管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則范文

一、區(qū)別

(一)信息特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息多發(fā)生于過(guò)去時(shí),管理會(huì)計(jì)信息則發(fā)生于過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)間跨度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外公開(kāi)信息時(shí),格式固定、報(bào)告日期明確的財(cái)務(wù)報(bào)表是其公開(kāi)信息的媒介載體;管理會(huì)計(jì)則大多不具備格式統(tǒng)一、報(bào)告日期明確、內(nèi)部信息公開(kāi)的媒介載體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以向企業(yè)的投資者、管理者及政府部門(mén)等利益鏈條上的相關(guān)者提供貨幣計(jì)量單位的信息為主,并充分保證這些貨幣計(jì)量單位信息信息系統(tǒng)全面、連續(xù)準(zhǔn)確、真實(shí)合法;管理會(huì)計(jì)則是以向企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)提供定量信息為主,常會(huì)用到價(jià)值單位和非價(jià)值單位,此外還能根據(jù)部分內(nèi)部管理部門(mén)的特殊要求,提供不要求計(jì)算精準(zhǔn)及法律效力的會(huì)計(jì)信息。(二)作用時(shí)效反映過(guò)往作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用時(shí)效,既重視客觀性又要求不能違背歷史成本原則,這樣可以真實(shí)反映過(guò)去實(shí)際發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)往來(lái),正因?yàn)榇?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又被稱(chēng)為報(bào)賬型會(huì)計(jì),其特點(diǎn)之一是算呆賬;管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大不同之處就是除了分析過(guò)去之外,還包括可以積極主動(dòng)地憑借財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息掌控現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái),所以管理會(huì)計(jì)信息發(fā)生于過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)間跨度內(nèi)。其中要將預(yù)測(cè)未來(lái)作為管理會(huì)計(jì)工作中的重中之重,因?yàn)榉治鲞^(guò)去是為了更好地服務(wù)于掌控現(xiàn)在和預(yù)測(cè)未來(lái)的,所以管理會(huì)計(jì)又被稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì),其特點(diǎn)之一是算活賬。(三)工作重點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被稱(chēng)為外部會(huì)計(jì)的原因是其根據(jù)日常的業(yè)務(wù)往來(lái)記錄做好賬簿登記、定期制定格式固定、報(bào)告日期明確的財(cái)務(wù)報(bào)表,并向企業(yè)的投資者、管理者及政府部門(mén)等利益鏈條上的相關(guān)者提供有利益關(guān)系的財(cái)務(wù)狀況,其工作重點(diǎn)是服務(wù)于企業(yè)外部;管理會(huì)計(jì)被稱(chēng)為內(nèi)部會(huì)計(jì)的原因是分析企業(yè)日常的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)過(guò)程中遇到的問(wèn)題,并將其詳細(xì)真實(shí)地反映給企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén),以為完成“預(yù)測(cè)決策預(yù)算控制分析評(píng)價(jià)激勵(lì)”這管理流程提供理論依據(jù),其工作重點(diǎn)是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部。(四)遵循準(zhǔn)則任何活動(dòng)都要在一定的規(guī)范內(nèi)進(jìn)行,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)業(yè)不例外。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)》和統(tǒng)一的行業(yè)制度規(guī)范下進(jìn)行,使提供的格式固定、報(bào)告日期明確的財(cái)務(wù)報(bào)表在時(shí)空上保持高度的一致性;管理會(huì)計(jì)不同于管理會(huì)計(jì),它不受制于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)》和統(tǒng)一的行業(yè)制度規(guī)范,工作中不必拘泥于任何呆板模式,只要有利于管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的理論指導(dǎo)都可以用在其中。

二、融合

(一)構(gòu)建二者有效的融合體系現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)完善的標(biāo)志是二者的大力融合,也是企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)突破,構(gòu)建二者有效的融合體系可以保證使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)用自如,也可以避免不必要的經(jīng)濟(jì)成本浪費(fèi):①企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層與管理層應(yīng)重視決策在管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中的作用,尤其是在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)中的應(yīng)用,以促進(jìn)企業(yè)做出利于企業(yè)長(zhǎng)足健康發(fā)展的正確決策與管控決定。②提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)教育。企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員開(kāi)展定期或不定期的繼續(xù)教育與技能培訓(xùn),以提高會(huì)計(jì)人員和相關(guān)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)技能,保證企業(yè)各級(jí)人員都能對(duì)管理會(huì)計(jì)有所涉獵并學(xué)有所成,正確企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍。③應(yīng)用合適方法搜集基礎(chǔ)數(shù)據(jù),確保二者有效融合的同時(shí)能保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)細(xì)化、財(cái)務(wù)信息資料優(yōu)化。(二)構(gòu)建確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量模式單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制這種基礎(chǔ)模式是限制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)瓶頸,在確定基礎(chǔ)時(shí),既要綜合考慮實(shí)際現(xiàn)金使用情況,又要爭(zhēng)取構(gòu)建綜合的權(quán)責(zé)發(fā)生制與實(shí)際現(xiàn)金使用情況結(jié)合的基礎(chǔ)模式,只有這樣才能將二者的確認(rèn)基礎(chǔ)協(xié)調(diào)好,有利于減少會(huì)計(jì)人員的任務(wù)量、降低會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度,對(duì)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)流向明晰是個(gè)利好,更好地服務(wù)于企業(yè)的投資者、管理者及政府部門(mén)等利益鏈條上的相關(guān)者。金融市場(chǎng)上不斷出現(xiàn)的新工具在給確認(rèn)基礎(chǔ)帶來(lái)利好的同時(shí)也為計(jì)量模式的多元化打開(kāi)方便之門(mén)。在這種環(huán)境下,會(huì)使用到多種計(jì)量模式工作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量方式發(fā)生了一些改變,例如采用現(xiàn)行成本計(jì)量存貨與短期有價(jià)證券等促進(jìn)二者的積極融合。(三)運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行銜接變動(dòng)成本法能夠提供變動(dòng)成本資料,有利于管理會(huì)計(jì)的量本利分析與盈虧臨界分析,能夠?yàn)槌杀究刂啤⒂?jì)劃及經(jīng)營(yíng)決策提供客觀參考依據(jù)。變動(dòng)成本還能夠和責(zé)任會(huì)計(jì)、彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等直接結(jié)合,從而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與計(jì)劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動(dòng)成本法引入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中,能夠促使管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接,促進(jìn)企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)更好地服務(wù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

第2篇：管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則范文

一、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀

就目前狀況看，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用其效果還不很令人樂(lè)觀。其主要問(wèn)題在于：

1、理論研究不夠。管理會(huì)計(jì)是一門(mén)新興科學(xué)，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)它的研究尚未形成一套完整嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡(jiǎn)單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對(duì)實(shí)用性、功能性和可操作性的追求；

2、實(shí)際應(yīng)用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成，實(shí)際運(yùn)用起來(lái)也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡(jiǎn)單粗略運(yùn)用量本利分析或是進(jìn)行責(zé)任中心核算活動(dòng)等；

3、會(huì)計(jì)人員適應(yīng)性差。由于基層會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，會(huì)計(jì)管理仍停留在手工操作的初級(jí)階段，加之企業(yè)高層管理者沒(méi)有深刻理解現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)知識(shí)，使得企業(yè)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)受到冷漠，甚至他們對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性和效益性還存在疑慮。那么，企業(yè)管理怎樣才能走出困境，使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用，發(fā)揮其作用？筆者認(rèn)為，結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)特征，應(yīng)認(rèn)真加以思考。

二、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)研究

1、進(jìn)一步深化我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究，構(gòu)建適合中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系。

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用和發(fā)展時(shí)期較短，其理論研究更是缺乏完整的基礎(chǔ)理論，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容使人們誤解為“雜亂無(wú)章的堆砌”。為使管理會(huì)計(jì)形成理論支持的體系，其理論研究?jī)?nèi)容應(yīng)包括：管理會(huì)計(jì)概念、基本特征；管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象；管理會(huì)計(jì)的職能作用；管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、程序、方法；管理會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。

2、制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

為了將管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則、觀念與實(shí)際應(yīng)用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會(huì)計(jì)體系，迫切需要建立適合中國(guó)國(guó)情的《管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》。管理會(huì)計(jì)之所以在我國(guó)企業(yè)界得不到廣泛而有效的應(yīng)用，其根本原因，就是管理會(huì)計(jì)沒(méi)有形成一個(gè)規(guī)范核算的游戲規(guī)則。準(zhǔn)則的制定，可以設(shè)立全國(guó)性的民間協(xié)會(huì)組織來(lái)完成。各企業(yè)單位也應(yīng)建立相應(yīng)的研究機(jī)構(gòu)，針對(duì)各地區(qū)、各行業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則制定適合自己行業(yè)或單位的具體招生方案，組織有關(guān)管理會(huì)計(jì)和實(shí)踐操作的研究工作，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供必要素材。

3、開(kāi)展案例研究。

管理會(huì)計(jì)是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的科學(xué)。理論研究來(lái)源于實(shí)踐，反過(guò)來(lái)又指導(dǎo)實(shí)踐。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究，一方面，我們應(yīng)注重管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)廣泛應(yīng)用的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，要善于總結(jié)提高，要將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)加以歸納、提煉，以形成適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系。另一方面，我們要善于吸取行為學(xué)和組織學(xué)的研究成果，將之應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)學(xué)科之中，進(jìn)行綜合分析，以探索出一套能夠與實(shí)踐相結(jié)合的綜合多種學(xué)科的管理會(huì)計(jì)理論體系。

三、推行管理會(huì)計(jì)制度，完善企業(yè)管理

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的主要組成內(nèi)容，是企業(yè)管理的重要工具。可以說(shuō)，沒(méi)有管理會(huì)計(jì)的有效運(yùn)用，企業(yè)管理也將成為一紙空文。

1、合理劃分固定成本和可變成本。

管理會(huì)計(jì)的中心環(huán)節(jié)就是控制，它是一種對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行適時(shí)控制的會(huì)計(jì)。為了達(dá)到這種控制，我們需要對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成進(jìn)行定性劃分，即固定和變動(dòng)兩部分。但是我們?cè)趯?duì)這些費(fèi)用進(jìn)行劃分計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，既要考慮成本組成的固定因素，也要考慮可變因素。對(duì)某一產(chǎn)品成本的核算基礎(chǔ)，應(yīng)依據(jù)相關(guān)范圍而定，不能對(duì)某一產(chǎn)品成本一經(jīng)確定就成為法定成本。比如，員工工資在某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)是固定成本，但在另一階段卻又是變動(dòng)成本。

2、以“目標(biāo)成本”為起點(diǎn)和核心，深入挖潛增效。

管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，在于管理會(huì)計(jì)既注重對(duì)成本的“數(shù)量管理”，也注重對(duì)成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，我們?cè)趯?duì)企業(yè)成本進(jìn)行目標(biāo)管理時(shí)，首先要把成本管理的每一項(xiàng)目深入明晰地落實(shí)到每一個(gè)具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，我們對(duì)每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂，應(yīng)有科學(xué)性和可行性。只有經(jīng)過(guò)充分市場(chǎng)調(diào)研和技術(shù)測(cè)試，并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時(shí)修正后，才能作為標(biāo)準(zhǔn)成本，否則，可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

3、全方位進(jìn)行成本控制。

我們應(yīng)充分運(yùn)用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會(huì)計(jì)方法，認(rèn)真推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門(mén)有效結(jié)合起來(lái)，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的。其中，責(zé)任會(huì)計(jì)制度的最大優(yōu)點(diǎn)，就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理，使高層管理人員集中精力抓長(zhǎng)遠(yuǎn)，各層管理人員在權(quán)限內(nèi)，放開(kāi)手腳搞管理，并通過(guò)績(jī)效考核，發(fā)揮激勵(lì)作用。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立，模式?jīng)]有固定形式，各有側(cè)重，主要有以下幾種形式：

l、科學(xué)地制訂責(zé)任目標(biāo)成本，分解成本指標(biāo)。產(chǎn)品成本目標(biāo)的確定，可以根據(jù)同行業(yè)先進(jìn)水平確定，也可采取市場(chǎng)法來(lái)計(jì)算，即“售價(jià)—目標(biāo)利潤(rùn)—稅金費(fèi)用”，并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費(fèi)用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標(biāo)按照一般獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的常用方法逐級(jí)分解。科學(xué)的責(zé)任目標(biāo)必須滿(mǎn)足的原則：責(zé)任目標(biāo)的可行性；責(zé)任目標(biāo)的明確性；責(zé)任目標(biāo)的可控性；責(zé)任目標(biāo)的激勵(lì)性；責(zé)任目標(biāo)的整體最優(yōu)性。

2、建立責(zé)任中心。責(zé)任中心（利潤(rùn)中心、費(fèi)用中心、結(jié)算中心、投資中心）建立后，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)方法、折舊提取方法、費(fèi)用攤銷(xiāo)期限、存貨計(jì)價(jià)方法、資金成本計(jì)算、責(zé)任中心績(jī)效會(huì)計(jì)報(bào)表等作出規(guī)定。其總體原則要求是全面貫徹權(quán)責(zé)利相結(jié)合的要求，達(dá)到責(zé)任明確，獎(jiǎng)勤罰懶。

