審計(jì)的基本理論精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)的基本理論范文

【關(guān)鍵詞】 日本企業(yè);風(fēng)險(xiǎn)管理;管理審計(jì)

一、日本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與管理審計(jì)的特點(diǎn)

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理與本國國情結(jié)合

風(fēng)險(xiǎn)是指達(dá)到預(yù)定目標(biāo)過程中,由于信息缺失而導(dǎo)致最終結(jié)果背離既定目標(biāo)的可能性。它具有不確定性,不僅包括損失的不確定性,還包括盈利的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上會(huì)傷害到企業(yè)的持續(xù)健康的經(jīng)營,影響了企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的能力。風(fēng)險(xiǎn)管理就是為了保證企業(yè)持續(xù)健康的經(jīng)營,盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的一系列具有優(yōu)先次序的管理過程。企業(yè)處于市場(chǎng)活躍、法規(guī)解禁、科技進(jìn)步的變動(dòng)環(huán)境中,其面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加,風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過識(shí)別、測(cè)量、分析、評(píng)價(jià)、控制、規(guī)避企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)本身的附加價(jià)值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)在降低風(fēng)險(xiǎn)的收益與成本之間平衡。

日本自然資源匱乏,國內(nèi)市場(chǎng)容量有限,國際貿(mào)易及海外投資是日本企業(yè)的立足之本。不僅日本政府重視風(fēng)險(xiǎn)管理,出臺(tái)了貿(mào)易保險(xiǎn)制度等規(guī)范,日本企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)更加敏感,高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理,將其確認(rèn)為企業(yè)整體戰(zhàn)略框架中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在日本企業(yè)中,風(fēng)險(xiǎn)管理的重要原則是:將成本與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)衡,以期通過最小的投入化解風(fēng)險(xiǎn)。這一原則直接影響了日本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,其風(fēng)險(xiǎn)管理的重心是成本控制。這種成本控制是動(dòng)態(tài)的,不僅指企業(yè)用以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的投入預(yù)期應(yīng)比企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的付出要低,更是以實(shí)現(xiàn)更低的成本為目標(biāo),將成本控制貫穿于整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中。

風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中,比如人事決策,如果用對(duì)一個(gè)人,會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入;用錯(cuò)一個(gè)人,則可能使企業(yè)內(nèi)部管理混亂或蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。在日本企業(yè),當(dāng)職位出現(xiàn)空缺時(shí),一般首先考慮在本企業(yè)內(nèi)部選拔合格的人才而較少出現(xiàn)“空降兵”,這樣的人才已經(jīng)在企業(yè)內(nèi)工作一定時(shí)間,企業(yè)對(duì)其工作能力等各方面都有了較深的了解,減少了招聘失誤的風(fēng)險(xiǎn)。相比歐美企業(yè)多采用外部招聘,委托獵頭公司或公司考核人才,日本企業(yè)不但降低了招聘風(fēng)險(xiǎn)還節(jié)省了大筆費(fèi)用,使得規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的成本大大降低。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理與管理審計(jì)相結(jié)合

1.管理審計(jì)的內(nèi)涵及發(fā)展的必要性。管理審計(jì)又可稱作效率審計(jì),作為現(xiàn)代審計(jì)的新發(fā)展,正日益成為企業(yè)管理活動(dòng)的重要工具。管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要職責(zé)是糾錯(cuò)防弊,審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料,局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理領(lǐng)域。這種側(cè)重于對(duì)過去事項(xiàng)監(jiān)督的審計(jì)主要對(duì)企業(yè)起到保護(hù)的職能,已經(jīng)越來越不滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求。內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)市場(chǎng)形勢(shì)變化,滿足管理者的要求,從傳統(tǒng)鑒證功能轉(zhuǎn)向用于價(jià)值增值目的,從被動(dòng)防守轉(zhuǎn)向企業(yè)的主動(dòng)發(fā)展,發(fā)展管理審計(jì)是必然趨勢(shì)。

管理審計(jì)是健全企業(yè)管理制度的內(nèi)在需要。企業(yè)制度不斷產(chǎn)生新的變化,財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)不能滿足委托人對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的考核。他們需要更強(qiáng)的手段來使企業(yè)的資源配置更加有效率、效果,而管理審計(jì)就是在這樣的需求下發(fā)展出的必然結(jié)果。隨著企業(yè)的多元化發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部管理控制難度增加,如何保證投資決策成功,生產(chǎn)經(jīng)營水平提高,經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn),經(jīng)營方針和政策有效貫徹執(zhí)行,避免由于生產(chǎn)、技術(shù)、銷售等經(jīng)營管理上的失誤而給企業(yè)帶來損失和風(fēng)險(xiǎn),是企業(yè)急需解決的問題。管理審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展,對(duì)企業(yè)管理水平、防范風(fēng)險(xiǎn)能力作出分析、評(píng)價(jià),提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施,從而協(xié)助企業(yè)健全內(nèi)部控制,有效利用有限資源,提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力,增加企業(yè)價(jià)值。

2.管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理存在內(nèi)在聯(lián)系。日本企業(yè)進(jìn)行對(duì)外貿(mào)易或投資過程中,對(duì)外面臨企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、政策制度、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、技術(shù)變革等諸多變動(dòng)因素帶來的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)內(nèi),面臨企業(yè)內(nèi)部管理中人、財(cái)、物等資源的配置使用及在業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)等管理過程中存在的漏洞、錯(cuò)位、不協(xié)調(diào)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的評(píng)估和報(bào)告,并對(duì)管理層的決策進(jìn)行評(píng)價(jià),這恰恰是管理審計(jì)工作的一項(xiàng)主要內(nèi)容。管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在著天然聯(lián)系,一方面企業(yè)的管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理都是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制,是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的不同管理手段,它們之間通過內(nèi)部控制緊密聯(lián)系在一起;另一方面在風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施中運(yùn)用管理審計(jì),無論是管理審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)管理都能從雙方的整合中提高效率,創(chuàng)造價(jià)值。

3.日本企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)的特點(diǎn)

(1)管理審計(jì)能夠從全局角度管理風(fēng)險(xiǎn)。日本企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的人員基本不是剛出校門,對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)部門接觸不多的人,而是在公司享有盛名的審計(jì)管理人員。這些人員素質(zhì)很高,業(yè)務(wù)熟,能力強(qiáng),工作態(tài)度負(fù)責(zé)認(rèn)真,事前計(jì)劃安排周密,一旦制定了計(jì)劃,就徹底貫徹執(zhí)行,保證按時(shí)準(zhǔn)確的完成工作任務(wù)。如果在工作中出現(xiàn)失誤會(huì)及時(shí)向上級(jí)請(qǐng)示匯報(bào),坦承錯(cuò)誤并盡可能的改正錯(cuò)誤,最大限度的減少了因隱瞞、掩飾產(chǎn)生信息傳遞缺失而造成的損失。這些專家在從事審計(jì)工作之前,通常在采購、設(shè)計(jì)、工程、生產(chǎn)、銷售等部門輪流工作一段時(shí)間。這樣的審計(jì)隊(duì)伍無疑對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制具有較全面的認(rèn)識(shí),并且審計(jì)人員是直接面對(duì)各部門和管理層,可以獲得較充分可靠的風(fēng)險(xiǎn)信息,使得他們可以從全局角度出發(fā),客觀的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),并提出改進(jìn)建議。

(2)影響風(fēng)險(xiǎn)管理決策。管理審計(jì)的作用不是提供信息,而是影響。日本企業(yè)認(rèn)為提供信息是一種手段而非最終目的,管理審計(jì)的作用在于影響企業(yè)所有階層、部門、員工為降低風(fēng)險(xiǎn)而共同努力。影響方面包括管理層和員工的基本信念、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營理念、行為準(zhǔn)則、一般制度,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及偏好。這些影響將直接作用在企業(yè)經(jīng)營決策。審計(jì)人員還可以咨詢顧問的身份調(diào)控、指導(dǎo)、評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

(3)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有權(quán)威性。日本企業(yè)對(duì)審計(jì)工作非常重視,所有職能部門都應(yīng)配合管理審計(jì)人員開展工作。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)形成制度化,除了針對(duì)特殊事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),定期進(jìn)行審計(jì)工作,由審計(jì)工作直屬負(fù)責(zé)人,通常是社長(zhǎng)定期召開各管理部門參加會(huì)議會(huì)議,聽取匯報(bào),督促各部門貫徹執(zhí)行審計(jì)決定,審計(jì)部門對(duì)各部門的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。

二、日本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及管理審計(jì)對(duì)我國企業(yè)的啟示

1.風(fēng)險(xiǎn)管理及管理審計(jì)應(yīng)與我國企業(yè)實(shí)際相結(jié)合。目前,我國的風(fēng)險(xiǎn)管理及管理審計(jì)都處于發(fā)展階段,還有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及管理審計(jì)沒有深刻的認(rèn)識(shí),在這兩方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較少。現(xiàn)階段應(yīng)立足于我國企業(yè)現(xiàn)實(shí),借鑒別國的先進(jìn)管理方式,創(chuàng)新出符合我國企業(yè)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)管理及管理審計(jì)。如日本企業(yè)在執(zhí)行管理層下達(dá)的決策、制度、規(guī)章時(shí)具有較強(qiáng)的執(zhí)行力是因?yàn)槿毡酒髽I(yè)普遍采用的一項(xiàng)傳統(tǒng)經(jīng)營管理習(xí)慣,保障雇傭,即在企業(yè)中樹立其勞資信賴關(guān)系,以培養(yǎng)員工的忠誠心和團(tuán)隊(duì)精神以及競(jìng)爭(zhēng)力,從而使員工對(duì)企業(yè)產(chǎn)生依賴感,較好的實(shí)現(xiàn)了員工與企業(yè)步調(diào)的一致,而在中國企業(yè)中這種保障雇傭是比較少見的。

