企業會計法則精選(九篇)

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第1篇：企業會計法則范文

一、小企業企業所得稅與會計準則的協調與分析

為了降低小企業的納稅調整成本、能夠更好地適應稅務部門的決策，財政部門了《小企業會計準則》，這一舉措促進了企業與企業所得稅法的協調。可以從以下幾個方面進行分析：

1.資產核算協調

小企業在核算資產的時候將不再計提資產減值準備，而使用歷史成本來作為計量。企業所得稅法只把握確定性的原則，概不承認持有期間的市價變動對資產的影響，因此小企業不再計提存貨跌價準備、壞賬準備以及固定資產減值準備等，也不再因資產的公允價值變動而調整股權投資的賬面價值。而且小企業為了避免納稅調整，對于長期股權投資的會計處理舍棄了之前的權益法，而使用了成本法。對于資產折舊方法以及年限進行了統一，具體表現在《小企業會計準則》以“竣工”為自建固定資產資本化的截止時間點，與企業稅法保持一致，不再以“達到預定可使用狀態”為標準。小企業對于合理地確定固定資產的使用壽命以及預計凈殘值，與企業所得稅法的折舊最低年限保持一致。

2.收入核算的協調

企業所得稅法對于收入的確認標準為票據，而小企業卻以貨物的手法為核算標準，這樣一來大大減少了報酬轉移和風險的職業判斷，對于會計的不確定性有了一定縮減，更與企業所得稅法保持了一致。《小企業會計準則》對于常見的銷售方式也都采用了企業所得稅法確定的收入時點，例如在發出商品時確認收入。在收入計量方面也與企業所得稅法保持了統一，即不再按照協議價款的公允價值確定收入額而是按照合同或協議價款或者已收價款作為收入確定的標準。

3.費用損失的核算協調

雖說《小企業會計準則》與企業所得稅法所規定的費用確認方法不太一致，但是增強了企業所得稅的協調程度。例如：《小企業會計準則》對于借款費用的核算按照借款的本金以及合同利率在應付利息日進行計算，而不再按照攤余成本和借款實際利率計算，這與企業所得稅法同步發展，相對的也使納稅調整內容減少了。

4.營業外收入核算的協調

《小企業會計準則》中定義營業外收入指的是企業日常生產經營以外的收入，與投入資本無關、應計入當期損益、會使所有者權益有所增加的經濟利益的流入，為了加強所得稅法的協調程度，小企業營業外收入不但包括外來捐贈、補助收益，還包括已作壞賬處理卻又收回的應收款，以及外幣兌換收益等都計入營業外收入。

二、《小企業會計準則》與企業所得稅法的差異分析

《小企業會計準則》所涉稅業務好多與《企業所得稅法》的處理方式保持一致，但由于立法目的的不同《小企業會計準則》與企業所得稅法之間也存在一定差異，主要從時間性差異和永久性差異兩方面進行分析：

1.永久性差異

永久性差異指的是企業所得稅法和《小企業會計準則》在某一會計年度中的收益、費用、損失的不同，所產生的應納稅所得額與稅前會計利潤之間的差異。這樣的差異一旦形成，便無法挽回。首先是收入確認上的差異，例如，小企業購買國債去的的利息收益，或者小企業在建工程過程的試運轉過程所形成的產品等這些雖然小企業作為收入，但是企業所得稅法不作為應納稅所得額。其次是成本費用確認上的差異，《小企業會計準則》確認為成本費用，而稅法照常收取所得稅的項目，例如罰款、滯納金、企業納稅年度發生的虧損、工資性支出、福利費、公益捐贈等。

2.時間性差異分析

時間性差異指的是企業的稅前會計利潤和納稅所得計算口徑一致，但在確認時間上卻存在著差異，但是這種差異可以隨著時間的推移，和當期按稅法規定的調整而最后與會計利潤以及納稅所得保持一致。具體表現在：《小企業會計準則》確認為當期收益，而企業所得稅法規定在后期確認的賬務處理。例如《小企業會準則》中取得一次性壞本付息的長期債券投資，會計分錄為借記：長期債券投資-應計利息，貸記：投資收益。而企業所得稅法的做法是在債券到期時的利息收入都計入應納稅所得額當中，這樣產生應納稅時間性的差異。一些費用或損失《小企業會計準則》確認為當期的費用或損失，而且所得稅法規定在以后期間才能從企業所得稅中扣減的，例如廣告費。稅法上規定計入當期應納稅所得額但按照《小企業會計準則》卻規定應該在以后期間確認收益，例如政府部門的補助。

三、結語

第2篇：企業會計法則范文

關鍵詞：實際利率法；會計準則；攤余成本

根據財政部2006年的《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》，實際利率法是指按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。不僅第2號會計準則，2006年其他多項會計準則，包括收入、借款費用、租賃、金融工具確認和計量、金融資產轉移等準則等，均要求企業按照實際利率法對相關資產、負債和收入進行確認和計量，并要求按照實際利率法確認金融資產和金融負債的利息收入和利息費用。實際利率法是資金時間價值觀念在財務會計準則中的具體體現，只有按照實際利率法進行會計確認和計量，才能真實地反映企業的財務狀況和經營成果。因此，認真領會實際利率法的內涵，掌握實際利率法計算利息以及攤余成本的內在邏輯，對于準確把握整個會計準則體系至關重要。

一、實際利率法相關概念

（一）實際利率法概念的提出

1.債券發行價格問題

實際利率法與名義利率法相對應，它是按照金融資產或金融負債的實際利率進行會計確認和計量的一種會計核算方法。例如，債券的價值是其未來利息收入和本金的折現值，市場利率是決定債券價格的重要因素。企業發行債券時，可能市場利率可能已經發生了變化，使債券的票面利率高于或者低于市場利率，從而導致債券溢價或者折價發行的情況出現，即債券的實際價值與票面價值不相等。當票面利率高于市場利率時，為了補償改造人損失，要采用溢價發行方式。反之，則采用折價發行方式。

2.投資成本問題

在溢價或折價發行債券的方式下，債券投資成本為實際支付的價款，與票面價值不等。相應地，投資收益的計量應當改按投資成本為依據，而與票面價值無關。

3.利息計量問題

在溢價或者折價發行債券的情況下，溢價是對發行人利息損失的補償，折價是對投資人利息收益不足的補償。對投資收益或者利息支出的補償自然使得債券實際投資收益或者利息支出不會等于票面利率。此時就應當選擇一個能夠真實反映投資收益或利息支出的利率。

（二）實際利率

根據第22號會計準則，實際利率是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。根據企業會計準則對資產的定義，資產是企業擁有和控制的，并能夠為企業帶來經濟利益的經濟資源。這一定義指出了收益是資產的本質，資產的成本可以用收益計量。資產的當前價值就代表了未來的收益，那么能夠將將來的收益折現為當前價值的折現率，即為實際收益率。

（三）攤余成本

“攤余成本”就是債券的“賬面價值”或者投資成本。從貨幣時間價值觀角度來看，攤余成本即某金融資產（或金融負債）在某時點的價值。由于債券實際收益與票面收益不相等，從投資者角度看，投資者實際得到的投資收益是根據票面利率計算的，它會高于或者低于實際確認的投資收益。在溢價債券溢價發行的情況下，實得的投資收益大于確認的投資收益，表示投資成本的收回；在折價的情況下，確認的投資收益大于實得的投資收益，表示投資成本的追加。可見，債券投資成本隨著投資收益的確認而不斷變化。因而債券的賬面價值是一個動態的概念，即所謂的攤余成本。根據22號會計準則，攤余成本指金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。即攤余成本=初始確認金額-已收回或償還的本金-累計攤銷額-已發生的減值損失。

（四）實際利率法

22號會計準則將實際利率法定義為：按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。就債券而言，實際利率法有兩層含義：一是債券的后續計量是按照攤余成本計量的；二是債券的投資收益是按照攤余成本和實際利率計算的。實際利率法的優點是顯而易見的，它使利息這一會計要素由名義的被還原為實際的，攤余成本也使相關金融資產和負債成本的計量符合真實的狀況。

