國際會計準則趨同的原因精選(九篇)

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第1篇：國際會計準則趨同的原因范文

(一)我國會計準則與國際會計準則的差異

在會計準則國際趨同的形勢下，各國必須正視會計準則國際趨同的現實。走向國際趨同的第一步，應該是對本國會計準則與國際通用準則之間的差異和原因做出客觀分析。概括起來，我國會計準則與其他相關會計準則的主要差異有：

1. 我國會計準則與會計制度并存，這與大多數國家的做法是不同的。在當今世界，各國采用的會計規范形式主要有兩種:一種是英美等國家普遍采用的會計準則形式，另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家采用的會計立法和會計制度的形式。我國長期以來一直采取的是會計準則與會計制度并行的做法，這不利于我國會計準則的發展及與國際會計準則的趨同。

2. 我國現行會計準則的結構由基本準則與具體準則構成，并將類似于概念框架的內容歸入基本會計準則。這種做法與國際慣例有較大出入。在國際會計準則與各國會計準則中都不存在基本準則與具體準則之分。我國的基本準則類比為國外的概念框架，混淆了概念框架的性質和作用，削弱了對指導會計準則制定的基本概念和原則的研究，推遲了概念框架的出臺。

3. 我國會計準則長期以來的涵蓋面較小，規定不夠詳細，可操作性較差，對一些新問題正在逐步涉及。我國制定會計準則起步較遲，至今才了1項基本準則和38項具體準則，相對于美國FASB的約150項準則公告，涵蓋面較小；2007年1月1曰起在上市公司范圍內實行的新會計準則，雖然大部分內容已跟隨國際會計準則的腳步，但是總體來說我國對這些項目的使用還不熟悉，具體的操作性還在試行當中，所以會計準則本身的可操作性就變得較差。

4. 我國會計準則對公允價值和價值重估的方法較為排斥。這雖然在一定程度上也符合我國當前的國情，但對公允價值一概否認的做法，與會計準則國際發展的趨勢并不合拍。在國際上，公允價值已躍升為與歷史成本并駕齊驅的新的計量屬性。我國如果一概否認公允價值的使用，就會加大與國際通用準則的差距。

5. 職業人員的職業判斷的差異。相對于國際上的會計人員來說，我國會計人員素質相對較低。在我國，會計準則的實施更多地依賴于會計人員的職業判斷，使得其成為我國會計人員濫用會計政策的工具。

6. 我國的業績評價體系與國際的差異。國際會計準則理事會規范的重點是資產負債表和現金流量表，注重未來的預測與決策。而在我國，更注重收入、費用的定義和配比，重視利潤。社會公眾重視利潤，對現金流量沒有很強的敏感性。

(二)我國會計準則與國際會計準則差異存在的原因

造成以上差異的原因是多方面的，既有會計環境不同的因素，也有主觀指導思想或認識誤區的因素。

1. 從會計環境來說，我國當前的會計環境與西方發達國家相比有較大的差別，國際會計準則主要是借鑒西方發達國家的會計準則加以制定的。而我國會計準則的制定需要考慮我國經濟相對落后、多種所有制形式共存以及東西部發展不平衡等客觀因素。

2. 我國社會主義市場經濟還處于初級發展階段，我國的市場體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場競爭，企業間的交易行為還不規范，國有企業關聯交易極為普遍，價格往往成為利潤操縱的一種手段。

3. 國有企業產權制度尚不健全，內部治理結構薄弱，國有企業缺乏有效的監督機制，普遍存在短期行為，并且有法不依、故意違反準則或制度以達到粉飾業績的情況還時有發生。

4. 會計人員總體素質不高，缺乏必要的職業判斷能力，會計人員整體素質低是制約會計準則接軌趨同的重要原因。

二、我國會計準則與國際趨同的經濟后果分析

我國會計準則與國際會計準則之間存在差異，會計準則國際趨同是必然趨勢，但這種趨同必然會產生一系列的經濟后果。表1反映了我國會計準則國際趨同所產生經濟后果的綜合表現：

表1我國會計準則國際趨同所產生經濟后果的綜合表現我國會計準則國際趨同既有益處，又有弊端。從上表可以看出，我國會計準則國際趨同的負面經濟后果是相當大的，然而，采納國際會計準則畢竟是大勢所趨。所以，一方面要堅定地推進我國會計準則的國際化，另一方面又要小心謹慎，不能操之過急。我國會計準則在未來發展過程中，首先，國際化是重要的發展方向之一，我國會計準則的制定和建設也應當向國際趨同方向邁進。其次，在趨同過程中，需要推進我國會計實務的規范，不僅僅只是從形式上進行的建設和發展。最后，也是最重要的一點，在我國會計準則國際趨同過程中，我們應采取一種漸進和穩健的路徑，由于我國特有的環境，如果一味的強調與國際會計準則的快速“等同”，就會使得趨同的負面經濟效應擴大化，不利于我國經濟的健康穩健發展。

三、有關會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖的思考

2010年4月2日，財政部了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》(以下簡稱路線圖）。路線圖的是在總結我國多年會計改革成就與經驗的基礎上，結合最近國際國內形勢發展的需要，為進一步深化會計改革，推動我國企業會計準則建設及其持續國際趨同而做出的重要規劃和部署。

路線圖的出臺有其特有的背景：_方面是為了應對國際金融危機，響應G20、FSB倡議的需要。雖然金融危機的根本原因不在于此，但也認識到高質量的財務報告對于提升金融市場透明度、維護全球經濟和金融體系穩定的重要性。另一方面是順應各國會計國際趨同趨勢，明確我國趨同態度的需要。隨著經濟全球化的快速發展以及資本市場一體化進程的加快，會計國際趨同已勢不可擋，路線圖的正是順應了未來經濟發展的趨勢。最后，路線圖是我國會計改革進一步深化的必要工作，是部署下一階段我國會計準則建設工作的需要。

路線圖在全面回顧總結自2005年以來我國企業會計準則的基礎上提出來的，它主要強調了我國會計準則國際趨同已經進入后續趨同和發展階段。另外也肯定了IASB為應對國際金融危機所采取的改革舉措，支持IASB為建立全球統一的高質量會計準則所做的努力。并進一步明確了我國企業會計準則國際趨同立場，規劃了我國企業會計準則持續趨同時間安排，部署我國下一階段會計準則建設工作。

路線圖，積極推動我國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同，是我國緊緊把握當前經濟社會發展的重要契機，是確保我國經濟長期平穩可持續發展的重要舉措，路線圖的能夠提升我國會計信息透明度，及時向IASB反映我國特殊會計問題，提升國際財務報告準則公認性、權威性會計論壇和實務可操作性。

四、我國會計準則未來發展方向及政策建議

(一)未來發展方向

1. 趨同是必然，但要根據我國國情，具有中國特色。不管是從我國會計準則變遷的歷史，還是從實證分析得出我國企業會計準則確實在一步步和國際會計準則實現趨同。對于某些會計實務問題，如果我國的交易環境和交易事項是相同的，中國可以積極地向國際會計準則靠攏，但是對于某些會計實務我國在國內環境、意識形態等方面存在著獨特性，經濟實質并不相同，那么就應該根據我國的實際情況來采取適合我國環境的會計方法。

2. 我國會計制度變遷方式應由強制性變遷向誘致性變遷轉變。目前，我國采用強制性變遷為主，誘致性變遷為輔,這樣可以節約大量的交易成本，但是隨著我國經濟體制改革的不斷深入和完善，企業作為會計信息的提供者，也會越來越有內在動力推動會計制度的變更，改變較強的“路徑依賴”。因此，隨著體制環境的不斷改變，也越來越要求向誘致性變遷模式轉變。

(二)政策建議

1. 在制定國際會計準則過程中能有主導權。首先，增強國力，爭取在國際會計準則過程中有話語權，是我國目前在會計準則制定方面的目標。其次，在制定新會計準則之前，做到事前協調溝通。再次，加強區域間的合作，爭取達到多贏的效果。

2. 提高我國會計準則質量。首先，高質量的會計準則是指既可以有效地指導會計實務披露出真實、可靠、有效的會計信息，但同時又不能只是照抄照搬西方會計準則，要在國際會計準則趨同的大環境下，符合我國的國情，才更能解決我國現有的經濟業務。其次，完善我國會計準則制定過程。再次，強化監督新會計準則的執行情況。最后，提高會計人員職業素養。

3. 借鑒國外會計準則趨同的經驗。國際會計準則委員會成立以來，制定的會計準則也參照了諸如成員國美國、澳大利亞等國的意見，那么借鑒這些國家的經驗能很好地指導我國會計準則的未來發展方向。

五、結論

第2篇：國際會計準則趨同的原因范文

關鍵詞：國際會計準則；中國會計準則；差異性分析

國際會計準則主要是以世界為背景的會計準則，而我國的會計準則是以符合我國實際需要的準則和制度來制定的。隨著全球一體化的發展格局帶動了我國的會計準則內容的發展，我國的會計準則內容也需要逐步趨同于國際會計準則內容，所以需要針對國際會計準則與中國會計準則之間的差異加以研究。

一、會計準則的國際趨同化形勢的發展

1.趨同化概念

趨同化的概念最初是由國際會計準則理事會提出的，“趨同”這一概念主要就是指在某一方面的趨近相同，也是一種趨近一體化的體現，在世界這個巨大的區域范圍內，相同的經濟事項應該使用統一的會計處理辦法，但是“趨同”這一概念不是指全球范圍內必須推行的國際準則，而是要把這項準則中一些科學、合理的原則、方案、條例整合在一起，充分地利用起來，在全世界內得到認可。學者王軍對會計趨同這個概念做出了精確的解釋，主要的內容歸結為以下四個觀點：第一，趨同是一種方向上的進步，國際會計的趨同化處理是經濟全球化的客觀規律的重要體現，同時也是會計在國際間做的深化協調措施。沒有任何一個國家想被經濟全球化的發展排除在外，所以這些國家就不會忽視國際趨同這一客觀事實的存在。第二，趨同只是一種趨勢，但絕不是相同或者等同，在國際會計趨同的發展的過程中我們應該認識到各個國家的實際發展情況，只有結合了實際的事實去進行探討才可以適應未來的巨大發展和變化。忽視會計發展的特點和情況有可能會直接導致趨同的空洞化內容。第三，趨同是一個漫長的過程，尤其是會計的趨同是需要經過時間的洗禮，會計趨同需要，循序漸進。第四，趨同化表現還具有一定的互動性質。也就是說趨同存在于事物的兩個方向和層次內容上，它是由多邊的事物進行有效地溝通和相互地融合才形成的重要規律。學者王軍的觀點為中國在會計方面的規律發展指明了前進的方向，同時也是為我們學習國際先進的會計準則提供了有利的幫助。

