發生。因此，應當對部分法律、法規進行修訂，建立一套完善的會計法規體系，為我國會計準則的國際趨同創造良好的法制環境。
(四)加快會計制度向會計準則的轉化
我國目前會計準則與會計制度并存，考慮到我國經濟與發達國家經濟在體制和發展水平方面還有不小的差異，可以充分借鑒西方發達國家和國際會計準則委員會的成功經驗，逐步實現從會計制度向會計準則的轉變。同時，對會計準則的適用范圍作出符合中國實際的規定。對于非上市公司或中小企業，在一定時期內，可能還需要通過會計制度來規范，或者允許他們執行有別于上市公司的會計準則，或者制定面向中小企業的特殊會計準則。這樣做也是符合國際化趨勢的。
(五)政府可以授權民間組織主導會計準則制定
會計準則是從會計核算的固有規律出發所作出的一種通用的具有法律效力的會計技術規范，其目的是促進經濟主體提供給會計信息使用者可靠、公允的會計信息。因此，會計準則的制定與實施應遵從會計業公認的客觀規律，并超越具體的利益相關者，公平地反映社會的公共利益，應能保證會計師在責任和道德兩方面保持客觀、獨立。因此可以由政府授權的民間組織主導會計準則的制定，努力達成技術更為完善的會計準則。，制定會計準則的成員應該具有廣泛的代表性、權威性和獨立性，在制定程序上，應盡量向社會公眾公開，必要時可召開聽證會征求專家和公眾意見。
第7篇：非國際會計準則范文
[關鍵詞]中國 會計 規范 國際化 進程
近年來,會計國際化在我國倍受關注,在國際上也是一個重要課題。我國會計在國際化的道路上究竟走得多遠?在這個過程中獲得了哪些經驗教訓?今后應當向什么方向努力?這樣的努力預期會帶來什么樣的效益?這些問題一直是有著強烈使命感的會計學者、會計準則制定者、會計信息的提供者和使用者以及相關監管機構思考的問題。
根據會計的基本判別法則:一項會計規范或方法的采用與否應當取決于由此而產生的效益是否大于花費,即成本與效益的配比規則。當我們所采用的會計方法直接服務于企業的生產經營活動時,這種配比情況基本上能夠量化或權衡。但是,針對國家會計規范的改進,盡管我們可以從不同的角度做出渾然不同的闡釋,其成本效益的配比情況卻無法準確衡量。因此,與此相關的贊譽和批評也就往往帶有基于特定經歷、知識結構、認識水平和社會背景的主觀抑或感情的色彩。雖然西方學者已經就會計協調程度的量化評價方法取得了一系列研究成果 (如H、C和I指數的設計和運用),但由于在我國向公眾公布財務報表的企業還是少數,企業所公布的財務報表的透明度還不太理想,披露規范也尚在完善之中,加之國內的會計規范在不同類型企業之間尚存在不同程度的差異,最近幾年會計規范的變動較為頻繁,變化
幅度也較大,因而目前還難以借用這樣的研究模型來評價我國會計的國際甚至國內協調程度。即使已經有一些國家套用國際會計準則,但中國能否像某些發展中國家那樣完全以國際會計準則替代現有的會計規范則是一個需要審慎考慮的問題。在國際會計準則委員會改組之后、我國加入WTO之前反思這一間題,有助于對我國會計規范的改進做出理智、經濟和富有成效的抉擇。
一、會計國際化——必然趨勢
會計國際化是經濟全球化和資本市場國際化的必然要求。在這個過程中,跨國公司的發展起著至關重要的作用。資本市場的國際化與跨國公司的發展互為作用,從而為會計國際化提供了更為廣闊的空間。
1.跨國公司的發展與會計的國際協調。20世紀60年代,跨國公司作為一種新的企業組織形式得到了迅速發展。隨著全球范圍內競爭的加劇、技術進步和產業結構調整的加快以及市場風險的加大,出于優勢互補、節約成本、降低稅負和風險、增加利潤乃至戰略防衛和發展等目的,跨國公司的發展形式也在逐漸演變。當代跨國公司的最基本特征是在國外擁有對企業資產的控制權和企業經營的決策權叫。會計國際協調的初衷就是規范跨國公司的會計與財務報告,這是東道國乃至居住國政府對跨國公司實施監管的必然要求,也是跨國公司內部提高經濟和財務決策、管理成本與效率、業績評價等方面的工作水平的需要。因此,跨國公司的發展,有力地促進了會計的國際協調。
