股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅精選(九篇)

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第1篇：股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅范文

在新的市場環(huán)境下，為了保障經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠持續(xù)、穩(wěn)定、快速增長，我們必須要轉(zhuǎn)變思想，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，實(shí)施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的發(fā)展戰(zhàn)略，這一戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要相關(guān)的政策作為支持，股權(quán)激勵(lì)有關(guān)稅收政策的完善，就是其中之一，下面我們就對其進(jìn)行解讀。

二、股權(quán)激勵(lì)下的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理介紹

1.股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理

（1）遞延所得稅繳納計(jì)算

企業(yè)是激勵(lì)對象個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，每年年終都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告征繳情況，所以所得稅繳納額度一定要計(jì)算準(zhǔn)確。第一，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%的稅率來計(jì)算個(gè)人所得稅，計(jì)稅的主體是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入與股權(quán)取得時(shí)的成本之間的差值；第二，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本要按照行權(quán)價(jià)來計(jì)算，限制性股票獲取成本要按照實(shí)際出資額來計(jì)算，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本按照零來計(jì)算；第三，個(gè)人在取得股權(quán)后，如果非上市公司在境內(nèi)實(shí)現(xiàn)了上市，那么就要按照現(xiàn)行限售股相關(guān)的征稅規(guī)定進(jìn)行遞延納稅股權(quán)的處理；第四，對于取得股權(quán)后不符合遞延納稅條件的員工，要按照“工資、薪酬所得”相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納數(shù)額的計(jì)算。

（2）非上市企業(yè)享受遞延所得稅政策需滿足的條件

一是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃制定時(shí)要針對于境內(nèi)居民所在的企業(yè)；二是要保證激勵(lì)標(biāo)的要屬于境內(nèi)居民所在企業(yè)自己的股權(quán)；三是激勵(lì)對象要是企業(yè)技術(shù)和管理方面的骨干，而且人數(shù)不能過多，數(shù)量總計(jì)要低于公司在職員工的30%；四是時(shí)間條件要符合標(biāo)準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中要明確列出：股權(quán)自授予日起開始計(jì)算，持有期限要滿足3年，自行權(quán)期限要滿足1年。限制性股票在授予日起?_始計(jì)算，持有時(shí)間需達(dá)到3年，解禁后持有期限需滿足1年。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)要在獎(jiǎng)勵(lì)開始之時(shí)進(jìn)行計(jì)算，持有時(shí)間要滿足3年；五是股權(quán)授予日與行權(quán)日之間的時(shí)間間隔要保證在10年之內(nèi)；六是企業(yè)所屬行業(yè)要在股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)之外。

（3）上市公司與非上市公司的個(gè)人所得稅繳納期限

上市公司與非上市公司施行股權(quán)激勵(lì)后，個(gè)人所得稅繳納時(shí)間存在差異。根據(jù)規(guī)定，上市公司在授予員工股權(quán)后，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在股權(quán)行權(quán)日、限制性股票解禁日或取得股票獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)開始計(jì)算，要在12個(gè)月之內(nèi)進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納。而對于非上市企業(yè)員工納稅期限可以遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓之時(shí)。

2.所得稅會(huì)計(jì)處理原則

在進(jìn)行與股份支付相關(guān)的成本確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的所得稅影響區(qū)別于稅法規(guī)定進(jìn)行處理：可以分為股權(quán)支付成本的稅前扣除和稅后扣除兩種形式，如果股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，那么二者就不會(huì)形成暫時(shí)性差異；如果股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，那么在進(jìn)行成本確認(rèn)時(shí)，企業(yè)要對可稅前扣除金額進(jìn)行估計(jì)，確定計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性的差異，除此還要進(jìn)行遞延所得稅的確認(rèn)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)對于工資薪金部分的支出，必須根據(jù)年度進(jìn)行“支付”，而很多上市公司在實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的過程中不能滿足這個(gè)條件，由于受股市變化等一些不確定成本費(fèi)用支出的影響，稅法不允許馬上就扣除股份支付的相關(guān)成本支出，要在激勵(lì)對象行權(quán)時(shí)給予扣除。計(jì)算方式為：企業(yè)所得稅稅前扣除金額=（職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)值-職工實(shí)際支付價(jià)格）×行權(quán)數(shù)量。

三、股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異性分析

根據(jù)上述分析和總結(jié)，我們可以發(fā)現(xiàn)，股權(quán)激勵(lì)在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理過程中存在一定的差異性，現(xiàn)對具體的差異性和產(chǎn)生原因進(jìn)行詳細(xì)論述。

1.二者之間的差異性

第一，從相關(guān)的法律法規(guī)的角度來分析，CAS11準(zhǔn)則與《18號公告》及財(cái)稅[2016]101號之間存在適用范圍的差異化問題，與此同時(shí)，二者在實(shí)際應(yīng)用過程中的具體條件也各不相同。前者的適用范圍主要是國內(nèi)上市公司在對內(nèi)部員工和高管以及其他方所采取的股權(quán)激勵(lì)行為，對于權(quán)益工具的選擇，比較靈活，既可以是企業(yè)自身的股票還可以是其他與之相關(guān)聯(lián)的企業(yè)股票；后者在適用范圍上要比前者更加廣泛，除了國內(nèi)上市公司以外，還適用于境外上市的居民企業(yè)，但是權(quán)益工具比較單一，僅限于使用本企業(yè)的股票進(jìn)行內(nèi)部激勵(lì)。

第二，CAS11準(zhǔn)則與《18號公告》及財(cái)稅[2016]101號在對等待期、行權(quán)期和授予期的處理存在差異。前者規(guī)定：股份支付方式如果是現(xiàn)金結(jié)算或者是權(quán)益支付的形式，那么在授予日可以不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這一過程不包含可立即行權(quán)的股份支付形式。對于等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)進(jìn)行精準(zhǔn)的權(quán)益工具數(shù)量會(huì)計(jì)估算時(shí)，要根據(jù)權(quán)益工具數(shù)量變動(dòng)情況來確定，且務(wù)必保證權(quán)益工具數(shù)量變動(dòng)信息的最新狀態(tài)，在成本費(fèi)用計(jì)算時(shí)，可以使用權(quán)益工具的準(zhǔn)確數(shù)量乘以權(quán)益工具公允價(jià)值來獲取具體額度；后者規(guī)定：對于處在等待期的股票期權(quán)，在進(jìn)行相關(guān)成本計(jì)算時(shí)，可以使用CAS11準(zhǔn)則，不允許在當(dāng)前稅前扣除企業(yè)所得稅，必須在行權(quán)日時(shí)，才能進(jìn)行應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的稅前扣除，其中，對于企業(yè)所得稅具體繳納的數(shù)額要通過股票期權(quán)行權(quán)時(shí)的價(jià)格與獲取股權(quán)時(shí)價(jià)格之間的差額乘以行權(quán)數(shù)量來計(jì)算。這就產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，而且對于一些符合相關(guān)規(guī)定的，還需要計(jì)算遞延所得稅。

2.產(chǎn)生差異的主要原因

通過調(diào)查研究，產(chǎn)生以上差異的主要原因就是稅務(wù)服務(wù)與會(huì)計(jì)服務(wù)兩者之間的出發(fā)點(diǎn)不同，簡單地說也就是二者存在的本質(zhì)意義有差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要就是為了獲取準(zhǔn)確的信息，做出有效的評價(jià)，為管理者提供決策的依據(jù)，而CAS11的準(zhǔn)則是為了提高企業(yè)對損失及負(fù)債的估算額度，減少收益與資產(chǎn)的估算額度，對于稅務(wù)服務(wù)的本質(zhì)則是為了使國家能夠更好的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，維持財(cái)政收入的穩(wěn)定，《18號公告》及財(cái)稅[2016]101號就是為了使國家稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效的對企業(yè)所得稅進(jìn)行管控與核查，提高監(jiān)管能力。

四、股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理改進(jìn)建議

1.在進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理時(shí)，對于等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，合理的把當(dāng)期為取得員工或合作單位的服務(wù)進(jìn)行的股權(quán)支付所產(chǎn)生的代價(jià)記入成本或費(fèi)用時(shí)要結(jié)合貸方同時(shí)記入“應(yīng)付職工薪酬――股份支付”賬戶，并替換“資本公積――其他資本公積”賬戶，替換之后的處理方法和原則要與原來保持一致。這樣一來就改進(jìn)了企業(yè)所得稅的核算機(jī)制，采用負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)。

2.科學(xué)的進(jìn)行實(shí)際行權(quán)人數(shù)的確定，進(jìn)行成本費(fèi)用和貸方科目調(diào)整，打破現(xiàn)有的估算方法，確保其為應(yīng)有數(shù)。這樣一來就保證了與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相符合的原則，便于企業(yè)進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。

第2篇：股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅范文

應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)成本費(fèi)用的經(jīng)常項(xiàng)目，其支出要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)還要遵循各地方社保費(fèi)用繳納政策，不僅涉及企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目，而且也涉及企業(yè)員工個(gè)人所得稅的代扣代繳，并且不同薪酬項(xiàng)目的稅務(wù)處理差異也較大。按照薪酬項(xiàng)目是否同工資項(xiàng)目掛鉤對應(yīng)付職工薪酬的涉稅處理應(yīng)當(dāng)有不同的實(shí)務(wù)操作。

關(guān)鍵詞：

應(yīng)付職工薪酬；非貨幣利；股份支付

最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，對職工薪酬進(jìn)行了多方位、多角度的規(guī)范，并要求通過應(yīng)付職工薪酬科目核算應(yīng)付給職工的各種報(bào)酬。應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)處理比較復(fù)雜，不僅涉及企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目，而且也涉及員工個(gè)人所得稅的代扣代繳，并且不同薪酬項(xiàng)目的稅務(wù)處理差異也較大。本文按照薪酬項(xiàng)目是否同工資項(xiàng)目掛鉤對應(yīng)付職工薪酬的涉稅處理進(jìn)行梳理，以期對實(shí)際工作有所幫助。

一、工資根據(jù)工資總額計(jì)提項(xiàng)目的涉稅處理

（一）企業(yè)所得稅的相關(guān)稅務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬中的工資明細(xì)項(xiàng)目主要核算企業(yè)雇用員工應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。工資明細(xì)項(xiàng)目核算的內(nèi)容應(yīng)該包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、年終獎(jiǎng)勵(lì)、加班加點(diǎn)工資等。對企業(yè)發(fā)生合理的工資薪金、職工福利費(fèi)支出、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。“合理”的工資薪金應(yīng)來自企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)或薪酬委員會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)制訂的工資計(jì)劃和按計(jì)劃規(guī)定實(shí)際發(fā)放給職工的工資所得。企業(yè)對于其發(fā)生的工資薪金，要提供能證明其“合理性”的會(huì)計(jì)信息方能進(jìn)行稅前扣除，一是否有建立并健全的職工薪酬制度；二是制度中規(guī)定的工資薪酬標(biāo)準(zhǔn)等是否在本地區(qū)和行業(yè)的平均水平內(nèi)；三是該企業(yè)在一定會(huì)計(jì)年度內(nèi)（比如3—5年）工資薪金的實(shí)際發(fā)生是比較穩(wěn)定的，若有增減變化也是按照計(jì)劃制度進(jìn)行，無隨意性調(diào)整。在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，強(qiáng)調(diào)要掌握的原則：一是企業(yè)應(yīng)有規(guī)范的職工工資計(jì)劃、制度；二是企業(yè)職工工資計(jì)劃、制度應(yīng)與本行業(yè)及本地區(qū)水平相當(dāng)；三是企業(yè)所發(fā)放的工資薪金在一段（一年以上）是相對固定的，且工資調(diào)整是按照企業(yè)職工工資計(jì)劃、制度有序進(jìn)行的；四是企業(yè)應(yīng)依法履行對職工實(shí)際發(fā)放的工資代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；五是職工工資計(jì)劃、制度安排，無減少或逃避稅款故意或?qū)嶋H傾向。工資薪金總額是按企業(yè)工資薪酬制度支付給所有員工的工資薪金總額。稅法上對這部分內(nèi)容進(jìn)行了瘦身，即不包括職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等“五險(xiǎn)一金”。在此，對國有企業(yè)附加了限定：一是工資總額若在政府及相關(guān)部門下達(dá)的工資限額范圍內(nèi)，根據(jù)限額計(jì)入工資總額；二是若有超過部分不允許計(jì)入并且不作為所得稅的稅前扣除項(xiàng)目。“合理”的工資薪金總額是計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除最高限額的依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對于實(shí)際發(fā)生的工資，凡是超過此范圍即為不合理的，即使實(shí)際發(fā)放了，在所得稅匯算時(shí)也不能作扣除；在此范圍但是超過企業(yè)職工工資計(jì)劃、制度標(biāo)準(zhǔn)的也不能將其作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的項(xiàng)目。

（二）個(gè)人所得稅的相關(guān)稅務(wù)處理工資薪金的個(gè)人所得銳一般實(shí)行由企業(yè)代扣代繳制度。稅法規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人支付包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等形式的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、利息股息紅等應(yīng)納稅所得時(shí)，均應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。納稅人既包括本企業(yè)（單位）員工，也涵蓋受雇的外來人員；既包括職工個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅，又包括企業(yè)承擔(dān)的個(gè)人所得稅。企業(yè)作為個(gè)人所得稅代扣代繳的義務(wù)人，需依法按規(guī)定核準(zhǔn)每個(gè)納稅職工的應(yīng)繳納的個(gè)人所得并予以扣繳和進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)為個(gè)人代付個(gè)人所得稅有兩種情況：一是企業(yè)承擔(dān)員工的應(yīng)繳個(gè)人所得稅，這不是稅法的硬性規(guī)定，而是源自企業(yè)自愿的做法；二是由于種種原因企業(yè)沒能完成代扣代繳，個(gè)人所得稅全部由企業(yè)賠償上交。這種情況是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行法定代扣代繳義務(wù)的處理，即由企業(yè)繳納全部稅款和由此產(chǎn)生的滯納金和罰款。在會(huì)計(jì)處理上，個(gè)人所得稅應(yīng)由納稅人個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)的代扣代繳屬于與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的支出，可列入“營業(yè)外支出”科目。同理，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)。而產(chǎn)生的個(gè)人所得稅款及其滯納金、罰款也一并作為營業(yè)外支出，不得作為企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目。實(shí)際工作中，企業(yè)代扣代繳的賬務(wù)處理應(yīng)按照稅款收入先行給付原則，堅(jiān)持稅款本應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅因與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)，因此也不在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、應(yīng)付職工薪酬中不與工資總額掛鉤項(xiàng)目的涉稅處理