2.發達國家的會計準則向國際方面趨同

現如今各國的會計準則的發展都隨著世界經濟全球化的發展浪潮不斷向前邁進，而這種全球化的發展趨勢在近幾年來的變化尤為明顯，國際會計準則的相關國際組織進一步加強了與各國的溝通和聯系，在一定的程度上加快了趨同化的發展進程。美國是在世界上最初制定會計制度的國家，所以它在制定會計管理制度的規則方面有著其他國家所不能比擬的優勢之處。在長期的發展和研究的過程中，各個國家都會以美國的會計制度和準則作為樣本進行參考，盡管國際會計準則已經發展到今天的頂峰地位，仍然需要比對美國的會計準則內容，作為改進的比對樣本。這說明我們還是要重視美國的會計準則的發展和它的影響力。在后來的發展中美國的會計準則的內容已經逐漸地完善和健全，同時有了一定的覆蓋面，并且也能及時地處理一些突發性的緊急事務。后來的歐盟的成立也給國際會計準則的趨同化發展帶來了一定的幫助。隨后日本也緊隨美國的腳步不斷發展經濟并且成為了趨同化的又一支持者。發達國家的會計準則逐步向國際會計準則方向上趨同發展已經成為了一種固定的進步趨勢，同時也是一種必然發展。

3.中國的會計準則向國際方面趨同

我國的會計準則發展也在學習發達國家的做法向國際化的腳步不斷邁進。隨著全球一體化經濟的發展步伐，在國際中建立統一的準則和規范化內容就變得尤為重要，而且這種準則要具有一定的質量和透明度。最近幾年我國的對外貿易發展日漸加快，中國的經濟在國際市場上的發展也越來越快，而中國要想占據經濟發展的有利位置就要走出口的道路，但是發達國家的門不是那么好進的，這些發達國家往往會以諸多的理由去阻礙我們的進入。其中就有一項“中國賬務的處理不是依據國際化的標準會計準則”為理由。所以要想解決出口問題，我國的會計準則必然要向國際方向靠攏。我們不僅要將自己的商品推向到世界中去，同時還要加快經濟的發展，我們要發展出口貿易，但是在這之前我們絕不能讓人抓住任何把柄而制約出口事業的發展，所以中國的會計準則向國際方面上的趨同發展要勢在必行。

二、國際會計準則與中國會計準則的差異性分析

1.國際會計準則與中國會計準則的差異性分析的具體內容

首先國際會計準則與中國會計準則的差異體現在規范化指導方面會計概念框架的不同。西方的發達國家一般會建立會計概念框架，而這種框架中使用的都是基本的會計準則概念，國際上采用的是“編報財務報表框架”，但是不屬于會計準則的組成成分，所以在法律地位上不具備任何的效力，只是純理論概念，中國沒有運用這種會計概念，而是采取基本的會計準則進行代替，我國現行的會計準則是由中國實際的宏觀經濟需求所決定，它不同于國際會計準則。其次在準則的內容上也存在不同之處。國際的會計準則是一種建立在發達經濟體制的基礎上進行討論的規則和內容，而中國的經濟發展遠遠達不到發達國家的水平，所以國際會計準則不適用于中國的實際需求，中國的會計準則主要就是立足于我國的實際需求和客觀的經濟規律等內容，這樣的中國會計準則更具有一定的本土的色彩。

從總體的角度對中國會計準則和國際會計準則進行比較，前者主要是由官方的組織所制定，而后者則是由非官方的組織所制定。前者往往帶有一定的強制性質，而后者卻不具備這樣的要求。前者更多的是傾向于規則方面的基礎，而后者更多的是原則方面的內容。規則為主導的會計準則往往會有實務操作，而原則基本的內容往往具有一定原則性的重要規定，不注重實務操作。之前提到的我國的會計準則往往會根據我國實際的具體情況為背景，主要以現如今的經濟市場的發展格局為依據，這樣才能保證會計信息的正確性和可靠性。但是國際會計準則往往是根據發達國家的市場經濟作為背景進行內容上的規范，所以他們在背景上有著明顯的區別。

2.國際會計準則與中國會計準則產生差異的原因分析

我國的會計準則和國際會計準則之間的差異原因往往集中在以下幾個方面：首先影響差異的因素有社會政體因素。我國的會計準則往往具有一定的強制性色彩，這主要與社會因素所決定。我國會計準則是由政府出面進行制定，所以在一定程度上體現了會計信息的可靠性和謹慎性。并且，由于我國的政治體制和法律對會計準則的制定有一定的依托關系，從而更加提升了我國會計準則的威嚴性與強制性。其次影響差異的因素還有經濟發展水平。我國的經濟水平會在一定程度上影響會計準則的制定，而國際會計準則一般都是以發達國家作為參照背景的內容。再者就是準則體系的因素影響，我國的會計準則建立的時間不長，而且還處于探索和發展階段，國際會計準則已經存在很長一段時間，自然更加健全和完善。

三、在國際會計準則背景下中國會計準則的發展建議

對于我國未來的會計準則的發展有以下幾點建議：

首先，要立足于我國發展的基本國情，建立具有中國特色的會計準則體制。進一步添加具有中國社會主義國家性質的財務會計概念，尤其是加強會計理論體系的基本研究，這樣才能快速地制定出符合我國實際情況的財務會計內容和概念框架。最好取消掉與會計標準并存的會計制度，這樣的做法可以有效理清二者的關系。就具體情況來說，我國會計準則需要對比當前的經濟發展形勢以及國際經濟發展形勢，針對應收賬款、會計信息披露以及資產減值準備等相關的方面做出具體調整，從而以此來適應國際會計準則的統一要求，這樣能夠使我國以進出口業務為主要業務的企業和合資企業的財務會計方面在實際工作中減少一定的國內外交易和溝通的麻煩。比如在對于資產減值準備方面中，國際會計準則對不同資產形式使用的減值標準不同，也僅僅要求了只對本金進行相應的減值處理，減值的對象不包括應收利息；然而在中國會計準則中，我們認為應收利息也存在很多無法收回的因素，因此需要在資產減值準備中列為一項。

其次要主動借鑒國際會計準則內容，正確處理相關的問題。自身的發展過程中，可能會出現一定的疏漏，所以要借鑒、參照對比國際會計準則內容，積極主動地學習國際會計準則中關于固定資產處理損益、會計信息披露以及應收賬款確定標準方面中更加人性化和全面化的優點，并虛心吸收和接納。并且還要積極主動地參與國際會計準則制定的工作，逐步擴大自身的發展范圍。然后結合自身的實際發展背景加以融合。抓住一切發展和進步的機遇，不斷在探索之路上找到可行的方法。與發展中國家協商達成共識，逐步改變我國在世界中的分布格局，我國的會計準則最終的發展目標還要立足于處理國際化的相關問題上。中國未來的發展一定會逐步與世界進行接軌，所以采用國家上通用的原則和規律，逐步縮小與世界的差距，但是需要注意的是過程中一定要結合實際的中國國情。

最后就是要強化監督和管理方面的工作。我國的會計準則會與法律有一定的聯系，所以我們要根據法律的嚴謹性去進一步約束會計準則方面的內容，加強監督和管理方面的工作，最好結合我國實際的國情背景進行考慮。但是在執行的工作中要注意走國際化道路。制定相關的法律法規時要參考國際化會計準則內容，適度地進行改變，引進一些非官方的準則內容，慢慢適應國際化的發展需求。比如在針對會計監督體系及相關監督機制的建立工作中，中國會計準則中規定我國會計監督需要從三大方面開展，包括企業內部監督、政府審計部門監督以及注冊會計師為主的社會監督，然而該領域的相關規定與國際會計準則相比，稍欠缺一定的人性化和全面化。例如在政府監督的過程中，國際會計準則更加注重對企業不同信息的真實考量，而不是僅從企業財務報表中進行審計；同時，國際會計準則更注重企業與監督機構之間的合作性和統一性，這一點非常值得中國會計準則不斷學習，從而完善中國會計準則針對會計監督和管理工作的深入性。

四、結語

全球一體化經濟的不斷延伸已經對我國的經濟發展帶來了深遠的影響。我國的會計準則發展是當前我國會計事業發展的重要內容，而我國的會計準則與國際會計準則有著明顯的差異，文章正是針對這些差異進行分析進而得出一定的結論，我們要充分區別和認清它們之間的差異，同時根據這些差異得出更多對自身有利的發展內容。希望在以后發展會計準則內容的過程中，注意借鑒國際化的相關標準，進一步完善和健全我國的會計準則內容。

參考文獻：

[1]陸奇超.國際會計準則改革背景下中國商業銀行的對策[J].中國市場，2014，43：94-95.

[2]王華.會計準則國際趨同的經濟后果：一個理論分析的框架[J].商業會計，2015，01：9-12.

[3]黃震，林彬.中國會計準則與國際會計準則會計目標差異分析[J].新會計，2015，03：19-23.