1973年由主要發達國家的會計職業團體發起創立的國際會計準則委員會 (IASC),為建立和發展跨國公司的會計和財務報告準則做出了不懈的努力和卓越的貢獻。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組也為此做了大量工作。應當承認,近年來國際資本市場有力地推動了會計的國際協調,而國際資本市場上的會計協調成就與跨國公司的會計與財務報告規范之間的關系則是不言而喻的。
2.資本市場國際化與證券委員會國際組織的相關努力。近年來,跨國上市和發行證券等國際性籌資活動日益增多,資本市場國際化的程度正在不斷提高,使得證券監管面臨更多的問題,特別是會計與財務報告問題。有鑒于此,證券委員會國際組織 International Organization of Securities Commissions, IOSCO)自1993年開始關注國際會計準則委員會的準則建設工作,并在195年與國際會計準則委員會簽定了關于制定和推行核心準則的協議,承諾將一套合理完整的會計準則即核心準則 (core stanaards)作為企業跨國發行證券和股票上市原則整體的一個必要的組成部分,以規范跨國發行證券和股票上市公司的財務揭示。1999年,國際會計準則委員會完成了核心準則的制定工作,2000年證券委員會國際組織的技術委員會完成了對核心準則的審查并提出推薦建議,同年,證券委員會國際組織采納其技術委員會的建議,向其成員推薦核心準則。由此,一家公司的財務報表只要遵循其本國的會計要求和國際會計委員會核心準則,或者其本國的會計準則己經符合國際會計核心準則,這家公司就可以在世界各地接受國際會計核心準則的證券交易所上市,而無須重編或調整其財務報表。很顯然,這對于減少跨國發行證券和股票上市的成本,提高證券市場效率以及跨國財務信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。同時,也自然會對不接受國際會計核心準則的證券交易所的業務發展構成相應的限制,從而降低有關國家資本市場的融資能力。
3.國際會計準則的認可程度。近年來,國際會計準則得到了來自國際資本市場的強有力的支持,從而獲得日益廣泛的認可。截至1999年12月,納人證券交易所國際聯盟 (FIBV)和歐亞證券交易所聯盟(FEAS)統計的62個國家相地區的85個證券交易所中,已有67個證券交易所允許在本國或本地區發行證券的外國公司采用國際會計準則編報財務報表,其中包括世界絕大多數著名大證券交易所。會計國際協調己經成為各國政府增強本國資本市場的融資能力、跨國上市和發行證券的公司降低進入國際資本市場的籌資成本和提高籌資效率的重要考慮,也成為各國之間加強會計的理解、溝通和交流的重要方面。
據改組后的國際會計準則委員會 (IASB,2001)秘書處不完全統計,全球會計年度結束于1999-2000年的公司及主體聲明采用國際會計準則的共209個 (包括世界銀行)。1998年,世界100強中有9家公司聲稱采用國際會計準則。負責銀行監管的巴賽爾委員會 (Basel Committee on Banking Supervision)于2000年4月完成了對國際會計準則的全面評估,并表示支持IASC的準則及其會計實務的國際協調。歐盟 (EU)委員會也于2001年立法要求所有上市公司不遲于2仍5年采用國際會計準則編制合并報表。此前,世貿組織在1996年新加坡部長級會議、西方財長及央行行長在198年的華盛頓會議上都表示支持國際會計準則。1998年,世界銀行還要求石大國際審計事務所只對遵循國際會計準則的亞洲公司的財務報表簽證。
國際會計準則委員會 (IASB,2001)最近的資料顯示,納入其網站統計的132個國家和地區中,有106個國家的會計職業組織是國際會計師聯盟 (IASC)的成員。該網站從不同渠道,包括向公眾征集各國在會計法規和證券市場規范等方面采納國際會計準則的情況。但是,由于各國情況千差萬別,時滯問題或多或少也會存在,數據來源的官方或職業背景無法完全得到有效保證,因而很難做出有效統計。就現有資料可大體描述如下:有極少數國家的資料全部或部分缺失,有一些國家表示不采用國際會計準則,有一些國家允許前來上市或發行證券的外國公司采用國際會計準則編制財務報表,有一些國家允許前來上市或發行證券的外國公司和本國上市公司采用國際會計準則編制財務報表,有一些國家或者在國家準則方面或者在證券監管披露方面基于或參照國際會計準則或二者兼而有之,有一些國家雖然單獨制定國家準則但其國家準則在大多數情況下基于或類似于國際會計準則 (我國屬于這種情況),少數國家采納國際會計準則作為國家準則。概括地說,國際會計準則己經為大多數國家的會計準則制定機構和證券市場監管機構所關注,并對之發生或多或少的影響。