（一）非貨幣利項(xiàng)目的涉稅處理

1.非貨幣利項(xiàng)目的企業(yè)所得稅及流轉(zhuǎn)稅涉稅處理非貨幣利的涉稅處理比較復(fù)雜，不僅涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅的問題。非貨幣利主要包括以自產(chǎn)和外購的產(chǎn)品發(fā)放給員工兩種形式，其核算均應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工工資、應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)科目來處理。對企業(yè)所得稅來說，自產(chǎn)和外購產(chǎn)品發(fā)放給員工，發(fā)生的成本均可以在稅前扣除。對流轉(zhuǎn)稅來說，非貨幣利的涉稅處理應(yīng)該注意：一是以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利均視為銷售，作為增值稅的銷項(xiàng)稅額計(jì)算；二是以外購實(shí)物的形式發(fā)放福利給員工，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，企業(yè)應(yīng)該將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入職工非貨幣利成本。

2.非貨幣利項(xiàng)目個(gè)人所得稅涉稅處理個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資、薪金項(xiàng)目各所得除現(xiàn)金外，還包括實(shí)物所得。因此，企業(yè)發(fā)放給職工的非貨幣利要計(jì)算個(gè)人所得稅。具體來說，企業(yè)要將發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品和外購產(chǎn)品，按照公允價(jià)值計(jì)入職工的收入中，并按照工資、薪金項(xiàng)目所得計(jì)算個(gè)人所得稅。

（二）辭退福利項(xiàng)目的涉稅處理

1.辭退福利項(xiàng)目的企業(yè)所得稅涉稅處理辭退福利是指企業(yè)在員工的勞動(dòng)合同到期前解除合同所支付給員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。辭退福利在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般是將職工薪酬準(zhǔn)則同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號———或有事項(xiàng)》結(jié)合在一起使用的。辭退福利的企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理比較簡單。企業(yè)在解除合同時(shí)，支付給員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金可以在所得稅前扣除。由于2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬部分核算的調(diào)整，根據(jù)國稅總函【2015】299號文件，國家稅務(wù)總局在給予華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)充稅前扣除問題的批復(fù)中指出：企業(yè)預(yù)提的辭退福利費(fèi)屬于或有事項(xiàng)，不屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)薪酬的核算發(fā)生了調(diào)整，但是允許稅前扣除的原則沒有發(fā)生變化。

2.“辭退福利”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅涉稅處理由于辭退福利不是職工薪酬的常規(guī)形式，其政策運(yùn)用對于妥善安置員工和維持社會(huì)穩(wěn)定有重要作用。國家對于用人單位提前與員工解除勞動(dòng)關(guān)系支付給員工的補(bǔ)償金實(shí)施了優(yōu)惠，即員工得到的補(bǔ)償金不超過當(dāng)?shù)仄骄べY水平3倍的部分，可以免征個(gè)人所得稅；超過的部分可看作一次性取得多月工資，在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。

（三）股份支付項(xiàng)目的涉稅處理為了更好地激勵(lì)企業(yè)的員工尤其是高級管理人員的積極性，企業(yè)在支付員工正常的薪酬外，往往會(huì)采取股權(quán)激勵(lì)的方式。目前，我國上市公司常見的以股票期權(quán)和限制性股票股權(quán)及股票增值權(quán)等權(quán)益結(jié)算的方式和以現(xiàn)金結(jié)算方式。非上市公司也可以把股票期權(quán)作為對高層管理人員的一種激勵(lì)方式。不同的股權(quán)激勵(lì)方式有的最終以現(xiàn)金結(jié)算，有的以權(quán)益結(jié)算。企業(yè)股權(quán)激勵(lì)是非常重要和復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理工作，具體操作時(shí)涉及諸多稅務(wù)處理的問題。

1.企業(yè)股份支付的企業(yè)所得稅涉稅處理股份支付是指企業(yè)為獲得員工和他方提供的勞務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易，具體包括以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和權(quán)益結(jié)算的股份支付兩種方式，據(jù)此發(fā)生的成本費(fèi)用，企業(yè)所得稅的涉稅處理不同。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)該在授予日以公允價(jià)值計(jì)入成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；有等待期的現(xiàn)金股份支付，企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付發(fā)生的成本費(fèi)用允許在稅前扣除。其中由于支付的對象是本單位雇員，應(yīng)作為工資薪金支出處理。但是，企業(yè)在實(shí)際行權(quán)前發(fā)生的股份支付所產(chǎn)生的費(fèi)用，不得在稅前扣除，需作納稅調(diào)增處理；而實(shí)際行權(quán)時(shí)，視同發(fā)放工資薪金，應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得。特別是職工的股份支付是企業(yè)全年工資薪金支出的一部分，其納稅調(diào)整應(yīng)并入全年工資薪金總額計(jì)算。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：立即可行權(quán)的換取職工勞務(wù)的權(quán)益股份支付，應(yīng)該在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值借記管理費(fèi)用等相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記資本公積科目；等待期的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將取得的勞務(wù)借記管理費(fèi)用等成本或費(fèi)用，同時(shí)貸記資本公積。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，扣除的時(shí)點(diǎn)與個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)是一致的。即在等待期，財(cái)務(wù)上發(fā)生的成本費(fèi)用不允許在稅前扣除，而在員工實(shí)際行權(quán)時(shí)，則根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)的收盤價(jià)與支付（激勵(lì)）對象實(shí)際行權(quán)時(shí)，所支付成本的差額確認(rèn)為工資、薪金費(fèi)用，并可在企業(yè)所得稅前扣除。稅法規(guī)定允許在稅前扣除的成本、費(fèi)用是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，以權(quán)益結(jié)算的股份支付所形成的“成本費(fèi)用”對企業(yè)來說實(shí)際并沒有發(fā)生，企業(yè)的資產(chǎn)并沒有減少，因此無論是授予后的，還是有等待期的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，都需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.企業(yè)股份支付個(gè)人所得稅涉稅處理企業(yè)股份支付個(gè)人所得稅按以下規(guī)定進(jìn)行處理：企業(yè)職工在接受股票期權(quán)時(shí)不征稅，行權(quán)時(shí)，對職工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)按照工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。如果職工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓并獲得的高于購買日公允價(jià)值的差額，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。2009年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局針對上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題發(fā)出通知。通知指出：對上市公司的高管取得股票期權(quán)實(shí)際要求發(fā)行人履行權(quán)證約定的義務(wù)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以自要求履行權(quán)證約定的義務(wù)日起，在6個(gè)月以內(nèi)的期限分期繳納個(gè)稅。該文件既是指股票期權(quán)這一種股權(quán)激勵(lì)方式，又規(guī)定其他股權(quán)激勵(lì)可以比照該文件進(jìn)行。企業(yè)對股權(quán)激勵(lì)方式進(jìn)行納稅管理時(shí)，公司對授予的員工負(fù)有個(gè)人所得稅的法定扣除義務(wù)。企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，準(zhǔn)確進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。在實(shí)際工作中，應(yīng)付職工薪酬還存在其他的形式，其涉稅處理的總原則是相同的：對企業(yè)納稅主體來說，要確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，根據(jù)收益對象計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益；對員工納稅主體來說，要確認(rèn)個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，由所在企業(yè)進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知國稅函〔Z〕.【2009】3號.

〔2〕中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例〔Z〕.2007.

〔3〕企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號—股份支付〔Z〕.2014.

〔4〕企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號—職工薪酬〔Z〕.2014.

第3篇：股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅范文

    (一)我國現(xiàn)行的股權(quán)激勵(lì)中的個(gè)人所得稅政策

    1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)

    激勵(lì)對象接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí),一般不發(fā)生納稅行為,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在行權(quán)日,即以行權(quán)價(jià)購買本公司股票的當(dāng)天,如果上市公司高管人員在行權(quán)時(shí)納稅確有困難,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起,在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。限制性股票激勵(lì)對象的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。

    2.納稅內(nèi)容

    對于股票期權(quán)來說,激勵(lì)對象在行權(quán)時(shí)需以當(dāng)日的市價(jià)跟行權(quán)價(jià)之間的差價(jià)按照“工資、薪金所得”繳稅;激勵(lì)對象在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)的,以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入作為“工資、薪酬所得”征收個(gè)人所得稅;因激勵(lì)擁有的股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配所得,按“利息、股息、紅利所得”征稅;激勵(lì)對象將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的價(jià)差收益暫免征稅。對于股票增值權(quán)來說,激勵(lì)對象在行權(quán)時(shí)需以行權(quán)日與授權(quán)日的股票收益差額按“工資、薪金所得”繳稅。對于限制性股票來說,應(yīng)當(dāng)在解鎖時(shí)對解鎖的股票進(jìn)行征稅。

    3.征稅稅率

    股權(quán)激勵(lì)的所得在12個(gè)月內(nèi)分?jǐn)?我國實(shí)行超額累進(jìn)稅率,按相關(guān)規(guī)定,最高稅率可達(dá)到45%,稅負(fù)相對較高。

    (二)我國主要的三種股權(quán)激勵(lì)方式的個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

    我國目前明確的工資薪金所得股權(quán)激勵(lì)形式有三種:股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票,有關(guān)的稅收方面的法律條文明確規(guī)定了這三種股權(quán)激勵(lì)方式所得的個(gè)人所得稅計(jì)算方法。權(quán)激勵(lì)中個(gè)人所得稅的計(jì)算方法工資薪金形式應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額股票期權(quán)(財(cái)稅[2005]35號)(行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量(應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)股票增值權(quán)(財(cái)稅[2009]5號,國稅函[2009]461號(上市公司按照行權(quán)日二級市場股價(jià)-授權(quán)日二級市場股價(jià))×授權(quán)股票數(shù)量限制性股票(國稅函[2009]461號)(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù))對上述公式需作如下解釋:

    1.激勵(lì)對象為獲得股權(quán)激勵(lì)所支付的款項(xiàng)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

    2.應(yīng)納稅額公式中的規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算。因?yàn)槟甓葮I(yè)績考核的需要和現(xiàn)有對禁售期、解禁期最低期限的強(qiáng)制性規(guī)定,股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期一般不少于3年。

    3.因一次收入較多,納稅有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可自行權(quán)日起,在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。

    4.激勵(lì)對象為繳納股權(quán)激勵(lì)所得的個(gè)人所得稅款而出售股票的,其出售時(shí)間、價(jià)格不影響上述納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和稅額。其出售股票的行為應(yīng)視為股票轉(zhuǎn)讓,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得的相關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅。

    二、股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅問題政策的中美比較

    (一)美國的股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅政策在美國,存在兩種股票期權(quán):法定股票期權(quán)和非法定股票期權(quán),兩者的稅收處理方法迥異。兩類期權(quán)關(guān)鍵區(qū)別在于股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)不同,法定股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)不得低于授予日股票的市場公允價(jià)值,而非法定股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)并無此規(guī)定,其行權(quán)價(jià)可以低至授予日股票公允價(jià)值的一半,所以其激勵(lì)性遠(yuǎn)不如法定股票期權(quán)。

    1.法定股票期權(quán)

    法定股票期權(quán)在授予時(shí)和行權(quán)時(shí)均不發(fā)生應(yīng)稅行為。當(dāng)經(jīng)理人賣出執(zhí)行期權(quán)所得的股票時(shí),如果賣出行為構(gòu)成合格賣出,則對股票的售出價(jià)和期權(quán)執(zhí)行價(jià)格之間的差價(jià)部分征收15%資本利得稅。如果出現(xiàn)“在股票期權(quán)行權(quán)后一年內(nèi)賣出行權(quán)所得股票或在股票期權(quán)授予日起2年內(nèi)賣出行權(quán)所得股票”的情況,均視為不合格賣出,被定為不合格賣出的,行權(quán)時(shí)股票市價(jià)同行權(quán)價(jià)格的差值部分按照一般性薪酬收入征收35%的個(gè)人所得稅;對出售股票時(shí)的股票市價(jià)同行權(quán)時(shí)的股票市價(jià)之間的差額征收15%的資本利得稅。

    2.非法定股票期權(quán)

    非法定股票期權(quán)在授予時(shí)不發(fā)生應(yīng)稅行為。當(dāng)激勵(lì)對象行權(quán)時(shí)發(fā)生應(yīng)稅行為,按行權(quán)時(shí)股票公允市價(jià)同執(zhí)行價(jià)格的差值繳納個(gè)人所得稅,稅率為一般工資薪酬的邊際稅率。如果激勵(lì)對象將行權(quán)所得股票在行權(quán)后一年內(nèi)賣出,則按35%的最高工資薪酬邊際稅率征收。如果在行權(quán)一年后賣出的,則出售股票的收益按照15%的稅率征收資本利得稅。

    (二)中美兩國的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策比較分析相對于美國而言,我國的股票期權(quán)在行權(quán)日同一征稅,而且只是按照工資薪酬所得征稅,稅率較高,激勵(lì)對象在行權(quán)時(shí)的成本太高,擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)較大;另外,沒有相關(guān)的長期持股的稅收優(yōu)惠政策,不利于長期激勵(lì)目的的實(shí)現(xiàn)。

    三、我國現(xiàn)行的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策存在的問題

    1.我國納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)點(diǎn)過早

    我國股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)就要繳納個(gè)人所得稅,這樣會(huì)使激勵(lì)對象在行權(quán)時(shí)的成本過高。在行權(quán)時(shí)征稅,激勵(lì)對象就要支付購買股票的費(fèi)用和高額的個(gè)人所得稅費(fèi)用,高額的個(gè)人所得稅會(huì)大大增加行權(quán)的成本,可能會(huì)使許多人無力支付,打擊激勵(lì)對象的積極性,不利于股權(quán)激勵(lì)的順利實(shí)施,達(dá)不到預(yù)期的效果。雖然為解決行權(quán)時(shí)資金來源不足的問題,國家稅務(wù)總局規(guī)定,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可自行權(quán)日起,在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅,但這也不能從根本上解決問題。