第3篇：國際會計準則趨同的原因范文

關鍵詞：會計準則國際趨同；經濟后果；會計信息質量

全球經濟變化莫測，競爭的日益加劇與世界經濟一體化程度日益加深，使得會計國際化問題得到世界各國的廣泛關注。不可否認的是，會計準則國際化乃至全球趨同是經濟全球化和資本市場國際化的必然選擇，也是大勢所趨，各國都紛紛表現出對會計準則國際發展的密切關注。與此同時，國內外有關會計準則國際趨同的研究也從未停止。由于會計準則國際趨同導致的準則變更將通過財務報告影響利益相關者的經濟決策，因此，會計準則的國際趨同具有經濟后果。

一、 會計準則國際趨同的經濟后果

會計準則是一種具有經濟后果的經濟制度。根據20世紀60年代出現的會計準則的“經濟后果觀”，會計準則的制定和變更都會通過會計報告影響企業的利益相關者的經濟決策和利益分配，進而影響社會資源的配置狀況和配置效率。Zeff（1978）在《經濟后果學說的興起》對“經濟后果”的具體內容給出了明確的定義：“經濟后果指的是，會計報告對企業、政府工會、投資者和債權人決策行為的影響。這些個人或團體行為的后果被認為可能影響其他團體的利益。”

可以看出，Zeff的觀點是基于決策有用觀。同樣，基于此觀點，會計準則的國際趨同以減少會計準則的差異為目標，由此將導致的會計準則的改變，這種改變將會通過財務報告影響各個利益集團的決策行為和利益分配，并產生社會影響，因此，會計準則國際趨同也必將產生經濟后果。所謂會計準則國際趨同的經濟后果是指會計準則國際趨同而帶來的會計準則變更，會通過會計報告（會計信息）影響企業管理層 股東以及債權人等不同利益集團的決策行為利益分配和社會資源的配置狀況（劉曉華，2011）。所以，會計的信息質量屬于準則趨同的經濟后果之一。

二、 研究簡述

為了證實會計準則的國際趨同對會計信息質量是否有影響，國內外學者從不同的角度，選取了不同的樣本進行實證分析研究。

一部分研究者發現，會計準則國際趨同后確實使得信息質量有所提高。張然和張會麗（2008）以1996至2007滬深兩市非金融類上市公司為樣本，通過研究對合并報表的國際趨同產生的經濟后果，認為中國已實現會計準則國際趨同的新準則能夠提高合并報表的信息含量。同樣，Barth等（2008）以21個國家和地區 1994至2003年的公司為樣本，以是否采用國際會計準則來考察不同的公司的會計信息質量，由此得出相同的結論，即認為采用國際會計準則能夠帶來會計信息質量的提高。而會計準則的國際趨同正是以國際會計準則等高標準的會計準則為趨同對象，因此，會計準則的國際趨同是能夠促進會計信息質量的提高。

在盈余質量方面，劉曉華（2009）與魏明海等（2006）分別以1996至2007的B股公司和1999至2002的A股公司為樣本，均得出中國會計準則的國際趨同能夠在一定程度上提高盈余質量的結論。國外研究中，Balsari等（2010）以土耳其的公司為樣本，同樣是以是否采用國際會計準則為參考，通過對比國際會計準則強制采用的前后，各家公司的盈余穩健性是否提高。研究結果表明，采用國際會計準則能夠增加及時性和盈余穩健性，尤其是對于小公司而言。

然而，劉峰等（2004）以1995年至2002年的中國上市公司為樣本，以會計信息的價值相關性代表會計信息質量，發現中國在會計準則國際趨同中所做出會計政策的改革在會計信息質量的提高方面收效甚微。這與以上積極的結論相反的結果同樣也出現在國外學者的研究中。Christensen等（2008）以1998至2005年的德國公司為樣本，用盈余管理的程度和損失是否得到及時確認代表會計信息質量，以管理層能夠從采用國際會計準則中獲得激勵為變量。研究結果表明，會計信息質量的提高僅限于有激勵采用國際會計準則的公司，而那些因未獲得激勵而抵制采用國際會計準則的公司的會計信息質量并沒有提高。

三、 研究結論差異的原因

一般認為，會計準則的國際趨同可以帶來會計信息質量的提高。但是，從國內外研究者提供的證據來看，會計準則的國際趨同是否能夠帶來會計信息質量的提高并未取得一致的結論。其原因可能有以下幾點：首先，使用的樣本和采用的模型不同，以及研究者在研究過程中用不同的變量（如盈余質量、損失的及時確認、價值相關性）都將導致結論的不一致。其次，法律制度和公司財務報告激勵（如所有權結構、資本結構以及稅收制度等）對會計信息質量也會有影響。劉峰等（2004）的研究，認為會計信息質量并未提高的原因在于法律制度風險的缺乏，而Christensen等（2008）的研究明確指出，在決定會計信息質量方面，激勵的作用超過會計準則的作用。最后，結論還將受到國內外資本市場的發達程度的影響，經濟后果觀是建立在決策有用觀基礎上的，而決策有用觀適用于發達的資本市場，而我國的資本市場發展較不完善，這些都將影響研究者的樣本，進而影響最終結論。

因此，在研究過程中，應當控制公司財務報告激勵和法律制度對會計信息質量等變量的影響，采取恰當的變量。并且，應當充分考慮到各國各地區的資本市場發達水平和研究者所采用的樣本的差異，謹慎地對待不同的研究結果。

參考文獻：

[1]劉曉華.《會計準則國際趨同的經濟后果》[J].《財會通訊·綜合》，2011，（5）.

[2]姜國華、李遠鵬、牛建軍.《我國會計準則和國際會計準則盈余報告差異及經濟后果研究》[J]，《會計研究》，2006，（9）.

[3]劉峰、吳風鐘、瑞慶.《會計準則能夠提高會計信息質量嗎》[J].《會計研究》，2004，（5）.

[4]張然、張會麗.《新會計準則中合并報表理論變革的經濟后果研究：基于少數股東權益少數股東損益信息含量變化的研究》[J].《會計研究》，2008，（12）.

[5]魏明海等.《我國會計協調測定與政策研究》，中國財政經濟出版社2006年版.

[6]劉曉華.《會計準則的國際協調與盈余質量》[D]，暨南大學，2009.

[7]Barth M.E.， W.R. Landsman and M.H. Lang. International Accounting Standards and Accounting Quality [J]Journal of Accounting Research， 2008.

第4篇：國際會計準則趨同的原因范文

內容摘要:韓國的會計制度是在引進中修改完善的,這種范式對韓國會計準則的制定影響頗深。韓國基于通過信息價值的提高獲得長遠利益,對會計準則國際趨同給予高度重視而采取完全采納戰略,實行與國內會計準則并軌的策略,逐步擴大采用國際財務報告準則的企業范圍,基本實現了會計準則的國際趨同,贏得了國際社會對韓國企業的信賴。但是,韓國會計準則制定過程中考慮借鑒的成分占主導,自主制定會計政策的成分相對較小,從而產生國際財務報告準則不能反映國內特殊經濟情況等問題。研究韓國會計準則國際趨同的歷史變遷與進程,有助于借鑒其加強區域合作成功經驗,以維護我國長遠的經濟利益。

關鍵詞:韓國會計準則 國際趨同 變遷與進程

韓國會計制度的歷史變遷

韓國會計制度是從發達的資本主義社會引進,結合本國的經濟背景修改后得以發展而成的,其會計原則是企業會計實務諸多原則中概括出的公正、可行的原則。由于韓國在20世紀早期受到日本的侵略,日本在19世紀末采用歐洲大陸法系制定《商法》對韓國影響深遠。因此,韓國是根據一部可以上溯至拿破侖一世時期對羅馬法律體系解釋的商業法案制定會計法規的。

縱觀當今諸多發達國家會計制度的發展歷程,以特定經濟條件背景的會計實務為先導,經過一定的經濟社會變化過程逐步調整,慢慢積累并得到發展,從而成為會計慣例在整個行業中普及并得到社會的認可,最終成為一種社會制度,英國、美國的會計制度幾乎都是經歷了這樣的歷史過程而得以確立。在韓國,經濟發展初期的資本積累大部分依賴于個人或國內證券市場,但隨著外國企業直接投資的增加,不可避免地遇到了國際會計問題,經濟的國際化必然要求伴隨會計的國際化。韓國會計的發展歷程基本經歷了會計原則期(1958-1981)、企業會計準則穩定期(1981-1998)、會計發展變革期(1998年至今)。

20 世紀50年代,韓國政府為了挽回內戰帶來的經濟損失,確定了以經濟復興為目標和促進經濟建設的方針,為實現引進外資、發展企業、稅收公正、股權投資民主化、健全金融制度等目標,于1958年制定《企業會計原則》與《財務報表規則》,用以指導和評價企業經營活動。之后,1962年制定了《商法》,將出口作為首要目標,為促進商品對外出口及企業規模的擴大制定了一系列的法律,如《證券交易法》(1962年)、《關于培育資本市場法律》(1968年)、《企業公開促進法》(1972年)等,至此韓國開始逐漸擺脫以往日本對韓國經濟的影響。韓國的會計法規體系最初多受日本的影響,屬于大陸式的成文法系,后來隨著到歐美等國留學人員的增加,接受歐美會計模式的人增多,逐漸轉化為歐美式的法律體系。

20世紀70年代后,韓國政府和會計界針對經濟的快速發展認識到修改會計原則的必要性,并多次進行了修改。1981年,合并了以往會計的諸多原則、規則、法令等多元化的規則,包括《企業會計原則》、《財務報表規則》、《關于上市公司等的會計處理的規定》、《關于上市公司等的財務報表的規定》等,出臺了作為統一準則進行會計業務處理的《企業會計準則》。1997年,韓國金大中政府面臨著經濟危機,為了改革當時影響韓國經濟發展的企業制度以獲得國際社會對韓國企業的信賴,成立了金融監督委員會,該委員會根據國際貨幣基金組織(IMF)的要求,大幅修改企業會計準則,試圖實現國際趨同,以正確反映企業經營成果的信息,提高企業經營的透明度以獲得國內外對韓國財務信息的信賴度。