2.提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重視程度。首先,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)該有新的認(rèn)識(shí),企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)可分為外部經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)方面,它既是內(nèi)部審計(jì)又作為外部審計(jì)范疇。國內(nèi)部分大型企業(yè)已經(jīng)展開了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作,但還主要局限于內(nèi)部審計(jì)范圍。其次,需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人才,既熟習(xí)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的運(yùn)行情況,又了解市場(chǎng)波動(dòng)、行業(yè)特點(diǎn)、技術(shù)發(fā)展等等。再次,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)制度化、規(guī)范化。風(fēng)險(xiǎn)管理及管理審計(jì)都是項(xiàng)長(zhǎng)期的工作,應(yīng)當(dāng)定期或不定期的展開,并在此基礎(chǔ)上對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)展開專項(xiàng)審計(jì)。并對(duì)審計(jì)報(bào)告指出的修正部分,確認(rèn)責(zé)任人,跟蹤、落實(shí)情況,及時(shí)匯報(bào)。

參考文獻(xiàn)

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[2]喬瑞紅.內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版).2006(8)

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第2篇：審計(jì)的基本理論范文

[關(guān)鍵詞] 人身保護(hù)令；家庭暴力；理論基礎(chǔ)

[基金項(xiàng)目] 本論文受“廣東外語外貿(mào)大學(xué)研究生科研創(chuàng)新項(xiàng)目”資助，是“2013年廣東外語外貿(mào)大學(xué)研究生科研創(chuàng)新項(xiàng)目立項(xiàng)課題”之《――以中國司法實(shí)踐為視角》（項(xiàng)目編號(hào)：13GWCXXM-31）課題階段性研究成果之一。

【中圖分類號(hào)】 D91 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1007-4244（2014）03-076-2

一、家庭暴力的現(xiàn)狀

家庭暴力簡(jiǎn)稱家暴，是指行為人以毆打、捆綁、殘害、強(qiáng)行限制人身自由或者其他手段，給其家庭成員的身體、精神等方面造成一定傷害后果的行為。家庭暴力多發(fā)于夫妻之間，少數(shù)發(fā)生于父母子女和其他家庭成員之間。婦女、兒童和老人作為家庭成員中的弱者，往往成為家庭暴力的施暴對(duì)象。2001年4月28日，修改后的《婚姻法》明確規(guī)定禁止家庭暴力，但是家庭暴力的問題并沒有因?yàn)榉傻拿髁罱苟玫綇氐捉鉀Q。

家庭暴力已成為了一個(gè)全球性的社會(huì)問題，聯(lián)合國調(diào)查數(shù)據(jù)表明，全世界平均每18秒就有一名婦女遭受到虐待，家庭暴力的普遍性和嚴(yán)重性已經(jīng)引起了國際社會(huì)的重視。1999年 11月3日，聯(lián)合國大會(huì)決定把每年的11月25日定為“國際消除對(duì)婦女的暴力日”，即“國際反家庭暴力日”。在我國，根據(jù)全國婦聯(lián)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，目前在我國的2.7億個(gè)家庭中，遭受過家庭暴力的婦女竟然高達(dá)30%，家庭暴力發(fā)生率為29.7%-35.7%，其中，受害人90%都是女性。

二、人身保護(hù)令的法理基礎(chǔ)

（一）“有權(quán)利即有救濟(jì)”。我國法律明確規(guī)定了公民享有人格尊嚴(yán)權(quán)、生命權(quán)和健康權(quán)，家庭暴力這種行為侵害了以上三種基本人權(quán)。在防治家庭暴力方面，我國現(xiàn)行的法律救濟(jì)措施尚不完善，具有明顯的事后性和間接性。人身保護(hù)令制度的構(gòu)建不僅可以預(yù)防家庭暴力的發(fā)生，同時(shí)可最大限度地為受害人提供及時(shí)有效的法律救濟(jì)，實(shí)現(xiàn)“有權(quán)利即有救濟(jì)”的立法理念。

（二）家庭暴力的救濟(jì)措施。我國現(xiàn)行法律對(duì)于防止家庭暴力的救濟(jì)措施，不僅有《婚姻法》對(duì)家庭暴力做出了相關(guān)規(guī)定，還有《婦女權(quán)益保障法》和《治安管理處罰法》。這些法律都分別提到了對(duì)家庭暴力行為的救助措施和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

1.《婚姻法》對(duì)家庭暴力的規(guī)定。《婚姻法》第四十三條規(guī)定：“實(shí)施家庭暴力或虐待家庭成員，受害人有權(quán)提出請(qǐng)求，居民委員會(huì)、村民委員會(huì)以及所在單位應(yīng)當(dāng)予以勸阻、調(diào)解。對(duì)正在實(shí)施的家庭暴力，受害人有權(quán)提出請(qǐng)求，居民委員會(huì)、村民委員會(huì)應(yīng)當(dāng)予以勸阻；公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以制止。實(shí)施家庭暴力或虐待家庭成員，受害人提出請(qǐng)求的，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照治安管理處罰的法律規(guī)定予以行政處罰。”

《婚姻法》中雖然規(guī)定了居民委員會(huì)、村民委員會(huì)以及所在單位應(yīng)當(dāng)對(duì)家庭暴力予以勸阻、調(diào)解，但在現(xiàn)實(shí)生活中的情況是，由于我國幾千年來“清官難斷家務(wù)事”傳統(tǒng)思想的影響，這些單位并不能深入徹底地解決家庭內(nèi)部的矛盾。再者由于居委會(huì)、村委會(huì)以及所在單位都不是執(zhí)法機(jī)關(guān)，進(jìn)行雙方調(diào)解是處理家庭暴力時(shí)的主要手段。大多時(shí)候只對(duì)施暴者進(jìn)行語言上的勸阻，對(duì)受害者進(jìn)行精神上的安撫，這種處理方式完全達(dá)不到對(duì)施暴者懲戒的目的，家庭暴力還會(huì)繼續(xù)滋生猖獗。《婚姻法》中所提到的公安機(jī)關(guān)的介入只能是針對(duì)正在實(shí)施的家庭暴力，但家庭暴力具有隱蔽性強(qiáng)取證困難的特點(diǎn)，公安機(jī)關(guān)也并不能根除家庭暴力的發(fā)生。

2.《婦女權(quán)益保障法》對(duì)家庭暴力的規(guī)定。《婦女權(quán)益保障法》為了預(yù)防和制止家庭暴力行為，除規(guī)定“禁止對(duì)婦女實(shí)施家庭暴力”外，還要求“國家采取措施，預(yù)防和制止家庭暴力”；并明確了在預(yù)防和制止家庭暴力方面負(fù)有重要責(zé)任的機(jī)構(gòu)和組織，規(guī)定“公安、民政、司法行政等部門以及城鄉(xiāng)基層群眾性自治組織、社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)當(dāng)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)預(yù)防和制止家庭暴力，依法為受害婦女提供救助”。《婦女權(quán)益保障法》為家庭暴力的受害人提供了向公安機(jī)關(guān)請(qǐng)求對(duì)施暴者予以治安管理處罰和向人民法院提起民事訴訟兩種救濟(jì)方式。

《婦女權(quán)益保障法》作為一部保障婦女權(quán)益的法律，在條文中籠統(tǒng)規(guī)定了公安、民政、司法行政等有關(guān)部門以及群眾性自治組織、社會(huì)團(tuán)體等，有義務(wù)為遭受家庭暴力的婦女提供救助，但是并沒有把權(quán)力和義務(wù)進(jìn)行詳細(xì)分工，也沒有規(guī)定具體的救助內(nèi)容，難以真正得到貫徹實(shí)施。

（三）國家強(qiáng)制力作為保障。2008年3月，最高人民法院中國應(yīng)用法學(xué)研究所了《涉及家庭暴力婚姻案件審理指南》（下稱），賦予了法院在審理涉及家庭暴力的婚姻案件時(shí)，可以發(fā)出對(duì)被害人的人身保護(hù)裁定。

人身保護(hù)令在家庭暴力中的施暴者和受害者之間形成一個(gè)法律關(guān)系，保護(hù)了受害者的人身權(quán)利，同時(shí)，也在施暴者和國家之間形成了一種特殊的法律關(guān)系，以國家的強(qiáng)制力來禁止施暴者對(duì)家庭成員再次實(shí)施家庭暴力的行為。如果施暴者違反了人身保護(hù)令，他不僅侵害了受害人的利益，同時(shí)觸犯了國家的公權(quán)力，就必須要承擔(dān)起對(duì)受害人和國家的雙重責(zé)任。所以人身保護(hù)令的實(shí)質(zhì)就是國家把公權(quán)力觸角延伸到家庭內(nèi)部的沖突，突破家庭這一公權(quán)力難以介入的“真空地帶”，使公民之間的糾紛轉(zhuǎn)化為公民與國家之間的糾紛，以國家的強(qiáng)制力保障公民個(gè)人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。

三、保護(hù)令的倫理基礎(chǔ)