二、實際利率法例解

在實際利率與票面利率不等的情況下，因為利息收入或者費用等于金融資產或者金融負債實際資本金與實際利率的乘積。所以，債券的實際利息收入或利息費用的確認和計量，就只能夠以實際發行價格為基數，以實際利率為標準來計算，這就會出現票面利息與實際利息不相等的情況。在債券整個存續期限內，需要用票面利息與實際利息的差額去調整債券面值與實際價值的差額，直至將債券的實際價值調整到債券的賬面價值。可見，按照實際利率法計算出來的利息收入或者費用是金融資產或者金融負債的實際收入或者費用，債券價格差額攤銷的過程實際上是動態計算債券實際價值的過程。舉例如下：A公司于2008年1月1日購入B公司發行的2年期債券，支付價款41 486萬元，債券面值40 000萬元，每半年付息一次，到期還本。甲公司在購買時將其劃分為持有至到期投資。該債券票面利率8%，實際利率6%。（1）2008年1月1日，投資者初始購買債券時，實際購買價格為41486萬元，債券面值40000萬元，實際購買價格高于債券面值的溢價為1486萬元，視為是對債券發行人的利息補償，需要抵減未來期間的利息收入。（2）第一個計息期末，即2008年6月30日，按照最初的購買價格和實際利率計算的實際投資收益為：411486×6%/2=1244.58萬元；按照票面利率和面值計算的實得利息收入為40000×8%/2=1600萬元；票面利息收入與實際利息收入的差額為1600-1244.58=355.42萬元，視為是投資成本的回收，因而需要調減初始投資成本，并將初始投資成本調整為攤余成本。下一個計息期用同樣的方法進行會計處理，并逐次調減投資成本，直到將攤余成本調整得與票面價值相等為止，從而使賬面投資成本與票面投資成本一致。可見，實際利率法較好地解決了金融資產和負債確認和計量過程中所存在的票面價值與實際價值、票面利率與實際利率、名義利息收入與實際利息收入等錯位問題，真實和客觀地反映了金融資產和負債在不同時間點真實的價值和相應的投資收益或費用。

三、實際利率法的具體運用

（一）實際利率法在固定資產和無形資產會計中的運用

如果企業采用分期支付的方式購置和無形資產，根據《企業會計準則第4號――固定資產》與《企業會計準則第6號――無形資產》的規定，如果購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產和無形資產的初始成本以實際支付的價款的現值為基礎計量。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，并將攤銷金額確認為財務費用。企業采用分期付款方式購入固定資產和無形資產，實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，實質上是融資利息，真正的投資成本是實際支付價款的現值，所以融資利息費用當以這一現值為基礎，并采用實際利率法進行計算，在信用期內，固定資產和無形資產投資成本不需要調整。

如果企業采用融資租賃的方式購置固定資產和無形資產，根據《企業會計準則第21號―一租賃》的規定，在租賃開始日，承租人應將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款入賬價值，其差額作為未確認融資費用，并采用實際利率法在租賃期間分期攤銷。

（三）實際利率法在借款費用會計中的運用

根據《企業會計準則第17號――借款費用》的規定，借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間相應攤銷的折價或者溢價的金額，調整每期利息金額。在實際利率法下，企業應當按照期初借款余額乘以實際利率計算確定每期借款利息費用，這一會計處理方法與債券會計方法完全一致。

（四）實際利率法在收入會計中的運用

根據《企業會計準則第14號一收入》的規定，對企業采用分期收款方式銷售商品，收取的價款超過正常信用條件延期收取，實質上已具有了融資性質，應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應收的合同或協議價款與其公允價值的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。應收的合同或協議價款作為長期應收款入賬。

參考文獻：

第3篇：企業會計法則范文

論文摘要：新《會計法》首次明確了企業負責人為本企業會計行為的責任主體，是會計行為的第一責任人，明確了企業會計責任主體的法定職責和法律責任，加大了對違法會計行為的懲治力度。提高法制觀念是企業負責人防范會計法律責任風險的基本前提；建立健全有效的內部控制制度，發揮內部審計的監督職能是企業負責人防范會計法律責任風險的有力保證。

一、提高法制觀念，擺正企業負責人在本企業會計工作中的位置

企業負責人是本企業的法人代表，對本企業的會計工作負有不可推卸的責任。企業負責人應加強對以《會計法》為代表的財經法規的學習，了解《會計法》所提出的要求以及相應的法律責任，從思想上充分認識、高度重視《會計法》在規范會計行為、保證會計信息質量方面的重要意義。

在市場經濟條件下，一些企業的領導為追逐政治或經濟上的私利，指使會計部門和會計人員弄虛作假：一些政府官員為完成經濟指標，強令下面虛報瞞報。《會計法》第28條規定：“企業負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。”第46條規定：“企業負責人對依法履行職責、抵制違反本法規定的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任i尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位給予行政處分。”這些條款都不容置疑地表明企業負責人在會計法律責任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會計業務”或“不知情”“事前不知”，或所用會計人員“不熟悉會計業務”等為借口，來推卸或減輕責任。所以，企業負責人應認真學習會計法，提高法制觀念，擺正企業負責人在本企業會計工作中的位置，正確履行其會計責任。否則，很容易遭遇法律責任風險。

二、加強對財會知識的學習，提高辨別、區分違法會計行為的能力

會計是二個行為過程，企業負責人是會計行為的重要參與者，各種會計政策的貫徹執行，各種重大會計事項的決策等，都離不開企業負責人的參與。會計又是一門專業性、實踐性很強的學科，有一套完整的理論體系。在我國，大部分負責人沒有接受過系統的財會知識教育，這與西方一些發達國家形成鮮明的對比。

負責人首先應掌握會計基礎知識和會計基本原則，包括會計的職能和作用、一般原則、會計處理程序和方法等等。在此基礎上進一步學習國家統一的會計制度，學會讀懂和分析財務會計報告，包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及會計報表附注和財務情況說明書等。負責人只有熟悉掌握了財會知識，才能提高自己辨別、區分違法會計行為的能力，才能保證本企業的會計工作和會計資料的真實性、完整性，才能充分掌握企業經營管理的全面情況，控制會計行為，防范會計風險，從而保證財務會計報告的真實和完整。

三、重視會計人員配置和會計機構建設，建立健全行之有效的內部控制制度

負責人是會計責任主體，要保證會計信息的真實、完整，除了自己遵守《會計法》，不授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項外，還必須防止會計機構內部人員的作假舞弊行為。首先，負責人要關注會計人員的配置，重視會計人員的職業繼續教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質高、道德品行好的人才，提高會計工作質量和效率，從而減少單位負責人由于會計人員的敗德行為帶來的法律風險；其次，負責人應重視會計機構的建設，通過建立健全行之有效的內部控制制度和內部制約機制，明確會計相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明，相互制約、相互監督。

四、正確認識會計監督的重要地位，充分發揮內部審計的監督職能

第4篇：企業會計法則范文

2006年2月，財政部了《企業會計準則—企業合并》，該《準則》指出“企業合并，是指兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告交易主體的交易或者事項。企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。” 并明確前者的會計處理采用權益結合法，后者的會計處理采用購買法。本文即對兩種會計處理方法進行比較分析。

一、企業合并的會計方法的差別

目前，企業合并的方法大致有兩種：購買法和權益法。兩種方法在會計處理方法上的差別具體體現在：

(一)合并方企業在使用購買法時要按公允價值記錄所收到的資產和承擔的負債，合并成本與取得凈資產公允價值的差額計入商譽，在規定的期限內攤銷；而使用權益結合法時，由于其計價基礎不變，資產負債均按帳面價值計價，股本按發行股票面值計價，換出股票面值與合并方實收資本之間的差額調整資本公積，不存在商譽的確認問題。可以看出，權益結合法中，不按照取得凈資產所付出的代價，而是根據其帳面價值決定凈資產的入帳價值。

(二)合并企業在使用購買法時的收益要包括當年本身實現的收益以及合并日后被合并企業所實現的收益；而使用權益法時，不論合并發生在年度的哪個時點，參與合并企業整個年度的損益都包括在合并后的企業中。