1997年開始的亞洲金融危機對韓國經濟產生了重大影響,為了幫助韓國經濟走出低谷,世界銀行向韓國提供了一系列的援助,其中包括向韓國提供數筆貸款。1998年10月,根據世界銀行提供的總額為20億美元的第二批結構性貸款所附條款要求,韓國政府同意成立獨立的民間組織形式的會計準則制定機構。韓國證券期貨委員會為了迎合企業會計準則的修改,于1998年12月制定了銀行、證券、保險業的會計準則,于1999年3月制定了綜合金融業和證券投資信托業會計準則,于1999年6月制定了相互信用金融的會計準則,其內容符合國際標準的相關準則,提高了財務資料的可信度。1999年6月底,完成這些基礎工作后,韓國開始構思一個結合美國FAF和FASB的民間機構模型,設立了社團法人韓國人會計研究院(Korea Accounting Institute,簡稱KAI),后來改稱韓國會計準則院,包括韓國公認會計師協會、金融監督院、證券交易所、韓國證券業協會、大韓商工會、全國經濟聯合會、銀行聯合會、上市公司協會等14個團體理事會員,并于1999年9月開始執行其業務,同年12月在國會通過《關于股份公司外部審計的法律》第十三條的修正案和金融監督院的相關規定,這為韓國會計準則院的成立奠定了法律依據。2000年第三季度,韓國會計準則院的會計準則委員會(Korea Accounting Standards Board,簡稱KASB)接受了金融監督院的委托,開始執行制定和修訂會計準則及回復質疑等業務,同時向社會公開了會計準則的整個制定過程,其做法是積極運用韓國會計準則院的網站,定期向一千名網上會員公開會計準則草案,采用廣泛聽取社會各界的意見或提供報告等形式,提高會計準則的適用性和可理解性。

從1999年開始,韓國金融監督院會計制度審議委員會制定韓國財務會計概念框架,2003年,韓國會計研究院會計準則委員會修訂財務會計概念框架,內容由緒論、財務報告的目的、會計信息的質量特性、一般目的的財務報表、財務報表的基本要素、財務報表基本要素的確認、財務報表要素的計量七部分組成。為了促進韓國環境會計實踐,韓國環境部(KMOE)于2000年1月引進一個由世界銀行資助的關于“環境會計體系和環境業績指標”的特別項目,這一項目促使韓國會計協會(KAI)2001年出臺了一個覆蓋環境會計相關范圍的關于“環境成本和負債的會計標準”報告,其目的在于提供理論基礎及在韓國引進環境會計的相關方法,主要包含環境會計的定義和領域、環境會計的概念框架、環境會計在韓國的實踐和環境會計標準草案。2002年韓國環境部(KMOE)頒布了環境報告指南,以幫助公司環境信息,鼓勵公司在經營過程中實施環境管理。

韓國會計準則國際趨同進程

(一)韓國會計準則國際趨同的交流與并軌策略

近年來,中、日、韓三國之間的經濟交流不斷深入和發展,會計領域的交流日益活躍。中、日、韓三國會計準則制定機構會議是中、日、韓三國于2002年初,為順應會計國際協調和趨同的新形勢建立的一個促進區域會計交流與合作的機制,每年舉辦一次,由三國會計準則制定機構輪流主辦,主要就各方在會計準則建設和國際趨同中的問題和經驗交換意見,共同交流各國會計準則發展的最新形勢和面臨的問題,協調會計國際趨同的立場,發揮區域合作和交流的優勢,目前已成功舉辦了八屆。近幾年的會議舉辦情況是:2005年9月在中國西安召開,2006年8月在韓國首爾召開,2007年在日本召開,2008年10月在北京召開。于2005年9月的西安會議,三國一致同意組成中、日、韓三國會計準則制訂機構聯合工作組,共同研究三國會計準則的相關問題,并向國際會計準則理事會反映三國對國際財務報告準則的立場和意見;特別是2008年10月的北京會議,交流了中、日、韓三國在會計準則建設、實施和國際趨同方面的最新成果,以及美國次貸危機所引發的一系列反應對會計準則的影響表示了關注。

2006年8月的韓國首爾會議,三國分別在會上通報了近來各國會計準則建設和與國際會計準則趨同政策和工作的進展情況,并就聯合工作組在解決三個共同關心的會計問題的進展情況提交報告;在這次會議上,韓國會計準則理事會副主席徐正雨介紹韓國會計準則制定的最新進展和韓國會計準則理事會的工作進展。報告指出自2005年10月以來,韓國會計準則理事會已頒布兩份新的韓國會計準則聲明――第22號關于以股票為基礎的報酬支付的聲明和第21號關于準備、提交財務報表(一)的聲明和關于雇員福利的征求意見稿,還有三份韓國會計準則處于最后完成階段。2006年1月26日,韓國金融監督委員會宣布成立專門工作組,就完全采用國際財務報告準則制定路線圖。一旦政府宣布了完全采用國際財務報告準則的官方路線圖,韓國會計準則理事會將通過適當的簡化過程頒布韓國版的國際財務報告準則(必要的話將去除選擇性處理方法或增加披露要求)。屆時,上市實體和非上市金融機構都必須遵循韓國版的國際財務報告準則。韓國會計準則理事會將繼續積極參與國際財務報告準則的制訂,包括提高對國際會計準則理事會和國際財務報告解釋委員會征求意見稿或討論文本的評論的整體質量,與中國會計準則委員會、日本會計準則理事會和其他國家準則制定機構開展積極的信息和觀點交流。

韓國會計準則的國際趨同是有序展開的。2005年5月,韓國組織特別工作組對國際財務報告準則的采納問題進行專題研究,提出了韓國會計準則國際趨同策略。韓國會計準則國際趨同采取的是完全采納(full adoption),多步驟、多層次地與國內準則并軌的策略。韓國采取完全策略是基于出現新的經濟業務時,有現成的國際標準可依據,而且從長遠角度來看有望通過信息價值的提高獲得利益。韓國的多步驟、多層次遵循三階段的安排,即第一階段是企業自發選用國際財務報告準則階段,僅限于上市國際公司、上市公司、非上市大企業;第二階段,對上市國際公司賦予采用國際財務報告準則義務化,對上市的一般企業和非上市的大企業允許選擇使用國際財務報告準則或韓國會計準則;第三階段,在提高企業對國際財務報告準則的適應能力的基礎上,在所有上市公司中采用國際財務報告準則。由此看出,韓國會計準則國際趨同策略的多層次是指國際財務報告準則和國內財務報告準則的并存。

(二)韓國會計準則國際趨同計劃及其內容

韓國為了加快引進國際會計準則的步伐,建立了《會計準則國際化籌備委員會》。通過廣泛聽取學術界和業界的意見并深入研究,已確定了會計準則國際趨同計劃,并于2007年3月在韓國首爾召開了韓國會計準則國際趨同計劃會,會上發表了引進國際會計準則的計劃。

此計劃的主要內容有:一是除與法律法規相矛盾的部分以外,原則上全部采用國際會計準則;與法律法規相沖突的,修改法律法規進行統一;國際會計準則中有兩種以上處理方法的,只允許采用其中一種處理方法。二是國際趨同首先在上市公司實施,非上市公司以自愿為原則;國內另外制定非上市公司會計準則。三是國際趨同過程中會計準則制定機構的作用主要是:制定非上市公司會計準則;引進國際會計準則;積極參與制定國際會計準則,并向國際會計準則委員會反映韓國的實際情況,緊密協助國際會計準則委員會的工作;對引進國際會計準則的問題進行表決。四是引進國際會計準則的程序,由金融監督院向會計準則制定機構提出引進要求,通過會計準則委員會的組織,廣泛聽取意見、集中意見、確定具體實施方案,并將方案報告給金融監督委員會,由金融監督委員會公布國際會計準則的實施。五是采用國際會計準則的時間安排。從2009年開始,以自愿為原則采用國際會計準則;從2011年開始,上市公司必須采用國際會計準則;非上市公司采用國際會計準則以自愿為原則,無強制規定。六是采用國際會計準則以后,所有的會計師事務所都可以對執行國際會計準則的公司進行審計。

由此看出,韓國會計準則對國際會計準則的國際趨同成果是最大程度地吸收,同時兼含選擇。在制定本國準則時都在最大程度上吸收國際會計準則的研究成果以促進會計準則的國際協調,但是各國準則制定機構也同時對本國經濟環境中與國際會計準則產生背景不同的一些特殊問題表示關注,韓國也認為在大的原則一致的情況下,應允許各國準則制定機構根據本國實際對一些會計政策作出選擇。韓國的模式是首先考慮采用國際會計準則,在國際會計準則沒有相關規定或規定不夠詳細的情況下,參照美國會計準則,只有在上述兩者均不存在或不適用的情況下,才考慮制定本國的準則。由于世界銀行的要求,韓國會計準則制定過程中考慮借鑒的成分占主導,自主制定會計政策的成分相對較小。韓國會計準則在體例結構上與國際財務報告準則及美國財務會計準則非常相似。另外,在具體會計政策的選擇上,也受到世行等國際組織的影響,如韓國固定資產準則中要求以公允價值作為固定資產的計量基礎,采用這一方法的一個主要原因是韓國的稅法允許對固定資產進行重估,而且世行對韓國貸款的某些指標的計算,也是以資產的重估價而不是歷史成本為基礎的。

結論

韓國會計制度發生革命性變化的直接契機是亞洲金融危機和來自國外的壓力,以及韓國政府為了提高企業信息的透明度而進行的一系列改革。韓國會計準則的發展雖然有了巨大的變化,但完全實現國際趨同還有一些距離。韓國在會計準則的改革過程中逐步認識到會計準則國際趨同的迫切性,采取條件成熟下的完全采納戰略,但趨同是采取多層次、多步驟策略。基本實現了會計準則的國際趨同、會計準則制定機構的專業化、會計準則制定過程的民主化等。

韓國積極參與國際協調和溝通,特別是國際財務報告準則的制定過程。韓國的理論界相當重視對外交往,會計界知名人士對韓國會計準則院與國際財務報告準則制定機構的合作關系非常重視,呼吁韓國會計界積極參與國際財務報告準則的制定過程和相關課題,及時把握其動態,確保韓國會計信息的有用性。

