企業審核意見精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的企業審核意見主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：企業審核意見范文

【關鍵詞】企業 內部控制 審計 問題 建議

一、我國企業內部控制審計存在的問題

2011年10月11日，中國注冊會計師協會印發了《企業內部控制審計指引實施意見》，為我國注冊會計師內部控制審計提出了更具體、明確的指引，但面對復雜多變的經濟技術環境，我國內部控制審計還存在很多問題。

（一）內部控制審計制度的法律層次相對較低。

我國關于內部控制審計的制度主要有《審核指導意見》、《征求意見稿》、《基本規范》和《審計指引》。雖然有這么多內部控制審計制度，但是所有這些制度的法律層次較美國SOX法案明顯偏低，不具備足夠強大的威懾力和影響力，原則性意見和指導性規則較多，但可操作性不強。這使注冊會計師在執行內部控制審計業務時，容易將其與財務報告審計中內部控制審計相混淆，無法正確區分兩者，無法保證內部控制審計的真實意義，確保內部控制的有效性。

（二）內部控制審計范圍、目標、程序不夠明確。

首先，內部控制審計的范圍直接決定著審計的質量、成本和責任，決定著審計的可行性。為了遏制內部控制的各種可能的外部性，為財務報表使用者提供盡可能多的附加信息，促進被審計單位全面加強內部控制建設，內部控制審計應當以整個內部控制為審計范圍。但是，由于內部控制是一個內容廣泛的概念，至今沒有一個明確的邊界。其次，內部控制審計目標不是很明確。內部控制審計目標決定著審計的范圍、審計程序的選擇與運用、審計意見的表達、審計質量的衡量和審計責任的界定。

（三）注冊會計師對內部控制的審計工作重視不夠。

在很多案例中，注冊會計師審計之所以未能發現被審計單位存在的錯誤和弊端，一個重要的原因就是對被審單位的業務流程缺乏深入的了解，忽視了對被審計單位內部控制進行審計這個環節。在會計師事務所中，合伙人對注冊會計師進行審計過程中要求最多的就是進行了多少實質性程序，而很少過問是否進行了控制測試，以及如何進行的控制測試。所以，大多數審計人員對待控制測試的態度多是可有可無，或應付了事。

二、改進我國企業內部控制審計的措施建議

（一）規范內部控制審計工作方法和程序。

雖然內部控制配套指引對于內部控制審計的工作方法和程序有了適當的指導，但據不完全統計，注冊會計師依據配套指引開展內部控制審計，不同的事務所或不同的項目組執行程序仍然大有區別，可見指引不足夠規范，需進一步詳細明確工作目標、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內部控制審計的可操控性，一定程度上降低內部控制審計風險。

（二）健全內部控制審計質量控制制度。

針對內部控制審計這一新業務，會計師事務所首先應積極開展相關專業研究，加緊建立和完善內部控制審計的業務流程和質量控制體系，制定和運用審計質量控制政策與程序規范服務標準，建立與企業、行業專家的專業合作機制，以保障內部控制審計業務的順利開展。其次要制定相關業務人才培養和儲備方案，加強注冊會計師核心能力的培養，加大培訓投入，逐步改善注冊會計師知識、能力結構不合理的現狀，以適應內控審計這一新業務的需要。會計師事務所要建立健全一套嚴密、科學的內部質量控制制度，并把這套制度推行到每一個人、每一部門和每一項業務，迫使審計人員按照專業標準的要求執行，保證整個會計師事務所的審計質量。

（三）提高注冊會計師的職業判斷能力。

財務報告內部控制審計對注冊會計師的職業判斷能力和專業勝任能力都有更高的要求。比如，在財務報告內部控制審計完成控制測試后，注冊會計師需要評價內部控制存在的缺陷，并根據內部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型，其中缺陷評估是內部控制審計最困難的方面之一。鑒于各個不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業判斷。注冊會計師應積極參加職業培訓和后續教育，有計劃地參與那些與個人和事務所目標相一致的培訓項目。同時還應該有意識地多與其他審計人員交流執業經驗，或向專家請教，不斷豐富自己的經驗，提高判斷技巧。

（四）整合財務報告內部控制審計與財務報表審計。

整合審計可分為以下三種情況：第一，當注冊會計師接受委托對企業財務報表進行審計的同時，又受托對該企業內部控制進行審計。此時注冊會計師需要對內部控制進行審計并提出審計報告，在其進行財務報表審計時可以直接利用內部控制審計報告中對內部控制有效性的結論作為對控制風險的評估，最終確定實質性程序的性質、時間和范圍。第二，當注冊會計師已對內部控制進行了審計并已提供審計報告，之后又接受委托對該企業財務報表進行審計。第三，當注冊會計師先接受委托對企業財務報表進行審計，并提供了財務報表審計報告，此后才接受委托對該企業的內部控制進行審計。在這種情況下，注冊會計師在內部控制審計中可以利用財務報表審計中的內部控制評價結論，但這一結論的準確度一般不高，注冊會計師不能直接利用，而應在其基礎上，補充和擴大內部控制測試范圍，以收集更充分的有關財務報告內部控制有效性方面的證據，出具審計報告。

結束語

總之，我們如果要保證企業健康的發展，就要不斷完善和創新我們的審計制度，克服和改善企業內部控制審計中的問題。企業內部控制審計是優化和提高企業自身經濟效益的有效途徑，也是改善和規范企業內部控制和管理的一個重要手段。

參考文獻：

第2篇：企業審核意見范文

[關鍵詞]醫院文化核心競爭力

隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善和新的醫療衛生體制改革的不斷深入,醫療機構之間的競爭日趨熱化,醫院之間的競爭已從傳統的設備競爭、技術競爭上升為服務競爭和文化競爭。而醫院文化作為社會主義文化的重要組成部分,是醫院持續發展的生命力,必將成為研究市場經濟體制下醫院管理工作的一個新課題。

一、醫院文化

醫院文化是指醫院在長期的醫療、科研、教學等活動中,逐步形成的,具有本院特色的基本信念、價值觀念、道德規范、規章制度、生活方式和人文環境,為全院員工認可和遵循的思維方式和行為方式的總和。

醫院文化的內涵包括醫院精神、制度文化、物質文化三方面的內容。其中精神文化是靈魂,是從制度文化、物質文化中提煉濃縮的文化精華;制度是保證,精神文化只有通過制度文化建設,才能逐漸內化,成為醫院職工的行為準則;物質文化是精神文化、制度文化建設的物質基礎,三者有機結合,缺一不可。優秀的醫院文化能夠為醫護員工確立一種具有群體心理定勢的指導意識,建立共同的文化氛圍,樹立共同的價值觀、激發醫護員工愛崗敬業、奮發向上的工作熱情,使醫護員工的積極性、主動性、創造性最大限度地加以發揮,從而產生歸屬感、使命感、凝聚力和向心力。

二、醫院文化建設的作用

當今時代是一個以文化論輸贏的時代,一個沒有文化的醫院絕對走不遠。醫院之間的競爭,起初拼的是設備和技術,但是到了最后拼的是文化。醫院文化是一個醫院生存和發展的根本,是醫院的“靈魂”。誰擁有了符合社會和時代需要的先進的醫院文化,誰就會在激烈的醫療市場競爭中構建起自己的長久的競爭力。先進的醫院文化,可以使醫院員工得到明確的指引和激勵,形成高度的默契和信任,從而更好地為實現共同目標而奮斗。理論研究和實踐經驗都表明,醫院文化是醫院生產力、生命力和內在活力的核心要素之一。

第一,支撐醫院的發展戰略。在激烈的市場競爭中,醫院想又好又快發展,必須要以適應醫院現狀的文化作支撐,只有擁有了文化優勢,才擁有競爭優勢和發展優勢。醫院文化建設對醫院發展戰略構成強有力的支撐主要表現在以下兩個方面:一是通過核心價值觀來選擇、判斷發展戰略是否符合價值追求,會不會偏離發展的基本宗旨;二是建立對使命、愿景、價值觀的廣泛認同,形成統一的醫院意志和行動模式,支持醫院戰略的實施。

第二,增強醫院核心競爭力。醫院核心競爭力是指醫院長期形成的、蘊含于醫院內質中的、獨具的、支撐醫院過去、現在和未來的競爭優勢,是使醫院在競爭環境中能夠長時間取得主動權的核心能力,是處于核心地位的、影響全局的競爭力。加強醫院文化建設能增強醫院核心競爭力原因有如下三點:其一,醫院文化是醫院的靈魂,是醫院員工的精神支柱。加強醫院的文化建設,可以增強凝聚力,激發創造力,使全體員工發揚團隊精神、拼搏進取、從而提高醫院核心競爭力。其二,醫院文化是醫院理念創新的基礎。加強醫院文化建設,塑造與建立人本思想,推動員工觀念和思路不斷創新,促進員工不斷解放思想,求真務實,與時俱進,推動醫院發展戰略、制度建設、技術創新和經營方式等的不斷變革,從而提高醫院核心競爭力。其三,醫院文化是醫院精神的升華。加強醫院文化建設能提高醫院的知名度、美譽度、誠信度、忠誠度,不斷弘揚和升華醫院精神,使員工達到一種崇高的思想境界,從而提高醫院的核心競爭力。

第三,構建和諧醫患關系。醫療行業的一個顯著特點是“從人到人”,這二者的關系就是“醫患關系”。近年來,以“看病難、看病貴”為代表的熱點問題使醫患關系受到了從未有過的挑戰。一方面,歷史上形成了以醫務人員為中心的局面,患者在醫療活動中始終處于被動地位,因此過去醫院文化展示的大多以臨床技術為主要內容,忽視了患者的感受。另一方面,隨著生活水平的不斷提高,患者對醫院的要求日益提高,認為患者一旦到了醫院,就應該“包治百病”、“藥到病除”,不知道幾千種疾病,被醫學真正發現和掌握的只有幾百種,還要求環境好、自尊、維權等。所以在如今的“一切以病人為中心”的世界醫學進步潮流面前,醫院難以適應廣大患者對醫療服務的更高層次的需求。醫院文化的兩個最顯著特點是“以人為本”和“以文化人”,加強醫院文化建設,就是要通過樹立“以人為本”、“以病人為中心”的服務理念,培養職工建立科學發展觀和社會主義核心價值體系,把職工的發展前途與醫院的發展改革有機結合起來。只有加強醫院文化建設,堅持“以病人為中心”的核心價值觀和“以人為本、以文化人”的管理理念,推行人文關愛與服務,加強醫患溝通,在醫患之間架起互相信任、互相尊重、互相理解、互相幫助的橋梁,才能構建和諧醫患關系。

三、如何加強醫院文化的建設

先進的醫院文化能夠增強醫院的活力,促進醫院在激烈的市場競爭中具有強大的競爭力、生存力和無限的發展力,因此加強醫院文化建設對未來醫院的發展將是十分必要的,那么我們應該如何加強醫院文化的建設?