(三)合并企業在使用購買法時，留存收益可能因合并而減少，但不能增加，被合并企業留存收益不能轉入合并企業，這樣，雖然單個企業可用于利潤分配的留存收益并沒有減少，但合并后的金額卻大大減少，會影響合并后股東的利益；而使用權益法時，參與合并企業整個會計年度的留存收益均應轉入合并企業，這樣則不會影響可用于分配的數額。

(四)企業合并在使用購買法時，間接費用計入當期損益，而直接費用則調整資本公積，或者調整投資成本；而使用權益法時，企業合并時發生的所有費用，不管是直接費用或間接費用，都計入當期損益。

(五)企業合并在使用購買法時，不需對企業的帳面價值進行調整；而使用權益法時，如果參與合并企業的會計方法不一致，應當進行追溯調整，并重新編制前期的會計報表。

二、合并會計方法的差別產生的不同影響

由于兩種方法在會計處理上不同，必定對會計后果產生不同的影響，這種影響主要體現在：

(一)對合并當年的利潤產生不同的影響。

在購買法下，首先，重估后資產的公允價值通常高于帳面價值，尤其是在通貨膨脹時期，資產中的土地、建筑物等升值幅度很大。這些增值的資產確認后將在以后年度轉化為成本或費用，從而導致購買法下的成本費用較權益結合法要多；其次，合并企業當年的利潤僅僅包括購買日后被合并企業實現的利潤。而在權益結合法下，合并企業當年的利潤包括被合并企業整個年度的利潤，而不管具體的合并日是哪一天。權益結合法較購買法在增加利潤上有立竿見影的效果。

（二）對財務報表的影響

1、對合并資產負債表的影響

購買法下，合并資產負債實際上是投資企業與被并企業資產、負債公允價值總和。而在權益法下，被并企業的資產、負債仍按其帳面價值反映。由于被并企業凈資產的公允價值往往高于其帳面價值，故購買法下合并后的資產通常高于權益法。

在購買法下，合并后的股東權益即為投資企業的所有者權益。而在權益法下，合并企業在記錄合并業務時，并不按被并企業的所有者權益項目的帳面數記帳，而是按換出股票的面值和股票溢價發行收入記帳，被并企業的留存收益通常直接加到合并企業的留存收益。

2、對合并損益表的影響

合并當年，權益法將被并企業全年損益納入合并企業的收益表，而購買法僅僅將合并日后被并企業所實現的收益納入收益表，故只要合并不是發生在年初且被并企業又有收益，權益法處理所得的收益總是大于購買法。在合并以后年度，購買法下會有較高的折舊費和商譽的攤銷；權益法下成本費用偏低，相應地利潤就高。對于合并成本，權益法下作為管理費用或沖減資本公積；而在購買法下，合并的直接費用增加被并企業的凈資產的成本。

3、差異分析

可見，權益法對實施合并企業的財務報表產生了有利影響，它避免了較高的資產折舊基礎和商譽的出現，避免了因資產價值重估所引致的每股收益的稀釋，合并后各期的收益相對比購買法下的收益要高，給報表閱讀者以企業增長的感覺。特別是在換股合并時，企業往往變購買為權益結合，從而導致較高的合并收益。權益法按帳面價值而不是按其收購成本計價，會形成秘密準備，較低的折舊，無須攤銷商譽為企業帶來較高的收益。合并當期，企業如果按公允價值出售帳面上低估的資產，會取得一筆即時的收益，而這筆收益并不是企業賺取的。管理當局可以通過在年末合并其他盈利企業操縱企業的利潤。因此，國外往往對權益法的使用加以嚴格的限制。

三、企業合并會計方法在我國的實踐

2006年我國新的企業會計準則頒布以來，第一次對企業合并方法以準則的形式進行規定，對我國企業合并的會計核算有重大理論和實踐意義。

對于同一控制下的企業合并，原則上應按照權益結合法進行會計處理；對于非同一控制下的企業合并，原則上應按照購買法進行會計處理。這表明今后我國關聯方關系復雜的上市公司發生的企業合并很多都可以按照權益結合法來處理。

我們知道，會計信息要對決策有用，必須具備三個主要質量特征，即相關性、可靠性和可比性。從會計信息的相關性來看，購買法提供了關于合并企業資產和負債公允價值的信息，便于投資者預測合并后企業未來的現金流量，從而其提供的信息有極大的相關性；從會計信息的可靠性來看，由于權益集合法按歷史成本反映合并后企業的資產和負債，因而，其信息的可靠性較高；從會計信息的可比性來看，采用購買法使各企業之間的會計信息具有橫向可比性，但由于合并時采用的是新的公允價值的計價基礎，而合并前的會計信息是以歷史成本為計價基礎的，因而合并前后的會計信息缺乏可比性；而采用權益集合法，合并前后的會計信息都是以歷史成本為計價基礎的，因而不存在合并前后的會計信息缺乏可比性的問題。

從會計實務上來說，權益法要比購買法簡便，易于操作和掌握，降低了會計核算的難度和工作量，能較好的保證會計信息的質量。首先，權益結合法下，只要將參與合并企業的帳面價值直接加總就可以了；而購買法則首先要確定目標企業凈資產的公允價值，然后才能進行帳面處理。其次，到目前為止，我國公允價值的計量標準也影響了購買法的切實執行。第三，我國會計人員素質較低，據說在我國1，200萬會計人員中，受過中等以上專業教育的只占20％左右。因此，操作簡單的權益結合法可能更適合我國的國情，也更能保證企業合并會計報表的質量。

參考文獻

[1]《國際會計準則第22號—企業合并》

[2] 閻達五，耿建新，戴德明 .高級會計學[M].北京：中國人民大學出版社，1997

[3] 2006年企業會計準則

第5篇：企業會計法則范文

一、上市公司執行企業會計準剛的現狀

2009年國際金融危機影響繼續顯現，后金融危機時代國際政治經濟格局發生了深刻變化。在這樣的世界經濟環境中，2009年中國上市公司依然實現了較快的業績增長，企業會計準則國際趨同效果也得到了進一步的加強。

(一)2009年上市公司業績穩步增長

從2009年滬深兩市A股上市公司的年報可以看出，中國正從國際金融危機的低谷中走出，表現出經濟平穩回升向好的態勢。2009年末，滬深兩市1774家上市公司凈資產同比增幅為16.60％，利潤總額和凈利潤分別同比增長27.67％和26.64％，總體增長態勢比較平穩，上市公司可持續發展能力有穩定的業績支撐，新企業會計準則的執行效果良好，上市公司業績未產生大幅波動。

(二)企業會計準則國際趨同救果逐步加強

1　A+H股年報差異進一步縮小

香港從2005年開始直接采用國際財務報告準則為香港會計準則，2007年12月，我國內地會計準則與香港財務報告準則實現了等效并簽署了聯合聲明，此后兩地又建立了會計準則持續等效機制。根據A+H股上市公司公布的2009年年報統計，61家A+H股上市公司2009年分別按照內地企業會計準則和香港財務報告準則報告的凈利潤差異率僅為0.64％，凈資產差異率僅為0.22％，與2008年相比分別下降了1.75％和0.74％，與2007年相比分別下降了4.05％和2.62％，下降比例非常明顯。從數據上看，2009年A+H上市公司按照兩地準則編制的財務報告差異接近完全消除。這一事實進一步驗證了兩地會計準則等效的成果，同時也說明我國會計準則國際趨同的程度得到進一步加強。

2　A+B股上市公司大幅度消除原有差異

2009年有41家在境外發行了B股的上市公司在其A股年報中披露了境內外會計準則差異。根據東北財經大學會計學院財政部重點會計科研課題組的統計數據，41家A+B股上市公司2009年按照我國企業會計準則報告和境外財務報告準則報告的凈利潤差異率為0.62％，凈資產差異率為0.54％。41家A+B股上市公司境內外財務報告凈利潤和凈資產的差異率均不足1％，這足以證明按照兩地準則編制的財務報告差異接近完全消除。

3　企業會計準則體系引入“其他綜合收益”項目

隨著我國會計準則持續三年的平穩有效實施，我國在對IASB財務報表列報準則的征求意見稿進行深入分析的基礎上正式引入綜合收益概念，2009年6月，財政部印發了《企業會計準則解釋第3號》(財會[2009]8號)，在利潤表中增加兩個項目，分別為“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。其他綜合收益反映企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，綜合收益總額反映企業凈利潤與其他綜合收益的合計金額。同時，財政部還對在附注中需詳細披露的其他綜合收益項目規定了統一的格式。“其他綜合收益”項目的引入表明我國企業會計準則與國際會計準則趨同的步伐從未間斷，會計準則國際趨同的程度正在逐步加強。