第3篇：管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則范文

一、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度

(一)法國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)制度改革　二十世紀(jì)60～70年代，迫于國(guó)際資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的壓力以及上市公司合并逐漸增加，法國(guó)政府對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的態(tài)度逐漸升溫，開(kāi)始允許集團(tuán)公司編制合并報(bào)表時(shí)偏離傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)總方案。1986年，法國(guó)修改相關(guān)法規(guī)，增加了對(duì)合并報(bào)表的要求。1996年的法國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)一步將《合并會(huì)計(jì)的原則》從稅務(wù)導(dǎo)向的《會(huì)計(jì)總方案》中分離出去，形成合并會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相分離。這導(dǎo)致了兩類(lèi)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生：一類(lèi)側(cè)重于滿(mǎn)足資本市場(chǎng)和投資者的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求；另一類(lèi)則側(cè)重于滿(mǎn)足稅務(wù)部門(mén)和債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求。由此，法國(guó)會(huì)計(jì)通過(guò)合并會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的脫鉤來(lái)解決國(guó)際慣例與國(guó)家意志的矛盾，既滿(mǎn)足了跨國(guó)公司融資經(jīng)營(yíng)的需要，又保持了本國(guó)的會(huì)計(jì)特色，很好地解決了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的國(guó)際化與法國(guó)會(huì)計(jì)稅務(wù)導(dǎo)向的國(guó)家化之間的矛盾。該做法也引起一些西方學(xué)者的關(guān)注，被稱(chēng)作“獨(dú)具特色的法國(guó)會(huì)計(jì)模式”。

(二)中國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)制度改革　一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍盡管在基本準(zhǔn)則第2條規(guī)定為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)”，但從基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)和使用者的相關(guān)規(guī)定來(lái)看，準(zhǔn)則的適用范圍實(shí)際上是以資本市場(chǎng)的股份制企業(yè)和跨國(guó)公司為主體的大中型公眾企業(yè)。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第4條規(guī)定： “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是……反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等”，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同。另一方面，目前我國(guó)的證券市場(chǎng)相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家的證券市場(chǎng)還不成熟，眾多的以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主的非公眾企業(yè)與大型公眾企業(yè)并存。盡管財(cái)政部于2004年了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由于其大方向上遵從的仍是原企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)果只是簡(jiǎn)化了一些會(huì)計(jì)核算方法和處理程序，致使據(jù)此所提供會(huì)計(jì)信息不能充分滿(mǎn)足小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者――稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)性要求。

(三)法國(guó)會(huì)計(jì)改革制度對(duì)我國(guó)的借鑒　借鑒法國(guó)合并會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相分離的做法同時(shí)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，我國(guó)企業(yè)按其會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是以股份制公司為代表的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的公眾企業(yè)(其主體是以跨國(guó)企業(yè)為主體的上市公司)；另一類(lèi)是以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主體的其他形式的非公眾企業(yè)。然后對(duì)這兩大類(lèi)企業(yè)分別實(shí)行以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度，具體地：第一類(lèi)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要外部使用者是以現(xiàn)實(shí)和潛在的廣大投資人為代表的社會(huì)公眾，他們正是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為其提供服務(wù)的主要對(duì)象，所以應(yīng)由這些公眾公司來(lái)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二類(lèi)企業(yè)在通常情況下其投資者同時(shí)是管理者，受托責(zé)任并不明顯，會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者也是相當(dāng)有限。事實(shí)上，這類(lèi)企業(yè)主要的會(huì)計(jì)信息外部使用者就是稅務(wù)部門(mén)，為了維護(hù)稅法的權(quán)威性和國(guó)家利益，稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注和監(jiān)督的程度，是其他利益相關(guān)者所達(dá)不到的。所以對(duì)于非公眾企業(yè)而言，來(lái)自公眾投資者的會(huì)計(jì)信息需求不強(qiáng)烈，納稅是企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。應(yīng)對(duì)這些非公眾企業(yè)實(shí)行以稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度，使其財(cái)務(wù)報(bào)告收益和納稅申報(bào)中的應(yīng)稅收益基本一致，可提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，從而降低會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本。

二、“帕累托改進(jìn)”的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同

(一)法國(guó)“帕累托最優(yōu)狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)”的演進(jìn) “帕累托最優(yōu)狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)”是西方學(xué)者據(jù)以對(duì)資源配置狀態(tài)的任意變化作出“好”與“壞”判斷的尺度。具體地：如果既定的資源配置狀態(tài)的任意改變使得至少有一個(gè)人的狀況變好，而沒(méi)有使其他任何人的狀況變壞，那么這種狀態(tài)的改變是“好”的，稱(chēng)為“帕累托改進(jìn)”。從法國(guó)的歷次會(huì)計(jì)改革發(fā)現(xiàn)，對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同問(wèn)題的解決采取的是呈逐漸升溫的態(tài)勢(shì)。法國(guó)政府先是對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)總方案進(jìn)行了修訂和調(diào)整，作為會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的開(kāi)端；后來(lái)又于1996年和1999年為協(xié)調(diào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表與單個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的矛盾而再次修訂會(huì)計(jì)總方案。從其結(jié)果來(lái)看：一方面滿(mǎn)足了法國(guó)國(guó)際資本市場(chǎng)上市公司和跨國(guó)公司對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的要求，使其按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)告，提高了該類(lèi)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者相關(guān)性質(zhì)量；另一方面并未將本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一次性的推向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保持了以稅法為導(dǎo)向的國(guó)家特色，使會(huì)計(jì)繼續(xù)較好地服務(wù)于國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和利益。法國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同，體現(xiàn)出“帕累托”改進(jìn)的特征。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的演進(jìn)　2006年，我國(guó)財(cái)政部在對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原有的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了修訂的基礎(chǔ)上，一次性出臺(tái)了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求上市公司自2007年1月1日起率先施行。“國(guó)際趨同性”是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著特征，這就使得新準(zhǔn)則對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后、資本市場(chǎng)尚屬起步階段的現(xiàn)狀而言，有一定的超前性。而這種超前性在缺乏成熟市場(chǎng)機(jī)制有效約束下，會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上淪為公眾公司粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的工具，進(jìn)而損害公眾利益，對(duì)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。財(cái)政部《關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》也指出：針對(duì)我國(guó)新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際，需要組織專(zhuān)門(mén)力量研究與公允價(jià)值相關(guān)的問(wèn)題，指導(dǎo)企業(yè)在實(shí)務(wù)中正確地運(yùn)用公允價(jià)值。筆者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同應(yīng)充分考慮自身在宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)水平上限制條件，借鑒法國(guó)的做法，按“帕累托改進(jìn)”循序漸進(jìn)地進(jìn)行，不可操之過(guò)急。

三、會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性

(一)法國(guó)會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性　實(shí)踐中，管理會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束。它要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部管理的相關(guān)性做出相應(yīng)的規(guī)范，以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理決策中的普遍應(yīng)用，以提高全社會(huì)的整體勞動(dòng)生產(chǎn)率水平。法國(guó)會(huì)計(jì)制度改革之前，會(huì)計(jì)總方案經(jīng)過(guò)修訂，構(gòu)建了非常詳細(xì)的成本會(huì)計(jì)框架，并具有靈活性、選擇性，企業(yè)可以根據(jù)需要自行選擇，這就使管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策提供的服務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。但法國(guó)服務(wù)型經(jīng)濟(jì)占GDP高比重特征的形成和新會(huì)計(jì)挑戰(zhàn)的出現(xiàn)，對(duì)與其傳統(tǒng)的制造業(yè)相關(guān)的成本計(jì)算方法提出了質(zhì)疑。所以法國(guó)在1996年的會(huì)計(jì)制度改革中修訂了會(huì)計(jì)總方案，刪去了對(duì)生產(chǎn)成本計(jì)算方法的規(guī)范。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性　據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示：我

國(guó)以制造業(yè)為主體的第二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重從1999年至2007年一直徘徊在49％～53％之間，而這一比重在法國(guó)一般僅為20％左右；相反，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重在2004年以前呈緩慢上升態(tài)勢(shì)，而法國(guó)的這一比重早在1999年已遠(yuǎn)超過(guò)我國(guó)。這也充分說(shuō)明管理會(huì)計(jì)最終會(huì)與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，促進(jìn)社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率和工業(yè)化水平的提高。但從基本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的都是會(huì)計(jì)信息的外部使用者，并未提及企業(yè)的受托責(zé)任人，因此新準(zhǔn)則沒(méi)有強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性。這樣，外部審計(jì)和建立在遵守準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)將會(huì)轉(zhuǎn)移管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部管理相關(guān)性的要求，可能造成管理者將更多的精力花費(fèi)在使所提供的會(huì)計(jì)信息盡量符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并能反映出相對(duì)較好的業(yè)績(jī)水平上，而忽略真正有助于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)信息的反映。

(三)法國(guó)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性對(duì)我國(guó)的借鑒 借鑒法國(guó)經(jīng)驗(yàn)，制定關(guān)于生產(chǎn)成本的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。首先，規(guī)定按直接生產(chǎn)成本占總成本的比重，以50％為界將企業(yè)分為以直接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)(該比重超過(guò)50％)和以間接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)(該比重在50％以下)兩大類(lèi)；然后，規(guī)定這兩類(lèi)企業(yè)采用不同的生產(chǎn)成本核算方法。第一類(lèi)：以直接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)采用變動(dòng)成本法核算生產(chǎn)成本，該具體準(zhǔn)則還要規(guī)定期末對(duì)需要按完全成本反映的相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整方法，使按變動(dòng)成本法進(jìn)行日常核算的項(xiàng)目與對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告有機(jī)地銜接起來(lái)。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其主要賬務(wù)處理也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。第二類(lèi)：以間接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)采用作業(yè)成本法核算生產(chǎn)成本，同時(shí)還可以提高對(duì)外報(bào)告的相關(guān)性和準(zhǔn)確性。制定并實(shí)施生產(chǎn)成本具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一方面，可以使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)為內(nèi)部管理提供更具有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步推廣管理會(huì)計(jì)在我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用；另一方面，隨著管理會(huì)計(jì)理論和體系的不斷發(fā)展和完善，為將來(lái)時(shí)機(jī)成熟時(shí)制定實(shí)施管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)工作規(guī)范和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作了有益的鋪墊。

四、會(huì)計(jì)制度對(duì)非公眾企業(yè)的統(tǒng)一性與強(qiáng)制性

(一)法國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)非公眾企業(yè)的統(tǒng)一性與強(qiáng)制性　法國(guó)會(huì)計(jì)制度體系的淵源包括商法、公司法和稅法等法律級(jí)次較高的法律。首先，由國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)(cNC)提出《總會(huì)計(jì)方案》的建議或意見(jiàn)，其次，經(jīng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)fcRC)據(jù)其制定具有法律效力的條例或法令，最后，由經(jīng)濟(jì)財(cái)政部會(huì)同相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)生效，要求所有的工商企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行。由于法國(guó)的會(huì)計(jì)總方案與稅收法令和之間建立了正式的聯(lián)系，實(shí)際上所得稅申報(bào)中要求采用的各種報(bào)表格式都是以會(huì)計(jì)方案中全國(guó)統(tǒng)一的賬戶(hù)名稱(chēng)表為根據(jù)的，所以這種強(qiáng)制性的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案能夠在實(shí)務(wù)中被廣泛接受。可見(jiàn)，法國(guó)會(huì)計(jì)管理已形成了一套健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)和法律批準(zhǔn)程序，有力地保證了其統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性和適用性以及在全國(guó)的有效推行。

第4篇：管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則范文

在工業(yè)經(jīng)濟(jì)里盛行的以物為中心、為根本的哲學(xué)思想幾乎滲透到社會(huì)機(jī)制的每一個(gè)毛孔,會(huì)計(jì)系統(tǒng)亦不能例外。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在這種思想的“侵害”下,構(gòu)成了維護(hù)“物力資本決定論”的重要制度安排。這種陳舊的社會(huì)機(jī)制與注重知識(shí)、以人為中心的知識(shí)經(jīng)濟(jì)在某些方面是相沖突的,甚至由此導(dǎo)致了社會(huì)人文秩序的混亂,人類(lèi)也因此面臨諸多“危機(jī)”與現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此,如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論的“轉(zhuǎn)換”,使其適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)人文秩序的修復(fù)是當(dāng)下亟需解決的重要問(wèn)題。在會(huì)計(jì)理論體系中,根據(jù)服務(wù)對(duì)象的不同劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)具有外在制度的“剛性”,因此管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以成為會(huì)計(jì)理論“轉(zhuǎn)換”的突破口。

二、傳統(tǒng)物本管理會(huì)計(jì)的困境與人本管理會(huì)計(jì)的提出

歷史學(xué)證據(jù)暗示,促進(jìn)組織成功實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的信息需求推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展和演化(阿特金森等,2009)。目前的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)里備受詬病。從內(nèi)容的橫向來(lái)看,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一直被限定在成本管理會(huì)計(jì)的范疇,直到卡普蘭(Kaplan)和約翰遜(Johnson)教授在1987年合作出版的專(zhuān)著《Relevance Lost:The Rise and Fall of Management Accounting》中才揭開(kāi)了行業(yè)大反思浪潮的序幕(李玉周,2008)。