“家庭是社會(huì)的基本細(xì)胞。”家庭的幸福、和諧是構(gòu)成社會(huì)和諧的基礎(chǔ)。中國自古就有“家國”之說，家是國的基石，沒有千家萬戶的和諧，何談社會(huì)的和諧？家庭為人們的生存提供了最基本的環(huán)境，并為人的社會(huì)化創(chuàng)造最基本的條件。因此，和諧社會(huì)從和諧家庭開始，和諧家庭的構(gòu)建與社會(huì)的和諧發(fā)展血脈相連。家庭是社會(huì)的組成單位，和睦安寧是整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的基石，家庭暴力是困擾著家庭生活揮之不去的陰影。家庭暴力不僅侵害了家庭成員的身體健康，也在精神上造成了嚴(yán)重陰影。多數(shù)受害者都是在被施暴時(shí)慘遭殘害，給家庭造成了惡劣影響。與此同時(shí)，也給社會(huì)增添了許多不穩(wěn)定的因素。受害者不會(huì)運(yùn)用法律武器來保護(hù)自己，長(zhǎng)期處于壓抑的生活環(huán)境之中，忍氣吞聲，心態(tài)扭曲，致使家庭暴力循環(huán)發(fā)展，愈演愈烈，最終釀成惡性事件，給社會(huì)帶來惡劣后果，極大危害了社會(huì)安定的局面。有效制止家庭暴力這一惡劣現(xiàn)在是全社會(huì)需要共同關(guān)注的問題。

我國法律己對(duì)家庭暴力作出了規(guī)定，但隨著社會(huì)發(fā)展，早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對(duì)家庭暴力受害者權(quán)益保護(hù)的要求，同時(shí)也在立法中遇到了瓶頸，如何破解這一難題不僅影響著防治家庭暴力相關(guān)法的質(zhì)量，同時(shí)也是家庭暴力受害者能否得到切實(shí)保護(hù)的關(guān)鍵所在。我國現(xiàn)有的法律對(duì)正在實(shí)施或持續(xù)發(fā)生的家庭暴力行為欠缺及時(shí)有效的事前預(yù)防措施，只能對(duì)已經(jīng)發(fā)生的家暴行為進(jìn)行有效制裁，這對(duì)于遏制家庭暴力行為是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

如何有效遏制家庭暴力的發(fā)生，必須要重視事前的預(yù)防機(jī)制，而不能只在事后的進(jìn)行懲罰；如何防治家庭暴力的發(fā)生，應(yīng)重視以民事救濟(jì)的方式來解決家庭暴力的問題，而不是機(jī)械的刑事懲罰手段；如何維護(hù)家庭社會(huì)的穩(wěn)定，不僅應(yīng)重視為受害者提供及時(shí)有效的救濟(jì)措施，也要考慮到施暴者與受害者之間的特殊關(guān)系，達(dá)到保護(hù)受害者合法權(quán)益和維護(hù)家庭長(zhǎng)期穩(wěn)定的統(tǒng)一。人民法院發(fā)出的人身保護(hù)令一方面隔離了施暴者和受害者，使施暴者遠(yuǎn)離受害者，避免受害人免于再次遭受暴力侵害，另一方面，無論施暴者是否實(shí)施了暴力行為，只要其違反了人身保護(hù)令的相關(guān)內(nèi)容，就會(huì)受到法律的制裁，這對(duì)施暴者的行為進(jìn)行了有效遏制。人身保護(hù)令制度作為事前救濟(jì)手段，能夠有效地預(yù)防家庭暴力的再次發(fā)生。人身保護(hù)令對(duì)防治家庭暴力現(xiàn)象，增進(jìn)家庭成員關(guān)系的平等，維護(hù)家庭和睦與社會(huì)文明，產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)作用。在一個(gè)依法治國的國家，一個(gè)倡導(dǎo)法治文明的社會(huì)環(huán)境下，任何形式的暴力存在都是對(duì)法律的挑釁。家庭作為社會(huì)的有機(jī)組成部分，其內(nèi)部成員發(fā)生的暴力行為與我們倡導(dǎo)的法治文明的社會(huì)環(huán)境格格不入。家和萬事興，家齊國安寧，家庭的和諧穩(wěn)定是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的基礎(chǔ)，消除家庭暴力是人們共同的愿望。

四、保護(hù)令的實(shí)踐基礎(chǔ)

家庭暴力的產(chǎn)生原因很多，形式也多種多樣。針對(duì)家庭暴力隱秘性強(qiáng)取證困難的問題，《審理指南》規(guī)定了在一定情況下可以采用責(zé)任轉(zhuǎn)移的舉證形式。即原告提供證據(jù)證明受侵害的事實(shí)和傷害后果，并指認(rèn)是被告所為的，舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移至被告。被告雖否認(rèn)侵害由其所為但無反證的，可以推定被告為加害人，認(rèn)定家庭暴力的存在。《審理指南》還規(guī)定，受害人請(qǐng)求法院給予人身保護(hù)，人身保護(hù)令緊急裁定有效期為15天，長(zhǎng)期保護(hù)裁定有效期為3至6個(gè)月，確有必要并經(jīng)分管副院長(zhǎng)批準(zhǔn)的，可以延長(zhǎng)至12個(gè)月。人民法院對(duì)申請(qǐng)人履行人身安全保護(hù)裁定的情況具有監(jiān)督的義務(wù)。

從我國引入人身保護(hù)令起，人身保護(hù)令遏制了家庭暴力的發(fā)生，對(duì)施暴人的震懾效果明顯。具體情形如下：

1.履行率。簽發(fā)的人身保護(hù)令在各種民事裁定中居于首位。作為對(duì)家暴受害者的重要保護(hù)手段，“人身安全保護(hù)令”制度自2008年被引入中國后，盡管當(dāng)前實(shí)踐規(guī)模有限，但對(duì)施暴人的震懾效果明顯。2013年1月29日，在“倡導(dǎo)反對(duì)家庭暴力專項(xiàng)立法暨推動(dòng)司法執(zhí)法干預(yù)研討會(huì)”上，最高人民法院應(yīng)用法學(xué)研究所副研究員陳敏介紹，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前全國各地的法院已發(fā)出了約兩百份人身安全保護(hù)令，其中僅有四例被違反，保護(hù)令被證明防治家暴切實(shí)有效。

2.推行情況。由于人身保護(hù)令制度在解決家庭暴力方面發(fā)揮的獨(dú)特作用，各地法院在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上紛紛將試點(diǎn)中的有效做法進(jìn)行了推廣，使試點(diǎn)法院的范圍不斷擴(kuò)大。如2011年，安徽省高院將“人身保護(hù)令”試點(diǎn)法院從11個(gè)增加到 41個(gè)。而湖南省高院則在全省范圍內(nèi)對(duì)該制度進(jìn)行了推廣。

3.實(shí)施效果。人身保護(hù)令對(duì)于防治家庭暴力，促進(jìn)家庭關(guān)系安寧、社會(huì)和諧穩(wěn)定起到了積極作用。作為事前預(yù)防機(jī)制，人身保護(hù)令對(duì)家庭暴力施暴者起到了警示作用，對(duì)受害者起到保護(hù)作用。人身保護(hù)令發(fā)出后，絕大多數(shù)家庭成員的關(guān)系都趨向和諧，維護(hù)了婚姻關(guān)系，少數(shù)最終選擇了離婚。可見，人身保護(hù)令的作用是使夫妻關(guān)系趨向和諧，家庭走向穩(wěn)定。

第3篇：審計(jì)的基本理論范文

關(guān)鍵詞：成本費(fèi)用粘性；外部審計(jì)；公司治理

一、研究背景

近年來，我國GDP整體增速較為緩慢，意味著我國整體經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度有所放緩。企業(yè)要能順利應(yīng)對(duì)這一經(jīng)濟(jì)下行壓力，則必須要控制成本費(fèi)用，而成本費(fèi)用粘性是企業(yè)要獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展所必須解決的問題。

成本費(fèi)用粘性是指收人下降時(shí)成本費(fèi)用變化的速率小于收入上升時(shí)費(fèi)用變化的速率，即成本費(fèi)用呈現(xiàn)出“易升難降”的狀態(tài)。我國企業(yè)普遍存在成本費(fèi)用粘性，目前的研究主要是從內(nèi)部公司治理角度出發(fā)，而外部審計(jì)作為一種外部監(jiān)督管理機(jī)制對(duì)成本費(fèi)用粘性具有抑制作用已經(jīng)證實(shí)。那么外部審計(jì)質(zhì)量是如何對(duì)成本費(fèi)用粘性抑制作用的理論基礎(chǔ)是什么呢？

二、理論分析

本文將從三個(gè)部分對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量是如何對(duì)成本費(fèi)用粘性產(chǎn)生抑制作用的理論進(jìn)行剖析：首先，成本費(fèi)用是如何產(chǎn)生的，即成本費(fèi)用粘性的成因，將從現(xiàn)在作為流行的解釋----理論觀----進(jìn)行分析；其次，從保險(xiǎn)理論來解釋會(huì)計(jì)師事務(wù)所追求高審計(jì)質(zhì)量的的動(dòng)力或者是壓力；最后，外部審計(jì)的公司治理觀是連接外部審計(jì)與抑制費(fèi)用粘性的橋梁。