第一,建立科學的醫院管理體系。醫院文化是一種管理文化,因此開展醫院文化建設,必須有一套科學的管理體系。醫院管理體系應包括管理體制、醫療安全管理、醫院形象、信息系統和醫院組織及人力資源等內容。一個科學的醫院管理體系不僅能夠增強職工的向心力、凝聚力,增強職工的榮譽感、歸屬感,而且能夠提高職工素質,引導職工樹立健康的、積極向上的道德觀念和價值取向。

第二,重視人才隊伍建設。人才戰略是醫院發展戰略的首要戰略,因為醫療市場一切要素的競爭,無論是技術、服務,還是經營、管理,歸根結底都是人才的競爭。因此在如何配置人才、吸納人才、留住人才、用好人才的工作上,要求醫院要把“以人為本”的理念貫穿于人才管理的全過程,制定科學合理又富有創新的包括績效考核制度、競爭激勵制度、全員聘用制度等內容的一系列規章制度,營造有利于優秀人才脫穎而出、能上能下、人盡其才、才盡其用的良好氛圍,讓人才充分感受到知識的價值和優勝劣汰的競爭法則。

第三,提高醫院管理者自身素質。醫院文化其實就是一種管理文化,因此醫院管理者的經營思想、行為準則,甚至個性特質都直接影響著醫院文化的培育和發展。在醫院文化建設中,醫院管理者起著工程師的作用,既是醫院文化的設計者,也是醫院文化的塑造者和傳播者,沒有醫院管理者的設計和塑造就難以形成獨具特色的現代醫院文化。

第四,確立“以病人為本”的理念。病人是最需要服務的人,醫生和護士是直接為病人服務的人,必須確立“以病人為本”的服務理念。醫院的一切行為,都應以滿足患者的需求為出發點,以醫療質量、優質服務為立足點,以換取患者滿意感動為目標,這應是我們的服務理念。所以我們真正做到尊重病人、關心病人、理解病人、幫助病人、感動病人。通過開展以“一張笑臉、一聲問候、一次詳細的入院介紹、一張舒適的病床、一壺熱水、一個整潔的環境”的活動,為病人提供溫馨、細心、愛心、耐心的服務,讓患者到了醫院就有回家的感覺,心理的創傷得以慰藉。

第五,發揚“愛崗敬業”的主人翁精神。通過愛崗敬業教育讓員工知道無論多么平凡的工作崗位,都能做出不平凡的業績。激發員工的主人翁意識,關心集體,關心醫院的發展,在工作中及時發現并反饋醫療質量、醫院服務等各方面存在的問題,能提出合理化建議。

第六,實施品牌戰略。品牌是醫院的無形資產,優秀的品牌體現了醫院的文化、管理、質量、服務、效率等要素,是醫院核心競爭力和醫院精神在醫療實踐中的凝結與體現。醫院核心競爭力是醫院在長期的醫療服務過程中形成的不易被競爭對手模仿和替代的競爭優勢,是醫院在競爭中取得可持續生存和發展的核心競爭力。

第七,在繼承的基礎上不斷創新。醫院要發展就必須不斷創新,保持原狀就是后退,不思進取必然被無情淘汰。在醫院的發展過程中,醫院文化建設必然要隨著醫院管理的創新而不斷豐富和充實新的內涵。醫院文化的創新體現在醫院管理的創新之中,包括制度創新、技術創新、服務創新和觀念創新。觀念的創新是前提,技術和服務的創新是重點,制度創新是保障。

著名企業文化專家孟凡馳教授曾經說過:我們的醫院同世界接軌,許多領導和醫務人員還只能從博弈規則的技術層面去實踐,看不到博弈規則的深層——文化層面,因而使許多技術、制度、設備等先進的東西發揮不了應有的作用。隨著學習實踐科學發展觀活動的深入開展和國家新醫改的試點,極大地推動了醫院文化建設的進程,日益深化的衛生體制改革,為醫院文化搭建了更多的平臺、提供了更多的載體,建設醫院文化從認識上、組織上和實際工作上得到進一步提升,因此越來越多的醫院把醫院文化作為醫院發展的制高點,制定醫院文化戰略,實施醫院文化工程,構建醫院文化體系,努力開創醫院文化建設的新局面。

參考文獻:

[1]盧偉,姚碧文,段寧等.我院黨建工作的實踐與探索[J].中國醫院,2007,11(11):442-46.

[2]侯慶中,孟慶春.關于構建醫患關系的思考與實踐[J].中國醫院管理,2007,27(12):77-78.

[3]李國強.試論醫院文化建設[J].現代醫藥衛生,2008,(3):461-462.

第3篇：企業審核意見范文

基金項目：全國會計科研課題重點項目（項目編號：2015KJA019）；江蘇高校優勢學科二期項目“現代審計科學”

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）17-0011-06

摘要：文章提出一個將理論、信息含量理論、保險理論、信號傳遞理論融于一體的民間審計需求理論框架。企業存在多種委托關系，在各種委托關系中，由于人性自利，人可能產生問題，由于有限理性，人可能產生次優問題。針對這些問題和次優問題，委托人存在審計需求，表現為經濟行為主題、制度主題、財務信息主題、非財務信息主題，解釋經濟行為主題和制度主題審計需求的是理論，解釋財務信息主題和非財務信息主題審計需求的是信息含量理論和保險理論。人也存在審計需求，表現為經濟行為主題、制度主題、財務信息主題、非財務信息主題，解釋其審計需求的理論是信號傳遞理論。

關鍵詞：審計需求 理論 信息含量理論 保險理論 信號傳遞理論

一、引言

16世紀意大利的一些商業城市中出現了一批具有良好會計專業知識且專門從事查賬和公正工作的專業人員，這是民間審計的起源。1720年，英國議會組織了一個特別委員會對“南海泡沫”事件進行查證，由于牽涉到許多會計問題，特別委員會特邀了精通會計的查爾斯?斯內爾（Charles Snell）參與調查，他于1721年以“會計師”名義出具了“查賬報告”，這標志著民間審計師的正式誕生（中國注冊會計師協會，2011）。時至今日，民間審計已經成為企業審計的主力軍，在經濟社會生活中發揮著不可或缺的重要作用。

然而，企業為什么需要民間審計機構來審計？或者說，是什么力量驅動了民間審計機構對企業進行審計？上述問題一般歸結為民間審計需求。現有文獻對民間審計需求進行了深入研究，形成了理論、信號傳遞理論、信息含量理論、保險理論等多種觀點。然而，民間審計需求還有一些重要的問題需要解答，例如，不同的委托關系是否有不同的審計需求？不同的需求者是否有不同的審計需求？針對不同的審計主題是否有不同的審計需求？現有的審計需求理論對這些問題未能系統的回答。本文擬在現有審計需求理論的基礎上，系統地回答上述問題，并提出一個將各種需求理論整合于一體的民間審計需求理論框架。

二、文獻綜述

民間審計的主要業務是財務信息審計，現有文獻主要從財務信息審計視角來研究民間審計需求，并形成了四種主流觀點：理論、信號傳遞理論、信息含量理論、保險理論（劉明輝，薛清梅，2000；陳漢文，2012）。

理論是目前審計需求理論中的主流理論，它以企業股東與管理層之間的委托關系為基礎，股東是委托人，管理層是人，認為審計是委托人抑制人機會主義行為，進而降低成本的一種制度設計（Watts，1977；Chow，1982；Watts &Zimmerman，1983；Watts & Zimmerman，1986；DeFond，1992；Abdel-Khalik，1993；Barefield，Gaver & O’keefe，1993；王艷艷、陳漢文、于李勝，2006；高雷、張杰，2011）。

信號傳遞理論認為，企業實際控制人為了某種目的，會通過審計向市場傳遞信號，以表明其自身所具有的優勢，審計發揮的是信號傳遞功能，是否審計、何種審計師審計都有信號作用，如果選擇了審計，與未選擇審計相比，向市場傳遞了一種信號；如果選擇聘請大會計師事務所，與選擇中小會計師事務所相比，也向市場傳遞了信號。很顯然，通過審計傳遞的這些信號，能給企業實際控制人帶來某種利益（Datar ， Felthman & Hughes，1991；胡曉，2007；肖小鳳、唐紅，2010；潘克勤，2010）。

信息含量理論認為，企業可能會操縱財務信息，而審計可以抑制企業對財務信息的操縱，可以增進財務信息的可信性，進而增加其決策有用性（Titman&Truman，1986；陳梅花，2001；宋常、惲碧琰，2005；郭志勇，2008）。

保險理論認為，審計具有保險價值，在審計師承擔法律責任的前提下，審計費用類似于保險費用，財務信息使用者可以通過審計，將其所面臨的財務信息風險全部或者部分地轉移給審計師（Wallace，1987；Dye，1993；Menon&Williams，1994；薛祖云、陳靖、陳漢文，2004；章雁、黃美玉，2014）。

此外，一些文獻研究內部控制審計需求，涉及民間審計需求（陳毓圭，2012；吳秋生，2010；楊瑞平，2010；胡繼榮、徐飛、管小敏，2011；黃秋菊，2014）；一些文獻研究社會責任審計需求，涉及民間審計需求（Park&Brorson，2005；Simnett，Vanstraelen&Chua，2009；沈洪濤、王立彥、萬拓，2011）；還有一些研究內部審計業務外包、政府審計業務外包的文獻，涉及民間審計需求（趙亞娟、林濤，2002；徐向真，2014；賈云潔，2014；鄭石橋，2015）。

上述文獻綜述顯示，現有文獻對民間審計需求有了較深刻的認知。然而，還存在以下問題需要進一步探究：第一，不同委托關系、不同需求者、不同審計主題，是否會有不同的審計需求？第二，各種需求理論中出現的審計需求，哪些要由民間審計機構來供給？第三，各種審計需求理論能否統一于一個框架？本文擬致力于上述問題，并提出一個整合的民間審計需求理論框架。

三、理論框架

企業作為一個存在于社會的組織，有多種委托關系，從外部來說，有股東、債權人這些資金提供者與管理層之間的委托關系，有政府、社會與企業之間的委托關系；從內部來說，上一層級與下一層級形成委托關系。多種類型的委托關系，派生了多種類型的利益相關者，這些相關者對審計的需求多樣化，有些審計需求由民間審計機構來供給，有些審計需求由其他審計機構來供給，由于產生民間審計需求理論的多樣化，所以，從邏輯上來說，正是委托關系多樣化，導致了審計需求多樣化，正是審計需求多樣化，導致了民間審計需求多樣化，從而導致了多樣民間審計需求理論，但是，不同的民間審計需求理論中，有共性因素，這就形成了整合的民間審計需求理論，這也是本文的研究框架（圖1）。

（一）企業委托關系及利益相關者多樣化

委托關系是信息不對稱的利益相關雙方的關系，具有信息優勢的是人，具有信息劣勢的是委托人，一般來說，委托人和人之間具有某種相關利益，圍繞這些相關利益還有相關信息。企業具有許多的利益相關者，并且很多情形下存在利益相關者信息不對稱，進而形成了許多的委托關系，從外部利益相關者來說，主要包括：企業股東及債權人等供資者之間的委托關系，企業與顧客、供應商等經營伙伴之間的委托關系，企業與政府監管部門、稅務機關等政府機關之間的委托關系，還有企業與社會之間的委托關系；從內部利益相關者來說，有各管理層級之間的委托關系，有企業與員工之間的委托關系，對于非獨資企業來說，還有大股東與小股東之間的委托關系，對于股權分散的企業來說，還有小股東與管理層之間的委托關系。多樣化的委托關系，勢必帶來多樣化的利益相關者。企業主要的委托關系的類型及利益相關者如表1所示，如此多樣化的委托關系及利益相關者，勢必產生多樣化的審計需求。