然而,這種“反思”又無(wú)意間導(dǎo)致目前的管理會(huì)計(jì)似乎成了各種管理會(huì)計(jì)工具的“合成詞”,似乎管理會(huì)計(jì)就是一個(gè)“大雜燴”(閻達(dá)五,2004)。這正如余緒纓(2007)所言,由于這個(gè)學(xué)科的學(xué)術(shù)基礎(chǔ)遠(yuǎn)未建立,因而無(wú)法取得“可敬重性”。近年來(lái),有關(guān)管理會(huì)計(jì)工具的整合研究在國(guó)外極為盛行,國(guó)內(nèi)學(xué)者也開(kāi)始這方面的研究(櫻井通晴,2001;王斌、高晨,2004等),但總把焦點(diǎn)集中于此,不免會(huì)使管理會(huì)計(jì)不斷陷入“曇花一現(xiàn)”的怪圈。

本文認(rèn)為,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論陷入困境,其根本原因在于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)秉持的理念或思想是“物”性的,即以“物”為中心、為根本的思想,強(qiáng)調(diào)的是物質(zhì)資源的決定性作用。這在大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)里是相適宜的,但是在以知識(shí)和智慧為主要特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)里就陷入困境。因此,本文提出,應(yīng)構(gòu)建以為人中心、為根本的價(jià)值創(chuàng)造的支持決策與管理控制系統(tǒng),即人本管理會(huì)計(jì)。新的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),以促進(jìn)人的知識(shí)和智慧更好地被使用或激發(fā)為目標(biāo)的價(jià)值創(chuàng)造與管理控制的系統(tǒng)。

與傳統(tǒng)物本管理會(huì)計(jì)相比,具體的差異體現(xiàn)在:首先,人本管理會(huì)計(jì)立足于以“人”為中心、為根本,注重的是“價(jià)值”的增值,聚焦的是價(jià)值,講究適度成本,而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)立足于以“物”為中心、為根本,注重“成本”的節(jié)約,聚焦的是成本;其次,在人本管理會(huì)計(jì)中把人作為第一資源、第一資本和第一目的,人力資源是價(jià)值創(chuàng)造的源泉,將人與價(jià)值聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行管理,理順了源與流的關(guān)系,而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)依托的是物力資本決定論,認(rèn)為物力資本決定一切;最后,在人本管理會(huì)計(jì)中,追求的是轉(zhuǎn)移價(jià)值(C)的最小化和附加價(jià)值(V+M)的最大化,而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)追求的是利潤(rùn)(M)最大化和物質(zhì)與人工成本(C+V)的最小化,這種變化帶來(lái)的是管理思路的徹底改變(如表1所示)。

三、人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)

人本管理會(huì)計(jì)是新提出的概念,它是為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)里擁有知識(shí)和智慧的人在生產(chǎn)活動(dòng)中具有的支配作用而建構(gòu)的新管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。新管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建構(gòu),首先必須解決系統(tǒng)內(nèi)在的結(jié)構(gòu)。“結(jié)構(gòu)”作為哲學(xué)上的范疇是指物質(zhì)及其運(yùn)動(dòng)的分布狀態(tài),是事物各個(gè)組成要素之間相互穩(wěn)定的排列順序、組合方式和互相制約、互相聯(lián)系、互相作用、互相依賴(lài)的關(guān)系總和。這種關(guān)系(結(jié)構(gòu))是系統(tǒng)保持整體性和具有一定功能的內(nèi)在依據(jù),是從系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)系統(tǒng)整體的描述(張文煥等,1989)。因此,人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是人本管理會(huì)計(jì)理論保持整體性和具有一定功能的內(nèi)在依據(jù),是從人本管理會(huì)計(jì)理論內(nèi)部對(duì)人本管理會(huì)計(jì)理論這個(gè)整體的描述。

(一)人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn),系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間是普遍聯(lián)系的。因此,如何抓住系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間關(guān)系的實(shí)質(zhì)是正確認(rèn)識(shí)系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。本文認(rèn)為,為了保證研究結(jié)論的科學(xué)性和普遍適用性,理論結(jié)構(gòu)本身必須有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是檢驗(yàn)研究結(jié)論是否抓住系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間關(guān)系的實(shí)質(zhì)、是否符合理論結(jié)構(gòu)研究的根本目的。

本文認(rèn)為,就一般意義上來(lái)說(shuō),理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包括如下三個(gè)方面:

(1)構(gòu)建的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠使理論本身成為一個(gè)具有良好“新陳代謝”的系統(tǒng)。環(huán)境是不斷變化的,實(shí)踐在不斷變化摸索的同時(shí),內(nèi)在需要理論不斷的與時(shí)俱進(jìn),因此理論必須成為一個(gè)具有良好“新陳代謝”的系統(tǒng)。

(2)構(gòu)建的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠指導(dǎo)理論本身各組成部分的發(fā)展,應(yīng)能夠?qū)π鲁霈F(xiàn)的、處在萌芽狀態(tài)的新理論進(jìn)行反映和指導(dǎo)。理論的各組成部分作為單個(gè)主體也處在不斷變化發(fā)展之中,其發(fā)展完善的程度受制于單個(gè)主體與系統(tǒng)其他部分的關(guān)系即整體的理論結(jié)構(gòu)的好壞。

(3)構(gòu)建的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠有效實(shí)現(xiàn)實(shí)踐到理論的跨越,并能使理論更好地預(yù)測(cè)或展示實(shí)踐的發(fā)展方向。理論的最終目的是指導(dǎo)實(shí)踐,良好的關(guān)系機(jī)理能夠更好地實(shí)現(xiàn)從實(shí)踐到理論和從理論到實(shí)踐的兩次跨越。

(二)人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架

基于前文的分析和人本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn),本文認(rèn)為人本管理會(huì)計(jì)理論包括人本管理會(huì)計(jì)概念框架、人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則、人本管理會(huì)計(jì)工藝、整合性人本管理會(huì)計(jì)工藝制度四大部分。人本管理會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)為人本管理會(huì)計(jì)概念框架,其承接于人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論①;人本管理會(huì)計(jì)概念框架是人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則制定的基礎(chǔ),起著指導(dǎo)和評(píng)價(jià)的作用;人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則則是對(duì)人本管理會(huì)計(jì)工藝的具體指導(dǎo);人本會(huì)計(jì)理論最終通過(guò)人本管理會(huì)計(jì)工藝作用于實(shí)踐,從而完成理論到實(shí)務(wù)的整個(gè)過(guò)程。但這個(gè)過(guò)程必須落地于人本管理會(huì)計(jì)工藝與企業(yè)其管理系統(tǒng)的整合與銜接,完成這個(gè)整合與銜接則需要整合性人本管理會(huì)計(jì)工藝制度的構(gòu)建。四者之間是一個(gè)逐漸“釋放”的關(guān)系,越在前,穩(wěn)定性越好;越在后,權(quán)變性越強(qiáng),需要嵌入的情景也就越多(如圖1所示)。

四、人本管理會(huì)計(jì)理論概念的框架

人本管理會(huì)計(jì)概念框架是人本管理會(huì)計(jì)與人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的接口,同時(shí)也是人本管理會(huì)計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ),因此,構(gòu)建科學(xué)、合理的人本管理會(huì)計(jì)概念框架具有重要意義。關(guān)于管理會(huì)計(jì)概念框架的研究,美國(guó)取得了階段性成果,例如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)下設(shè)的“管理會(huì)計(jì)學(xué)科委員會(huì)”確定八個(gè)概念作為管理會(huì)計(jì)的基本概念,它們分別是計(jì)量、傳輸、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋、控制和成本性態(tài)。我國(guó)在這一方面的研究非常少,孟焰為主持人的課題組(2007)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的概念框架體系應(yīng)由管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)的假設(shè)、管理會(huì)計(jì)的原則和管理會(huì)計(jì)的要素四部分組成。本文認(rèn)為,人本管理會(huì)計(jì)概念框架是將有助于指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的基本概念匯成一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)和內(nèi)在一致的體系,它既要體現(xiàn)從人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中“釋放”所具有的銜接性,同時(shí)也要適應(yīng)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)所需要的相對(duì)靈活性和管理所具有的內(nèi)涵,即它應(yīng)該與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架模式有所區(qū)別。 因此,筆者構(gòu)建的人本管理會(huì)計(jì)概念框架基本結(jié)構(gòu)(如圖2所示)由四大部分構(gòu)成,即基礎(chǔ)概念、核心概念、衍生概念和相關(guān)概念。基礎(chǔ)概念是關(guān)于人本管理會(huì)計(jì)中使用到的最基礎(chǔ)、最一般的概念,這些概念的界定便于其他核心概念、相關(guān)概念、衍生概念乃至規(guī)則制定時(shí)進(jìn)一步使用;核心概念,則是基于人本管理會(huì)計(jì)所承接的人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的直接釋放而產(chǎn)生的,諸如人本管理會(huì)計(jì)環(huán)境、人本管理會(huì)計(jì)本質(zhì)、人本管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、人本管理會(huì)計(jì)假設(shè)、人本管理會(huì)計(jì)對(duì)象、人本管理會(huì)計(jì)職能;衍生概念則是在核心概念的基礎(chǔ)上進(jìn)一步的拓展和深化,直接作用于人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的制定,諸如人本管理會(huì)計(jì)原則、人本管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征;相關(guān)概念則是人本管理會(huì)計(jì)中使用到的除基礎(chǔ)概念、核心概念、衍生概念之外的在人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則、工藝中要使用到的基礎(chǔ)概念,諸如倫理單元假設(shè)、道德共同體、商業(yè)倫理、人本管理會(huì)計(jì)師操守等。

五、人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的框架

(一)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的含義與特征

人本管理會(huì)計(jì)擁有一個(gè)普遍理解的概念體系之后,其進(jìn)一步的釋放則是具體規(guī)則的制定。誠(chéng)如前文所述,目前西方一些發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家已制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(孟焰,2007)。本文認(rèn)為,管理會(huì)計(jì)傾向與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同,其主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的,叫準(zhǔn)則比較不妥,“規(guī)則”較為合適。“準(zhǔn)則”和“規(guī)則”只差一字,區(qū)別也就在于此。“準(zhǔn)”具有批準(zhǔn)、照準(zhǔn)、準(zhǔn)許之意,而“規(guī)”《說(shuō)文》曰,規(guī)有法度也,亦含模范、典范之意。

因此,準(zhǔn)則相對(duì)而言強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)許、允許,具有比較強(qiáng)的強(qiáng)制性,比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相對(duì)具有外部強(qiáng)制遵循的效力。人本管理會(huì)計(jì)則不同,它是由群體共同制定或形成的模范或典型做法,即比較好的慣例。當(dāng)然,規(guī)則也具有一定的要求遵循的效力,只是效力程度比準(zhǔn)則弱一些。本文將人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則界定為依據(jù)人本管理會(huì)計(jì)概念框架,結(jié)合人本管理會(huì)計(jì)實(shí)踐環(huán)境制定的指導(dǎo)人本管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可供參考的方法和制度規(guī)范。

其主要特征有:

(1)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是指導(dǎo)性的,不具有法律約束力;

(2)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是以人本管理會(huì)計(jì)概念框架為基礎(chǔ),并受其指導(dǎo);

(3)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是相對(duì)穩(wěn)定的,它會(huì)隨著現(xiàn)代管理學(xué)和現(xiàn)代組織學(xué)的發(fā)展而相應(yīng)發(fā)展;

(4)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則突出強(qiáng)調(diào)道德目的下的道德原則(公正、善、人道等),并將其作為仲裁和處理企業(yè)內(nèi)部利益管理的基石;

(5)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是以一定的企業(yè)文化環(huán)境為適用標(biāo)準(zhǔn)的,即人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則較好地適用于具有以人為中心、為根本的組織文化的企業(yè);

(6)人本管理會(huì)計(jì)要求適用的企業(yè)是處在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中,對(duì)于其他市場(chǎng)類(lèi)型中的企業(yè)僅具有參考意義。

(二)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的結(jié)構(gòu)框架

人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的制定目前幾乎是個(gè)空白,國(guó)外一些發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家在傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域有所涉及但只處于初步探討階段,國(guó)內(nèi)在此領(lǐng)域目前還處在爭(zhēng)論是否應(yīng)該存在管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一問(wèn)題上。目前主張制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的代表有楊雄勝教授和孟焰教授帶領(lǐng)的課題組。