（一）委托理論

兩權(quán)分離產(chǎn)生的必然結(jié)果是會(huì)產(chǎn)生委托問題，會(huì)使企業(yè)的管理層與所有者出現(xiàn)利益不一致，委托理論對(duì)于企業(yè)費(fèi)用粘性問題的解釋更具普適性、全面性，得到學(xué)術(shù)界的普遍認(rèn)可（Anderson等，2003；孫崢、劉浩，2004）。那么問題是如何影響企業(yè)的費(fèi)用粘性？可以從兩方面進(jìn)行分析：一方面可以從“帝國構(gòu)建”（empire building）這一典型的觀點(diǎn)出發(fā)，具體而言是企業(yè)的管理層極有可能為了自身的利益，從而有構(gòu)建帝國主義的野心。在企業(yè)收入上升時(shí)，通過增加自身薪酬和所能夠控制的資源來實(shí)現(xiàn)自己的帝國主義，謀取在職消費(fèi)和建立個(gè)人威望；在企業(yè)收入下降時(shí)，不隨著業(yè)務(wù)的下降進(jìn)行成本費(fèi)用的控制，反而更可能過度擴(kuò)大公司規(guī)模或保留企業(yè)未利用的資源以獲取更高的隱性收入。另一方面，以為管理層是受托進(jìn)行企業(yè)管理，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營存在不穩(wěn)定或者是經(jīng)營不佳時(shí)，企業(yè)管理層很有可能會(huì)通過盈余管理來平滑盈余，這也會(huì)使企業(yè)成本費(fèi)用粘性增強(qiáng)。

（二）保險(xiǎn)理論

保險(xiǎn)理論亦稱深口袋理論，它的理論基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)損失隨保險(xiǎn)費(fèi)用的支付而轉(zhuǎn)移，在審計(jì)市場(chǎng)上，企業(yè)所有者為獲得真實(shí)的支付審計(jì)費(fèi)用來避免將來更大的損失。因此，企業(yè)所有者視此審計(jì)費(fèi)用為自己買的保險(xiǎn)費(fèi)用，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過收取的審計(jì)費(fèi)用，作為提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)值，審計(jì)質(zhì)量的高低被視為投保的價(jià)值。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于承擔(dān)了保險(xiǎn)責(zé)任，就是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)構(gòu)，只要被審計(jì)單位出現(xiàn)審計(jì)失誤或者其他欺詐社會(huì)公眾的行為，財(cái)務(wù)信息使用者有權(quán)利將其告上法庭，要求賠償，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所必通過提高審計(jì)質(zhì)量來規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過投入更多的資源、精力及時(shí)間，來獲得更高的審計(jì)費(fèi)用，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低被審計(jì)單位的盈余管理程度，實(shí)在不行會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以在公司管理者虛構(gòu)財(cái)務(wù)信息致使投資者發(fā)生損失時(shí)以出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告的方法來將損失降低，保險(xiǎn)理論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升自身審計(jì)質(zhì)量的壓力和動(dòng)力。

（三）外部審計(jì)的公司治理觀

會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠通過高質(zhì)量的審計(jì)來降低企業(yè)的成本費(fèi)用粘性，是因?yàn)橥獠繉徲?jì)能夠發(fā)揮公司治理的作用。楊德明等（2009）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和外部審計(jì)在公司治理具有一定的替代效應(yīng)，梁上坤等（2015）認(rèn)為外部審計(jì)是公司治理機(jī)制的重要組成，可以有效約束管理層的機(jī)會(huì)主義行為，進(jìn)而抑制公司費(fèi)用粘性，羅莉等（2015）通過深兩市A股證明了外部審計(jì)具有抑制上市公司高管薪酬粘性的作用。羅宏、曾永良（2015）認(rèn)為高質(zhì)量的外部審計(jì)具有公司治理功能，因?yàn)橥獠繉徲?jì)的本源代表了所有者權(quán)益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過在審計(jì)過程中了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息及其他方面信息的對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督和約束，也可以通過出具的審計(jì)報(bào)告來平衡和制約公司各層級(jí)之間的權(quán)責(zé)利，能更好地維系利益相關(guān)者的權(quán)益，合理地調(diào)整優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外部各治理層級(jí)之間的關(guān)系，從而對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督和約束。外部審計(jì)具有同內(nèi)部公司治理相同的對(duì)成本費(fèi)用粘性的監(jiān)督約束作用，外部審計(jì)質(zhì)量越高，其發(fā)揮的治理效果越好，越能夠抑制成本費(fèi)用粘性。

三、研究結(jié)論

外部審計(jì)對(duì)成本費(fèi)用粘性有抑制作用，這是因?yàn)橘M(fèi)用粘性很大部分是因?yàn)槌杀緦?dǎo)致的，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所有提升審計(jì)質(zhì)量的壓力和動(dòng)力，外部審計(jì)通過外部審計(jì)的公司治理觀對(duì)成本費(fèi)用粘性發(fā)揮抑制作用，且外部審計(jì)質(zhì)量越高，抑制作用越強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]Mark C.Anderson，Rajiv D.Banker，Surya N.Janakiraman .Are Selling， General， and Administrative Costs “Sticky”？[J].Journal of Accounting Research.2003 （1）

[2]孫錚，劉浩.中國上市公司費(fèi)用“粘性”行為研究[J].經(jīng)濟(jì)研究，2004（12）.

[3]楊德明，林斌，王彥超.內(nèi)部控制、審計(jì)質(zhì)量與成本[J].財(cái)經(jīng)研究，2009（12）.

[4]梁上坤，陳冬，胡曉莉.外部審計(jì)師類型與上市公司費(fèi)用粘性[J].會(huì)計(jì)研究，2015（02）.

[5]羅莉，胡耀丹.內(nèi)部控制對(duì)上市公司高管薪酬粘性是否有抑制作用？――來自滬深兩市A股經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2015（01）.

第4篇：審計(jì)的基本理論范文

關(guān)鍵詞：社會(huì)轉(zhuǎn)型；社會(huì)資本變遷；農(nóng)民；身份認(rèn)同；職業(yè)化；職業(yè)農(nóng)民

文章編號(hào)：978—7—80712—971—4（2012）01—096—02

“20億農(nóng)民站在工業(yè)文明的入口處：這就是20世紀(jì)下半葉當(dāng)今世界向社會(huì)科學(xué)提出的主要問題。”隨著工業(yè)文明的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的新世界格局的形成，長(zhǎng)久以來，馬爾薩斯關(guān)于人口資源的憂慮，尤其是關(guān)于農(nóng)業(yè)人口發(fā)展的憂慮，首次變得如此現(xiàn)實(shí)。

一、農(nóng)民身份轉(zhuǎn)化問題的提出

何為“農(nóng)民”？在中文的辭典中的解釋是：“在農(nóng)村從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的勞動(dòng)者”，[1]象征的是一種身份。20世紀(jì)60年代，法國著名社會(huì)學(xué)家H·孟德拉斯在針對(duì)法國農(nóng)民的研究這樣定義：“我要是有一項(xiàng)職業(yè)，將比當(dāng)農(nóng)民好多了，我們?cè)谡{(diào)查中常聽到農(nóng)民這樣說。”[2]這種遺憾概括出農(nóng)民的‘地位’和其他職業(yè)的地位之間的根本差別。同時(shí)，孟德拉斯指出：“農(nóng)民是一種存在，是對(duì)自我的一種整體的靜態(tài)的規(guī)定，而其他的職業(yè)是人們獲得的和占有的‘所有物’。[3]”也就是說，農(nóng)民是一種身份的象征。隨著現(xiàn)代化社會(huì)進(jìn)程的發(fā)展，農(nóng)民將逐步離開土地，農(nóng)民階級(jí)的身份發(fā)生轉(zhuǎn)化，孟德拉斯將其稱為“傳統(tǒng)農(nóng)民的終結(jié)”。[4]

中國農(nóng)民的傳統(tǒng)身份有以下幾個(gè)基本特征：

1.中國傳統(tǒng)農(nóng)民身份世代相傳。2.中國的傳統(tǒng)農(nóng)民小農(nóng)經(jīng)濟(jì)所束縛。孫立平在描述中國斷裂的社會(huì)時(shí)說到：“由于對(duì)農(nóng)產(chǎn)品需求的增加要遠(yuǎn)小于對(duì)非農(nóng)產(chǎn)品需求的增加，農(nóng)民從出售農(nóng)產(chǎn)品中獲得的收入，越來越微不足道。”[5]3.中國的農(nóng)民并非完全就業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城市開始向農(nóng)村擴(kuò)張，農(nóng)業(yè)耕種土地?cái)?shù)量銳減。農(nóng)業(yè)投入和產(chǎn)出出現(xiàn)反比，這種現(xiàn)象被稱為“隱性失業(yè)”。[6]

二、分析框架：農(nóng)村社會(huì)資本變遷加速了對(duì)農(nóng)民身份轉(zhuǎn)化的沖擊

（一）社會(huì)資本理論的內(nèi)涵

社會(huì)資本（ social capital） 是20 世紀(jì)80年代開始， 特別是90 年代興起的一個(gè)國際性學(xué)術(shù)熱點(diǎn)問題。它是由社會(huì)學(xué)家率先提出， 而后被經(jīng)濟(jì)學(xué)家、政治學(xué)家以及法學(xué)家廣泛采納并用來解釋和說明各自研究領(lǐng)域問題的綜合性概念和研究方法。

本文采用社會(huì)資本的廣義定義：指?jìng)€(gè)人在一種組織結(jié)構(gòu)中，基于信任、合作以及規(guī)范基礎(chǔ)上的人與人之間社會(huì)關(guān)系的總和，并利用自己特殊位置而獲取利益的能力，包括以下三方面的內(nèi)涵：一是社會(huì)資本的承載主體是一種社會(huì)關(guān)系網(wǎng)，其中的人際關(guān)系的復(fù)雜程度決定了社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)弱；二是社會(huì)資本存在一定的產(chǎn)生于社會(huì)關(guān)系的基礎(chǔ)上的文化規(guī)范；三是社會(huì)資本的功能應(yīng)該是體現(xiàn)個(gè)人或者組織的目的，并能夠?yàn)槠鋷韮r(jià)值增值。

