關于企業會計準則精選(九篇)

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第1篇：關于企業會計準則范文

關鍵詞：新舊企業會計準則 資產計價 差異；變化

我國財政部于2006年2月15日了新企業會計準則體系，在將近九年的應用實踐中，新企業會計準則也在不斷地完善與優化。新企業會計準則的推廣應用，很大程度上改變了我國企業的財務報表數據，從企業的利潤在短期內發生較大變化。因此，研究新舊企業會計準則對企業財務管理工作的影響，不論是對企業本身還是對投資者，均具有十分現實的意義。

一、新舊企業會計準則的比較研究

通過對新舊企業會計準則的綜合分析與比較可見，兩者之間的變化差異主要體現在如下幾方面：資產減值準備方法的變化、合并報表會計處理方法的變化、投資分類方法的變化、會計核算基本原則與計量屬性的變化、存貨成本管理辦法的變化、債務重組方法的變化、金融工具的變化、費用資本化的變化等等。在新企業會計準則中，公允價值計量屬性被大量引用，這樣一來，使得企業資產的價值更吻合其實際的市場價值，能夠更好地反映經濟事實，進一步提高會計信息的決策有用性。此外，新會計準則對一些定義進行了明確化，這也需要會計人員好好理解與學習，才能在企業財務管理工作中靈活應用，確保企業財務管理的效果。

二、新會計準則主要的變化體現

新企業會計準則主要的變化體現，如下幾點：一是公允價值的應用――歷史成本的采用，包括非貨幣交易、投資性房地產、企業合并、債務重組、生物性資產、無形資產、金融工具、基于股權支付的報酬等方面的應用；二是確認損益――確認資本公積，如負商譽、關聯交易；三是資本化――包括借款費用、無形資產等費用化；四是現值技術的利用――終值的運用，包括收入、租賃、或有事項；五是長期投資及企業合并購買法的運用。

三、企業會計準則歷史性變革的意義

企業會計準則歷史性變革的意義，主要體現在兩點：一是有助于提升上市公司質量，促進資本市場發展。企業會計準則質量越來越高時，便能有效提高上市公司的質量，促進資本市場發展。二是有助于維護市場經濟秩序及保護社會公眾利益，完善市場經濟體制。新會計準則的推廣下，可以有效提高會計信息的透明度，保護社會公眾利益及投資者利益，而在會計信息披露方面，也突出了充分披露原則。這樣一來，便能有效地維護投資者與社會公眾的知情權，提高對外開放水平，建立健全公平、公正、公開的市場經濟秩序。

四、新舊企業會計準則關于資產計價的變化

（一）固定資產的變化

新舊企業會計準則在固定資產方面的變化，主要體現在如下幾點：一是新準則中提出了關于棄置費用的會計處理，而舊會計準則中便無這項規定，在某些特殊行業（如天然氣行業、石油行業的油氣資產）便可根據新會計準則中關于棄置費用的概念進行會計處理。二是在新企業會計準則中取消了量化標準，允許企業可直接根據自身的發展情況，確定單位價值標準，且新準則中也取消了固定資產減值轉回的規定。三是新企業會計準則針對舊準則中后續支出的確認原則進行了優化修改，與國際準則趨同，規定了與固定資產相關的修理費用，需在發生時計入到當期管理費用當中。

（二）資產減值的變化

資產減值是指企業的可收回金額低于其帳面價值的情況，在新企業會計準則中，對于減值準備提取的會計處理進行了大幅的改動，具體體現在如下：除了舊會計準則中規定的長短期投資、存貨、應收款項、固定資產、在建工程、委托貸款、無形資產作為提取減值準備外，針對尚未處置，但已減值的資產，也可提取減值準備。根據新企業會計準則中的相關規定，企業在合并時形成的商譽，使用壽命不確定的無形資產，以及一些特殊企業，例如油氣開采企業的未探明礦區權益，至少每年要進行一次減值測試。針對企業其他資產，當其存在減值跡象時，便需及時進行減值測試，做計提資產減值準備。

（三）存貨的變化

舊企業會計準則中規定，商品流通企業在采購商品過程中產生的裝卸費、運輸費、包裝費、保險費、倉儲費等，均是納入到營業費用內，不能包含在存貨成本中。而在新企業會計準則中則取消了這一項規定，直接將商品流通企業在采購商品過程中產生的費用計入到了存貨成本當中。這種改變，將會引起企業營業費用減少，營業成本與存貨余額增加；在新企業會計準則中，允許存貨的借款費在一定條件下可以資本化，除了固定資產外，需要經過長時間生產活動或購建才可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房地產也可進行資本化。而在舊企業會計準則中則無這項規定，舊準則中對于借款費用可以資本化的范圍，僅僅限于固定資產；針對舊企業會計準則而言，新企業會計準則中取消了發出存貨計價的后進先出法，新準則中這項規定的取消，限制了企業通過發出存貨調節成本，來調整利潤的行為。

（四）無形資產的變化

在無形資產的定義方面，新舊企業會計準則有著不同的規定，舊準則中將可辨認無形資產與不可辨認無形資產（不可辨認無形資產指外購的商譽）均歸入到了無形資產的范圍。而在新準則中，借鑒國則準則的相關規定，明確表明企業的無形資產不能包括商譽（不論企業外購商譽，還是企業自創商譽，均不能算作無形資產）。此外，新舊準則中關于無形資產的定義還體現在土地使用權方面，新準則中規定，若企業土地使用權的價值能從房屋建筑物成本等固定資產中單獨分離開，則可將其列入到無形資產，根據無形資產的會計處理原則，進行減值測試或攤銷處理。

第2篇：關于企業會計準則范文

[關鍵詞]會計 金融 準則

國家財政部《企業會計準則——非貨幣易》于2000年1月1號起施行,這標志著我國會計準則體系的進一步完善。非貨幣易準則明確規定了非貨幣易的性質,類型,計價基礎以及相關損益的確認等問題,有利于解決長期存在的非貨幣易會計處理的隨意混亂狀況,提高會計信息質量。筆者在學習準則的過程中發現一些準則尚未清楚解釋規范的會計問題,并對此提出建議。

一、不同用途的非待售資產交換的性質

作為金融行業贏利過程是否完成是區分同類非貨幣性資產交換與不同類非貨幣性資產交換的標準。如果贏利過程已經完成,該資產交換為不同類非貨幣性資產交換,采用換入資產的公允價值作為換入資產的入賬價值,同時確認當期資產交換損益;如果刻過程尚未完成,該資產交換為同類非貨幣性資產交換,換入資產以換出資產的賬面價值(或發生減值時以換出資產的公允價值)作為入賬價值,不確認資產交換損益(當然,確認換出資產的減值損失)。贏利過程是否完成,強調的是持有換入資產相對于的出資產,則這一交易的贏利過程已經完成,換出資產所蘊含的經濟利益已經實現。

企業在激烈的競爭中,常會根據市場需求的變化相應調整企業的產品結構,由一項競爭力衰弱的產品生產線轉向新興的產品生產線,或乾實行多元化多品種經營,在企業之間進行產品生產設備的置換重組。因為換入資產與換出資產是生產不同產品,即資產的作用發生變化,因此依據指南該項交易的贏利過程已經完成,應作為不同類非貨幣性資產交換處理,確認資產交換損益。準則中的標準是企業持有資產的目的(分為出售與用于生產經營兩種)是否改變;而指南采用企業持有資產的用途是否發生改變作為標準,同時用于生產經營的資產,可以有不同的用途。我們不妨引進貨幣這個中間變量進行分析,不同用途的資產交換是企業通過清理資產取得貨幣,再購入另一用途的資產,進行新的生活經營。所以持有資產用途的改變是贏利過程完成的本質。也是區分非貨幣性資產交換性質的科學標準。待售資產是企業為了出售而持有的非貨幣性資產。企業持有待售資產的唯一目的是為了出售資產獲取貨幣性資產或償還貨幣性負債。待售資產除了出售獲利以外不存在其他用途,待售資產的用途與目的是統一的。

二、換入固定資產折舊政策的選擇

準則第6條“同類非貨幣性資產交換,應以換出資產的賬面價值作為換入資產入賬價值。但是,如果換出資產的公允價值低于其賬面價值,應以換出資產的公允價值作為換出資產入賬價值:”第7條“支付補價的,應以換出資產賬面價值與補價之和作為換入資產入賬價值。”同類固定資產交換,用途沒有發生改變,換入資產是換出資產的完全替代品,照此推導出換入資產應該延續換出資產的折舊政策,采用相同的折舊年限、凈殘值的折舊方法。如果兩件固定資產性能、成新度非常接近,那么采用相同的折舊政策不會造成大問題(但是性能成新度非常接近的固定資產之間沒有必要進行交換,因為交換以后不會產生較大收益,卻會直接發生談判,運輸等交易費用)。事實上企業一般是換入性能更佳,成新度更高的資產(另外支付補價),換入資產的壽命期、凈殘值與折舊方式也可能與換入資產有很大差別。如果沿用換出資產的折舊政策(必然與換入資產不相關),就不能真實反映資產的價值轉移狀況,影響財務報表的真實表達。但是采用與換入資產相關的折舊政策,雖然能較為真實反映經濟實質,卻又是產生了一個潛在的危險。由于現行損益表對利潤項目的坡露不規范,以及有關指標計算沒有對利潤作有效限定,企業就可以通過固定資產的交換調整折舊費用達到操縱會計利潤的目的。