楊雄勝教授在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專(zhuān)業(yè)委員會(huì)于1999年10月在南京大學(xué)召開(kāi)的“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專(zhuān)題研討會(huì)”上以《中國(guó)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問(wèn)題》為題作了主題報(bào)告,介紹了美國(guó)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的情況,提出中國(guó)制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性。其所設(shè)想的中國(guó)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括11個(gè)方面的內(nèi)容:管理會(huì)計(jì)定義及基本活動(dòng)、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作準(zhǔn)則、單位內(nèi)部實(shí)物控制準(zhǔn)則、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策準(zhǔn)則、預(yù)算管理準(zhǔn)則、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策制定及執(zhí)行準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)組織職責(zé)準(zhǔn)則和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)評(píng)估準(zhǔn)則。孟焰所帶領(lǐng)的課題組(2007)認(rèn)為可以像制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣,對(duì)較為成熟的準(zhǔn)則加以制定,不太成熟或把握性不大的可以暫緩。他們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括作業(yè)管理準(zhǔn)則、時(shí)間管理準(zhǔn)則、責(zé)任管理準(zhǔn)則、目標(biāo)管理準(zhǔn)則、成本管理準(zhǔn)則和預(yù)算管理準(zhǔn)則。

本文的觀點(diǎn)是,準(zhǔn)則的強(qiáng)制性色彩過(guò)于濃厚,定位為規(guī)則比較合適。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō),其管理是內(nèi)部自己的事情,外人無(wú)權(quán)干涉,但是可以基于先進(jìn)的理念、現(xiàn)代管理思想和現(xiàn)代組織學(xué)制定人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則。如果我們制定的人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則能夠給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值和提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,那么這種規(guī)則就可以逐漸以自己的品牌得到企業(yè)的青睞,一則可以用人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)管理,修復(fù)社會(huì)人文生態(tài);二則可以促使人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則自我更新走向完善。那么,人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則到底應(yīng)該如何構(gòu)建呢?基于結(jié)構(gòu)主義哲學(xué)觀,本文依然從人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)部結(jié)構(gòu)來(lái)論證。

在確定人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的結(jié)構(gòu)之前,必須首先確定人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)部要素的組成。由于有人本管理會(huì)計(jì)概念框架,因此人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則不需要設(shè)定類(lèi)似我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的基本規(guī)則,而只需從具體規(guī)則開(kāi)始。但是關(guān)于具體規(guī)則應(yīng)該包括哪些部分,目前沒(méi)有一個(gè)現(xiàn)存的觀點(diǎn)。這可能與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)本身不成體系有關(guān),但是本文要構(gòu)建的人本管理會(huì)計(jì)是一個(gè)邏輯一致的完整框架體系。因此,人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的要素和結(jié)構(gòu)的研究依賴(lài)于一般科學(xué)方法論中最核心的部分――“三論”,即系統(tǒng)論、控制論、信息論。這三論又以系統(tǒng)論最為基礎(chǔ),三者融合在一起。基于此,本文認(rèn)為人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則首先應(yīng)具有系統(tǒng)完整性,即人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的要素內(nèi)容應(yīng)能夠完整地包括企業(yè)全部管理實(shí)踐。根據(jù)普遍接受的管理程序?qū)W派的觀點(diǎn),管理為一種程序和許多相互關(guān)聯(lián)的職能。它可以被界定為通過(guò)計(jì)劃、組織、控制、激勵(lì)和領(lǐng)導(dǎo)等環(huán)節(jié)來(lái)協(xié)調(diào)人力、物力和財(cái)力資源,以期更好地達(dá)成組織目標(biāo)的

過(guò)程(徐國(guó)華等,2006)。 因此,人本管理會(huì)計(jì)應(yīng)涵蓋從組織目標(biāo)的形成,到組織目標(biāo)實(shí)施的全部過(guò)程。整個(gè)過(guò)程中人本管理會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)通過(guò)信息的形成和信息的處理達(dá)到有效控制與管理的目的。本文認(rèn)為被界定為以人為中心、為根本的價(jià)值創(chuàng)造的支持決策與管理控制系統(tǒng)的人本管理會(huì)計(jì),其規(guī)則依據(jù)管理程序?qū)W派的程序化思想可以設(shè)定為:組織戰(zhàn)略形成規(guī)則、戰(zhàn)略具體行動(dòng)化規(guī)則、戰(zhàn)略行動(dòng)單元的分解與行為單元鏈動(dòng)態(tài)化成型規(guī)則、整合單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理規(guī)則、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)則、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析與戰(zhàn)略反饋規(guī)則六大部分。 這六大部分從具有組織統(tǒng)帥作用的組織戰(zhàn)略開(kāi)始,圍繞如何實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略進(jìn)行由整體到局部、由先到后,一環(huán)扣一環(huán)的順序展開(kāi),前一個(gè)階段是后一個(gè)階段的基礎(chǔ),體現(xiàn)了時(shí)間順序和程序化的思想,完整地覆蓋了企業(yè)行為價(jià)值管理(計(jì)劃、組織、控制、激勵(lì)和領(lǐng)導(dǎo)等管理環(huán)節(jié))的全過(guò)程(如圖3所示)。

具體來(lái)說(shuō),組織戰(zhàn)略形成規(guī)則是對(duì)組織戰(zhàn)略形成的慣例和做法所進(jìn)行的規(guī)定;戰(zhàn)略形成之后,則要將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為操作層面的具體化的行為,因此這個(gè)過(guò)程的制度規(guī)范和做法為戰(zhàn)略具體行動(dòng)化規(guī)則;戰(zhàn)略具體行動(dòng)化后,接下來(lái)最為核心的環(huán)節(jié)是將戰(zhàn)略具體行動(dòng)化形成的戰(zhàn)略行為單元的戰(zhàn)略性議題或目標(biāo)進(jìn)行分解,形成更具體的行為單元,這個(gè)行為單元具有動(dòng)態(tài)的特點(diǎn),根據(jù)時(shí)間維度進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整形成相對(duì)穩(wěn)定的行為單元鏈;行為單元鏈成型之后,則進(jìn)入最為關(guān)鍵的基礎(chǔ)操作層面,這個(gè)層面是要圍繞行為單元鏈進(jìn)行成本、時(shí)間、質(zhì)量、彈性、價(jià)值等顧客價(jià)值主張要素的整合與分析,這是一個(gè)最復(fù)雜、最繁瑣的環(huán)節(jié),它將產(chǎn)生大量行為價(jià)值信息和進(jìn)行密集控制管理過(guò)程;對(duì)整合單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理中形成的大量人本管理會(huì)計(jì)信息,進(jìn)行歸集整理與分析形成人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告;人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是面向整合單元鏈的價(jià)值管理與資訊構(gòu)面的信息集成,而完整意義的信息反饋,則需要在對(duì)人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行整個(gè)流程的戰(zhàn)略反饋,從而確認(rèn)和修訂組織戰(zhàn)略形成的內(nèi)容。這個(gè)過(guò)程是一個(gè)信息流轉(zhuǎn)的完整的閉環(huán)(如圖3所示)。

六、人本管理會(huì)計(jì)工藝的分析范式

人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的制定是對(duì)人本管理會(huì)計(jì)概念框架的“釋放”,它為企業(yè)提供了運(yùn)作的參考標(biāo)準(zhǔn)。有了參考標(biāo)準(zhǔn)之后,則是進(jìn)一步的技術(shù)實(shí)施,這種技術(shù)實(shí)施概括來(lái)說(shuō),就是“程序與方法”――工藝。人本管理會(huì)計(jì)理論最終是通過(guò)人本管理會(huì)計(jì)工藝作用于實(shí)踐。也正因?yàn)檫@樣,人本管理會(huì)計(jì)工藝是人本管理會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建中最核心也是最具有挑戰(zhàn)的。它構(gòu)建的好壞直接決定了人本管理會(huì)計(jì)理念是否能夠得到實(shí)施,決定了管理會(huì)計(jì)是否能夠獲得應(yīng)有的“敬重”。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)就是因?yàn)檫@一部分無(wú)法有效駕馭各個(gè)要素而使整個(gè)管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)一盤(pán)散沙的局面。筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)要在面臨其他學(xué)科的“擠壓”時(shí)能立足,首先應(yīng)確立一個(gè)能夠得到普遍認(rèn)可又能反映人本管理會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的分析范式。

對(duì)人本管理會(huì)計(jì)分析范式的確定,必須首先立足于人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)人造系統(tǒng)這一本質(zhì)屬性。作為人造系統(tǒng),它是人們?yōu)榱似髽I(yè)管理這一復(fù)雜問(wèn)題設(shè)計(jì)的復(fù)雜系統(tǒng)。因此,借鑒一種對(duì)所有系統(tǒng)都具有普遍意義的方法(錢(qián)學(xué)森等,1978)――系統(tǒng)工程的原理對(duì)人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建,具有科學(xué)性和堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

在系統(tǒng)工程的研究與應(yīng)用中,人們逐漸探索、積累和總結(jié)出多種模式的科學(xué)工作方法和程序。其中具有很大代表性的一種是“霍爾三維結(jié)構(gòu)”即系統(tǒng)工程三維結(jié)構(gòu)分析。它普遍被認(rèn)為是解決硬系統(tǒng)工程的成熟的方法論,將硬系統(tǒng)的構(gòu)建分解為時(shí)間維、邏輯維和知識(shí)維三個(gè)相互聯(lián)系的維度。本文認(rèn)為人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅是工程領(lǐng)域的硬系統(tǒng),而且也是一個(gè)社會(huì)領(lǐng)域的軟系統(tǒng)。

因此,以此為借鑒,以三個(gè)相互聯(lián)系的方面時(shí)間維、邏輯維和知識(shí)維(或空間維)作為一個(gè)三維立體結(jié)構(gòu)的分析范式,融入硬系統(tǒng)方法論和軟系統(tǒng)方法論的優(yōu)秀元素展開(kāi)對(duì)人本管理會(huì)計(jì)工藝的構(gòu)建②。通過(guò)這三個(gè)方面用空間直角坐標(biāo)系統(tǒng)形象地表示出來(lái),不僅為人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建提供了一個(gè)三維立體的結(jié)構(gòu)分析范式,而且也為系統(tǒng)構(gòu)建之后解決復(fù)雜的人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)問(wèn)題提供了比較科學(xué)的思想方法。

(一)人本管理會(huì)計(jì)過(guò)程設(shè)計(jì):時(shí)間維

誠(chéng)如前文人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的論述,對(duì)于人本管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),應(yīng)涵蓋從組織目標(biāo)的形成,到組織目標(biāo)實(shí)施的全部過(guò)程。因此人本管理會(huì)計(jì)過(guò)程以時(shí)間為維度設(shè)定為:組織戰(zhàn)略形成、戰(zhàn)略具體行動(dòng)化、戰(zhàn)略行動(dòng)單元的分解與行為單元鏈動(dòng)態(tài)化成型、整合單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析與戰(zhàn)略反饋。

(二)人本管理會(huì)計(jì)工作方法步驟設(shè)計(jì):邏輯維

人本管理會(huì)計(jì)過(guò)程設(shè)計(jì)是按時(shí)間的進(jìn)程將人本管理會(huì)計(jì)活動(dòng)分為六個(gè)階段,而每一個(gè)階段的處理可以按邏輯關(guān)系將活動(dòng)分為六個(gè)方法步驟,即三維分析范式的邏輯維。這六個(gè)方法步驟依次為:明確議題或領(lǐng)導(dǎo)意圖、形成目標(biāo)、廣義建模、優(yōu)化方案、形成結(jié)論或建議、效果評(píng)價(jià)(如圖4)。這六個(gè)方法步驟反映的是時(shí)間維中任一階段的全部思維過(guò)程。

(三)人本管理會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)或空間設(shè)計(jì):知識(shí)維(或空間維)

人本管理會(huì)計(jì)工藝過(guò)程的實(shí)現(xiàn),離不開(kāi)人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所在環(huán)境的知識(shí)結(jié)構(gòu)或空間設(shè)定。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)工藝活動(dòng)分布在企業(yè)組織行為單元鏈的各個(gè)部分,每一個(gè)部分即是其空間設(shè)定。人本管理會(huì)計(jì)工藝的時(shí)間維與邏輯維都可以與各個(gè)空間匹配組合。與此同時(shí),時(shí)間維與邏輯維的各個(gè)階段或步驟也都需要一些共性或與具體企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)的知識(shí)和各科專(zhuān)業(yè)知識(shí)。這里知識(shí)有些是共性的,諸如商業(yè)、法律、心理、管理學(xué)等;也有些是與企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)的,比如建筑行業(yè)的企業(yè)需要建筑知識(shí)、醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)需要醫(yī)藥知識(shí)等等。這些知識(shí)在人本管理會(huì)計(jì)工藝流程中是必須具備的,沒(méi)有這些知識(shí)的配備是無(wú)法系統(tǒng)解決各項(xiàng)議題和高效完成企業(yè)價(jià)值的增值的。

綜合以上三個(gè)維度,時(shí)間維、邏輯維、知識(shí)維(或空間維)構(gòu)成了人本管理會(huì)計(jì)工藝構(gòu)建的三維立體結(jié)構(gòu)分析范式(如圖4所示)。在這個(gè)分析范式中,以系統(tǒng)思想為指導(dǎo),用時(shí)間維分解了人本管理會(huì)計(jì)的工藝過(guò)程,然后以時(shí)間維分解下來(lái)的每一個(gè)過(guò)程段為議題基于邏輯步驟展開(kāi)解決,而在此過(guò)程中每一小部分都置放在特定的知識(shí)域或空間域中,如此相互交錯(cuò)、彼此互聯(lián)將人本管理會(huì)計(jì)工藝清晰地分解,從而組成一個(gè)具有立體思維和系統(tǒng)解決問(wèn)題的人本管理會(huì)計(jì)工藝的有機(jī)框架。

