會(huì)計(jì)主體的前提條件精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)主體的前提條件范文

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)； 要素； 概念

一、研究?jī)?nèi)容的提出

會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)知識(shí)體系的最基礎(chǔ)最重要的組成部分，它通過指導(dǎo)、引導(dǎo)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)從業(yè)人員形成認(rèn)識(shí)和解釋會(huì)計(jì)對(duì)象的一種認(rèn)知結(jié)構(gòu)。然而，會(huì)計(jì)概念框架又對(duì)從業(yè)人員形成的認(rèn)知結(jié)構(gòu)具有局限性，影響會(huì)計(jì)人員如何想、如何處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并注意經(jīng)濟(jì)事實(shí)的某些方面，忽略其他方面；長期程式化會(huì)計(jì)處理程序和慣例產(chǎn)生會(huì)計(jì)認(rèn)知刻板，框限主觀認(rèn)知會(huì)計(jì)世界的活動(dòng)，導(dǎo)致忽略了框架外的世界；會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的會(huì)計(jì)認(rèn)知結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行主觀解釋，建構(gòu)企業(yè)現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營和現(xiàn)金流量圖像。會(huì)計(jì)概念框架體系包括已有的各種會(huì)計(jì)概念框架認(rèn)知理論理念和會(huì)計(jì)研究者及從業(yè)人員各自的概念框架認(rèn)識(shí)以及相互影響，兩者之間應(yīng)存在一定高度的相關(guān)性。

資產(chǎn)概念作為會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容的重要組成部分，指導(dǎo)會(huì)計(jì)主體確認(rèn)計(jì)量資金現(xiàn)在及運(yùn)動(dòng)的去向，在會(huì)計(jì)概念框架中具有重要地位，是會(huì)計(jì)概念框架中的核心概念之一，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用不可或缺，對(duì)其內(nèi)涵和外延的研究具有很久遠(yuǎn)的歷史。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的起起伏伏、經(jīng)濟(jì)主體中各單位對(duì)資產(chǎn)有效使用的競(jìng)爭(zhēng)、不同時(shí)空條件下資產(chǎn)價(jià)值的發(fā)現(xiàn)與消逝，理論界與實(shí)務(wù)界對(duì)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)也不斷加深，形成各種流派的資產(chǎn)概念框架，深刻影響了理論與實(shí)務(wù)界對(duì)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，本文研究旨在探討各主要資產(chǎn)概念框架表述的內(nèi)涵及各種資產(chǎn)概念框架之間的關(guān)系，并進(jìn)一步從空間不同層面對(duì)資產(chǎn)內(nèi)涵進(jìn)行探求，以期進(jìn)一步明了資產(chǎn)內(nèi)涵。

二、資產(chǎn)概念框架綜述及分析

資產(chǎn)的概念框架概括起來大致有四種：

第一種，歷史成本為主導(dǎo)的“資產(chǎn)成本觀”概念框架。該觀點(diǎn)認(rèn)為資產(chǎn)就是（歷史）成本，從20世紀(jì)30年代開始，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的大背景下一度具有廣泛的影響，直至今天，雖然仍無法從理論與實(shí)踐上證明歷史成本在資金運(yùn)動(dòng)中可以想當(dāng)然的轉(zhuǎn)移為企業(yè)新資產(chǎn)價(jià)值，但歷史成本由于其真實(shí)可驗(yàn)證性被一直沿用，用以確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。

第二種，以未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期流入為主的“未來經(jīng)濟(jì)利益觀”概念框架。該觀點(diǎn)首先在美國1980年FASB的SFAC NO.3《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的要素》中被使用以后，成為至今資產(chǎn)主流概念之一，2006年我國新準(zhǔn)則就采用了該概念，在《企業(yè)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，“資產(chǎn)是過去交易和事項(xiàng)形成的，企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”；然而就未來經(jīng)濟(jì)利益來看，“雖然企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是為了獲得未來經(jīng)濟(jì)利益”的流入，“但資產(chǎn)并不是未來經(jīng)濟(jì)利益本身”，未來經(jīng)濟(jì)利益流入需通過未來實(shí)際發(fā)生及發(fā)生多少予以證實(shí)，其描述是在說明資產(chǎn)運(yùn)用的目的和可能的概括性結(jié)果而已。

第三種，資產(chǎn)的“權(quán)利觀”概念框架。該觀點(diǎn)認(rèn)為“資產(chǎn)雖然含有未來經(jīng)濟(jì)利益，但資產(chǎn)不等于未來經(jīng)濟(jì)利益，而是對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或其他權(quán)益”，顯然，該觀點(diǎn)也內(nèi)含著“該經(jīng)濟(jì)利益能夠在未來多大程度上實(shí)現(xiàn)，則需通過未來實(shí)際發(fā)生多少經(jīng)濟(jì)利益來證實(shí)”的觀點(diǎn)；但資產(chǎn)的權(quán)利觀更側(cè)重經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的條件，即企業(yè)是否具備實(shí)現(xiàn)的法律上、制度上的條件，顯然其強(qiáng)調(diào)的也不是資產(chǎn)本身，而是說明資產(chǎn)運(yùn)用的局限條件和可能獲得經(jīng)濟(jì)利益的幾種結(jié)果，至于實(shí)現(xiàn)為哪種形式需根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要和運(yùn)用而定。

第四種，資產(chǎn)的“資源觀”概念框架。該觀點(diǎn)顯然是在資產(chǎn)“歷史成本觀”、“未來經(jīng)濟(jì)利益觀”、“權(quán)利觀”基礎(chǔ)上的完善擴(kuò)展與綜合，認(rèn)為資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或事項(xiàng)發(fā)生的結(jié)果，該結(jié)果形成的是一項(xiàng)由會(huì)計(jì)主體控制的經(jīng)濟(jì)資源，該經(jīng)濟(jì)資源可能為企業(yè)獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益。該觀點(diǎn)也是IASB/FASB概念框架聯(lián)合項(xiàng)目中對(duì)資產(chǎn)概念研究的傾向性意見，該概念框架體現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)當(dāng)前狀態(tài)的一種描述。從會(huì)計(jì)的基本職能來看，“會(huì)計(jì)是反映性的，……任何將企業(yè)價(jià)值精煉化的努力都是徒勞的，多種計(jì)量屬性并存是歷史的選擇，人們關(guān)心的不是數(shù)字，而是數(shù)字下面的事實(shí)”，是反映與客觀真實(shí)的一致，因此資產(chǎn)的“現(xiàn)時(shí)資源觀”更能體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)主體不同時(shí)空條件下對(duì)資產(chǎn)有效使用的競(jìng)爭(zhēng)和資產(chǎn)價(jià)值的發(fā)現(xiàn)與消逝，更能體現(xiàn)資產(chǎn)自身的本質(zhì)。

在實(shí)踐中，資產(chǎn)“成本觀”、“權(quán)利觀”、“未來經(jīng)濟(jì)利益觀”和“資源觀”同時(shí)在使用，比如資產(chǎn)購置多以歷史成本計(jì)量，準(zhǔn)則中資產(chǎn)被定義成“由企業(yè)擁有或控制的（權(quán)利觀）資源（資源觀）”，分期收款銷售則按資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流入現(xiàn)值（未來經(jīng)濟(jì)利益觀）計(jì)量。“成本觀”是資產(chǎn)來龍去脈中的過去記錄，“權(quán)利觀”反映在制度框架內(nèi)行使經(jīng)濟(jì)利益的可獲得性，“未來經(jīng)濟(jì)利益觀”側(cè)重資產(chǎn)在實(shí)際經(jīng)營運(yùn)動(dòng)過程中發(fā)揮作用，“資源觀”則更注重靜態(tài)看待資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源物質(zhì)。當(dāng)前資產(chǎn)主流概念囊括了“資產(chǎn)局限條件下過去、現(xiàn)在和將來”，雖然該定義具有綜合、全面的效果，是從時(shí)間序列上揭示資產(chǎn)內(nèi)在屬性，但顯然是資產(chǎn)定義爭(zhēng)議的妥協(xié)折中結(jié)果，也容易掩蓋資產(chǎn)的其他方面，對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)體現(xiàn)不夠。

三、資產(chǎn)微、宏觀層面維度的內(nèi)涵分析

特定歷史條件下，資產(chǎn)內(nèi)涵除了從過去、現(xiàn)在與未來的縱向時(shí)間維度進(jìn)行綜合揭示概括外，還可從資產(chǎn)所處空間局限角度來考察，其資產(chǎn)概念定義還可從微觀會(huì)計(jì)主體層面和宏觀會(huì)計(jì)行業(yè)層面兩個(gè)維度進(jìn)行探究，據(jù)以辨識(shí)兩方面對(duì)現(xiàn)行資產(chǎn)內(nèi)涵的影響。

（一）微觀會(huì)計(jì)主體層面

從微觀會(huì)計(jì)主體層面來看，第一，應(yīng)從動(dòng)態(tài)經(jīng)營管理過程研究資產(chǎn)。資產(chǎn)之所以為資產(chǎn)，因其處于會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營管理過程中，是經(jīng)營管理當(dāng)局為在經(jīng)營管理過程中耗用所做的準(zhǔn)備或者經(jīng)營資產(chǎn)的回收，資產(chǎn)一直處于經(jīng)營管理的動(dòng)態(tài)循環(huán)過程中，周而復(fù)始的不斷運(yùn)動(dòng)，從而獲得大于耗用的收益。資產(chǎn)以其動(dòng)故能獲得收益，以其靜故能獲得暫時(shí)的穩(wěn)定，因此，考察資產(chǎn)應(yīng)從資產(chǎn)暫時(shí)穩(wěn)定和循環(huán)往復(fù)的運(yùn)動(dòng)中進(jìn)行，在經(jīng)營管理過程中探查資產(chǎn)的本質(zhì)屬性。

第二，資產(chǎn)是經(jīng)營管理發(fā)生交易或事項(xiàng)形成的一種現(xiàn)時(shí)狀態(tài)。會(huì)計(jì)主體經(jīng)營管理過程中發(fā)生交易或事項(xiàng)形成資產(chǎn)，隨時(shí)間流逝資產(chǎn)當(dāng)前狀態(tài)因經(jīng)營環(huán)境的時(shí)空變化與過去不同，呈現(xiàn)出一種當(dāng)前新經(jīng)營環(huán)境下的現(xiàn)時(shí)狀態(tài)；現(xiàn)時(shí)狀態(tài)強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)性，資產(chǎn)在運(yùn)動(dòng)變化過程中，因時(shí)空變化將影響其收益及收益的實(shí)現(xiàn)狀況。比如一項(xiàng)產(chǎn)品賣方通過銷售獲得收益實(shí)現(xiàn)，買方可能需通過一系列生產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造過程，并重新通過銷售實(shí)現(xiàn)收益；再比如企業(yè)購買設(shè)備用于投資，后因經(jīng)營決策變化而閑置，顯然處置設(shè)備一般要發(fā)生折價(jià)損失。