應當指出,各國資本市場財務信息披露要求符合國際會計準則的情況與國家會計準則的相應情況不盡相同。畢竟,對于證券交易所而言,吸引外國公司前來上市和發行證券的利益動因是易于理解的,而其接受根據國際會計準則編制財務報表的外國公司前來上市和發行證券的影響范圍也僅此而已。作為資本市場的監管者,允許前來上市和發行證券的外國公司依據國際會計準則編制財務報表,對于一國的資本市場的利弊的衡量,可能與相應的融資潛力、利益及相關風險的控制能力的權衡密切相關。
二、會計國際協調——是技術范疇還是政治程序
第8篇：非國際會計準則范文
一、關于準則涉及的范圍
改進前的國際會計準則第27號除涉及合并財務報表外，還涉及對子公司投資的會計處理，但不涉及對聯營投資和對合營（此處所指的合營基于共同控制概念，合營本身并不一定形成公司性質的實體）投資的會計核算。實際上，就個別財務報表編制而言，對子公司、聯營和合營投資的核算，國際會計準則采用的是相同或類似的原則。因此，改進后的國際會計準則第27號的標題由原先“合并財務報表和對子公司投資的會計”改為“合并及個別財務報表”。
二、關于個別財務報表的概念
改進后的國際會計準則第27號對個別財務報表概念作了清晰的界定。改進后的國際會計準則第27號認為，個別財務報表是指母公司、聯營或合營的投資者編制的財務報表。從概念上理解，個別財務報表主要是相對合并財務報表而言的。如果某個會計主體不需要編制合并財務報表（本應編但被豁免者除外），那么也就無所謂個別財務報表。因此，個別財務報表主要指：1.由母公司編制和呈報的除合并財務報表之外的財務報表；2.被豁免編制合并報表的母公司編制的財務報表。
有幾點值得關注：1.在國際會計準則框架內，如編制合并財務報表，投資者聯營或合營的，不需要對投資采用權益法核算（這與我國的會計制度規定是不同的）；而母公司在編制合并財務報表時，則要求采用權益法來核算對公司投資。2.就在改進后的國際會計準則第27號公布不久，國際會計準則理事會（IASB）又了《國際財務報表準則第5號：持有以備出售的非流動資產和終止經營》，對合并財務報表編制范圍作了進一步修正（見下文）。因此，以上有關個別財務報表相關的闡述會有些許變化。由于《國際財務報告準則第5號》尚未生效，因此本文暫按改進后的國際會計準則第27號予以說明或分析。
三、關于合并財務報表的提供范圍
相比之下，改進后的國際會計準則第27號對哪些公司應提供、哪些公司可以不提供合并財務報表闡述得更為清楚一些。根據改進后的國際會計準則第27號，在以下情況下，公司（母公司）不需要提供合并財務報表：
1.母公司本身是一個完全被擁有的子公司；或者，母公司是被另一個主體部分擁有（不是改進前的“幾乎由另一個企業完全擁有”概念）的子公司，同時母公司的其他所有者（包括那些無表決權的所有者）被告之且不反對母公司不呈報合并財務報表。
2.母公司的債務和權益工具不在公開市場進行交易（包括國內外的地方或區域性股票交易所的交易或場外交易）。改進前的國際會計準則第27號沒有對此予以明確。
3.母公司不謀求在公開市場上發行任何工具，因而不向證券監管部門或類似監管機構提交財務報表，也不處在“提交過程中”。改進前的國際會計準則第27號沒有對此予以明確。
4.母公司的最終母公司或“中間”母公司對外提供按國際財務報告準則編制的合并財務報表。
四、關于合并財務報表的編制范圍
合并財務報表編制范圍的確定是合并財務報表問題中的一個主要方面。改進前的國際會計準則第27號指出，兩類子公司不需要納入合并財務報表范圍，一類是購入和擁有的目的是為了近期出售（從而“控制”是暫時的）子公司；另一類是在嚴格的長期性限制條件下經營（從而大大削弱其向母公司轉移資金的能力）的子公司。這里至少存在幾個問題：一是如何判斷“控制”是臨時的；二是“近期”到底是指多長的一個時間跨度；三是在能夠控制的情況下，僅因為資金轉移有困難就不納入合并范圍是否合適或容易被公司用來進行利潤操縱；四是購入和擁有的目的只是為了出售的子公司的會計處理，是否應和國際會計準則理事會的終止經營項目協調。