固定資產交換后,新的折舊政策導致2000年的稅前利潤增長120萬,m公司只需通過資產的交換就有可能達到權益報酬率9%的目標。利潤指標也就不能真實反映企業的經營業績,不利于投資者的決策分析。筆者認為,換入資產固然應該采用與其相關的折舊政策,但對該項交換引起當年損益的變動應在附注中披露。至于指標的計算,有關部門應組織專家進行深入研究,制定合理的利潤項目,比如,權益報酬率中剔除資產交換引起的折舊費的變動。

三、非貨幣易準則與收入準則的協調

第3篇：關于企業會計準則范文

【關鍵詞】 會計準則； 投資者； 實施影響

一、引言

會計準則作為資本市場的規則之一，其本質目標是保護投資者利益和對資本市場的投資信心（賀建剛、劉峰，2006），它對于完善市場秩序、促進市場發展具有十分重要的意義。高質量的會計準則是高質量會計信息的一個重要保證條件（葛家澍，2002），而能否獲取高質量的會計信息將直接影響到投資者的投資決策。現行企業會計準則體系于2007年在上市公司首次實施后，財政部高度重視其在上市公司的執行情況，已連續三年成立會計準則實施情況工作組，采用“逐日盯市、逐戶分析”的方式，對上市公司執行企業會計準則的情況以及企業相關財務數據的變化進行監督和分析，足見國家對這次企業會計準則修訂后上市公司執行情況的重視程度。現行企業會計準則體系在其實施過程中，收益確認計量觀、會計計量屬性以及財務報告的目標等傳統的會計理念都發生了本質的變化。這些變化對上市公司的財務狀況、經營成果以及現金流量造成了較大的影響，這些影響以會計信息的形式表現出來，進而又對上市公司投資者產生重要影響。為此，本文通過分析現行企業會計準則實施過程中關于收益確認計量觀、會計計量屬性和財務報告目標發生的變化及其特點，探尋這些變化對投資者的影響機理與原因。

二、收益確認計量觀的轉變對投資者的影響

從收益的確認與計量角度來看，現行會計準則在其實施過程中一個重要的變化就是由收入費用觀向資產負債觀的轉變。收入費用觀認為，企業的收益應該通過計算收入與費用之間的差額確定，會計確認與計量應該以利潤表為中心；而資產負債觀則認為應該基于企業資產與負債的變動來計算收益，會計確認與計量應該更加關注資產負債表。現行會計準則實施過程中，收入費用觀向資產負債觀的轉變具體體現在所得稅的計算采用資產負債表債務法，長期股權投資對子公司的核算方法由權益法改為成本法，無形資產開發支出、借款費用中符合資本化條件部分可予以資本化，將棄置費用確認為預計負債等諸多方面。

現行會計準則實施中會計收益計量觀由收入費用觀向資產負債觀的轉變，逐漸引導投資者從單純關注被投資單位的收入費用情況向更加關注企業的資產負債及其變動情況轉變，促使投資者進行理性投資。收入費用觀強調利潤表在企業財務報告體系中的首要地位。然而，由于利潤表存在著收入與費用計量的口徑不同、不能反映企業長期盈利能力等諸多局限性，投資者對利潤表的過度重視會使企業更傾向于追逐短期的利益，這也成為企業操縱利潤的主要動機。而資產負債觀本著根據資產和負債的變化來確認收益的理念，使得企業的收益中既包含了當期已實現的利潤，又包含了當期未實現的利潤，是一個“全面收益”的范疇。“全面收益”能夠更真實、更全面地反映企業的盈利能力和經營成果，使投資者進行決策時能夠獲取更充分、更適當的信息，提高投資的收益水平。

財政部在2008年出臺的《企業會計準則解釋第3號》中，明確要求企業在利潤表的“凈利潤”項目下增設“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目，同時要求企業在財務報表附注中詳細披露“其他綜合收益”各項目的具體金額，以反映企業當期實現的全面收益。利潤表的這一變化打破了傳統收益的披露模式，更加直觀地反映出資產負債觀下所確認收益的種類、金額及其構成情況，便于投資者獲取與全面收益有關的信息，進行投資決策。

由收入費用觀向資產負債觀的轉變能夠使投資者更加關注企業資產負債的變動情況。資產負債觀克服了收入費用觀的缺點，防止企業虛增資產、虛增利潤、超前超額分配利潤等短期行為，更有助于投資者對企業進行長期的可持續的投資決策，獲取更加長遠的利益。

三、公允價值的運用對投資者的影響

公允價值的運用是現行會計準則實施過程中的一大亮點。公允價值是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易和自愿條件下所確定的價格。在我國，公允價值曾經被允許在企業會計核算中運用，但由于大量出現上市公司借助公允價值操縱利潤的情況使得公允價值最終被限制使用。近年來，對符合一定條件的資產采用公允價值計量是國際會計準則以及多數市場經濟國家會計準則的普遍做法。隨著我國社會主義市場經濟的形成、完善與發展以及現行企業會計準則與國際會計準則的實質性趨同，公允價值的再次運用已成為大勢所趨。

公允價值是市場中交易雙方公平交易下所確定的價格。采用公允價值屬性對符合條件的資產、負債進行計量能夠真實地反映出這些資產、負債當前的市場價值，這為投資者評估企業價值、把握投資機會提供了有力的支持。在現行會計準則的實施過程中，公允價值被應用于金融工具的計量、非同一控制下企業合并形成長期股權投資初始成本的確定、投資性房地產的后續計量、債務重組和非貨幣性資產交換等具體業務。這些業務的共同特點在于，其價值或金額受到市場因素的影響，波動幅度較大。以金融工具為例，企業持有的金融工具多為公開發行的股票、債券以及衍生產品等，它們的歷史成本已經無法真實反映金融資產預期能夠給企業帶來的經濟利益。而公允價值反映了金融資產當前的市場價值，它所提供的會計信息具有較強的相關性和及時性，與歷史成本計量屬性相比更能滿足投資者決策的需要。從2007年上市公司首次執行現行企業會計準則的情況看，由執行現行會計準則引起的企業年初股東權益變化中，增幅最大的項目便是“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售金融資產”項目。現行會計準則規定這兩類金融資產應該按照資產負債表日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額調整年初股東權益。經統計，這一項目所產生的差額涉及454家上市公司，共調增年初股東權益795.04億元，占2007年1月1日按舊準則編制的股東權益總額的1.92%，占期初股東權益凈增加金額的比例為79.29%（如表1①所示）。

由此可見，采用公允價值計量屬性與采用歷史成本計量屬性會提供截然不同的會計信息。毋庸置疑的是，在2007年我國股市整體大幅上漲的背景下，采用公允價值對公司持有的上述資產進行計量能夠更加真實地反映資產的價值，進而能夠更加真實地反映企業的價值。而如果采用歷史成本或其他計量屬性，則會對投資者的決策造成很大的影響。

單從公允價值計量屬性本身來看，其在實務中準確的獲取存在著一定的難度。一旦利用不當，公允價值中就會含有大量人為估計的因素，甚至被舞弊和造假所利用，這些信息一旦被投資者所獲取，投資者的利益就很可能受到損害，早期對公允價值的禁用也在很大程度上歸結于此。因此，現行會計準則對于其實施過程中公允價值的應用采取了十分謹慎的態度，要求公允價值的運用必須符合特定的前提條件。《企業會計準則——基本準則》中明確規定了企業在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本，只有在會計要素能夠取得并可靠計量時才能采用其它計量屬性。各項使用公允價值的具體準則也嚴格限制了其適用條件，這在一定程度上保證了公允價值的“公允”表達，同時也有效地遏制了利潤的操縱，保護了投資者的利益。以投資性房地產準則為例，該準則規定：企業應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，只有在投資性房地產同時滿足“具有活躍房地產市場”、“企業能夠對其公允價值作出合理估計”等特定條件時才允許使用公允價值。準則同時還規定：企業一旦采用公允價值模式，不得再將其轉換為成本模式。這種做法使得企業在選擇公允價值計量模式的過程中變得格外謹慎（具體情況如表2③所示），從而有效地擠掉了公允價值中的“水分”，同時也杜絕了利用投資性房地產后續計量模式轉換調節利潤的行為，保護了投資者的利益。 　四、財務報告目標轉變對投資者的影響