第三，現(xiàn)時(shí)資源在合理經(jīng)營管理下才可能產(chǎn)生有效和有效率的經(jīng)濟(jì)利益流入。資產(chǎn)作為一種經(jīng)濟(jì)資源，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的大小即取決于資源的稀缺性程度，也取決于企業(yè)是否具備（或采用了）合理的經(jīng)營管理。資源的稀缺性決定了資源在局限條件下可以為持有者帶來經(jīng)營利益――即現(xiàn)金流的可能性；然而，只有在正常合理的、有效率的、得當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理前提下，才能有效獲得合理的經(jīng)濟(jì)利益流入，否則資源就不能稱其為資產(chǎn)，僅僅是資源而已，就如空氣是一種資源一樣。再比如專用性資產(chǎn)其專用性越強(qiáng)，可能帶來的超額利益越高，但其可逆性也越差，離開特定環(huán)境將降低使用效率，甚至是負(fù)效率；而專用性越差，可逆性就越強(qiáng)，但其收益性也較差，極端的例子就是保留過多的流動(dòng)性最強(qiáng)的現(xiàn)金。

第四，受制度約束的排他性利益。特定資產(chǎn)是在現(xiàn)行制度框架下以其為依據(jù)，通過制度規(guī)范的各項(xiàng)權(quán)利獲得排他性經(jīng)濟(jì)利益（包括會(huì)計(jì)主體所處空間范圍內(nèi)現(xiàn)行的正式和非正式制度），且是在制度規(guī)范的權(quán)利束集合中會(huì)計(jì)主體獲得排他性經(jīng)濟(jì)利益。不同時(shí)間、空間環(huán)境，決定會(huì)計(jì)主體其能夠享有的資產(chǎn)的權(quán)利束集合內(nèi)容因制度框架不同而不同。實(shí)踐中，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也自覺不自覺的在遵循著各自所面臨的制度約束；同時(shí)，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為特定制度規(guī)范，其實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果也非常顯著，將導(dǎo)致企業(yè)特定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)整體效率有所不同。如在我國，企業(yè)擁有土地使用權(quán)作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，但實(shí)際上并不能自由決定土地的用途，須在規(guī)劃審批項(xiàng)目范圍內(nèi)經(jīng)營使用獲利，否則將面臨制度風(fēng)險(xiǎn)而遭受損失；比如收入實(shí)現(xiàn)要求與銷售資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，本質(zhì)就是要求各項(xiàng)制度規(guī)范內(nèi)的合法權(quán)益所能獲得排他性經(jīng)濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移；比如，衍生金融資產(chǎn)其如何確認(rèn)、確認(rèn)多少、是否終止確認(rèn)的判斷等問題，很大程度上取決于金融工具合同條款的規(guī)定；再比如我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求石油天然氣等資源型企業(yè)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，為環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)履行義務(wù)做出強(qiáng)制性制度安排，據(jù)統(tǒng)計(jì)，“2007年9家上市公司計(jì)提棄置費(fèi)用86.6億元，2008年12家上市公司計(jì)提棄置費(fèi)用138.56億元，2009年18家上市公司計(jì)提棄置費(fèi)用115.79億元”。

（二）宏觀會(huì)計(jì)行業(yè)及社會(huì)層面

從宏觀會(huì)計(jì)行業(yè)及社會(huì)層面來看，首先，資產(chǎn)內(nèi)涵是以會(huì)計(jì)行業(yè)理論概念框架基本前提假設(shè)為前提的。資產(chǎn)定義的給出依賴并受限于會(huì)計(jì)概念理論框架中基本前提假設(shè)，比如貨幣計(jì)量假設(shè)內(nèi)含貨幣幣值是穩(wěn)定的，即使圍繞價(jià)值上下有所波動(dòng)，但波動(dòng)較小不影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以此價(jià)值計(jì)量輸出會(huì)計(jì)信息的公允性，顯然此時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以歷史成本為資產(chǎn)概念框架反映會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)的計(jì)量是合適的。

其次，資產(chǎn)概念從行業(yè)角度、社會(huì)角度看，與具體會(huì)計(jì)主體不同。社會(huì)投資者及利益相關(guān)者則更傾向于關(guān)注市價(jià)、公允價(jià)值等現(xiàn)時(shí)概念，通過這些概念反映企業(yè)外部無法避免的系統(tǒng)性因素影響，從而評(píng)估其共同關(guān)注的企業(yè)各方面情況。

第三，資產(chǎn)在一定程度上代表了財(cái)富，但并不代表能夠帶來財(cái)富積累的高效率，其效率實(shí)現(xiàn)需要依賴很多社會(huì)性因素。當(dāng)社會(huì)高度專業(yè)化和標(biāo)準(zhǔn)化時(shí)，在很大程度上企業(yè)需要專注于核心能力，而將企業(yè)相關(guān)任務(wù)分配到相關(guān)聯(lián)的社會(huì)專業(yè)化部位去，從而整體提高效率，換言之，資產(chǎn)收益在一定程度上依賴于社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中的其他資產(chǎn)資源，比如大企業(yè)會(huì)分包部分非核心技術(shù)零部件的生產(chǎn)。

四、資產(chǎn)內(nèi)涵界定小結(jié)

資產(chǎn)內(nèi)涵既可以從過去、現(xiàn)在與未來的縱向時(shí)間序列中局限條件下資源狀態(tài)角度研究，也可從空間格局不同層面進(jìn)行探究，或可彌補(bǔ)歷史研究資產(chǎn)內(nèi)涵之不足，更全面反映資產(chǎn)的本質(zhì)屬性。會(huì)計(jì)概念框架體系的層次性及其內(nèi)在一致性要求，體系內(nèi)各層次概念內(nèi)涵的界定，既要有層次性又不能重復(fù)交叉或超出會(huì)計(jì)概念框架體系，以更好地反映資產(chǎn)本質(zhì)內(nèi)涵，因此通過辨析我們認(rèn)為，資產(chǎn)在本質(zhì)上可界定為：特定前提條件下，會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所控制的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)資源。而特定前提條件則是指會(huì)計(jì)概念框架中內(nèi)在一致的目標(biāo)、假設(shè)及原則等對(duì)資產(chǎn)內(nèi)涵外延的界定，比如“成本觀”“未來經(jīng)濟(jì)利益觀”“權(quán)利觀”所述其他資產(chǎn)特性方面，將其構(gòu)建于會(huì)計(jì)假設(shè)或目標(biāo)相關(guān)內(nèi)涵中顯然更合理。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 葛家澍.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較和綜述［J］.會(huì)計(jì)研究，2004（4）：3-10.

第2篇：會(huì)計(jì)主體的前提條件范文

財(cái)務(wù)報(bào)表的分析主體——財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者即財(cái)務(wù)分析主體。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是特定主體的行為，他們通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的分析來為自己的決策服務(wù)。這里的特定主體就是指企業(yè)的“利益相關(guān)者”，所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析主體就是指與企業(yè)有利益關(guān)系，并希望通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析而獲得對(duì)其決策有用的財(cái)務(wù)信息的單位或個(gè)人。

（一）兩者的差異性

1、兩者界定的前提不同。財(cái)務(wù)報(bào)表主體即會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一，是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作空間范圍的一個(gè)假定，它是一種主觀上的假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)來自于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的抽象，是環(huán)境賦予會(huì)計(jì)工作的基本特征，是人們?cè)诳陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，產(chǎn)生的最為基本的觀念總結(jié)，也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)則的思維支撐。但假設(shè)畢竟是以有限的事實(shí)與觀察為基礎(chǔ)的，還不是既定事實(shí)，有待于實(shí)踐檢驗(yàn)與科學(xué)的論證。特別是當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊，使得會(huì)計(jì)主體的涵義也發(fā)生了相應(yīng)的變化。隨著企業(yè)間不斷分化、重組、兼并，以及跨地區(qū)，跨行業(yè)成立企業(yè)集團(tuán)，使得會(huì)計(jì)主體呈不斷整合之勢(shì)。“主體”可能時(shí)而膨脹，時(shí)而縮小，甚至解體，會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)的核算也不一定由企業(yè)本身來進(jìn)行，而可以委托專門的會(huì)計(jì)公司來進(jìn)行，這時(shí)企業(yè)與會(huì)計(jì)公司都可視為會(huì)計(jì)主體。

而財(cái)務(wù)分析主體是現(xiàn)實(shí)中實(shí)實(shí)在在的與企業(yè)存在利益關(guān)系的主體。財(cái)務(wù)分析主體是在會(huì)計(jì)信息的形成過程中，隨著會(huì)計(jì)披露的形成而產(chǎn)生的。在一定意義上來說，針對(duì)會(huì)計(jì)主體的主觀假設(shè)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體是一種“客觀的存在”，它體現(xiàn)了分析主體的真實(shí)性特征。

2、兩者存在的形式不同。雖說網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)主體的范圍擴(kuò)大了，但在一定時(shí)期一定條件下，企業(yè)總是作為一個(gè)“單一”的、“相對(duì)靜態(tài)”的會(huì)計(jì)主體出現(xiàn)的。這種單一性和靜態(tài)的特點(diǎn)有利于會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作的開展及穩(wěn)定性，這也是由會(huì)計(jì)的學(xué)科特性所決定的。而財(cái)務(wù)分析主體從一開始就是以多元化的、動(dòng)態(tài)的形式出現(xiàn)的。由于財(cái)務(wù)分析主體構(gòu)成的多元化導(dǎo)致了分析目標(biāo)的多元化，而分析目標(biāo)的不同又導(dǎo)致了分析內(nèi)容的各異，正是各異的分析內(nèi)容最終構(gòu)成了財(cái)務(wù)分析體系。所以說是分析主體的多元化形成了財(cái)務(wù)分析學(xué)科的特點(diǎn)。

3、兩者所處的學(xué)科環(huán)境不同。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)學(xué)最基本與最現(xiàn)實(shí)的依托，是會(huì)計(jì)學(xué)科體系存在與發(fā)展的立足點(diǎn)，會(huì)計(jì)學(xué)就是圍繞會(huì)計(jì)主體假設(shè)而形成和構(gòu)建起來的。而財(cái)務(wù)分析主體所研究的內(nèi)容主要處于財(cái)務(wù)學(xué)科體系的范圍內(nèi)。財(cái)務(wù)分析學(xué)作為財(cái)務(wù)學(xué)科體系中的組成部分是會(huì)計(jì)學(xué)的邏輯擴(kuò)展，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息進(jìn)行深度加工與轉(zhuǎn)換的一門學(xué)科。財(cái)務(wù)分析主體的存在是建立財(cái)務(wù)分析學(xué)科體系的前提和基礎(chǔ)。因此，不同的學(xué)科環(huán)境使得會(huì)計(jì)主體和財(cái)務(wù)分析主體也顯現(xiàn)出了各自的主體屬性特征。

（二）兩者的相關(guān)性

1、會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)分析主體的前提條件。財(cái)務(wù)分析主體的分析行為是針對(duì)特定的會(huì)計(jì)主體而言的，是通過對(duì)特定會(huì)計(jì)主體所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，從而為其決策服務(wù)。可以說，沒有會(huì)計(jì)主體的界定，財(cái)務(wù)分析主體也就失去了存在的意義。

2、會(huì)計(jì)主體與財(cái)務(wù)分析主體具有一致的最終目標(biāo)。從“經(jīng)管責(zé)任觀”的角度來說，會(huì)計(jì)的職能就是管理好委托人的資產(chǎn)，并在保證資產(chǎn)的安全性的前提下取得一定的收益。在這種情況下，經(jīng)營者代表會(huì)計(jì)主體來行使會(huì)計(jì)的這一職能并努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