國際會計準則委員會經改組后,理事會及咨詢委員會構成比例發生了很大變化,以英、美為代表的發達國家主導了國際會計準則的制定進程,因此要在國際會計準則的制定過程中更有發言權,區域間合作就顯得相對重要。中、日、韓三國在某些會計問題上具有相似性,三國的一致性意見已經引起國際會計準則理事會的充分重視和考慮,中、日、韓三國會計準則制定機構會議定期的務實協商,實現了區域會計交流與合作,有利于維護亞洲國家的利益。

參考文獻:

1.韓國會計準則委員會.韓國財務會計概念框架[M],2003

2.[韓]尹承俊等.會計準則多層化戰略(試案)[J].韓國會計研究報告,2005

第5篇：國際會計準則趨同的原因范文

關鍵詞：會計準則；國際趨同；策略

中圖分類號：F230文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）07-0163-01

由于歷史、經濟等原因，我國會計準則與國際會計準則的差異較大，但隨著我國逐步融入全球經濟并成為重要一極，我國的會計準則也隨著企業“走出去”和全球化的趨勢，逐步與國際準則靠攏。經過十多年的努力，我國會計制度改革已取得了長足的進步，但是離會計準則的國際趨同還有很大的差距。本文就我國的會計準則和國際會計準則進行了比較分析，并就實現會計準則的國際趨同提出了相應的思路與對策。

一、中外會計準則比較研究的意義

（一）學習世界各國會計發展的普遍規律

由于世界各國的社會制度、經濟、法律等環境的不同， 使各國的會計制度和處理方法等都存在較大差異。研究各國會計制度發展歷程，可總結的會計發展的普遍規律，有利于給予我國會計制度的建立和完善以啟示，避免少走彎路。

（二）探索適應中國國情的會計模式

由于各國的國家制度不同，形成了各自不同的會計模式，它們的存在均有其合理性。對各國會計模式進行研究，有利于選擇和確定適合我國國情的會計模式。

（三）建立和完善會計學科體系

我國目前的會計學科體系還存在較多的漏洞和缺陷。通過對中外會計準則進行比較, 了解和分析外國會計學建立的歷程、現狀和未來發展方向，研究各國會計學科體系的內在聯系,豐富和充實我國會計學科體系的內容, 彌補我國會計學科體系中的漏洞，逐步完善我國的會計學科體系。

二、中外會計準則差異的具體表現

（一）貨幣資金/現金

我國貨幣資金/現金賬戶統一歸為“貨幣資金”，并設“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等明細賬戶，分類比較細致嚴謹。這種設置符合我國的經濟發展階段。中國正處在市場經濟發展的初期，貨幣資金的管理不夠完善，加強貨幣資金的內部控制是企業管理資本的最基本要求。

相較而言，國際上通用的會計制度中，通常將該類賬戶歸類為“現金”賬戶，而沒有更細的分類。

（二）公允價值

國際會計準則規定資產價值計量使用公允價值。在國際會計準則中，公允價值大量應用在金融工具、房地產，農業，企業合并等業務的會計處理當中。而我國公允價值的使用過程中，不但存在利用公允價值調節操縱企業資產與利潤的問題，而且在實際中的運用也存在較大難度。

在我國的新準則中明確了公允價值的適用范圍不僅包括初始計量，還包括后續計量，而后續計量的部分就存在公允價值怎樣確定的問題，怎樣規避人員利用公允價值調節利潤收益的情況發生。

（三）企業合并

我國會計準則規范，兼顧了同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，且明確在同一控制下的企業合并采用權益法進行核算，非同一控制下的企業合并采用成本法進行會計處理。而在國際會計準則中，只規定了非同一控制下的企業合并的會計處理方法，采用核算方法也是購買法，而沒有關于權益法的內容。

（四）資產減值準備

我國會計準則規定企業已經提取的減值準備，以后年度不得轉回，以防止企業單位利用資產減值準備達到調節企業利潤的目的。國際會計準則規定，資產發生了減值可以計提減值準備，以后年度如相關資產實際價值發生變動時，可以將計提的減值準備轉回。

三、促進我國會計準則國際趨同的建議

（一）借鑒國際會計準則的理論方法

由于世界各國的政治制度和文化等多方面的差異，各國的會計體系也存在較大差異。我國在制定和實施會計準則的過程中，應結合我國會計準則實際狀況，同時與國際會計準則進行比較，借鑒國際會計準則在實際運用中有效果好的理論方法，并加以改進，逐步實現與國際會計準則趨于一致。

（二）完善會計準則制度架構

雖然我國新會計準則吸收了國際會計準則的制度架構的相關內容，但是由于思想、方法等方面的差異，并未形成一套系統的制度架構。因此我國應加快建立和完善會計準則制度架構，來指導和規范我國會計操作實務，避免會計工作中的隨意性，保證會計制度水平的逐步提高。

（三）提高會計從業人員綜合素質

國際會計準則委員會對會計任職資格條件中將專業技能和職業背景放在首要位置，而地區代表性還在其次。我國目前對這方面的認識和重視程度還不夠，使我國在國際會計準則委員會中處于劣勢地位。我國應加大會計實踐和會計理論研究培訓工作，加強培養專業性的師資力量，重視繼續教育和培訓機構建立，加強高校會計人才培養。

（四）建立會計準則國際趨同的環境

我國會計準則的經濟、法律、社會意識等環境對我國會計準則國際趨同化有著重要影響。市場經濟基礎薄弱、法律環境條件、社會上會計意識覺醒程度不夠，需要廣泛借鑒西方發達國家的經驗，盡快建立和完善社會主義市場經濟秩序，制度全面的會計法規，加強監督機制，在市場要素和監管體系方面作出深入的研究，尋找到正確的方法,為我國會計準則國際趨創造好的外部環境。

我國目前市場經濟體制剛剛建立，根據國情和社會經濟發展的需要建立起與我國社會制度相適應的會計準則勢在必行，并大膽借鑒國際會計準則的思想方法，主動地參與到會計的國際化進程中去。

參考文獻：

[1] 賈芳.中外會計準則差異與趨同[J].企業研究，2012(2).

[2] 讀書人網友.淺議我國會計準則國際趨同(2) [J].讀書人，2010(14).

第6篇：國際會計準則趨同的原因范文

［關鍵詞］會計國際化會計準則國際比較 

        近年來，會計國際化一直是國內外理論和學術界特別關注的一個焦點問題。隨著經濟全球化進程的加快和國際資本市場的日益發展，會計作為一種國際通行商業語言，其國際化程度直接影響了一個國家或一個地區的經濟發展。西方發達國家由于經濟制度和體制的趨同和經濟聯系的相對緊密，其會計準則經歷了一個從個別到趨同的一個歷史過程，借鑒和參考西方會計國際化歷程對探討我國會計準則的國際化有著深遠的影響。 

        一、 我國會計國際化的必要性分析 

        （一）日益密切的國際經濟聯系要求一個全球趨同的會計“游戲規則” 

        隨著國際投資、資本流動的日益頻繁，跨國公司的迅速成長壯大，同樣的經濟業務客觀上要求在全球范圍內用同一把尺子去度量。但是，如果仍然延用各國紛繁不同的會計準則和會計核算方法，同樣的經濟實質會產生很大的收益差距。比如：早在1993年，德國奔馳公司在紐約證券交易所上市時，按美國會計準則來編報，出現幾千萬馬克的巨虧，而按照當時德國國內的會計準則要求，卻盈利幾百萬馬克，可見，同樣的經濟實質按照不同的會計游戲規則會出現高達幾千萬的差距。這個數字使我們感覺到，實現會計的國際化，促進會計信息在國際范圍內的可比性是經濟全球化進程的必須階段。目前，我國已加入wto，幾十年的改革開放極大地增強了經濟實力和國際話語權，國際投資、跨國經營與合作日益增多，國際貿易的擴大，我國資本市場與各國資本市場聯系頻繁，外資銀行的進入，國際結算業務的產生，這些都意味著我國必須要按照國際慣例開展經濟活動，會計國際化是經濟全球化的必然產物，也是經濟全球化的客觀要求。 

        （二）會計國際化是進行跨國經營和投融資的客觀要求 

        會計國際化是指各國會計準則對相同經濟事項和業務處理程序和方法都趨同、相似，甚至相同，只有這樣才能促進對業務實質的客觀反映，增強各國會計信息的可比性，提高會計信息質量。隨著國際經濟與國際貿易的全球化發展，跨國經營和投融資日益頻繁。跨國經濟和投資融資是一種高風險的決策，任何經濟實體要實施跨國經營戰略，就必須了解投資對象的財務狀況，了解擬投資對象的整體經營業績，而這種了解必須建立在同一個比較尺度上，因此，會計信息要達到決策有用性的信息質量要求，就必須建立在同一的基礎和標準之上，這些都要求會計國際化、統一化和制度化，從而減少相同經濟實質下的制度性差異，減少不必要的分歧，有利于財務信息的溝通與分析比較，同時也是經濟全球化的一項重要體現。 

        二、西方主要發達國家的會計國際化進程回顧 

        全球經濟一體化推動著國際會計組織和各國會計準則制定機構均致力于制定統一的會計商業語言。在2001年國際會計準則委員會( iasc) 改組為國際會計準則理事會( iasb)后，其主要努力方向就是完善和推廣國際會計準則，將一套統一的、高標準的、國際財務報告準則( ifrs) 向全球推開，現階段已有越來越多的國家（包括香港在內的世界90 多個國家和地區）采用了國際會計準則，或者要求在國際經濟活動中采納國際會計準則編制財務會計報告。在2004 年俄羅斯率先在國內上市公司中運用國際會計準則后， 歐盟25個成員國的上市公司也自2005 年起采用國際會計準則（其中不包括涉及公允價值的金融工具的確認和計量準則）編制合并會計報表，這對各國會計準則建設以及會計準則的國際協調與趨同產生深遠的影響，各國都在不斷的加大會計準則國際協調與趨同的進程以促進本國經濟的國際聯系。 