（二）多樣化的潛在審計需求

審計需求有兩個層級，一是潛在需求，二是有效需求，有效需求是潛在需求中能得到滿足的部分，這種審計需求很有可能轉化為審計行動。我們先來分析多樣化的潛在審計需求。

表1所示的10種委托關系中，都存在潛在的審計需求，并且，不同的利益相關者可能會有不同的審計需求，從而需要不同的需求理論來解釋其需求。

1.政府監管部門與企業的委托關系下的潛在審計需求。政府設置了許多行業監管部門，企業從事業務經營活動中，涉及到什么行業，就會受到負責該行業監管的政府部門之監管。一般來說，對于所監管的活動，企業最清楚自己干了什么，處于信息優勢，而監管部門對于企業究竟干了什么，當然不如企業自己清楚，處于信息劣勢。

政府監管部門會存在審計需求，審計需求理論中的理論、信息含量理論、保險理論從不同角度解釋了政府監管部門的審計需求。根據理論，通過審計，可以檢查企業是否存在違反相關法律法規的行為，例如，銀行業不遵守金融法律法規、制造業不遵守環境保護相關法律法規、各類企業不遵守勞動保護相關法律法規等，這類審計需求屬于經濟行為審計主題。根據信息含量理論，通過審計，能增加企業提供相關信息的可信度，從而增加了這些信息對監管部門的決策有用性，這類審計需求屬于非財務信息審計需求。根據保險理論，通過審計，如果發現審計師對特定事項發表了錯誤的審計意見，監管部門可以要求審計師承擔責任，在一定程度上彌補給企業造成的損害，這類審計需求可以是經濟行為主題，也可以是非財務信息主題。

企業作為人，具有信息優勢，但是，其提供的各類信息（這里的信息是廣義的，包括是否遵守法律法規及財務、業務相關的量化信息），政府監管部門可能持有懷疑態度，通過審計，增加了企業提供信息的可信度，審計類似于一個信息可信的信號，這類審計需求可以是經濟行為主題，也可以是非財務信息主題。信號傳遞理論能解釋企業的審計需求。

2.稅務機關與企業的委托關系下的潛在審計需求。對于特定企業的納稅事項，該企業存在信息優勢，稅務機關存在信息劣勢。一般來說，納稅是以財務信息為基礎的，所以，稅務機關希望企業以真實的財務信息為基礎來納稅，審計需求理論中的理論、信息含量理論、保險理論從不同角度解釋了稅務機關的審計需求。根據理論，通過審計，能檢查企業的納稅行為是否符合相關稅務法律法規，這類審計需求屬于經濟行為主題。根據信息含量理論，通過審計，能增加其財務信息、納稅信息的可信度，進而增加這些信息對稅務機關決策的有用性，這類審計需求屬于財務信息審計主題。根據保險理論，如果審計師對納稅相關主題發表了錯誤的審計意見，稅務機關可以要求審計師承擔責任，一定程度上能彌補企業少納稅帶來的稅收損失，這類審計需求屬于納稅行為（經濟行為）主題或納稅信息（財務信息）主題。

企業作為納稅人，也存在審計需求。信號傳遞理論能解釋企業的審計需求。如果企業告訴稅務機關，自己的納稅行為是合規合法的、納稅相關信息是真實的，但是，稅務機關未必相信企業的上述陳述。通過審計，增加了企業這些陳述的可信度，從某種意義來說，審計給企業的陳述或信息貼上了可信任的標簽，審計發揮了陳述或信息可信的信號作用。這類審計需求，既可以是針對納稅行為的，也可以是針對納稅信息的，前者屬于經濟行為主題，后者屬于財務信息主題。

3.社會與企業的委托關系下的潛在審計需求。企業不但要增加其價值，還要承擔社會責任，就特定企業的社會責任承擔來說，企業自己當然最清楚，處于信息優勢，社會沒有企業自己那么清楚，處于信息劣勢。

社會對企業的社會責任之承擔存在審計需求，理論、信息含量理論和保險理論可以解釋社會的審計需求。根據理論，可以對企業承擔社會責任的行為進行檢查，以在一定程度上抑制企業的不適宜行為，這種需求屬于經濟行為主題。根據信息含量理論，通過審計，可以增加企業社會責任相關信息的可靠性，這些信息可能是財務的，也可能是非財務的，這類審計需求屬于財務信息主題或非財務信息主題。根據保險理論，通過審計，如果審計師就企業社會責任特定事項發表了錯誤的審計意見，相關機構可以要求審計師承擔責任，從而一定程度上彌補企業適當行為帶來的損失。這類審計需求，可以是針對企業的社會責任行為，這屬于經濟行為主題，也可以是針對企業社會責任信息，這屬于財務信息主題或非財務信息主題。

企業作為社會責任的人，也可能存在審計需求，信號傳遞理論能解釋這類審計需求。根據信號傳遞理論，企業可以發表陳述，表明其社會責任行為是恰當的，也可以發表信息，表明其履行社會責任的情況。但是，這種陳述或信息，并不一定為社會相關機構或個人所相信，通過審計，增加了企業社會責任相關陳述或信息的可信度，審計對陳述或信息可信性發出了信號。

4.債權人與企業的委托關系下的潛在審計需求。債權人作為委托人，擔心企業實際控制人違背債務合約，從而損害債權人的利益，因此，主觀上存在審計需求。審計需求理論中的理論、信息含量理論、保險理論從不同角度解釋了債權人的審計需求。根據理論，審計可以檢查企業是否存在違反債務合約的機會主義行為，例如，將負債獲得的資金用于風險更高的項目、超過約定的負債水平而增加新的債務等，從審計主題來說，這屬于經濟行為主題審計需求。根據信息含量理論，通過對債務相關信息的審計，增加信息的可信度，從而有利于債權人監視債務合約履行情況，以便于及時采取相關行動，從審計主題來說，這屬于財務信息主題審計需求。根據保險理論，如果審計師對審計主題發表了錯誤的審計意見，債權人可以要求審計師賠償自己的損失，支付給審計師的審計費用類似于保險費用，從審計主題來說，可以是經濟行為主題，也可以是財務信息主題。

企業作為債務人也存在審計需求，希望債權人相信其提供了真實信息并遵守了債務合約，審計需求理論中的信號傳遞理論能解釋企業的這種審計需求。因為企業自己告訴債權人，說沒有違約、提供的信息是真實的，債權人可能持懷疑態度，通過外部審計師的審計意見，就傳達了一個信號，這個信號表明，企業的信息是真實的、行為是遵守合約的，從審計主題來說，包括財務信息主題和經濟行為主題。

5.顧客與企業的委托關系下的潛在審計需求。顧客從企業購買商品或服務，對于該商品或服務及相關信息，處于劣勢，企業處于信息優勢。顧客作為信息劣勢方，存在潛在的審計需求，信息含量理論、保險理論能解釋顧客的這種需求。根據信息含量理論，通過審計，能增加企業提供的商品或服務及相關信息的可信度，從而增加這些信息對顧客的決策有用性，這些信息主要是關于該商品或服務品質及生產銷售方面的，屬于非財務信息主題。根據保險理論，企業提供了商品或服務及相關信息，審計師對這些信息的可靠性發表了意見，如果審計師發表了錯誤的審計意見，則顧客可以要求審計師承擔責任，從而在一定程度上彌補顧客的損失。

企業作為人，也存在潛在審計需求，信號傳遞理論可以解釋這種審計需求。企業給顧客提供了商品或服務及相關信息，但是，顧客未必相信這些信息，通過審計，相當于由第三者告訴顧客，這些信息是可信的，審計發揮了信息可信的信號作用。

6.供應商與企業的委托關系下的潛在審計需求。供應商為企業提供商品或服務，對于該商品或服務來說，處于信息優勢，這屬于顧客與企業的委托關系。但是，企業購買商品或服務是要付款的，對于企業的支付能力，供應商則處于信息劣勢，企業處于信息優勢。

供應商作為信息劣勢方，存在潛在的審計需求。信息含量理論、保險理論能解釋顧客的這種需求。根據信息含量理論，通過審計，能增加企業財務信息的可信度，從而增加這些財務信息對供應商決策的有用性，這類審計需求屬于財務信息主題。根據保險理論，企業提供的信息經過審計后，如果審計師發表了錯誤的審計意見，而企業又未能如約支付貨款，供應商可以要求審計師承擔責任，一定程度上彌補貨款損失，這類審計需求屬于財務信息主題。

企業作為人也可能存在潛在審計需求，信號傳遞理論能解釋企業的這種審計需求。根據信號傳遞理論，企業給供應商提供了證明其支付貨款能力的相關信息，但是，供應商未必相信這些信息，通過審計，告訴供應商，企業提供的相關財務信息是可信的，這類似于給企業財務信息貼上了可信的標簽，審計發揮了傳遞財務信息可依賴信號的作用，這種審計需求屬于財務信息主題。

7.員工與企業的委托關系下的潛在審計需求。員工的收入來源于企業，個人事業前途也與企業休戚相關。但是，對于相關信息來說，企業處于優勢，員工處于劣勢。員工作為信息劣勢方，有潛在審計需求，理論、信息含量理論和保險理論能解釋員工的這種潛在需求。根據理論，通過審計，能檢查企業是否存在損害員工利益的違法違規行為，例如，是否存在違背勞動保護法律法規的相關行為，這類需求屬于經濟行為主題。根據信息含量理論，能增加與員工利益相關的信息的可信度，從而增加這些信息對員工決策的有用性，這些信息既有財務信息，也有非財務信息，這類潛在需求屬于財務信息主題或非財務信息主題。

企業作為信息優勢方，在委托關系中處于人的地位，也可能存在潛在的審計需求，信號傳遞理論能解釋企業的這種審計需求。根據信號傳遞理論，企業可能為員工提供了一些與其利益相關的陳述或信息，但是，員工未必相信這些陳述或信息，通過審計，用第三方告訴員工，這些陳述或信息是可信的，這種審計發揮了陳述或信息可信的信號功能，這種審計需求，可以是針對員工相關管理行為的，屬于經濟信息主題，也可能是針對員工相關量化信息的，屬于財務信息主題或非財務信息主題。

8.企業內部各管理層級委托關系下的潛在審計需求。企業內部，各管理層級之間存在信息不對稱，就非最高管理層經管責任履行來說，最高管理層存在信息劣勢，非最高管理層存在信息優勢。最高管理層作為信息劣勢方，存在潛在審計需求，理論、信息含量理論、保險理論可以解釋這種審計需求。根據理論，通過審計，能檢查非最高管理層是否遵守了國家頒布的法律法規及最高管理層制定的方針、政策、規章制度等，這種審計需求屬于經濟行為主題；也可以檢查非最高管理層是否建立和執行了有效的制度及業務流程，這種審計需求屬于制度主題。根據信息含量理論，通過審計，可能增加非最高管理層提供的經管責任履行相關信息（包括財務信息和非財務信息）的可信度，從而增加這些信息對最高管理層的決策有用性，這種審計需求屬于財務信息主題或非財務信息主題。根據保險理論，通過審計，對于非最高管理層的經濟行為、制度、財務信息、非財務信息進行檢查，審計師如果發表了錯誤的審計意見，最高管理層可以追究審計師的責任，一定程度上彌補錯誤審計意見帶來的損失，這種審計需求的類型要根據審計師發表意見的特定事項而定，可能包括經濟行為、制度、財務信息、非財務信息這四類主題。

非最高管理層作為信息優勢方，也可能存在潛在的審計需求，信號傳遞理論能解釋這種審計需求。根據信號傳遞理論，審計是一種信號傳遞機制，非最高管理層可能給最高管理層提供了一些關于其經管責任履行的陳述或信息，但是，最高管理層未必相信這些陳述或信息，通過審計，告訴最高管理層，這些陳述或信息是值得依賴的，審計發揮了陳述或信息可依賴的信號作用。這種審計需求的類型要根據非最高管理層提供的陳述或信息而定，可能包括經濟行為、制度、財務信息、非財務信息這四類主題。