第3篇：會(huì)計(jì)主體的前提條件范文

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)核算；基本前提；原則

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）13-0080-02

會(huì)計(jì)的基本前提是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)假設(shè),它是組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會(huì)計(jì)工作。也無法構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提是從具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來的,是為了確保會(huì)計(jì)核算資料的實(shí)用性、合理性和可靠性。一般包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)期間與貨幣計(jì)量等內(nèi)容。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的,確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,要明確會(huì)計(jì)的一般原則。即會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會(huì)計(jì)工作的基本要求。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員,必須掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提和原則要以會(huì)計(jì)核算工作支持企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展。

1 會(huì)計(jì)核算的基本前提

(1)會(huì)計(jì)主體。開展會(huì)計(jì)工作必須明確會(huì)計(jì)主體,明確會(huì)計(jì)人員的立足點(diǎn),解決為誰記賬、算賬、報(bào)賬等問題。會(huì)計(jì)主體獨(dú)立于其本身的所有者以外,會(huì)計(jì)反映的一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不是企業(yè)所有者的財(cái)務(wù)活動(dòng)。明確會(huì)計(jì)主體要求會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到,他們從事的會(huì)計(jì)工作是特定主體的會(huì)計(jì)工作,而不是其他會(huì)計(jì)主體或企業(yè)所有者的會(huì)計(jì)工作。

會(huì)計(jì)主體的規(guī)模沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),它可能是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,獨(dú)立的法律個(gè)體；也可以是不進(jìn)行獨(dú)立核算的內(nèi)部單位,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看,會(huì)計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,特別是需要單獨(dú)反映經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況、編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)體。

(2)持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)主體的企業(yè),它的經(jīng)營活動(dòng)要按既定目標(biāo)持續(xù)進(jìn)行下去,在企業(yè)正常的經(jīng)營中被耗用或出售,它承擔(dān)的債務(wù)也要如期償還。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列方法是以會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營為條件的。只有在持續(xù)經(jīng)營的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計(jì)價(jià),固定資產(chǎn)才能按使用年限計(jì)提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的條件,如已經(jīng)或即將停業(yè),進(jìn)行清算,則需要處理全部資產(chǎn),清理全部債權(quán)債務(wù)。會(huì)計(jì)處理要采用清算基礎(chǔ)。

(3)會(huì)計(jì)期間。持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)不能等到結(jié)束其經(jīng)營活動(dòng)時(shí)才進(jìn)行結(jié)算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。為定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況,向相關(guān)各方提供信息,就要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),劃分為較短的經(jīng)營期間。會(huì)計(jì)期間一般為一年,即會(huì)計(jì)年度。

把會(huì)計(jì)年度的起止點(diǎn)定在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營業(yè)活動(dòng)的淡季,各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變化較小,對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量,尤其是對(duì)計(jì)算確定本會(huì)計(jì)年度的盈虧比較有利。還因淡季的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,會(huì)計(jì)人員能有較為充足的時(shí)間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù),有利于及時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前各個(gè)行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。

因此,我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度,即每年1月1日至12月31日為一會(huì)計(jì)年度。企業(yè)為及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息,滿足各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,也可把會(huì)計(jì)年度劃分為更短的期間,如季度和月份。

(4)貨幣計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)提供信息要以貨幣為主要計(jì)量尺度。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)各不一樣、非常復(fù)雜。企業(yè)會(huì)計(jì)要綜合反映各種經(jīng)營活動(dòng),這就要求統(tǒng)一計(jì)量尺度。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,貨幣最適合充當(dāng)這種統(tǒng)一的計(jì)量尺度。以貨幣為計(jì)量尺度,為會(huì)計(jì)計(jì)量提供了方便,同時(shí)也存在一些問題。為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)計(jì)量,方便會(huì)計(jì)信息利用,在幣值變動(dòng)較小的條件下,通常不考慮幣值變動(dòng)。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來較大影響,對(duì)會(huì)計(jì)核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現(xiàn)了通貨膨脹會(huì)計(jì)。這是按物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)時(shí)成本數(shù)據(jù),把傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整,考慮消除物價(jià)上漲因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則,真實(shí)科學(xué)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會(huì)計(jì)方法。

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù),需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。

2 會(huì)計(jì)核算的幾項(xiàng)原則

(1)會(huì)計(jì)核算要客觀實(shí)在的原則。這一原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要真實(shí)、可靠,不可失真,能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算要以企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)為依據(jù),反映實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。真實(shí)性和可靠性是會(huì)計(jì)核算的基本要求。

(2)會(huì)計(jì)核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機(jī)會(huì),信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以評(píng)估各個(gè)企業(yè)不同的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。所以,企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要遵循互相可比的原則,對(duì)同種經(jīng)營業(yè)務(wù),要采用同一會(huì)計(jì)程序和方法。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要盡可能減少企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的余地；同時(shí),企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度選擇會(huì)計(jì)政策。

(3)核算要堅(jiān)持一貫性的原則。這一原則要求會(huì)計(jì)核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者不僅要通過閱讀某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,把握企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況,還要比較企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化狀況和趨勢(shì)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一定遵循一貫性原則。

企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)程序和方法如果已經(jīng)不符合客觀性與相關(guān)性原則要求時(shí),企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺(tái)新的會(huì)計(jì)政策。

(4)相關(guān)性原則。這一原則是會(huì)計(jì)信息要滿足信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)性要求,是人們能利用會(huì)計(jì)信息要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)控制的要求,相關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的要求,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國家對(duì)企業(yè)的管理,主要是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。與之相適應(yīng),國家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要也出現(xiàn)了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也在增強(qiáng),會(huì)計(jì)信息的外部使用者已不僅僅是國家,而擴(kuò)大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有利害關(guān)系的群體。隨著企業(yè)自的擴(kuò)大,會(huì)計(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息在符合國家宏觀調(diào)控要求的同時(shí),還應(yīng)滿足其他方面的需求。

(5)及時(shí)性原則。此原則主要是及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告：及時(shí)記錄要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在本期內(nèi)處理；及時(shí)報(bào)告是將會(huì)計(jì)資料及時(shí)傳送出去,把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及時(shí)報(bào)出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報(bào)給應(yīng)報(bào)單位或個(gè)人。及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告緊密聯(lián)系。及時(shí)記錄是及時(shí)報(bào)告的前提；而及時(shí)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息時(shí)效性的重要保證。所以,企業(yè)會(huì)計(jì)要把及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告有機(jī)統(tǒng)一起來。

(6)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這一原則要求,對(duì)會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù),凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入,不論款項(xiàng)有沒有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng),就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的經(jīng)營成果與現(xiàn)金的收付不一致,它主要應(yīng)用在需要計(jì)算盈虧的會(huì)計(jì)主體中。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有局限性,若按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,有時(shí)企業(yè)雖然有較高的銷售利潤率,但現(xiàn)金流動(dòng)性差,也可能遇到資金周轉(zhuǎn)困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴(yán)格采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制,一般企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,輔之以收付實(shí)現(xiàn)制。

(7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用要按它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比,以便正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧。按營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用之間的不同聯(lián)系方式。一是按營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用之間的因果聯(lián)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些營業(yè)收入項(xiàng)目與營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間在經(jīng)濟(jì)上存在必然的因果關(guān)系,這些營業(yè)收入是因一定的營業(yè)費(fèi)用耗費(fèi)而出現(xiàn)的,這些營業(yè)費(fèi)用是為取得這些營業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關(guān)系的營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用就要直接配比。二是按營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系。某些營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目雖然不存在與營業(yè)收入項(xiàng)目之間的因果關(guān)系,但要與發(fā)生在同一期間的營業(yè)收入相配比。

(8)謹(jǐn)慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí),采取不造成高估資產(chǎn)或收入的做法,防范損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力,避免信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。這一原則的基本內(nèi)容是：不預(yù)計(jì)收入,但預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的損失；對(duì)企業(yè)期末資產(chǎn)的估價(jià)寧可估低,也不能估高。

(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的條件下,按一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,決定對(duì)其進(jìn)行核算的精確程度,及是不是在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)反映：凡是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目,要作為會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的重點(diǎn)；對(duì)不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用簡(jiǎn)化的核算程序和方法,可不在會(huì)計(jì)報(bào)表上詳列。會(huì)計(jì)核算的重要性原則,在較大程度上是對(duì)會(huì)計(jì)信息的效用與加工會(huì)計(jì)信息的成本的考慮。若將企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都詳細(xì)記錄與報(bào)告,不但能提高會(huì)計(jì)信息的加工成本,還可能使使用者無法有針對(duì)性地選擇會(huì)計(jì)信息,反而對(duì)正確的經(jīng)濟(jì)決策不利。

參考文獻(xiàn)：

［1］杜娟.試談會(huì)計(jì)的基本原則［J］.黑龍江科技信息,2004(4).

第4篇：會(huì)計(jì)主體的前提條件范文

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)托管 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)目標(biāo)

全球資產(chǎn)托管的歷史已有140多年，隨著資本市場(chǎng)的壯大與發(fā)展，托管資產(chǎn)的規(guī)模也不斷擴(kuò)大。我國的資產(chǎn)托管發(fā)展經(jīng)歷了10多個(gè)年頭，隨著我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)增長和資本市場(chǎng)的繁榮，我國的資產(chǎn)托管業(yè)發(fā)展步伐非常迅速，無論是在托管領(lǐng)域、托管規(guī)模還是托管技術(shù)都已經(jīng)達(dá)到世界水平。我國第一家托管行中國工商銀行的托管資產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)超過3萬億，托管業(yè)務(wù)種類也日趨多樣化。

資產(chǎn)托管的重要內(nèi)容就是履行受托責(zé)任，會(huì)計(jì)也履行著重要的“受托責(zé)任”。雖然二者面對(duì)的受托責(zé)任存在內(nèi)容的差異，但是實(shí)質(zhì)精神是一致的，他們都負(fù)有忠誠、誠信、專業(yè)及勤勉的責(zé)任和義務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)是資產(chǎn)托管的主體服務(wù)。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)，所有托管行都為客戶提供會(huì)計(jì)服務(wù)，而且會(huì)計(jì)部門是托管部門必備的部門，更為重要的是會(huì)計(jì)系統(tǒng)是托管業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)中的主要部分。而基于資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的性質(zhì)，其與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)操作和內(nèi)容有著重要差別。資產(chǎn)托管會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架既有繼承也有發(fā)展。資產(chǎn)托管對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的繼承與發(fā)展體現(xiàn)在以下會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)及會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上面。

一、資產(chǎn)托管會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)在會(huì)計(jì)理論體系中擔(dān)負(fù)著邏輯起點(diǎn)的重要地位，其決定了理論體系整體的有效運(yùn)作。學(xué)術(shù)界中，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定存在著兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀與決策有用觀。概而言之，“決策有用觀”認(rèn)為，會(huì)計(jì)的作用在于向當(dāng)前或者潛在的利益相關(guān)者，包括投資者、債權(quán)人和其他信息使用者提供有價(jià)值的信息，以便于其做出理性投資、信貸等決策。“受托責(zé)任觀”的觀點(diǎn)是伴隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離、現(xiàn)代股份公司這一經(jīng)濟(jì)組織形式的演進(jìn)而得以深化和發(fā)展的。“受托責(zé)任觀”的觀點(diǎn)是，管理層是受托人，股東和債權(quán)人授權(quán)管理層管理其財(cái)務(wù)資源。會(huì)計(jì)的目標(biāo)就在于通過財(cái)務(wù)報(bào)表向授權(quán)人提供評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的依據(jù)，以保證財(cái)產(chǎn)的安全和有效運(yùn)用。這兩種觀點(diǎn)同時(shí)闡述著會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。