    2.我國缺少長期持股的稅收優(yōu)惠政策

    我國現(xiàn)行的稅收政策是無論激勵(lì)對象持股時(shí)間長與短,在行權(quán)時(shí)均按照工資薪酬所得征收個(gè)人所得稅,行權(quán)后激勵(lì)對象出售股票時(shí)暫不發(fā)生應(yīng)稅義務(wù),這樣會(huì)導(dǎo)致激勵(lì)對象再行權(quán)后無任何后顧之憂,可以隨時(shí)在二級市場轉(zhuǎn)讓股票,而不是長期持有,因此就達(dá)不到股權(quán)激勵(lì)的長期性目的。而美國、英國、法國等資本主義國家的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策均包含了長期持股的稅收優(yōu)惠政策,有助于公司進(jìn)行長期的股權(quán)激勵(lì),真正達(dá)到了長期激勵(lì)的效果。當(dāng)激勵(lì)對象享有長期持股的稅收優(yōu)惠政策時(shí),為減少所持股票的稅收成本,他們會(huì)選擇長期持股。

    3.我國個(gè)人所得稅稅率相對較高

    我國目前實(shí)行的是3%~45%的7級累進(jìn)稅率,邊際稅率高達(dá)45%,而美國的最高邊際稅率為35%,兩者相差10%,可見,我國個(gè)人所得稅稅負(fù)相對較重,行權(quán)時(shí)的成本較高,減少了激勵(lì)對象的收益。而我國又沒有長期持股的稅收優(yōu)惠政策,持股的稅收成本過高,會(huì)打擊激勵(lì)對象長期持股的積極性,無法實(shí)現(xiàn)激勵(lì)目的。

    4.我國在股權(quán)激勵(lì)中采用的稅種過于單一

    我國對于這三種股權(quán)激勵(lì)方式的所得額均按照“工資、薪酬所得”征收個(gè)人所得稅,尚未開設(shè)個(gè)人的資本利得稅,在股票出售時(shí)也不征收個(gè)人所得稅。這樣有些企業(yè)就可以通過股權(quán)激勵(lì)將法人股個(gè)人化,將股份從應(yīng)繳企業(yè)所得稅的法人企業(yè)名下轉(zhuǎn)到免征資本利得稅的自然人名下,從而在二級市場上套現(xiàn),以達(dá)到幫助股東逃避稅收的目的。可見,行權(quán)所得的股票在出售時(shí)不征收資本利得稅或是個(gè)人所得稅,不僅達(dá)不到長期激勵(lì)的效果,而且很容易被人利用操縱以此來避稅,損害國家利益。

    四、改進(jìn)建議

    1.合理確定股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅的征收時(shí)點(diǎn):在股票出售日征收。合理的納稅時(shí)點(diǎn)對于股權(quán)激勵(lì)的效用來說是很重要的,過早的納稅會(huì)打擊激勵(lì)對象的積極性,使得股權(quán)激勵(lì)的效用不高。針對我國的特殊國情以及上市公司股權(quán)激勵(lì)的現(xiàn)狀,合理設(shè)置納稅時(shí)點(diǎn),建議在行權(quán)后出售股票時(shí)征收個(gè)人所得稅,這樣不僅可以降低激勵(lì)對象行權(quán)時(shí)的成本,有利于股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施,而且可以降低激勵(lì)對象在持股期間由于股票價(jià)值下跌而擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到長期激勵(lì)的目的。

    2.適當(dāng)增加長期持股的稅收優(yōu)惠政策。我國可以參照美國,按照持股時(shí)間的長短,制定不同等級的征稅稅率,降低長期持有股票的稅率,鼓勵(lì)長期持股,充分發(fā)揮長期激勵(lì)的目的。另外,由于國有控股企業(yè)的管理者一般由國家委任,經(jīng)理人的上任和離任是由上級主管部門決定的,因此針對此種情況,建議對經(jīng)理人提前離任、但符合行權(quán)條件并提前行權(quán)的股票期權(quán)可以重稅。

第4篇：股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅范文

雖然在新三板掛牌好處很多，但是有些民營企業(yè)老板仍然猶豫不決，其中一大部分原因是擔(dān)心稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)展的初期，民營企業(yè)在稅務(wù)方面多多少少會(huì)有一些瑕疵，企業(yè)老板因而擔(dān)心樹大招風(fēng)，在掛牌前后由于信息公開，引起稅務(wù)部門關(guān)注，甚至受到處罰。筆者認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是顆定時(shí)炸彈，企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，做大做強(qiáng)，就必須面對這個(gè)問題，在新三板掛牌過程中將這顆炸彈拆除則是一箭雙雕，可為公司的長久發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

只要企業(yè)的稅務(wù)籌劃合理合法，就不怕信息公開，也不怕稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。而現(xiàn)實(shí)中非常諷刺的是，常常有企業(yè)舍近求遠(yuǎn)，用非法的手段來處理明明可以合法解決的問題。比如為員工避稅，常有一些企業(yè)通過設(shè)立小金庫為員工發(fā)放現(xiàn)金的方式逃稅，而可以在稅前抵扣的住房公積金卻不交或少交。

常言道，商場如戰(zhàn)場。筆者認(rèn)為，在法律框架外的節(jié)稅行為，就如同在槍林彈雨中裸奔，沒被擊中只能感謝上蒼，但下一次就未必有這么好的運(yùn)氣，而在法律框架內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，則如同為自己穿上一件防彈衣，可以更好地應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營中遇到的一些問題。作為擬到新三板掛牌或已經(jīng)掛牌的企業(yè)，為了長期的發(fā)展，必須要規(guī)范運(yùn)作，合法經(jīng)營，所有的稅務(wù)籌劃必須在國家法律框架允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

接下來，筆者對三個(gè)企業(yè)最常見的稅種（增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，逐一加以簡要分析：

一. 增值稅

增值稅是大部分企業(yè)最主要的一個(gè)稅種，應(yīng)納增值稅的基本計(jì)算公式是：銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅-期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅。其中，企業(yè)可以在當(dāng)期通過稅務(wù)籌劃進(jìn)行調(diào)節(jié)的，主要是當(dāng)期的銷項(xiàng)稅和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅。

筆者曾經(jīng)遇到過一家主營設(shè)計(jì)、制造兼施工的項(xiàng)目總包企業(yè)。為了減少增值稅，它把銷售發(fā)票盡可能多地開成設(shè)計(jì)費(fèi)，從而采用較低的稅率（6%），同時(shí)為了增加進(jìn)項(xiàng)，向一些企業(yè)購買進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。這樣一來，企業(yè)每個(gè)月基本不交或只交納很少的增值稅。后來公司規(guī)模越做越大，也想到新三板掛牌，便聘請了會(huì)計(jì)師、券商等中介機(jī)構(gòu)運(yùn)作上市。會(huì)計(jì)師進(jìn)場不久就發(fā)現(xiàn)了問題，因?yàn)橥ㄟ^成本分析，企業(yè)產(chǎn)品的毛利率波動(dòng)很大，而且進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)不匹配，例如公司銷售的甲設(shè)備，需要外購零件A，但是公司沒有A的采購記錄，因?yàn)槠髽I(yè)為了降低成本從不能開具發(fā)票的供應(yīng)商處采購了A，同時(shí)為了做賬又從另一供應(yīng)商處購買發(fā)票，但品名為B，從而造成嚴(yán)重的邏輯錯(cuò)誤。由于這個(gè)原因，會(huì)計(jì)師拒絕對公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)表意見。

這家公司聘請筆者做財(cái)務(wù)顧問，希望能夠解決這些問題。和會(huì)計(jì)師充分溝通后，筆者告訴企業(yè)老板，現(xiàn)在發(fā)票問題已是既成事實(shí)，無法更改，所以這一年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都不能用，公司的上市計(jì)劃只能推遲一年。對方對此消息感到很沮喪，又很委屈，他說公司的產(chǎn)品銷售里面確實(shí)包含設(shè)計(jì)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅對不上是因?yàn)橛行┕?yīng)商沒辦法提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。筆者告訴這位老板，如果提前做好稅務(wù)籌劃，這些問題都可以避免，也不會(huì)為企業(yè)增加很大的成本。具體來說，增值稅主要可以從三個(gè)方面進(jìn)行籌劃：

1.混合銷售要分開

現(xiàn)行的增值稅稅率分為17%、13%、11%、6%、3%這幾種，它們適用于不同類型的企業(yè)和業(yè)務(wù)。如果企業(yè)不能分開核算，就要按照最高的17%稅率計(jì)算。如上例，企業(yè)銷售設(shè)備適用17%的稅率，提供設(shè)計(jì)則適用6%的稅率，兩者差異很大。企業(yè)為了節(jié)稅，會(huì)盡量多開設(shè)計(jì)費(fèi)的發(fā)票，但這樣一來就構(gòu)成了偷稅。正確的做法是單獨(dú)成立一家公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)，這樣核算最為清晰，如果不想單獨(dú)成立設(shè)計(jì)公司，至少要在總合同中將設(shè)計(jì)與產(chǎn)品分列清楚，開票內(nèi)容要與合同保持一致。這個(gè)籌劃并不復(fù)雜，但是合理合法。

2.進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要真實(shí)

有些小企業(yè)對進(jìn)項(xiàng)發(fā)票控制不嚴(yán)格，不核對發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際采購的貨物名稱是否一致，甚至故意購買進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沖抵稅款，這些做法會(huì)為企業(yè)埋下重大隱患。企業(yè)要想到新三板掛牌，這條紅線不能碰。不虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或許會(huì)增加一些采購成本，但企業(yè)一旦在這上面做手腳后患無窮。增值稅的稅控系統(tǒng)全國聯(lián)網(wǎng)，賣假發(fā)票的企業(yè)一旦事發(fā)就會(huì)牽連到所有的相關(guān)企業(yè)，切不可抱有僥幸心理。

其實(shí)，企業(yè)每月的進(jìn)項(xiàng)稅完全可以合理籌劃。企業(yè)可根據(jù)月度現(xiàn)金流的預(yù)算，做出每月需要取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的計(jì)劃，并將這一指標(biāo)落實(shí)給采購部門，由采購部門負(fù)責(zé)催促供應(yīng)商及時(shí)提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。只要規(guī)劃到位，就能保障企業(yè)的現(xiàn)金流平衡，而這些都是在法律框架內(nèi)操作的。

3. 自制外購學(xué)問大

制造企業(yè)產(chǎn)能不足時(shí)，需要決策的一個(gè)問題是：是擴(kuò)大產(chǎn)能，還是外包加工？這個(gè)決策涉及稅務(wù)籌劃的問題，企業(yè)需要計(jì)算怎樣做成本更低。

假設(shè)某產(chǎn)品，企業(yè)自制的人工成本是每個(gè)1元錢，折舊費(fèi)及其他雜費(fèi)是0.5元，合計(jì)成本是1.5元，發(fā)包加工的加工費(fèi)每個(gè)是1.7元（含稅）。第一感覺是自制更劃算，因?yàn)樽灾戚^外購每個(gè)產(chǎn)品可以省0.2元，但實(shí)際上，外購可以取得17%的增值稅發(fā)票，也就是外購的產(chǎn)品中包含了進(jìn)項(xiàng)稅0.25元（1.7÷1.17×17%），扣除之后的成本是1.45元，比自制的成本還低0.05元。通過如此稅務(wù)籌劃，不單節(jié)省了一筆稅金，還能避免不必要的固定資產(chǎn)投資。

二.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，簡易的計(jì)算公式為：（營業(yè)收入-營業(yè)成本-各項(xiàng)費(fèi)用）×企業(yè)所得稅稅率。由公式可見，企業(yè)所得稅由四大要素決定。其中，收入要開具發(fā)票，因此沒有調(diào)整空間；費(fèi)用支出要有發(fā)票對應(yīng)，而且金額較小，調(diào)整空間不大；稅率一經(jīng)確定在短期內(nèi)也無法改變。因此，大部分企業(yè)在調(diào)控所得稅的時(shí)候會(huì)在成本上做文章，由于成本與存貨相關(guān)，成本的調(diào)整并不容易被發(fā)現(xiàn)。

筆者曾經(jīng)為一家制造企業(yè)進(jìn)行上市前的財(cái)務(wù)規(guī)范輔導(dǎo)。看了公司一個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表后，筆者發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題：企業(yè)的成本是倒算的，也就是每個(gè)月企業(yè)的老板先確定要交多少所得稅，然后會(huì)計(jì)據(jù)此計(jì)算當(dāng)月利潤，并根據(jù)利潤倒算當(dāng)期的成本。這樣做從報(bào)表上看不出什么異常，毛利率水平會(huì)比較平穩(wěn)，但是長期產(chǎn)生的后果是賬面的存貨和實(shí)際嚴(yán)重不符，車間盤點(diǎn)時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)大量的賬外資產(chǎn)。

當(dāng)筆者就這個(gè)問題和企業(yè)老板討論時(shí)，他不以為然，覺得這是普遍做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒提出過質(zhì)疑。而且他還覺得這是好事，因?yàn)楝F(xiàn)在公司打算上市，賬外資產(chǎn)可以增加企業(yè)的利潤，能夠提高企業(yè)的估值。對方的這種想法讓筆者感覺哭笑不得，但還是耐心地向他解釋：首先，這些資產(chǎn)直接進(jìn)入企業(yè)報(bào)表，增加當(dāng)期利潤是不可能的。因?yàn)檫@樣一來，企業(yè)報(bào)表的利潤波動(dòng)會(huì)非常大，勢必引起稅務(wù)部門的關(guān)注，如果因此受到稅務(wù)部門的行政處罰并留下不良記錄，要想上市就很難了。可行的辦法只有補(bǔ)稅，由控股股東將這些資產(chǎn)開票賣給企業(yè)，讓這些資產(chǎn)通過合法的途徑進(jìn)入企業(yè)存貨。企業(yè)過去采取的這種避稅方法，筆者認(rèn)為是非常低級的錯(cuò)誤，專業(yè)人士一眼就可以發(fā)現(xiàn)，而且，這是裸的偷稅行為。看到老板滿臉驚愕的神情，筆者把語氣緩和了一點(diǎn)，告訴他：企業(yè)要合法節(jié)稅是有很多方法的，較常用的有以下四種：