二，企業會計準則執行過程中存在的問題

盡管新企業會計準則執行三年多來取得了平穩有效實施的良好效果，但由于經濟環境的不斷變化，新經濟業務的不斷產生，新企業會計準則在不斷深入的執行過程中依然暴露出規范不夠細化、執行標準不夠統一等問題。

(一)會計信息披露不夠細化

新企業會計準則雖然已對會計信息披露的內容作了較為詳細的規定，但仍然存在會計信息披露要求不夠嚴格明確的問題。此外，即便準則中對一部分會計信息的披露已做出了明確要求，但在實踐中也往往沒有受到上市公司的應有重視，對應該披露的會計信息在財務報告中只以很少的文字進行說明或者根本沒有列示。這個問題在以下幾個準則中表現尤為突出。

1　或有事項準則中的表現

在或有事項準則中，大部分上市公司在附注中只對“未決訴訟或仲裁”和“債務擔保”兩類或有事項按類別披露，對于其他類或有事項都沒有按具體分類披露。另外，還有部分公司沒有在附注中披露預計負債的計提基數、計提比例和形成預計負債的具體原因。如果或有事項準則能夠明確或有負債種類的列示標準及相關列示要求，那么這些問題想必就會迎刃而解了。

2　投資性房地產準則中的表現

在投資性房地產準則應用過程中，由于企業會計準則對投資性房地產公允價值的評估主體并沒有做出強制性規定，這就使得企業在確定投資性房地產的公允價值時，可以聘請獨立的專業房地產評估機構進行評估，也可以采用房地產經紀公司調查報告為依據計量，還有的由企業自己估價計量。盡管評估主體各自有估值的相關依據及計算過程，但由于估值方法不統一，尤其是有的評估主體地位不獨立等原因，使得各上市公司投資性房地產公允價值的估值結果不具備可比性，個別估值結果不夠客觀、公允。此外，會計準則沒有對上市公司關于投資性房地產的具體信息做出披露內容的規定，這樣就使得報表使用者無法了解企業主要投資性房地產的位置、面積、單位價格以及同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息。

3　外幣折算準則中的表現

在外幣折算準則中，由于外幣折算準則對外幣折算事項沒有硬性要求進行詳細披露，一些發生重大匯兌損益的上市公司并沒有對此進行必要的披露，而只是在年報中簡要概述。顯然，報表使用者不能夠通過年報得到比較詳實的會計信息。

4　無形資產準則

在2009年企業會計準則的執行中發現，絕大多數上市公司并沒有結合自身的經營特點和研發項目情況進行詳細說明，甚至存在有些上市公司只是簡單的說明公司研發活動分為研究與開發階段，對劃分依據并沒有特別說明，因此難于對上市公司資本化的支出是否滿足條件進行判斷。另外，還有部分上市公司沒有披露使用壽命不確定的無形資產是否進行了減值測試。

(二)會計處理規定不夠全面

隨著企業會計準則不斷深入的執行，從上市公司2009年年報來看，會計準則對于部分業務的會計處理規定還存在規范不夠全面、細致的問題，主要體現在以下幾個方面：

1　股份支付方面的規定有待完善

首先，是對于行權條件的規定不夠嚴

格，上市公司一般將激勵對象的可行權條件與公司業績掛鉤，但掛不掛鉤以及怎樣掛鉤都沒有具體的操作依據，上市公司在這方面的會計處理存在很大的自由性；其次，沒有對股份支付方式做出限定，企業在保證職工獲得同等對價的條件下，如果選擇不同的股份支付方式，則可以記錄不同的成本和費用，這就給企業帶來了操縱利潤的空間；再次，對股份支付的費用攤銷期沒有明確的規定，這樣就使得上市公司可以通過延長或縮短攤銷期來操縱利潤。

2　或有事項準則中貨幣時間價值計算規范不夠細化

《或有事項》準則規定：企業在確定最佳估計數時應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數。但是，準則并沒有給出判斷貨幣時間價值影響重大的指導性原則和現值計算中應采用的折現率標準。這就使得在實際操作中，各上市公司所依據的判斷標準不一，因折現率不同計算得出的現值差異很大，從而為企業操縱利潤打開了方便之門。

3　債務重組條件界定不明確

根據準則債務重組的定義'只要是債務人財務困難并且和債權人達成協議就可以進行債務重組，但是何種情況能夠構成財務困難，沒有一個準確的衡量標準。上市公司在界定財務困難時往往受主觀因素影響較大。目前大多數發生債務重組的上市公司都未詳細披露其財務困難狀況。

(三)會計人員職業判斷不夠準確

會計準則的有效實施與會計人員對準則的深入理解和會計處理上的職業判斷息息相關，由于會計人員的職業經驗、知識水平和經濟背景不同，往往會造成職業判斷的結果不同，從而產生會計實務操作中的不確定性。比如，會計人員在判斷政府補助的范圍時，有時就會出現判斷錯誤，將不屬于政府補助的項目錯誤劃歸到政府補助名下，而屬于政府補助的卻未計人政府補助科目中。

(四)公允價值用仍存在局限性

我國新會計準則體系在堅持歷史成本基礎的前提下，將公允價值作為會計計量屬性之一，并不同程度地運用在17個具體會計準則中。公允價值的應用是新會計準則的一大亮點。但是，目前，我國上市公司對于公允價值還是處于謹慎運用的階段。盡管上市公司開始逐漸適應公允價值計量模式，但在其具體應用中仍存在一定的問題。部分上市公司公允價值計量項目的披露完全是照搬準則原文；一些披露了公允價值確定依據及方法的上市公司又由于各公司采用的依據與方法迥異而缺乏可比性；另有一部分上市公司在公允價值計量屬性的應用條件符合時，也盡量避免應用公允價值。

三、世界各國會計準則發展動向

縱觀世界經濟一體化發展趨勢，會計準則國際趨同是一個國家經濟發展和適應經濟全球化的必然選擇。目前，建立全球統一的高質量會計準則已成為世界各國所達成的共識，各個國家的會計準則都在向著國際趨同這一共同的目標發展。國際會計準則理事會主席戴維’泰迪爵士2010年5月12～13日在新加坡舉行的國際財務報告準則地區政策論壇上介紹稱，全球已經有117個國家或地區會計準則實現了與國際財務報告準則的趨同，其中89個國家或地區要求所有的國內公司都執行國際財務報告準則，23個國家或地區允許采用國際財務報告準則，5個國家或地區要求部分國內公司執行國際財務報告準則，會計準則國際趨同已經是大勢所趨。這117個國家和地區包括歐盟各成員國、澳大利亞、南非等，而除此之外的其他國家和地區也紛紛推出了與國際財務報告準則趨同的路線圖，其中尤其值得我們關注的是美國及我國的兩個近鄰一日本和韓國會計準則國際趨同的動向。

(一)美國會計準則實現國際趨同的“路線圖”

美國證券交易委員會(SEC)于2008年11月14日推出了趨同路線圖征求意見稿，2010年2月24日又了一份委員會聲明，重申了其對建立一套全球統一的高質量會計準則的支持，并表示將于2011年就美國上市公司是否采用國際財務報告準則做出正式決定。目前，美國財務會計準則委員會(FASB)與IASB的各準則趨同項目正在按計劃快速推進。

(二)日本會計準則實現國際趨同的“路線圈”