        在美國，美國會計準則一直都是各國效仿的榜樣，作為一份國內適用的會計準則體系，如果不被國際認同將削弱美國經濟國際話語權，因此，美國會計準則委員會（fasb）積極參與到國際準則委員會（iasc） 改組中來，進而取得了在iasb 及其他機構中“主發言人”的地位，其對國際會計準則的立項、研究、制定和的全過程產生影響，努力將國際會計準則 打上“美國化”的烙印。美國將其gaap 與國際會計準則ifrs進行仔細研究比較，創立了與國際會計準則的短期合作項目和長期合作項目。短期合作項目要求在一定的時間約束內完全消除美國gaap和國際會計準則之間的差異，并認為這些差異在短期內是可以消除且不會造成重大不利影響的。如2004 年fasb 的《fasb151 ———存貨成本》對其《會計研究公報第43 號》(arb 43) 第四章進行了修訂，基本上同《ias 2 ———存貨》中規定的核算模式相同。另外，在非貨幣交易fas153 的具體核算細節上也和國際財務報告準則基本保持了一致。而長期合作項目是那些需要做出全面考慮的項目，所產生的差異也不可能在短期內解決或者會產生重大不利影響，因此，長期研究項目實際上處在一種的狀態之下。 

        英國在對國際會計準則的態度是更加積極，iasc 改組后,英國作為iasb的主要會員國之一，在促進本國會計準則與if2rs 的趨同化方面作出了表率姿態。在iasb 正式運作后不久，asb 宣稱全面采用國際會計準則，而不再制定和自己的會計準則，只適用于ifrs應用指南。特別值得關注的是，英國asb 全面接納了歐洲委員會采用了保留態度的ias 32和39（關于金融工具確認和計量、列表和披露），可以看出，asb的積極性是其他國際會計準則委員會成員國所不能比擬的。 

        其他西方發達國家在會計國際化進程中也作出了自己相應的努力。在日本，iasb 與日本會計準則理事會(asbj ) 在2004 年10 月正式啟動了旨在使國際財務報告準則和日本會計準則之間的差異最小化的共同項目，在2005 年國際會計準則理事會與日本會計準則理事會舉行的聯席會議上，廣泛討論了包括概念框架、套期會計在內等許多項目，會后，國際會計準則理事會主席戴維·泰迪對雙方的合作給予了很高的評價。加拿大會計準則預計在5 年內與ifrs 趨同。愛爾蘭政府通過立法允許所有愛爾蘭公司在其合并財務報表和單獨財務報表中使用國際財務報告準則。意大利則允許在不同類型的企業有所差異地采用ifrs。 

        三、我國會計國際化現狀及問題 

        我國自上世紀末就開始研究與國際通行慣例相協調的會計準則體系，并開始全面實施適應現代企業制度的會計改革。特別有意義的是2006 年財政部與國際會計準則委員會在京召開聯合新聞會, 正式宣布中國會計準則將與國際財務報告準則趨同，這就標志著中國會計與國際會計接軌的開始。但是，由于我國經濟體制、經濟環境、法制建設、市場體系等方面與國際通行慣例都存在一定差異，導致在我國的會計國際化進程中會出現一些問題，究其原因主要有： 

        首先，市場經濟發育程度因素。市場環境發育不完善是影響我國會計準則國際協調與趨同的重要因素之一，市場競爭不充分, 企業間的交易不規范,關聯交易較多。外部監管機制也不完善，財政、稅務、審計、證券、人民銀行、保險等部門的監管機制以及注冊會計師審計等外部監督機制都有待加強，企業的治理結構也有待改善。 

        其次，法律制度因素。我國的會計準則與會計法、民法、公司法和稅法等法律規范密切相關，而法律制度的缺陷對會計信息產生負面影響，如公司上市、增資配股大都是以利潤作為判定指標，因此，重利潤表、輕其他報表的現象就不難理解。最后，會計人員素質因素。會計準則國際趨同對我國會計人員的知識結構、職業素質、工作技能提出了挑戰。原則導向的準則更加需要會計人員的職業能力和判斷能力，在會計政策選擇、會計估計方面也提出了更高要求。 

        四、促進我國會計國際化的政策建議 

        首先，增加環境適應性。會計準則總是在一定經濟環境中運行的，在一個與國際慣例訊在巨大差異的環境中無法單獨奢求會計準則的趨同，因此，應借鑒西方國家經驗, 努力營造一個既有中國特色、有體現與國際慣例相適應的經濟、政治、法律環境，只有這樣，才能將一套國際化的會計準則有機地“嵌入”該環境中，使之有效運行。 

        其次，加強準則本身的研究。我國應正確處理中國特色與國際慣例之間的關系，不斷研究和建立與國際會計準則相協調的財務會計概念框架，因為，概念框架對準則的制定具有決定性、基礎性和指導性意義，所以，從制訂會計準則角度，應在借鑒成熟市場經濟中的會計準則的制定，在兼顧我國實踐的基礎上構建中國會計準則理論框架。 

        最后，積極參與國際會計合作。會計準則的協調不但要求我國會計準則與國際會計準則相適應，同時，更重要的是，要體現我國會計準則對國際會計準則的影響力，從這一點上講，我國應充分研究和借鑒美國和英國對國際會計準則制定施加影響的經驗，讓國際會計準則中體現部分“中國化”的要素，以實現我國準則部分與國際會計準則“主動”趨同。 

參考文獻： 

第7篇：國際會計準則趨同的原因范文

經濟越發展，會計越重要為了滿足我國經濟融入世界經濟體系的需求，促進我國企業進一步實施走出去戰略，同時也為了滿足我國市場經濟發展對會計工作提出的新要求，經過不斷的努力，在總結我國會計實踐經驗和借鑒國際財務報告準則的基礎上，我國于20()6年2月丨5日正式f由丨項莪本準則、38項具體準則和應用指南構成的新企業會計準則體系。這樣，與我國社會主義市場經濟相適應、并與國際財務報告會計準則相接軌的、覆蓋各類經濟業務的會計準則體系就建立起來了，這標志著我國的會計準則跨入了一個新的發展時期。

繼新會計準則實施后，財政部先是在2009年9月2日了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖（征求意見稿）》,之后在20丨0年4月2日了路線圖，這是在總結我國多年會計改革經驗的薟礎上結合國內外最新形勢發展的需求.并為進一步深化會計改革，為持續、動態地消除我國準則與國際準則的差異提高我國參與制定國際財務報告準則的程度而做出的努力和重要部署。雖然新會計準則在某些方面與國際會計準則仍然存在差異，但這并不妨礙我國會計準則趨同的步伐，反而會促進我國為實現與國際會計準則的等效和G2U會議提出的“建立全球統一的高質最的會計準則”而不斷地做出努力。

二、我國新會計準則與國際會計準則的差異及其原因分析

俗話說，知己知彼方能百戰百勝，要想進一步促進我國會計準則國際趨同的深化發展，早實現我國會計準則與國際會計準則的等效，我們需要找出二者的差異并分析原因以便釆取有效的措施。

(一）差異分析

1.公允價值問題

我國新會計準則中公允價值的運用是一大亮點，雖然核心計i：屬性仍然是歷史成本，但為適應我國市場經濟發展的要求,準則強調對交易性金融資產和負債、投資性房地產、債務重組、非貨幣性資產交換、非同一控制下企業合并所形成的資產與負債等一些交易或事項，在相關資產或負債存在活躍市場且其公允價值能夠可靠計鼠的情況下，允許采用公允價值計量，這一規定將利于提高會計信息的相關性，及時地反映市場價值變動信息.同時要遵循審慎原則D然而，國際會計準則比較傾向公允價值計量用以體現會計信息的相關性。總體上,我國會計準則與國際會計準則相比，對公允價值的適用范圍比較窄，而且限制條件很多，更為謹慎。例如，我國新會計準則規定對生物資產以歷史成本進行計堡，原因是處于不同生長階段的生物資產缺乏活躍的交易市場,難以取得公允價值.如果用公允價值計星?,可靠性就比較差；而國際會計準則規定對生物資產進行公允價值計1，并將公允價值的變動計入當期損益，而且一旦采用公允價值計量，要繼續使用直至處罝該生物資產。

2.企業合并問題

我國會計準則與國際會計準則在企業合并方甌也存在很多差異，包括對企業合并范圍的確定、合并商譽等，其中差異最大的是合并范圍的界定。我國會計準則中的企業合并包括同一控制F企業的合并和非同一控制下企業的合并，前者采用權益結合法，后者采用購買法。國際會計準則的企業合并既有一個企業取得對另一個企業的控制權的情形.乂有企業取得對某項業務控制權的情形，釆用購買法，但不包括同一控制下企業的合并。我國實務中雖然出現『對某項業務進行合并的案例，但準則中并未對業務的合并做出規定。因為我國實際工作中出現的合并大多是同一控制下的企業合并，所以準則對同一控制下企業的合做出了規定，如果準則沒有對其進行規定，將無法解決現實問題。然而隨著我國資本市場的逐步發達，購買法將會成為企業合并的惟一方法。

(二）原因分析

1.政府制定模式原因

我國的會計準則一直是1±1財政部會計司負責的，這是標準的政府準則制定模式。首先，因為財政部會計司是一個政府的職能部門，而政府又是一個地道的會計信息使用者，這就與國際流行的民間模式盡最回避信息使用者直接參與準則制定的做法大不相同，所以從形式上看，民間模式具杳一定的獨立性，而我國的政府模式獨立性就比較差。其次，政府準則制定機構-?般會受到政府預算的控制，在經費開支上會比民間模式受限的多，這在一定程度上就可能會使會計準則制定過程中實施的程序不夠充分、調查研究不夠深入，并難以吸收優秀的會計人才直接參與到準則的制定中來。最后，政府模式下準則制定機構奮較高的權威性，有權決定如何修改會計準則，有權決定哪些企業何時執行會計準則，因此在準則制定屮受到箕他利益集團干涉的影響較小。

2. 市場經濟基礎原因

國際會計準則制定和實施的重要因素是以市場經濟發展基礎還不雄厚，這是與我國的國情緊密相連。我國經濟發展雖然取得了很大的成就，己成為世界經濟體中重要的一員，怛是與國際發達國家相比，我國的資本市場比較薄弱，國際貿易發展還沒有達到成熟的階段，國際會計準則中的某些交易或事項并沒有在我國出現。總之,我國的經濟發展水平相對比較低，市場經濟蓰礎不夠牢固，這也導致r我國新會計準則和國際會計準則之間有了一定的差異。