受托責任觀和決策有用觀是兩種不同的財務報告目標。受托責任觀認為，財務報告的目的是向資源的所有者如實反映受托資源的管理和使用情況，財務報告應該主要反映企業歷史的、客觀的信息，強調會計信息的可靠性。而決策有用觀則認為，財務報告目標在于向會計信息使用者提供決策有用的信息，其核心是提高會計信息的相關性。

在現行企業會計準則實施之前，我國財務報告的目標一直強調受托責任觀。但隨著近年來我國市場經濟的迅速發展，企業所面臨的經濟環境和會計信息使用者發生了巨大的變化，這使得原有的財務報告目標已經不能滿足投資者決策的需要。現行會計準則的頒布與實施，形成了一套完整的財務報告體系，完善了財務會計報告的目標，提高了會計信息使用者、特別是投資者的地位。現行企業會計準則要求財務報告的目標在受托責任的基礎上，還必須同時滿足決策有用的需要。《企業會計準則——基本準則》規定：“財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。”在企業會計準則體系的38項具體準則中，30項確認計量準則規定了企業應當向投資者披露的與該準則有關的信息，8項報告類準則直接對企業所提供的財務報告作出要求。這表明，現行企業會計準則將保護投資者利益、滿足財務報告使用者信息需求放在重要位置。這將使投資者獲取更多有助于投資決策的會計信息，從而保護投資者的利益，提高投資者投資的積極性和持續性。

從遼寧省部分企業的總會計師對企業實施企業會計準則的反饋情況來看，在被調查的總會計師中，有84.62%的總會計師認為，現行會計準則所提供的信息對于外部投資的決策有很大用處。另外有78.57%的總會計師認為，現行會計準則的實施提高了會計信息的相關性。具體情況如圖1、圖2所示。④

五、結語

現行企業會計準則在上市公司實施已有四年的時間。四年來，企業會計準則體系在我國實現了平穩的過渡，得到了有效的實施，經濟效果也得到了明顯的體現。現行企業會計準則摒棄了原有會計準則中的一些弊端，它的實施大大改善了會計信息的質量，把保護投資者的利益放在了一個重要的位置，更加有助于投資者進行投資決策。同時，現行會計準則也在推動我國市場經濟發展方面起到了積極的作用。但應該注意到，現行會計準則的實施也給我們帶來了一系列新問題，如何解決這些問題，將直接關系到企業會計準則體系的進一步完善和發展，值得進一步去探索和研究。

【參考文獻】

［1］ 賀建剛，劉峰.司法體系、會計準則導向與投資者保護：一項案例研究［J］.會計研究，2006（11）.

［2］ 葛家澍.關于高質量會計準則的幾個問題［J］.會計研究，2002（10）.

［3］ 劉永澤.從新會計準則體系看會計理念的更新［J］.財會學習，2008（3）.

［4］ 財政部會計司.企業會計準則解釋第3號［J］.中國注冊會計師，2009（8）.

第4篇：關于企業會計準則范文

關鍵詞：經濟后果；小企業會計準則；執行

1 經濟后果與《小企業會計準則》

Zeff（1978）認為會計信息的經濟后果在于其對企業、政府、工會、投資者和債權人決策行為的影響。Watts和Zimmerman（1990）認為市場存在分紅計劃、債務契約和政治成本使得會計準則產生一定的經濟后果。William R.Scott（2000）認為會計政策的選擇會影響公司價值。因此，作為以公司價值為主線的會計經濟后果對各利益相關者的決策有著廣泛的影響，經濟后果已成為準則制定、執行的基礎理論之一。但由于準則的制定是建立在政府考慮公共利益的基礎之上，因此作為執行主體的小企業在具體執行過程中必然根據自身利益進行成本效益的考慮，進而影響其執行準則的態度、策略及執行的結果。

2013年1月面向全國小微企業的《小企業會計準則》正式實施。財政部、工信部等五部委《關于貫徹實施的指導意見》，著重提到要為《小企業會計準則》的實施創造條件，優化準則執行環境，積極引導小企業建賬建制。筆者認為，《小企業會計準則》的執行效果關鍵在于其經濟后果對各利益相關方的影響及各方的反應。因此，應從經濟后果的視角對其執行情況進行分析。

2 執行《小企業會計準則》的經濟后果分析

在執行環節，筆者認為應從內部利益相關者和外部利益相關者兩個方面對《小企業會計準則》經濟后果進行分析。

2.1 執行《小企業會計準則》經濟后果之內部利益相關者

小企業及其內部利益相關者是否執行準則取決于執行準則對企業價值的影響，具體表現為執行準則產生的執行成本、對會計核算的影響、執行效益等引發的經濟后果。

2.1.1 執行成本

目前，大多數小企業的所有權與經營權并未分離，經營規模小，組織結構不齊全，內部控制制度缺失，權責不分離，這些導致小企業會計基礎薄弱、會計核算質量低下。執行《小企業會計準則》則意味著對會計人員的培訓成本、因準則核算內容變化產生的建賬立賬成本、變更或重新建立內部控制制度的成本、建立與準則的財務指標相對應的獎懲機制的成本等。短期內會造成小企業人力、物力和財力成本的增加，影響企業利潤，因此，諸多執行成本成為小企業是否執行準則的重要影響因素。鑒于很多小企業經營存在著很大的不確定性及高執行成本，小企業實施《小企業會計準則》的積極性不高，會影響準則的執行效果。

2.1.2 會計核算

《小企業會計準則》充分考慮了小企業會計人員的知識結構、企業規模等特點，簡化部分業務的賬務處理，并在資產確認與計量、負債確認與計量、所有者權益確認、收入確認及財務報告方面進行變動。根據準則，資產的確認與計量不計提資產減值準備；取消發出存貨后進先出法；短期投資的股利、利息等確認投資收益；長期股權投資采用成本法核算；固定資產計提折舊及其后續支出的會計處理方法與所得稅法一致。負債的確認與計量以實際發生額入賬；利息采用票面利率或合同利率計算。所有者權益確認中資本公積僅核算資本溢價。收入確認采取發出貨物和收取款項作為標準。財務報表簡化了現金流量表；在附注中增加納稅調整的說明。從這些變化不難看出，《小企業會計準則》改變了小企業會計核算方法，簡化了會計人員的工作，降低了企業成本，小企業不能通過改變計價方法的手段調節當期利潤，防止了稅款不當流失，提高了會計信息質量。收入確認減少了關于風險與報酬轉移的職業判斷，會增加企業當期利潤。準則對財務報表項目和結構的調整提高了報表的清晰度和使用性。《小企業會計準則》的執行短期內會影響企業利潤，但從長遠看，它可以有效杜絕人為操控利潤，有利于企業的發展。

2.1.3 執行效益

小企業執行《小企業會計準則》會產生執行成本，但這些成本的付出有助于完善小企業的內部控制制度，提高會計人員的素質等，從而向外界傳遞一種小企業具有良好管理水平的信號，增強投資者及潛在投資者的信心，有助于小企業進一步發展。因此，執行《小企業會計準則》會給小企業帶來潛在收益。

2.2 執行《小企業會計準則》經濟后果之外部利益相關者

小企業的外部利益相關者主要包括政府監管部門、會計服務機構、投資者、金融機構、債權債務人等，這些作為小企業經營環境不可或缺的部分對《小企業會計準則》的執行也產生著重要的影響。因此，可從以下幾方面對外部利益相關者給準則執行帶來的經濟后果進行分析。

2.2.1 政府監管部門

在我國，政府監管部門包括財政部門、稅務部門、工商部門等，這些部門對這些經營規模不大、數量眾多的小企業的監管卻比較薄弱。比如，工商部門重點檢查新成立小企業是否存在抽逃資金等問題；稅務部門一般對小企業納稅實行“一刀切”和核定征收的政策，且各部門的監管沒有形成合力，這在一定程度上縱容了小企業會計不規范行為的發生，影響小企業會計準則的執行效果。

2.2.2 會計服務機構

不少小企業出于自身經營規模及經營成本的考慮，并未設置會計部門和會計人員，會計核算及納稅任務完全依靠記賬和稅務機構等會計服務機構完成。而當前會計服務領域良莠不齊，更有為追逐利益協助小企業進行財務信息造假、規避監管部門的監管、偷稅漏稅等行為發生，不利于信息使用者掌握小企業的真實情況，因此，會計服務機構人員職業道德、業務水平和機構管理水平對準則的執行效率和執行效果有很大影響。