在這個(gè)三維分析框架中,實(shí)體空間反映的是人本管理會(huì)計(jì)工藝的某個(gè)程序階段進(jìn)行的某個(gè)方法步驟所需的相應(yīng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)或所處的空間位置,從而清晰形象地構(gòu)建出人本管理會(huì)計(jì)解決系統(tǒng)問(wèn)題的工作程序與方法。如在圖4中,實(shí)體A反映的是在人本管理會(huì)計(jì)工藝中整合單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理階段進(jìn)行優(yōu)化方案活動(dòng)所需的管理知識(shí)或在銷(xiāo)售行為單元進(jìn)行整合單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理的方案優(yōu)化。

第5篇：管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞] 管理會(huì)計(jì)文化環(huán)境約束影響對(duì)策 

管理會(huì)計(jì)從西方引進(jìn)我國(guó)已經(jīng)有二十多年的歷史了，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)在理論與實(shí)務(wù)方面有了一定的發(fā)展，但是無(wú)論在理論體系的建立還是實(shí)務(wù)的應(yīng)用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒(méi)有與我國(guó)的國(guó)情很好地結(jié)合起來(lái)建立適應(yīng)我國(guó)文化環(huán)境的管理會(huì)計(jì)理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國(guó)管理會(huì)計(jì)運(yùn)作的文化環(huán)境對(duì)其影響并在此基礎(chǔ)上建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)方法體系與道德規(guī)范體系，應(yīng)是我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施。 

 

一、文化環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)的約束及影響 

 

文化環(huán)境是指對(duì)會(huì)計(jì)模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價(jià)值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語(yǔ)言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類(lèi)在長(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家或民族精神特征的財(cái)富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會(huì)必然表現(xiàn)出明顯的差異，文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會(huì)計(jì)在各國(guó)的應(yīng)用和發(fā)展。 

社會(huì)文化環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范及管理會(huì)計(jì)中企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的激勵(lì)方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用效率。管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會(huì)計(jì)工作的人員提供管理會(huì)計(jì)信息以保證管理會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為準(zhǔn)則，也是管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的必要保證。美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1982年頒布的《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》中規(guī)定了管理會(huì)計(jì)師不得違背的行為準(zhǔn)則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國(guó)目前尚未對(duì)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德作出規(guī)范，但隨著管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)以及各中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的范圍日益廣泛，管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建立應(yīng)該奠定在我國(guó)文化環(huán)境的基礎(chǔ)上，我國(guó)傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)的守法、誠(chéng)實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)的結(jié)合，是建立管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點(diǎn)。 

社會(huì)文化環(huán)境中的有關(guān)利益的關(guān)系的不同處理方式會(huì)導(dǎo)致責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)于責(zé)任與激勵(lì)處理方式的不同。一般而言，由于美國(guó)實(shí)行的是市場(chǎng)主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，較為注重強(qiáng)調(diào)個(gè)體的利益，管理會(huì)計(jì)責(zé)任中心將工資直接與效益掛鉤，強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)與金錢(qián)的對(duì)等，但這種情況不一定完全適合于我國(guó)。首先,我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，偏重于強(qiáng)調(diào)社會(huì)利益，在這種情況下，一切向錢(qián)看是與社會(huì)導(dǎo)向相矛盾的。其次,我國(guó)傳統(tǒng)文化中強(qiáng)調(diào)集體主義，強(qiáng)調(diào)個(gè)體對(duì)群體的責(zé)任感，這一文化背景注定了我們?cè)谪?zé)任會(huì)計(jì)的推行過(guò)程中，應(yīng)該將個(gè)體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來(lái)，采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的方式激勵(lì)員工。最后,責(zé)任的考核是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，企業(yè)控制的目標(biāo)也不能完全量比，一切按業(yè)績(jī)控制也未必就能行得通。因此，責(zé)任的考核必須考慮我國(guó)的文化背景結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行。 

社會(huì)文化環(huán)境也影響管理會(huì)計(jì)的地位和作用。我國(guó)傳統(tǒng)文化中不利于管理會(huì)計(jì)發(fā)展的觀念主要有：輕商重義的觀念會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的偏見(jiàn)；謹(jǐn)慎保守的觀念使得管理者害怕風(fēng)險(xiǎn)造成企業(yè)報(bào)酬偏低；和為貴的中庸思想會(huì)導(dǎo)致責(zé)任考核中獎(jiǎng)懲不明；過(guò)分注重社會(huì)責(zé)任則會(huì)抑制人的創(chuàng)造性；傳統(tǒng)的自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)則忽略包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用；計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的觀念助長(zhǎng)了不思進(jìn)取、不愿積極面向市場(chǎng)開(kāi)拓的行為。這些不利因素是我們?cè)谕茝V管理會(huì)計(jì)過(guò)程中亟待要解決的問(wèn)題。 

企業(yè)文化不同會(huì)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效率的不同。在行政利益誘導(dǎo)的企業(yè)，企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)是完成上級(jí)規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)，管理上長(zhǎng)官意志代替一切，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效率就低，同時(shí)，這樣的企業(yè)目標(biāo)決定了企業(yè)只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)市場(chǎng)價(jià)值，不可能運(yùn)用管理會(huì)計(jì)去規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，在市場(chǎng)機(jī)制作用下的企業(yè)，企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃，將企業(yè)納入戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來(lái)。在將人看作是權(quán)利的工具的專(zhuān)制企業(yè)，責(zé)任會(huì)計(jì)就難以推行，也很難將員工的工作目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)結(jié)合起來(lái)；相反，在較為民主及尊重人的個(gè)性的企業(yè)，則能夠?qū)T工的工作目標(biāo)與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，使企業(yè)的目標(biāo)被自覺(jué)納入到員工的日常工作中，為責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)良好氛圍。我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急是建立市場(chǎng)機(jī)制相符合的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)而建立企業(yè)先進(jìn)的文化。

 

二、應(yīng)采取的對(duì)策 

 

通過(guò)對(duì)影響管理會(huì)計(jì)的文化環(huán)境的剖析，筆者提出了建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)方法體系與道德規(guī)范的以下對(duì)策。 

1.我們應(yīng)根據(jù)我國(guó)傳統(tǒng)文化研究制訂我國(guó)的管理會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范。盡管我國(guó)尚不具備美國(guó)等國(guó)那樣的條件制定《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》，但我們可借鑒這些西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)考慮我國(guó)傳統(tǒng)社會(huì)文化觀，制定一套適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的可操作的管理會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系，使管理會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循。我國(guó)傳統(tǒng)的文化環(huán)境及其塑造的會(huì)計(jì)人在文化價(jià)值觀上具有集體主義突出、對(duì)不確定因素規(guī)避度較強(qiáng)、權(quán)距較大、對(duì)知識(shí)和人才尊重程度不高的特征，我國(guó)管理會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范的建立，應(yīng)結(jié)合上述我國(guó)傳統(tǒng)文化的背景，這樣才能符合我們的社會(huì)行為和社會(huì)心理，也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會(huì)效果，才能建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)道德規(guī)范。研究我國(guó)各類(lèi)組織中人的行為、欲望、動(dòng)機(jī)、并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個(gè)和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國(guó)人心理特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)方法，應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)建立有特色的管理會(huì)計(jì)道德行為規(guī)范的突破口。

2.我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)的考核應(yīng)根據(jù)我國(guó)傳統(tǒng)的價(jià)值觀念及企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，而不能全面接受美國(guó)等西方國(guó)家的做法。 

我國(guó)的責(zé)任會(huì)計(jì)與美國(guó)等西方國(guó)家的責(zé)任會(huì)計(jì)存在一定的類(lèi)似之處，也存在一定的差別。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，盡管都是在企業(yè)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，通過(guò)指標(biāo)分解，逐級(jí)落實(shí)計(jì)劃。但我國(guó)的責(zé)任會(huì)計(jì)是在企業(yè)或上級(jí)主管部門(mén)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)過(guò)評(píng)比和討論制定考核指標(biāo);而西方國(guó)家的責(zé)任會(huì)計(jì)則是由會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員劃分責(zé)任中心，并根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)資料指定考核指標(biāo)，對(duì)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。其次，盡管都使用一套標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行日常控制，我國(guó)的責(zé)任會(huì)計(jì)是通過(guò)限額領(lǐng)料、勞動(dòng)定員、工時(shí)定額等方式進(jìn)行日常控制;西方國(guó)家的責(zé)任會(huì)計(jì)則是通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本，預(yù)算控制和差異分析等方法進(jìn)行日常控制。再次;盡管都建立了相應(yīng)的內(nèi)部核算和報(bào)告系統(tǒng)。我國(guó)的責(zé)任會(huì)計(jì)采用的是專(zhuān)業(yè)核算和群眾核算結(jié)合的方式；西方國(guó)家的責(zé)任會(huì)計(jì)主要采用專(zhuān)業(yè)核算方式。所以，我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)的考核應(yīng)根據(jù)我國(guó)傳統(tǒng)的價(jià)值觀念及企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，我們應(yīng)在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。 

3.逐步營(yíng)造一個(gè)不斷追求企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。 

一個(gè)嚴(yán)格有效的管理會(huì)計(jì)制度，必定會(huì)培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價(jià)值觀，盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，但管理會(huì)計(jì)的嚴(yán)格實(shí)施必然會(huì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。關(guān)鍵在于，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必須建立在管理會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，而管理會(huì)計(jì)必須圍繞成本、時(shí)間、數(shù)量、差錯(cuò)、員工滿(mǎn)意度五個(gè)方面測(cè)定價(jià)值業(yè)績(jī)，力求反映員工滿(mǎn)意與顧客滿(mǎn)意的程度，實(shí)現(xiàn)雙重滿(mǎn)意，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。最終通過(guò)資產(chǎn)收益、市場(chǎng)份額、邊際收益、利潤(rùn)、銷(xiāo)售額等方面綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的現(xiàn)狀及變動(dòng)趨勢(shì)，以逐步營(yíng)造一個(gè)不斷追求企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。這里，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視顯得非常重要，若一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏追求價(jià)值最大化的動(dòng)力，那么，管理會(huì)計(jì)就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當(dāng)然，若一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價(jià)值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會(huì)計(jì)就成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。 

4.繼續(xù)強(qiáng)化在市場(chǎng)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的價(jià)值觀念，建立適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的企業(yè)文化，為管理會(huì)計(jì)的良好運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)和諧的企業(yè)文化氛圍。 

目前，我們還沒(méi)有形成在市場(chǎng)條件下，在國(guó)有企業(yè)框架內(nèi)所要求的獨(dú)特的企業(yè)文化理念，但市場(chǎng)要求我們必須提高效率。與此同時(shí)，我們應(yīng)該不斷適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，盡快實(shí)現(xiàn)高效率的上下聯(lián)動(dòng)，分層把關(guān)，而這一切都離不開(kāi)建立一種適應(yīng)市場(chǎng)的成熟的企業(yè)文化，而當(dāng)前多數(shù)企業(yè)離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營(yíng)者受傳統(tǒng)等級(jí)觀念的影響，“長(zhǎng)官意志”較重，便得管理會(huì)計(jì)提供的方案、資料無(wú)法發(fā)揮實(shí)際效力，從而影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。所以我們應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念等在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的企業(yè)文化，為管理會(huì)計(jì)的良好運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)和諧的企業(yè)文化氛圍。 

 

三、結(jié)論 

第6篇：管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)管理 管理問(wèn)題 財(cái)務(wù)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9082（2014）02-0020-01

隨著國(guó)家電網(wǎng)改革不斷深化，財(cái)務(wù)管理建設(shè)越來(lái)越受到重視，并已成為整個(gè)國(guó)家電網(wǎng)的重要管理環(huán)節(jié)，它是通過(guò)對(duì)資金和資金運(yùn)動(dòng)的籌措、組織。近年來(lái)，國(guó)家電網(wǎng)加大了對(duì)財(cái)務(wù)管理和治理力度，通過(guò)財(cái)務(wù)管理的研究可以看出，財(cái)務(wù)管理的運(yùn)用，提高了電網(wǎng)內(nèi)部管理運(yùn)行的質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)管理運(yùn)作的潛在風(fēng)險(xiǎn)，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)健原則。為適應(yīng)財(cái)政體制改革和電網(wǎng)改革的需要，國(guó)家電網(wǎng)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理辦法進(jìn)行了全面修訂，統(tǒng)一化管理標(biāo)準(zhǔn)。電網(wǎng)資產(chǎn)管理的基本理念是在財(cái)務(wù)制度中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)制，同時(shí)兼顧預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求。為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的補(bǔ)償和預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理的結(jié)合，要求進(jìn)行固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)審核。