2007年8月，日本企業會計準則委員會(ASBJ)與IASB共同發表了關于與IFRS趨同工作的“東京合意”，確定了短期、中期、中長期的工作目標。歐盟委員會(EC)于2008年12月對日本會計準則做出了與IFRS等效的決定。對于采用IFRS的時期選擇、擬采用IFRS的范圍限定等重要內容，日本方面其步調基本與美國一致。在美國證券交易委員會(SEC)2008年11月14日公布關于對本國企業允許或強制采用IFRS的“路線圖”的兩個多月后，2009年2月4日，日本金融廳企業會計審議會企劃調整分會發表了題為《關于我國對國際會計準則的處理辦法(中期報告)(案)》的報告，公開表明日本擬引入IFRS的思路及準備實施的時間，向社會各界征求意見，2009年12月11日日本金融廳正式了日本采用國際財務報告準則的路線圖，為部分日本上市公司在自2010年3月31H或之后結束的財務年度自愿提前采用“指定的國際財務報告準則”提供了可操作的框架，并將于2012年前后決定是否在2015年前后強制本國所有上市企業的合并財務報表采用IFRS。

(三)韓國會計準則實現國際趨同的“路線圖”

韓國會計準則在與IFRS的趨同方面態度比較堅決。韓國公認會計師協會副主席鄭基英教授2009年10月曾在我國東北財經大學承辦的第五屆中日韓會計準則高層論壇大會中發言，1997年爆發亞洲金融危機時韓國遭到了部分發達國家對韓國會計信息的透明性提出的質疑。因此，韓國會計準則將完全采納IFRS，希望通過國際趨同徹底消除國際上對韓國企業會計信息的不信任。

韓國于2007年3月15~iE式了采用IFRS的“路線圖”。根據“路線圖”的規劃，從2009年開始已有部分上市公司采用國際財務報告準則編制并披露財務報告，但沒有強制性，從2011年開始強制要求所有上市公司和金融機構按國際財務報告準則編制和披露財務報告。

四、未來我國企業會計準則發展趨勢

我國新企業會計準則執行三年以來的實踐證明，新企業會計準則得到了平穩有效實施。為了進一步部署我國會計準則建設的方向與目標，財政部繼2009年9月《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖(征求意見稿)》之后，2010年4月2日正式了路線圖。路線圖明確了我國會計準則國際趨同的基本立場是“趨同不等于等同，趨同應當互動”，而這也正體現了我國會計準則未來發展的方向。

(―)選擇“趨同”作為應用國際財務報告準則的策略

從全世界范圍來看，各國在應用國際財務報告準則時的策略主要分為兩種：一種是“直接采用”策略，即一字不動地照搬國際財務報告準則；一種是“趨同”策略，即在會計原則和實質內容上保持與國際財務報告準則的一致。顯然從我國的實際情況來看，一字不動的照搬國際財務報告準則，從語言形式上看并不現實。將英文的國際財務報告準則翻譯成中文，如果是直譯很可能造成語義表達不準確，或者由于不符合中文的表述習慣，讓使用者產生理解上的障礙。另外，從世界各國的實際情況來看，很多國家都存在一些特殊的會計問題，或是國際財務報告準則沒有相關規范的問題。如果一味的套用國際財務報告準則顯然并不能解決實際問題。因此，我國只有采取在會計原則和實質內容上保持與國際財務報告準則的一致才是明智之舉。

第6篇：企業會計法則范文

【關鍵詞】稅法，會計準則，差異，協調

根據我國會計準則與國際會計準則全面趨同的要求，我國于2006年頒布新的企業會計準則體系，并要求上市公司于2007年開始實行。鼓勵大中型企業實行，一定程度切實提升我國企業的管理水平和會計信息質量。隨后于2007年修訂的《企業所得稅法》以及《企業所得稅實施條例》，使會計準則與稅法的差異更加復雜。分析二者差異及如何使二者協調發展有了更加深刻的現實意義。

一、企業具體會計準則與稅法的差異

（一）固定資產準則與稅法差異。由于《企業會計準則第3號――投資性房地產》中將已出租的建筑物歸入投資性房地產，因此稅法中的固定資產范圍大于準則中的固定資產范圍。

（二）收入準則與稅法差異。《企業會計準則第14號――收入》從實質重于形式原則和謹慎性原則出發，側重于收入實質性的實現；而稅法從組織財政收入的角度出發，側重于收入社會價值的實現。

（三）或有事項準則與稅法差異。企業會計準則加強了對或有事項的確認或披露，有利于企業對或有負債風險的控制，要求滿足以下三點來確認預計負債：該義務是企業承擔的現實義務；履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；該義務的金額能夠可靠的計量。而稅法關于成本費用扣除的前提是：真實發生、確定性、合法、合理。

（四）無形資產準則與稅法差異。《企業會計準則第6號――無形資產》對無形資產的概念作了重新界定，引入了殘值的概念，改變了無形資產的初始計量、攤銷范圍和方法、減值和研究開發費用的處理。與稅法之間依然存在著不小的差異。

（五）存貨準則與稅法差異。存貨準則取消了“后進先出法”，而《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，納稅人各項存貨的發出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等，如果納稅人正在使用的存貨實際流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法。除了以上簡述，企業具體會計準則與稅法還有諸多的差異，例如存貨準則與稅法差異；政府補助會計準則與稅法差異；投資性房地產準則與稅法差異。此外還有債務重組準則與稅法的差異等。

二、企業會業計準則與稅法差異造成的影響

企業會計準則與稅法是兩個不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業的稅務處理過程中不可避免地存在差異。二者的差異對國家經濟活動產生了一定的負面影響：

（一）差異過大引起稅收的流失。一方面，一些納稅人利用自己的信息優勢和政策間的不協調，少納稅或者不納稅；另一方面，征稅人員由于會計利潤與應稅所得之間差異的復雜性以及信息的不足，對納稅人的納稅資料很難控制和管理或由于對稅收法規的 把握不到位，或者由于個人利益的驅使，濫用稅收權利，造成稅款少征或不征。

（二）差異過大容易造成財務虛假信息。市場經濟環境中，企業財務報告中會計利潤對企業的股票價格、投資人的持股決策影響非常巨大。企業為了讓股東繼續投資，讓潛在投資者購買股票，對企業進行投資，就要想辦法讓企業利潤增加，股價提升。當企業實際業績不如意時，企業就可能采取弄虛作假、舞弊的措施。

（三）差異過大增加社會成本。對企業來說，會計準則與稅法的過度分離，使會計處理變得更加復雜，對會計人員也提出了更高的要求，這大大增加了企業的會計核算成本和納稅成本。對稅務部門而言，增加了稅收的征管難度，增加稅收的征管成本。

三、企業會計準則與稅法相互協調的措施與方法

（一）稅法應有限度地許可企業對風險的估計。在市場經濟中企業所面臨的風險無處不在，在會計上充分估計各種風險，采用計提準備金、暫不確認收入等，都是企業抵御風險可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業風險的存在，而一味強調保證財政收入，其結果只能是進一步降低企業抵御風險的能力、最終傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養稅源的辯證關系出發，客觀地認識企業可能存在的風險，而不是一律加以排斥。為了防止企業利用風險估計有意進行偷漏稅款和延遲納稅，應對計提各種準備的條件和比例做出相應的規范。從而也可以縮小稅法與企業會計準則的差異，減少納稅調整事項。

（二）加強企業會計準則與稅法處理方法的協調。企業會計準則和稅法在具體實務操作上的協調可以根據不同的差異類別采取不同的方法。對會計處理比較規范的業務，企業會計準則與稅收法規的協作要使稅收在堅持自身原則的基礎上與會計原則作適當的協作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標準、資產減值的處理等問題，稅法應注意與企業會計準則的主動協調，以減少業務差異、降低納稅人的核算成本。

（三）加強互動宣傳。加強會計準則和稅法在會計界和稅務界的交流宣傳，提高會計準則和稅法協作的有效性。而稅務信息的非公開性使會計和稅務關系的相關研究面臨很大的數據障礙，因此，加強兩者之間的信息交流具有重要意義。相關機關還應盡量廣泛深入地開展會計準則和稅法的學習，從而帶動企業會計基礎工作和稅務機關執法水平的提高；引導企業分設稅務會計崗位，將會計和稅法的差異進行登賬核算反映。