伴隨著學(xué)者對(duì)以上兩種觀點(diǎn)的探討，學(xué)者們綜合“決策有用觀”及“受托責(zé)任觀”提出了“契約簽訂觀”，并認(rèn)為“契約簽訂觀”尤其適用于資產(chǎn)托管會(huì)計(jì)，因此，也成為了資產(chǎn)托管會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

“契約簽訂觀”是在對(duì)企業(yè)責(zé)任、決策進(jìn)行了更為深入和本質(zhì)的挖掘后發(fā)展而來的。其主要觀點(diǎn)為：會(huì)計(jì)目標(biāo)在于向相關(guān)契約方提供是否簽訂契約的信息。這種觀點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)既有繼承也有發(fā)展。繼承在于該觀點(diǎn)仍然承認(rèn)會(huì)計(jì)本質(zhì)是一種信息傳遞方式，而對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展在于該觀點(diǎn)中所謂的信息，強(qiáng)調(diào)的是更本質(zhì)意義上的信息――是否簽訂契約的信息。

“契約簽訂觀”在資產(chǎn)托管領(lǐng)域具有高度的適用性，這是由資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定的。資產(chǎn)托管的業(yè)務(wù)對(duì)象，比如證券投資基金、保險(xiǎn)資金等，其本質(zhì)都是“一系列契約的集合”。

二、資產(chǎn)托管會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)又稱會(huì)計(jì)核算的基本前提，是指在會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐中長期奉行、無需證明便為人們所接受的前提假設(shè)條件。會(huì)計(jì)假設(shè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)有四個(gè)，分別是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

而由于資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的性質(zhì)，資產(chǎn)托管會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)也是既有基礎(chǔ)也有發(fā)展。

1.會(huì)計(jì)主體。資產(chǎn)托管會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是“一系列契約的集合”，包括證券投資基金、保險(xiǎn)資金、社保基金等。這些主體與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體最大的區(qū)別在于其不是實(shí)體主體，同時(shí)資產(chǎn)托管會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告主體都是托管資產(chǎn)，與契約各方的資產(chǎn)也不是同一主體。

2.持續(xù)經(jīng)營。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營是指，在可預(yù)見的未來，會(huì)計(jì)主體將按照既定的經(jīng)營方針、目標(biāo)和形式，無限期的經(jīng)營下去，而不會(huì)停止經(jīng)營或破產(chǎn)清算。資產(chǎn)托管會(huì)計(jì)中，由于其會(huì)計(jì)主體已契約形式存在，而契約的特征決定其存續(xù)期是一個(gè)相對(duì)不確定的概念。比如，對(duì)于開放式證券投資基金，投資者可以在每個(gè)交易日申購和贖回基金份額，因此導(dǎo)致基金規(guī)模每日都將發(fā)生變化。此外，對(duì)于具有固定存續(xù)期的托管資產(chǎn)來說，固定期限到達(dá)之后可以關(guān)閉或者轉(zhuǎn)換其他形式。這兩種情況均對(duì)持續(xù)經(jīng)營提出了新的發(fā)展。

3.會(huì)計(jì)分期。對(duì)于資產(chǎn)托管會(huì)計(jì)而言，會(huì)計(jì)分期不再是一種假設(shè)，而是實(shí)務(wù)運(yùn)行中的前提條件。這是受資本市場(chǎng)上交易日等情形影響的，每個(gè)交易日進(jìn)都行份額折算、收益分配。

三、資產(chǎn)托管會(huì)計(jì)的確認(rèn)與披露

2006頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，最大的亮點(diǎn)在于對(duì)“公允價(jià)值”的全面引入。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)框架中，對(duì)于公允價(jià)值的探討多集中在理論層面。而資產(chǎn)托管會(huì)計(jì)則對(duì)“公允價(jià)值”擁有全面的引入和普及。

2007年7月開始，基金業(yè)開始了全面的探索新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段，即使用公允價(jià)值階段。資產(chǎn)托管會(huì)計(jì)的核算中，每日凈值計(jì)算、份額折算、未實(shí)現(xiàn)收益等核心項(xiàng)目都是嚴(yán)格遵守公允價(jià)值準(zhǔn)則計(jì)算的。可以說基金業(yè)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用和普及進(jìn)行了廣泛的探索和發(fā)展。

2008年，基金業(yè)廣泛開始了XBRL的信息披露模式。XBRL譯為可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，是基于互聯(lián)網(wǎng)來生成和傳輸商業(yè)報(bào)告的語言標(biāo)準(zhǔn)。使得計(jì)算機(jī)能夠讀懂并分析報(bào)表。其有助于商業(yè)信息的編制、分析和交流，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的使用者提供高效服務(wù)，可靠準(zhǔn)確的商業(yè)信息。可以說XBRL為資產(chǎn)托管業(yè)的信息披露提供了新的平臺(tái)，資產(chǎn)托管會(huì)計(jì)也利用此種新的模式為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)披露模式帶來了發(fā)展。

國內(nèi)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)已經(jīng)取得了長遠(yuǎn)的發(fā)展，對(duì)資本市場(chǎng)的影響也日益增強(qiáng)。但是由于我國資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)開展時(shí)間較短，在資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)開展的廣度和深度方面都急需深層次的發(fā)展。將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架與資產(chǎn)托管會(huì)計(jì)有效地融合，必將對(duì)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)帶來深遠(yuǎn)的促進(jìn)和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[4]葛家澍，劉峰.會(huì)計(jì)理論:關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002 年.

[5]葛家澍.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究[M].廈門:廈門大學(xué)出版社,2006:116-190.

[6]李榮林．金融工具會(huì)計(jì)研究[M]．上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2004 年.

第5篇：會(huì)計(jì)主體的前提條件范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)理論；作用

一、會(huì)計(jì)假設(shè)的定義

會(huì)計(jì)假設(shè)，又稱會(huì)計(jì)公設(shè)，是指會(huì)計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確認(rèn)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)作出合乎事理的推斷和判斷。

會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的基本前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。它是會(huì)計(jì)人員的主觀判斷與客觀的會(huì)計(jì)現(xiàn)象的結(jié)合，是對(duì)客觀事物認(rèn)識(shí)的先決條件或前提。

二、會(huì)計(jì)假設(shè)的作用

1.會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展

會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了最基本的保證。從邏輯關(guān)系來看，會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)，會(huì)計(jì)目標(biāo)決定會(huì)計(jì)假設(shè)。其中，會(huì)計(jì)主體假設(shè)確定了會(huì)計(jì)信息的提供者，并限定了提供會(huì)計(jì)信息的范圍。會(huì)計(jì)目標(biāo)能否達(dá)到，會(huì)計(jì)信息能否幫助信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策都取決于會(huì)計(jì)主體即信息提供者。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。決策者總是研究歷史資料，立足于眼前會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)實(shí)情況，在掌握確實(shí)可靠的資料的基礎(chǔ)上對(duì)未來進(jìn)行展望和預(yù)測(cè)，因此只有持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)主體提供的連續(xù)的會(huì)計(jì)信息才是有用的，才有利于建立比較的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)有利于資源委托方定期了解受托方履行受托責(zé)任的情況，以便及時(shí)做出更換或繼續(xù)聘用受托方的決定，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)受托責(zé)任目標(biāo)的適時(shí)檢驗(yàn)。

2.會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則

會(huì)計(jì)原則在會(huì)計(jì)理論體系中并不居于最基本的層次。1959年新成立的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的主席韋爾登·鮑威爾在撰文描述新研究計(jì)劃時(shí)曾指出會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則的關(guān)系，即“假設(shè)可以認(rèn)為是原則賴以存在的基本假定，我們應(yīng)該明確理解和解釋何為假設(shè)，以便為建立會(huì)計(jì)原則提供一個(gè)有意義的基礎(chǔ)……我們還將在假設(shè)基礎(chǔ)上努力形成一套能廣泛地運(yùn)用并相互協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)原則”。

會(huì)計(jì)原則中的第一個(gè)原則是成本原則，它是由共同的會(huì)計(jì)假設(shè)所決定的。首先，會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象是會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債等要素的變動(dòng)，體現(xiàn)了成本計(jì)量的空間范圍。其次，由于在會(huì)計(jì)假設(shè)下會(huì)計(jì)主體是持續(xù)經(jīng)營的，在可預(yù)見的將來不會(huì)破產(chǎn)或清算，因此應(yīng)采用歷史成本計(jì)價(jià)而不是清算價(jià)值。再次，成本一般分為兩部分，一部分是已耗用的，構(gòu)成當(dāng)期費(fèi)用并與收入相配比，另一部分是未耗用的，則構(gòu)成資產(chǎn)價(jià)值，這正好體現(xiàn)了會(huì)計(jì)分期假設(shè)。最后，成本都是以貨幣計(jì)量的，至于對(duì)貨幣幣值不變的假設(shè)，也適用于成本原則，即按交易發(fā)生時(shí)的價(jià)格計(jì)算，不考慮購買力和物價(jià)變動(dòng)。但是，當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時(shí)，堅(jiān)持以歷史成本原則計(jì)價(jià)會(huì)扭曲客觀現(xiàn)實(shí)，因此，應(yīng)當(dāng)采用其他的計(jì)價(jià)屬性如現(xiàn)行市價(jià)等。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為基礎(chǔ)。但由于在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下現(xiàn)金實(shí)際收付發(fā)生的期間與資源變動(dòng)的期間可能不一致，因此為了正確計(jì)量各期間的經(jīng)營成果，在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用時(shí)就應(yīng)按資源變動(dòng)的期間而不是按現(xiàn)金收付發(fā)生的期間來確認(rèn)，由此產(chǎn)生了應(yīng)收、遞延、攤銷和分配等項(xiàng)目。

配比原則也是基于在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，為了正確核算各期間的經(jīng)營成果，不論當(dāng)期發(fā)生或攤銷的費(fèi)用是否實(shí)際支付了現(xiàn)金，都要按權(quán)責(zé)發(fā)生制與當(dāng)期確認(rèn)的收入進(jìn)行配比。

3.會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)框架，它用會(huì)計(jì)特有的語言來表達(dá)會(huì)計(jì)對(duì)象，而會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的抽象概括，因此它充分體現(xiàn)于會(huì)計(jì)要素的定義中。例如，資產(chǎn)是某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。在這個(gè)定義中，“某一特定主體”體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體假設(shè)，“過去的交易或事項(xiàng)”、“未來”體現(xiàn)了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，而“可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”最恰當(dāng)?shù)谋硎鍪恰拔磥憩F(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值”，這必然要求以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)量，因此體現(xiàn)了貨幣計(jì)量假設(shè)。又如，負(fù)債是某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而在現(xiàn)在承擔(dān)的在未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將引起可預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的未來犧牲。在這個(gè)定義中，“某一特定主體”、“其他主體”體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體假設(shè)，“過去的交易或事項(xiàng)”、“現(xiàn)在”、“未來”體現(xiàn)了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，而“可預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益”則表明可以用貨幣進(jìn)行確切的計(jì)量，因此體現(xiàn)了貨幣計(jì)量假設(shè)。另外，收入、費(fèi)用的定義也都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)假設(shè)。總之，會(huì)計(jì)假設(shè)無一例外地體現(xiàn)于各會(huì)計(jì)要素的定義中，由于會(huì)計(jì)要素的定義決定了會(huì)計(jì)要素的計(jì)量和確認(rèn)原則，因此，會(huì)計(jì)假設(shè)也必然對(duì)其產(chǎn)生影響。