（二）農(nóng)村社會(huì)資本的外延

根據(jù)以上對(duì)社會(huì)資本的研究緯度，我們可以通過研究社會(huì)資本的類型來研究研究農(nóng)村社會(huì)資本和社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的變遷。以農(nóng)村社區(qū)個(gè)人所擁有的社會(huì)資本為例，以時(shí)間作為分析農(nóng)村社會(huì)資本變遷的中軸線，可把農(nóng)村社會(huì)資本劃分為以下三種類型：傳統(tǒng)社會(huì)資本、現(xiàn)代社會(huì)資本、將來社會(huì)資本。我們把不同時(shí)期的農(nóng)村社會(huì)資本比較如下（見表1）：

的結(jié)果。傳統(tǒng)農(nóng)村社會(huì)，社會(huì)資本基本上屬于平均分配。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，文明程度的不斷提高，家庭模式由大家庭轉(zhuǎn)變?yōu)楹诵募彝ィ瑐鹘y(tǒng)的以身份等級(jí)為分化邊界，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閭鹘y(tǒng)禮制與職業(yè)階層相結(jié)合的模式。依靠家庭（家族）制度所形成的強(qiáng)大的特殊信任收到挑戰(zhàn)，法人組織將逐步完善。

（三）農(nóng)村社會(huì)結(jié)構(gòu)對(duì)社會(huì)資本行為主體的影響更為直接、復(fù)雜

社會(huì)學(xué)家認(rèn)為，傳統(tǒng)村落文化中，家是社會(huì)的“核心”，它是一個(gè)“緊緊結(jié)合的團(tuán)體”，中國的家是一最重要的“原級(jí)的”、“面對(duì)面”團(tuán)體：它靠一種非形式的、個(gè)人間方法從事其活動(dòng)（金耀基，1999）。[8]因此，傳統(tǒng)農(nóng)村社會(huì)中社會(huì)網(wǎng)絡(luò)相對(duì)簡(jiǎn)單，社會(huì)資本運(yùn)作過程主要針對(duì)于家庭，投資風(fēng)險(xiǎn)較低。而現(xiàn)代農(nóng)村社會(huì)資本，因其行為主體的分化，個(gè)人主義和職業(yè)因素的影響增加，其行為主體的運(yùn)作過程更加復(fù)雜且運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)較高。

三、農(nóng)民職業(yè)化的意義和轉(zhuǎn)化方向

（一）農(nóng)民職業(yè)化方向探析

就我國農(nóng)民目前的現(xiàn)狀而言，社會(huì)資本的變遷使得傳統(tǒng)農(nóng)民身份不再適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，農(nóng)民要想獲得同市民一樣的基本社會(huì)保障，必須促進(jìn)身份農(nóng)民向職業(yè)化轉(zhuǎn)變。在以往的研究中，針對(duì)農(nóng)民職業(yè)化的轉(zhuǎn)化方向主要有以下表述：李培文、陸學(xué)藝、王春光主張創(chuàng)新戶籍制度、土地制度以及發(fā)展小城鎮(zhèn)建設(shè)，從政策的層面允許農(nóng)民自由選擇職業(yè)，進(jìn)行職業(yè)分化；盧榮善等則從中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)結(jié)構(gòu)變遷的角度，論述了農(nóng)民身份轉(zhuǎn)化的必要性，并給出了農(nóng)民身份轉(zhuǎn)化的幾個(gè)方向。

筆者認(rèn)為，就農(nóng)民本身而言，要實(shí)現(xiàn)從身份化向職業(yè)化的轉(zhuǎn)變，除了向其他行業(yè)實(shí)行分化，未來也應(yīng)作為一種獨(dú)立的職業(yè)而存在。

（二）農(nóng)村專業(yè)合作社：農(nóng)民自身職業(yè)化的路徑選擇

所謂農(nóng)民職業(yè)化，是指將農(nóng)業(yè)作為產(chǎn)業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的前提下，引入理性經(jīng)濟(jì)人理論，以期獲得利潤最大化的過程。農(nóng)民職業(yè)化是一個(gè)特定的過程，包涵三種方式：一是從傳統(tǒng)農(nóng)民向市民化轉(zhuǎn)化；二是大力促進(jìn)和發(fā)展小城鎮(zhèn)建設(shè)，并擴(kuò)大鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)建設(shè)，吸收農(nóng)村剩余勞動(dòng)力；三是以獲取經(jīng)濟(jì)利潤為目的，但繼續(xù)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營，設(shè)立特定的行業(yè)規(guī)范，形成一種專門的職業(yè)，即職業(yè)農(nóng)民。

農(nóng)村以土地經(jīng)營為主要收入來源的農(nóng)民收入增長(zhǎng)很慢甚至下降，使土地經(jīng)營對(duì)農(nóng)民生產(chǎn)、生活的重要性有所下降。非農(nóng)產(chǎn)業(yè)高收入的“拉動(dòng)”，農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)收入的穩(wěn)定，迫切要求加快農(nóng)村土地使用權(quán)的流轉(zhuǎn)。我們應(yīng)在十六大三中全會(huì)精神指導(dǎo)下，在尊重農(nóng)民意愿的前提下，鼓勵(lì)和支持農(nóng)民之間進(jìn)行轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、互換等土地流轉(zhuǎn)，鼓勵(lì)和支持農(nóng)戶與農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)（含中外合資）之間，在不傷害農(nóng)民利益的前提下，進(jìn)行土地轉(zhuǎn)讓、并換，包括土地流轉(zhuǎn)后的農(nóng)戶就業(yè)和身份置換。促進(jìn)農(nóng)村土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)，既有利于農(nóng)民專業(yè)化、職業(yè)化的快速形成，擴(kuò)大土地經(jīng)營規(guī)模和提高土地使用和產(chǎn)出率，以規(guī)模促進(jìn)土地經(jīng)營的高收益，同時(shí)也可以大量釋放禁錮在土地上的富余勞動(dòng)力，提高農(nóng)業(yè)人力資源的有效配置。

農(nóng)民的職業(yè)化和專業(yè)化是一個(gè)系統(tǒng)工程，不可能一步到位，要發(fā)揮區(qū)域比較優(yōu)勢(shì)，根據(jù)區(qū)位狀況，市場(chǎng)發(fā)育程度，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，實(shí)現(xiàn)要素流動(dòng)和優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。已在農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)工作的農(nóng)民可先行一步，盡快實(shí)現(xiàn)身份的轉(zhuǎn)變，以產(chǎn)生較大的社會(huì)輻射和影響，使農(nóng)民的專業(yè)化分工、職業(yè)化發(fā)展得以順利實(shí)施。

致謝：在本文的創(chuàng)作過程中，陸林教授給予了熱情指導(dǎo)和寶貴意見，在此深表謝忱！

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第5篇：審計(jì)的基本理論范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；相關(guān)問題；理順關(guān)系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的一種形式，具有高度的權(quán)威性和統(tǒng)一性，是在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下而確定的各種會(huì)計(jì)處理方法。然而，在豐富的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，目前企業(yè)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的法律法規(guī)難以做到互補(bǔ)互融，協(xié)調(diào)一致。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理問題

國家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，主要是通過稅收政策來加以調(diào)節(jié)的。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理之間很難協(xié)調(diào)一致。

1.會(huì)計(jì)與稅收的目的不同。由于對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬薄記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調(diào)整為納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

2.對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)具有時(shí)差性。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來予以確認(rèn)的，而稅務(wù)部門對(duì)于增值稅是按收付實(shí)現(xiàn)制加以確認(rèn)的。由此而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不可比性，從而形成會(huì)計(jì)信息相對(duì)的虛假性。

3.會(huì)計(jì)與稅收計(jì)征對(duì)于不同的經(jīng)營方式和表現(xiàn)形式的處理問題。會(huì)計(jì)方面對(duì)于資本權(quán)益交易不計(jì)征任何稅，只對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營征稅，如房地產(chǎn)交易應(yīng)屬于資產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)征收土地增值稅、營業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營者為了逃稅，則利用會(huì)計(jì)手段變資產(chǎn)為資本后再進(jìn)行交易。

會(huì)計(jì)方面對(duì)于所得稅認(rèn)定是以企業(yè)法人的經(jīng)營行為為基礎(chǔ)，不以經(jīng)營形式或方式的變化為依據(jù)。如對(duì)于近些年普遍存在的承包經(jīng)營或租賃經(jīng)營，會(huì)計(jì)核算以企業(yè)法人為前提，稅務(wù)征稅以會(huì)計(jì)核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計(jì)算依據(jù)，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會(huì)計(jì)難以據(jù)實(shí)核算，稅收自然缺少真實(shí)基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致國家、企業(yè)、經(jīng)營者三者之間的利益矛盾。

目前，對(duì)于上述矛盾認(rèn)識(shí)不一。一種觀點(diǎn)是稅法應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，稅收征繳建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種觀點(diǎn)是建立稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，將增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅的處理及納稅申報(bào)作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認(rèn)為這是一個(gè)很復(fù)雜的問題，如何處理應(yīng)充分考慮我國企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況。我國的實(shí)際情況是小規(guī)模企業(yè)多，如果把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法統(tǒng)一起來，有利于這些企業(yè)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，也有利于稅收征管，更有利于會(huì)計(jì)信息成本的降低。對(duì)于那些大型企業(yè)，為保證會(huì)計(jì)信息更好地為經(jīng)營決策服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的問題

所謂兩者之間的問題，主要體現(xiàn)在兩種觀點(diǎn)上：一是取消會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是按照不同的企業(yè)狀況進(jìn)行分類，即一部分企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。堅(jiān)持后一種觀點(diǎn)的理由是：