1.關(guān)聯(lián)交易有講究

通過關(guān)聯(lián)交易，轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是企業(yè)所得稅籌劃最常見的方法。例如由蘋果公司開發(fā)，得到谷歌、亞馬遜、Facebook、惠普、微軟等跨國公司采用的著名的“雙層愛爾蘭加荷蘭三明治架構(gòu)”，其目的就是為公司的海外業(yè)務(wù)最大限度節(jié)省稅務(wù)成本。

從國內(nèi)來看，由于“高新技術(shù)企業(yè)”“區(qū)域稅收優(yōu)惠”等優(yōu)惠政策的存在，各企業(yè)、地區(qū)之間會(huì)有一定的稅率差，這為通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。例如，可以通過關(guān)聯(lián)交易架構(gòu)，在設(shè)定總公司與制造工廠之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，將利潤盡可能多地留在享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率的總公司，而制造工廠只保留合理的毛利，從而實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最低。當(dāng)然，采用這一架構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性是關(guān)鍵，不能偏離市場行情。

2.研發(fā)投入可倍抵

國家政策鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、研發(fā)投入，因此對于企業(yè)的研發(fā)支出可以在所得稅前加倍扣除，企業(yè)應(yīng)該充分利用這一稅收優(yōu)惠，順應(yīng)國家的鼓勵(lì)方向，加大研發(fā)投入，同時(shí)可以節(jié)約所得稅。

3.利息支出有稅盾

稅盾效應(yīng)是指債務(wù)成本（利息）在稅前支付，而股權(quán)成本（利潤分紅）在稅后支付。企業(yè)在融資決策時(shí)應(yīng)考慮所得稅的影響，由于貸款利息可以稅前抵扣，而且債權(quán)人只收取固定的利息，通常貸款的成本低于股權(quán)融資成本。當(dāng)然，股權(quán)融資不存在到期還款的資金壓力。

4.資本、費(fèi)用巧分類

費(fèi)用是企業(yè)利潤的減項(xiàng)，可以在所得稅前扣除，因此合理界定哪些是費(fèi)用支出，哪些是資本性支出，對企業(yè)所得稅會(huì)產(chǎn)生影響。例如，制造企業(yè)都需要使用模具，而模具的壽命和價(jià)值各不相同。有些企業(yè)考慮到模具價(jià)值較大，就全部計(jì)入固定資產(chǎn)，分5～10年攤銷。但是這些模具可能使用壽命并沒有那么長，有的可能只有一年，對于使用壽命在一年以內(nèi)的模具，是可以直接列入費(fèi)用的，從而可以抵減企業(yè)的應(yīng)稅所得。

三. 個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅不會(huì)直接影響企業(yè)的利潤，但企業(yè)的個(gè)人所得稅籌劃是否科學(xué)，會(huì)影響到企業(yè)能否留住核心員工。企業(yè)為了激勵(lì)員工，除了增加薪酬、福利，有時(shí)還會(huì)授予一定的股權(quán)，這本來是一件好事，它可以把員工個(gè)人的事業(yè)前途與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展綁在一起。但是，如果沒有做好稅務(wù)籌劃，會(huì)使得激勵(lì)的效果嚴(yán)重受損，甚至產(chǎn)生負(fù)面的效果。

筆者遇到過一個(gè)案例：某企業(yè)上市后實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，按照10元/股的價(jià)格向激勵(lì)對象授予限制性股票，鎖定期為三年，分期解鎖。在股權(quán)激勵(lì)方案實(shí)施的第一年，公司進(jìn)行了重大資產(chǎn)重組，第一期限制性股票解鎖時(shí)，股價(jià)已大幅飆升到100元。按照價(jià)差計(jì)算，公司要代扣代繳個(gè)人所得稅幾千萬元。由此可見，對于員工個(gè)人所得稅的籌劃非常重要，常見的方式有以下幾種：

1.行權(quán)時(shí)點(diǎn)需規(guī)劃

目前，上市公司的股權(quán)激勵(lì)主要采取股票期權(quán)和限制性股票兩種方式。無論采取其中哪種方式，為了節(jié)約個(gè)人所得稅，行權(quán)時(shí)點(diǎn)的選擇非常關(guān)鍵。在股價(jià)較低時(shí)行權(quán)，個(gè)人所得稅較低，因此如果預(yù)期公司的股價(jià)未來會(huì)上漲，盡早行權(quán)是最佳選擇。

2.持股架構(gòu)要設(shè)計(jì)

企業(yè)實(shí)施員工持股計(jì)劃時(shí)，員工持股架構(gòu)不同，個(gè)人所得稅的稅負(fù)差異很大。如果是個(gè)人直接持股，減持的稅率為20%；如果是通過一家有限責(zé)任公司共同持股，稅負(fù)大約為45%；而通過有限合伙企業(yè)持股，則根據(jù)注冊地不同，分別適用20%或5%～35%的稅率。另外，個(gè)人持有的原始股解禁后，還可以通過“大宗交易平臺”以較低的協(xié)議價(jià)格轉(zhuǎn)讓給自己的親屬，而其親屬轉(zhuǎn)讓該股票時(shí)免交個(gè)人所得稅。

3.住房公積可抵稅

為員工繳納的住房公積金可以在稅前扣除，而這部分錢會(huì)存入員工的個(gè)人賬戶，在購房時(shí)可以提取。因此，住房公積金具有很好的節(jié)稅功能，住房公積金最高的繳存比例可以是員工工資總額的20%。

4. 年終獎(jiǎng)金可分?jǐn)?/p>

調(diào)節(jié)員工月薪與年終獎(jiǎng)金的比例，可以起到稅務(wù)籌劃的作用。

第5篇：股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅范文

八、關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》

（一）權(quán)益結(jié)算股份支付的計(jì)量問題

1.問題的提出

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和可行權(quán)日，應(yīng)按照股票期權(quán)授予日的公允價(jià)值和可行權(quán)數(shù)量，確定換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的價(jià)值，按照用途進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）；可行權(quán)日至行權(quán)日，不再調(diào)整資本公積的賬面價(jià)值。現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和可行權(quán)日，應(yīng)按照當(dāng)日現(xiàn)金增值權(quán)的公允價(jià)值和可行權(quán)數(shù)量，確定換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的價(jià)值，按照用途進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；可行權(quán)日后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和行權(quán)日，按照當(dāng)日現(xiàn)金增值權(quán)的公允價(jià)值，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，調(diào)整應(yīng)付職工薪酬。然而，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)行股份支付確認(rèn)的成本費(fèi)用，能否在稅前扣除？權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付扣除口徑是否應(yīng)當(dāng)一致？是按照授予日還是行權(quán)日的公允價(jià)值計(jì)量？

2.問題的分析

按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日支付給激勵(lì)對象的現(xiàn)金視為支付給激勵(lì)對象的勞動(dòng)報(bào)酬，可以按照職工薪酬的規(guī)定在稅前扣除；而權(quán)益結(jié)算的股份支付自2008年企業(yè)所得稅法實(shí)施至2012年，沒有明確規(guī)定是否可以在稅前扣除，各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致，行權(quán)日，有些地區(qū)允許在稅前扣除，有些地區(qū)不允許在稅前扣除。對此，國家稅務(wù)總局《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2012年第18號）明確規(guī)定，實(shí)際行權(quán)時(shí)，按照該股票行權(quán)日的公允價(jià)格（收盤價(jià)）與激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的價(jià)值，作為當(dāng)年工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的價(jià)值以股票期權(quán)授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量；按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的價(jià)值以股票行權(quán)日的收盤價(jià)與激勵(lì)對象支付價(jià)格的差額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。兩者之間存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。從激勵(lì)對象角度看，行權(quán)日取得股票的實(shí)際收益為該股票的收盤價(jià)與支付價(jià)格的差額，也應(yīng)視為企業(yè)換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的價(jià)值，但是新準(zhǔn)則按照股票期權(quán)授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，會(huì)低估或高估其價(jià)值，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息有失公允。

舉例說明如下：甲公司20×0年12月31日批準(zhǔn)一項(xiàng)股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，20×1年1月1日授予50名管理人員每人10 000份本公司股票期權(quán)，這些管理人員在本公司自20×1年1月1日至20×3年12月31日連續(xù)服務(wù)滿3年，于20×4年1月1日可以按照每股4元的價(jià)格購買本公司增發(fā)的股票 10 000股。甲公司估計(jì)該股票期權(quán)在20×1年1月1日的公允價(jià)值為每股10元。20×4年1月1日該50名管理人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司股票的收盤價(jià)格為每股20元。甲公司各年的利潤總額均為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司于20×1年至20×3年累計(jì)確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積（其他資本公積）500萬元（10×1萬股×50）；20×3年12月31日，累計(jì)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅收益125萬元（500×25%）。20×4年1月1日管理人員行權(quán)，甲公司收取現(xiàn)金200萬元（4×1×50），沖減其他資本公積500萬元，確認(rèn)股本50萬元（1×1×50），確認(rèn)資本公積（股本溢價(jià)）650萬元（200+500-50）。按照稅法規(guī)定，當(dāng)年可以稅前扣除的股份支付費(fèi)用為800萬元[（20-4）×1×50]，應(yīng)交所得稅為50萬元[（1 000-800）×25%]，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)并確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用125萬元，則20×4年的利潤總額為1 000萬元，所得稅費(fèi)用為175萬元（50+125），所得稅費(fèi)用為利潤總額的17.5%。

通過上例可以看出，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除股份支付費(fèi)用800萬元，而企業(yè)僅確認(rèn)股份支付費(fèi)用500萬元，少計(jì)300萬元，低估了企業(yè)換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的價(jià)值，少計(jì)了資本300萬元，也使得20×4年的利潤總額與所得稅費(fèi)用不配比。如果股票期權(quán)的價(jià)值按照行權(quán)日的公允價(jià)值每股16元（20-4）計(jì)量，則行權(quán)日累計(jì)確認(rèn)股份支付費(fèi)用800萬元，累計(jì)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅收益200萬元，能夠與稅法規(guī)定的稅前扣除金額一致，在20×4年可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)并確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用200萬元，所得稅費(fèi)用合計(jì)為250萬元，與利潤總額匹配，且能夠與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)量方法保持一致。

3.結(jié)論和改進(jìn)建議

根據(jù)以上分析，可以得出結(jié)論：權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用按照授予日的公允價(jià)值計(jì)量，不能客觀反映其實(shí)際價(jià)值；與稅法規(guī)定不一致，導(dǎo)致行權(quán)日的會(huì)計(jì)期間利潤總額與所得稅費(fèi)用不匹配；且與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)量方法不一致，不能滿足可比性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

本文建議，統(tǒng)一股份支付的計(jì)量方法，即權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量方法采用現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的計(jì)量方法，在等待期內(nèi)按照期權(quán)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用；可行權(quán)日至行權(quán)日內(nèi)按照資產(chǎn)負(fù)債表日或行權(quán)日的公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。其結(jié)果，能夠客觀反映股份支付的價(jià)值，且與稅法保持一致。

（二）回購庫存股用于股權(quán)激勵(lì)的結(jié)算屬性問題

1.問題的提出

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)回購庫存股用于股份支付，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。然而回購庫存股用于股權(quán)激勵(lì)與增發(fā)股票用于股權(quán)激勵(lì)有哪些異同？與現(xiàn)金增值權(quán)用于股權(quán)激勵(lì)有哪些異同？從回購庫存股用于股權(quán)激勵(lì)的實(shí)質(zhì)來看，應(yīng)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付？

2.問題的分析

權(quán)益結(jié)算的股份支付是以增發(fā)股票的方式用于激勵(lì)，其基本特征是增加股東權(quán)益但沒有現(xiàn)金流出；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是以支付現(xiàn)金的方式用于激勵(lì)，其基本特征是不影響股東權(quán)益但導(dǎo)致現(xiàn)金流出。企業(yè)回購庫存股用于激勵(lì)，從激勵(lì)對象的角度看，與權(quán)益結(jié)算的股份支付形式相同，都體現(xiàn)為激勵(lì)對象在完成股權(quán)激勵(lì)協(xié)議規(guī)定的條件之后，支付一定的對價(jià)，取得相應(yīng)的股權(quán)；但是，從企業(yè)的角度看，其并不增加股東權(quán)益，但在企業(yè)回購庫存股時(shí)有現(xiàn)金流出，與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付基本特征相同，因此，企業(yè)回購庫存股用于激勵(lì)應(yīng)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付范疇。

舉例說明如下：沿用本文“權(quán)益結(jié)算股份支付的計(jì)量問題”案例資料，甲公司20×1年1月1日授予50名管理人員每人10 000份本公司股票期權(quán)，于20×4年1月1日可以按照每股4元的價(jià)格購買本公司的股票10 000股。

假設(shè)1：甲公司于20×1年1月1日按照每股14元的價(jià)格回購本公司的股票50萬股，支付價(jià)款700萬元，確認(rèn)為庫存股。如果采用權(quán)益結(jié)算的股份支付核算方法，甲公司于20×3年12月31日累計(jì)確認(rèn)管理費(fèi)用和其他資本公積500萬元；20×4年1月1日行權(quán)時(shí)，甲公司收取現(xiàn)金200萬元，沖減其他資本公積500萬元，沖減庫存股700萬元。在這種情況下，企業(yè)確認(rèn)的其他資本公積并未轉(zhuǎn)為股本溢價(jià)，且又不屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，因此這種處理方法在行權(quán)之前虛增了所有者權(quán)益。如果采用現(xiàn)金結(jié)算的股份支付核算方法，甲公司于20×4年1月1日累計(jì)確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬800萬元[（20-4）×50]；20×4年1月1日行權(quán)時(shí)，甲公司收取現(xiàn)金200萬元，沖減應(yīng)付職工薪酬800萬元，沖減庫存股700萬元，同時(shí)將差額300萬元（200+800-700）確認(rèn)為資本公積（股本溢價(jià)）。這種情況下，能夠客觀反映行權(quán)之前企業(yè)的負(fù)債狀況，企業(yè)回購庫存股的價(jià)格與行權(quán)時(shí)的價(jià)格差額，屬于庫存股轉(zhuǎn)讓價(jià)差，計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）符合庫存股會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定。