2.2.3 其他外部利益相關者

小企業的其他外部利益相關者主要指投資者、金融機構及小企業的債權人、債務人等小企業會計信息使用者，《小企業會計準則》規定準則適用范圍內的小企業不負有公共受托責任，即若小企業不按照新準則進行賬務處理，小企業外部利益相關者將不能充分掌握小企業的經營狀況，導致信任缺失，進而加劇小企業投融資難問題。將影響到準則的執行效率和效果。

3 《小企業會計準則》執行的建議

3.1 加強內部監控

為確保《小企業會計準則》的執行效果，小企業應對自身進行調整，為準則的執行創造良好的內部環境。

首先，小企業應依據自身發展規模、會計核算健全程度及財務管理水平給自己清晰定位，選擇適用的會計制度。小企業應以此為契機，按照相關規定建立健全會計核算制度和相關賬簿，尤其是對符合轉為查賬征收企業所得稅的小企業，這有助于提高小企業的會計信息質量，降低稅收成本。其次，小企業應依據國家法律法規建立健全內部審計制度和內部控制制度，明確各部門的職責和責任范圍。對小企業進行的內部審計能發現其內部經營管理存在的問題，起到監督作用，有助于進一步完善內部管理。完善的內部控制制度對加強內部會計監督、保證市場經濟正常運轉有重要作用，同時也影響企業自身的經營管理。再次，小企業應建立健全崗位責任制度，明確各崗位的職責和權限，使業務流程更加清晰，同時應加強財務人員的業務培訓及職業道德教育，確保《小企業會計準則》及企業各項規章制度的執行實現良性的經濟后果。

3.2 加大外部監管力度

為確保《小企業會計準則》的執行效果得以充分發揮，應從與小企業經營相關的外部加強監管，為準則的執行創造良好的外部環境。

首先，應出臺相應的補充法律法規明確各監管部門的職責，完善監管機制，合理利用資源，降低監管成本，避免因監管混亂、信息不能共享、互相推諉責任等原因造成的效率低下。同時，政府應在充分發揮主導作用的基礎上做到適度監管。其次，應加強對會計服務機構的監管。作為一個新興行業，有關部門應嚴把會計服務機構準入關，建立健全會計服務機構的各項規章制度。明確會計服務機構對所服務對象有宣傳實施《小企業會計準則》的義務，對于執行不力的小企業應追究其會計服務機構的連帶責任。最后，政府和社會機構要重視做好對小企業主的培訓工作，進而帶動和鼓勵企業會計人員和管理層積極接受相關的培訓學習。同時，各有關部門應結合實際制定相應的計劃和方案協助小企業，并在準則實施初期設置相應的咨詢部門解答小企業在執行中出現的疑問，確保準則順利實施。

在《小企業會計制度》執行初期，各部門都出臺了相應的保障措施，但由于沒有進一步的對其后續執行工作給予關注，導致沒有達到預期效果，因此，對《小企業會計準則》的推行要特別注重從經濟后果的角度強化其執行力，以期達到預期效果。

參考文獻：

[1]財政部.小企業會計準則[S].2011.

第5篇：關于企業會計準則范文

關鍵詞：債務重組；公允價值；會計準則

一、債務重組的歷史背景

隨著改革開放的深入，各行各業都得到了迅速發展，而企業之間債權債務所面臨的問題也逐步浮出水面。1998年6月12日，我國財政部了《企業會計準則——債務重組》。但這一準則在執行過程中也遇到了諸多困難，比如債務的豁免，按98年原始準則規定的能夠作為債務人的債務重組進行的收益處理，這使得一些公司利用債務豁免進行操控，為謀取利潤創造了可能性。為了有效避免類似問題產生，我國財政部對原始準則進行了修訂。修訂后的《企業會計準則——債務重組》自2001年1月1日全國范圍內開始施行。2006年我國財政部進行了第二次會計準則的修訂，并正式更名為《企業會計準則第12號——債務重組》。

債務重組準則不斷更新改進在我國社會經濟蓬勃發展中具有革命性突破，它有效的改變了我國大部分企業不和規定且不能長期穩定發展的資產結構，對企業的發展起到了積極有效的作用。

二、債務重組的定義方法

根據國際上規定的債務重組準則的部分國家來看，各國對債務重組所下的定義并不完全一致，但這些定義總體上呈現兩種方向，其一是廣義的債務重組，其二是狹義的債務重組。

廣義的債務重組認為所有涉及到修改債務條件的事項都視作債務重組。其中最具有代表性的國家就是澳大利亞。澳大利亞會計指南第11號文件將債務重組定義為：“為了改變或解除債務人對現存債務的責任面采取的行動。其中不包括債務的消除和可轉換債券轉為股權”。這一定義充分展現了廣義的債務重組的特性。

狹義的債務重組認為只有債務人發生財務困難，且債權人對債務人作出讓步事項的才作為債務重組，而最具代表性的國家是就是美國，美國的財務會計準則第15號公告中定義：“債權人因債務人發生財務困難，基于經濟上或法律上的原因對債務人作出的平時不愿考慮的讓步事項”。這一定義將狹義的債務重組體現的淋漓盡致。

目前我國最新的會計準則中，債務重組的定義為指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同債務人修改債務條件的事項。根據我國最新的債務重組的準則具體講，我國的債務重組方式包括：

1.以低于債務賬面價值的現金清償債務（作出讓步的重組）。

2.以非現金資產清償債務。

3.債務轉為資本（即債轉股）。

4. 修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。

5.以上兩種或兩種以上方式的組合（以下簡稱“混合重組方式”）。

三、債務重組中公允價值的運用

美國在其財務會計準則中最早的引入了公允價值來進行會計計量。國際會計準則（iasc）對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額”。 目前，我國所實施的會計準則定義的公允價值計量模式是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債主要計量屬性的會計模式。與歷史成本信息不同，公允價值信息更加全面的展現了企業在市場上的整體資產狀況，更好的與企業的資產負債表相吻合，有助于決策者在未來更好的做出合理的判斷。

首先，對于運用現金資產來償還債務的行為。債務人應將其重組債務的賬面價值和其實際支付金額的差值，明確為債務重組產生的利得，并視為營業外收入納入當期損益的計量中。

其次，對于債務人用非現金資產清償債務的行為。其非現金資產抵債具體分為三種，其一是以庫存材料、商品產品抵償債務；其二是以固定資產抵償債務；其三是以股票、債券等金融資產抵償債務。債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值

二者的差值，計入債務重組過程獲得的利益，并以營業外收入計入企業的當期損益。債權人應以非現金資產的公允價值入賬，重組債權的賬面余額和非現金資產的公允價值的差計入企業的當期損益。

再次，對于債務轉贈資本的行為。債務人應以債權人放棄債權所獲得股份的面值總額作為股本，其公允價值總額與股本兩者的差值視為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額的差額，確認為債務重組的獲利，并以營業外收入計入企業的當期損益。而債權人應將其獲得的股份的公允價值確認為其對企業投資，將重組債權的賬面余額與股份的公允價值二者的差額計入企業的當期損益。

最后，對于修改其他條件而進行債務重組的行為。債務人或債權人應以其修改其他條件后的債務或債權的公允價值作為重組后債務的價值入賬。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值二者產生的差額，應確認為當期損益。對于涉及到應付金額的，債務人應當按其應付金額確認企業預計產生的負債，債權人不應將其計入應收金額，也不得將其計入重組后債權的賬面價值。

現行的會計準則對于債務重組的計量基礎采用公允價值來計量，運用公允價值計量可以切實地反映資產在未來可能給企業帶來的經濟效益。讓我國會計準則更好的與國際并軌而行，有效加深了會計信息的關聯性與可靠性。

四、債務重組在實施中的問題與建議

現行的會計準則中的債務重組在實施中明顯的出現了一些問題，而這在一定程度上對企業債務重組的處理產生了影響，也影響了企業的財務狀況。 　1.債務重組的界定。債務重組準則的前提是企業“發生財務困難”，但財務困難的界定是極為模糊的。那么，怎樣規范的界定企業是否面臨財務困難成為急需探討的問題。發生財務困難必將產生大量虧損。企業的現金流量也必將隨之減少，而債務人的催款迫使企業的現金周轉困難，進而不能維持正常的經營活動。而這就導致了財務困難的發生，這將迫使企業尋求外部援助，或借入新的資金，當然，以經營狀況再借入資金是充滿困難的，那么與債權人的商榷，試圖讓債權人做出讓步最快捷有效的選擇。這就與現行的債務重組定義相吻合了。

2.考慮資金的時間價值。現行的債務重組準則中，在修改其他債務條件方式下進行的債務重組，通常會選擇修改債務的償還期限，這就涉及到了“時間”。眾所周知資金是具有時間價值的，不同的時間，資金的價值亦不同。若考慮資金的時間價值，重組債權的賬面價值大于未來應收金額現值，債權人實質上已經作出讓步，產生了損失，所以應將其歸入債務重組范圍。因此，確認重組后債務的價值應采用公允價值計量而非采用現值，將把實際上屬于債務重組范圍內的排除在外，導致債務重組損益的確認并不確實可靠。

3.對現金流量表的影響。現行的準則中將債務人債務重組產生的收益視為營業外收入，將債權人債務重組發生的損失視為營業外支出，均計入當期損益。現金流量表的補充資料中列明的“經營活動產生的現金流量凈額”采用間接法核算，這就使得債務重組發生的收益和損失包含在了補充資料的調整范圍內。但是，現金流量表的主表采用直接法反映“經營活動產生的現金流量凈額”，債務重組并不包含在企業的經營活動中，債務重組損益也并不會給企業帶來現金的流入和流出，因此對目前經營期內的現金流量不會產生影響。所以，以上處理方法會導致現金流量表的主表和補充資料所反映的？“經營活動產生的現金流量凈額”不吻合。

綜上所述，不斷完善債務重組準則，才能有效的促進會計數據的核算，確保會計數據的質量，讓企業對外提供的信息更加確實可靠。現行的債務重組準則的開展，有效的推動了中國經濟市場一體化和國際標準化。相信伴隨著市場經濟的發展，現行的債務重組準則會得到更好的實施。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部制定.企業會計準則[m].北京：經濟科學出版社，2006.