9.小股東與管理層的委托關系下的潛在審計需求。當企業股權分散、不存在大股東時，管理層成為企業的實際控制人，小股東（也就是股東）與管理層之間的委托關系是企業的主要經濟關系。很顯然，關于企業的相關信息，小股東存在信息劣勢，管理層存在信息優勢。這種情形下，小股東存在潛在的審計需求，理論、信息含量理論、保險理論可以解釋這種審計需求。根據理論，通過審計，能檢查管理層是否存在損害股東利益的機會主義行為，這類審計需求屬于經濟行為主題；同時，還能檢查管理層是否建立和執行了有效的內部控制及業務流程，這類審計需求屬于制度主題。根據信息含量理論，通過審計，能增加管理層提供的陳述或信息的可信度，從而增加這些陳述或信息對小股東的決策有用性，這類審計需求可能包括財務信息、非財務信息。根據保險理論，通過審計，對管理層提供的陳述或信息進行檢查，如果審計師發表了錯誤的審計意見，則小股東可以要求審計師承擔責任，從而一定程度上彌補小股東的損失，這類審計需求的類型，要根據審計師發表意見的特定事項而言，可以包括經濟行為、制度、財務信息、非財務信息這四類主題。

作為處于信息優勢的管理層，也可能存在潛在的審計需求，信號傳遞理論可以解釋管理層的這種審計需求。根據信號傳遞理論，管理層可能給小股東提供了其經管責任履行情況的陳述或信息，但是，小股東未能相信這些陳述或信息，通過審計，告訴小股東，這個陳述或信息是值得依賴的，審計發揮了傳遞陳述或信息真實性的信號作用。這類審計需求的類型，要根據管理層提供的陳述或信息而定，可能包括經濟行為、制度、財務信息、非財務信息這四類主題。

10.小股東與大股東的委托關系下的潛在審計需求。當企業存在大股東時，大股東成為企業的實際控制人，對企業的相關情況具有信息優勢，小股東難以影響企業，有信息劣勢。大股東對企業的掌控直接影響小股東的利益，小股東與大股東之間形成委托關系，作為委托人的小股東，有潛在的審計需求，理論、信息含量理論、保險理論能解釋小股東的審計需求。根據理論，通過審計，能檢查大股東是否存在損害小企業利益謀取大股東利益的行為，這類審計需求屬于經濟行為主題；同時，通過審計，還能檢查大股東是否精心經營企業，關注企業的內部控制、業務流程等是否存在制衡，這類審計需求屬于制度主題。根據信息含量理論，通過審計，可以發現企業提供的信息中所包括的舞弊或錯誤，從而增加信息的可信度，進而提高這些信息對小股東的決策有用性，這類審計需求屬于信息主題，包括財務信息和非財務信息。根據保險理論，經過審計的陳述或信息，如果審計師發表了錯誤的審計意見，則小股東可以要求審計師承擔責任，以在一定程度上彌補小股東的損失，審計費用類似于保險費，這類審計需求的類型，視審計師發表意見的陳述或信息而定，可能包括經濟行為、制度、財務信息、非財務信息這四類主題。

大股東作為人，也可以存在審計需求，信號傳遞理論可以解釋大股東的這種審計需求。作為掌控企業的實際控制人，也可能給小股東提供了一些陳述或信息，但是，小股東未必相信這些陳述或信息，通過第三方審計，告訴小股東，這些陳述或信息是可以依賴的，這種審計發揮了傳遞陳述或信息是真實的信號作用，這類審計需求的類型，視大股東提供的陳述或信息而定，可能包括經濟行為、制度、財務信息、非財務信息這四類主題。

以上所述的10種委托關系下的審計需求及解釋理論，歸納起來如表2所示，委托人和人都可能有四個類型的審計主題需求，但是，解釋不同需求者、不同審計主題的需求理論卻不同。

（三）多樣化的潛在審計需求向有效審計需求的轉換

上述分析表明，不同委托關系下，不同需求者的審計需求存在差異，這些需求都是潛在的需求，這些潛在需求能否得到實現呢？也就是說，在什么樣的條件下，這些潛在需求才能轉換為有效需求呢？我們認為，這里的關鍵條件有三個，一是需求者的成本效益比，二是需求者的行動能力，三是政府關注程度。

首先，審計肯定會帶來某種收益，但是，需求者也可能要為此付出某種成本或代價，需求者會比較審計帶來的收益與成本，只有當收益大于成本時，需求者才有可能將潛在需求推向有效需求。也許在一些情形下，需求者可以轉嫁審計成本，但是，轉嫁審計成本可能帶來需求者以其他的方式付出代價。由于一些潛在的審計需求不具有顯著的成本效益比，所以，這些需求未能轉換為有效需求。

其次，需求者的潛在需求要得到實現，必須要有能力建立審計機構或聘任外部審計師，這都需要潛在的需求者具有行動能力，如果沒有行動能力，審計需求只能處于難以實現的狀態。例如，在股權分散的情況下，小股東有潛在的審計需求，但是，單個小股東本身沒有能力推動這種審計需求得到實現，只能是潛在的需求；又如，員工可能關注企業的相關信息，有潛在審計需求，但是，單個員工無法推動這種審計需求得到實現，這種需求只能是潛在需求；再如，社會公眾可能對企業履行社會責任有潛在需求，但是，單個的社會公眾沒有能力推動這種潛在需求得到實現。

第三，無論需求者是否有行動能力，也無論需求者自身認為是否符合成本效益原則，如果政府對于某種潛在的審計需求很關注，則政府可以作為推動者，通過立法的方式，將潛在的審計需求轉換為有效審計需求。當然，政府對審計需求的立法，也會考慮審計的成本效益，這種考慮通常會從宏觀角度，而不是從單個需求者的角度，只有認為從宏觀角度來說，審計符合成本效益原則，才有可能以立法的形式來確定某種審計。

現實世界中，一些潛在的審計需求，由于不具備上述三個條件，沒有轉換為有效審計需求。然而，就某種特定的潛在審計需求來說，上述三個方面的條件可能是變化的，而這些變化的條件，可能導致一些潛在的審計需求變為有效審計需求，例如，企業履行社會責任審計，多數國家沒有強制性要求，主要處于潛在需求階段，但也有少數國家實行強制審計，潛在需求已經轉為有效需求。

（四）需要由民間審計來供給的審計需求

潛在審計需求轉換為有效需求之后，哪些需求要由民間審計來供給呢？一般來說，審計師的選擇主要考慮兩個原則，一是獨立性，二是成本效益（鄭石橋，2015）。然而，根據表1的歸納，審計需求者可以分為兩類，一是委托人，二是人，不同的需求者，上述兩個原則的內涵不同。

對于委托人來說，關于獨立性，審計師生產的審計產品由自己使用，并不需要他人來使用，所以，委托人并不需要考慮審計師是否要獨立于自己，而要考慮的是審計師能否獨立于人，所以，一般不能依賴內設于企業的內部審計機構，只能依賴外部審計機構。委托人雖然要選擇外部審計機構，但是，委托人仍然有兩個選擇，一是自己建立一個審計機構，對企業進行審計，二是委托民間審計機構對企業進行審計。究竟選擇何種形式，委托人會權衡成本，何種審計主體的成本低，就會選擇何種審計主體。一般來說，如果委托人的審計需求數量具有一定規模且較穩定，則可能選擇自己建立審計機構，政府、企業集團母公司作為委托人，就是這種情形；而審計需求數量不多或不穩定時，則可能選擇聘任民間審計機構，上市公司外部審計就是這種情形。

對于人來說，關于獨立性，由于人是將審計信號作為傳遞手段，其審計產品由委托人來使用，必須讓委托人相信審計產品，所以，審計師必須獨立于人，只能選擇與人無利益關聯的外部審計機構來實施審計，只有這樣，審計才能真正發揮信號功能。從理論上來說，對于企業，外部審計機構有政府審計機關和民間審計機構，對于非國有企業來說，無法選擇政府審計機關，只能選擇民間審計機構，對于國有企業來說，如果審計信號是發送給政府相關部門，則選擇政府審計機關是可行的，如果審計信號是發送給非政府組織，則選擇民間審計機構是可行的。至于成本效益原則，由于基于獨立性的要求，人的選擇范圍受到限制，只能是對于民間審計不同事務所的選擇，因為不同的事務所有不同的收費政策，人會基于其性價比從不同事務所中做出選擇。

（五）企業組織對民間審計需求的一般理論框架――整合民間審計需求理論框架

以上分析了不同委托關系、不同需求者、不同審計主題的潛在審計需求，并且將匹配到不同的審計需求理論，在此基礎上，分析了潛在審計需求轉換為有效審計需求的要求以及由民間審計來供給的審計需求。根據上述分析，下面提出一個整合各種審計需求理論于一體的民間審計需求理論。

企業存在多種委托關系，不同委托關系實質上都是實際控制人與利益相關者之間的委托關系，前者是人，后者是委托人。在各種委托關系中，由于人性自利，人可能產生問題，由于有限理性，人可能產生次優問題。針對這些問題和次優問題，委托人和人都存在審計需求（鄭石橋，2016）。

從委托人來說，會擔心人是否最大善意履行經管責任，從而希望通過獨立于的審計對人進行檢查，一方面，檢查人會有損害人利益的各種行為，這就產生了經濟行為主題的審計需求；另一方面，檢查人是否建立了適宜的內部控制及業務流程，這就產生了制度主題的審計需求。解釋上述兩方面需求的理論是審計需求理論中的理論。另外，委托人還會擔心人提供的信息是否存在舞弊或錯誤，從而希望通過獨立于人的審計對人提供的信息進行檢查，這些信息包括財務信息和非財務信息，這就產生了信息主題的審計需求，區分為財務信息主題和非財務信息主題。解釋這種信息審計需求的理論是審計需求理論中的信息含量理論和保險理論。

從人來說，即使其沒有問題和次優問題，但是，委托人并不一定相信委托人的陳述或信息沒有問題和次優問題，所以，需要一個信號來告訴委托人，其沒有問題和次優問題，獨立于人的審計可以充當這種信號，這種審計需求的類型，視人的陳述或信息而言，可能包括經濟行為、制度、財務信息、非財務信息這四類主題。解釋人審計需求的是信號傳遞理論。

雖然委托人和人的審計需求并不一定都由民間審計機構來實行，但是，由于民間審計同時獨立于委托人和人，如果還具備成本效益優勢，則民間審計機構就成為有效審計需求的供給者。

四、結論和啟示

企業為什么需要民間審計機構來審計？現有文獻對上述問題進行了深入研究，形成了理論、信號傳遞理論、信息含量理論、保險理論等多種觀點。本文在現有審計需求理論的基礎上，提出一個將各種需求理論整合于一體的民間審計需求理論框架。

企業存在多種委托關系，在各種委托關系中，由于人性自利，人可能產生問題，由于有限理性，人可能產生次優問題。針對這些問題和次優問題，委托人存在審計需求，表現為經濟行為主題、制度主題、財務信息主題、非財務信息主題，解釋經濟行為主題和制度主題審計需求的是理論，解釋財務信息主題和非財務信息主題審計需求的是信息含量理論和保險理論。人也存在審計需求，表現為經濟行為主題、制度主題、財務信息主題、非財務信息主題，解釋其審計需求的理論是信號傳遞理論。

本文的研究啟示我們，企業審計需求是復雜的，不同的審計需求針對的審計主題不同，需求者希望通過審計來得到的效果也不同，對于現實生活中的企業審計，要從審計師的聘任者來分析這種審計的需求者，進而能夠判斷這種審計的價值何在。這種認知，對于企業的利益相關者如何使用審計產品及監管部門如何監管民間審計，都具有意義。X

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.審計（2011年度注冊會計師全國統一考試輔導教材）[M].北京：經濟科學出版社，2011.