假設(shè)2：甲公司于20×4年1月1日按照每股20元的價(jià)格回購本公司的股票50萬股，支付價(jià)款1 000萬元，確認(rèn)為庫存股。如果采用權(quán)益結(jié)算的股份支付核算方法，行權(quán)時(shí)將導(dǎo)致企業(yè)累計(jì)確認(rèn)的其他資本公積500萬元與收取的價(jià)款200萬元之和小于回購庫存股的價(jià)格1 000萬元，其差額300萬元將沖減原發(fā)行股票的股本溢價(jià)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)少確認(rèn)了成本費(fèi)用。如果采用現(xiàn)金結(jié)算的股份支付核算方法，將不會(huì)產(chǎn)生上述差額。

3.結(jié)論和改進(jìn)建議

根據(jù)以上分析，可以得出結(jié)論：企業(yè)回購庫存股用于股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)視為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

本文建議，企業(yè)應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日及可行權(quán)日、行權(quán)日現(xiàn)金增值權(quán)的公允價(jià)值對股票期權(quán)進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)為負(fù)債；庫存股的回購價(jià)格與行權(quán)日公允價(jià)值的差額，視為庫存股轉(zhuǎn)讓，調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。如果按照本文前述“權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)量問題”的建議，將權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會(huì)計(jì)處理方法統(tǒng)一，則不存在確認(rèn)回購庫存股用于股權(quán)激勵(lì)的結(jié)算屬性問題。

九、關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》

出租人交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題

1.問題的提出

按照指南的規(guī)定，在不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值的情況下，出租人以融資租賃方式出租資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)最低租賃收款額和初始直接費(fèi)用之和，借記“長期應(yīng)收款”科目；根據(jù)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“租賃資產(chǎn)”科目；根據(jù)租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目；根據(jù)支付的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”科目；根據(jù)上述差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。也就是說，出租人支付的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“長期應(yīng)收款”科目。然而，初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“長期應(yīng)收款”科目還是應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目？“長期應(yīng)收款”科目與“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目存在什么關(guān)系？計(jì)入“長期應(yīng)收款”科目會(huì)導(dǎo)致哪些后果？

2.問題的分析

融資租賃方式下，出租人支付的初始直接費(fèi)用是取得融資租賃債權(quán)的代價(jià)，應(yīng)計(jì)入融資租賃債權(quán)的成本。按照指南的規(guī)定，“長期應(yīng)收款”科目應(yīng)反映未來應(yīng)收取的金額；單獨(dú)設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目反映融資租賃期間預(yù)期實(shí)現(xiàn)的收益，該科目屬于“長期應(yīng)收款”科目的抵減科目；兩者的差額反映未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值。資產(chǎn)負(fù)債表“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目余額與“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目余額的差額填列。初始直接費(fèi)用并非出租人未來應(yīng)收取的金額，而屬于未來收益的抵減，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，但是，不應(yīng)計(jì)入“長期應(yīng)收款”科目，否則，會(huì)虛增未來應(yīng)收金額，擴(kuò)大未實(shí)現(xiàn)融資收益。

舉例說明如下：甲公司于20×1年1月1日采用融資租賃方式向乙公司出租一條大型流水線，租賃期為5年，每年12月31日收取租賃費(fèi)1 000萬元，租賃期滿該流水線的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，收取價(jià)款1萬元；甲公司出租流水線的賬面價(jià)值為3 500萬元（與公允價(jià)值相同），支付初始直接費(fèi)用20萬元。按照指南的規(guī)定，甲公司在租賃期開始日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為（計(jì)量單位為萬元）：

借：長期應(yīng)收款 5 021（1 000×5+1+20）

貸：租賃資產(chǎn) 3 500

銀行存款 20

未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 501

根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄可以看出，“長期應(yīng)收款”科目初始確認(rèn)5 021萬元，但是，未來能夠收到的金額僅為5 001萬元，其余20萬元為自行承擔(dān)的初始直接費(fèi)用；租賃期內(nèi)甲公司可以收回租金5 000萬元，租賃期滿轉(zhuǎn)移流水線使用權(quán)時(shí)可以收回1萬元，但“長期應(yīng)收款”科目仍留有余額20萬元。此外，該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)，甲公司未來的收益應(yīng)為1 481萬元（5 001-3 500-20），但初始確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益為1 501萬元，如果在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法按照1 501萬元確認(rèn)收益，將虛增收益20萬元。甲公司該項(xiàng)債權(quán)的初始成本為 3 520萬元（3 500+20），資產(chǎn)負(fù)債表列示的金額也為3 520萬元（5 021-1 501），盡管資產(chǎn)負(fù)債表的列示不存在問題，但是長期應(yīng)收款和未實(shí)現(xiàn)融資收益均虛增20萬元，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

3.結(jié)論和改進(jìn)建議

根據(jù)以上分析，可以得出結(jié)論：融資租賃方式下，鑒于初始直接費(fèi)用屬于出租人取得債權(quán)的代價(jià)，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，但不應(yīng)計(jì)入“長期應(yīng)收款”科目。

本文建議，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)沖減“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。上例中，應(yīng)確認(rèn)長期應(yīng)收款 5 001萬元，減少租賃資產(chǎn)3 500萬元和銀行存款20萬元，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益1 481萬元；資產(chǎn)負(fù)債表“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目反映債權(quán)成本（即最低租賃付款額現(xiàn)值）3 520萬元。

十、關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》

（一）商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)否確認(rèn)現(xiàn)金流量

1.問題的提出

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓由于未涉及現(xiàn)金，因此不在現(xiàn)金流量表中予以反映。然而，在現(xiàn)金流量表分析中，上述處理能否滿足企業(yè)的現(xiàn)金流量分析？能否為報(bào)表使用者提供客觀的會(huì)計(jì)信息？

2.問題的分析

在企業(yè)銷售商品收到商業(yè)匯票以后，如果在到期日之前因購置固定資產(chǎn)需要貨幣資金，可以選擇票據(jù)貼現(xiàn)，以貼現(xiàn)所得支付固定資產(chǎn)購置款項(xiàng)，將收到的貼現(xiàn)金額在現(xiàn)金流量表中作為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入反映，將購置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出反映；也可以選擇將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，則既不反映經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入，也不反映投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。上述兩種處理方式，業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果相同，但是在現(xiàn)金流量表中的反映不同，報(bào)表使用者會(huì)獲得不同的現(xiàn)金流量信息，可能作出不同的判斷。

在現(xiàn)金流量表分析中，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量是一個(gè)重要的分析指標(biāo)。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中收取現(xiàn)金以及支付現(xiàn)金的情況，在實(shí)現(xiàn)利潤情況下應(yīng)大于0，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入成本費(fèi)用，但是不需要支付現(xiàn)金，如果該指標(biāo)小于0，則說明企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入一部分沒有收回現(xiàn)金或購進(jìn)原材料、商品數(shù)量較大支付現(xiàn)金較多或大量償還以前期間的購貨款；營業(yè)收入收款率指標(biāo)，反映銷售商品收到的現(xiàn)金與營業(yè)收入及銷項(xiàng)稅額之和的比率，如果大于1，說明企業(yè)較好地收回銷貨款，反之則說明企業(yè)的銷貨款可能大量被拖欠；凈利潤現(xiàn)金流入率指標(biāo)，反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與凈利潤的比率，如果大于1，說明企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤有現(xiàn)金支撐，反之則說明雖然實(shí)現(xiàn)了凈利潤，但沒有獲取足夠的現(xiàn)金。但是，在商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的情況下，由于商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓收入未計(jì)入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，會(huì)出現(xiàn)與大量未收回銷貨款、大量支付購貨款相同的現(xiàn)金流量現(xiàn)象，但原因卻截然不同，不便于進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量分析。

商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)盡管未涉及現(xiàn)金，但是與收到現(xiàn)金同時(shí)支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別，按照實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，以及便于進(jìn)行現(xiàn)金流量的分析，應(yīng)將商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓視為收付現(xiàn)金予以反映。

舉例說明如下：甲公司20×1年9月20日因銷售商品收取票面金額為3 510萬元的不帶息銀行承兌匯票，期限為2個(gè)月；11月5日，甲公司購買一套機(jī)器設(shè)備，全部價(jià)款為3 600萬元，甲公司將該銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，另支付現(xiàn)金90萬元。

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司20×1年度現(xiàn)金流量表中未反映商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金流量，假定“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額為10 000萬元，“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項(xiàng)目為-2 000萬元；利潤表“營業(yè)收入”為11 000萬元，凈利潤為800萬元；增值稅銷項(xiàng)稅額為1 870萬元，計(jì)入成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊為300萬元。

根據(jù)以上資料進(jìn)行分析，甲公司20×1年度的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-2 000萬元，一般認(rèn)為當(dāng)年經(jīng)營活動(dòng)未取得足夠的現(xiàn)金流量凈額，可能銷售商品應(yīng)收賬款較多或購進(jìn)存貨支付貨款較多；營業(yè)收入收款率為77.7%（10 000÷12 870），說明銷售商品收款不足；凈利潤現(xiàn)金流入率為-250%（-2 000÷800），同樣說明甲公司凈利潤是靠賒銷形成的，有進(jìn)行盈余管理之嫌。

如果將甲公司銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓的金額視為銷售商品收到的現(xiàn)金，情況則完全不同。甲公司20×1年度的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為1 510萬元（-2 000+3 510），一般認(rèn)為當(dāng)年經(jīng)營活動(dòng)取得了足夠的現(xiàn)金流量凈額；營業(yè)收入收款率為105%（13 510÷12 870），說明銷售商品收款情況較好；凈利潤現(xiàn)金流入率為188.8%（1 510÷800），且經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額1 510萬元扣除固定資產(chǎn)折舊300萬元后，仍高于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，同樣說明甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤有足夠的現(xiàn)金支撐。

兩種處理方法，會(huì)得出不同的分析結(jié)果。

3.結(jié)論和改進(jìn)建議

根據(jù)以上分析，可以得出結(jié)論：在商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓購建固定資產(chǎn)的情況下，按照實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，應(yīng)視為現(xiàn)金流量，否則將導(dǎo)致現(xiàn)金流量的分析結(jié)果與實(shí)際情況發(fā)生偏差。

本文建議，商業(yè)匯票等貨幣性債權(quán)轉(zhuǎn)讓取得資產(chǎn)，應(yīng)分別作為收到現(xiàn)金和支付現(xiàn)金處理，并在附注中加以說明，提高現(xiàn)金流量分析的可靠性。

（二）現(xiàn)金股利收入、利息收入和利息支出的現(xiàn)金流量屬性問題

1.問題的提出

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對外投資取得的現(xiàn)金股利和利息收入，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，支付的利息屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。然而，現(xiàn)金流量表的重要作用之一，就是分析凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額之間的關(guān)系，進(jìn)一步說明企業(yè)凈利潤的質(zhì)量，即凈利潤的現(xiàn)金支撐度，將投資收益和利息支出分別列入投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，是否便于進(jìn)行上述分析？

2.問題的分析

企業(yè)凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額之間的差異，包括兩種類型的業(yè)務(wù)活動(dòng)。第一種類型的業(yè)務(wù)活動(dòng)，影響企業(yè)凈利潤但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，主要是計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備，確認(rèn)投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用等；第二種類型的業(yè)務(wù)活動(dòng)，影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但不影響凈利潤，主要是預(yù)收、預(yù)付貨款以及應(yīng)收賬款的收回、應(yīng)付賬款的償付等。第一種類型的業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照是否涉及現(xiàn)金流量，又可以分為不影響現(xiàn)金流量和雖影響現(xiàn)金流量但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量兩種情況，例如計(jì)提的折舊影響凈利潤但不影響現(xiàn)金流量，收到現(xiàn)金股利或支付利息影響現(xiàn)金流量但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。在這種情況下，分析凈利潤的現(xiàn)金支撐度，不能僅僅看兩者的總差異，還要具體區(qū)分影響凈利潤的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否涉及現(xiàn)金流量，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表分析復(fù)雜化。

在影響現(xiàn)金流量但不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，轉(zhuǎn)讓對外投資及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)屬于非日常活動(dòng)，收取的價(jià)款視為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入，其低于成本的差額，確認(rèn)投資損失或處置損失，但不涉及現(xiàn)金流量；高于成本的差額，確認(rèn)投資收益或處置收益，但也不視為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。

企業(yè)對外投資收到的現(xiàn)金股利和利息，屬于日常活動(dòng)取得的收益，由于其已經(jīng)計(jì)入投資收益，因此，為了便于分析凈利潤的現(xiàn)金支撐程度，應(yīng)將其視為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入。

企業(yè)支付的利息，應(yīng)區(qū)分費(fèi)用化和資本化。對于費(fèi)用化的利息支出，屬于日常活動(dòng)發(fā)生的支出，由于其已經(jīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此，為了便于分析凈利潤的現(xiàn)金支撐程度，也應(yīng)將其視為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出。對于資本化的利息支出，由于其不影響損益，可以視為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出（購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）。這種處理方式，與支付給職工工資的處理方式保持一致，即支付給生產(chǎn)經(jīng)營管理人員的工資，視為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出（支付給職工的現(xiàn)金）；支付給在建工程人員的工資，視為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出（購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）。企業(yè)銀行存款取得的利息收入，也應(yīng)比照利息支出的處理原則，即沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入視為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入（收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）；沖減在建工程的利息支出視為抵減投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出（購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金）。

舉例說明如下：甲公司20×1年度銷售商品收到的現(xiàn)金為11 700萬元，購買商品支付的現(xiàn)金為7 020萬元，支付給職工的現(xiàn)金為1 000萬元，支付的稅費(fèi)為 1 080萬元，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為600萬元（不含利息支出）；對外投資收到的現(xiàn)金股利為 1 000萬元，支付的利息為500萬元（其中費(fèi)用化的利息支出為300萬元，資本化的利息支出為200萬元）。甲公司20×1年度的凈利潤為2 200萬元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為500萬元，假定不考慮其他因素。