在對國際會計準則第27號改進時，國際會計準則理事會尚未顧及上述第四個問題，只是對前三個問題有了說法。改進后的國際會計準則第27號認為，第一，如果有明確的證據表明，母公司購入和擁有某子公司是為了在購入日算起的12月內出售，且母公司管理層正在積極尋找買家，那么該子公司才可以認為是“暫時”控制的子公司，從而不納入合并財務報表編制范圍。第二，存在嚴格的長期性限制從而削弱資金轉移給母公司的能力，只是判斷母公司對這類子公司是否存在控制的一個重要方面，而不能作為一個豁免條件。為此，改進后的國際會計準則第27號只規定對暫時性控制的子公司免于納入合并財務報表的范圍。在改進后的國際會計準則第27號公布時，《國際財務報告準則第5號》還沒有定稿。但在其定稿并公布后，改進后的國際會計準則第27號又需要“改進”了。結果是，“合并財務報表應包括母公司的所有子公司”。“暫時性”控制的子公司也不能免于納入合并財務報表的編制范圍。這樣的調整或改動對國際會計準則體系本身以及不同國家的會計準則將有較大！
在對國際會計準則第27號進行改進時，曾提出過涉及合營資本組織（venture capital organisation）、共同基金（mutual fund）、單位信托（unit trust）以及其他類似會計主體，應否將其控制的投資納入合并財務報表范圍的問題。國際會計準則理事會認為，不能因為這些會計主體的組織形式特殊，就將其形成控制關系的對外投資不納入合并財務報表范圍。然而反對者不少，反對者的主要意見是，在這些會計主體中的投資，不能套用合并財務報表來綜合反映相關財務信息的模式，而只需要將其采用公允價值反映即可。如果真是這樣的話，則可能引出如下問題：納入合并財務報表編制范圍的條件，除“控制”外，是否還可依據行業特性、投資的性質、投資期限的長短（因為上述形式的投資往往時間較短）設立條件？如果再假定可以這樣另設條件的話，必然會在市場上出現一些游離于一般控制條件之外不納入合并財務報表編制范圍的公司。這多少有些不公平，也不利于對會計信息的分析和比較，更不利于企業總體風險和報酬的充分反映。正因為如此，國際會計準則理事會沒有采納反對者的意見。值得說明的是，雖然上述提到的這些特殊的組織形式在我國還沒有廣為出現，但“皺型”不少。相關的合并財務報表問題有待明確。
五、關于合并財務報表的程序
合并財務報表程序中，除了一般的合并原則外，主要涉及納入合并范圍的子公司所采用的政策應調整為與母公司一致的會計政策；母公司和子公司財務報表報告日應一致，如不一致應予重編或調整，等等。相比之下，改進后的國際會計準則第27號主要在以下方面有所改進：
1.會計政策
改進前的國際會計準則第27號雖然要求在編制合并財務報表時，母公司和子公司對相同的交易或事項應采用同樣的會計政策，但也開了一個口子。即，“如果在編制合并財務報表時采用統一的會計政策不可行，應當對這一事實以及在合并財務報表中采用不同的會計政策的項目所占的比重加以披露”。改進后的國際會計準則第27號不再允許有這個口子。
2.潛在投票權
潛在投票權（如股份購買期權、可轉換債券等）對合并財務報表編制范圍以及編制過程都會產生，是近年來國際會計實務中出現的有爭議之一。國際會計準則委員會常設解釋委員會為此曾過一個解釋公告，即《解釋公告第33號：合并及權益法——潛在投票權和所有者權益的分配》。
關于潛在投票權，至少有以下幾個問題值得明確：是否可執行或可實施；在沒有執行或實施前，子公司的損益和權益變動在母公司和少數股權之間應按何種比例分配。改進后的國際會計準則第27號認為，是否可執行或可實施應予判斷。通常而言，如果需要等到將來某個時候或直到某個未來事項出現才能執行或實施，則現在不能認為是可執行或可實施的。此外，在沒有執行或實施前，仍應按原來的比例將子公司的損益和權益變動在母公司和少數股權之間進行分配。
如存在潛在投票權，需要根據個案判斷公司能否對其他公司實施控制。以下是根據改進后的國際會計準則第27號實施判斷的例子，值得玩味。
例1擁有的期權處于虧損狀態