[2]米蕊.新債務重組準則存在的問題及建議.現代商業，2013年03期.

[3]陳大光.對債務重組準則的探討.金融經濟.2011年02期.

[4]韋軍寧.新債務重組準則的應用及影響分析.會計師.2009年100期.

[5]李明杰.淺析債務重組準則.會計師.2009年102期.

第6篇：關于企業會計準則范文

我國企業會計準則體系已于2007年1月1日起在上市公司施行，即上市公司以2007年1月1日為企業會計準則的首次執行日。首次執行日是企業第一次執行企業會計準則體系的首發日。為使本年度會計報表年初、年末數具有可比性，要求年初、年末數所采用的會計政策一致。因此，新會計準則體系專門設立“第38號――首次執行企業會計準則”，規范首次執行企業會計準則對會計要素的確認、計量和財務報表列報。按照該準則規定，在首次執行日，企業應當對所有資產、負債和所有者權益按照企業會計準則的規定進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產負債表。部分企業在進行首次執行日賬表調整時，由于存在理解偏差等原因，在實務賬表調整中存在一些不恰當的做法，筆者現予歸集分析，以期對企業執行新會計準則有所借鑒。

一、對會計要素項目的調整

在首次執行日編制期初資產負債表時，要求對長期股權投資、投資性房地產、固定資產、職工薪酬、股份支付、或有事項、所得稅、企業合并和金融工具等項目涉及賬面價值及留存收益變動的，都要進行追溯調整。

（一）對長期股權投資差額的調整

在首次執行日，有的企業不分情況，將長期股權投資差額（不管是借差或貸差）全額沖銷期初留存收益（未分配利潤或盈余公積），以沖銷股權投資差額后的賬面余額作為首次執行日長期股權投資的認定成本。

“第38號――首次執行企業會計準則”規定，對于長期股權投資，應先識別是否屬于同一控制下企業合并產生的長期股權投資，若是，則長期股權投資差額（不管是借差或貸差）全額沖銷期初留存收益，以沖銷后的長期股權投資賬面余額作為首次執行日認定成本；除此之外，其他采用權益法核算的長期股權投資，則只能將長期股權投資差額的貸差沖銷，調整留存收益，以沖銷后的長期股權投資賬面余額作為首次執行日認定成本；而長期股權投資差額的借差則不沖銷，直接將長期股權投資的賬面余額作為首次執行日的認定成本。

同一控制下企業合并形成的長期股權投資成本的確定，應按照“第20號――企業合并”準則的規定，采用權益結合法核算，其長期股權投資直接以占被投資單位所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本，初始投資成本與支付對價的差額，調整資本公積，不足沖減的，調整留存收益，發生的各項直接費用計入當期損益，不單獨核算股權投資差額，故應在首次執行日，把原股權投資差額（不管是借差或貸差），全額沖銷，調整期初留存收益，以沖銷股權投資差額后的余額作為首次執行日的長期股權投資成本。其他采用權益法核算的長期股權投資，直接以實際支付的價款或對價（公允價值）及支付的相關費用作為投資成本，即以實際支付的全部價費為投資成本，不涉及股權投資差額，原賬上長期股權投資差額（借差）含在購買價里，應在首次執行日作為投資成本計列，故不沖銷；而原賬上長期股權投資差額（貸差），是原長期股權投資成本的減項，給予沖銷，調整期初留存收益，體現謹慎性原則要求。

（二）對企業合并形成商譽的調整

“第38號――首次執行企業會計準則”規定，屬于同一控制下的企業合并，原已確認商譽的攤余價值應當全部沖銷，并調整留存收益；屬于非同一控制下企業合并的，應當將商譽在首次執行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。有的企業對原賬上企業合并形成的商譽，因難以區分是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的，就全部按照同一控制下的企業合并處理，將商譽余額從“無形資產－商譽”簡單調整為“商譽”。

對于是同一控制下企業合并形成的商譽，如果沒有在首次執行日沖銷，則會虛增商譽賬面價值，在以后年度的減值測試中要測算其減值，計入當期損益，影響日后當期損益的真實反映。為準確反映商譽的賬面價值，應對首次執行日“無形資產－商譽”的賬面余額進行追溯分析，看其來源，將賬面余額分為同一控制下合并形成的商譽與非同一控制下合并形成的商譽，再按照規定分別調整。

（三）對所得稅的調整

按照“第38號――首次執行企業會計準則”，要求對資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調整，并將影響金額調整留存收益。有的企業在首次執行日調整時，因怕麻煩或對第18號所得稅準則理解不透，不知如何計算資產、負債的計稅基礎，采用納稅影響會計法核算的，只是簡單地將原資產負債表遞延稅款借項轉入遞延所得稅資產，將原資產負債表遞延稅款貸項轉入遞延所得稅負債。原采用應付稅款法核算的，沒有計算期初遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。

原按照納稅影響會計法核算的遞延稅款借項與貸項，并不等同于新準則的遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。原制度中，企業采用納稅影響會計法的債務法或遞延法核算所得稅，是從利潤表調整會計利潤計算的所得稅費用與稅法規定的實際應納所得稅的差異，從而形成遞延所得稅借項或貸項。而新會計準則資產負債表債務法是以資產負債表觀為理論基礎，要求從資產負債表核算每項資產、負債的計稅基礎，并與其賬面價值比較，從而確定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。在調整年初數時，應先調整有關資產、負債的賬面價值；然后按調整后的賬面價值與計稅基礎比較，確定應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，采用適用的所得稅率，計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額，原采用應付稅款法核算所得稅費用的，直接調整期初留存收益，原采用納稅影響會計法核算所得稅費用的，還應同時沖減原已確認的遞延所得稅借項或貸項；再按照遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額之間的差額調整期初留存收益。

（四）對金融工具分類的調整

“第22號――金融工具確認和計量”準則，將企業金融資產分為交易性金融資產、持有至到期投資、貸款（金融企業）和應收款、可供出售金融資產四類，不再將股票、債券投資按照持有時間長短分為短期投資、長期債權投資和長期股權投資核算。在首次執行日調整時，有的企業簡單地將“短期投資”調整為“交易性金融資產”，將“長期債權投資”調整為“持有至到期投資”，將“長期股權投資”中的股票投資調整為“可供出售金融資產”，而且直接將期初賬面價值轉列到新科目，作為期初數。

以上調整不準確，如短期股票與債券投資中也有部分投資，管理者的意圖并非用于隨時交易，應劃入“可供出售金融資產”，而長期債權投資也并非都準備持有至到期，也有準備出售的。因此，應該按照管理者的意圖，依據新準則的劃分標準，將“短期投資”、“長期債權投資”以及“長期股權投資”（指其中投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價值的部分）逐項分析，對意圖直接用于交易的投資，劃分為“交易性金融資產”；對持有期限、意圖不確定的投資，劃分為“可供出售金融資產”；對期限、面值、利率均固定，且企業意圖持有至到期的投資，劃分為“持有至到期投資”，并采用不同的計量方法調整，劃分為交易性金融資產（或可供出售金融資產）的，按照首次執行日的公允價值計量，原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整期初留存收益；劃分為持有至到期投資的部分，余額直接轉列相應明細科目，自首次執行日改按實際利率法計算確定利息收入或攤余成本。

對于金融工具等明確規定用公允價值計量的，其首次執行日的公允價值可查詢活躍市場價格確定。企業在首次執行日對金融工具分類調整時，就應明確企業的管理意圖，正確分類及計量，以免日后與管理意圖不符再行調整，有隨意變更會計政策之嫌。