一、固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題分析

國(guó)網(wǎng)冀北電力有限公司檢修分公司目前主要負(fù)責(zé)華北地區(qū)500kV輸、變電網(wǎng)的運(yùn)行維護(hù)工作，公司自2005年成立以來(lái)，歷經(jīng)多次管理改革、優(yōu)化配置，目前，無(wú)論是生產(chǎn)管理模式還是財(cái)務(wù)管理水平，都已經(jīng)達(dá)到了一定的高度。

1.固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)審核確認(rèn)難度較大

固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)審核的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以確認(rèn)。然而，要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，尤其是電網(wǎng)設(shè)備，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)。【1】

固定資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、改造、大型修理等原因，會(huì)發(fā)生價(jià)值變化。對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量往往需策劃、生產(chǎn)、物資等多個(gè)部門(mén)協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。例如，檢修分公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部，主管單位財(cái)務(wù)及資產(chǎn)管理工作，主要是對(duì)公司的電網(wǎng)生產(chǎn)、能耗、后勤業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃及財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行總體把握。針對(duì)電網(wǎng)公司運(yùn)行的特點(diǎn)，結(jié)合國(guó)家電網(wǎng)公司、國(guó)網(wǎng)冀北電力公司的管理標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合單位的實(shí)際情況，做出切合實(shí)際的發(fā)展目標(biāo)。

500kV變電站、線(xiàn)路等資產(chǎn)，資金的使用是比較難以準(zhǔn)確進(jìn)行計(jì)審核確認(rèn)，這樣會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)會(huì)計(jì)審核存在差異，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生偏差。目前，固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)能夠與資產(chǎn)管理匹配，當(dāng)固定資產(chǎn)價(jià)值變化時(shí)，能夠及時(shí)核算，且當(dāng)固定資產(chǎn)實(shí)物變更，但價(jià)值沒(méi)有變化時(shí)，賬務(wù)處理也應(yīng)當(dāng)能夠準(zhǔn)確反映。

2.固定資產(chǎn)合同的管理不夠規(guī)范

隨著固定資產(chǎn)合同改革的深入開(kāi)展，市場(chǎng)已逐步規(guī)范，但由于合同的雙方在利益上存在矛盾，表現(xiàn)在合同上提出一些苛刻條件，增加額外負(fù)擔(dān)使資產(chǎn)合同的招標(biāo)管理不夠規(guī)范，使得固定資產(chǎn)受到一定的經(jīng)濟(jì)損失。【1】相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定不完善，現(xiàn)有規(guī)定可操作性不強(qiáng)。國(guó)網(wǎng)冀北電力公司，甚至國(guó)家電網(wǎng)公司目前還沒(méi)有有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定并不系統(tǒng)。各項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一，而且對(duì)于如何判斷資產(chǎn)合同管理是否合法的規(guī)定也不甚明確，因此在操作中有較大的隨意性。

3.固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性不強(qiáng)

目前，國(guó)家電網(wǎng)公司將對(duì)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)有著嚴(yán)格的分為標(biāo)準(zhǔn)，但分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異，給固定資產(chǎn)的明細(xì)分類(lèi)管理帶來(lái)一定的困難。由于固定資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的差異和上報(bào)要求的不同，資產(chǎn)數(shù)據(jù)的利用率大大下降，報(bào)表的上報(bào)難度加大，并導(dǎo)致三份報(bào)表存在不一致和不可比的情況。而電網(wǎng)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)既沒(méi)有統(tǒng)一分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有明確的折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，與固定資產(chǎn)的實(shí)際管理不配套。

固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性不強(qiáng)的現(xiàn)象，已越來(lái)越受到普遍的重視。通過(guò)確認(rèn)資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，可將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映未來(lái)獲取利益的能力，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)保證財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和可比性，確保資產(chǎn)的真實(shí)，符合資產(chǎn)定義的要求。但是，面前還沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性的規(guī)定，并未做出全面系統(tǒng)的規(guī)范，形成獨(dú)立的資產(chǎn)準(zhǔn)則。

二、關(guān)于固定資產(chǎn)管理研究的影響及科學(xué)化對(duì)策

1.固定資產(chǎn)減值審核中考慮重要性原則

根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，要對(duì)固定資產(chǎn)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)固定資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，從而影響使用者做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)測(cè)試時(shí)，還應(yīng)考慮重要性原則。

資產(chǎn)管理模塊界定了各崗位的工作目標(biāo)，及其應(yīng)享有的權(quán)力、承擔(dān)的責(zé)任，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，使權(quán)責(zé)利一致，規(guī)范固定資產(chǎn)審核制度的運(yùn)行程序，以保證其固定資產(chǎn)審核財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的實(shí)質(zhì)性運(yùn)作，保證固定資產(chǎn)審核工作的順利進(jìn)行和工作質(zhì)量的提高。

2.固定資產(chǎn)管理工作中積極推進(jìn)現(xiàn)代化手段

固定資產(chǎn)管理是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最基礎(chǔ)最直接的監(jiān)督，實(shí)行公司內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度是內(nèi)部監(jiān)督的基本方式，是固定資產(chǎn)控制制度得到有效執(zhí)行的保障。國(guó)網(wǎng)冀北電力有限公司檢修分公司，在固定資產(chǎn)管理工作中積極推進(jìn)現(xiàn)代化手段。對(duì)固定資產(chǎn)管理工作要做到制度化、程序化、規(guī)范化，應(yīng)建立和完善績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的探索和實(shí)踐，在不斷的摸索和嘗試中創(chuàng)立符合實(shí)際需要的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、完善的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。

3.建立適應(yīng)公司現(xiàn)代化發(fā)展需要的資產(chǎn)管理模式

首先，建立電網(wǎng)統(tǒng)一固定資產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)制度模式。即在公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，推廣資產(chǎn)管理模塊，引進(jìn)高效的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。指標(biāo)體系是對(duì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)不足、不斷改進(jìn)工作方法、方式的可度量的參考信息。其次，建立固定資產(chǎn)制度分級(jí)管理模式。就是要明確公司固定資產(chǎn)與二級(jí)單位固定資產(chǎn)的職責(zé)和權(quán)限，建立權(quán)責(zé)分明、管理高效的運(yùn)行機(jī)制，從而在固定資產(chǎn)管理模塊中增加管理層級(jí)，利用系統(tǒng)進(jìn)行控制。在實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)以權(quán)力下放二級(jí)單位，從而既充分調(diào)動(dòng)二級(jí)單位的積極性，又能保證公司管理的相對(duì)集中。

三、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)我國(guó)電網(wǎng)固定資產(chǎn)管理基本準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)電網(wǎng)固定資產(chǎn)管理事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)電網(wǎng)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)、損益等有較大影響，從而影響電網(wǎng)固定資產(chǎn)管理使用的重要事項(xiàng)，處理電網(wǎng)固定資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法和程序進(jìn)行處理。

第7篇：管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則范文

一、科學(xué)規(guī)劃會(huì)計(jì)改革與發(fā)展，完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)

制定《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，做好宣傳貫徹工作。全面貫徹依法治國(guó)方略，加大會(huì)計(jì)秩序整飭力度，組織修訂《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，啟動(dòng)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》修訂工作。進(jìn)一步完善記賬信息化管理平臺(tái)建設(shè)。研究加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管和會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查的相關(guān)政策措施。舉辦《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等規(guī)章培訓(xùn)。

二、加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)

做好《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和政府會(huì)計(jì)改革工作的宣傳培訓(xùn)工作，為政府會(huì)計(jì)改革創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。研究制定存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。研究制定政府會(huì)計(jì)制度，做好模擬測(cè)試等工作。發(fā)揮政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作用，加強(qiáng)與部?jī)?nèi)外相關(guān)單位溝通與協(xié)調(diào)，努力推進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度建設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革工作。組織開(kāi)展政府會(huì)計(jì)相關(guān)課題研究工作，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)國(guó)際合作與交流。

三、完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，抓好宣傳培訓(xùn)和實(shí)施工作

做好金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、收入確認(rèn)、分部報(bào)告、持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)與終止經(jīng)營(yíng)等準(zhǔn)則的制定和修訂工作，并研究起草相關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。對(duì)我國(guó)其他現(xiàn)行具體準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)梳理，按照準(zhǔn)則項(xiàng)目?jī)?nèi)在一致性合理規(guī)劃修訂完善時(shí)間表，按照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例》要求進(jìn)行修改完善，提升我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，進(jìn)一步推進(jìn)中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。對(duì)正式的國(guó)際準(zhǔn)則項(xiàng)目做好相關(guān)調(diào)研和測(cè)試工作，研究并適時(shí)啟動(dòng)我國(guó)相關(guān)準(zhǔn)則的修訂完善工作。

緊密配合經(jīng)濟(jì)改革和資本市場(chǎng)發(fā)展要求，深入研究“三去一降一補(bǔ)”涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題，加強(qiáng)與監(jiān)管部門(mén)的溝通，研究制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋文件或相關(guān)辦法，推動(dòng)準(zhǔn)則有效實(shí)施。進(jìn)一步推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施工作。加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建設(shè)，制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)工作大綱》，適時(shí)組建企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)，組織開(kāi)展國(guó)際國(guó)內(nèi)相關(guān)準(zhǔn)則研究；認(rèn)真做好會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)戰(zhàn)略委員會(huì)日常工作。

四、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)

制定《管理會(huì)計(jì)基本指引》，做好相關(guān)宣傳工作。規(guī)范管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引體例，部分應(yīng)用指引征求意見(jiàn)稿，指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和宣傳工作，總結(jié)提煉管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展案例庫(kù)建設(shè)工作。組織2016年度管理會(huì)計(jì)專(zhuān)項(xiàng)課題研究，做好課題的日常管理和中期檢查、結(jié)項(xiàng)評(píng)審等工作。繼續(xù)推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度體系建設(shè)，研究制定電網(wǎng)行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度。

五、進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施工作

貫徹落實(shí)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，組織相關(guān)宣傳報(bào)導(dǎo)和培訓(xùn)，研究制定相關(guān)實(shí)施細(xì)則。制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)案例。研究制定《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)部控制相關(guān)指引。繼續(xù)聯(lián)合證監(jiān)會(huì)總結(jié)分析2015年我國(guó)上市公司實(shí)施內(nèi)控規(guī)范體系情況，撰寫(xiě)并年度分析報(bào)告。

認(rèn)真總結(jié)企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范實(shí)施情況，研究提出全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的措施。組織內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)換屆、咨詢(xún)專(zhuān)家改選工作，充分發(fā)揮內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的智庫(kù)作用。

六、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

加強(qiáng)與相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的聯(lián)系，推動(dòng)跨部門(mén)財(cái)務(wù)監(jiān)管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化合作，推進(jìn)通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)在中央企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管、社會(huì)保障等領(lǐng)域的應(yīng)用。開(kāi)展XBRL應(yīng)用典型案例研究工作并形成案例庫(kù)，總結(jié)形成可復(fù)制可推廣的經(jīng)驗(yàn)，在全國(guó)范圍內(nèi)交流推廣。完成會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)制定工作，報(bào)送國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)批準(zhǔn)，并開(kāi)展相關(guān)的宣傳培訓(xùn)及貫徹實(shí)施工作。繼續(xù)深化XBRL國(guó)際交流與合作，積極做好會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)和全國(guó)會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)秘書(shū)處工作。

七、積極推進(jìn)會(huì)計(jì)人才建設(shè)

印發(fā)《全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程發(fā)展規(guī)劃》，選拔招收新一期會(huì)計(jì)領(lǐng)軍學(xué)員和特殊支持計(jì)劃學(xué)員，組織第11次聯(lián)合集中培訓(xùn)。研究部署大中型企事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師素質(zhì)提升工程，下達(dá)2017年度培訓(xùn)任務(wù)。穩(wěn)妥推進(jìn)中級(jí)會(huì)計(jì)資格無(wú)紙化考試擴(kuò)大試點(diǎn)，修訂完善考試大綱，組織無(wú)紙化考試題庫(kù)建設(shè)和紙筆考試試卷命題印制工作；發(fā)揮協(xié)調(diào)工作機(jī)制作用，有效防范高科技作弊問(wèn)題；研究正高級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格評(píng)審制度。研究會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生教育與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格銜接相關(guān)工作，繼續(xù)開(kāi)展全國(guó)會(huì)計(jì)碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位優(yōu)秀教學(xué)案例、優(yōu)秀學(xué)位論文評(píng)選工作；推動(dòng)開(kāi)展會(huì)計(jì)碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位教育質(zhì)量認(rèn)證工作，加大案例研究和教學(xué)力度。修訂《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》；修訂印發(fā)《會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱》，更新擴(kuò)容無(wú)紙化考試題庫(kù)；做好會(huì)計(jì)從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育相關(guān)工作；繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。