1.我國企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民營經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營規(guī)模及經(jīng)營方式更加復(fù)雜化、多樣化，無法適應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2.我國實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間短，制度體系還不完善，多數(shù)地方計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念仍然較濃，還不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的要求。

3.大多數(shù)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)核算水平不高，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有實(shí)際困難。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，從提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)入手，幫助企業(yè)盡快提高會(huì)計(jì)核算水平，并分別建立行業(yè)會(huì)計(jì)制度。對(duì)于經(jīng)營規(guī)模大、人員素質(zhì)高的公司制企業(yè)，則運(yùn)用統(tǒng)一的符合國際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，既便于與國際慣例接軌，又便于人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。

上述觀點(diǎn)雖符合實(shí)際情況，但兩種觀點(diǎn)都有偏頗，尤其后一種觀點(diǎn)不符合競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律的要求，也不符合我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系（會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度）三個(gè)層次互補(bǔ)互融的要求。為使企業(yè)更好地與國際慣例接軌，更好地參與國際競(jìng)爭(zhēng)，不僅要認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，更要?jiǎng)?chuàng)造條件，推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐與理論問題

會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論等，正是由這些內(nèi)容構(gòu)成了我國較為完整的會(huì)計(jì)理論體系。需要明確指出的是，構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系的每一項(xiàng)內(nèi)容既是相對(duì)獨(dú)立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)基本理論更有密切的關(guān)系。

1.從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念來看，主要包括會(huì)計(jì)的基本前提、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征、計(jì)量、記錄、報(bào)告等一系列內(nèi)容。這是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)和基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念具有中介性質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)基本理論是抽象的、具有濃厚的學(xué)術(shù)性質(zhì)，一般不直接用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，更不能直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)理論能夠?qū)?shí)踐有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的中介性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)，也正是有了這個(gè)“中介”，才能將會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論自然的銜接起來，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本理論向會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的過渡，從而在會(huì)計(jì)理論研究方法的統(tǒng)率下，使會(huì)計(jì)理論體系渾然一體，前后貫通。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之間的問題

當(dāng)前，兩個(gè)準(zhǔn)則之間主要的問題是如何協(xié)調(diào)配套。

1.目前采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計(jì)準(zhǔn)則是面對(duì)所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)表外信息披露不足，不能充分反映無形資產(chǎn)及其創(chuàng)造力，缺乏公允性。

第6篇：審計(jì)的基本理論范文

老師在講授一門課程之前，要明確該課程的教學(xué)目標(biāo)，教學(xué)內(nèi)容的安排和教學(xué)方法的選擇都要圍繞教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行。當(dāng)前，就職業(yè)院校專科層次的學(xué)生而言，在設(shè)計(jì)教學(xué)目標(biāo)時(shí)就要更加注重應(yīng)用性與實(shí)用性。因此，在設(shè)計(jì)審計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)時(shí)應(yīng)首先注意下面兩點(diǎn)：一是審計(jì)課程要能夠拓寬學(xué)生的專業(yè)知識(shí)領(lǐng)域。審計(jì)與會(huì)計(jì)、稅法等相關(guān)學(xué)科緊密相連，并且是以會(huì)計(jì)等課程為基礎(chǔ)，所以，審計(jì)課程要能夠拓寬學(xué)生的會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)。二是審計(jì)課程提高學(xué)生的專業(yè)勝任能力。職業(yè)院校的學(xué)生畢業(yè)后去事務(wù)所獨(dú)立從事審計(jì)工作的可能性不大，因此，在審計(jì)課程體系中雖然要包含審計(jì)基本理論和審計(jì)實(shí)務(wù)兩部分內(nèi)容，但審計(jì)實(shí)務(wù)要是重點(diǎn)，審計(jì)理論要運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中去，并且審計(jì)實(shí)務(wù)要主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、管理等方面，這樣展開審計(jì)工作，才能使學(xué)生能夠運(yùn)用的已學(xué)的專業(yè)知識(shí)。因而，開設(shè)審計(jì)課程，能讓學(xué)生各方面知識(shí)融會(huì)貫通，提高學(xué)生的專業(yè)能力。基于以上兩點(diǎn)，審計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)確立如下：通過該課程的教學(xué)，使學(xué)生了解審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，掌握審計(jì)的基本理論、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)與方法，使學(xué)生更加熟悉現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度，能夠運(yùn)用審計(jì)方法來處理企業(yè)內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)，以便使學(xué)生學(xué)以致用。所以，審計(jì)課程的教學(xué)應(yīng)該是把審計(jì)的基本理論運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)及管理中，以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為主，旨在為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。

二、教學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)容

對(duì)于審計(jì)課程，學(xué)生普遍感到內(nèi)容很抽象、很混亂，缺乏有效的框架結(jié)構(gòu)。如何培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力和職業(yè)素養(yǎng)，是審計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容的一個(gè)重要方面。更具高職學(xué)生的特點(diǎn)，我認(rèn)為高職審計(jì)課程主要應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)，教學(xué)內(nèi)容仍然可以分為兩大塊，一是審計(jì)理論，二是審計(jì)實(shí)務(wù)。在審計(jì)理論部分，要講授清楚內(nèi)部審計(jì)的要素、流程和方法，內(nèi)容可能比較混亂，老師講起來和學(xué)生學(xué)起來都會(huì)覺得枯燥無味。那么，審計(jì)老師就要確定一條主線，使所有的內(nèi)容都能圍繞這條主線來展開。在審計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)還是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，分要素來安排教學(xué)內(nèi)容。一般來講，本部分以制造業(yè)為例來進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)，共分為五大部分：資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、所有者權(quán)益審計(jì)、收入與費(fèi)用審計(jì)、利潤審計(jì)等內(nèi)容。這樣與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法等相關(guān)內(nèi)容相統(tǒng)一，就企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)。

三、選用教學(xué)方法

本課程采用的教學(xué)方法靈活多樣，對(duì)于重要的知識(shí)點(diǎn)案例教學(xué)以及分組討論法等，對(duì)于不太重要的內(nèi)容嘗試讓學(xué)生參與講授與討論等。

（一）案例教學(xué)。對(duì)于審計(jì)課程中理論部分，內(nèi)容比較多，概念抽象，學(xué)生學(xué)習(xí)起來較為枯燥，所以在講授這部分內(nèi)容的時(shí)候，還是要列舉一些案例，或者讓學(xué)生自己參與其中。比如在學(xué)習(xí)內(nèi)部控制時(shí)，可以結(jié)合高職院校技能競(jìng)賽中關(guān)于內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)操，提高學(xué)生的分析問題和解決問題的能力。

（二）分組討論。把全班學(xué)生分成若干小組，教師提前提出討論案例和討論的具體要求，指導(dǎo)學(xué)生收集查閱相關(guān)資料或進(jìn)行調(diào)查研究，讓學(xué)生利用所學(xué)的審計(jì)知識(shí)對(duì)案例進(jìn)行分析，認(rèn)真寫好簡(jiǎn)要的分析報(bào)告，并分組進(jìn)行闡述。討論時(shí)，教師要引導(dǎo)學(xué)生圍繞課堂所授重點(diǎn)，聯(lián)系實(shí)際。同學(xué)之間有不同意見也可以進(jìn)行辯論，各抒己見。討論結(jié)束后，先讓學(xué)生代表進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，教師再進(jìn)行小結(jié)，概括討論的情況，使學(xué)生獲得正確的觀點(diǎn)和系統(tǒng)的知識(shí)。這樣，不僅能提高學(xué)生的專業(yè)知識(shí)，還能強(qiáng)化學(xué)生其他方面的綜合能力。

（三）學(xué)生參與講授。審計(jì)課程內(nèi)容所涉及的知識(shí)很多，對(duì)于不太重要的章節(jié)，要嘗試放手讓學(xué)生去講授。老師首先把任務(wù)布置下去，教學(xué)生如何備課、講授及總結(jié)。備課主要是以小組的形式來進(jìn)行，在課堂上可以由學(xué)生自己推選代表授課，講授完畢再由教師進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，并強(qiáng)調(diào)重要的知識(shí)點(diǎn)，對(duì)有疑問的地方進(jìn)行解答。

第7篇：審計(jì)的基本理論范文

                                                                 

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)        袁曉勇   

    一、構(gòu)建的指導(dǎo)思想

      審計(jì)依存于其所處的環(huán)境，我國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化與西方國家不盡相同，如果我們一開始就將研究的目標(biāo)對(duì)準(zhǔn)國際審計(jì)，甚至企圖一夜之間與國際審計(jì)接軌．是很不切實(shí)的。事實(shí)上，沒有哪一個(gè)國家的審計(jì)結(jié)構(gòu)是國際通用的，也沒有哪個(gè)國家在確定本國的審計(jì)結(jié)構(gòu)時(shí)照搬其他國家。在我國，由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成不同，對(duì)審計(jì)的目的與要求也不相同，存在政府審計(jì)和CPA審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）兩大陣營，企圖將政府審計(jì)與CPA審計(jì)合二為一，制定統(tǒng)一的概念結(jié)構(gòu)也為

時(shí)過早。考慮到股份制企業(yè)和證券業(yè)的發(fā)展，社會(huì)影響和國際交流的需用要以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)相對(duì)較高，對(duì)CPA審計(jì)先行一步重點(diǎn)研究CPA審計(jì)的理論結(jié)構(gòu)（下文中的審計(jì)二字如未加特別說明，均是指CPA審計(jì)）并以此帶動(dòng)政府審計(jì)的研究，是可行的。

      二、研究的邏輯起點(diǎn)