4.會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)方法

會(huì)計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算和披露的方法和程序，它建立在會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)之上，以會(huì)計(jì)假設(shè)為前提。例如，會(huì)計(jì)處理程序中的應(yīng)收、遞延、攤銷、分配等項(xiàng)目以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，當(dāng)然也以會(huì)計(jì)分期假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)支出首先以其購置成本列入資產(chǎn)入賬，然后根據(jù)使用情況，將其成本逐步攤銷成費(fèi)用，與特定期間的收入相配比，這是以成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則為前提，進(jìn)而也是以會(huì)計(jì)主體假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為前提的。

5.會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的各種內(nèi)外部條件和因素，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部環(huán)境。業(yè)的合并、分立與重組越來越頻繁，國際資本流動(dòng)加快，貨幣幣值會(huì)計(jì)假設(shè)就是對(duì)企業(yè)外部的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的客觀抽象，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。目前，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)的合并、分立與重組越來越頻繁，國際資本流動(dòng)加快，貨幣幣值的穩(wěn)定性受到?jīng)_擊，信息使用者越來越迫切地要求提高信息的及時(shí)性和有用性，會(huì)計(jì)假設(shè)正面臨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。有的學(xué)者持會(huì)計(jì)假設(shè)的發(fā)展觀，提出了會(huì)計(jì)主體（實(shí)體主體與虛擬主體相結(jié)合）、持續(xù)經(jīng)營（持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營，整個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與個(gè)別部分終止經(jīng)營同時(shí)存在）、時(shí)間分期（定期報(bào)告與適時(shí)報(bào)告相結(jié)合）、貨幣與非貨幣計(jì)量單位（財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）以及公允價(jià)值與成本（公允價(jià)值、歷史成本、現(xiàn)行成本等各種計(jì)量屬性并用）等假設(shè)。有的學(xué)者提出以交易期作為報(bào)告期，實(shí)行適時(shí)報(bào)告等來適應(yīng)新環(huán)境的會(huì)計(jì)假設(shè)。可見，會(huì)計(jì)假設(shè)不是一成不變的。

三、總結(jié)

會(huì)計(jì)假設(shè)在會(huì)計(jì)理論體系中居于會(huì)計(jì)目標(biāo)之下，會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)方法等之上。會(huì)計(jì)目標(biāo)決定會(huì)計(jì)假設(shè)存在的必要性，會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而服務(wù)，同時(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)又是會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法等會(huì)計(jì)理論構(gòu)成要素的前提基礎(chǔ)。因此，會(huì)計(jì)假設(shè)在會(huì)計(jì)理論體系中處于中間的地位，起著承上啟下的作用。它是會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的結(jié)果，又是會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)方法等的邏輯起點(diǎn)，為這些方面的研究奠定了理論基礎(chǔ)。在20世紀(jì)70年代以前，會(huì)計(jì)理論界以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，采用演繹法來推導(dǎo)會(huì)計(jì)理論的邏輯性結(jié)構(gòu)的邏輯推理思路流行一時(shí)，因此也可以看出，會(huì)計(jì)假設(shè)在會(huì)計(jì)理論體系中處于十分重要的地位。

參考文獻(xiàn)

第6篇：會(huì)計(jì)主體的前提條件范文

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈價(jià)值鏈會(huì)計(jì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法

價(jià)值鏈概念是邁克爾·波特(MichaelPorter)首先提出的。他將價(jià)值鏈描述為一個(gè)公司用以設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、推銷、交貨以及維護(hù)其產(chǎn)品的內(nèi)部過程和作業(yè)，并從企業(yè)內(nèi)部角度描述了價(jià)值鏈，把企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)看成是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過程的組成要素。

價(jià)值鏈管理站在戰(zhàn)略高度，從價(jià)值鏈角度研究運(yùn)用現(xiàn)代管理理論和方法，識(shí)別和重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈，通過價(jià)值鏈的分解與整合，形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以贏得競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。我國著名會(huì)計(jì)前輩閻達(dá)五先生2003年提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)概念，得到了廣泛的響應(yīng)。本文從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息需求、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法的局限來探討價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性，并綜合提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本理論框架。

一、構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的必要性

1、會(huì)計(jì)信息需求的變化。

首先，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)信息有新的要求。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理依賴作業(yè)成本和價(jià)值增值信息。從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈角度觀察，企業(yè)由一系列不同作業(yè)構(gòu)成，一般包括研究與開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等作業(yè)，它們共同創(chuàng)造了產(chǎn)品的價(jià)值。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是真正的增值作業(yè)，然后對(duì)這些作業(yè)進(jìn)行更有效的管理。因此，需要依賴作業(yè)成本信息進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，并在此基礎(chǔ)上區(qū)分價(jià)值鏈作業(yè)，確定戰(zhàn)略性價(jià)值鏈作業(yè)，追蹤其作業(yè)成本，對(duì)戰(zhàn)略性價(jià)值鏈作業(yè)進(jìn)行更有效地管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

其次，外部?jī)r(jià)值鏈管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求有新的特點(diǎn)。外部?jī)r(jià)值鏈管理的主體是價(jià)值鏈核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，他們都是價(jià)值鏈聯(lián)盟的參與者，都有對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的需要，但其需求又各有特點(diǎn):價(jià)值鏈核心企業(yè)是價(jià)值鏈聯(lián)盟的發(fā)起者和主導(dǎo)者。從整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的建立、運(yùn)行和日常管理，以及價(jià)值鏈的評(píng)價(jià)和調(diào)整，都必須依賴價(jià)值鏈聯(lián)盟體的必要會(huì)計(jì)信息。第一，在價(jià)值鏈合作伙伴評(píng)價(jià)指標(biāo)中，財(cái)務(wù)指標(biāo)是重要的組成部分;第二，在價(jià)值鏈績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，財(cái)務(wù)指標(biāo)也占了重要份量。價(jià)值鏈其他成員企業(yè)，他們是價(jià)值鏈的加盟者和核心企業(yè)的追隨者。他們?cè)诩尤饲暗脑u(píng)估、加人過程的整合和加人后的日常運(yùn)行管理中，都需要進(jìn)行跨企業(yè)的信息交換，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)營管理決策。

另外，價(jià)值鏈聯(lián)盟之外的其他利益相關(guān)者也將提出對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的需求。其他利益相關(guān)者的成分復(fù)雜，關(guān)心并需要價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的主要是價(jià)值鏈各實(shí)體企業(yè)的投資者、主要債權(quán)人、政府管理部門等。他們的決策行為或行政行為，也將由原來基于單個(gè)企業(yè)分析，而轉(zhuǎn)向基于其直接關(guān)聯(lián)企業(yè)所在的整個(gè)價(jià)值鏈的分析。

2、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的局限性。

價(jià)值鏈管理模式下，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)遭到垢病。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法反映企業(yè)價(jià)值的信息。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進(jìn)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行準(zhǔn)時(shí)制制造方式，實(shí)現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟(jì)訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式已是大勢(shì)所趨。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是適應(yīng)這一變革趨勢(shì)的一種選擇。

3、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的存在條件發(fā)生變化。

第一，關(guān)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)管理的范圍由單一企業(yè)擴(kuò)大到價(jià)值鏈的部分或整體，變成了由多個(gè)企業(yè)所組成的價(jià)值鏈虛擬企業(yè)。這種會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)需要擴(kuò)大或縮小，“價(jià)值鏈虛擬企業(yè)”使會(huì)計(jì)主體的范圍具有“可變性”，從而把握會(huì)計(jì)主體變得十分困難。

第二，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假定。在價(jià)值鏈中，會(huì)計(jì)主體存在時(shí)間長短有很大的不確定性。“虛擬企業(yè)”可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，“虛擬企業(yè)”可以隨時(shí)終止。持續(xù)經(jīng)營假定將不再適用。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，非持續(xù)經(jīng)營條件下應(yīng)適用清算會(huì)計(jì);在價(jià)值鏈虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)中，是適用清算會(huì)計(jì)還是創(chuàng)造新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法值得研究。

第三，關(guān)于會(huì)計(jì)期間假設(shè)。會(huì)計(jì)期間假設(shè)是指為了定期總結(jié)企業(yè)經(jīng)營成果，人為地將企業(yè)經(jīng)營時(shí)間劃分為一段段相對(duì)獨(dú)立又相互連接的期間，并將其作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間范圍。顯然，這一假設(shè)的提出與會(huì)計(jì)信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是在信息化條件下出現(xiàn)的新的會(huì)計(jì)模式，實(shí)時(shí)報(bào)告成為現(xiàn)實(shí)，信息使用者則可從網(wǎng)絡(luò)上隨時(shí)獲得最新的會(huì)計(jì)報(bào)告，而不必等到某個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束再獲得，從而大大提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本理論框架的構(gòu)建

1、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念與本質(zhì)。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，是以客戶需求為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈核心企業(yè)為龍頭，以價(jià)值鏈的整體價(jià)值最大化為根本目標(biāo)，以提高價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標(biāo)，以商務(wù)和會(huì)計(jì)協(xié)同為運(yùn)作模式，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和通訊技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)。

2、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)工作期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn)，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以表述為:為信息使用人提供動(dòng)態(tài)的價(jià)值信息，借以優(yōu)化價(jià)值鏈流程和價(jià)值鏈聯(lián)盟，并同時(shí)以實(shí)時(shí)控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。動(dòng)態(tài)地看，價(jià)值鏈管理實(shí)際上是一個(gè)圍繞價(jià)值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價(jià)值鏈的過程。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既是價(jià)值鏈管理的重要工具，也是價(jià)值鏈管理的重要組成部分。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)必須服務(wù)和服從于價(jià)值鏈管理的目標(biāo)和要求。

3、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)賴以存在的基本前提。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)既相聯(lián)系又有突破。其內(nèi)容分別是:價(jià)值鏈聯(lián)盟會(huì)計(jì)主體假設(shè)、與清算假設(shè)并存的繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)、實(shí)時(shí)處理與會(huì)計(jì)分期相結(jié)合，以及價(jià)值計(jì)量假設(shè)。