參考文獻：

[1]聶婷婷，《企業合并所得稅會計差異協調研究》，財政部財政科學研究所，2011年

[2]于宏，《淺析新企業會計準則和稅法的差異》，知識經濟， 2011年10期

[3]陳蘭芳，《新會計準則與稅法的矛盾及協調》，中國集體經濟， 2010年04期

第7篇：企業會計法則范文

一、契約理論是會計方法選擇的基礎

1、報酬契約。報酬契約對企業會計方法選擇的影響主要體現為：①若實際利潤高于目標利潤的上限，經理人員有遞延報告盈利的動機以謀求總報酬的最大化；②若實際利潤處于目標利潤的彈性區間，經理人員會使報告盈利達到上限，以即時獲得好處；③若實際利潤低于目標利潤的下限，經理人員則可能有“巨額沖銷”的動機；④如果管理者的報酬契約中包括了認股權，那么管理當局則選擇能平滑收益的會計方法，以保持其股票價格的穩定增長。企業管理當局對會計方法的選擇是以維護個人收益最大化為企業立場。

2、債務契約。債務契約對企業會計方法選擇的影響主要體現為：①假定其他條件保持不變，企業的負債權益率越高，企業的經理人員便越有可能選擇將報告權益從未來期間移到當期的會計方法。如利息費用的處理、研究和開發費用的處理、折舊的計提等會計方法都可幫助企業達到調節收益的目的；②如果在某種會計方法下將發生違約行為，管理當局一般會變更會計方法，以避免這種違約行為的發生；③企業越是與特定的、基于會計數據的限制性契約條款聯系緊密，企業經理人員便越有可能采用可增加當期收益的程序。

3、政治成本。政治活動對企業會計方法選擇的影響主要體現為：①稅收。稅收會增加企業的成本，減少其現金流量。因此，公司管理人員總是希望通過各種努力降低現實潛在的稅負，包括對現行會計方法的選擇和可能出臺準則的游說；②某些企業的產品價格和收費標準加以限制是政府機構收費管理的依據，受限制的企業一般會游說管理機構和準則制定機構，以便制定出最有利于公司的會計準則。

二、會計對象是會計方法選擇的前提

1、工業企業。它們主要的經濟活動是生產和銷售工業產品，在生產工業產品中，一是工人利用勞動資料對勞動對象進行加工，二是―部分貨幣資金還要用來支付工人的工資和其他生產費用轉化為產品；三是廠房、機械設備等勞動資料因使用而磨損，需要進行折舊，折舊資金轉移到產品價值中，這樣，工業企業原來的儲備資金就轉化為生產資金。產品銷售出去，重新取得貨幣資金，這時產品資金又轉化為貨幣資金。工業企業的資金就是這樣不斷地周而復始地循環周轉。當然工業企業在周轉運作時，有時還會投資，像這樣，會計方法的選擇也不盡相同。

2、商業企業。它們主要的活動是商品的購入和銷售。為了經營購銷活動，要將貨幣資金轉化為商品資金，商品賣出去之后，商品資金又轉化為貨幣資金，并形成利潤和稅收。它與工業企業不同的是商業企業沒有生產過程，只是流通過程。所以商業企業會計的對象同樣是資金運動。

三、會計準則是會計方法選擇的依據

我國的會計準則包括了基本準則和具體準則兩個層次。基本準則是關于會計核算工作的基本規范，它是制定具體準則的依據，包括會計核算的基本前提。會計核算的一般原則、會計要素準則和財務報告準則等。具體準則是對具體會計業務和處理作出具體規定，它可分為三個部分：一是各行業共同業務的準則；二是會計報表的具體準則；三是特殊行業特殊業務的具體準則。我國的會計準則，現在除了已制定和實施的《企業會計準則》外，并根據這個基本準則制定和實施了一系列的具體會計準則，正在逐步形成了我國的完整的會計準則體系。1992年11月由中央財政部制定并于1993年7月1日起實施的《企業會計準則》屬于我國的會計基本準則。

1、會計準則制定技術與會計方法選擇。現實中的財務會計存在于信息不對稱，可能出現市場失靈的非理想的狀態下，會計準則制定機構不可能對企業發生的每一筆具體業務制定確切的處理方法與程序，而僅是為人們訂立有關契約時所需的會計信息提供一個大致的估計，這就是導致實務中各類經濟業務的會計處理方法同會計準則之間不再是一種一一對應的單映射關系，而是一種一對多的多映射關系。正由于會計準則的這種不完全性，在一定程度上為企業進行會計方法選擇提供了空間。

2、會計準則制定效率與會計方法選擇。由于各個企業的情況千差萬別，企業經營者擁有更多的企業信息。同時，如上所述，政府在會計準則的制定上是一種多方參與的政治博奕過程，需要以充分程序來表現制定過程的決策民主性，而且企業這一組織式的決策速度遠快于政府。為了保證會計準則制定的及時性，政府也不宜擁有全部的會計準則制定權，而應使企業擁有一定量的會計方法選擇權。

第8篇：企業會計法則范文

關鍵詞：企業 合并 會計方法 選擇

隨著世界經濟的不斷發展，企業合并已經成為一種普遍存在的經濟現象，并且呈現出規模不斷擴大的發展趨勢。由于世界各國的會計政策不同，企業合并的會計處理方法也很難達到統一的標準。在我國改革開放不斷深化的進程中，越來越多的國際企業進駐我國市場，近年來，企業合并現象也在我國迅速成長并蔓延起來。我國在2006年對企業合并的會計處理方法進行了規范，這兩種方法的出臺，為我國企業合并提供了必要的會計處理依據。但是，企業在合并過程中，具體應該選擇哪種會計處理方法，也成為值得我們深入研究與探討的問題。

一、我國企業合并的兩種會計處理方法

兩種會計處理方法的同時存在，與我國當前的國情有著密切的關系。目前我國允許在企業合并中采用權益結合法與購買法進行會計處理。下面就對這兩種會計方法進行分析：

（一）權益結合法

權益結合法是指企業所有者或股東權益聯合的一種合并，而不是企業資產的購買。這種情況下所采用的會計處理方法叫權益結合法。權益結合法相關問題具體如下：

1、資產及負債問題

長期以來粗放式的管理模式，使我國企業合并的會計處理方法與其它國家相比，較為滯后。在運用權益結合法來處理會計問題時，合并企業的資產與負債還是按照企業原來的賬面價值進行入賬。這是由于采取這種方法處理時，企業的合并行為是一種非購買，這樣不可能有購買價格和計價基礎這一說。因此，參與合并活動的企業就不能將凈資產作為公允價值進行入賬，而應該根據原來的賬面價值來入賬。合并雙方應該出于財務的考慮，以雙方股票或所取得凈資產的市價來決定股票交換的比率。

2、合并時發生的費用問題

企業在合并過程中所產生的費用，通常情況下會的處理方式是當作管理費或沖減資本公積。由于資產入賬仍然是以賬面價值來依據，資產價值不存在增加的問題，所以，不會被列為并購成本，而被作為合并活動的管理費或沖減資本公積。

3、并購商譽的產生問題

采用權益結合法進行會計處理時，企事業合并是一種非購買行為，也就不可能存在凈資產公允價值低于購買價格的問題，并購商譽便不會產生，合并以后也就沒有并購商譽推銷的問題。所以，企業原來賬目上的既有商譽應繼續保留，并按照剩余年限來進行繼續攤銷。

4、所有者權益中的股本、資本公積問題

企業合并時，所有者權益中的股本、資本公積并不是按被合并企業的股本及資本公積賬面的金額來入賬的，而是根據并購企業換出的股票面值及溢價發行收入來作為記賬依據的。但是被合并企業的留存收益，則應該按照企業賬面價值直接加計到并購企業的留存收益中。

5、合并企業的會計方法問題

合并企業的會計方法與并購企業的會計方法不一樣，合并企業會計方法應該根據企業的實際情況進行有效調整，這樣能夠保證企業在合并后的會計方法符合實際，并保持一致。

（二）購買法

購買法是指將并購企業取得被購企業凈資產作為一種購買行為。比如購買存貨、機器設備等。購買法的會計處理重點問題主要包括以下幾個方面：

1、購買方的認定

由于購買法是從購買方的角度出發，來看待企業合并行為，因此，購買法將假定交易的一方認定為購買方。從購買方的定義來看，對購買方進行認定的重要標準就是取得控制權。因此應該對控制的定義進行正確理解。控制權是對一個企業或主體的財務及經營管理進行決策，并在過程中獲得相應的權益。通常情況下，合并企業對其它參與合并企業的表決股份控制到了一半以上時，便可當作獲得了控制權。另外，在某些特殊情況下，參與合并的企業沒能獲得其它參與合并企業一半以上的表決權，這個企業也有可能被認為是購買方