        研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)必須科學(xué)地選擇邏輯起點(diǎn)，關(guān)于邏輯起點(diǎn)，國內(nèi)審計(jì)界大致有5種看法：（1）審計(jì)本質(zhì)論；（2）審計(jì)對(duì)象論；（3）審計(jì)環(huán)境論；（4）審計(jì)目標(biāo)論；（5）審計(jì)僅設(shè)論。筆者認(rèn)為應(yīng)以審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)共同作為審計(jì)研究的邏輯起點(diǎn)，理由有三：（1）目標(biāo)是行動(dòng)的指南，假設(shè)是科學(xué)研究的前提和制約條件，如果說目標(biāo)上指引著審計(jì)的研究方向，假設(shè)則制約、限定了審計(jì)研究的空間軌道方向不能脫離軌道軌道也不能沒有方向；（2）目標(biāo)與假設(shè)這對(duì)命題，既相互獨(dú)立又相互依存．目標(biāo)脫離了假設(shè)則成為空中樓閣； 假設(shè)如果離開了目標(biāo)，則變成無的放矢；（3）目標(biāo)與假設(shè)的關(guān)系好長(zhǎng)與寬的關(guān)系，目標(biāo)是方向，假設(shè)是軌道，以此為起點(diǎn)所推導(dǎo)出的一系列審計(jì)概念原則、程序與方法則是目標(biāo)與假設(shè)向縱深發(fā)展，就可構(gòu)成一套完整的、有機(jī)的審計(jì)

理論結(jié)構(gòu)體系。

       三、審計(jì)目標(biāo)的定位

       由于審計(jì)目標(biāo)是研究審計(jì)的起點(diǎn)之一，目標(biāo)定在何處是相當(dāng)關(guān)鍵的。關(guān)于審計(jì)目標(biāo)，論界主要有兩種觀點(diǎn)，一是發(fā)表意見掄，即審計(jì)目標(biāo)是“對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見（注1）；二是經(jīng)管責(zé)任論，即審計(jì)目標(biāo)是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行（注2）。由于”受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是按照特定要求或原則經(jīng)營受托經(jīng)濟(jì)資源并報(bào)告其經(jīng)營狀況的義務(wù)”，即會(huì)計(jì)責(zé)任，如此，則審計(jì)目標(biāo)即是“確保會(huì)計(jì)責(zé)任的全面有效履行”。能確保當(dāng)然很好，問題在于審計(jì)有沒有能力確保。如果應(yīng)該確保、也又能夠確保．則會(huì)計(jì)與審計(jì)到底是一種什么樣的關(guān)系呢？是否可以說，“審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的一種擔(dān)保，如果所提供的審計(jì)報(bào)告與后來的事實(shí)有出入，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就應(yīng)承擔(dān)一切責(zé)任”呢？是否可以說，經(jīng)過審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)  告就應(yīng)該是100％的真實(shí)可靠呢？答案顯然是否定的。事實(shí)上審計(jì)不應(yīng)、也不能確保被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任的履行。對(duì)于發(fā)表意見論，筆者比較贊同仁對(duì)其發(fā)表意見的范圍僅限對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有不同看法，認(rèn)為過于狹小，不如將其擴(kuò)大到財(cái)務(wù)報(bào)告更妥些。

       四、基本假設(shè)的確立

        迄今為主，國際審計(jì)界對(duì)審計(jì)假設(shè)的研究大體上有三種觀點(diǎn)；一是60年代美國的R．K莫茨與埃及的H．K夏拉夫提出的8項(xiàng)審計(jì)假設(shè)，如財(cái)務(wù)資料是可驗(yàn)證的；審計(jì)人員和管理者之間沒有必然的利害沖突等。二是70年代英國審計(jì)學(xué)家托馬斯．A．李將審計(jì)假設(shè)分為三大類：（1）合理假設(shè)；（2）行為假設(shè)；（3）功能假設(shè)。其中后二類假設(shè)與莫茨等人提出的基本相同但第一類假設(shè)卻較有新意。合理假設(shè)從為，財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性不夠而審計(jì)是強(qiáng)化可信性的最好手段。三是80年代英國審計(jì)學(xué)家戴維．弗林特從為審計(jì)假設(shè)應(yīng)為7項(xiàng)，且其內(nèi)容均是圍繞經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任展開的。這套假設(shè)與前兩派觀點(diǎn)有很大不同，他在審計(jì)必要性方面作了較多的闡述。雖然如此，從目前來看，審計(jì)到底應(yīng)有哪些假設(shè)尚未得到國際權(quán)威組織的認(rèn)可與支持。

      筆者認(rèn)為基本假設(shè)是審計(jì)假設(shè)中的基本構(gòu)成部分。構(gòu)想基本假設(shè)時(shí)應(yīng)該考慮如下原則：一是在數(shù)  目上不宜太多；二是在性質(zhì)上基本假設(shè)來自審計(jì)所處的環(huán)境，并由  環(huán)境所決定，它的主觀估計(jì)成份應(yīng)當(dāng)最少；三是在內(nèi)容上基本假設(shè)應(yīng)屬于不言自明的公理它既應(yīng)對(duì)審計(jì)存在的理由作出說明，又要對(duì)審計(jì)理論概念的構(gòu)建提供研究的邏輯起點(diǎn)和方法指導(dǎo)，還要對(duì)審計(jì)與非審計(jì)作出界定，從而使審計(jì)具有自身的基本特征，并且也能對(duì)審計(jì)的局限性進(jìn)行預(yù)見，并作出解釋。依據(jù)這些基本原則，筆者認(rèn)為支持整個(gè)審計(jì)理論的基本假設(shè)可以有以下幾項(xiàng)：

        1、第三人假設(shè)。這一假設(shè)從為，隨著財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，客觀上需要一個(gè)與上述二者沒有任何利害沖突的獨(dú)立第三人．對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠性作出鑒證和評(píng)價(jià)。第三人假設(shè)不僅說明審計(jì)產(chǎn)生的理由而且還從性質(zhì)上明確審計(jì)是一種證實(shí)、評(píng)價(jià)性活動(dòng)，更重要的是，根據(jù)這一假設(shè)推導(dǎo)出從方式上審計(jì)必須是一種委托審計(jì)．從而將審計(jì)與會(huì)計(jì)檢查、經(jīng)濟(jì)監(jiān)察等區(qū)分開來，使得審計(jì)具有自身的基本特征。

         2、可驗(yàn)證性假設(shè)。這一假設(shè)認(rèn)為，除非財(cái)務(wù)報(bào)表資料是可驗(yàn)證的，否則審計(jì)就失去了對(duì)象和生存條件。可驗(yàn)證性假設(shè)是我們發(fā)展證據(jù)和證明理論的基礎(chǔ)。

        3、有效控制假設(shè)。這一假設(shè)認(rèn)為，健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠減少甚至排除錯(cuò)誤與舞弊事項(xiàng)的發(fā)生，換句話說，如果“沒有控制，天使也會(huì)變成魔鬼”。這一假設(shè)不僅是符合性測(cè)試存在的理由，更重要的是抽樣審計(jì)理論成立的基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致現(xiàn)代審計(jì)的誕生并擴(kuò)展了審計(jì)的服務(wù)范圍和功能，使得審計(jì)能夠?yàn)榭蛻籼峁┕芾斫ㄗh書。

       4、認(rèn)同貫性假設(shè)。這一假設(shè)從為，若無確鑿的反證，過去被認(rèn)為如何，現(xiàn)在與將來仍會(huì)如此。這一假設(shè)不僅為審計(jì)人員執(zhí)行所有驗(yàn)證工作提供了指南，而且是審計(jì)人員在驗(yàn)證過程中，當(dāng)被審計(jì)單位發(fā)生不可預(yù)見或意外的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營變化時(shí)，為審計(jì)人員提供一種必要的保護(hù)，從而使審計(jì)責(zé)任有一個(gè)合理的限度。

        5、審計(jì)責(zé)任假設(shè)。這一假設(shè)認(rèn)為，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)完全不同的概念。這一假設(shè)的意義，在于它合理地區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，為判定審計(jì)的法律責(zé)任提供前提。

        五、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本設(shè)想

         筆者從為，以審計(jì)假設(shè)與審計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)而構(gòu)建的審計(jì)理論大體上可分為兩個(gè)基本層次：一是審計(jì)基本理論，主要是指審計(jì)基本概念、基本原則、基本原理等基本性的審計(jì)理論問題，如審計(jì)環(huán)境、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)的一報(bào)原則、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)質(zhì)量特征等；二是應(yīng)用性審計(jì)理論，是指由基本理論演繹出來的派生概念、具體準(zhǔn)則、審計(jì)程序和方法，如獨(dú)立性的認(rèn)定、重要性的判斷、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)計(jì)劃的制定、內(nèi)部控制調(diào)試、證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告與工作底稿的組制等。以下是這一基本沒想的幾點(diǎn)說明：

    （1）審計(jì)基本理論與審計(jì)應(yīng)用理論的劃分是相對(duì)的，沒有截然的界限。

    （2）審計(jì)假設(shè)與目標(biāo)是審計(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，但不能直接證明，以此為起點(diǎn)建立的審計(jì)理論體系，及以理論為指導(dǎo)的審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)報(bào)告能否實(shí)現(xiàn)人們的期望，是對(duì)審計(jì)假設(shè)與目標(biāo)確立恰當(dāng)與否的最好檢驗(yàn)。在審計(jì)環(huán)境中，起重要作用的是審計(jì)人員的素質(zhì)與技能、社會(huì)對(duì)審計(jì)的期望與要求、鄰近學(xué)科的發(fā)展等。