(1)價(jià)值鏈聯(lián)盟會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)限定了會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的特定的空間范圍，強(qiáng)調(diào)企業(yè)以獨(dú)立實(shí)體作為會(huì)計(jì)主體，為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息。同時(shí)也允許將幾個(gè)相聯(lián)系的法律實(shí)體整合為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體。對(duì)于在何種條件下整合以及如何整合，則僅對(duì)于母子公司之間的合并報(bào)表事項(xiàng)有所涉及。對(duì)如何將價(jià)值鏈聯(lián)盟體的整體或部分作為會(huì)計(jì)主體，則是一個(gè)新間題，這也正是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)存在的一個(gè)基本前提。在價(jià)值鏈管理中，價(jià)值鏈聯(lián)盟體以及虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)主體的典型形態(tài)—企業(yè)變得越來越模糊。因此，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的概念范疇?wèi)?yīng)擴(kuò)大，主體的范圍可以不局限于是否存在實(shí)體。價(jià)值鏈中的會(huì)計(jì)主體可以是各個(gè)分立的價(jià)值鏈上的點(diǎn)，也可以是類似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團(tuán)。系。

(2)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和清算假設(shè)并存。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在會(huì)計(jì)上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來企業(yè)不會(huì)被清算或破產(chǎn)。價(jià)值鏈管理中，多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境加大了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)的擴(kuò)張使企業(yè)虛擬性加強(qiáng)，這些都對(duì)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營帶有很大的不確定性。一方面，會(huì)計(jì)主體面臨的是競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)隨時(shí)有被清算、終止的可能。另一方面，會(huì)計(jì)主體十分靈活，存在的時(shí)間長短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要隨時(shí)成立，當(dāng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，虛擬企業(yè)可隨時(shí)終止。投資者和債權(quán)人在分析評(píng)價(jià)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息時(shí)，可能更多地需取得特定期間假設(shè)下的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)既要提供持續(xù)經(jīng)營前提下的會(huì)計(jì)信息，又要提供清算假設(shè)甚至其他特定期間假設(shè)下的會(huì)計(jì)信息。

(3)會(huì)計(jì)分期和實(shí)時(shí)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是在會(huì)計(jì)主體終止前，應(yīng)定期向會(huì)計(jì)信息需求者及時(shí)提供會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，人為地將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按一定的時(shí)間分割開來，形成一個(gè)個(gè)的會(huì)計(jì)期間。但在價(jià)值鏈管理下，會(huì)計(jì)分期實(shí)際意義受到挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，使每筆交易在瞬間完成，虛擬企業(yè)可能在某項(xiàng)交易完成后立即解散，存在時(shí)間長短具有不確定性。在這種情況下，要人為地進(jìn)行分割，不僅是很困難的事，而且沒有實(shí)際意義。在此基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則也受到質(zhì)疑。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期反映基礎(chǔ)上，還應(yīng)該更靈活處理分期會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，諸如重視項(xiàng)目有效經(jīng)營周期報(bào)告、重視實(shí)時(shí)報(bào)告，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期核算的弊端。

(4)價(jià)值計(jì)量。在價(jià)值鏈管理中，給貨幣計(jì)量提出了強(qiáng)化與充實(shí)的要求。一方面價(jià)值鏈聯(lián)盟體的貨幣環(huán)境復(fù)雜化，加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，沖擊了幣值不變假設(shè)。另一方面，在價(jià)值鏈中，知識(shí)資本作為一個(gè)獨(dú)立的要素參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，作為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代最重要的企業(yè)資源。企業(yè)有必要對(duì)知識(shí)資本、人力資本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。而這些非傳統(tǒng)資本都難以用現(xiàn)有的貨幣計(jì)量模式進(jìn)行衡量。在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中，非貨幣計(jì)量形式將被大量應(yīng)用。在基本財(cái)務(wù)信息之外，以非貨幣形式計(jì)量的非財(cái)務(wù)信息也將成為衡量企業(yè)價(jià)值的重要依據(jù)。同時(shí)，在現(xiàn)代信息技術(shù)支持下，多種計(jì)量形式同時(shí)使用的可能性也大大增強(qiáng)。

4、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)職能界定。

(1)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展，其職能也應(yīng)包括反映和控制兩項(xiàng)基本職能。作為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映職能，其特點(diǎn)是動(dòng)態(tài)性、實(shí)時(shí)性和全面性，不受會(huì)計(jì)期間的限制，而以最快速度反映企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的信息:第一，更全面。價(jià)值鏈各個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)或主要節(jié)點(diǎn)企業(yè)都成為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的反映對(duì)象。第二，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的反映職能也具有一定動(dòng)態(tài)性，但這種動(dòng)態(tài)性僅僅是反映對(duì)象的動(dòng)態(tài)性。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)能做到反映行為的動(dòng)態(tài)性，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)反映具有實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)性。

(2)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的其他職能。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)還包括戰(zhàn)略與計(jì)劃協(xié)同、多維控制和實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)等職能。戰(zhàn)略協(xié)同:價(jià)值鏈聯(lián)盟體是基于價(jià)值鏈統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)而形成。因此，戰(zhàn)略協(xié)同就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的重要職能。戰(zhàn)略協(xié)同并非要求價(jià)值鏈上所有成員的戰(zhàn)略目標(biāo)都相同。戰(zhàn)略協(xié)同的目標(biāo)是所有成員企業(yè)各自的戰(zhàn)略目標(biāo)都能統(tǒng)一到聯(lián)盟體的整體戰(zhàn)略中來。這是聯(lián)盟體建立的前提條件。計(jì)劃協(xié)同:是指對(duì)較短時(shí)期的預(yù)測(cè)、計(jì)劃或預(yù)算進(jìn)行協(xié)同，它是為具體落實(shí)戰(zhàn)略協(xié)同而實(shí)施的一系列計(jì)劃程序和執(zhí)行程序的協(xié)調(diào)一致。多維控制:企業(yè)的價(jià)值鏈常常不是單一的，而是一個(gè)縱橫交錯(cuò)的價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)。由此服務(wù)于價(jià)值鏈管理的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值鏈的控制也不可能是孤立和分散的控制，而應(yīng)該在實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行多維的全方位控制。因此，對(duì)價(jià)值鏈的控制必然是一種多維控制。實(shí)時(shí)評(píng)價(jià):實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)職能強(qiáng)調(diào)的是評(píng)價(jià)的即時(shí)性，要求以最快的速度揭示價(jià)值鏈的價(jià)值創(chuàng)造過程，對(duì)價(jià)值鏈運(yùn)營績(jī)效作出評(píng)判。這種經(jīng)過評(píng)價(jià)產(chǎn)生的即時(shí)性信息，更有利于正確及時(shí)地進(jìn)行決策，實(shí)時(shí)采取相應(yīng)的管理措施。

第7篇：會(huì)計(jì)主體的前提條件范文

關(guān)鍵詞： 成本會(huì)計(jì) 目標(biāo) 假設(shè) 對(duì)象 原則

成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)相對(duì)獨(dú)立的分支學(xué)科，需要有一個(gè)理論結(jié)構(gòu)，借以建立統(tǒng)一的邏輯推理體系。成本會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)是以成本會(huì)計(jì)假設(shè)為前提，圍繞成本會(huì)計(jì)對(duì)象所形成的一系列相互聯(lián)系的目標(biāo)、對(duì)象、原則等組成的一個(gè)有機(jī)整體，其目的在于解釋、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)和完善成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。本文對(duì)成本會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行初步探討。

一、成本會(huì)計(jì)目標(biāo)

確立成本會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的首要問題。成本會(huì)計(jì)作為一種記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)成本信息的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其目標(biāo)因會(huì)計(jì)主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異，但在這具體表現(xiàn)形式的背后，存在著相同的特性。據(jù)此，我們可將成本會(huì)計(jì)目標(biāo)區(qū)分為三個(gè)層次：基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和終極目標(biāo)。

（一）基本目標(biāo)。就是讓一定的成本帶來盡可能多的收入或收益，即提高經(jīng)濟(jì)效益。成本會(huì)計(jì)正是從成本費(fèi)用的計(jì)量、記錄、計(jì)算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，并以經(jīng)濟(jì)效益為最高目標(biāo)。

（二）具體目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)主要是通過成本費(fèi)用報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及專題報(bào)告等形式，為內(nèi)部相關(guān)部門和員工提供特定的和綜合的成本會(huì)計(jì)信息，以便其進(jìn)行成本規(guī)劃與管理控制。

（三）終極目標(biāo)。就是進(jìn)行稀缺資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。成本會(huì)計(jì)的最重要特征，是把注意力放在企業(yè)資源的詳細(xì)計(jì)劃和有效的控制方面。

二、成本會(huì)計(jì)假設(shè)

成本會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下成本會(huì)計(jì)工作的制約因素或前提條件，是對(duì)客觀情況合乎邏輯的推斷，主要有成本會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、成本計(jì)算分期、多重計(jì)量、公正分配等假設(shè)。

（一）成本會(huì)計(jì)主體。按照現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，企業(yè)或其他組織等獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體是成本開支的真正主體，其成本是指為最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而耗費(fèi)或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務(wù)和支付給職工的工資等。應(yīng)排除一切與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無關(guān)的強(qiáng)加或強(qiáng)行攤派的成本。

（二）持續(xù)經(jīng)營。是指成本核算應(yīng)以持續(xù)、正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為前提。這樣才能使成本會(huì)計(jì)的原則、程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)上，具體表現(xiàn)為各項(xiàng)資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營價(jià)值計(jì)價(jià)，資產(chǎn)的耗費(fèi)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，各項(xiàng)費(fèi)用成本體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價(jià)值的貨幣反映，從而保持成本會(huì)計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性。

（三）成本計(jì)算分期。持續(xù)經(jīng)營確定了目前及將來的預(yù)期狀態(tài)，為了提供一定時(shí)期的成本會(huì)計(jì)信息，與會(huì)計(jì)報(bào)表的周期相一致，會(huì)計(jì)分期的運(yùn)用，使得成本會(huì)計(jì)在成本費(fèi)用的計(jì)量方法和內(nèi)容上具有了鮮明的特色，正確劃分各個(gè)時(shí)期的成本費(fèi)用界限。這樣，才能有利于費(fèi)用、收入、利潤的確認(rèn)和計(jì)量，保證成本會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，以免誤導(dǎo)使用者。

（四）多重計(jì)量。成本一般表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)付出的代價(jià)，這些代價(jià)中不僅包括物質(zhì)資料的耗費(fèi)，而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費(fèi)。成本會(huì)計(jì)的計(jì)量可采用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量相結(jié)合。

（五）公正分配。費(fèi)用分配的公正性直接關(guān)系到成本會(huì)計(jì)信息的可靠性。所謂公正，主要是指間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，應(yīng)根據(jù)因果關(guān)系，選擇與所分配費(fèi)用的高低最密切的標(biāo)準(zhǔn)。要求盡可能減少主觀因素的影響，保持分配方法的合理性。

三、成本會(huì)計(jì)的對(duì)象

成本會(huì)計(jì)是以費(fèi)用為對(duì)象，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過程中的耗費(fèi)進(jìn)行分類、計(jì)量和分配，為成本預(yù)測(cè)、決策、控制、分析與考核提供客觀依據(jù)的一門分支會(huì)計(jì)。從本質(zhì)上看，同一般會(huì)計(jì)對(duì)象一樣，成本會(huì)計(jì)對(duì)象仍在于社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，所不同的只是限于資金耗費(fèi)方面的資金運(yùn)動(dòng)。就性質(zhì)上來說，成本會(huì)計(jì)是合理利用內(nèi)部資源的控制會(huì)計(jì)，主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的成本管理，提供決策制訂和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所需信息。