[2]劉明輝，薛清梅.注冊會計師審計產生動因的觀點述評[J].中國注冊會計師，2000，（9）：11-13.

[3]陳漢文.實證審計理論研究[M].北京：中國人民大學出版社，2012.

[4]Watts R L.Corporate financial statements：a product of the market and political processes[J].Australian Joural of Management，1977，（3）：53-75.

[5]Chow C W.The Demand for External Auditing：Size，Debt and Ownership Influences [J].The Accounting Review，1982，（57）：272-291.

[6]Watts R L，Zimmerman J L.Agency Problems，Auditing and the Theory of the Firm：Some Evidence[J].Journal of Law and Economics，1983，26（3）：613-634.

[7]Watts R L，Zimmerman J L.Positive Accounting theory[M].Prentice-Hall Inc，1986.

[8]DeFond M L.The Association between changes in client firm agency costs and auditor switching[J].Auditing：A journal of Practice & Theory，1992，11（1）：16-31.

[9]Abdel-Khalik A.Why Do Private Companies Demand Auditing？ The Case for Loss Control[J].Journal of Accounting，Auditing and Finance，1993，（8）：31-52.

[10]Barefield R，Gaver J，O'Keefe T.Additional Evidence on the Economics of Attest： Extending Results from the Audit Market to the Market for Compilations and Reviews[J].Auditing：A Journal of Practice and Theory，1993，（12）：74-87.

[11]王艷艷，陳漢文，于李勝.沖突與高質量審計需求――來自中國上市公司的經驗數據[J].經濟科學，2006，（2）：72-82.

[12]高雷，張杰.成本、管理層持股與審計質量[J].財經研究，2011，（1）：48-58.

[13]Datar S M，G A Felthman，J S Hughes.The Role of Audits and Audit Quality in Valuing New Issues[J].Jour nal of A ccounting and Economics，1991，14（1）：3-49.

[14]胡曉.公司業績與審計需求分析[J].中山大學研究生學刊（社會科學版），2007，（3）：73-86.

[15]肖小鳳，唐紅.新股發行市場的審計師選擇――來自2006年―2008年的數據[J].審計與經濟研究，2010，（6）：37-43.

[16]潘克勤.實際控制人政治身份、自律型治理與審計需求――基于IPO前民營化上市公司的經驗證據[J].審計研究，2010，（4）：57-65.

[17]Titman S，B Truman.Information Quality and the Valuation of New Issue[J].Journal of A ccounting and Economics，1986，8（2）：159-172.

[18]陳梅花.審計意見信息含量研究――來自中國證券市場的實證證據[D].上海財經大學博士學位論文，2001.

[19]宋常，惲碧琰.上市公司首次披露的非標準審計意見信息含量研究[J].審計研究，2005，（1）：32-40.

[20]郭志勇.非標準審計意見的信息含量研究[J].中國注冊會計師，2008，（7）：68-72.

[21]Wallace W A.The Economic Role of The Audit in Free and Regulated Markets：A Review[J].Research in Accounting Regulation，1987，（1）：7-34.

[22]Menon K，Williams D.The Insurance Hypothesis and Market Price[J].the Accounting Review，1994，（69）：327-342.

[23]薛祖云，陳靖，陳漢文.審計需求：傳統解釋與保險假說[J].審計研究，2004，（5）：20-25.

[24]章雁，黃美玉.審計需求保險假說成立嗎？――來自中國資本市場的經驗證據[J].商業研究，2014，（1）：117-125.

[25]陳毓圭.充分認識內部控制審計制度重要意義 將內部控制審計業務做好做實做到位――在企業內部控制審計業務培訓班上的講話[J].中國注冊會計師，2012，（1）：12-15.

[26]吳秋生.內部控制審計有關問題探討[J].中國注冊會計師，2010，（4）：60-64.

[27]楊瑞平.內部控制審計有關問題探索[J].商業研究，2010，（4）：63-67.

[28]胡繼榮，徐飛，管小敏.風險導向下的財務報告內部控制審計研究[J].江西社會科學，2011，（12）：216-220.

[29]黃秋菊.對我國《企業內部控制審計指引》有關問題的探討[J].中國注冊會計師，2014，（3）：66-72.

[30]Park J，Brorson T.Experiences of and views on third party assurance of corporate environmental and sustainability reports[J].Journal of Cleaner Production，2005，13（10-11）：1095-1106.

[31]Simnett R，Vanstraelen A，Chua W F.Assurance on sustainability reports：an international comparison[J].Accounting Review，2009，84（3）：937-967.

[32]沈洪濤，王立彥，萬拓.社會責任報告及鑒證能否傳遞有效信號？――基于企業聲譽理論的分析[J].審計研究，2011，（4）：87-93.

[33]徐向真.政府審計業務外包相關問題探討[J].審計月刊，2014，（7）：15-16.

[34]賈云潔.澳大利亞政府審計外包及其對我國的啟示[J].審計研究，2014，（6）：63-71.

[35]鄭石橋.交易成本、審計主題和政府審計業務外包[J].會計之友，2015，（7）：130-136.

第4篇：企業審核意見范文

人類心理壓力的最主要的來源是“欲望”——包括高級欲望：理想、抱負、追求，還有基本欲望：權、利、名。除此之外，職場人士還面臨著壓力與沖突，存在各種心理問題。如何減壓，專家給出了幾條建議：

傾訴傾倒心理垃圾。心理垃圾積存太久就會毒化心靈，傾訴就是倒垃圾。不要沉溺于苦難，要有勇氣敞開心扉，選擇安全的聽友，傾訴會使你受益良多。

行動化解緊張焦慮。過分緊張會削弱行為能力，而缺乏有效的行為，又會加重緊張。緊張時，按輕重緩急將事情排一個順序，然后立即行動。

對別人也對自己寬容。一個人對別人的好不會超過對他自己，這就是人性，超越它是偉大的，遵從它也不該受到責難。較低的期待將得到較多的快樂。

常懷感恩之心。感恩父母給予我們生命，感恩老師教授我們知識……常懷感恩才能看到社會美好的一面。

給他人幫助自己的機會。人活在社會中，要學著去幫助他人，也要給他人幫助自己的機會，讓他人幫你在困難時渡過難關。

學會等待。傷心、痛苦都是暫時的，要耐心等待轉機出現，讓時間把傷痛愈合……也要在等待中積累資源，做到厚積而薄發。

拋開心理包袱。人要有所舍才能有所得，要專注于最重要且緊迫的事物。也要知道讓他人分擔你，是給他人成長的機會。

（摘自《深圳特區報》 盛佳婉／文）

閱讀也是一種健身

據英國《每日郵報》報道稱，閱讀也是一種健身，會給你的身心帶來意想不到的驚喜。

閱讀增加腦容量。專家表示，閱讀可以幫助延長注意力，提高思考能力，增加腦容量，讀得越多，就越優秀。

常看書的人不孤獨。讀書能滿足人的歸屬感，讓你融入社會圈子。每天閱讀六分鐘就能減少2／3以上的壓力，閱讀時集中精神，可以緩解肌肉緊張。

愛讀書的人不易老。一項研究對平均年齡達76歲的老人大腦進行掃描發現，從小閱讀可抑制淀粉蛋白斑塊形成，預防老年癡呆。

對癥讀書事半功倍。不同類型的書籍，會對人體產生不同的影響。讀優美的詩篇，有利于胃潰瘍的愈合；讀笑話、喜劇一類的書，有利于治療神經衰弱；讀情節曲折、引人入勝的名著，可緩解心煩意亂；讀故事生動、幽默風趣的小說，可治精神抑郁。

大聲朗讀改善腸胃。大聲朗讀可以提高氧氣的輸送能力，活躍大腦皮層，加強神經元的數量和神經之間的聯系，放松大腦，降低血壓，心情也就隨之變好了。

（摘自《快樂老人報》 唐勁松／文）

如何不“瞎忙”

“最近忙什么？”“瞎忙！”我們常聽到這樣的寒暄。一項調查顯示，三分之一的人覺得自己在“瞎忙”，且多為辦公室人群。長期陷入這種“瞎忙”的狀態，易導致職業倦怠。避免成為“瞎忙族”，以下幾招不妨一試——

活用“死時間”。以半小時為單位列一個詳細的時間表，了解自己一天的時間是如何花掉的，并分析總結哪些時間段被白白浪費，成了莫名溜走的“死時間”。將這些時間用來做一些瑣碎的小事，比如打電話、填單據等。

不要到處“救火”。以要事為先，將一天的事務列表，然后用80％的時間先做既緊急又重要的事，其次做重要的事。

一次只專心做一件事。用最快的速度完成，之后立刻進入下一項工作，不要許多事情同時處理。

學會說“不”。明確自己的職業規劃和核心價值觀；尊重內心的感受，不被別人的評判標準“綁架”；對別人提出的要求懂得拒絕，學會放棄。

第5篇：企業審核意見范文

評價體系

為了做好國有資產評估項目的綜合評價工作，南京市國資委設計了一張《國有資產評估項目基本情況及綜合評價表》，按項目對評估機構、審計機構、初審部門等3個主體分別以百分制評價打分其中每一個主體均根據不同的審核管理要求設置評價標準，同時考慮不同項目的實際情況，還在對評估和審計機構的評價中增添了項目復雜性標準，作為調整平衡因素。

評估機構的執業質量是評估項目管理中的重點，為了與評估管理要求相統一，南京市將對評估機構的評價按文字審核意見、資料審核意見、程序審核意見、技術審核意見、建議類意見、項目復雜性及其他等7大項27個小項進行分類。

考慮審計機構執業質量與評估項目的評估結果有相關性但不是惟一性，因此，南京市在對其評價上適當簡化，以其總體執業質量和審計結論對資產評估影響程度為重點，將對審計機構的評價分為對評估有影響的實質性保留意見、執業質量、項目復雜性和其他等4大項7小項內容。

企業主管部門作為評估項目的初審部門，其在評估項目選聘中介機構和初審上報環節起到了重要作用。因此，南京市將對初審部門的評價內容分為機構選聘方式、初審工作和其他等3大項13小項。

南京市國資委根據上述評價內容，經過對60多個項目的試點評價，總結制定了統一量化的評估項目綜合評價評分細則，對評估機構、審計機構、初審部門3個被評價主體分別以100分為基礎，實行量化打分。

工作流程

國有資產評估項目綜合評價體系的工作流程主要包括：

建立全市評估項目中介機構備選庫。南京市國資委本著機構自愿申報、國資委登記備案的原則，根據中介機構的資質條件、行業專業特長、執業質量和信譽等因素，按照一定的標準和數量，在具備合法資質的機構中，擇優選擇建立國有資產評估項目中介機構備選庫，并區別證券資格、億元以上項目、普通項目3種情況對中介機構備選庫實行分類管理。評估項目委托單位則根據規定和評估項目需要在中介機構備選庫內通過公開投標、公開比選等方式自主選聘相關機構。