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司20×1年度經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為2 000萬元（11 700-7 020- 1 000-1 080-600），凈利潤現(xiàn)金流入率為90.9% （2 000÷2 200），一般認(rèn)為未取得足夠的現(xiàn)金。

然而，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額小于凈利潤的差額200萬元，其構(gòu)成為現(xiàn)金股利收入1 000萬元，費(fèi)用化的利息支出300萬元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)500萬元，并非沒有取得足夠的現(xiàn)金；如果將現(xiàn)金股利收入 1 000萬元以及費(fèi)用化的利息支出300萬元視為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，則經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為 2 700萬元（2 000+1 000-300），凈利潤現(xiàn)金流入率為122.7%，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額大于凈利潤的差額500萬元，為固定資產(chǎn)折舊，能夠較客觀地反映凈利潤的現(xiàn)金支撐程度。

3.結(jié)論和改進(jìn)建議

根據(jù)以上分析，可以得出結(jié)論：將現(xiàn)金股利收入和費(fèi)用化的利息支出分別作為投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，不便于進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量分析。

本文建議，將現(xiàn)金股利收入視為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，單獨(dú)設(shè)置“取得現(xiàn)金股利收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目予以列示；將費(fèi)用化的利息支出視為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，單獨(dú)設(shè)置“償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目予以列示；將資本化的利息支出視為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，在“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示。

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第6篇：股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅范文

關(guān)鍵詞：股權(quán)置換 稅務(wù)處理方式

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅[2009]59號） 的文件精神，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

2012年*月*日A公司與B公司簽署《非公開發(fā)行股份購買資產(chǎn)協(xié)議》、2012年*月*日雙方簽署《非公開發(fā)行股份購買資產(chǎn)協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議》，協(xié)議約定：B公司向A公司非公開發(fā)行股份購買A公司持有C公司100%股權(quán)、D公司80%股權(quán)。

本次交易支付對價(jià)具體情況為：以2011年12月31日為評估基準(zhǔn)日，本次交易購買資產(chǎn)的作價(jià)以《資產(chǎn)評估報(bào)告》所確定的評估值為依據(jù)，經(jīng)評估，購買資產(chǎn)的交易價(jià)格總額為276，421.99萬元，其中C公司100%股權(quán)評估作價(jià)為230，630.34萬元，D公司80%股權(quán)評估作價(jià)為45，791.65萬元。經(jīng)國務(wù)院國資委的備案確認(rèn)，標(biāo)的資產(chǎn)評估值為2，777，670，307.00元，其中C公司100%股權(quán)評估作價(jià)為2，318，330，055.00元，D公司80%股權(quán)評估作價(jià)為459，340，253.00元。考慮到評估基準(zhǔn)日后C公司已實(shí)施分紅30，538，801.00元，本次交易價(jià)格為評估值扣除分紅金額，即2，747，131，506.00元。B公司本次非公開發(fā)行股份購買資產(chǎn)的A股發(fā)行價(jià)格為9.02元/股，向A公司發(fā)行股份總量為304，560，033股。

一、現(xiàn)就上述重組事項(xiàng)是否適用特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行探討

（一）特殊性稅務(wù)處理的判斷

B公司系收購方。事實(shí)：一是 B公司向A公司非公開發(fā)行股份購買貴公司持有的C公司100%股權(quán)、D公司80%股權(quán)事宜具有合理的商業(yè)目的。二是B公司購買的股權(quán)已超過被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%。三是企業(yè)重組后，B公司承諾連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不會(huì)改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。四是在本次交易中，B公司在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額為其交易支付總額的100%。

理由及結(jié)論：根據(jù)財(cái)稅[2009]59 號第五條及第六條第二款的規(guī)定，我們認(rèn)為此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于"企業(yè)重組中的股權(quán)收購方式"，可以適用特殊性稅務(wù)處理。

（二）一般性稅務(wù)處理的判斷

A公司系收購方。事實(shí)： B公司本次向A公司發(fā)行股份總量為304，560，033股。A公司購買的股權(quán)未超過被收購企業(yè)B全部股權(quán)的75%。

理由及結(jié)論：根據(jù)財(cái)稅[2009]59 號第五條及第六條第二款的規(guī)定，我們認(rèn)為此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于"企業(yè)重組中的股權(quán)收購方式"，不可以適用特殊性稅務(wù)處理。

二、現(xiàn)就B公司向A公司非公開發(fā)行股份購買貴公司持有的C公司100%股權(quán)、D公司80%股權(quán)事宜（以下簡稱該事項(xiàng)）采取不同的稅務(wù)處理方式涉及的企業(yè)所得稅問題計(jì)算比較分析如下

（一）A公司該事項(xiàng)如果采用一般性稅務(wù)處理，涉及的所得稅計(jì)算如下：

A公司屬股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=取得對價(jià)的公允價(jià)值-原計(jì)稅基礎(chǔ)=2，747，131，506元-（C公司實(shí)收資本×100%+ D公司實(shí)收資本×80%）= 2，747，131，506 -（1，967，444，153.93 +400，000，000.00 ）=379，687，352.10元

根據(jù)A公司提供的2013年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，A公司2013年度賬面利潤總額為-276，920，262.88 元，如果上述事項(xiàng)按一般性稅務(wù)處理，則A公司2013年度賬面利潤總額應(yīng)為-276，920，262.88 +379，687，352.10=102，767，089.20元。

我們假設(shè)A公司2013年度賬面利潤即為2013年度的納稅調(diào)整后所得，則貴公司2013年度納稅調(diào)整后所得102，767，089.20元應(yīng)先用于彌補(bǔ)以前年度虧損，根據(jù)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的《A公司2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》，A公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)至2012年度可在稅前予以彌補(bǔ)的虧損為401，056，504.60元，其中2008年未彌補(bǔ)的虧損278，095，330.70元，2011年未彌補(bǔ)的虧損122，961，173.90元，2012年度按核定的納稅調(diào)整后所得可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損為170，714，684.43元，經(jīng)核定尚需在以后年度彌補(bǔ)的虧損總額571，771，189.03元。

A公司2013年度應(yīng)納稅所得額為：102，767，089.20-102，767，089.20=0.00元，A公司2008年度尚未得到彌補(bǔ)的虧損的余額175，328，241.50元，因?yàn)槌^五年的彌補(bǔ)期限，不再轉(zhuǎn)入下年。A公司結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度可在稅前予以彌補(bǔ)的虧損為293，675，858.30元，其中2011年未彌補(bǔ)的虧損122，961，173.90元，2012年未彌補(bǔ)的虧損170，714，684.43元。

（二）A公司該事項(xiàng)如果采用特殊性稅務(wù)處理，涉及的所得稅計(jì)算如下：

依據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，符合特殊處理?xiàng)l件的股權(quán)收購業(yè)務(wù)，被收購企業(yè)股東可暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號的規(guī)定，A公司屬股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，也屬于被收購企業(yè)的股東，取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即A公司取得B公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為：

C公司實(shí)收資本×100%+D公司實(shí)收資本×80%=1，967，444，153.93 +400，000，000.00=2，367，444，153.93元。也就是說A公司本期可以暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，但這里我們需要提醒A公司注意的是未來A公司轉(zhuǎn)讓B公司時(shí)允許扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)為2，367，444，153.93，而不是取得時(shí)的公允價(jià)值2，747，131，506元。

根據(jù)A公司提供的2013年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，A公司2013年度賬面利潤總額為-276，920，262.88 元，如果上述事項(xiàng)按特殊性稅務(wù)處理，則貴公司2013年度賬面利潤總額應(yīng)為-276，920，262.88 +0.00=-276，920，262.88元。

同樣我們假設(shè)A公司2013年度賬面利潤即為2013年度的納稅調(diào)整后所得，則A公司2013年度納稅調(diào)整后所得-276，920，262.88元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。

根據(jù)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的《A公司2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》，A公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)至2012年度可在稅前予以彌補(bǔ)的虧損為401，056，504.60元，其中2008年未彌補(bǔ)的虧損278，095，330.70元，2011年未彌補(bǔ)的虧損122，961，173.90元，2012年度按核定的納稅調(diào)整后所得可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損為170，714，684.43元，經(jīng)核定尚需在以后年度彌補(bǔ)的虧損總額571，771，189.03元。

A公司2013年度應(yīng)納稅所得額為：0.00元。A公司2008年度尚未彌補(bǔ)的虧損278，095，330.70元，因?yàn)橐呀?jīng)超過五年的彌補(bǔ)期限，不再轉(zhuǎn)入下年。A公司結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度可在稅前予以彌補(bǔ)的虧損為570，596，121.20元，其中2011年未彌補(bǔ)的虧損122，961，173.90元，2012年未彌補(bǔ)的虧損170，714，684.43元，2013年未彌補(bǔ)的虧損276，920，262.88元。

三、以上兩種方式的比較

通過以上計(jì)算，我們可以看出，無論是采用哪種方式，A公司本期都不用繳納企業(yè)所得稅，所不同的是：

第7篇：股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅范文

一、支持創(chuàng)新型企業(yè)建設(shè)

（一）鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，建立自主創(chuàng)新平臺。落實(shí)企業(yè)自主創(chuàng)新投入所得稅前抵扣政策。鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)建企業(yè)技術(shù)中心、工程（技術(shù)研究）中心、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、博士后科研工作站等自主創(chuàng)新平臺，優(yōu)先納入科技計(jì)劃項(xiàng)目立項(xiàng)。對獲得國家級和省市級工程技術(shù)研究中心（研究開發(fā)中心、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、博士后工作站）的，從區(qū)財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)中一次性分別給予20萬元和10萬元支持。

（二）鼓勵(lì)以企業(yè)為主體建立產(chǎn)學(xué)研技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)盟。支持產(chǎn)學(xué)研合作，突破產(chǎn)業(yè)發(fā)展的技術(shù)瓶頸，推動(dòng)企業(yè)與高校院所聯(lián)合建立技術(shù)開發(fā)中心、中試基地、股份制科技經(jīng)濟(jì)實(shí)體等，形成以利益為紐帶、產(chǎn)權(quán)明晰、優(yōu)勢互補(bǔ)的常態(tài)化合作機(jī)制。對獲批國家級和省市級技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)盟、知識產(chǎn)權(quán)聯(lián)盟和產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟的牽頭企業(yè)，從區(qū)財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)中一次性分別給予20萬元和10萬元支持。

（三）鼓勵(lì)企業(yè)申報(bào)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)和申報(bào)入圍國家、省、市級創(chuàng)新型企業(yè)試點(diǎn)名單。經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅減按15%稅率征收的優(yōu)惠政策。對申報(bào)入圍國家和省市創(chuàng)新型企業(yè)試點(diǎn)名單的，從區(qū)財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)中一次性分別給予20萬元和10萬元支持，并優(yōu)先推薦申報(bào)國家和省、市科技計(jì)劃項(xiàng)目立項(xiàng)，納入?yún)^(qū)級科技經(jīng)費(fèi)重點(diǎn)支持范圍。

（四）鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略。支持企業(yè)進(jìn)行新技術(shù)開發(fā)、申請專利，將企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)作為科技計(jì)劃項(xiàng)目立項(xiàng)和驗(yàn)收的重要指標(biāo)。開展知識產(chǎn)權(quán)示范企業(yè)創(chuàng)建工作，鼓勵(lì)企業(yè)申請外國專利，建立專利開發(fā)與標(biāo)準(zhǔn)研制緊密結(jié)合的工作機(jī)制，研制和培育一批具有國際國內(nèi)競爭力的創(chuàng)新標(biāo)準(zhǔn)。在區(qū)專利申請補(bǔ)貼專項(xiàng)資金中，突出重點(diǎn)，優(yōu)先支持企業(yè)專利和發(fā)明專利的申報(bào)。

（五）鼓勵(lì)企業(yè)首臺（套）產(chǎn)品研制及推廣使用，建立財(cái)政性資金采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品制度。重點(diǎn)支持一批首臺（套）產(chǎn)品的研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化，鼓勵(lì)企業(yè)參與“關(guān)鍵研發(fā)設(shè)備”科技保險(xiǎn)，積極推薦納入市、區(qū)科技保險(xiǎn)補(bǔ)貼專項(xiàng)資金中給予保費(fèi)補(bǔ)貼。加強(qiáng)自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄與政府采購產(chǎn)品目錄的有機(jī)銜接，政府采購資金用于購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品的比例要逐年提高到30%以上。

二、支持企業(yè)引進(jìn)培養(yǎng)創(chuàng)新型人才

（一）鼓勵(lì)企業(yè)引進(jìn)和培養(yǎng)科技領(lǐng)軍人才。在區(qū)財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)中設(shè)立“兩高”專項(xiàng)，對高技術(shù)人才和高科技項(xiàng)目實(shí)施三年期的科技經(jīng)費(fèi)滾動(dòng)資助制度，吸引海外留學(xué)人員和國內(nèi)外高層次人才，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)團(tuán)隊(duì)力量，提升企業(yè)核心競爭力。

（二）實(shí)施科技人才政治關(guān)愛計(jì)劃。在推薦市區(qū)人大代表、政協(xié)委員，評選區(qū)突出貢獻(xiàn)人才，推薦區(qū)專家協(xié)會(huì)人員和組織開展區(qū)政協(xié)科技組活動(dòng)、區(qū)專家協(xié)會(huì)科技分會(huì)活動(dòng)等工作中，做好政治上關(guān)心和關(guān)愛科技人才進(jìn)步工作。

（三）鼓勵(lì)企業(yè)建立靈活的薪酬管理模式和科技創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)制度。鼓勵(lì)企業(yè)建立并實(shí)行與市場機(jī)制相適應(yīng)的收入分配制度，通過股權(quán)激勵(lì)、期權(quán)激勵(lì)、分紅激勵(lì)、企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)等措施，使為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新作出突出貢獻(xiàn)的科技人員、管理人員和高技能人才獲得相應(yīng)的報(bào)酬和獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)企業(yè)對高層次創(chuàng)新人才的吸引力。鼓勵(lì)企業(yè)自設(shè)獎(jiǎng)項(xiàng)，獎(jiǎng)勵(lì)在創(chuàng)新活動(dòng)中作出突出貢獻(xiàn)的個(gè)人與團(tuán)隊(duì)。