   （3）審計(jì)職能，即審計(jì)“能干什么”，來自于（即社會(huì)期望的目的，但又受制于審計(jì)假設(shè)，它與審計(jì)目標(biāo)（即審計(jì)“應(yīng)干什么”）的關(guān)系是，確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)必須充分考慮審計(jì)的職能。

   （4）目標(biāo)、原則（準(zhǔn)則）、方法的關(guān)系是：目標(biāo)要回答“怎么干”，“干得怎么樣”則需要用審計(jì)原則、審計(jì)準(zhǔn)則來檢驗(yàn)，需要靠審計(jì)質(zhì)量控制來保證。

    （5）審計(jì)對(duì)象與范圍是依審計(jì)職能、審計(jì)程序與方法、質(zhì)量控制管理作用于審計(jì)對(duì)象與范圍，即形成審計(jì)報(bào)告。

     （6）審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的最終成果，如果審計(jì)所應(yīng)用的程序與方法是恰當(dāng)?shù)模聦?shí)表明所提供的報(bào)告未能滿足合理的需要，由應(yīng)考慮修正與調(diào)整審計(jì)假設(shè)與目標(biāo)。

      

第8篇：審計(jì)的基本理論范文

一、公共危機(jī)審計(jì)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)的有關(guān)研究成果進(jìn)行綜述:孔繁建（2004）提出了設(shè)置重大突發(fā)性事件專項(xiàng)資金的必要性及其審計(jì)的目的。劉洪波（2008）探討了救災(zāi)物資資金審計(jì)的要點(diǎn)及措施，指出要通過收集資料證據(jù)、深入現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)核實(shí)、調(diào)查訪談、接受舉報(bào)、問詢、請(qǐng)求專家?guī)椭确椒▉慝@取審計(jì)證據(jù)。梅丹（2008）認(rèn)為應(yīng)圍繞救災(zāi)款物的來源、分配、使用和發(fā)放等關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展救災(zāi)款物審計(jì)，堅(jiān)持事前審計(jì)和事中審計(jì)相結(jié)合，及時(shí)進(jìn)行審計(jì)結(jié)果公告，開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，積極發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。華金秋（2008）闡述了抗震救災(zāi)資金審計(jì)的必要性、目標(biāo)、主體、基本原則、要點(diǎn)、技術(shù)方法、證據(jù)、報(bào)告以及開展措施。吳加錄（2008）分析了抗震救災(zāi)款物的審計(jì)工作措施及成效、應(yīng)急體制存在的體制和機(jī)制缺陷，提出了解決應(yīng)急體制缺陷的對(duì)策。王國權(quán)（2009）就汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建提出了全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，主要包括項(xiàng)目準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)和項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段跟蹤審計(jì)。王中信（2009）指出全過程跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)重大突發(fā)性公共事件審計(jì)的最佳方式，該方式與常規(guī)審計(jì)方式存在沖突。張林軍、劉西林（2009）從社會(huì)突發(fā)事件的基本概念、特點(diǎn)和構(gòu)成等方面入手，結(jié)合社會(huì)突發(fā)性危機(jī)事件的項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出了緊急項(xiàng)目審計(jì)管理策略及其實(shí)施措施。李晗、張立民（2009） 運(yùn)用審計(jì)免疫系統(tǒng)論和需求供給理論對(duì)非營利組織審計(jì)進(jìn)行論證，基于中國紅十字基金會(huì)抗震救災(zāi)審計(jì)的案例研究，提出非營利組織公共危機(jī)救助活動(dòng)的全過程審計(jì)理念及制度安排與創(chuàng)新。楊德明、夏敏（2009）指出，在重大自然災(zāi)害發(fā)生后，審計(jì)目標(biāo)應(yīng)服從于廣大人民群眾的需求，在災(zāi)害發(fā)生的不同時(shí)期，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法應(yīng)隨著進(jìn)行調(diào)整。

上述研究成果為公共危機(jī)審計(jì)理論研究提供了基本的素材，為審計(jì)實(shí)務(wù)的開展提供了一定的指導(dǎo)。但總體上看，既有的研究十分薄弱，表現(xiàn)為：研究成果數(shù)量畸少，說明危機(jī)審計(jì)的研究并沒有引起學(xué)者們足夠的重視；研究層次不高，發(fā)表在高層次刊物中直接相關(guān)的論文只有2篇；研究時(shí)間集中，主要為近兩年，研究缺乏歷史延續(xù)，說明危機(jī)審計(jì)研究在幾年前基本為空白；研究?jī)?nèi)容集中，主要集中于危機(jī)審計(jì)內(nèi)容和方法的經(jīng)驗(yàn)性介紹，理論層次相對(duì)不高，體系化欠缺；研究方法集中，采用規(guī)范研究法，少有案例分析，沒有實(shí)際調(diào)查，研究缺乏針對(duì)性。為此，開展公共危機(jī)審計(jì)理論研究，搭建公共危機(jī)審計(jì)理論研究框架，總結(jié)既有的公共危機(jī)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以期為審計(jì)實(shí)務(wù)工作者提供指導(dǎo)，為公共危機(jī)審計(jì)規(guī)范的制定提供政策性建議，為形成公共危機(jī)審計(jì)理論提供基本素材，既具有特殊的現(xiàn)實(shí)意義，也具有很強(qiáng)的理論意義。

二、公共危機(jī)審計(jì)基本理論框架

委托理論和新公共管理理論為公共危機(jī)審計(jì)提供了理論基礎(chǔ)。首先，委托理論是公共危機(jī)審計(jì)存在的基礎(chǔ)。提供救助款物的社會(huì)公眾（委托人）委托審計(jì)機(jī)關(guān)，監(jiān)督各級(jí)政府機(jī)關(guān)和慈善機(jī)構(gòu)（人）對(duì)救助款物的管理和分配情況，防止雙方因信息不對(duì)稱而產(chǎn)生人道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的問題。此外，在公共危機(jī)發(fā)生的不同階段，委托人和人面臨不同的審計(jì)環(huán)境，導(dǎo)致在不同階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法均各不相同。由此，產(chǎn)生了對(duì)公共危機(jī)審計(jì)的需求。同時(shí)，新公共管理理論是公共危機(jī)審計(jì)發(fā)展的動(dòng)因。新公共管理的宗旨在于克服政府面臨的危機(jī)，提高政府的效能和合法性。它要求審計(jì)機(jī)關(guān)在從事公共危機(jī)審計(jì)時(shí)致力于降低風(fēng)險(xiǎn)，講求效率，追求質(zhì)量，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)，增加審計(jì)透明度，利用社會(huì)和市場(chǎng)力量實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)社會(huì)化，進(jìn)而要求審計(jì)人員除分別對(duì)事前、事中、事后三個(gè)階段進(jìn)行審計(jì)，還要重視后續(xù)審計(jì)，從更高層次上落實(shí)審計(jì)建議、總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)公共危機(jī)審計(jì)螺旋式向上發(fā)展。這種高標(biāo)準(zhǔn)的要求將促使審計(jì)機(jī)關(guān)在公共危機(jī)審計(jì)中不斷探索，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

傳統(tǒng)意義上的審計(jì)理論框架分別將審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)程序或者審計(jì)方法選為邏輯起點(diǎn)，往往忽視了審計(jì)環(huán)境的影響。審計(jì)理論密切依存于審計(jì)實(shí)踐，不可避免地受其所處環(huán)境的影響，回首現(xiàn)代審計(jì)大發(fā)展的幾次浪潮，從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)程序到審計(jì)方法的變化無不是審計(jì)環(huán)境變化的結(jié)果。同時(shí)站在公共危機(jī)審計(jì)的角度，突發(fā)事件的產(chǎn)生導(dǎo)致了公共危機(jī)審計(jì)的需求，是公共危機(jī)審計(jì)形成的原因；危機(jī)發(fā)生的不同階段審計(jì)人員面臨不同的審計(jì)環(huán)境，從而要求審計(jì)人員在不同的審計(jì)階段采用不同的審計(jì)方法從不同的角度進(jìn)行審計(jì)，是公共危機(jī)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的原因。可以說，對(duì)審計(jì)理論的研究離不開對(duì)審計(jì)環(huán)境的研究，脫離環(huán)境的審計(jì)理論研究等于是無源之水、無本之木。因此，本文在構(gòu)建理論框架時(shí)以審計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)，考慮到公共危機(jī)發(fā)生的不同階段，審計(jì)環(huán)境呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，帶來不同的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)目標(biāo)隨之有不同的定位，審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法也有不同的選擇，本文試從公共危機(jī)事前、事中、事后以及后續(xù)四個(gè)審計(jì)階段來探討審計(jì)環(huán)境、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法之間的相互關(guān)系，構(gòu)建一個(gè)公共危機(jī)審計(jì)基本理論框架。

三、公共危機(jī)審計(jì)階段具體內(nèi)容

第9篇：審計(jì)的基本理論范文

本專業(yè)學(xué)生主要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、審計(jì)和工商管理方面的基本理論和基本知識(shí)，培養(yǎng)具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律和會(huì)計(jì)學(xué)等方面的知識(shí)和能力，能在企、事業(yè)單位及政府部門從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及教學(xué)、科研方面工作的工商管理學(xué)科高級(jí)專門人才。

2、金融管理學(xué)：

金融管理學(xué)是指國家為了實(shí)現(xiàn)貨幣供求平衡、穩(wěn)定貨幣值和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等目標(biāo)而對(duì)貨幣資金所實(shí)行的管理，主要培養(yǎng)和造就適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、德才兼?zhèn)洌哂幸欢▌?chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新能力和實(shí)際工作能力的金融管理方面應(yīng)用性、職業(yè)性的專業(yè)人才。

3、審計(jì)學(xué)：