按項目對中介機構進行評價打分。凡經南京市國資委審核的國有資產評估項目，在備案核準后根據審核情況。南京市國資委都按統一制定的綜合評價標準，對承接項目的評估機構、審計機構及材料初審部門進行量化打分綜合評價，其結果作為選擇和調整其進入國有資產評估項目中介機構備選庫成員的依據。

建立備選中介機構誠信檔案。

南京市國資委按評估項目的綜合評價情況及重點項目抽查情況分別記錄每個中介機構的業績狀況，并形成備選中介機構誠信檔案，年度則對中介機構備選庫中各機構所承接項目得分情況進行匯總評價，反饋通報。凡不勤勉盡責、執業水平較差、得分過低的機構，下一年度將不再列人中介機構備選庫名單，以實現中介機構備選庫的動態管理，優勝劣汰。

成效初現

南京市國資委在總結近幾年評估管理實踐工作的基礎上，于2008年開始嘗試實行企業國有資產評估項目綜合評價工作，一年下來，頗見成效。

國資部門對評估項目的審核意見越來越規范

實行國有資產評估項目綜合評價工作后，由于制定了評估項目綜合評價評分細則，該細則歸集了評估項目審核人員在審核評估報告中發現的各種問題，客觀上起到了評估審核規范細則的作用，這使得評估項目審核工作有了標準化，不同審核人員對不同評估項目的審核意見也越來越規范。

不同評估項目所涉中介機構的執業水平越來越有可比性

實行國有資產評估項目綜合評價工作后，由于評估項目綜合評價評分細則中，對于評估項目審核中發現的同樣問題扣分相同，同類性質的問題扣分原則和依據相同，且對復雜程度不同的評估項目添加了調整因子，這使得不同評估項目所涉中介機構的執業水平通過綜合評價后，評價結果更具有可比性，也更利于加強對中介機構備選庫優勝劣汰的動態管理。

中介機構越來越重視對國有資產評估項目的執業質量

實行國有資產評估項目綜合評價工作后，凡經南京市國資委審核備案的國有資產評估項目均進行打分評價。而且評價內容清晰明確，各中介機構的執業態度和執業水平如何在綜合評價結果中一目了然，并且評價結果直接關系到中介機構是否能繼續承接本地國有資產評估項目。因此，各中介機構在意識上更加重視對國有資產評估項目的執業水平，在行動上也加強了對所出報告的三級復核管理，客觀上提高了評估報告質量，也提升了國資部門評估管理工作的效率。

完善措施

國有資產評估項目綜合評價的完善主要包括以下幾方面：

首先，推進評估項目綜合評價工作信息化、網絡化。

實行國有資產評估項目綜合評價工作后，評估項目審核人員需對每個評估項目所涉評估機構、審計機構和初審部門的工作情況對照評分細則逐條、逐項打分，雖然加強了國有資產評估項目管理，但工作量卻加大了，增加了審核人員的工作負擔。為提高評估項目管理工作效率，下一步應推進綜合評價工作信息化、網絡化，通過與軟件公司合作開發綜合評價體系計算機操作模塊，使對評估項目的每條審核意見直接對應評價標準的量化得分，審核工作結束，評價得分情況也由軟件處理自動生成，以使綜合評價工作更規范、科學、高效。

其次，實時向中介機構反饋評估項目綜合評價結果。

目前，國有資產評估項目綜合評價工作是按項目對所涉中介機構進行評價、按年度匯總各中介機構綜合評價結果，并按年度向中介機構反饋評價結果，向社會公布經綜合評價調整后的中介機構備選庫。為幫助中介機構及時掌握其在項目評價過程中失分的原因，不斷改進工作方法，提高執業質量，同時也提高國資部門評估管理效率，下一步應推行與各中介機構報告終審部門實時聯動工作，將每一個評估項目綜合評價結果信息實時反饋中介機構終審部門，以督促中介機構有針對性地改進評估工作，提高執業質量。

第6篇：企業審核意見范文

摘要：Petri網通過工作流系統來處理一些大型案例。每個案例有一個唯一的標識，案例在出現和消失之間總是處于某個特定狀態，可以充分運用案例的相關屬性使用Petri網建立工作流。高校創收項目全程跟蹤審計系統就是一個典型的工作流案例，主控模塊項目立項、項目實施和項目結算，每個模塊內部和模塊與模塊之間涉及到流程，都需要審批，是工作流的過程。

關鍵詞：Petri網；全程跟蹤審計；工作流建模；案例

中圖分類號：TP11文獻標識碼：A

1引言

Petri網是描述異步的、并發的計算機系統模型，能夠表達并發的事件，是自動化理論的一種。Petri網常用于工作流管理、數據分析、并行程序設計和協議驗證等[1]。高校創收項目全程跟蹤審計系統是當今各個高校審計最新的一種方法與手段，對項目的立項、實施和結算進行全程跟蹤，并且通過計算機系統來實現是目前沒有的信息化手段，整個系統中審核是主控模塊，審核是一種典型的工作流管理模式。

2Petri網與工作流概述

Petri網由庫所（Place）（圓形節點）、變遷（Transition）（方形節點）、有向弧（Connection）（庫所和變遷之間的有向弧）和令牌（Token）（即權標）（庫所中的動態對象，可以從一個庫所移動到另一個庫所，可以用小黑圓點表示）四個元素構成[1]。如圖1所示。如果一個變遷的每個輸入庫所（input place）都擁有令牌，該變遷即為被允許（enable）。一個變遷被允許時，變遷將發生（fire），輸入庫所（input place）的令牌被消耗，同時為輸出庫所（output place）產生令牌[2]。

注意，Petri網有向弧是有方向的，兩個庫所或變遷之間不允許有弧，庫所可以擁有任意數量的令牌。如果兩個變遷爭奪一個令牌就會出現沖突。

工作流由一個與特定過程相關的案例資源和觸發組成。一個工作流程用于處理一些前后有關聯的案例，案例的處理是通過有序地執行一系列任務（task）實現的。每一個案例都有一個唯一的標識，案例在出現和消失之間總是處于某個特定狀態[3]。任務是一個工作的邏輯單元，它是不可分割的，必須完整的執行。過程是案例的執行方式由過程來描述，任務執行過程描述了哪些任務需要被執行，以什么次序執行。同時它也定義了案例的生命周期。路由是過程的執行稱為案例的“路由”。分為順序路由、并行路由、選擇路由、循環路由，在高校創收項目全程跟蹤審計系統中，順序路由和并行路由是主控模塊中常見的工作流路由。

利用Petri網對工作流程進行建模的方法很直接，任務可以用變遷（transition）來建模，任務的條件（有時也稱為誘發關系（causal relation））可以用庫所（place）來建模，案例可以用權標（token）（權標也即令牌）來建模[4]。

3高校創收跟蹤審計系統中主控模塊工作流

系統的體系結構如圖2所示。主控模塊由項目立項、項目實施、項目報賬三大部分組成。三個模塊不是孤立存在的，項目實施依賴于項目立項，項目實施完成后才能進行項目財務報賬操作，是一個工作流的過程。而每個模塊內部又是一個工作流，每個模塊內部審核都要有超時控制。

3.1項目立項模塊工作流

項目立項必須經過網絡審核最終確定項目是否立項，該過程的結果在整個項目中起到關鍵作用，審核通過項目立項后才能進行下一步工作，它起到啟后的作用。在立項階段對項目立項按照工作流進行，首先普通審核，再進行高級審核，然后審計監管部門審核，最后進入超級審核。

立項模塊的工作流如圖3所示。可操作用戶上傳可行性分析報告和立項表，普通審核用戶審核通過后，自動抽取兩個高級審核用戶進入下一級審核，審核完畢后，審核意見傳入審計監管部門審核，進行綜合高級審核用戶意見，若發現高級審核用戶有一個審核沒有通過，則審計監管部門審核意見為不同意，如果高級審核用戶審核意見都同意，則審計監管部門審核意見為同意。審計監管部門的審核意見作為主要意見傳入超級審核用戶，超級審核用戶根據審計監管部門的審核意見，完成整個項目的立項審核，如果不同意立項，將審核意見返回給可操作用戶，如果同意立項，項目同意立項[6]。

3.2項目實施管理模塊工作流

創收項目在實施過程中的管理是整個項目審計監管中最重要的環節，如果這個環節出現問題，整個項目的審計監管就失去作用[5]。一個項目的效益體現就在這個環節中，為了很好的監督管理，提搞資金審計效益，對項目進行網絡和實地跟蹤檢查相結合，使用網絡票據來監督創收方的收入，通過實地監督檢查加強監管力度。項目實施管理工作流圖見圖4所示。可操作用戶可并發地進行操作，一個分支對項目實施進程情況進行現場核查，人為地產生現場數據；同時一個分支對項目實施進行網絡收費，自動生成網絡數據。最后兩個分支匯總后，審計部門對數據進行比對核查，填寫審計意見反饋表，由普通用戶給出回復意見，審計部門如果發現數據差別不是很大，誤差沒有超過500元，認為項目是有效項目，出具審計結論報告，項目進入自動結算，否則，如果審計部門認為數據有問題，差別很大，而普通用戶沒有給予明確說明，將問題移交紀檢部門處理，項目處于問題狀態。

項目自動進行結算后，就可以進行項目專項資金使用，資金的使用按照單位的財務報賬程序走，與財務報賬流程一樣，此處不再描述。

3.3超時處理模塊

在每個主控模塊中，對每級審核都進行超時處理。系統超時處理（或意外處理）主要是對系統中的流程每隔單位時間做一次審核，檢查是否超過處理時限，若發現有超時意外，首先發送一個通知，繼續等待或拒絕終止。如圖5所示。

1）對任務表中的所有任務，如果T處理時間>=0；

（1）如果T超時處理方式=發送一個通知，只發送通知；

（2）如果T超時處理方式=繼續等待，將時間T重置，又回到時間檢查；

（3）如果當前用戶是最后審核用戶，置流程狀態Status：=last，從系統任務表中刪除任務，結束流程，將可行性分析報告和立項表發回可操作用戶。

2）否則，T處理時限：=T+流程的處理時限；確定下一個處理人，發送處理請求。

參考文獻

[1]姜浩，羅軍舟， 方寧生.模糊Petri網在帶權不精確知識表示和推理中的應用研究[J].計算機研究與發展，2000，（8）：18-23.

[2]王旭.基于Petri網的電信客戶訂單管理系統的開發及應用[J].科學技術與工程，2009，（9）：5551-5553.

[3]莫裕清，楊光輝.基于Petri網的OA系統主控模塊工作流建模[J].微計算機信息，2011，（5）：120-122.

[4]李華，趙玉蘭，周雅麗.與時間相關系統的Petri網模型[J].內蒙古大學學報：自然科學版，2000，（1）：125-131

[5]顧飛.企業和諧信息化體系構建研究[D].山東：山東大學博士論文，2012-05.