三、支持科技金融改革創(chuàng)新

（一）逐年提高區(qū)財(cái)政對科技投入在財(cái)政支出中的比例。力爭到2015年，科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排達(dá)到經(jīng)常性財(cái)政支出的2.5%以上。

（二）繼續(xù)依托市科技擔(dān)保公司，擴(kuò)大貸款擔(dān)保平臺規(guī)模。聯(lián)合新材料孵化器，逐步增加擔(dān)保委托資金，力爭到2015年財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)投入擔(dān)保委托資金達(dá)到1000萬元左右規(guī)模，爭取擔(dān)保貸款額達(dá)到8000萬元。完善知識產(chǎn)權(quán)評估機(jī)制，推進(jìn)以專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和植物新品種等無形資產(chǎn)為質(zhì)押的銀行貸款。對按期償還貸款本息的企業(yè)，實(shí)行擔(dān)保費(fèi)的全額補(bǔ)貼，或利息額30%的貼息補(bǔ)助，單項(xiàng)補(bǔ)貼限額最高不超過20萬元。

（三）加快發(fā)展創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資。區(qū)財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)堅(jiān)持每年安排一定比例的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資資金，到2015年資金規(guī)模達(dá)到1000萬元。依托省、市科技投資引導(dǎo)資金，聯(lián)合其他大企業(yè)和投資機(jī)構(gòu)成立面向電子信息、新材料、新能源與節(jié)能環(huán)保等新興產(chǎn)業(yè)的若干投資基金，以跟進(jìn)投資方式為主，與知名風(fēng)投機(jī)構(gòu)建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，完善機(jī)制運(yùn)行，健全管理制度。完善創(chuàng)業(yè)投資退出機(jī)制，通過股權(quán)上市轉(zhuǎn)讓、協(xié)議轉(zhuǎn)讓、被投資企業(yè)回購、企業(yè)并購等方式撤出創(chuàng)業(yè)投資。

（四）鼓勵(lì)企業(yè)爭取股份上市或開展非上市公司股權(quán)流動(dòng)等科技金融改革創(chuàng)新試點(diǎn)工作。加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新與金融創(chuàng)新的結(jié)合，建立科技金融合作機(jī)制。落實(shí)省、市、區(qū)鼓勵(lì)企業(yè)上市政策。重點(diǎn)跟蹤、服務(wù)有意愿上市的高新技術(shù)企業(yè)，在東湖國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開通代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)后，爭取我區(qū)創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)、科技型企業(yè)進(jìn)入東湖示范區(qū)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)。

四、支持科技服務(wù)體系建設(shè)

（一）抓緊實(shí)施國家級新材料孵化器改擴(kuò)建工程，擴(kuò)大規(guī)模，美化環(huán)境，提升功能，打造品牌，為科技成果轉(zhuǎn)化、科技型中小企業(yè)培育和科技企業(yè)家的培養(yǎng)提供良好的孵化空間和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。切實(shí)安排好畢業(yè)企業(yè)在區(qū)落戶，支持發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)和樓宇經(jīng)濟(jì)。

（二）發(fā)揮技術(shù)市場作用，落實(shí)國家促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠政策。鼓勵(lì)企業(yè)開展技術(shù)交易活動(dòng)，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

第8篇：股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅范文

關(guān)鍵詞：保稅區(qū);自貿(mào)區(qū);稅收優(yōu)惠

一、我國保稅區(qū)的發(fā)展概況

改革開放以來，為了推動(dòng)對外開放的進(jìn)程，我國采取了一系列措施發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，如建立經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等開放措施，保稅區(qū)作為新生物也應(yīng)運(yùn)而生。通常，人們將保稅區(qū)定義為：保稅區(qū)是海關(guān)所設(shè)置的或經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)注冊的特定地區(qū);國外商品在海關(guān)監(jiān)管下，可暫時(shí)不用交納進(jìn)口稅存入保稅區(qū)內(nèi);如是出口則不需交納出口稅，若進(jìn)入國內(nèi)市場銷售，則必須交納進(jìn)口稅。保稅區(qū)是根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略需要，進(jìn)一步發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)和逐步探索自由經(jīng)濟(jì)區(qū)運(yùn)作方面與國際慣例接軌，借鑒國外自由經(jīng)濟(jì)區(qū)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上成立的，是適應(yīng)跨國公司運(yùn)作和現(xiàn)代物流發(fā)展需要的新興區(qū)域，是我國目前開放層次最高、政策最優(yōu)惠、功能最齊全、區(qū)位優(yōu)勢最明顯的保稅監(jiān)管區(qū)域。

1990年6月，國務(wù)院正式批準(zhǔn)設(shè)立了我國第一個(gè)保稅區(qū)――上海外高橋保稅區(qū)。它是目前我國開放度最高和自由度最大，也是唯一實(shí)行全封閉隔離的自由經(jīng)濟(jì)區(qū)，在關(guān)稅政策等措施方面最接近國外自由貿(mào)易區(qū)模式。1990年至1996年間，國務(wù)院共批準(zhǔn)成立了15個(gè)保稅區(qū)，具體是：上海（外高橋）、天津港、深圳（福田、沙頭角、鹽田）、廣州、大連、青島、張家港、寧波、汕頭、廈門、福州、海口、珠海等城市的保稅區(qū)、洋浦開發(fā)區(qū)。

二、我國保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（1）從稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)上看，現(xiàn)行的優(yōu)惠政策存在普遍性優(yōu)惠多，特定性優(yōu)惠較少的狀況。我國保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的主要對象是外資企業(yè)，對中資企業(yè)優(yōu)惠較少。

（2）在優(yōu)惠形式上，主要采取的是降低稅率、定期減免、退稅等直接優(yōu)惠方式，對加速折舊、投資抵免、專項(xiàng)費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠運(yùn)用較少。直接優(yōu)惠方式雖然簡單易行，若投資者居住國不承諾予以稅收抵免的稅收饒讓政策時(shí)，優(yōu)惠政策并不能實(shí)際發(fā)揮應(yīng)有的效果。直接優(yōu)惠政策對盈利企業(yè)24是有利的，但不利于前期投入大、高風(fēng)險(xiǎn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、能源交通等項(xiàng)目的激勵(lì)。

（3）出口退稅政策不完善，增加企業(yè)運(yùn)營成本。《出口貨物退（免）稅若干問題的規(guī)定》（財(cái)稅字[1995]092號）規(guī)定：自1995年7月1日起，對非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進(jìn)貨物時(shí)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案增值稅專用發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可按本規(guī)定辦理出口退（免）稅。這一規(guī)定徹底改變了原來從非保稅區(qū)運(yùn)入保稅區(qū)的貨物視同出口的政策，只有貨物實(shí)際銷售離境后才能申請退稅。目前除一些實(shí)行“區(qū)港聯(lián)動(dòng)”的保稅物流園及出口加工區(qū)實(shí)行入?yún)^(qū)退稅外，保稅區(qū)仍未能享受這一政策，無形中增加了保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的運(yùn)營成本。

（4）在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠方面，稅收優(yōu)惠政策未能體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向。現(xiàn)行的優(yōu)惠政策實(shí)行的是一種普惠制優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向功能明顯不足，如凡是生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)均可享受15%低稅率的優(yōu)惠。

（5）從稅收優(yōu)惠政策的立法層次來看，國家尚未制定統(tǒng)一的保稅區(qū)稅收政策。目前涉及保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策的法規(guī)有三個(gè)層次：一是國家各有關(guān)部門出臺的政策法規(guī);二是地方人大和政府出臺的政策法規(guī);三是各保稅區(qū)管委會(huì)和所在地海關(guān)及相關(guān)部門出臺的政策措施。實(shí)行屬地原則，造成了各保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一：在特區(qū)內(nèi)的保稅區(qū)實(shí)行特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，開發(fā)區(qū)內(nèi)的保稅區(qū)實(shí)行開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策的不一致，個(gè)別保稅區(qū)為了獲得更多的稅收優(yōu)惠政策引用外來投資，還實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼，導(dǎo)致保稅區(qū)間稅收競爭的加劇，不利于保稅區(qū)的健康發(fā)展。

三、中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)之稅收圖景

（一）已出臺的配套稅收政策

以下是已出臺的配套稅收政策：

1、進(jìn)口稅收規(guī)定。財(cái)政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局于2013年10月15日聯(lián)合《關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易實(shí)驗(yàn)區(qū)有關(guān)進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2013]75號，以下簡稱“75號文”）。75號文在保留了普通保稅區(qū)政策的基礎(chǔ)上，借鑒了天津東疆保稅區(qū)租賃飛機(jī)的優(yōu)惠政策以及橫琴、平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)的部分政策。

2、非貨幣資產(chǎn)對外投資的企業(yè)所得稅規(guī)定。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于2013年12月2日聯(lián)合《關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（以下簡稱“91號文”）。

91號文中5年遞延納稅的規(guī)定實(shí)際上是在上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)延續(xù)了原《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）中的類似規(guī)定。

（二）有待落實(shí)的稅收政策

《總體方案》中的下列稅收政策還有待于具體文件的出臺：

1、《總體方案》規(guī)定對試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊

缺人才的獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行已在中關(guān)村等地區(qū)試點(diǎn)的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅政策。但是，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)有關(guān)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2013]15號）尚未涵蓋上海自貿(mào)區(qū)。該股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅政策如何在上海自貿(mào)區(qū)適用尚待進(jìn)一步規(guī)定。

2、《總體方案》規(guī)定“完善啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)政策，適時(shí)研究擴(kuò)大啟運(yùn)地、承運(yùn)企業(yè)和運(yùn)輸

工具等試點(diǎn)范圍”。目前啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)政策主要依據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海試行啟運(yùn)港退稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]14號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于《啟運(yùn)港退（免）稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第44號）的規(guī)定。啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)的適用范圍是“從青島、武漢（以下合稱啟運(yùn)地）啟運(yùn)報(bào)關(guān)出口，并由上海浦海航運(yùn)公司、中外運(yùn)湖北有限責(zé)任公司承運(yùn)，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)上海（以下稱離境地）洋山保稅港區(qū)（以下稱離境港）離境的集裝箱貨物”。因此，啟運(yùn)港退稅政策如何在上海自貿(mào)區(qū)適用有待進(jìn)一步規(guī)定。

3、《總體方案》還規(guī)定“在符合稅制改革方向和國際慣例，以及不導(dǎo)致利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵

蝕的前提下，積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策”。境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策是一個(gè)比較新的提法。該原則性規(guī)定是否為在上海自貿(mào)區(qū)進(jìn)行稅收政策的創(chuàng)新開辟了一個(gè)新的空間有待觀察。

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第9篇：股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅范文

[關(guān)鍵詞]

二、政府利用稅收政策支持物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)發(fā)展的必要性

(一)基于外部性與公共物品理論

物聯(lián)網(wǎng)作為最為前沿的信息產(chǎn)業(yè)，最具有戰(zhàn)略意義的新興產(chǎn)業(yè)，所帶來的新技術(shù)新知識無疑具有一定的公共產(chǎn)品特性，而物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展所需要的良好的法律制度建設(shè)、市場環(huán)境、完善的支持服務(wù)體系以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等一系列產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，更是具有明顯的公共物品特征。由物聯(lián)網(wǎng)帶來的新的信息革命，必將深遠(yuǎn)地改變世界的面貌，必將影響到人們的每一個(gè)產(chǎn)業(yè)，影響到人們的每一處生活。其深刻的滲透性和深遠(yuǎn) 的社會(huì)效應(yīng)，顯然也具有極大的正外部性。而公共物品的效益的外在化，會(huì)導(dǎo)致市場供給不足，資源配置的不當(dāng)。這無疑會(huì)嚴(yán)重影響并制約物聯(lián)網(wǎng)的建設(shè)與發(fā)展。而矯正市場失靈的最基本方法，就是由政府借助各種政策工具，如財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠政策等使物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)發(fā)展的外部效益內(nèi)部化，實(shí)現(xiàn)私人產(chǎn)品收益與社會(huì)產(chǎn)品效益的一致。

(二)基于信息不對稱理論

眾所周知，信貸市場屬于典型的信息不對稱領(lǐng)域。籌資者往往對自身的信用和項(xiàng)目投資前景擁有信息優(yōu)勢，而投資者和商業(yè)銀行在信息上處于劣勢。一般來說，科技型中小企業(yè)建立時(shí)間短，無法擁有良好的信譽(yù)，且業(yè)務(wù)新、市場前景不明朗，因此為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，投資者往往“逆向選擇”風(fēng)險(xiǎn)較低的大型傳統(tǒng)企業(yè)，而那些科技型中小企業(yè)往往得不到充分的資金投入。這將使得像物聯(lián)網(wǎng)這樣具有高風(fēng)險(xiǎn)的新興產(chǎn)業(yè)得不到充分的資本投入。

針對客觀存在的信息不對稱，作為宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)者，政府有必要通過建立健全推動(dòng)科技創(chuàng)新的激勵(lì)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、補(bǔ)償機(jī)制，調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)中的各種利益關(guān)系，尋求經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的優(yōu)化和資源的有效配置。而稅收政策的制度安排是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，鼓勵(lì)引導(dǎo)各類風(fēng)險(xiǎn)資本進(jìn)入新興產(chǎn)業(yè)的不二選擇。

(三)基于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論

制度對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用體現(xiàn)在兩方面，一方面，制度創(chuàng)新本身就是一種生產(chǎn)力；而另一方面，有效的制度可以降低技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的交易成本，從而促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。從宏觀層面來看，制度能促進(jìn)一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，主要表現(xiàn)為一國有效的制度環(huán)境及制度能減少交易中的不確定性，降低了社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的交易成本。從微觀層次來看，制度能促進(jìn)一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，主要表現(xiàn)為有效的制度能解決激勵(lì)和約束兩大市場經(jīng)濟(jì)中的基本問題。因此，政府積極探索、制定、理順有利于新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，特別是物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的新的稅收制度與政策，必將進(jìn)一步推動(dòng)物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)和發(fā)展，進(jìn)一步解放生產(chǎn)力。