八、進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管

做好《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部令第24號(hào)）修訂后的宣傳和貫徹實(shí)施工作，及時(shí)修訂完善行業(yè)管理配套規(guī)章制度，同時(shí)繼續(xù)做好簡(jiǎn)政放權(quán)、行政審批改革涉及的相關(guān)工作。改進(jìn)完善事務(wù)所從事證券審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管體制機(jī)制，配合行政審批制度改革和股票發(fā)行注冊(cè)制改革，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管，探索建立簽字合伙人（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）登記管理制度，持續(xù)提升行業(yè)誠(chéng)信度和公信力。推動(dòng)建立公共部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度和政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)服務(wù)制度，力爭(zhēng)從法制體系和體制機(jī)制上破除注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施公共部門(mén)審計(jì)的準(zhǔn)入障礙。聯(lián)合相關(guān)部門(mén)適時(shí)、適當(dāng)延長(zhǎng)審計(jì)輪換期，研究大型企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)“主審+參審”的審計(jì)師配置制度，鼓勵(lì)適當(dāng)充分競(jìng)爭(zhēng)，構(gòu)建合理行業(yè)布局。研究制定境外機(jī)構(gòu)發(fā)行人民幣債券審計(jì)監(jiān)管規(guī)定，服務(wù)人民幣國(guó)際化同時(shí)兼顧審計(jì)監(jiān)管現(xiàn)實(shí)需要，建立完善相關(guān)工作機(jī)制，維護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益。扎實(shí)做好行業(yè)行政管理各項(xiàng)日常工作，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師備案管理、H股資格事務(wù)所和“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常管理、財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理信息系統(tǒng)優(yōu)化升級(jí)等工作，不斷提高行業(yè)監(jiān)管和服務(wù)水平。

九、深化會(huì)計(jì)對(duì)外交流與合作

繼續(xù)密切跟蹤研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最新進(jìn)展，積極參與國(guó)際準(zhǔn)則的修訂與制定工作，加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在準(zhǔn)則項(xiàng)目層面的技術(shù)交流。切實(shí)履行亞洲―大亞洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組副主席國(guó)職責(zé)，繼續(xù)做好新興經(jīng)濟(jì)體工作組聯(lián)絡(luò)辦公室工作，深度參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改進(jìn)，使國(guó)際準(zhǔn)則制定更多地聽(tīng)取并吸納我國(guó)的意見(jiàn)和建議，切實(shí)維護(hù)我國(guó)利益。繼續(xù)全方位開(kāi)展會(huì)計(jì)對(duì)外交流與合作，充分利用國(guó)際平臺(tái)與機(jī)制，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同營(yíng)造良好的國(guó)際環(huán)境。因循我國(guó)人民幣國(guó)際化、資本市場(chǎng)開(kāi)放進(jìn)程和法律法規(guī)以及監(jiān)管條件許可，研究境外企業(yè)到中國(guó)發(fā)行債券使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策問(wèn)題。繼續(xù)廣泛深入開(kāi)展管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)等領(lǐng)域的國(guó)際交流與合作。

十、扎實(shí)做好會(huì)計(jì)理論研究工作

服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局和財(cái)會(huì)改革中心工作，重點(diǎn)選擇政府會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、環(huán)境會(huì)計(jì)等領(lǐng)域，積極引導(dǎo)學(xué)者們開(kāi)展課題研究，建立健全課題管理制度。繼續(xù)組織各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)開(kāi)展內(nèi)容豐富、形式多樣的學(xué)術(shù)交流和研討活動(dòng)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的活力。加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)對(duì)外交流，擴(kuò)大中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界在國(guó)際上的影響力。

第8篇：管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；會(huì)計(jì)規(guī)范；問(wèn)題；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容

會(huì)計(jì)工作規(guī)范是指國(guó)家管理會(huì)計(jì)工作的各種法律、法令、條例、規(guī)則、制度以及處理會(huì)計(jì)事務(wù)的原則等規(guī)范性文件的總稱(chēng)。在總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)工作的具體事宜，運(yùn)用法律形式作了規(guī)定，任何單位，包括國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，必須遵守會(huì)計(jì)法。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了我國(guó)會(huì)計(jì)工作的地位、作用和任務(wù)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，以及會(huì)計(jì)人員的任免、調(diào)動(dòng)或離職交接手續(xù)等內(nèi)容。

會(huì)計(jì)理性規(guī)范包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范、會(huì)計(jì)制度規(guī)范、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)程。會(huì)計(jì)理性規(guī)范是自律與他律結(jié)合的規(guī)范，既有他律的因素，又有自律的內(nèi)容，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等活動(dòng)的行為標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范作為會(huì)計(jì)規(guī)范理論的重要組成部分，具有權(quán)威性和公認(rèn)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范一般包括兩個(gè)層次：一是對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算過(guò)程具有普遍指導(dǎo)意義的基木準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須共同遵守的基本要求，它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律，基本準(zhǔn)則主要是對(duì)會(huì)計(jì)基本概念的原則性規(guī)定，統(tǒng)馭和控制著整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定與執(zhí)行；二是指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)核算的具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出的具體規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的主要問(wèn)題

（1）會(huì)計(jì)核算主體界限不清。企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清。中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)很少分離，投資者就是經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與所有者個(gè)人及家庭其他事項(xiàng)相互混在一起，造成資產(chǎn)權(quán)益混淆，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。部分所有者甚至認(rèn)為企業(yè)反正是自己開(kāi)的，資產(chǎn)隨便使用，企業(yè)所得利潤(rùn)全歸自己，隨自己處置；少部分人則故意把企業(yè)的資金用于購(gòu)置個(gè)人財(cái)產(chǎn)或用于家庭生活開(kāi)支，企圖以此來(lái)實(shí)現(xiàn)逃稅的目的。

（2）會(huì)計(jì)核算方法簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有得到發(fā)揮。會(huì)計(jì)方法的科學(xué)性、完整性是能否全面發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的關(guān)鍵。目前，中小企業(yè)只重視會(huì)計(jì)核算、記賬、算賬和報(bào)賬，而忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)分析。

（3）建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問(wèn)卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達(dá)78.36%，這表明我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專(zhuān)業(yè)知識(shí)較低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣。

（4）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無(wú)法進(jìn)行。

三、中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化對(duì)策

（1）明確會(huì)計(jì)核算主體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)，作為會(huì)計(jì)核算的基本前提之一，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。對(duì)于中小民營(yíng)企業(yè)，大部分都是家族企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，所有者就是經(jīng)營(yíng)者。在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、企業(yè)資產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)很容易混在一起，造成會(huì)計(jì)核算的困難。

（2）完善會(huì)計(jì)核算方法。中小企業(yè)完善會(huì)計(jì)核算方法，要從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作入手，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及各項(xiàng)具體制度的要求，會(huì)計(jì)核算要客觀、真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確、明晰地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督和分析。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督可以從三個(gè)方面進(jìn)行：在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)中進(jìn)行監(jiān)督；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)；對(duì)物質(zhì)利益分配的監(jiān)督。只有充分利用會(huì)計(jì)信息才能評(píng)估確定各類(lèi)資源的分配，達(dá)到各類(lèi)資源的合理配置，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的作用。

（3）國(guó)家監(jiān)督中財(cái)政部門(mén)首先應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，要求中小企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。

（4）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，管理的優(yōu)劣直接關(guān)系到企業(yè)的興衰。為此，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該走出誤區(qū)，重視會(huì)計(jì)工作，更新觀念，依據(jù)科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范和企業(yè)的實(shí)際情況，制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并嚴(yán)格遵守既定的程序和規(guī)范，構(gòu)建一個(gè)良好的控制環(huán)境，規(guī)避面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使管理出效益。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 成本；成本管理；成本管理系統(tǒng)

目前，在理論界對(duì)成本管理系統(tǒng)的界定非常模糊，甚至在概念使用上也比較混亂，這主要因?yàn)閷?duì)成本、成本管理和成本管理系統(tǒng)內(nèi)涵的理解不同而導(dǎo)致的。這種局面嚴(yán)重地影響著成本管理系統(tǒng)理論研究的規(guī)范和進(jìn)展，因此，對(duì)成本、成本管理、成本管理系統(tǒng)的內(nèi)涵進(jìn)行掃描和詮釋就顯得尤為迫切而又必要。

一、成本內(nèi)涵的掃描與詮釋

（一）國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中成本內(nèi)涵的界定

1. 1925年，勞倫斯（W?B?Lawrence）在《勞氏成本會(huì)計(jì)》中提出，成本是“一工廠制造與推銷(xiāo)其產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生之一切費(fèi)用總數(shù)。”

2. 1951年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》的報(bào)告指出：“成本是為了實(shí)現(xiàn)一定目的而付出的（或可能付出的）用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。”

3. 1956年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)成本概念修訂為“成本通常指為了取得或創(chuàng)造有形或無(wú)形的財(cái)源，而有意放棄或?qū)⒂璺艞壍囊欢績(jī)r(jià)值。”

4. 1957年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬名詞委員會(huì)的《第4號(hào)會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》指出“成本是指由于取得或?qū)⒛苋〉觅Y產(chǎn)或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、給付的股票或承諾的債務(wù)，并以貨幣衡量的數(shù)額。”

5. 1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》把成本解釋為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的犧牲，即為了消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的。

6. 1984年，美國(guó)加利福尼亞大學(xué)米切爾?馬赫（Michael Maher）教授在《成本會(huì)計(jì)》中認(rèn)為“成本是資源的一種損失，是資源的一種犧牲。”

7. 1986年，美國(guó)查爾斯?T?霍恩格論在《高級(jí)成本管理會(huì)計(jì)》中認(rèn)為，成本是“為了達(dá)到某一特定目標(biāo)所失去的或放棄的資源。”

8.日本大藏省頒布的《成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)》中指出：“成本是指經(jīng)營(yíng)者為獲得一定的經(jīng)營(yíng)成果而消費(fèi)的物質(zhì)資料或勞務(wù)價(jià)值。”

（二）我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中成本內(nèi)涵的界定

1. 1951年，婁爾行等學(xué)者認(rèn)為：“成本是完成一項(xiàng)作為時(shí)，或者企圖完成一項(xiàng)作為，中間、直接、間接因作為而耗費(fèi)的、有形和無(wú)形的代價(jià)。”“成本――在會(huì)計(jì)意義上是生產(chǎn)‘產(chǎn)品’或供給‘勞務(wù)’（如蒸汽、風(fēng)力等是）所發(fā)生的一切支出。”

2. 1963年，中國(guó)人民大學(xué)出版社的《工業(yè)會(huì)計(jì)核算》教材將成本表述為“產(chǎn)品成本是指工業(yè)企業(yè)用于生產(chǎn)和銷(xiāo)售一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所耗費(fèi)的全部支出……從價(jià)值方面體現(xiàn)著生產(chǎn)過(guò)程中活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的耗費(fèi)。”

3. 1988年，中國(guó)成本研究會(huì)編寫(xiě)的《成本管理文集》中有人認(rèn)為：“成本是為了實(shí)現(xiàn)一定目的（目標(biāo)）而付出的（或可能將要付出的）可用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲或代價(jià)。”

4. 1988年，曲曉輝在《廈門(mén)大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》第2期撰文“論成本觀念的廣義化”認(rèn)為：“成本既不是犧牲的價(jià)值，也不是放棄的價(jià)值，因?yàn)樗陌l(fā)生必須基于一定的動(dòng)機(jī)，因此，確切的說(shuō)，成本是為特定目的支出的價(jià)值。”

5. 1996年，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)核工業(yè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)課題組在《會(huì)計(jì)研究》第9期撰文“我國(guó)當(dāng)代企業(yè)的成本管理問(wèn)題――成本觀念需要更新”認(rèn)為：“成本是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目的而耗費(fèi)的本錢(qián)。”認(rèn)為“成”者完成，實(shí)現(xiàn)之意，“本”者資本之本，本錢(qián)之本。

6. 2001年，我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》表述為：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

7. 2006年，我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。”可見(jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》并沒(méi)有給成本一個(gè)明確的定義。但在第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”中對(duì)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值分別作了界定：（1）歷史成本是指在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（2）重置成本是指在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（3）可變現(xiàn)凈值是指在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（4）現(xiàn)值是指在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（5）公允價(jià)值是指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

綜上所述，會(huì)計(jì)學(xué)的成本概念更強(qiáng)調(diào)成本的計(jì)量屬性。因此，會(huì)計(jì)學(xué)所指的成本概念必須是可計(jì)量和可用貨幣表示的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受制于外部報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，將成本理解為企業(yè)為了獲得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi)。

二、成本管理內(nèi)涵的掃描與詮釋

目前對(duì)成本管理涵義的認(rèn)識(shí)還不統(tǒng)一，具有代表性的觀點(diǎn)主要有以下5種 ：

一是日本《會(huì)計(jì)學(xué)大辭典》對(duì)成本管理的定義是：“在日本，一般所謂成本管理，歷來(lái)被理解為‘成本控制’，它是指管理和控制在一定經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的成本。特別是就生產(chǎn)成本而言，成本管理應(yīng)理解為：要對(duì)其基本發(fā)生根源即生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)，規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)條件，規(guī)定產(chǎn)品生產(chǎn)中應(yīng)該發(fā)生的成本的標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)成本），并發(fā)動(dòng)職工管理好作業(yè)活動(dòng)，使實(shí)際成本盡可能地接近標(biāo)準(zhǔn)成本。這就要把標(biāo)準(zhǔn)成本作為責(zé)任成本傳達(dá)給各部門(mén)管理作業(yè)活動(dòng)的負(fù)責(zé)人，要求他們?cè)谪?zé)任成本范圍內(nèi)完成作業(yè)活動(dòng)的計(jì)劃。”