（五）對投資性房地產的調整

“企業會計準則第3號――投資性房地產”包括企業用于出租的建筑物與土地使用權以及持有并準備增值后轉讓的土地使用權。在首次執行日調整時，有的企業對投資性房地產理解偏差，將持有準備出售的建筑物（一般企業賬上體現為固定資產－房屋，房地產企業為存貨－開發產品）、還有房地產企業準備用于開發的儲備土地（賬上體現為無形資產－土地使用權，開發時轉入存貨－開發成本）也調整為“投資性房地產”，采用公允價值計量，這是錯誤的。

投資性房地產準則明確指出，自用房地產及作為存貨的房地產不屬于投資性房地產。企業只能把用于出租的建筑物以及用于出租或準備用于出售的土地使用權轉為投資性房地產，采用公允價值計量的，公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。

企業的投資性房地產采用公允價值計價時，有的企業對于難以取得類似市場價的部分，則采用成本模式計量，即同一企業的投資性房地產，部分采用公允價值、部分采用賬面價值計量，這同樣是錯誤的。對于同一會計事項，不能同時采用兩種計量模式，對于無法取得確切證據表明公允價值可以持續可靠取得的資產，準則規定可以采用賬面價值計量的，則不應勉強采用公允價值計量。采用公允價值計量的企業，對公允價值的取得，需要企業各部門共同配合，做好基礎工作，取得可靠證據來證明公允價值的可靠性。

二、對報表的調整

企業在具體執行新會計準則體系時，首份中期財務報告和首份年度財務報表的列報，要求按照新會計準則體系列報上年度可比中期及上年度全部比較信息，即不管是2007年中期財務報告還是2007年度財務報表，均要求按照新準則同口徑編制比較會計報表，不僅要對2007年資產負債表年初、年末數及2007年利潤表、現金流量表及所有者權益變動表等的本年數按照新會計準則進行確認與計量，還要求對2006年度中期及期末的資產負債表、利潤表、現金流量表以及期末的所有者權益變動表及其附注按照新準則規定進行調整，如果企業已對2005及2006年度相關會計報表進行了模擬測試，則其模擬報表可作為2007年編制比較會計報表之用；未進行模擬測試的企業，則應按照新準則的要求調整比較期間報表數據。

另外，執行新準則后，企業集團對合并財務報表的調整，一是應該注意納入合并的子公司，不管其是否執行企業會計準則，其報表均應按照企業會計準則規定調整，以確保合并口徑的一致；二是要注意少數股權列報的變化。

新準則中，合并報表基本理論從側重母公司理論轉為側重經濟主體理論，對少數股權的列報產生以下變化：

第一，新合并資產負債表，“少數股東權益”不再放置負債與權益之間，而是作為權益項目，與母公司權益一并計入所有者權益合計欄。

第二，新準則中資不抵債的子公司的虧損在母公司權益和少數股東權益之間進行分配，新合并資產負債表與合并利潤表中均不再單獨出現“未確認投資損失”項目。

第三，新合并利潤表中不再將“少數股東損益”作為利潤總額的減項列示，而是作為凈利潤的組成部分列示，即凈利潤包括“母公司損益”及“少數股東損益”。

三、職業判斷的操作難點

新準則中公允價值、減值準備、未來現金流量的判斷、折現率的確定等會計職業判斷以及資產負債表觀所得稅費用的計算是執行新會計標準的難點。在首次執行日對資產減值的測算，有的企業僅按照資產實際損壞或無實際使用價值需要進行處置才計提減值準備，對資產或資產組產生現金流量的估計、折現率的確定等因為無法或難以操作而不做。在執行新準則時，如果不解決這些難點問題，則會使新準則的執行流于表面，沒有實質上的執行。隨著各企業執行新準則的力度不同，會造成新的會計口徑不一，影響會計信息的可比性，影響投資者和債權人的判斷。

解決職業判斷難的問題，一方面，需要加快國內市場經濟的發展，較為成熟的市場是進行準確會計職業判斷的前提條件；另一方面，需要廣大會計人員從傳統會計觀念中轉變過來，認知資產負債表不再是對過去經濟業務事項及其結果的描述，而是對將來能給企業帶來未來經濟利益流入的現時狀態及應承擔的償債風險的反映，認真學習、領會新準則，提高職業判斷能力；另外，從企業管理的角度看，應為會計的職業判斷提供條件，包括：

第一，充分調動資產管理、市場營銷和投資管理等部門與財務部門共同做好公允價值的計量應用，以及資產的減值測試等的基礎工作，比如對市場信息的收集、資產及資產組未來現金流量的測試、折現率的確定等，以取得充分的證明依據，提高資產計量的可靠性。

第二，利用信息系統，建立一套風險預警系統，及時反映企業資產價值變動背后的經營風險，以支持公允價值的使用。

第7篇：關于企業會計準則范文

關鍵詞：小企業會計準則；企業會計準則；內部管理制度

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

一、出臺背景

隨著我國小企業數量不斷增多，涉及的相關行業越來越廣，相關的會計從業人員的數量也越來越多，在推動國民經濟和社會發展中越來越發揮作用，而舊準則又不完善的背景下，2011年10月18日，財政部出臺了最新的《小企業會計準則》，要求相關小企業自2013年1月1日起執行。小企業對市場反應靈敏，具有以新取勝的內在動力以及適應環境能力強等優勢，但在獲取資本、信息、技術等服務方面處于劣勢，管理水平低。因此，制定并實施《小企業會計準則》是加強小企業管理，適應企業成長的重要制度安排。

二、實施情況

小企業會計準則在實施后，發揮了一定的積極作用，但在調研過程中發現執行效果并不理想，還存在諸多問題。

1、小企業由于內部管理基礎普遍較弱，內部控制制度不健全，對《小企業會計準則》執行情況監督作用無法發揮。部分記賬公司未執行《小企業會計準則》。

2、被調查的小企業中大多都為有限責任公司，但其所有權和經營權并未真正分離，所有者就是經營者，小企業負責人集權于一身。所以，小企業負責人的態度決定了是否執行及如何執行會計準則。在我們的調查中發現，只有少數小企業負責人比較重視，態度是其一；其二，小企業會計人員職業能力的高低也是重要因素，被調查的企業中，財務人員大多是經驗豐富但職稱和學歷水平都較低的人群，因此他們容易守舊，甚至排斥新準則的實施。

3、成本高。培訓費用、會計軟件更新和會計信息系統升級的費用以及制度轉換過程中帶來的種種問題使得他們不愿意去執行新準則。

4、會計準則宣傳培訓不到位，執行主體會計人員的職業能力整體偏低。在調研過程中，當問到被調查者有關實行《小企業會計準則》時，一般了解和不太了解的占大多數。事實表明，《小企業會計準則》雖實施已三年之久，但并未真正在小企業范圍內得到全面的普及。同時，培訓時效需提高，培訓內容僅限于準則的簡單講解，提高不了員工學習的積極性，甚至有些企業只是走走過場，根本沒有將實施小企業準則落到實處。

5、稅務部門作為小企業會計信息使用者之一，并未起到監督和審查作用。按《稅法》要求：“稅務部門對企業應采取查賬征收企業所得稅”，但目前有些企業仍然采取核定征收或定額征收的方式，在納稅申報時雖然填報《小企業會計準則》規定的財務報表，但稅務部門并不在乎小企業實質上在執行什么會計準則，執行的效果如何，他們關心的只是小企業是否足額納稅。最后，小企業的財務報表是商業銀行貸款的重要依據，但商業銀行為了控制風險，在貸款審批時，也沒有更多的去關注小企業執行準則的情況及會計信息質量問題。因此需要加強銀行對小企業貸款風險管理的制度，加快小企業會計準則實施步伐。

三、建議

老師帶領我們項目組成員，選取了銅陵市若干中小企業進行了調研，進入財務部對這些企業的會計人員進行了問卷調查，在前面的研究基礎上再實際參與相關企業的財務活動，并聽取了各企業會計人員有關實施《小企業會計準則》的有效建議：

1、創建企業文化，用氛圍約束企業員工，加強會計人員的自我提高意識，并規定企業會計人員的文化程度比例標準。國家應出臺相關規定，限制中小企業過多的招收文化程度較低的會計人員數量：第一，在會計行業準入機制上作出調整，可在會計從業資格考試報名時對學歷加以限制；第二，不斷創新會計繼續教育內容，與時俱進，讓會計繼續教育不僅是一個形式，而是落到實處的在溫故會計相關知識，學習新的會計理論的一個手段。

2、管理層態度。加強企業負責人及高級管理人員培訓和教育，轉變企業管理者的觀念，提高其對財務工作的認識水平；管理層應該站在企業長遠發展的高度，引進高素質人才。

3、稅務部門要隨著《小企業會計準則》的實施不斷完善報稅系統，嚴格遵守相關法律關于中小企業的稅法規定，將稅收優惠落到實處，同時商業銀行也應該完善相關體制，對符合規定的已實行《小企業會計準則》的中小企業優先提供信貸支持。