四、成本會(huì)計(jì)原則

成本會(huì)計(jì)原則是成本會(huì)計(jì)工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本原則，提供信息使用者所需的高質(zhì)量成本信息。成本會(huì)計(jì)在堅(jiān)持一般會(huì)計(jì)核算原則的同時(shí)，又要符合其獨(dú)特的要求，拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。

（一）合法性原則。它是指成本會(huì)計(jì)核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，嚴(yán)格遵守成本開支范圍，從而保證信息的準(zhǔn)確和可靠。同時(shí)，也不能人為地混淆成本和期間費(fèi)用、不同成本計(jì)算對(duì)象、不同期間成本等的劃分界限，否則，從嚴(yán)格意義上講，也是違法違規(guī)行為。

（二）受益性原則。成本費(fèi)用的分配方法應(yīng)按成本驅(qū)動(dòng)原理，遵循受益性原則進(jìn)行選擇，體現(xiàn)“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的思想。

（三）目標(biāo)性原則。企業(yè)進(jìn)行成本管理必然具有明確的目標(biāo)，期望發(fā)生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益，即實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。這就要求成本會(huì)計(jì)提供的信息要有針對(duì)性，及時(shí)地為成本管理提供所需的信息資源，滿足決策需要。

（四）實(shí)際成本原則。企業(yè)或其他組織所采用的成本計(jì)算方法可能不完全相同，但為了正確地計(jì)算當(dāng)期的盈利水平，需要在核算期期末時(shí)，將其調(diào)整為實(shí)際成本。但從成本計(jì)算的歷史發(fā)展和經(jīng)濟(jì)狀況日益復(fù)雜性來看，實(shí)際成本計(jì)算只是成本計(jì)算的基礎(chǔ)、核心和主體，而不是全部。

（五）成本效益性原則。從管理者的角度，提供的成本信息越豐富，越有利于進(jìn)行成本管理和控制，但要受信息披露成本的制約，需要信息使用者和會(huì)計(jì)人員之間有密切的協(xié)作。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計(jì)量理論與技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計(jì)算披露的成本與效益是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此，人們?cè)谠O(shè)計(jì)成本會(huì)計(jì)制度、確定成本信息披露詳略程度、披露方式和披露頻率時(shí)，仍需要對(duì)成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。

成本會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于成本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高層次，構(gòu)成其理論基石；成本會(huì)計(jì)假設(shè)規(guī)定了成本會(huì)計(jì)運(yùn)行的前提和制約條件；成本會(huì)計(jì)對(duì)象及要素的確認(rèn)和計(jì)量，體現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體要求；成本會(huì)計(jì)原則作為成本會(huì)計(jì)工作的基本指導(dǎo)方針和實(shí)務(wù)處理的具體規(guī)范，是保證成本會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)有力手段。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：會(huì)計(jì)主體的前提條件范文

關(guān)鍵詞：目標(biāo)與假設(shè)　確認(rèn)與計(jì)量　信息披露　對(duì)策

環(huán)境會(huì)計(jì)是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境、法規(guī)為依據(jù)，研究發(fā)展與環(huán)境績(jī)效，以及環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的一門新興學(xué)科。在我國，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究還不夠深入，環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論也無一達(dá)成共識(shí)，這顯然不利于環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)一步研究。因此，建立科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論體系顯得尤其重要。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)與假設(shè)

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)是在環(huán)境會(huì)計(jì)目的指引下設(shè)定的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)職能作用的要求，是環(huán)境會(huì)計(jì)目的的具體化。環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次：基本目標(biāo)是協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益，使它們能夠均衡發(fā)展；具體目標(biāo)是向環(huán)境利害關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境狀況和環(huán)境行為方面的信息。綜合基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)可概括如下：

1.促使企業(yè)在經(jīng)營管理和取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，努力提高環(huán)境效益和效益。

2.確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)損失。

3.組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，盡可能多地為社會(huì)各部門提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對(duì)環(huán)境保護(hù)的義務(wù)、貢獻(xiàn)等方面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)。以會(huì)計(jì)主體為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本前提條件對(duì)其核算范圍從空間上進(jìn)行有效的界定，有利于正確反映一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的環(huán)境資產(chǎn)及其承擔(dān)的債務(wù)，其環(huán)境收益或可能遭受的環(huán)境損失，提供準(zhǔn)確的環(huán)境信息。環(huán)境會(huì)計(jì)的主體假設(shè)應(yīng)注重會(huì)計(jì)主體的行為特性，而非所有權(quán)特性。僅將會(huì)計(jì)核算局限于會(huì)計(jì)主體本身所擁有的資產(chǎn)已不適宜，而應(yīng)將這種由該會(huì)計(jì)主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)性包含在會(huì)計(jì)的核算對(duì)象之內(nèi)。

2.可持續(xù)發(fā)展與會(huì)計(jì)分期假設(shè)。可持續(xù)發(fā)展與會(huì)計(jì)分期假設(shè)是在環(huán)境惡化的條件下，作為環(huán)境會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到其影響而提出的一種制約條件。它是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的將來不面臨破產(chǎn)清算，它所持有的環(huán)境資產(chǎn)將按原來的目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用，它所承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債也將按原來的承諾如期清償，以及環(huán)境資源的消耗、補(bǔ)償循環(huán)是可持續(xù)的，即假定環(huán)境資源作為人類社會(huì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在不斷補(bǔ)償?shù)那疤嵯聦?shí)現(xiàn)良性循環(huán)，從而保證可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營方針和目標(biāo)必須符合國家的環(huán)境政策，其在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中要承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，保證環(huán)境資源的良性循環(huán)。否則，如果其環(huán)境表現(xiàn)惡劣，無力承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，那么，它面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)將迫使其關(guān)門停業(yè)。只有在此假設(shè)下，才能建立起環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)原則，解決環(huán)境資產(chǎn)計(jì)價(jià)等問題。當(dāng)然，為了充分發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)管理的作用，及時(shí)提供環(huán)境信息，必須認(rèn)真地把持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，劃分為一個(gè)個(gè)首尾相接、間距相等的會(huì)計(jì)期間，以便確定和分析會(huì)計(jì)主體的環(huán)境責(zé)任履行情況。

3.環(huán)境資源稀缺性與環(huán)境價(jià)值假設(shè)。在現(xiàn)有的條件下，良好的環(huán)境是稀缺的，根據(jù)稀缺性標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境和資源應(yīng)具有資本性質(zhì)。一般來說，自然資本隨著人造資本的產(chǎn)生而減少，這些資源環(huán)境并非都可替代，即使可替代，也需付出一定的代價(jià)。因而環(huán)境會(huì)計(jì)要計(jì)量?jī)煞N資本的轉(zhuǎn)換過程，并確定最佳的比率。同時(shí)，要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算，首先必須承認(rèn)環(huán)境資源是有價(jià)值的，它不適用于勞動(dòng)價(jià)值理論，但適用于邊際價(jià)值理論。

4.貨幣計(jì)量的多元計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，主要提供定量的信息，因此，必須選擇計(jì)量單位和計(jì)量屬性。環(huán)境會(huì)計(jì)核算既具有商品性而又不限于商品性，很大一部分在計(jì)量上具有模糊性特征，如森林覆蓋率、草場(chǎng)質(zhì)量、水資源的含沙量等，若僅以貨幣作為計(jì)量單位，就不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境狀況。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量單位應(yīng)是以貨幣計(jì)量為主，輔之以實(shí)物，與自然環(huán)境有關(guān)的指標(biāo)，甚至是文字說明。總之，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量可采用定量計(jì)量和定性計(jì)量相結(jié)合、計(jì)量的精確性和模糊性相兼容的辦法，以使環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的質(zhì)和量的規(guī)定性具有較客觀的認(rèn)識(shí)。多元計(jì)量表現(xiàn)能夠互相補(bǔ)充，提供更加完整準(zhǔn)確的信息，滿足各方面的要求。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)

環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等會(huì)計(jì)要素正式計(jì)入會(huì)計(jì)載體的過程。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)在本質(zhì)上是一致的。因而其基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾個(gè)方面：

1.可定義性。在企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，凡是能用貨幣、實(shí)物、指數(shù)等計(jì)量或用文字?jǐn)⑹龅男畔⒍紝儆谄髽I(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍。在具體工作中，將這些信息具體化為環(huán)境會(huì)計(jì)要素或能用文字等說明的資料，按照這些要素的定義和特征及文字說明中包含的內(nèi)容等加以確認(rèn)。

2.可計(jì)量性。即在可定義的基礎(chǔ)上，將環(huán)境信息和信息用貨幣、實(shí)物量、文字等進(jìn)行計(jì)量或描述。其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性。

3.信息的相關(guān)性。是指要滿足各方面信息使用者對(duì)信息的需要，具體地說，是要針對(duì)信息使用者的具體需要，排除不相關(guān)的數(shù)據(jù)，增加有用的信息。如在財(cái)務(wù)報(bào)表中增加補(bǔ)充使用方面的資料。

4.信息的可靠性。環(huán)境必須如實(shí)、完整地反映環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其事項(xiàng)。在環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，不僅要認(rèn)真審核原始憑證所記載的事項(xiàng)是否真實(shí)，還要審查環(huán)境信息的文字記載等是否全面、可靠。由于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素不同，因而其確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，因此，必須針對(duì)具體進(jìn)行具體。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量

環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境效益等各會(huì)計(jì)要素的核算都需采用一定的折算為貨幣進(jìn)行計(jì)量。但環(huán)境會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動(dòng)價(jià)值基礎(chǔ)上的，建立在勞動(dòng)價(jià)值理論基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量方法難以對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)諸要素進(jìn)行計(jì)量。隨著環(huán)境管理的發(fā)生、，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)提出了很多的要求，但由于環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法始終得不到解決，致使環(huán)境會(huì)計(jì)一直停留在理論探索階段，其實(shí)務(wù)始終得不到發(fā)展。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)必須采用有關(guān)計(jì)量方法來計(jì)量非交換、非人類勞動(dòng)物品的價(jià)值。隨著環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與實(shí)踐的不斷豐富，為建立環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法體系提供了很多可借鑒之處。主要方法有：直接市場(chǎng)法、替代市場(chǎng)法、意愿調(diào)查評(píng)估法等。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表只披露

能用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，反映的是以成本為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的信息，且格式、項(xiàng)目排列以及填列方法都較固定等等，其現(xiàn)狀約束了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的充分揭示，顯然不能滿足環(huán)境會(huì)計(jì)的需要。較為可行的辦法是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，增添有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算資料，再輔之以報(bào)表附注、文字說明等，揭示企業(yè)基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。如在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方最后應(yīng)增列“資產(chǎn)”、“自然資產(chǎn)損耗”科目，負(fù)債方應(yīng)增列“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”科目，所有者權(quán)益下面增列“自然資本”科目等；在損益表中應(yīng)增列“環(huán)境收入”、“環(huán)境治理費(fèi)”、“環(huán)境損害費(fèi)”，以及“環(huán)境利潤”等。

此外，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)客觀揭示企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)所消耗的資源、環(huán)境污染的程度及所造成的責(zé)任成本、罰款等情況。同時(shí)，還應(yīng)反映企業(yè)采取環(huán)保措施發(fā)生的支出和收益情況，及其對(duì)未來環(huán)境的，企業(yè)治理環(huán)境的長遠(yuǎn)目標(biāo)及行動(dòng)，環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字等。使企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表不僅能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，而且能更充分地反映環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以此滿足社會(huì)各方面的需要，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的綠色革命。