第7篇：企業審核意見范文

第二條漂流旅游屬于特種旅游活動，是指游客在特定的水域，乘坐無機械動力的竹筏、橡皮艇等漂流工具進行的旅游活動。特定水域是指經縣漂流項目規劃布局方案認定，相關部門行政許可的可以作為漂流的水域。

第三條建立健全“縣職能部門、鄉鎮和漂流經營單位”三級管理機制，各職能部門明確分工，協作配合。

縣旅委負責編制全縣漂流項目規劃布局方案，對項目開發進行規劃審核；牽頭組織相關部門對項目進行綜合驗收和安全檢查；負責做好項目經營后的行業管理。

縣發改委（物價局）負責漂流項目的備案審批；協助旅委對項目進行竣工后的綜合驗收；負責漂流項目收費標準的核定等工作。

縣水利局負責開發建設項目水土保持方案審批和涉河涉堤（占用水域）建設項目審批等工作。

縣質量技監局負責國家質量監督檢驗檢疫總局《特種設備目錄》內漂流項目設施設備的監管以及特種設備操作人員的培訓發證和管理等工作。

縣安監局負責對漂流項目安全許可進行審查；對漂流旅游安全實行綜合監管等工作。

縣交通局（海事處）負責漂流工具的管理，漂流工的培訓發證和管理等工作。

縣體育局負責漂流項目的備案以及漂流安全員（救生員）的培訓發證和管理等工作。

縣工商局負責漂流企業的設立、變更、注銷等工作。

縣國土、環保、建設、公安等相關職能部門按照各自職責，積極做好漂流的管理工作。

所在鄉鎮負責屬地管理，出具漂流項目初步審核意見并對漂流旅游進行日常監管。

第四條開發漂流旅游項目必須按以下程序辦理：

（一）開發商向縣旅委提交項目申請，縣旅委根據縣漂流項目規劃布局方案進行審核，審核同意并經所在鄉鎮簽署意見后出具漂流項目審核意見書。

（二）開發商憑漂流項目審核意見書到發改委備案后，辦理規劃方案評審、環評、水保、涉河涉堤（占用水域）建設、安全評估、用地、規劃、開工許可等手續。

（三）開發商完成項目建設后，向縣旅委提出驗收申請。由縣旅委牽頭組織發改、水利、國土、環保、安監、建設、交通、體育等相關部門進行綜合驗收。

（四）開發商根據驗收合格文件到縣工商局辦理營業執照，到縣物價局辦理價格核準后方可經營。

（五）工商登記后10日內，漂流經營單位必須到縣體育局備案。

第五條漂流企業每年開漂前，應向縣旅委提交開漂申請，由縣旅委牽頭各相關職能部門、鄉鎮聯合對漂流項目進行安全檢查，未通過檢查的漂流旅游項目不得從事漂流經營活動。

第六條從事漂流旅游活動的經營單位以及從業人員應當遵守相關法律法規，并承擔相應的法律責任。違反有關法律法規，由相關行政主管部門按照有關法律、法規和規章的規定予以處罰。

第七條漂流經營單位應遵守國家有關旅游職業道德規范以及《省漂流旅游安全和服務規范》，加強行業自律，不斷規范旅游服務。

第8篇：企業審核意見范文

關鍵詞：內部控制 信息披露質量 評價

一、內部控制信息披露質量評價體系設計

為了橫向比較不同公司內部控制信息披露質量，也為縱向比較同一企業內部控制完善性的變化和內部控制信息披露質量的改善，本文通過內容分析法構建了內部控制信息披露質量指數（簡稱ICIDQ），將ICIDQ作為度量內部控制信息披露質量的一個綜合指標。

（一）評價指標的設計依據

本評價指標以2008年7月五部委聯合的《企業內部控制基本規范》的信息披露原則為基本依據，結合2006年滬、深兩市先后頒布的《上海證券交易所上市公司內部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》、2010年五部委聯合頒布的《企業內部控制配套指引》的信息披露要求為標準設計內部控制信息披露評價體系，并建立相應的評價標準。

（二）評價指標的選取

依據《企業內部控制配套指引》，企業實施內部控制評價至少要遵循以下原則：全面性原則、重要性原則、客觀性原則。本文認為重要性原則的量化可以在全面性原則中體現，因為若內部控制信息披露的情況涵蓋重要業務單位、業務事項、高風險領域，那么重要性原則自然體現。與此同時，內部控制信息披露的及時性也是一個應該考慮的問題，已有學者研究過，信息披露的時間和信息披露的質量相關。綜上所述，本文以內部控制信息披露的及時性、真實性和全面性設計內部控制信息披露質量評價指標（ICIDQ），具體評價指標設計如表1所示。

（三）評價指標的賦值方法

ICIDQ指標是用來衡量各項要求披露內容披露質量的評價標準。A0：按距年報披露截止日期天數劃分，[0，100）=2，[10，30）=3，[30，62）=4，[62，90]=5；A10：按照審核意見類型劃分，在所有重大方面有效=5，基本有效或沒有差異=3，未披露=1；A11：按照審計意見類型劃分，標準無保留意見=5，帶有強調事項段無保留意見=4，保留意見=3，無法表示審計意見=2，否定意見=1；A200-A240：按照披露程度劃分，披露且詳細=5，披露但不詳細=3，未披露=1；A241-A242：按照是否披露劃分，披露=5，未披露=1。

二、內部控制信息披露情況分析

（一）及時性披露情況分析

根據統計數據，滬市A股制造業468家上市公司年報披露時間分布明顯呈現先分散后集中的態勢。2012年1月1日至2012年2月29日，年報披露時間過半，但披露年報的滬市A股制造業上市公司僅占年報披露總家數的7.69%，余下的92.31%上市公司年報均在而后的兩個月內集中披露。年報披露的這種前散后密的狀態違背了信息披露及時性的基本原則，然而信息披露的不及時給信息泄露、信息造假提供了契機，證券信息的不對稱現象更為嚴重，尤其是年報在截止日期臨近時披露業績往往較差。

（二）真實性披露情況分析

真實性指標反映了上市公司內部控制信息披露的可信賴程度。本文的內部控制信息披露真實性指標以注冊會計師對內部控制有效性的審核意見和注冊會計師對財務報表審計意見為依據。

從上證A股上市公司內部控制審核報告來看，注冊會計師對內部控制的審核意見類型主要有兩種：在所有重大方面有效和不存在重大不一致。以注冊會計師對上市公司財務報告審計意見來看，主要分為如下五種：（1）標準無保留意見；（2）帶有強調事項段的無保留意見；（3）保留意見；（4）無法表示意見；（5）否定意見。

經過對2011年年報中披露的注冊會計師對內部控制評價報告審核意見進行整理分析發現，注冊會計師給出的審核意見為有效的有96家，占滬市A股制造業上市公司總數的20.51%；給出的審核意見為不存在重大不一致的有18家，比例為3.85%。上述統計表明，上市公司聘請相關會計師事務所對企業內部控制評價報告進行審計的比率是極低的，說明上市公司內部控制評價報告的真實性有待考究和審核。

財務報告的審計意見可以在一定程度上反映內部控制有效性，也就能反映內部控制信息披露的真實性。在對滬市A股制造業468家公司進行分析時我們發現，91.67%的企業財務報告被出具標準無保留意見，只有剩余的8.33%的公司財務報告存在問題，說明從財務報表的角度看，絕大多數公司的內部控制是可以信賴的。

（三）完整性披露情況分析

本指標體系根據配套指引設定完整性下面的二級指標為內部控制五大要素。下面分別從內部控制要素分析企業內部控制信息披露情況。

1.控制環境。內部環境是其他內部控制要素的基礎，決定了企業的基調，影響員工的控制意識。應用指引中從組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任及企業文化五個方面考察上市公司內部控制信息披露質量。以發展戰略為例，目前而言，企業在發展戰略方面披露的甚少，究其原因，是因為發展戰略與企業的前途、命運緊密相連，在激烈的行業競爭下企業首先要考慮盡量避免企業內部信息的流失，但也有上市公司樂意披露自己的發展戰略，如安徽皖維集團（600063）就在內部控制評價報告中披露發展戰略：公司將鞏固發展化工、化纖、新材料三大主業，將公司打造成資本擴張型、規模效益型、資源節約型、環境友好型的世界同行業一流大型企業集團。從信號傳遞理論的角度講，一個好的發展戰略可以為市場上投資者傳遞企業成長壯大的利好消息，這種利好消息作用于投資者，使投資者對企業的投資更放心，從而使企業走入良性循環中。

2.風險評估。《企業內部控制基本規范》第二十一條規定，企業開展風險評估，應當準確識別與財務目標相關的內部風險和外部風險，確定相應的風險承受度；第二十五條規定，企業應當根據風險分析的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。所以本評價體系將這一內部控制要素分為風險評估和風險應對來考察。

3.控制活動。應用指引中提出的控制活動主要包括如下11個方面：（1）資金活動；（2）采購業務；（3）資產管理；（4）銷售業務；（5）研究與開發；（6）工程項目；（7）擔保業務；（8）業務外包；（9）財務報告；（10）全面預算；（11）合同管理。根據指引，在本指標體系中構建了10個控制活動子指標。首先，將資金活動拆分成兩部分，一部分為投融資，另一部分與財務報告的編制合并為財務會計項；其次，將關聯交易加到擔保業務中組成一項；再次，將工程項目與業務外包合并組成一項。

4.信息系統與溝通。本指標體系將這兩項作為信息系統與溝通的評價指標。信息系統的構建可以促進企業實施有效的內部控制，提高現代化管理水平。信息的傳遞同樣至關重要，如果信息在企業內部與外部不能良好的溝通和交流，顯然就失去了意義。

5.內部監督。內部控制評價指引第二十二條第六款、第七款規定，內部控制評價報告應當披露內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。根據指引本指標體系將內部控制缺陷披露作為內部監督要素的考查內容，并賦以較高權重，同時將獨立董事和監事會對內部控制評價報告的真實性獨立聲明作為輔助評價因素。見下頁表2所示。

通過對上證A股制造業上市公司內部控制環境的披露分析發現，大多數的公司并沒有按照上海證券交易所和五部委頒布的規范和規定來執行披露要求。這其中披露最差的是發展戰略和社會責任部分，披露均值僅為1.18和1.21，說明我國上市公司在內部環境中對這兩項的建設意識或者是披露意識非常低，這會給投資者了解這方面信息帶來障礙；風險評估方面，有55家簡單披露企業面臨風險，而未披露的公司為360家，占比76.92%，說明企業對外披露風險評估狀況的意愿較弱，上市公司不希望將企業較為負面的消息公布出來，造成投資恐慌。然而，在披露風險評估的企業中，并非所有企業都披露了風險應對策略，風險應對的披露比例均低于相應的風險評估，說明上市公司在風險應對方面的策略并不十分完善，有些風險盡管能夠評估，但是應對的難度還是很大的，未必能夠較好的解決；控制活動方面的披露情況更不理想，披露均值均在2以下，且未披露的比例各項均在70%以上，而詳細披露的比例均在20%以下，說明上市公司披露控制活動的意愿很低，相關部門應該進一步加大監管力度，督促企業盡快構建內控機制，實施內部控制活動，披露企業應采取措施，讓企業治理結構走入良性循環的軌道；內部控制缺陷披露比例更低，詳細披露的僅為3.63%。對于獨立董事和監事會對內部控制評價報告真實性意見，基本規范和評價指引中并未明文規定，但是也有少量上市公司對此部分內容予以披露。對于這項指標，并未以詳細程度劃分，因為查閱所有上市公司此部分內容，基本上都是正面披露有效性。

三、內部控制信息披露質量評價體系應用

（一）模型選擇及權重設計

本指標體系采用加權平均的方法對指標體系進行構建，通過專家賦值法對三級指標賦以權重從而計算最終的ICIDQ值，專家之間的權重則通過專家對內部控制問題的研究程度來確定，我們特邀請20位會計學界的專家和學者填寫了《內部控制信息披露質量三級指標權重問卷調查表》（具體每位專家賦值比例不再附述）。