4、在注冊會計師審計的監管方面，一方面應該進一步完善會計師事務所，彰顯其獨立性；另一方面注冊會計師必須抓住機會，在完成審計業務的過程中及時進行監管和引導，除了對小企業執行《小企業會計準則》的情況進行充分關注，出具合理的審計報告外，還應對小企業會計人員進行準則知識的傳遞，通過交流加快他們對會計準則相關規定的理解和運用，進而推進《小企業會計準則》的執行。總而言之，在《小企業會計準則》實施過程中，需要會計準則執行者、會計準則制定及組織實施者和會計準則執行監管三方協調一致，各司其職，才能全面提高小企業的會計信息質量，促進小企業長遠健康發展。

5、處理好執行成本問題。小企業會計人員的培訓費用和會計系統升級的費用可由政府承擔一部分，同時設立專門的《小企業會計準則》實施問題解決小組，多途徑幫助小企業解決遇到的問題，減少小企業的后顧之憂。

6、進一步完善作為小企業會計準則執行主體之一的記賬機構。稅務部門應該加強對記賬機構的監督檢查，進一步發掘記賬公司作為小企業服務機構的潛力。健全記賬機構內部管理制度，規范記賬機構設立規范，包括人員的能力，學歷分布要求。堅持嚴格按照《小企業會計準則》進行會計核算，提高小企業的會計信息質量。

四、《小企業會計準則》與《企業會計準則》的主要差異

我國財務會計制度和會計準則在不斷完善，企業會計工作者須緊跟時代步伐，掌握新舊準則的差異，從而有利于會計工作順利進展。該準則與原《企業會計準則》之間既有區別又有聯系，廣大中小企業在總體實施過程中還存在著許多銜接問題。現將常見差異總結、歸納如下：

小企業會計準則按照基本準則規范小企業會計確認計量報告要求，同時就它自身特點要求簡化；在會計計量方面，要求小企業采用歷史成本計量；在財務報告方面，要求小企業編制資產負債表和利潤表，自行選擇編制現金流量表；會計科目設置方面從資產、負債、所有者權益、成本、損益、共同分類項六大類減少至資產、負債、所有者權益、成本、損益五類。

1、關于存貨的核算，《小企業會計準則》與《企業會計準則》處理的差異見表1。（表1）

2、關于應收及預付款項壞賬損失的核算，《小企業會計準則》與《企業會計準則》的差異見表2。（表2）

3、關于固定資產的核算，《小企業會計準則》與《企業會計準則》的主要差異見表3。（表3）

4、關于所得稅費用的核算，《企業會計準則》與《小企業會計準則》的差異見表4。（表4）

主要參考文獻：

[1]財政部.小企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2011.

[2]齊飛.小企業會計準則：案例解讀與實戰演練[M].北京：中國經濟出版社，2013.

第8篇：關于企業會計準則范文

摘 要 隨著市場經濟的快速發展，面對著競爭日益激烈的市場經濟，要想在市場經濟中占據一定的地位，并且可以不斷的發展和進步，這就需要企業要提高自身的經營水平和管理水平，提高自身的地位價值。在企業實施《小企業會計準則》的過程當中會遇到一定的銜接問題，因此必須要針對其問題進行全面的分析，從而提高企業的發展水平。

關鍵詞 《小企業會計準則》 企業實施 銜接問題 全面分析

隨著我國市場經濟的快速發展，各型企業如雨后春筍紛紛涌現，在一定程度上促進了我國國民經濟的發展，也解決了我國就業難的問題，這在一定程度上保持了我國社會的穩定。隨著我國制定的《小企業會計準則》的實施，在企業實施的過程當中會遇到各種問題，所以我們必須要針對其問題進行全面的分析，促進企業的快速發展。

一、《小企業會計準則》在企業實施中的銜接問題

1.企業自身存在的問題

我國制定的《小企業會計準則》一般都是依照我國的小企業的實際情況，從而可以方便會計人員進行財務會計核算，但是大部分的企業還是沒有很好的實行《小企業會計準則》，其存在的主要原因是：首先是有的企業在進行財務管理時已經采取了會計電算化，國家在頒布新的準則后會使企業原來制定的核算管理（軟件）需要進行相應的改變，企業需要花費相應的成本或者是時間去進行財務軟件的升級，從而給自己本身添加了一定的負擔；其次就是我國制定的會計準則一直都在改善當中，每一次準則都是不同的，需要會計人員去學習或者是改變技術，使得技術人員很難去接受；最后就是大多數小企業的領導者和財務管理人員都不是專業的財務人員，財務管理知識相當匱乏，對實施《小企業會計準則》給企業帶來變化，不關注，不了解，他們只注重企業所帶來的經濟效益和稅收政策的變化，從而導致企業在實施《小企業會計準則》時，由專業人員自行其是的局面。

2.稅收部門的協同監管滯后

通常小企業的管理者對國家財經法規的執行，只關注企業的稅收方面政策、法規的頒布和實施。對查賬征收的小企業，是否執行小企業會計準則，小企業的管理者最在乎稅收部門怎樣要求。所以在這個層面上，稅收部門對小企業是否執行《小企業會計準則》，具有實質上的協同監管作用。按照國家要求，《小企業會計準則》自2013年1月1日期實施，而稅務部門在納稅軟件上的修改和要求，在4月份才開始實施。

3.缺乏完善的培訓傳導機制

一些地方管理者為了促進各型企業貫徹落實《小企業會計準則》，融匯我國財務部的提出的精神，從而加強了對各個企業的培訓教育工作，提高他們對《小企業會計準則》的認識，但是在對企業進行培訓工作時，沒有進行系統的培訓，同時由于我國小企業眾多，培訓工作很難全覆蓋。另一方面，作為財會人員的后續教育，很多時候是通過考職稱或執業資格的方式以考逼學，但我國現行的職稱考試和執業資格考試基本上是關于《企業會計準則》這方面的知識與內容，并沒有將《小企業會計準則》納入需要進行考試的內容當中，導致一些小企業的財務人員不是非常了解和明確這項準則，從而并未按照這項準則進行財務管理。因此，沒有完善的培訓工作，也是《小企業會計準則》在企業實施中遇到的一個重要問題。

二、《小企業會計準則》在企業實施中的銜接問題對策

1.加強企業的《小企業會計準則》的培訓工作

當前企業中呈現的主要一個現象就是財務管理人員的素質水平普遍比較低，企業、領導者沒有對《小企業會計準則》有著足夠的認識，因此，必須要加強度企業上下工作人員的《小企業會計準則》的培訓工作。因此，當地的政府部門可以組織一系列的活動積極宣傳和加強培訓工作。首先，當地的政府部門積極的與相關的干部培訓中心相互配合，積極的對領導干部進行《小企業會計準則》培訓工作，從而提高領導干部對此準則有一個全面的認識和了解；企業領導干部也要在企業內部加強對工作人員的培訓工作，提高工作人員對其的認識，同時要積極開展關于《小企業會計準則》的實施活動，認真討論《小企業會計準則》在實施的過程當中會遇到的哪些問題，并且也要針對問題找出相應的對策加以解決。

2.加強財政部門對小企業執行《小企業會計準則》的監管工作

2011年11月15日，財政部副部長李勇同志，在《小企業會計準則》全國師資培訓班開班式上強調，要加強監督檢查，確保貫徹小企業會計準則的監管到位，要求各地財政部門財政監督檢查機構要對小企業執行《中華人民共和國會計法》和《小企業會計準則》情況進行專項檢查或調研。對嚴格執行小企業會計準則、切實提高會計信息質量的小企業，在符合國家宏觀經濟政策、產業政策和區域發展政策的前提下，要加大財稅、信貸扶持力度，促進這些小企業又好又快發展。對執行差甚至違法違規的小企業，要不留情面地予以曝光，加以懲處。可見，加強財政部門的監督工作，是順利推行《小企業會計準則》實施的必要措施。

3.建立健全會計機構，增強財務人員的綜合素質水平

企業要加強會計崗位的責任意識，同時也要提高在崗會計人員綜合素質和技術知識水平，建立完善的財務工作制度，明確每個會計人員的具體責任、權利和工作義務以及目標。同時也要對會計人員做定期的考核工作，實施輪番上崗制度等方法，以此來提高會計人員的綜合素質和會計水平。另外，企業要加大對會計人員的培訓工作，加強他們對《小企業會計準則》的認識，使得他們有足夠的素質水平和工作能力，去更好的執行《小企業會計準則》的要求。

總結：隨著我國市場經濟的快速發展，為了保證企業的健康快速發展，必須要提高企業的管理水平。我國頒布的《小企業會計準則》在企業的實施中，依然存在了一定的問題，所以必須要針對其問題，進行全面的分析并找出相應的解決措施，從而促進《小企業會計準則》在企業中的實施應用，促進企業的快速發展。

參考文獻：

[1]馬祥山.試論新《小企業會計準則》在企業中的應用.國際商務財會.2012，35（10）：56-58.