2、購買日的確定

我國的新會計準則指出，購買日是購買方獲得被購方控制權的日期。購買方需要在購買日對購買成本進行分攤，應分攤到被購方的各項資產與負債當中。購買企業應該按照購買日的公允價值全額來確認其所取得的各項資產負債。

3、購買成本的確認

會計準則對購買成本進行了規定：當合并屬于一次易或交換活動時，合并成本為購買方在購買日所付出的資產、承擔的負債或發行權益性證券的公允價值；購買方為達到合并目的所付出的各項費用也應該列入合并成本；另外，購買方如果在購買日預測到一些未來事項會對合并成本造成影響，也應該計為合并成本。

二、我國企業合并的會計方法選擇分析

從我國未來的發展情形來看，使用單一的購買法，是我國企業合并會計處理的發展方向。但是由于相關制度與機制還不健全，目前單獨采用這種方法還不現實，仍然存在一定的風險性，容易造成市場混亂。只有真正克服了各種制度缺陷，才能進行平穩的過度。就目前的情況來年，我國企業合并的會計方法選擇應該從以下幾點進行分析：

（一）從合并業績計量方面進行分析

從合并業績計量方面分析，購買法的優越性通常要高于權益結合法。采用購買法處理企業合并時，其會計處理方法及財務狀況的透明度更高。而且，在價值交換的基礎上，購買法也能夠有效記錄企業的合并過程，這樣有利于投資者全面了解合并支付價格及信息，從而進行正確的經營決策。如果采用權益結合法，則無法提供相關的可靠信息。由于購買法以公允價值作為新的計價標準，能夠在報表中，對被購買方的資產、負債價值以及合并過程中產生的商譽進行明確及攤銷，在合并業績的計量上能夠對投入與產出的對稱性進行協調對比。如果采用權益結合法，那么合并業績計量方面的投入與產出配比則無法達到對稱，且往往會將合并業績夸大。

（二）從并購決策優化方面進行分析

從并購決策方面來看，購買法對于增強企業管理層的管理能力具有一定作用，購買法能夠保證管理層以股東價值最大化為前提，從而嚴謹科學的作出并購決策，也能夠有效避免企業管理人員為個人私利出現的行為。這是因為，購買法需要企業真實反映出合并活動的全部成本，如果企業領導的合并決策不理性，那么就有可能在合并報表或其它報表中體現出來。如果出現巨大的商譽，就需要進行推銷或計提減值，這樣就會導致對外報告利潤的降低。當然這種利潤下降無論對企業管理層，還是投資者都是不利的。甚至會使股票價格的大幅下跌。

（三）從收益操縱方面進行分析

從收益操縱方面來看，購買法與權益結合法都存在一定的不足。采用購買法來處理企業合并的會計問題時，通常會出現利用公允價值確定或資產減值計提固有的自由裁量權，對被購買方的資產低估或對負債進行高估，以此來為合并行為創造更高的利潤空間。另外，采用購買法進行會計處理時，購買方會采用壓縮經營規模、調整業務結構或精簡人員等借口，來故意高估重組的準備，然后在合并后秘密轉回或用于沖減經營費用。另外，采用權益結合法時，由于不需要對合并另一方的凈資產及相關資產進行重新計價，那么合并后，便可采用出售另一方已增值但卻不在賬面上體現的資產，來實現收益目的，同樣也會產生夸大合并效益的現象。

三、結束語

企業合并具有一定的獨立必，同樣也具有一定的關聯性。在會計處理方面，具體選擇哪種方法，應該結合企業合并的實際情況，以及企業的未來發展戰略來看。通常來講，對于同一控制下的企業合并行為，應該采取權益法來處理，對于非同一控制下的企業合并，在其它條件都具備的情況下，則應該采用購買法。

參考文獻：

[1]唐磊.新會計準則下企業合并會計處理方法探討[J].經濟研究導刊，2008；6：77～78

第9篇：企業會計法則范文

為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規，財政部制定了《小企業會計準則》，自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，鼓勵小企業提前執行。2004年4月27日的《小企業會計制度》同時廢止。這是我國進一步完善企業會計準則體系，推進我國會計國際趨同，規范小企業會計核算，提高會計信息質量的又一重要舉措。

會計準則代替會計制度是會計適應經濟發展的必然，是我國的會計改革與時俱進的體現。《小企業會計準則》的頒布和實施，將會在規范小企業會計核算方法的同時，解決近幾年小企業發展過程中出現的會計核算新問題，對小企業提供高質量的會計信息及提高其管理水平和融資能力均有較大的幫助。由于小企業在規模、經營、核算方面與大中型企業存在差異，因此《小企業會計準則》在具體內容上與《企業會計準則》也有較大不同。本文通過分析《小企業會計準則》的亮點和會計核算的主要變化，以期對《小企業會計準則》的學習與應用有所借鑒。

二、《小企業會計準則》的亮點

（一）統一了小企業的會計核算標準

小企業規模小、數量眾多、行業分布廣、業務相對簡單，會計人員素質參差不齊，存在著執行《企業會計準則》、《企業會計制度》、《小企業會計制度》等多種標準的情況，導致會計信息質量優劣不一、信息可比性差，不能有效滿足外部信息使用者的需求。《小企業會計準則》正是針對小企業的特點以及會計信息使用者較為單一的實際情況，對小企業會計核算標準進行統一，有利于提高小企業會計信息質量和可比性。

（二）簡化了會計核算要求

我國的小企業規模小，會計人員素質偏低，會計基礎薄弱，因此《小企業會計準則》制定的核心理念就是簡化處理。

1.簡化計量屬性。《企業會計準則》規定企業可以根據實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現凈值、公允價值和現值等五種計量屬性，而《小企業會計準則》則統一采用單一的歷史成本這一計量屬性。

2.簡化會計核算。小企業的資產初始取得時按照歷史成本計量，在持有期間，不計提資產減值準備，資產損失在實際發生時予以確認，直接計入當期損益“營業外支出”，不再設置資產減值準備和資產減值損失科目；小企業對外投資不再區分交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產；小企業購入的能隨時變現并持有期間不準備超過1年的投資定義為“短期投資”，對其計量采用成本法核算，而不考慮持有期間的公允價值變動，利息的確認均在約定付息日，這樣就簡化了短期投資持有期間的核算；長期債券投資中的溢折價在債券存續期間采用直線法攤銷；長期股權投資后續計量一律采用成本法；小企業的房產和地產全部作為固定資產或無形資產核算，不再劃分投資性房地產，折舊或攤銷與稅法規定相一致；融資租入的固定資產按照付款總額和相關稅費作為成本入賬，不再確認未確認融資費用；無形資產不再劃分使用壽命有限的和使用壽命不確定的，攤銷統一采用年限平均法；只允許采用“應付稅款法”，使得企業所得稅的會計處理方法大大簡化，有效規避了“納稅影響會計法”下職業判斷及對會計核算凈利潤的人為操控；資本公積的構成內容減少，僅核算資本溢價（或股本溢價），接受捐贈和外幣資本折算差額不再形成資本公積，明確規定資本公積不得彌補虧損；小企業分期收款銷售商品，以合同約定的收款日確認收入，銷售退回、折讓在發生時直接沖減當期銷售收入，不再區分屬于本年度的還是屬于以前年度的銷售，不需要判斷是否是資產負債表日后事項。跨年度勞務全部按照完工進度確認勞務收入，不再判斷勞務交易結構能否可靠計量。對于會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正采用未來適用法進行核算，不需要進行追溯調整。

3.簡化會計報告。小企業的會計報表主要包括資產負債表、利潤表和現金流量表和附注，不強制要求提供所有者權益變動表。利潤表不再反映每股收益、綜合收益等項目，刪除了“資產減值損失”、“公允價值變動收益”、“每股收益”等項目。現金流量表的編制采用直接法。無需在附注中披露企業基本情況、重要會計政策和會計估計、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正等信息。