（二）計算及評價

（1）三級指標體系及ICIDQ值的計算。定義：一級指標權重分別為W0、W1、W2；二級指標真實性、完整性下權重為W10、W11；W20、W21 、W22、W23、W24；三級指標內部環境、風險評估、控制活動、信息系統與溝通、內部監督下權重為W20i，i=0，1，2，3，4；W21i，i=0，1；W22i，i=0，1，2，3，4，5，6，7，8，9；W23i，i=0，1；W24i，i=0，1，2。一級指標及ICIDQ計算：ICIDQ=∑Ai×Wi。

W1、W2、W3分別為專家調查得到的一級指標的權重。為便于分析，本體系將ICIDQ值轉化為百分制，將每家上市公司ICIDQ的實際得分（0-5分）與最高得分（5分）相除再乘以100，用得到的百分制得分值作為該公司的內部控制信息披露指數的衡量標準，分數越大說明該上市公司內部控制信息披露的質量越高，即最終計算出來的ICIDQ值在0-100之間。

（2）ICIDQ評價。及時性、真實性、完整性和ICIDQ指數的描述性統計及分布圖，如表3。

及時性只有一個一級指標，對其評價已在前文敘述。真實性指標最小值僅28，最大值為100，均值為63，標準差為20；完整性指標最小值僅為20，最大值為83.64，均值為30.84，標準差為17，說明滬市A股制造業上市公司信息披露的真實性、完整性偏低，且程度差別較大。滬市A股制造業上市公司信息披露的真實性集中在45-55之間，完整性集中在15-25之間。

ICIDQ指標最小值僅為25.83，最大值為88.45，均值為47.07，標準差為14.16，說明滬市A股制造業上市公司信息披露質量偏低。滬市A股制造業上市公司信息披露質量指數在35-45之間，說明總體上上市公司信息披露質量較差。

四、內部控制信息披露質量評價結論及相關建議

（一）評價結論

1.內部控制信息披露規范性不強。從樣本總體披露特點來看，上市公司在披露格式和內容上并未完全按照《企業內部控制基本規范》及其指引來披露，其中有172家企業未披露內部控制信息，且有更多的企業內部控制評價報告的披露格式與規范和指引要求的嚴重不一致，導致投資者等利益相關者很難完全掌握企業內部控制信息，也不利于企業之間的橫向比較。

2.內部控制信息披露質量不高。2011年滬市A股制造業上市公司內部控制信息披露質量的平均分未過60，同時及時性、真實性、完整性指標的披露均值分別為69、63、30.48。完整性指標剛過30，說明上市公司的披露意愿極低，有關部門應加大對此的監管力度。

（二）相關建議

1.有力發揮內部監督的作用。本文在研究內部控制信息披露質量指標（ICIDQ）時觀察到，上市公司披露內部缺陷的比例僅為13.64%，而獨立董事、監事會給出對內部控制評價報告的意見的比例僅僅為0.64%，說明企業在內部監督方面落實的并不到位。再好的企業也不可能沒有缺陷，相反，上市公司治理水平可提升空間非常大。上市公司不是沒有缺陷，而是不去認真尋找缺陷并加以改善；甚至管理層明明知道存在缺陷，但既不披露也不整改。少數公司為提高報告的可信度，已經要求監事會對內控情況獨立發表看法，這種做法既體現了監事會監督企業內部治理的責任，也為外界了解企業、信任企業多了一條選擇途徑。

2.建立統一科學的評價體系。現實中，企業內部控制的建立、健全是按照五部委的《企業內部控制基本規范》及其指引進行，但注冊會計師進行內部控制審核時，是參照中國注冊會計師學會的《內部控制審核指導意見》，由于不同出處，不同角度，自然使企業執行和注冊會計師審核中存在偏差和分歧，所以為減少不必要的麻煩，政府部門應盡快統一評價和審核指導文件，給上市公司以明確的指引。Z

參考文獻：

1.楊玉鳳.上市公司內部控制信息披露研究[D].中國礦業大學，2009.

2.陳艷，張勇，朱天星.自愿性披露內部控制鑒證報告的影響因素――基于2008年滬市A股數據的實證研究[J].數學的實踐與認識，2009，（22）：13-23.

3.方紅星，孫 ，金韻韻.公司特征，外部審計與內部控制信息的自愿披露――基于滬市上市公司 2003-2005年年報的經驗研究[J].會計研究，2009，（10）：44-52.

4.楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內部控制信息披露研究[J].會計研究，2008，（3）：35-42.

作者簡介：

第9篇：企業審核意見范文

生于1970年代末的于，如今是兒童虛擬城市比如世界的營銷中心總監，在這個員工上百人的公司里，職位已是中高層。她自認，這樣的成績，是自己一步步努力證明實力、辛苦換來的結果。所以，當她看到職場新人——那些生于1990 年前后，被習慣統稱為90 后的“孩子”，竟然打卡下班后就能完全將頭腦放空，不再理會工作上的任何事情時，她實在不理解。“同樣，他們也不理解我怎么會在休假旅游時還惦記著工作。”于曉晨對《時間線》笑言。如果以大學本科畢業作為坐標起點，2012年是90后進入職場的第一年。而隨著各公司中越來越多地出現這些年輕人的身影，或許還會有更多人產生如于曉晨這樣的困惑：伴隨著網絡、全球化環境成長起來的這一代人，有著與前輩人完全不同的職業觀與價值觀。

“這些人的特點，我總體感受，圍繞兩個字：新和變。”萬寶盛華集團（中國）雇員服務有限公司總經理徐一平對《時間線》說，“與以往相比，他們受到了更少的束縛，所以在投身職場、選擇職業時，不會受到傳統價值觀念的束縛，喜歡求新求變，愿意嘗試挑戰，更敢于、更渴望表達自己的觀點，與同事和上級相處時也沒有什么等級觀念。”

不管你是否準備好，繼在一定界限里小心翼翼地嘗試質疑、挑戰權威的80 后，剛剛逐漸成為職場大軍主力后，公司們又必須開始迎接比80 后更無畏、更標榜個性的90后。而當他們面對職場現存的溝通方式、培訓機制、管理模式，以及這些規則的制定者與維護者——他們的上級，那些習慣遵從權威、嚴于律己的60 后、70 后時，互相調和、妥協，甚至矛盾與沖突或多或少不可避免。

這個碰撞的過程，不僅是90 后們轉型為“職場人”和“社會人”的蛻變過程，亦將是所有企業在新鮮血液不斷注入的情況下，

自身機制的重建過程。

不一樣的天空

盡管認為剛入職場的這些年輕人對工作不是那么的在乎，但于曉晨有時仍然會從他們那里得到驚喜。比如有一次，她團隊中的一名年輕員工呈交的分析報告，就沒有遵循傳統模版，而是囊括了許多3D圖形和表格。原來，這是該員工特意請其從事3D建模專業工作的一個朋友幫忙完成的。“他們頭腦比較靈活，很會利用周圍資源。”于曉晨說。

由于沒有什么等級觀念，更追求平等和公平，如今的職場新人們更渴望時刻表現自己的能力，贏得別人的認可，參與度也更加強烈。“雖然我們之間職位上隔著好幾級，但他們和我說話從來不會畏畏縮縮。 開會時，他們也不管自己的資歷以及有多少前輩在場，會直接表達自己的建議和想法。”徐一平說。不同于自己初入職場時受到的“多聽少說”的“教育”，這些20 歲出頭的員工張揚的個性，給徐一平留下了深刻的印象。

不過，畢竟因為經歷和能力的欠缺，年輕員工的建議難免有些稚嫩和學院派。而當他們的意見被“駁回”的時候，他們的工作熱情又往往容易一下子被澆滅，產生情緒上的波動，并會將這種不良情緒明顯地掛在臉上。“這一方面可能源于他們還不太適應職場的環境。另一方面也是因為這一代人普遍都是獨生子女，大多數人物質生活條件比較優厚，所以個人與自我意識太強，相對來說會比較任性、愛面子。”徐一平說。

幾周前，一個普通工作日的早上，萬寶盛華一名業務助理剛一上班就直接遞交了辭呈。這個1980 年代末出生的女孩此前已在公司工作了一年左右，一直表現不錯。只不過前一天，其負責的一個客戶公司向她的上級反映，他們的項目一直進展不順。原來，該項目已開展數月，但由于外部環境的一些原因，很難推動下去。然而這名業務助理卻沒有及時將此情況告知她的主管，而是將停滯不前的項目一直保留在自己手里。當她的主管得知后，嚴厲地批評了她的處理方式。女孩對于客戶的“投訴”覺得很委屈，于是，之前在工作上一直比較順利的她，突然就有了再也干不下去的感覺。

“這些年輕人心理還不太成熟，情緒控制比較差，一個突然的事件就會引發矛盾。”徐一平說。接到其辭呈的當天，其主管告訴女孩，如果僅僅是因為這件事情就辭職，完全沒有意義；而如果因為是長期壓力累積的結果，那么需要自己想辦法調節。兩三天后的周末，這名女孩所在的團隊正好舉辦了一場團隊建設活動，在和同事們嬉笑了一天后，女孩決定繼續留在萬寶盛華。“我們之后也沒有對她進行更多強化性的溝通，因為在那種情況下她是聽不進去的。而事情過去之后，我覺得她自己都會覺得當時辭職的決定是很沖動的。”

為很多跨國公司提供招聘服務的徐一平認為，對于年輕人來說，初入職場，首先就需要做好心理準備：即使出身于很好的學校，在校期間擔任過學生會主席，來到任何企業，大多還都會從最底端做起，甚至只從事一些非常簡單的整理文檔的工作，所以一定要抱著腳踏實地和務實的態度。另外則是，學會和各種類型、各種脾氣的人打交道——這不僅出于工作的需要，也會從中學到很多東西。

迎接90 后

對于如何讓新員工盡快適應工作環境，英語培訓公司英孚從新人培訓入手。其專門有一個針對大學應屆畢業生的培訓，名叫“英孚360”，類似于很多公司的管理培訓生項目。“但我們更強調企業家精神，你并不會漫無目的地在各個基礎崗位輪調，并被設計好一條按部就班的發展軌跡。”英孚中國區CEO Bill Fisher 對本刊說。新入職的員工，被稱作YEO( 年輕企業家)，他們有機會跟公司的管理層配對工作，直接跟其學習。“通過此，他們不僅會對公司非常了解，增加很多實戰經驗，成為公司得力的幫手，今后想自己做老板時，也會更有自信。”

相比喜歡安穩的前輩，新一代職場人更樂于享受生活，職業理念更加多變，創業意愿也更加強烈，而單純的物質福利已不再是他們看重的唯一條件，一個能獲得長遠提高的平臺更為重要。所以徐一平認為，這對公司的薪酬和激勵機制也提出了新的要求。“比如家庭福利、養老計劃就不如旅游、國外深造吸引人。”徐一平還特別建議公司應該引入對員工的情緒管理和壓力管理機制，最好有一個第三方的渠道為年輕員工的心理進行引導和疏解。

事實上，90 后的職場時代，需要調整和適應的不僅僅是90 后自身。除了提供給職場新人的培訓，英孚還特意面對公司的中高級管理層開展一種情景管理培訓，設立不同的場景，讓他們演練跟不同的下屬如何打交道。

公司管理層逐漸意識到，以往的硬性管理方式已經不再適應管理新一代員工。徐一平的心得是，相比直接對其下結論，告訴他們對錯，她通常會講述一個真實的案例，通過故事來引導，讓年輕員工自己判斷剛才的想法是不是與公司的計劃不相吻合，或者是否會給公司增加不必要的費用。“這樣，他們的接受度會更高。”