3. 會計人員素質原因

會計人員螫體水平不高，缺乏應有的職業判斷能力，是制約我國會計準則國際趨同的蜇要原因，尤其是近年來會計準則變化比較快，會計人員雖然按照國家有關規定進行r相應的職業教育，但是并沒能夠完全消化和吸收這些專業知識，可見教育力度不夠0如果會計人員在執業中用模糊的知識憑感覺做事，一味地照搬準則規定不進行思考，這就會不利于我國會計準則的發展完善，從而影響國際趨同目標的實現。

三、我國會計準則國際趨同的未來展望

盡管我國新會計準則與國際會計準則存在一定的差異，并且在趨同過程中可能會有各種阻力，徂是隨著我國市場經濟體制的完善和會計人員綜合素質的提高.二者的差異將越來越少。為此，我們需要做出努力。

(一）加強會計準則的國際溝通和交流

目前，我國作為世界經濟體系中不可或缺的一員，我國新會計準則的國際趨同不只是單方面的向國際靠攏，還要積極推動國際會計準則在修汀完善的過程中充分考慮到發展中國家的實際需要，實現共同發展。所以，我國作為發展中國家的一員，應當密切關注國際會計準則的發展，并且積極參與到(1際會計準則的制定中來，從而加強國際間的交流和合作，進一步提高我國在國際中的地位和影響力，為維護我國的經濟利益而努力。

(二）加強高素質會計隊伍的建設

第8篇：國際會計準則趨同的原因范文

由于國際會計學課程內容涵蓋知識面較廣泛、難度大，到目前為止除一本院校和國家“211工程”高校外，國內大部分高校并未在會計學本科教學課程設置中開設國際會計學課程，即使少部分二本和三本院校開設了國際會計學課程，其授課內容和學時也不能完整地涵蓋國際會計學課程的主要體系。就課程教學內容來說，國際會計學課程應該包括的主體內容有比較國際會計、跨國公司會計和其他如國際管理會計、國際財務管理、國際金融等會計學分支在國際領域的理論和實務延伸。然而，大量髙校在該課程教學中主要涵蓋的內容是以比較國際會計為主，少量涉及跨國公司會計，而對會計學相關學科分支在國際領域的擴展則是不作課堂講授。這樣的教學內容應該來說是不完整的，也不能讓學生全面、系統和深入地了解到國際會計學這門課程的內容。不僅如此，即使在開設該課程髙校中也一直是以選修課而不是必修課的形式提供給學生進行學習，尤其是其授課形式也一直是采用中文教學的模式。這對于絕大部分是以國家間會計模式比較和跨國公司會計處理為主的課程內容來說，是否適用以及能否達到課程教學的預期效果還值得探討。

二、國際會計學課程的特點、教學目標和內容

(一）國際會計學課程的特點。作為會計學本科高年級階段的綜合專業課程，國際會計課程與其他會計學專業課程之間既有聯系又有著獨特之處。綜合現有國內髙校開設國際會計學課程的教學內容，以及國際會計學的學科的發展現狀，國際會計學課程的特點主要體現在以下幾個方面：

1. 理論與實務并重。國際會計學課程所包含的內容主要包括國際比較會計、國際會計協調化、跨國公司會計處理和會計學相關學科分支在國際領域的擴展和延伸等幾個方面。在這些內容中，既有如國際比較會計、國際會計協調化等具有相當深度的會計理論知識，也有如跨國公司會計處理、外幣交易的處理這類具有一定難度的會計實務處理內容，尤其是在外幣報表的折算、跨國公司合并會計報表的編制、國際管理會計等內容上具有理論和實務知識的髙度綜合性。

2. 綜合性強。國際會計學作為會計學的一個新興學科分支，是會計概念、理論和實務在國際領域的延伸，其內容與財務會計、管理會計、財務管理、審計、稅法等課程內容既有重合，但又不同于上述這些課程主要講解與我國會計準則和實務相關的內容，而是涉及其他諸多國家的相關準則和實務。因此，國際會計學課程作為一門具有髙度綜合性的會計學課程一般都只在會計學本科生的大三、大四學生開設，要求學生在系統地學習了財務會計、管理會計、財務管理、審計、稅法等會計相關課程以后再學習該門課程。

3. 對英語的要求較高。作為一門高校專業課程，國際會計產生于上個世紀六十年代美國的幾所大學。從國際會計課程的具體內容來看，其中國際比較會計、國際會計協調化、跨國公司會計處理等內容都需要深入了解各主要國家的會計準則與實務，要求學生能夠閱讀大量的外文資料，或登錄FASB、SEC、ASB等英文官方網站了解相關準則，這些都對學生的英語水平提出了較髙的要求。

(二）國際會計學的教學目標。國內大多數高校將國際會計學課程設置為高年級學生的一門專業選修課，課時約為40個左右。在這種課程性質和課時條件的約束下，國際會汁課程的教學目標可概括為“使學生了解各主要國家會計制度和會計準則的主要特點和差異，以及各國為會計國際協調所進行的努力和成果”。具體目標包括以下四個方面：一是掌握國際會計中的基本概念；二是在了解主要國家財務會計準則和會計實務的基礎上,能夠對其進行比較并按會計模式加以分類；三是掌握國際會計協調化的基本理論，了解參與國際會計協調化和趨同化的組織、活動及成果；四是學習部分國際會計準則，并了解國際會計準則與中國企業會計準則的差異。這是四個主要目標。

(三）國際會計學課程的教學內容。考慮到國際會計課程的選修性質和課時的約束，該課程教學內容的改進以“輕差異、重協調”為原則。具體內容和學時分配如下：（1)國際會計總論：介紹國際會計學的產生與發展、國際會計的基本概念、特點和課程目標等，課時2學時；（2)比較國際會計(上）：介紹比較國際會計的基本理論、會計模式的定義、影響會計的環境因素、會計模式的分類等，課時4學時；（3)比較國際會計（下）：介紹世界上主要發達國家如英國、美國、德國、法國、日本等國家的會計準則、制度，以及會計模式的特點，課時8學時；（4)國際會計協調化：介紹國際會計協調化的基本理論，包括協調化的概念、原因、作用、障礙，參與國際會計協調化的組織、活動、成果及《編報財務報表的框架》等，課時4學時；（5)國際會計準則（上）：介紹國際會計準則第1號——財務報表的列報、第21號一匯率變動的影響和第29號——惡性通貨膨脹經濟中的財務報告，課時10學時；(6)國際會計準則（下）：介紹國際財務報告準則第1號——首次采用國際財務報告準則和第3號一企業合并，課時10學時；（7)跨國公司會計:介紹跨國公司主要經營業務的會計處理，課時8學時。

三、國際會計學課程的改革設想

(一）認清教學意義，把握形勢要求。隨著全球經濟一體化的加快，跨國公司和全球經濟協作成為全球經濟的重要推動力量。而就會計學而言，會計準則的國際趨同，深人了解其他國家的會計準則、制度已經成為每一個國家會計學發展的必然途徑。我國早在1997年就成為了國際會計準則理事會，到2006年財政部了39項企業會計準則，標志著我國與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。可見，在這種經濟一體化大環境下，會計準則趨同是一個不可避免的趨勢，《國際會計學》課程教學應該承擔介紹國際會計基本概念、樹立正確觀念的任務，以清晰的定位實現對會計學本科專業教學的必要補充。

(二）明確教學目標，注重理論與實踐相結合。本科階段的會計學課程以實用為主，《國際會計學》涉及的會計應用技能大多能迎合新形勢下會計職業的特點，因此該課程應突出特點，注重理論與實踐相結合，在學校教育與社會服務之間發揮橋梁作用。

第9篇：國際會計準則趨同的原因范文

【摘要】本文試圖從會計標準的角度，對會計標準如何引導本土準則國際化程度的選擇及其究竟從哪些方面對我國新準則國際化運行效果加以評判等問題進行剖析，并對我國新會計準則運行評價做實證檢驗設計。

一、會計標準對我國會計準則國際化的作用機制

標準可以定義為是一組切實可行的行為。如果從經濟角度來看待標準，而不是根據社會道德，那么這些規則標準更多地表現為一種報酬功能或成本功能。違反規則標準就要發生成本。會計標準事實上主要指會計準則。從國際上對會計準則的界定來看，會計準則是指規范財務會計信息生產和傳輸的一般原則和具體標準，它的內容應該是財務會計的確認、計量和報告方面的規范，能指導會計人員面對不同的交易和事項，如何處理數據、加工信息，以便最終能從財務方面概括、完整地反映企業經濟活動的整個面貌。

會計標準屬性分為“技術觀”和“經濟后果觀”。對應這兩種屬性，會計標準的建設就有兩種邏輯起點：一種是以會計標準的技術屬性為邏輯起點，提出會計標準的建設應采取“理論導向法”。以會計標準的技術屬性為邏輯起點，要求用科學的會計理論來構造科學的會計原則，然后再用這些會計原則來指導和檢驗會計慣例的科學性。可以看出，這種方法強調會計理論的科學性，被稱為“理論導向法”。另一種是以會計標準的經濟后果性為邏輯起點，以會計標準的經濟后果屬性為邏輯起點，要求會計標準制定過程中對可能的經濟后果進行權衡，強調利益的協調過程，這被稱為“偏好集合法”。這種以會計標準的技術屬性為邏輯起點提出的“理論導向法”和以會計標準的經濟后果屬性為邏輯起點提出的“偏好集合法”為會計準則運行提供了方法支撐和評判其運行效果的理論依據。

會計標準化是一個比趨同更為嚴格的概念，要求達到或接近會計標準的統一。Frederick D?S、GerhardG?Mueller，Tay

and Parker（1990）等學者指出，標準化和協調是不同的概念，標準化要求制定和實施全球統一的會計標準來取代各國的會計標準；而協調并不要求以全球統一會計標準取代各國的會計標準，它要求的是各國會計標準通過不斷協調，，逐步縮小差異，進而提高財務報告的可理解性和可比性。