四、我國建立環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策與建議

在我國會(huì)計(jì)體系中創(chuàng)建環(huán)境會(huì)計(jì)是十分必要的，這不僅是我國嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)客觀要求和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的需求，也是企業(yè)自身和我國對(duì)外開放的需求，同時(shí)又是會(huì)計(jì)發(fā)展和改革的需求。建立我國環(huán)境會(huì)計(jì)，不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，也是一個(gè)環(huán)境問題和社會(huì)問題。

1.大力宣傳環(huán)境會(huì)計(jì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究。在建立環(huán)境會(huì)計(jì)的過程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)觀念的束縛，積極借鑒國外研究成果，并結(jié)合我國實(shí)際情況，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，以指導(dǎo)我國環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。促使環(huán)境會(huì)計(jì)理論早日與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，以提高環(huán)境會(huì)計(jì)的核算水平，為企業(yè)取得較好的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)需提高環(huán)保意識(shí)，大力宣傳環(huán)境會(huì)計(jì)的優(yōu)越性，只有提高全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)，才能促進(jìn)更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，推動(dòng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)水平的提高。

2.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)工作最高層次的規(guī)范，將環(huán)境的核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，無疑以形式確定了環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，是將環(huán)境會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力手段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作具有約束力的規(guī)范，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，將會(huì)有效地防止有關(guān)部門和單位短期行為。會(huì)計(jì)制度應(yīng)逐步對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量作出具體規(guī)定，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。

3.進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督。環(huán)境會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體核算企業(yè)對(duì)社會(huì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)地進(jìn)行揭示。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開社會(huì)和政府的監(jiān)督，應(yīng)由政府或有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家的有關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，以促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，自覺保護(hù)環(huán)境。

4.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。隨著公眾環(huán)境意識(shí)的增強(qiáng)，環(huán)境水平的提高，環(huán)境保護(hù)措施的改進(jìn)和發(fā)展，環(huán)境管理思想也發(fā)生了很大的變化。要實(shí)施全方位、全過程的環(huán)境管理就必須首先使財(cái)會(huì)人員樹立起環(huán)保觀念，同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)還是一門多種學(xué)科交叉滲透而形成的學(xué)科，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了新的要求。因此，在增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員環(huán)保意識(shí)的同時(shí)，還要提高會(huì)計(jì)人員環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)水平。

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1.林萬祥，肖序。企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2002（6）

第9篇：會(huì)計(jì)主體的前提條件范文

根據(jù)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系理論，生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，生產(chǎn)關(guān)系中的生產(chǎn)資料所有制關(guān)系是生產(chǎn)關(guān)系的基礎(chǔ)。生產(chǎn)資料所有制關(guān)系是人和生產(chǎn)資料結(jié)合的方式，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是經(jīng)濟(jì)所有制的法律表現(xiàn)形式。

產(chǎn)權(quán)，是除所有權(quán)外，還包括占有權(quán)、使用權(quán)、支配權(quán)、經(jīng)營權(quán)、索取權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)、處置權(quán)等等的一組權(quán)利。產(chǎn)權(quán)中的各種權(quán)利具有可分離性。產(chǎn)權(quán)關(guān)系實(shí)質(zhì)是社會(huì)中最基本的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。與經(jīng)濟(jì)關(guān)系相比，產(chǎn)權(quán)關(guān)系界定的范圍更加針對(duì)地指向會(huì)計(jì)的主體形式---企業(yè)，反映主體中的各種產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

一、會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)是產(chǎn)權(quán)關(guān)系

理論是人們對(duì)客觀事物的一種理性認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)理論是系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)知識(shí)體系，其目的是為觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理由并預(yù)測(cè)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)由會(huì)計(jì)對(duì)象、職能、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)和原則、準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)程序與方法等元素組成。

會(huì)計(jì)研究邏輯起點(diǎn)的確定是從事會(huì)計(jì)理論研究的第一步，研究起點(diǎn)的正確與否，將直接影響會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐的方向，甚至整個(gè)會(huì)計(jì)體系的科學(xué)性。

邏輯起點(diǎn)是對(duì)理論體系的基本問題進(jìn)行回答所必須使用的關(guān)鍵概念，其基本特點(diǎn)表現(xiàn)為：

1.起點(diǎn)是最本質(zhì)的東西；

2.起點(diǎn)是所處理論體系中的直接存在，能揭示會(huì)計(jì)觀念的產(chǎn)生、發(fā)展、變化的真正原因；

3.起點(diǎn)是會(huì)計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn)，也應(yīng)是其歸宿點(diǎn)。

會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)由若干元素組成，所有這些元素中，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)元素作為邏輯起點(diǎn)，其他元素因這一起點(diǎn)而產(chǎn)生、發(fā)展變化。

作為會(huì)計(jì)對(duì)象的產(chǎn)權(quán)關(guān)系先于其他各種會(huì)計(jì)元素產(chǎn)生，具備作為會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的前提條件。以產(chǎn)權(quán)關(guān)系作為會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，能使會(huì)計(jì)理論真正地為會(huì)計(jì)實(shí)踐服務(wù)，同時(shí)能客觀地檢驗(yàn)會(huì)計(jì)理論研究的價(jià)值，而且產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化是推動(dòng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐不斷發(fā)展的永恒動(dòng)力，成為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)具有科學(xué)性。

二、會(huì)計(jì)假設(shè)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)主體是虛擬主體，個(gè)別產(chǎn)權(quán)投入公司企業(yè)后轉(zhuǎn)化為共有產(chǎn)權(quán)，同時(shí)個(gè)別產(chǎn)權(quán)失去對(duì)相應(yīng)資源的控制而轉(zhuǎn)化為求償權(quán)如：債權(quán)和股權(quán)。

持續(xù)經(jīng)營是產(chǎn)權(quán)運(yùn)行持續(xù)化的前提。持續(xù)經(jīng)營使得資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，在非流動(dòng)資產(chǎn)中折舊費(fèi)用的攤銷處理會(huì)影響到利潤，進(jìn)而影響股東的權(quán)益。同時(shí)負(fù)債中劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)無限期延續(xù)不會(huì)遭遇清算，使得債權(quán)人的求償權(quán)得以保證實(shí)現(xiàn)。

會(huì)計(jì)分期使產(chǎn)權(quán)的關(guān)系和價(jià)值得以及時(shí)確認(rèn)和披露，貨幣計(jì)量為產(chǎn)權(quán)價(jià)值的記錄、反映提供標(biāo)準(zhǔn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制為產(chǎn)權(quán)價(jià)值的確認(rèn)奠定統(tǒng)一的科學(xué)基礎(chǔ)。

三、會(huì)計(jì)主體中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

會(huì)計(jì)主體中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系就是會(huì)計(jì)要處理的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，也就是作為同一個(gè)主體內(nèi)共有產(chǎn)權(quán)與個(gè)別產(chǎn)權(quán)之間，以及各個(gè)別產(chǎn)權(quán)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，一般包括：（1）會(huì)計(jì)主體與股東之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是會(huì)計(jì)主體最基本的產(chǎn)權(quán)關(guān)系；（2）會(huì)計(jì)主體與債權(quán)人之間因借貨產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)關(guān)系；（3）股東之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是會(huì)計(jì)主體中最重要的產(chǎn)權(quán)關(guān)系；（4）股東與債權(quán)人之間因風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和利益分享造成的產(chǎn)權(quán)關(guān)系；（5）因委托--形成的股東與管理者之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系；（6）會(huì)計(jì)主體與政府機(jī)構(gòu)之間因提供公共產(chǎn)品、公共服務(wù)、公共資源與會(huì)計(jì)主體間形成的產(chǎn)權(quán)關(guān)系；（7）會(huì)計(jì)主體與交易人之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，是產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要基礎(chǔ)；（8）管理者、內(nèi)部機(jī)構(gòu)與職工之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，是人力資源會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)；（9）會(huì)計(jì)主體與社會(huì)公眾的潛在的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，表現(xiàn)在社會(huì)公眾是潛在的投資者或交易人，同時(shí)還可能是會(huì)計(jì)主體的受益者或受害者；（10）會(huì)計(jì)主體與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

四、會(huì)計(jì)職能的產(chǎn)權(quán)分析

會(huì)計(jì)職能是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，分析經(jīng)濟(jì)情況，核算經(jīng)濟(jì)效果，監(jiān)督控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景和參與經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)職能的產(chǎn)權(quán)表現(xiàn)為：界定產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，計(jì)量產(chǎn)權(quán)價(jià)值，反映產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，披露產(chǎn)權(quán)信息。會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)中，確認(rèn)和計(jì)量是產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的控制，記錄和報(bào)告時(shí)產(chǎn)權(quán)和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的反映。產(chǎn)權(quán)的復(fù)雜程度影響會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵，會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮效能也影響產(chǎn)權(quán)的維護(hù)。

五、會(huì)計(jì)目標(biāo)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)主體在一定的社會(huì)環(huán)境中，通過會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的結(jié)果，受制于作為會(huì)計(jì)對(duì)象的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，派生于會(huì)計(jì)職能，也受會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)，必須有一定的目標(biāo)作為系統(tǒng)運(yùn)行和管理活動(dòng)的導(dǎo)向。會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，決定著會(huì)計(jì)活動(dòng)的方向和方式。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要觀點(diǎn)有：受托責(zé)任論，決策有用論，信息需求論，融合論，權(quán)益均衡論和契約維護(hù)論等等。不同的觀點(diǎn)都是側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)主體中不同產(chǎn)權(quán)關(guān)系的維護(hù)，從而最大程度上保護(hù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的正常運(yùn)行。

六、產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響

概念框架是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)，而概念框架又取決于產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于企業(yè)市場(chǎng)主體地位得到確立，使得產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)一步明確，企業(yè)有了債權(quán)人和所有者（股東），承認(rèn)了企業(yè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益及其存在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分企業(yè)資金來源和各種產(chǎn)權(quán)關(guān)系，估算資本成本，確定合理的資本結(jié)構(gòu)。因此構(gòu)建了資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)代會(huì)計(jì)等式的會(huì)計(jì)制度。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度在產(chǎn)權(quán)關(guān)系安排中的功能表現(xiàn)為：界定產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、計(jì)量產(chǎn)權(quán)價(jià)值、反映產(chǎn)權(quán)變動(dòng)和披露產(chǎn)權(quán)信息。

七、產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，由于企業(yè)市場(chǎng)主體地位的確立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系重新定義，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息在可靠性基礎(chǔ)上對(duì)以投資人為主體的信息使用者的相關(guān)性，作為為會(huì)計(jì)工作提供規(guī)范和指南的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生著改變。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本理念中增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，會(huì)計(jì)目標(biāo)為反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。另外新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用資產(chǎn)負(fù)債觀來制定，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，有助于改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，提高決策水平，促進(jìn)企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)性發(fā)展。同時(shí)新準(zhǔn)則中適度、謹(jǐn)慎引入公允價(jià)值，一方面是為增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息對(duì)投資人的相關(guān)性和有用性，另一方面也是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同的重要標(biāo)志。可見，會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整產(chǎn)生根本性的深遠(yuǎn)影響。