三、我國現(xiàn)有稅收政策存在的問題

雖然我國目前沒有專門針對“物聯(lián)網(wǎng)”產(chǎn)業(yè)建設(shè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)作為一新興產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)鏈中的部分企業(yè)具有高科技特征，現(xiàn)有的一些法定稅收優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠和專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，如技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策，軟件企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，支持創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資、科技孵化企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策等，對物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用服務(wù)開展事實(shí)上也起到了一定的促進(jìn)作用。但由于現(xiàn)有的一些政策缺乏針對性，難以發(fā)揮很好的作用。

(一)物聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)有稅收政策并不能作用到關(guān)鍵環(huán)節(jié)

物聯(lián)網(wǎng)作為一個(gè)創(chuàng)新的概念，它包括應(yīng)用創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新，而所有的技術(shù)創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新都是以應(yīng)用創(chuàng)新為引導(dǎo)，同時(shí)又是因應(yīng)用創(chuàng)新的存在而存在的。也就是說，傳感技術(shù)、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)運(yùn)算、技術(shù)服務(wù)等新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品都是因?yàn)橛辛藨?yīng)用創(chuàng)新才得以創(chuàng)新的，即有了應(yīng)用創(chuàng)新后，才有其他環(huán)節(jié)的各種創(chuàng)新。因此，稅收政策扶持的首要對象是應(yīng)用創(chuàng)新。然而應(yīng)用創(chuàng)新本身在現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策體系中無法認(rèn)定為新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品，其企業(yè)也無法認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。因此，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策無法很好地作用到關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也無法發(fā)揮其最大作用，需要出臺針對物聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策，找準(zhǔn)優(yōu)惠的著力點(diǎn)，促進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。

(二)物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)是一項(xiàng)綜合性的產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)有稅收政策難以發(fā)揮自動(dòng)調(diào)節(jié)作用

物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)鏈包括應(yīng)用解決方案、傳感感知、傳輸通信、運(yùn)算處理等環(huán)節(jié)，每一個(gè)物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品或物聯(lián)網(wǎng)項(xiàng)目都包含了這四個(gè)環(huán)節(jié)的產(chǎn)品和技術(shù)。作為物聯(lián)網(wǎng)的最終產(chǎn)品，它既不是某一個(gè)具體產(chǎn)品，也不是某一項(xiàng)或多項(xiàng)技術(shù)，它是多種產(chǎn)品、多種技術(shù)的綜合工程。所以，各個(gè)環(huán)節(jié)的不同企業(yè)享受不同的產(chǎn)業(yè)稅收政策，可能造成不同環(huán)節(jié)的稅負(fù)不均，不利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，因此需要出臺針對物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品這一特征的稅收優(yōu)惠政策，才能更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

(三)物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品是全新的產(chǎn)品，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的前置條件限制了稅收政策及時(shí)發(fā)揮作用

現(xiàn)有政策中需要一些前置條件，如高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)減按15％，須高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于3％～6％。這對新興的物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來講幾乎是遙不可及的。即使能夠被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，至少到第四年才能享受高新企業(yè)優(yōu)惠稅率的政策，而此時(shí)物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)已經(jīng)過了發(fā)展初期最困難的時(shí)期。又如技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的70％以上，同樣對起步階段的物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不能及時(shí)發(fā)揮政策扶持作用，同時(shí)這一條件對現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)型為物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并沒有吸引力。

(四)現(xiàn)有稅收政策缺少對物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品消費(fèi)環(huán)節(jié)的政策支持，難以有力拉動(dòng)物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展初期是以政府引導(dǎo)促進(jìn)、重點(diǎn)應(yīng)用示范為主導(dǎo)，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈的形成和發(fā)展，企業(yè)應(yīng)用、行業(yè)應(yīng)用是物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的重點(diǎn)。因此，鼓勵(lì)企業(yè)、行業(yè)應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品是促進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的有效手段，稅收政策引導(dǎo)能有效促進(jìn)需求，推動(dòng)物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、行業(yè)對相關(guān)產(chǎn)品的消費(fèi)。目前的各類稅收優(yōu)惠政策中，除所得稅法規(guī)定對投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免外，幾乎沒有其他投資類稅收優(yōu)惠政策。因此，為鼓勵(lì)企業(yè)、行業(yè)對物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的投資或使用，需要適當(dāng)增加投資或消費(fèi)物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。

(五)現(xiàn)有稅收政策體系缺少對創(chuàng)新示范區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，不能有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集聚

產(chǎn)業(yè)集聚的本質(zhì)是把性質(zhì)相同的中小廠商集合起來對生產(chǎn)過程的各個(gè)階段進(jìn)行專業(yè)化分工，實(shí)現(xiàn)作為巨型企業(yè)特征的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。通過優(yōu)化人才、資本、政策和服務(wù)環(huán)境，加快集聚物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，鼓勵(lì)建立物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟，培育具有持續(xù)創(chuàng)新能力和完整配套能力的企業(yè)集群，是產(chǎn)業(yè)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。物聯(lián)網(wǎng)在發(fā)展初期，必須通過產(chǎn)業(yè)集聚建立一個(gè)具有示范效應(yīng)的實(shí)驗(yàn)區(qū)，加速物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通過示范效應(yīng)，帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)和其他地區(qū)的發(fā)展。因此，政府應(yīng)適度給予物聯(lián)網(wǎng)示范區(qū)或?qū)嶒?yàn)區(qū)一些特殊的稅收優(yōu)惠，通過一些政策差別，營造特定區(qū)域的競爭優(yōu)勢，從而起到鼓勵(lì)扶持的作用。

在被調(diào)查的42戶企業(yè)中，已享受

稅收政策的僅16戶，占38％，主要包括高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、軟件產(chǎn)品超稅負(fù)即征即退、軟件企業(yè)所得稅減免等，其中新成立的物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)僅有2戶軟件企業(yè)因被認(rèn)定為“雙軟”企業(yè)而享受到稅收優(yōu)惠政策。可見，對全新的物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來講，享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策非常困難。

四、支持物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

針對我國物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)發(fā)展中暴露出的突出問題和現(xiàn)有稅收政策的不足，我們認(rèn)為要更好地發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)和激勵(lì)作用，最大程度地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，應(yīng)在現(xiàn)有政策基礎(chǔ)上，提高稅收政策的針對 性和有效性，切實(shí)解決物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)發(fā)展中的瓶頸。需要在現(xiàn)有政策享受的范圍的擴(kuò)大和在享受政策的條件簡約化上下功夫，同時(shí)新增一些更具有針對性的政策，以盡快形成較為完善的稅收政策支持體系。

(一)完善現(xiàn)有稅收政策，大力支持研發(fā)、人才培養(yǎng)引進(jìn)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化

在物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)鏈中，各個(gè)環(huán)節(jié)都需要有關(guān)鍵技術(shù)的突破，發(fā)揮稅收政策的杠桿作用，促進(jìn)相關(guān)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用創(chuàng)新，對物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有極大推動(dòng)作用。

1　在鼓勵(lì)技術(shù)研發(fā)投入方面。(1)在較大范圍內(nèi)實(shí)行加速折舊或攤銷辦法。對工業(yè)企業(yè)使用的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行等級劃分，適當(dāng)縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊；對無形資產(chǎn)實(shí)施一次性扣除，使企業(yè)盡快收回成本，增加科技投人。(2)加大對“物聯(lián)網(wǎng)”企業(yè)基礎(chǔ)研發(fā)創(chuàng)新的支持力度。允許企業(yè)、研發(fā)機(jī)構(gòu)沖銷基礎(chǔ)研發(fā)以及與基礎(chǔ)研發(fā)相關(guān)的資本性支出(如購買相關(guān)的儀器設(shè)備、建造實(shí)驗(yàn)室等)，即使新企業(yè)沒有經(jīng)常性利潤可以沖抵，也可將其基礎(chǔ)研發(fā)支出作為當(dāng)期支出，虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)。(3)對物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)使用物聯(lián)網(wǎng)公共設(shè)計(jì)平臺費(fèi)用視同研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，鼓勵(lì)運(yùn)用公共設(shè)計(jì)平臺，提高技術(shù)研發(fā)效率。(4)對科研機(jī)構(gòu)及高等院校對物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)領(lǐng)域的研發(fā)投入實(shí)施更為積極的稅收政策。一是高等院校和科研院所用于改善研究開發(fā)條件的投資部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅；二是擴(kuò)大捐贈(zèng)優(yōu)惠的范圍，鼓勵(lì)社會(huì)各界支持高等院校和科研院所的發(fā)展，只要接受捐贈(zèng)的高等院校和科研院所符合稅收優(yōu)惠條件且運(yùn)行規(guī)范，對捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)給予所得稅優(yōu)惠；三是社會(huì)力量對非關(guān)聯(lián)的高等院校和科研院所的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研發(fā)經(jīng)費(fèi)資助或基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資助支出，其資助支出可以全額在當(dāng)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除或部分扣除。

2　在促進(jìn)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)方面。(1)對領(lǐng)軍型人才的引進(jìn)和投入。建議以股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)入股等形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)的，暫緩征收個(gè)人所得稅；適當(dāng)擴(kuò)大對科技研發(fā)人員技術(shù)成果獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)人所得稅的免稅范圍；對開發(fā)具有自主知識產(chǎn)權(quán)的軟件設(shè)計(jì)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)批準(zhǔn)，可免征個(gè)人所得稅；對從事經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目的海外留學(xué)生取得的工薪收入，在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納所得稅額時(shí)，可按享受附加費(fèi)用扣除。(2)對技術(shù)型人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。建議對高科技人才的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收入，參照企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)，一定額度內(nèi)免征個(gè)人所得稅，超過部分減半征收個(gè)人所得稅；對高等院校、科研機(jī)構(gòu)的專業(yè)技術(shù)人員，在完成本職工作的前提下，兼職從事研究開發(fā)科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)取得的收入，減征或免征個(gè)人所得稅。(3)對技術(shù)人員和技術(shù)性操作人員的培訓(xùn)。建議對物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)T工的教育、培訓(xùn)費(fèi)用全額予以稅前扣除，鼓勵(lì)企業(yè)對職工的在職教育與培訓(xùn)。

3　在促進(jìn)研發(fā)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化方面。(1)擴(kuò)大“四技”收入免稅范圍，對企業(yè)和高等院校、科研院所從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，或與物聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，均免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；將投資抵免這一稅收激勵(lì)政策納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，對企業(yè)單位、科研院所從事技術(shù)引進(jìn)、吸收等方面的設(shè)備投資、技術(shù)投資的部分可在應(yīng)納稅所得額中抵免企業(yè)所得稅，加速應(yīng)用研發(fā)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)讓。(2)對符合創(chuàng)新條件的技術(shù)設(shè)備投資實(shí)行稅收抵免，即對符合創(chuàng)新條件的企業(yè)，對其技術(shù)先進(jìn)的設(shè)備投資給予稅恢抵免，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，為企業(yè)科技再投資創(chuàng)造條件。同時(shí)為促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和新型企業(yè)成長，鼓勵(lì)以技術(shù)投資入股，建議對引進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行規(guī)模化生產(chǎn)的創(chuàng)業(yè)孵化、創(chuàng)新服務(wù)的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其無形資產(chǎn)攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

(二)適當(dāng)擴(kuò)大政策的適用范圍，加大吸引風(fēng)險(xiǎn)資本投資力度，鼓勵(lì)現(xiàn)有物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)發(fā)展相關(guān)設(shè)施的投入

1　在吸引風(fēng)險(xiǎn)投資投入方面。由于目前物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展僅處應(yīng)用創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)形成的初期，且需高投入，具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特點(diǎn)，除需政府大規(guī)模對公共管理服務(wù)應(yīng)用的投入外，稅收政策應(yīng)引導(dǎo)社會(huì)資本、民間資本的投入。建議擴(kuò)大創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資中小高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，即創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。將物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)視同中小高新技術(shù)企業(yè)，同樣享受相關(guān)政策，以鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的投資。

2　在鼓勵(lì)物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)加大相關(guān)設(shè)施的投入方面。一是對投資重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、信息網(wǎng)絡(luò)、技術(shù)研發(fā)中心的企業(yè)，其相關(guān)費(fèi)用予以一次性稅前列支；二是對購入的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)用于物聯(lián)網(wǎng)項(xiàng)目建設(shè)，給予3～5年免征房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠；三是對于中小企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評估增值轉(zhuǎn)增股本的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，暫緩征收所得稅。用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人股份部分，暫緩征收個(gè)人所得稅。

(三)以建立國家級物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)試驗(yàn)園區(qū)為載體，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)集聚，促進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)集成創(chuàng)新

產(chǎn)業(yè)集聚有利于外部規(guī)模經(jīng)濟(jì)的發(fā)揮，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。為了形成物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)應(yīng)用試點(diǎn)和技術(shù)集群，形成物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)分工集群，加快物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，建議在物聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新示范區(qū)的基礎(chǔ)上，建立國家級物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)試驗(yàn)園區(qū)，以區(qū)域性政策為試點(diǎn)，吸引產(chǎn)業(yè)集聚，以產(chǎn)業(yè)試驗(yàn)園區(qū)帶動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。一是對進(jìn)入園區(qū)的物聯(lián)網(wǎng)核心企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15％的稅率收企業(yè)所得稅；二是園區(qū)內(nèi)物聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中涉及軟件產(chǎn)品和集成電路的企業(yè)均實(shí)行增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分的即征即退；三是對物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)園區(qū)管理機(jī)構(gòu)自用以及無償或通過出租等方式提供給園區(qū)企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。

(四)通過稅收政策加速物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品市場的培育與發(fā)展

1　在促進(jìn)應(yīng)用示范方面。建議將應(yīng)用示范工程的支出作為費(fèi)用一次性稅前扣除。

2　在擴(kuò)大市場有效需求方面。(1)企業(yè)購進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品均可按電子產(chǎn)品人固定資產(chǎn)，縮短折舊年限，對購入物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品、項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用也列入增值稅抵扣項(xiàng)目等。(2)比照軟件和集成電路企業(yè)超稅負(fù)部分即征即退政策，對“物聯(lián)網(wǎng)”一定范圍內(nèi)的產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目，如技術(shù)咨詢、服務(wù)、軟件維護(hù)等參照技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策或比照軟件企業(yè)超稅負(fù)部分即征即退等。

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