A、B分別擁有C公司有表決權股份的80%和20%.A將所持的一半股權轉讓給D，同時從D購得一項股份購買期權（標的正是所轉讓的全部權益），該權利可在任何時候執行。假定執行價比現行市價高，即A所持有的期權處于虧損狀態。在此例中，雖然A所持有的期權是處于虧損狀態的，但現在就可執行。假定不考慮其他因素，可以認定A擁有對C的實際控制權。
例2實施或轉換的可能性
A、B和C分別擁有D有表決權股份的40%、30%和30%.A同時擁有D股份的購買期權，其可在任何時候以標的的市價購買股權。一旦A執行該期權，可另獲得在D公司20%的表決權（而B、C在D公司的權益將等額減少）。在此例中，假定不考慮其他因素，可以認定A擁有對D的實際控制權。
例3能增加投票權的其他權利
A、B和C分別擁有D有表決權股份的25%、35%和40%.B、C擁有對D股份的認購證（認購價格固定、只要沒到期便可自由轉讓，且能為持有者提供潛在投票權）。A擁有對這些認購證的購買期權，購買價格為名義金額。在此例中，假定不考慮其他因素，可以認定A擁有對D的實際控制權。
例4管理層的意圖
A、B和C分別等額擁有D有表決權股份。A、B、C各擁有任命D兩名董事會成員的權利。同時，A擁有D股份的購買期權，其可在任何時候以固定價格購買D的股份。在此例中，假定不考慮其他因素，可以認定A擁有對D的實際控制權，而不必考慮A是否有意執行該項期權。
例5管理層的財務能力
A、B分別擁有C公司有表決權股份的55%和45%.B公司同時擁有可轉換成C公司普通股的可轉換債券，轉換價格相對B的凈資產而言明顯偏大，可隨時轉換。一旦轉換，B需要從外部籌資，但由此可獲得C有表決權股份的70%.假定不考慮其他因素，可以認定B擁有對C的實際控制權。
（三）少數股權
少數股權是子公司凈損益和凈資產中不通過直接或間接方式由母公司擁有的部分。因此，少數股權在合并財務報表中的列示，涉及在合并資產負債表中的列示，還涉及在合并收益表中的列示。改進前的國際會計準則第27號規定，在合并資產負債表中，少數股權應在負債和母公司股東權益之外單獨列示，集團收益中屬于少數股權的部分，也應單獨列示。顯然，就其在合并資產負債表中的列示而言，改進前的國際會計準則第27號既沒有將其看作負債，也沒有將其看作權益。改進后的國際會計準則第27號選擇了將少數股權列于合并資產負債表中的權益，并要求其與母公司的權益區別開來的做法。至于少數股權對應的集團損益，則仍要求在合并收益中單獨列示。這樣做的原因在于：少數股權不符合國際會計準則概念框架中有關負債的定義，卻恰恰符合權益的定義。國際會計準則理事會現任委員、日本的Yamada先生對國際會計準則理事會此項改變持不贊成態度。雖然他認同少數股權不符合負債定義而符合權益的定義，但認為如果將其列作權益的一部分，則需要通盤考慮一下合并財務報表其他技術問題；同時，由于少數股權的確認和計量涉及《國際會計準則第22號：企業合并》，而該準則的第二階段尚未完成。換句話說，在其他相關問題尚未解決之前就改變現行做法欠妥當。應該說，Yamada先生的擔心不是多余的！
六、關于合并財務報表的披露
第9篇：非國際會計準則范文
關鍵詞：會計準則；國際趨同；策略
中圖分類號：F230文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2014）07-0163-01
由于歷史、經濟等原因，我國會計準則與國際會計準則的差異較大，但隨著我國逐步融入全球經濟并成為重要一極，我國的會計準則也隨著企業“走出去”和全球化的趨勢，逐步與國際準則靠攏。經過十多年的努力，我國會計制度改革已取得了長足的進步，但是離會計準則的國際趨同還有很大的差距。本文就我國的會計準則和國際會計準則進行了比較分析，并就實現會計準則的國際趨同提出了相應的思路與對策。
一、中外會計準則比較研究的意義
（一）學習世界各國會計發展的普遍規律
由于世界各國的社會制度、經濟、法律等環境的不同， 使各國的會計制度和處理方法等都存在較大差異。研究各國會計制度發展歷程，可總結的會計發展的普遍規律，有利于給予我國會計制度的建立和完善以啟示，避免少走彎路。
（二）探索適應中國國情的會計模式