從會計標準的技術層面看，會計準則國際化在其進程中分為會計準則協調與趨同。趨同不同于協調，趨同是指以國際財務報告準則作為統一標準，由IASB主動推行，各國被動接受的過程，這是一種單主體、單方向的過程；而協調是以平等、獨立、自愿為前提的，沒有任何一方能強制性地推行某種標準，協調主體將通過溝通機制，在各方認可的基礎上逐步消除會計標準差異的過程，是一種多主體、多方向的過程。IASC在改組為工ASB后提出要建立“全球會計準則”的目標時，運用到了“趨同”一詞，以此表示今后將在以前的工作基礎上實現更高層次的協調。對我國而言，這是一個主動、雙向和逐步地減少會計標準差異的過程。

從會計標準經濟后果的屬性看，各個國家會計準則差異很大，與國際會計準則的差距也參差不齊。國際會計準則作為對不同國家會計準則進行約束的規則，其約束的動力就在于會計準則的選擇考慮了違反規則標準的成本后，選擇一種能夠提供最大凈利潤的方案。在經濟學上，絕對禁止意味著違反成本是巨大的。就規則來說，自愿與強制行為之間在經濟實質上不存在差別，但是會計準則改變了各種不同行為的成本與效益。所以我國會計準則向國際會計準則趨同的真正原因不能簡單歸結為強制性的，強制性變動的本質有助于避免因為對會計準則的變動沒有做出反應而造成的負面結果。這樣看來，國際會計準則引導各國會計準則趨同的實質就非常明顯了。

二、我國新會計準則運行評價

（一）會計準則國際化趨同的成本與收益分析

標準節約了交易成本和搜尋成本。所有的人都受到了標準化的利益，但實行標準化的成本卻必須由那些其偏好的選項沒有被選作標準的人來承擔。歐盟以及東南亞一些國家直接使用國際會計準則，節約其制定準則的搜尋成本。但是，準則的轉換成本各不相同。國際會計準則適用的會計環境傾向于資本市場發育較完善、經濟水平發達的國家，至于發展中國家由于經濟發展階段的制約，其原有的會計準則與國際會計準則差距較大，在參與準則國際化協調過程中又處于劣勢，因此在準則國際化趨同過程中，其轉換成本是巨大的。

標準既可以看作是一種限制競爭的方式，也可以看作是一種提供行業公共物品的方式。絕大多數會計計量準則與披露準則都是公共物品，它的頒布與實施，減少了財務報告閱讀者為理解財務報告信息所耗費的資源。因此，國際會計準則在世界范圍的推行，意味著成本的節約。

1.我國新會計準則運行在初期階段應關注會計準則的轉換成本

實務對準則指導的反饋具有一定的滯后性和難以逆轉性。在我國，會計準則的轉換成本主要包括對會計準則不恰當的詮釋帶來的會計信息不對稱，在會計準則國際化過程中具體表現為我國資本市場與國際資本市場的信息不對稱；另一項成本表現為會計準則反復修改以及利益主體反對會計準則管制時通過利潤操縱而使會計信息質量下降帶來的間接成本。

我國2006年2月出臺了38項具體會計準則，其中補充和修訂的大量準則內容基本與國際會計準則接近，然而首次使用新準則時應關注其成本和效率。初期準則轉換時，所面臨的是：對會計報表可能需要做大量的調整工作，如果未掌握兩套會計準則的差異，調整工作將無法進行。因此參照國際財務報告準則轉換的注意事項，應充分考慮首次使用新準則的適用范圍、首期會計信息的確認和計量、會計政策中所給予的豁免和禁止追溯的規定、列報和披露時的比較信息和過度說明等。

2.我國新會計準則運行成本與收益會隨會計環境的發展變化呈現出動態變化

從理論上講，新制度出現的最初其轉換成本大于預期收益。隨著制度的整合，其成本逐漸降低，潛在收益逐漸增大。新會計準則剛剛出臺，將對國內資本市場的穩定產生負面影響，多數投資者對新會計標準下的財務報告數據感到陌生，資本市場上的波動也出現明顯的不利趨勢。例如，石油巨頭殼牌集團宣布向國際財務報告準則的轉變使公司養老金資產減少了49億美元，股價隨之就下跌了0.6個百分點；但移動電話巨頭沃達豐集團宣布采用國際財務報告準則后，其商譽報告中的變化使報表利潤提高多達68億英鎊，其股價卻沒有因之而有所上升。由于外資或外貿的增長難以彌補此時資本市場動蕩造成的政府效用減少，故整體上表現為總體效用下降。因此我國新會計準則運行在初期會呈現成本大于收益，隨著會計環境的變化，成本與收益會隨會計環境的發展變化呈現出動態變化。從形式上看，會計環境的趨同促進了會計準則國際化趨同進程，而會計環境的差異阻礙了這一進程。這實質上是由于會計環境的發展變化導致受同一會計標準所帶來的成本與收益的變化。

（二）會計準則國際化趨同進程中的公平與效率問題

標準的統一在某種程度上提高了效率，國際會計準則作為各個國家會計準則趨同的標準，判斷其效率應從兩方面來衡量。一是準則的質量，高質量的會計準則標準是其會計信息的質量符合相關性與可靠性的特征；二是準則實施范圍具有廣泛性，只要相同經濟業務類型適用的準則就應當是一致的，國際會計準則在世界范圍應用的效果節約了各個國家的準則修訂成本。標準化的直接分配結果可能相當不公平，一些主體為向標準靠攏需要花費巨大代價。一旦花費時間與金錢并逐步適應了新的標準，他們就不再愿意改變現狀。從這方面看，國際會計準則本身的制定與修訂更需要慎重。

會計準則國際化趨同進程中所能體現的公平在于準則制定的博弈方。在衡量成本收益之后，一定的利益集團就會聯合起來左右準則的制定機構。然而以中國為代表的資本市場在其發育尚未完善的情況下，接受以發達資本市場為標準的國際會計準則，顯然呈現出與公平的矛盾。標準的統一突出了效率，如會計準則的可比性、相關性、一致性，標準的制定則強調公平的概念，包括政治權力的公平、機會公平、結果的公平。當公平的接受程度超出底線時也會阻礙效率的實現，因此，我國會計準則國際化與國際會計準則的制定并非簡單的各自獨立運作，應充分考慮其效率與公平問題。

（三）我國會計準則國際化經濟后果的實證檢驗設計

從會計標準的屬性看，技術屬性是可以超越國界的，而經濟后果屬性大多和社會特性聯系在一起，前者表現在會計標準規范的原則規定上，后者主要表現在會計標準規范的描述性規定上。由于不可能公平地分配效益和成本，因而有極少數的幾個會計準則能夠得到所有人的支持。沒有哪一種制定會計準則的機制不受可能使用會計準則的利益集團的操縱，從而導致各個國家對會計準則經濟后果的關注。

會計準則國際化經濟后果包括正面經濟后果和負面經濟后果。經濟全球化使得統一的會計準則更能促進國際投融資和國際貿易的發展，這種經濟利益是會計準則國際化的正面經濟后果及其根本動力。

1.正面經濟后果，即會計國際化所產生的可理解的益處。主要包括相互聯系、互為因果的三個層次的經濟后果：（1）企業全球化的財務報告簡單化和跨國公司財務報表具有可比性，使國內外會計信息使用者能夠在可比較的基礎上分析財務信息；（2）合資企業會計利益國際比較性增強和稅收負擔降低，大量吸引外資；（3）伴隨著有先進技術和管理經驗的外國投資的進入，政府獲得長遠利益。

2.負面經濟后果。會計準則作為會計實務的指導，其制定與實施結果之間具有一定的滯后性，也是由于其經濟后果的不可逆轉性，負面經濟后果所帶來的潛在成本也應引起關注。負面經濟后果很多主要是對國內利益集團產生的，主要是使用國際會計準則后造成的轉換成本，其中包括系統轉換中受負面經濟后果影響的利益主體反對國際會計準則而造成的損失。

3.研究設計。（1）正面經濟后果的替代變量

會計準則國際化對國內利益集團產生的主要正面經濟后果是吸引外資。具體表現為：在國外資本市場中，我國境外上市公司新增數量、融資規模擴大、國內資本市場外資企業增加的數量等，所以可以融資規模擴大作為正面經濟后果的替代變量。

（2）負面經濟后果的替代變量

負面經濟后果主要是使用國際會計準則后造成的轉換成本，其中包括系統轉換中受負面經濟后果影響的利益主體反對國際會計準則而造成的損失。在我國，會計準則國際化進程中出現的負面經濟后果表現為直接成本和間接成本。直接成本表現為會計準則反復修改以及會計準則不恰當的詮釋帶來的會計信息不對稱，在會計準則國際化過程中具體表現為我國資本市場與國際資本市場的信息不對稱；間接成本主要是受負面經濟后果影響的利益主體反對會計準則管制時，由于會計準則的制定權在國家，因而只能通過利潤操縱來彌補。目前，我國會計信息披露關注的主要問題依然是會計準則無論如何完善，利潤操縱大大削弱了修訂后會計準則的預期執行效果。因此可以利潤操縱的程度作為會計準則國際化負面經濟后果的替代變量。

（3）研究假設與假設檢驗

我國會計準則國際化的目的就是追求其正面的經濟后果，因此可以對會計準則國際化經濟后果提出合理假設。H：在我國會計準則國際化歷程中，會計準則國際化帶來的正面經濟后果大于其負面經濟后果。

假設檢驗：對會計準則國際化程度、負面經濟后果的替代變量、正面經濟后果的替代變量進行相關性分析，通過偏相關系數的計算檢驗結果驗證簡單相關系數分析所得的結論；若兩次相關系數的計算結果的相關系數較小，對應的相伴概率值都大于指定的顯著性水平0.05，需要進一步通過曲線估計檢驗。從曲線估計結果可以看出，各個模型的擬合度以及是否通過顯著性檢驗。