三、《小企業會計準則》存在的一些值得探討的問題及原因分析

《小企業會計準則》減少了小企業會計的職業判斷內容，簡化了會計核算要求，與稅收相協調大量減少了納稅調整事項，增強了小企業賬務處理的針對性和可操作性。但《小企業會計準則》在收入的分類、相同的經濟業務會計處理所使用的科目上，與《企業會計準則》存在一定的差異。筆者認為《小企業會計準則》與《企業會計準則》的一些差異，還是有必要參照《企業會計準則》來施行，以便會計人員以及教師教學、在校生學習和企業實施《小企業會計準則》。

（一）《小企業會計準則》和《企業會計準則》相同經濟業務規定不同會計科目問題

從《小企業會計準則》與《企業會計準則》使用會計科目對比來看，存在小企業與大中型企業經濟業務相同，但使用會計科目不一致的問題。主要表現如下：

1.出租周轉材料租金收入問題。

《小企業會計準則》規定：“出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。”認為小企業出租或出借周轉材料是一種“提高資產使用效率”和“偶然”行為，周轉材料是小企業的一種存貨，其成本應當在領用時一次進行結轉；為了簡化核算，不要求對出租或出借的周轉材料結轉其成本。因此，《小企業會計準則》規定小企業出租周轉材料取得的租金作為營業外收入。

筆者認為，出租或出借周轉材料不一定是小企業的偶然行為，在一些小企業中，將周轉材料出租出借是企業常有的經營行為。如小型建筑業的鋼模板、木模板、腳手架出租等，又如經營礦泉水公司出租水桶，以及經營瓶裝液化氣的小公司出租出借鋼瓶等。這些企業不可能都將周轉材料采用一次攤銷法，而是采用分次攤銷法或五五攤銷法計算周轉材料的損耗，以確定這部分經營成果。因此，《小企業會計準則》規定 將出租周轉材料取得的租金作為營業外收入，而不通過其他業務收入進行核算，就無法與成本形成配比關系，不符合配比性原則，不利于這些小企業準確計算這部分經營活動的階段性財務成果。

2.沒收逾期未還包裝物押金問題。

《小企業會計準則》將沒收逾期未還包裝物押金記入“營業務收入”賬戶，筆者覺得不妥：客戶逾期未退包裝物的押金，一是逾期未退包裝物沒收的押金；二是逾期未退包裝物沒收的加收的押金。兩者都涉及到沒收的押金，但會計賬務處理不盡相同。

①逾期未退包裝物沒收的押金。這種情況可以這樣理解，視同把該未退還的包裝物出售給客戶，取得的收入通過“其他業務收入”科目核算，同樣，相關的稅金計入“其他業務支出”與之相配比。原出租（或出借）包裝物的成本，視沒收押金后包裝物是否需要再退還進行不同的處理。

②逾期未退包裝物沒收的加收的押金。這與第一種情況所不同的是，逾期未退包裝物按協議規定沒收客戶的押金后，再另外加收的押金。對于逾期未退包裝物沒收的押金，賬務處理如上所述，理由是客戶被沒收押金，是為其違約行為付出的代價，對出租（出借）包裝物的企業而言，沒收的押金又有包裝物作對應，所以通過其他業務收支科目核算。而后，為了促使客戶按時退還包裝物，另加收押金。對于另外加收的押金，由于沒有包裝物的金額作對應，屬于偶發業務性質，所以，通過“營業外收入”科目核算。

3.備用金問題。

備用金是企業生產經營過程中預付給企業內部各單位或職工個人備作零星開支、零星采購或差旅費等的款項。備用金制度分為定額備用金制度和非定額備用金制度兩種。會計制度改革以來，備用金一直是作為其他往來進行核算，即通過設置“備用金”或“其他應收款”科目進行核算。

《小企業會計準則》規定，企業內部周轉使用的定額備用金在“其他貨幣資金”科目下設置“備用金”二級科目或單獨設置“1004備用金”一級科目核算。可見，《小企業會計準則》把定額備用金作為貨幣資金的一部分進行處理。筆者認為，不論是定額備用金還是非定額備用金，其設置的目的就是便于零星開支、零星采購或差旅費使用上的方便，也是為了加強對備用金的管理。事實上備用金就是往來結算資金，不應當歸入其他貨幣資金，而應當參照《企業會計準則》的規定進行賬務處理。

4.盤虧或毀損，盤盈存貨的問題。

《企業會計準則》規定，存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：一是屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“管理費用”。二是屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“營業外支出”。對于存貨盤盈，先記入“待處理財產損溢”科目，然后按管理權限報經批準后沖減“管理費用”。

《小企業會計準則》規定，存貨的盤虧、毀損和報廢凈損失計入“營業外支出”，而盤盈存貨凈收益計入“營業外收入”。

從上述比較來看，《企業會計準則》對存貨盤虧、毀損和報廢和盤盈的說明比較清晰，要求按管理權限進行審批處理，有利于加強企業內部的管理和控制。而《小企業會計準則》對盤虧、毀損、報廢和盤盈的處理，沒有分清存貨盤虧、毀損、報廢和盤盈的原因，沒有要求按審批權限批準后進行處理，顯然忽視了小企業也需要加強內部控制的問題。另外，從企業所得稅稅法的角度而言，將存貨盤盈計入“管理費用”還是計入“營業外支出”并沒有對企業所得稅最終的計算結果產生影響。因此，《小企業會計準則》中的存貨盤虧、毀損、報廢和盤盈的會計處理，有必要比照《企業會計準則》的規定處理。

（二）“營業外收支”的核算內容

1.《小企業會計準則》規定。

《小企業會計準則》第68條指出：小企業的營業外收入包括非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。通常，小企業的營業外收入應當在實現時按照其實現金額計入當期損益。

《小企業會計準則》第70條指出：小企業的營業外支出包括存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。通常，小企業的營業外支出應當在發生時按照其實現金額計入當期損益。

2.存在的問題。

（1）混淆了日常與非日常生產經營活動。日常生產經營活動，指企業為完成其經營目標所從事經常性活動以及與之相關的活動。非日常生產經營活動，是指企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入或支出，它必須同時具備兩個特征：一是意外發生，企業無力加以控制；二是偶然發生，不重復出現。從“營業外收入”和“營業外支出”科目核算的內容看，與《小企業會計準則》定義的營業外收支不符，其核算內容不僅包括了非日常活動形成的經濟利益的流入與流出，也包括了日常活動形成的經濟利益的流入與流出。主要有幾下項目：

①存貨盤盈凈收益及盤虧凈損失，其主要原因是少發、計量不準、管理責任等原因造成的；實屬日常生產經營活動造成，而不是非日常活動造成的。

②匯兌收益。匯兌收益是因資產負債表日即期匯率與初始確認的即期匯率（或交易當期平均匯率）或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌收益。此項匯兌收益是企業日常活動而產生，而不是非日常活動形成。且《小企業會計準則》將匯兌損失計入“財務費用”（視為日常生產經營活動而產生），規定混亂、自相矛盾。

③出租包裝物和商品的租金收入。企業出租包裝物和商品與出租固定資產、無形資產 一樣，屬于讓渡資產使用權的日常生產經營活動。但《小企業會計準則》把前者確認為非日常活動，而后者確認為日常活動。據制訂《小企業會計準則》的權威專家講，只因為出租包裝物和商品無相應費用配比而為之，事實上，出租包裝物和商品的成本可分期攤銷，收入與費用是配比的，而不應作為非日常活動處理。

（2）《小企業會計準則》本身造成會計信息失真。日常生產經營活動形成的收入和費用要影響企業的營業利潤，而非日常活動形成的收益和損失只影響企業利潤總額。日常活動與非日活動混淆，勢必造成收入、費用的不實，進而造成企業的營業利潤的失真。

綜上所述，《小企業會計準則》不能一味追求核算簡化，而不顧忌會計理論的存在，還需要進一步完善，以促使小企業規范會計確認、計量和報告行為，提高會計信息質量。《小企業會計準則》最終也是要人來執行的，因此，從便于會計人員以及在校生學習、教師教學和企業實施來看，有必要對《小企業會計準則》的一些不合理因素進行調整，以更貼近規范小企業經濟活動的需要。J

參考文獻：

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2.財政部會計司編寫組.小企業會計準則釋義[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.

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