二是日本《成本計(jì)算準(zhǔn)則》所下的定義：“這里所說(shuō)的成本管理是指，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，記錄計(jì)算實(shí)際成本的發(fā)生額，同標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，分析差異原因，向經(jīng)營(yíng)管理人員提供有關(guān)資料以采取措施，提高成本效率。”

三是成本管理這一概念過(guò)去在美國(guó)的成本會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中很少見(jiàn)到。近幾年來(lái)，成本管理這個(gè)名詞在美國(guó)已被廣泛地使用，但目前對(duì)此仍無(wú)統(tǒng)一的定義。中國(guó)人民大學(xué)出版社出版的美國(guó)查爾斯?T?亨格瑞（Charles?T?Hangmen）等學(xué)者所著的《成本會(huì)計(jì)》（第八版）中，認(rèn)為成本管理是“經(jīng)理人員為滿(mǎn)足顧客要求的同時(shí)又持續(xù)地降低和控制成本的行動(dòng)”。

四是我國(guó)的《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》規(guī)定了成本管理的基本任務(wù)。指出成本管理的基本任務(wù)是：通過(guò)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、計(jì)算、分析和考核，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，挖掘降低成本的潛力，努力降低成本。”

五是我國(guó)《成本管理大辭典》對(duì)成本管理所下的定義是：“成本管理是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、計(jì)算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。其目的在于組織和動(dòng)員群眾，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的大前提下，挖掘降低成本的途徑，達(dá)到以最少的生產(chǎn)耗費(fèi)，取得最大的生產(chǎn)成果。”

以上定義存在一個(gè)共同的缺陷就是定義的外延過(guò)于狹窄，第5種定義雖然強(qiáng)調(diào)了成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，但只限于“企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本”，沒(méi)有從企業(yè)的整個(gè)范圍和過(guò)程去考慮，更不用說(shuō)企業(yè)整個(gè)生命周期了。定義成本管理，不僅要考慮其目標(biāo)以及各個(gè)環(huán)節(jié)，而且要考慮到成本管理的應(yīng)用范圍。所以，成本管理是在滿(mǎn)足企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的前提下，持續(xù)地降低成本或提高成本效益的行為，該行為包括成本策劃、成本控制、成本計(jì)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四個(gè)主要環(huán)節(jié)，而且涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和信息管理各個(gè)領(lǐng)域。該定義明確了企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略目標(biāo)是滿(mǎn)足企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)是持續(xù)地降低成本或提高成本效益，通過(guò)對(duì)成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)的界定，說(shuō)明成本管理不僅是戰(zhàn)術(shù)性的，而且也是戰(zhàn)略性的。定義明確指出，成本管理目標(biāo)是通過(guò)成本策劃、成本控制、成本計(jì)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等行為來(lái)實(shí)現(xiàn)的。這一點(diǎn)說(shuō)明成本管理貫穿于事前、事中和事后；同時(shí)定義還指出了成本管理行為涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和信息管理各個(gè)領(lǐng)域，這一點(diǎn)說(shuō)明成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程；定義沒(méi)有對(duì)成本管理的對(duì)象進(jìn)行特別限定，說(shuō)明成本管理對(duì)象是廣泛的，包括企業(yè)與成本有關(guān)的一切管理活動(dòng)。

三、成本管理系統(tǒng)的界定

（一）西方學(xué)者有關(guān)成本管理系統(tǒng)界定的觀點(diǎn)

在西方學(xué)術(shù)界具有代表性的主要有以下幾種觀點(diǎn)：

1.Johnson and Kaplan（1987）認(rèn)為，成本系統(tǒng)是為了期間財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)進(jìn)行成本分配、過(guò)程控制和計(jì)算產(chǎn)品成本。

2.Kaplan and Cooper（1990，2005）認(rèn)為，成本和績(jī)效管理系統(tǒng)是為了經(jīng)理和員工利益最大化、業(yè)務(wù)流程改進(jìn)、整合作業(yè)成本系統(tǒng)和營(yíng)運(yùn)反饋提供信息的系統(tǒng)。

3.Hilton.Maher and Selto（2003）認(rèn)為，成本管理是尋求以低成本為客戶(hù)創(chuàng)造更大的價(jià)值的哲學(xué)；成本來(lái)源于管理決策；成本管理是一系列可以增加價(jià)值并降低成本的技術(shù)集合。其目標(biāo)是計(jì)量產(chǎn)品和服務(wù)的成本，是管理者制定影響組織業(yè)績(jī)和成功的決策。

4.Horngren.Datar and Foster（2003，

2000）認(rèn)為，成本管理是指利用信息來(lái)制定決策，具體是指在短、長(zhǎng)期計(jì)劃和控制決策中，管理人員為增加對(duì)消費(fèi)者的價(jià)值、降低產(chǎn)品和服務(wù)成本所采取的手段和行為。目標(biāo)是技術(shù)產(chǎn)品、服務(wù)和其它成本對(duì)象的成本，從計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中獲得信息，識(shí)別制定決策所需相關(guān)信息。

5.Hansen and Mowen（2003）認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)是一個(gè)信息系統(tǒng)，這一系統(tǒng)的三個(gè)主要目標(biāo)是：計(jì)算產(chǎn)品、服務(wù)以及其它目標(biāo)的成本、計(jì)劃和控制、決策制定。

6.Blocher.Chen and Lin（1999）認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)是一個(gè)信息系統(tǒng)，其為管理者提供有關(guān)成本和收益的財(cái)務(wù)信息，以及有關(guān)生產(chǎn)、質(zhì)量以及其它關(guān)鍵成功要素的非財(cái)務(wù)方面的信息。成本管理應(yīng)該在四項(xiàng)管理職能中應(yīng)用，即戰(zhàn)略管理、計(jì)劃和決策、編制財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)控制和管理控制。

7.Barfield Kinney（2003）認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)就是為了成本計(jì)劃和成本控制，它包括成本計(jì)劃和成本控制兩個(gè)子系統(tǒng)。

8.Hilton（2002）認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)是管理規(guī)劃和控制系統(tǒng)，其目標(biāo)是計(jì)量進(jìn)行組織主要作業(yè)所消耗的資源成本，辨認(rèn)并消除無(wú)增值成本，確定企業(yè)所有重要作業(yè)的效率和效果。

9.Nicolapu（2003）認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)是以計(jì)算機(jī)化為基礎(chǔ)的系統(tǒng)，其目的是為戰(zhàn)略決策以及經(jīng)營(yíng)決策提供成本信息。

王競(jìng)達(dá)，于增彪，瞿衛(wèi)菁（2007）對(duì)上述西方有關(guān)成本管理系統(tǒng)的概念界定及其構(gòu)成要素研究總結(jié)出如下幾個(gè)特點(diǎn)：

一是成本管理系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)、成本會(huì)計(jì)、成本管理會(huì)計(jì)、成本系統(tǒng)等概念的使用比較混亂；但無(wú)論采用哪一概念，均默認(rèn)或宣稱(chēng)其是一個(gè)完整的系統(tǒng)，因而符合系統(tǒng)的整合、層次性和環(huán)境適應(yīng)性等特點(diǎn)；二是研究者大都是從管理學(xué)或經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角出發(fā)來(lái)對(duì)成本管理進(jìn)行概念界定，這一點(diǎn)無(wú)論是其在概念界定和職能方面均可以明顯看出；三是研究者大都認(rèn)為成本管理的存在服務(wù)于一定的管理職能，但對(duì)具體的管理職能見(jiàn)解并不統(tǒng)一；四是研究者對(duì)系統(tǒng)的定性可以分為兩種，一種是將系統(tǒng)定性為是一個(gè)信息系統(tǒng)，另外一類(lèi)是將系統(tǒng)定性為是一個(gè)管理控制系統(tǒng)；五是成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)一般是以KaPlan（1987）所說(shuō)的成本管理系統(tǒng)的三項(xiàng)目標(biāo)為準(zhǔn)，其中過(guò)程控制是成本管理系統(tǒng)最重要的目標(biāo)；六是就系統(tǒng)的內(nèi)涵來(lái)看，研究者的結(jié)論并不一致。

（二）國(guó)內(nèi)學(xué)者有關(guān)成本管理系統(tǒng)界定的觀點(diǎn)

在1980―1981年間和1983年左右曾經(jīng)掀起兩次成本問(wèn)題討論的，其討論對(duì)1984年《成本管理?xiàng)l例》的制定具有重要影響。20世紀(jì)90年代，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)邯鋼經(jīng)驗(yàn)?zāi)酥羾?guó)外成本管理經(jīng)驗(yàn)，包括作業(yè)成本管理、目標(biāo)成本管理、產(chǎn)品生命周期多成本管理等均進(jìn)行了大量的探討和研究，取得了相當(dāng)?shù)难芯砍晒覍?duì)實(shí)務(wù)界產(chǎn)生了很大的影響。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)成本管理系統(tǒng)界定具有代表性的主要有以下幾種觀點(diǎn)：

1.余緒纓、王怡心（2004）認(rèn)為，成本管理由成本規(guī)劃和成本控制構(gòu)成。

2.陳勝群（1998）認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)定性為包含兩個(gè)基本部分：成本計(jì)算和成本控制。

3.王立彥、劉志遠(yuǎn)（2000）認(rèn)為，成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以分為成本戰(zhàn)略、成本規(guī)劃和控制、成本管理決策。

4.石新武（2001）認(rèn)為，從現(xiàn)代成本管理的職能來(lái)看，可以按照成本管理的任務(wù)加以劃分，包括成本核算信息系統(tǒng)、成本控制信息系統(tǒng)和成本決策信息系統(tǒng)。

5.陳柯（2001）認(rèn)為，成本管理是以成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)，按照成本最優(yōu)化的要求有組織的進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核等一系列的科學(xué)管理活動(dòng)。

6.胡玉明（2002）認(rèn)為，應(yīng)該以企業(yè)核心能力培植為主軸來(lái)構(gòu)建成本管理會(huì)計(jì)基本框架，并從財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部流程和企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度構(gòu)建了成本管理會(huì)計(jì)基本框架。

7.李定安（2002）認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)由成本預(yù)測(cè)、成本決策和成本控制構(gòu)成。

8.孫茂竹、姚岳（2003）認(rèn)為，任何成本管理系統(tǒng)都是由成本會(huì)計(jì)子系統(tǒng)和成本控制子系統(tǒng)構(gòu)成，包括成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容。

9.萬(wàn)壽義（2004）認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部成本管理體系應(yīng)該包括如下幾個(gè)層次：成本管理制度、成本核算制度、成本費(fèi)用的責(zé)任制度、成本費(fèi)用的考核制度。

王競(jìng)達(dá)，于增彪，瞿衛(wèi)菁（2007）對(duì)上述國(guó)內(nèi)有關(guān)成本管理系統(tǒng)的概念界定及其構(gòu)成要素研究總結(jié)出如下特點(diǎn)：

一是對(duì)成本管理的概念界定和西方的研究一樣，大都是從管理職能出發(fā)，來(lái)探討成本管理的構(gòu)成要素，但學(xué)術(shù)界對(duì)成本管理的概念界定也存在不相一致的跡象。在研究中存在的共性是認(rèn)為成本計(jì)劃和成本控制是成本管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，但是在成本計(jì)算和成本決策是否屬于成本管理系統(tǒng)內(nèi)容方面則存在差異。二是對(duì)成本管理的研究大都是以規(guī)范研究的形式體現(xiàn)，實(shí)證研究形式很少，缺少對(duì)成本管理經(jīng)濟(jì)后果和影響要素方面的研究。

（三）成本管理系統(tǒng)的界定

綜合以上分析，矛盾的焦點(diǎn)在于：成本管理系統(tǒng)是基于會(huì)計(jì)（包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)）視角的信息系統(tǒng)？還是基于業(yè)務(wù)流程改善和再造視角的管理系統(tǒng)？或者二者兼有？筆者認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)既是一個(gè)基于會(huì)計(jì)（包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)）視角的信息系統(tǒng)，又是一個(gè)基于業(yè)務(wù)流程改善和再造視角的管理系統(tǒng)。成本管理系統(tǒng)一方面要向包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)管理系統(tǒng)提供決策有用的成本信息，另一方面對(duì)與企業(yè)成本有關(guān)的一切管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、策劃、控制和評(píng)價(jià)。所以，筆者認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)是通過(guò)對(duì)與企業(yè)成本有關(guān)的一切管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、策劃、控制和評(píng)價(jià)，并向包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)管理系統(tǒng)提供決策有用的成本信息的管理系統(tǒng)，它既是一個(gè)提供成本信息的系統(tǒng)，又是一個(gè)進(jìn)行成本管理的系統(tǒng)。它包括成本戰(zhàn)略規(guī)劃、成本戰(zhàn)術(shù)策劃、成本運(yùn)營(yíng)控制、成本決策信息支持四個(gè)子系統(tǒng)，主要職能包括成本規(guī)劃、成本策劃、成本控制、成本信息反饋和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面。

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