由于各國的國家制度不同，形成了各自不同的會計模式，它們的存在均有其合理性。對各國會計模式進行研究，有利于選擇和確定適合我國國情的會計模式。
（三）建立和完善會計學科體系
我國目前的會計學科體系還存在較多的漏洞和缺陷。通過對中外會計準則進行比較, 了解和分析外國會計學建立的歷程、現狀和未來發展方向，研究各國會計學科體系的內在聯系,豐富和充實我國會計學科體系的內容, 彌補我國會計學科體系中的漏洞，逐步完善我國的會計學科體系。
二、中外會計準則差異的具體表現
（一）貨幣資金/現金
我國貨幣資金/現金賬戶統一歸為“貨幣資金”，并設“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等明細賬戶，分類比較細致嚴謹。這種設置符合我國的經濟發展階段。中國正處在市場經濟發展的初期，貨幣資金的管理不夠完善，加強貨幣資金的內部控制是企業管理資本的最基本要求。
相較而言，國際上通用的會計制度中，通常將該類賬戶歸類為“現金”賬戶，而沒有更細的分類。
（二）公允價值
國際會計準則規定資產價值計量使用公允價值。在國際會計準則中，公允價值大量應用在金融工具、房地產，農業，企業合并等業務的會計處理當中。而我國公允價值的使用過程中，不但存在利用公允價值調節操縱企業資產與利潤的問題，而且在實際中的運用也存在較大難度。
在我國的新準則中明確了公允價值的適用范圍不僅包括初始計量，還包括后續計量，而后續計量的部分就存在公允價值怎樣確定的問題，怎樣規避人員利用公允價值調節利潤收益的情況發生。
（三）企業合并
我國會計準則規范，兼顧了同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，且明確在同一控制下的企業合并采用權益法進行核算，非同一控制下的企業合并采用成本法進行會計處理。而在國際會計準則中，只規定了非同一控制下的企業合并的會計處理方法，采用核算方法也是購買法，而沒有關于權益法的內容。
（四）資產減值準備
我國會計準則規定企業已經提取的減值準備，以后年度不得轉回，以防止企業單位利用資產減值準備達到調節企業利潤的目的。國際會計準則規定，資產發生了減值可以計提減值準備，以后年度如相關資產實際價值發生變動時，可以將計提的減值準備轉回。
三、促進我國會計準則國際趨同的建議
（一）借鑒國際會計準則的理論方法
由于世界各國的政治制度和文化等多方面的差異，各國的會計體系也存在較大差異。我國在制定和實施會計準則的過程中，應結合我國會計準則實際狀況，同時與國際會計準則進行比較，借鑒國際會計準則在實際運用中有效果好的理論方法，并加以改進，逐步實現與國際會計準則趨于一致。
（二）完善會計準則制度架構
雖然我國新會計準則吸收了國際會計準則的制度架構的相關內容，但是由于思想、方法等方面的差異，并未形成一套系統的制度架構。因此我國應加快建立和完善會計準則制度架構，來指導和規范我國會計操作實務，避免會計工作中的隨意性，保證會計制度水平的逐步提高。
（三）提高會計從業人員綜合素質
國際會計準則委員會對會計任職資格條件中將專業技能和職業背景放在首要位置，而地區代表性還在其次。我國目前對這方面的認識和重視程度還不夠，使我國在國際會計準則委員會中處于劣勢地位。我國應加大會計實踐和會計理論研究培訓工作，加強培養專業性的師資力量，重視繼續教育和培訓機構建立，加強高校會計人才培養。
（四）建立會計準則國際趨同的環境
我國會計準則的經濟、法律、社會意識等環境對我國會計準則國際趨同化有著重要影響。市場經濟基礎薄弱、法律環境條件、社會上會計意識覺醒程度不夠，需要廣泛借鑒西方發達國家的經驗，盡快建立和完善社會主義市場經濟秩序，制度全面的會計法規，加強監督機制，在市場要素和監管體系方面作出深入的研究，尋找到正確的方法,為我國會計準則國際趨創造好的外部環境。
我國目前市場經濟體制剛剛建立，根據國情和社會經濟發展的需要建立起與我國社會制度相適應的會計準則勢在必行，并大膽借鑒國際會計準則的思想方法，主動地參與到會計的國際化進程中去。
參考文獻：
[1] 賈芳.中外會計準則差異與趨同[J].企業研究，2012(2).
[2] 讀書人網友.淺議我國會計準則國際趨同(2) [J].讀書人，2010(14).