[2]馬貴蘭.《小企業會計準則》實施過程中的問題及對策.科技向導.2013，35（08）：12-15.

第9篇：關于企業會計準則范文

關鍵詞：會計準則；小企業；利稅

小企業本身的規模較小，會計基礎薄弱，會計核算和處理業務比較簡單，而且一些小企業中的會計人員的素質普遍不高，所以與一般企業的會計工作相比，小企業的差距是比較明顯的。而不同的會計準則中關于會計業務的處理程序也是有一定的差距，小企業實施小企業會計準則和企業會計準則的效果也是不一樣的，在這里我們就小企業實施這兩種不同的會計準則對小企業利稅的影響情況進行相應的分析和對比。

一、小企業會計準則概述

小企業會計準則是在2011年由國家財政部頒布的，在小企業會計準則中對小企業的資產、負債、收入、利潤分配、財務報表等一系列會計處理活動都做了比較詳細的規定和介紹。小企業會計準則的頒布主要是因為我國企業會計準則中一些內容的適用性不強，因為我國小企業的規模較小，在利潤分配、債券管理等方面與一般企業之間存在明顯的差距，如果按照企業會計準則開展小企業會計工作，那么小企業的利益得不到有效的保障，對我國小企業的發展將會產生很大的影響。

小企業會計準則的頒布在對于規范小企業的會計核算，完善小企業會計核算法規，提高小企業會計工作水平都有很大的幫助。與企業會計準則相比，小企業會計準則更加適合小企業的會計處理工作。小企業在運行的過程中采用不同的會計準則對小企業的影響也是不一樣的。下面我們就小企業會計準則與企業會計準則對小企業利稅的影響情況進行詳細的分析和對比。

二、實施企業會計準則與小企業會計準則對小企業利稅的影響分析

1、在長期股權投資核算存在差異

在企業會計準則中，長期股權投資的核算中規定，在長期股權投資持有期間，要根據投資主體對被投資主體的影響程度以及市場公允價值的可靠程度等采用權益法和成本法進行長期股權投資會計核算處理，而在成本法核算中有兩種處理方法，一種是要對企業獲得利潤是在投資前產生還是在投資后產生要明確分清。另外一種是不考慮是否為投資前或者是投資后的利潤，而是要考慮長期股權有沒有貶值。但是在小企業會計準則中，對企業的長期股權投資核算要采用成本法，在小企業的長期股權投資期間，小企業應該將自己應該分到的金額作為當期的投資收益，這種長期股權投資的核算方法比較簡便。

通過兩種不同會計準則對小企業的長期股權投資核算方法的分析，我們可以發現：采用企業會計準則，小企業就可以利用權益法進行核算，這樣小企業的投資收益變化就比較大，從而對小企業的所得稅以及損益產生的影響是比較大的。而采用小企業會計準則，在核算長期股權投資收益的時候增加了投資收益，小企業承擔的稅費支出就會相應增加。

2、計提資產減值準備有差異

對于資產的處理，在企業會計準則中堅持的是謹慎性原則，對企業的各項資產都需要進行全面的計提減值準備，例如，對于企業的存貨、企業的長期股權投資、企業固定資產、企業在建項目、企業無形資產等等。但是這些都比較適用于一些較大的企業中，在小企業中不適用。而在小企業會計準則中，主要是以小企業的實際情況為主，小企業的規模較小，而且小企業會計信息的使用主體比較單一，按照謹慎性原則進行集體資產減值準備很可能導致小企業以此調節自己的利潤，所以在小企業會計準則中規定，小企業資產不能進行計提資產減值準備，要按照資產成本計量。

通過以上的分析，如果小企業采用企業會計準則那么在計提資產減值準備的處理中就存在比較強的職業判斷，從而在調節小企業當期的利稅額上存在一定的空間。而采用小企業會計準則只在企業的資產發生實質性的損耗時才將損耗計入當期的費用中，也只對企業當期的利稅額有相應的影響。

3、長期債券投資折溢價攤銷差異

在企業的長期債券續存期間確認債券利息的時候在兩種不同的會計準則中的規定是不一樣的。在企業會計準則中規定，債券的溢價和折價要在債券存續期間計算利息的時候要按照實際利率法攤銷，實際利率法要在每期利息收入確認中按照實際利率和賬面最初的價值乘積來計算。但是在小企業會計準則中規定，在長期債券溢價和折價在債券存續期間計算利息要采用直線攤銷法，在直線法中每期的溢折價攤銷額和實際的確認投資收益是相同的。

經過分析，我們發現這兩種不同的攤銷方法最終導致的利息費用的總和是一樣的，但是不同方法的使用會對不同年度的利息費用攤銷額產生很大的影響。

4、借債費用資本化處置差異

在企業會計準則中對于企業購置固定資產借款的資本化做了比較詳細的規定：購置固定資產借款發生的利益、匯兌差額以及溢價折價的攤銷在滿足借款資本化三個條件的基礎上，在固定資產達到預定可使用狀態之前發生的應該資本化，計入購置的固定資產成本中，在固定資產預定可使用狀態之后發生的就應該要直接計入企業當期的財務費用中。而在小企業會計準則中，購置固定資產發生的借款費用在計算利息的時候應該將固定資產開始購置到達到預定可使用狀態之前的所有利息計入固定資產成本中。

通過對兩種不同的會計準則的分析，在借債費用的資本化中，小企業會計準則與企業會計準則之間的差異是比較大的，兩者的各有自己的優勢，小企業如果選擇小企業會計準則，那么當期企業的財務費用將會減少，從而增加企業的經濟效益。但是經濟效益增加，企業的利潤也就增加，相應的企業所要支付的稅費也就加重了。

5、無形資產攤銷差異

對于小企業無形資產攤銷處理中，兩種會計準則之間的差異也是比較明顯的。在企業會計準則中固定無形資產的攤銷要考慮無形資產的使用壽命，無形資產攤銷要從無形資產可供使用開始一直到無形資產不再作為為止。在企業會計準則中要求將無形資產分為不確定使用壽命資產和有限使用壽命資產，對于不確定使用壽命的無形資產不能進行攤銷處理，只能在最后會計核算的時候進行減值測試，對于有限使用壽命的無形資產要在其壽命時期內進行攤銷。而在小企業會計準則中將所有的無形資產物業認為是有限壽命的，都需要進行攤銷處理。無形資產在使用中按照使用年份進行合理的攤銷，對于不能可靠估計無形資產的使用壽命的情況，無形資產的攤銷期不能小于10年。

通過分析，在執行不同的會計準則中，實施小企業會計準則的小企業當期的費用將會增加，相應的，當期利潤就會減少，但是當期需要承擔的稅費支出也會相應減少。

6、企業開辦費處理差異

在企業開辦費的處理中，兩種不同的會計準則下處理方式也是不一樣的。在企業會計準則中規定，要將企業的開辦費用在企業的“長期待攤費用”中進行核算，而核算的內容與企業所得稅以及企業的其他的實施條例之間的差距是比較大的。但是在小企業會計準則中將企業的開辦費用直接計入企業當期的費用中，企業開辦費用不再是長期待攤費用。而長期待攤費用核算內容和攤銷期限與企業所得稅法的規定是一致的，各種固定資產改建支出和其他的一些長期待攤的費用都可以采用年限平均法攤銷。

對企業開辦費用的處理方法不一樣，導致采用小企業會計準則的小企業開辦當期的費用將會增加，當期的利潤逐漸減少，這樣當期的所得稅支出也就會減少。

結論：

總之，小企業在運行的過程中如果采用的會計準則不同，那么不僅會導致會計處理中使用的方法不同，同時也能對小企業當期的利稅產生比較嚴重的影響。小企業要尋求自己的發展就應該在運行的過程中對自己的實際情況深入了解，然后結合兩種會計準則，分析它們對企業利稅產生的影響，幫助小企業在符合會計準則的情況下，選擇合適的會計處理方法，提高企業的收益，增加企業的利潤，促進企業的進一步發展。（作者單位：撫順市天麒房產測繪咨詢中心）

參考文獻：

[1] 虞金菁小企業會計準則與稅法的協調性及其影響[J]商業會計，2012（12）

[2] 李清華小企業會計準則有關收入會計處理之我見[J]現代商業，2011（05）

[3] 楊艷琴，王旸小企業會計準則與稅法規定的協調問題探討[J]中小企業管理與科技（上旬刊），2011（10）

[4] 王秀敏淺析小企業會計準則與稅法的協調[J]財會月刊，2011（11）